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時(shí)間：2022-07-15 03:26:08
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一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實(shí)施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限
一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。
會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國有關(guān)部門已對(duì)此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。
第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)國家發(fā)改委小企業(yè)司的統(tǒng)計(jì),截至2006年年底,我國中小
企業(yè)的數(shù)量為4200多萬戶,占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%;中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,生產(chǎn)的產(chǎn)品占社會(huì)銷售總額的60%,上交的稅收超過總額的一半,提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。中小企業(yè)的快速健康發(fā)展,對(duì)于提高我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體質(zhì)量和水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。面對(duì)當(dāng)前席卷全球的金融風(fēng)暴,如何保證中小企業(yè)的健康發(fā)展是擺在我們面前的一項(xiàng)重要而且緊迫的課題。本文擬從中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的角度對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展問題進(jìn)行探討。
一、內(nèi)部管理制度是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)與保證
企業(yè)內(nèi)部管理制度是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源等各方面進(jìn)行規(guī)范管理的規(guī)章與準(zhǔn)則。企業(yè)制定內(nèi)部管理制度的目的,在于規(guī)范員工的行為,使企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)行之有效地進(jìn)行,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)中個(gè)人和組織機(jī)構(gòu)的行為規(guī)范,制約和影響著人們的行為,調(diào)整著企業(yè)中人與組織間的關(guān)系,規(guī)范和決定著基本工作過程和程序,進(jìn)而決定了企業(yè)的管理狀況與管理水平。企業(yè)通過管理制度進(jìn)行管理有利于簡化管理過程,提高管理效率,避免管理過程中的隨意性和過分依賴個(gè)人,也可以避免人際關(guān)系對(duì)管理的影響,使管理行為更加客觀規(guī)范。
(一)內(nèi)部管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的重要工具
科學(xué)的管理制度是企業(yè)資源優(yōu)化配置的前提條件。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織,擁有包括人力資源、材料、資金、機(jī)器設(shè)備、土地等有形資源和包括信息、技術(shù)、商標(biāo)等在內(nèi)的無形資源,企業(yè)通過上述資源的相互作用與整合,產(chǎn)生增值,實(shí)現(xiàn)營利。企業(yè)資源的優(yōu)化組合離不開科學(xué)的管理,而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理需要有科學(xué)的管理制度作保證。企業(yè)內(nèi)部管理制度通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,明確資源優(yōu)化配置與組合的原則和方法,形成良性的生產(chǎn)工藝流程,使企業(yè)的資源得到科學(xué)的配置與合理的利用。
(二)內(nèi)部管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序開展的基本條件
內(nèi)部管理制度是對(duì)企業(yè)活動(dòng)秩序的總體設(shè)計(jì),是對(duì)生產(chǎn)管理流程及流程關(guān)系的總體設(shè)計(jì),是企業(yè)運(yùn)營控制的依據(jù)。作為經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè),其活動(dòng)具有多樣性和復(fù)雜性,某些細(xì)小環(huán)節(jié)偏差的疊加就會(huì)釀成重大的失誤,嚴(yán)重影響企業(yè)的效率。企業(yè)要消除總體目標(biāo)的偏差,就要求每一項(xiàng)生產(chǎn)與管理活動(dòng)都要有活動(dòng)的具體標(biāo)準(zhǔn),這就需要制定科學(xué)的管理制度。通過管理控制,把工作標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行比照,發(fā)現(xiàn)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因,通過及時(shí)糾正偏差,改進(jìn)工作,保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常高效開展。
(三)內(nèi)部管理制度是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要保證
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及到企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源,在資源的取得、使用、出售、報(bào)廢等多個(gè)環(huán)節(jié)中,任何一
個(gè)環(huán)節(jié)的失控都可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失或損失。規(guī)范完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度可以使企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在使用、流轉(zhuǎn)的過程中嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行操作。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,減少直至杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏及各種損失的發(fā)生,保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,保護(hù)所有者權(quán)益免受侵害。
二、中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)現(xiàn)狀不容樂觀
由于中小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中、組織結(jié)構(gòu)簡單等特點(diǎn),使其具備了經(jīng)營靈活、反應(yīng)迅速、能夠
及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)等特點(diǎn);但與此同時(shí)也存在著管理水平低下,效率偏低的特點(diǎn)。由于大部分中小型企業(yè)缺乏有效的、完整的內(nèi)部管理制度,造成企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性差,經(jīng)營管理也不夠規(guī)范。目前中小企業(yè)在內(nèi)部管理制度建設(shè)方面存在問題較多,主要表現(xiàn)在以下方面:
(一)制度不健全
企業(yè)內(nèi)部管理制度的不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是缺乏相關(guān)的管理制度,二是雖有相關(guān)管理制度,但制度內(nèi)容涵蓋不全,達(dá)不到制度管理的作用。從我們對(duì)河北省中小企業(yè)的隨機(jī)調(diào)查結(jié)果顯示,河北省中小企業(yè)中的大部分企業(yè)僅僅在員工考勤制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度、財(cái)務(wù)制度方面有較詳細(xì)的規(guī)定,而在企業(yè)銷售制度、人事招聘管理、人事分工、職工培訓(xùn)、廣告策劃、辦公室管理等方面不夠完善。
(二)執(zhí)行不力
一些中小企業(yè)建立了規(guī)章制度,甚至每個(gè)科室、部門都有一套成型的管理制度,看起來比較規(guī)范,但在執(zhí)行上,往往變成了一紙空文。有些家族式民營企業(yè),企業(yè)規(guī)模小,經(jīng)營業(yè)務(wù)比較簡單,員工也較少,企業(yè)日常管理往往采用“家長式”管理方式進(jìn)行,銷各項(xiàng)活動(dòng)以家長的意志進(jìn)行,如果家長能力強(qiáng),則企業(yè)管理比較好,如果家長能力稍差,或工作任務(wù)太重,則往往忽略管理,給企業(yè)的健康有序運(yùn)行和良性發(fā)展帶來隱患。
(三)時(shí)效性滯后
中小企業(yè)往往是成長較快的經(jīng)濟(jì)體,雖然一些企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中形成了一套科學(xué)完整的管理制度體系,在當(dāng)時(shí)的歷史條件下對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用,但隨著時(shí)間的推移,企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)大和外部環(huán)境的變化,企業(yè)的內(nèi)部管理制度也勢(shì)必出現(xiàn)一些不適應(yīng)的問題,對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)造成不利影響。
存在上述問題的原因,首先是企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。許多中小企業(yè)管理層對(duì)于制度的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí),不重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中至關(guān)重要的內(nèi)部管理和控制機(jī)制的建設(shè)。一些管理人員滿足于已有的制度,認(rèn)為只要能夠照章行事就行了,至于規(guī)章制度是否合理、原有的內(nèi)部管理制度的內(nèi)容和方法是否能夠滿足新形勢(shì)下生產(chǎn)管理的需要,則很少去考慮,更談不上去建設(shè)新的管理制度。其次是法制觀念淡薄。在日常管理中習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式,沒有形成規(guī)范的管理體系及運(yùn)行機(jī)制,往往是“人治”大于“法治”,領(lǐng)導(dǎo)者一人說了算,在這種情況下內(nèi)部管理制度就顯得可有可無,執(zhí)行乏力。最后是管理者管理水平不高。由于許多管理者沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育,不熟悉管理制度的內(nèi)容,不知道如何去建立規(guī)范的管理制度,也不熟悉如何去利用企業(yè)管理制度進(jìn)行管理,從而使管理制度建設(shè)和執(zhí)行中出現(xiàn)了問題。
三、中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的對(duì)策
根據(jù)上述對(duì)中小企業(yè)管理制度的現(xiàn)狀及原因的分析,進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)需要做好以下方面的工作:
(一)提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)制度建設(shè)的自覺性
企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定與執(zhí)行,必須首先提高企業(yè)管理部門和人員對(duì)內(nèi)部管理制度的認(rèn)識(shí),使他們真正理解內(nèi)部管理制度在企業(yè)管理中的重要作用。只有管理層對(duì)制度建設(shè)有了充分認(rèn)識(shí),有了迫切要求,制度的制定才會(huì)有基礎(chǔ),執(zhí)行才會(huì)有保證。否則,即使企業(yè)有再完善的制度規(guī)范,也只能是擺設(shè),卻無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)系統(tǒng)規(guī)范,保證制度的科學(xué)性
企業(yè)管理制度是由一系列的相互關(guān)聯(lián)、互相依據(jù)與支撐的單項(xiàng)制度組成的有機(jī)整體,各項(xiàng)制度既要彼此協(xié)調(diào),又要有所側(cè)重,結(jié)合到一起組成一個(gè)完整的制度體系。只有建立了科學(xué)的管理制度,使各項(xiàng)管理制度相互銜接,密切配合,才能發(fā)揮制度的整體效應(yīng),保證管理制度的積極作用得到充分的發(fā)揮。
(三)切合實(shí)際,提高制度的實(shí)用性
制度本身有一定的規(guī)律和規(guī)范,但不同的企業(yè)有其自身的特點(diǎn),因此制定的內(nèi)部管理制度除了要符合管理制度的自身特點(diǎn)外,必須強(qiáng)調(diào)制度與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合,只有結(jié)合企業(yè)實(shí)際的制度才會(huì)是可行的。如果企業(yè)不顧自身的特點(diǎn)照搬照抄其他企業(yè)的成型的制度,輕則致使制度的作用不能充分發(fā)揮,重則有可能給企業(yè)造成不必要的麻煩或損失。
(四)簡單有效,注意制度的可操作性
中小企業(yè)的特點(diǎn)決定了在制定其內(nèi)部管理制度時(shí),文本不宜過繁,體系不宜過細(xì),內(nèi)容不宜過雜。制定的制度應(yīng)該是詳略有度,簡單有效。要針對(duì)中小企業(yè)的實(shí)際,把那些當(dāng)前急需的制度首先制定并執(zhí)行,隨著企業(yè)對(duì)制度重要性認(rèn)識(shí)的不斷加深,再對(duì)原有的制度進(jìn)行完善與更新,并逐步建成較為完善的制度體系。循序漸進(jìn)的工作程序比一步到位的方式可能會(huì)起到更加明顯的效果。
(五)與時(shí)俱進(jìn),確保制度建設(shè)的時(shí)效性
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,企業(yè)的管理理念、方法等也必然發(fā)生變化,這就造成原有的規(guī)章制度在形式上、內(nèi)容上的滯后和不適應(yīng)。為此,企業(yè)在制度建設(shè)過程中一定要遵循實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)的指導(dǎo)思想,不斷引入先進(jìn)的管理理念與方法,對(duì)企業(yè)的管理制度進(jìn)行修訂、調(diào)整、充實(shí)和完善。與時(shí)俱進(jìn)的關(guān)鍵是制度建設(shè)要與企業(yè)組織建設(shè)的結(jié)合,制度要隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化而不斷完善。企業(yè)管理制度只有不斷地去適應(yīng)變化,才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的人員、結(jié)構(gòu)、職能和制度的相互配合,進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
(六)開拓創(chuàng)新,確保制度建設(shè)的先進(jìn)性
美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特認(rèn)為,創(chuàng)新才是企業(yè)利潤的源泉。企業(yè)要適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng),就要進(jìn)行持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新活動(dòng),內(nèi)部管理制度的完善和創(chuàng)新是企業(yè)快速、良性發(fā)展的重要保障。目前我國企業(yè)正處在一個(gè)新的歷史發(fā)展時(shí)期,企業(yè)必須以開拓創(chuàng)新的時(shí)代精神,抓好內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)和落實(shí),全面提升企業(yè)的整體素質(zhì),以適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的需要。
中小企業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀決定了起建立內(nèi)部管理制度的必要性和迫切性,也決定了在建立內(nèi)部管理制度方面的特殊性,只有針對(duì)中小企業(yè)的實(shí)際,建立切實(shí)有效的內(nèi)部管理制度,才有保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。
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1、引言
隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營也越來越規(guī)范化，而內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是當(dāng)前企業(yè)中管理制度的一個(gè)重要部分，它為企業(yè)的發(fā)展提供了很好的支持。但是由于一些因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)并不理想，基于此，我們對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的研究是有必要的。
2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的意義
首先，企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)對(duì)于貫徹會(huì)計(jì)法的法規(guī)有著很好的促進(jìn)效果。我國為了對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范及加強(qiáng)，已經(jīng)出臺(tái)了一系列的法規(guī)，這些法律法規(guī)既是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督及管理的依據(jù)，也是我國國家意志的一種體現(xiàn)。而會(huì)計(jì)管理制度則相當(dāng)于各種法律、法規(guī)在單位中的具體化，是我們對(duì)國家的有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行落實(shí)的途徑。
其次，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)是我們對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范的有力保證。在會(huì)計(jì)工作中由于所涉及到的利益關(guān)系非常復(fù)雜，因此依法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)必然的要求。從以往的會(huì)計(jì)工作秩序整頓情況來看，很多單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度中存在著核算混亂、制度不健全、收支失控等問題，不僅危害了國家利益，也給企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了不利的影響。所以，我們要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)，使其更為制度化及規(guī)范化，這樣才能做到這一工作的有據(jù)可依、有章可循，使其真正的在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
最后，企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)是我們對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行改善的必要途徑。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理屬于一種職能型、綜合性的工作，因此，通過一套比較完整規(guī)范的內(nèi)部管理制度，能夠幫助財(cái)務(wù)管理工作更好地融入到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理之中，使其在內(nèi)部管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。
3、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)
3.1加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系的建設(shè)
所謂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理體系，主要指的是會(huì)計(jì)工作的組織體系，在我們的工作中具體可以做好為以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要全面負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及其他人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章及制度的過程進(jìn)行監(jiān)督，使這些制度能夠得到更好的落實(shí)和貫徹。此外，還要確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整及準(zhǔn)確，確保工作人員忠于自身的職權(quán)。
其次，對(duì)總會(huì)計(jì)師在工作中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行明確。在《會(huì)計(jì)法》及《總會(huì)計(jì)師條例》中，對(duì)于總會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督等工作；在企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)問題上發(fā)揮出分析及決策的能力；負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的人員配備及設(shè)置；對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核及培訓(xùn)進(jìn)行組織；為會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)行其權(quán)利提供支持。在當(dāng)前的企業(yè)形式下，總會(huì)計(jì)師更要明確其自身的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)資金的合理組織及調(diào)配，提升資金的利用效率，避免資金失控現(xiàn)象的發(fā)生。
第三，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及主管人員的責(zé)任進(jìn)行明確。在不同的企業(yè)中，企業(yè)要根據(jù)自身的情況來進(jìn)行這一工作，使他們更好的發(fā)揮出應(yīng)有作用。
第四， 對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門的關(guān)系進(jìn)行明確規(guī)定。這里的其它職能部門主要有統(tǒng)計(jì)部門、審計(jì)部門、銷售部門、工資部門、物資管理部門等，它們和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也有著非常緊密的關(guān)系，工作中往往會(huì)存在較多的業(yè)務(wù)聯(lián)系，因此，對(duì)其關(guān)系進(jìn)行明確的規(guī)定可以幫助企業(yè)對(duì)其經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)更好的考核及監(jiān)督。
3.2發(fā)揮出激勵(lì)機(jī)制的作用
在企業(yè)的內(nèi)部各層次中，為了能夠更好地完成委托，我們需要對(duì)廣大職工的積極性進(jìn)行調(diào)度，而內(nèi)部決策會(huì)計(jì)方法是一個(gè)有效地途徑。具體來說，內(nèi)部決策會(huì)計(jì)主要是指當(dāng)企業(yè)組織及成員在選擇具有更大經(jīng)濟(jì)效益方案的時(shí)候，為了使自身可以獲取更為合理的行動(dòng)計(jì)劃所采取的一種方法，這種方法相對(duì)于傳統(tǒng)的決策會(huì)計(jì)有較大的區(qū)別，一般來說，傳統(tǒng)的決策會(huì)計(jì)主要是在上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)整體方案進(jìn)行選擇的時(shí)候使用，而企業(yè)內(nèi)部決策會(huì)計(jì)則屬于企業(yè)各層的管理人員及權(quán)責(zé)人員在進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇時(shí)使用，這就將上層領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者、 計(jì)劃人員、質(zhì)量管理人員、工程人員、采購人員、推銷人員以及設(shè)計(jì)人員都包含在內(nèi)，可以說只要是各層次人員都參與到了方案的選擇中，都屬于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)。
在內(nèi)部決策會(huì)計(jì)中，其核心是對(duì)每次工作方案進(jìn)行成本的計(jì)算及損益的確定，這也是我們落實(shí)貫徹激勵(lì)機(jī)制的一個(gè)具體措施。具體的工作中，各層次人員在行動(dòng)前要對(duì)方案進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)算機(jī)會(huì)成本及損益金額，以其作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)?；诖?，機(jī)會(huì)損益以及損益分析是內(nèi)部決策會(huì)計(jì)進(jìn)行方案選擇過程中的基本方法。此外，在內(nèi)部決策會(huì)計(jì)中另一個(gè)最為有效的方法是附加價(jià)值的分析， 企業(yè)中的各層人員在對(duì)選擇方案的過程中，首先要對(duì)方案所創(chuàng)造的附加價(jià)值為多少進(jìn)行分析，然后分析為了創(chuàng)造出這些附加價(jià)值需要付出多少的工作，判斷工資和附加價(jià)值的比例是否合理，以此作為我們判斷方案可取的依據(jù)。
3.3對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度進(jìn)行完善，降低財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾空間
在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中，為了保證會(huì)計(jì)工作的靈活性，往往會(huì)給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度留一些真空地帶，但這卻成為了我們會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。針對(duì)這一問題，我們可以通過以下幾種途徑對(duì)其進(jìn)行改善：
（1）增加財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。當(dāng)前在一些較為發(fā)達(dá)的國家，附注長度相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表本身長度一般都會(huì)長很多，已經(jīng)成為了財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容之一。這主要是因?yàn)楦阶⒛軌蛱嵘龍?bào)表信息的相關(guān)性及可靠性，是我們能夠正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)信息的一種依據(jù)。而在我國，當(dāng)前的財(cái)務(wù)附注在其規(guī)范性上級(jí)重要性上還有很多不足之處，而且財(cái)務(wù)人員對(duì)其也并不是很熟悉，因此亟需對(duì)其進(jìn)行改善。
此外，針對(duì)附注，我們需要注意的是其形式和內(nèi)容都不應(yīng)被局限于財(cái)務(wù)信息之中，企業(yè)利用附注還要對(duì)更多的不確定事項(xiàng)進(jìn)行解釋，進(jìn)一步完善與分析，為報(bào)表使用者的決策提供更多的幫助。
（2）對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的披露也進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。在當(dāng)前的企業(yè)中，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行作假是一個(gè)重要的問題，因此，針對(duì)一些不等價(jià)交換方式進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，我們應(yīng)要求企業(yè)對(duì)交易的定價(jià)依據(jù)、公允價(jià)格差異、定價(jià)、賬款的結(jié)算方式及結(jié)算時(shí)間等進(jìn)行詳細(xì)的披露。
（3）對(duì)現(xiàn)金流量的信息要加強(qiáng)呈報(bào)及考核，進(jìn)而做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的工作。在企業(yè)的運(yùn)行中，現(xiàn)金流量是反映企業(yè)盈利質(zhì)量、償債能力、變現(xiàn)能力、財(cái)務(wù)彈性的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，具有較高的可靠性及相關(guān)性。但是以當(dāng)前的一些企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表（年報(bào)）來看，對(duì)于分析和考核并沒有太高的要求，這就給其可靠性及相關(guān)性造成了一些不好的影響，基于此，我們應(yīng)把“現(xiàn)金流量表”年報(bào)逐步改為月報(bào)，這是可以做到的，也是必要的。
整體而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的完善不是一蹴而就的，不僅需要一個(gè)較為長久的過程，還需要主管部門可以根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。
4、結(jié)語
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)有著非常重要的意義，但是由于這一工作本身涉及的范圍較廣，而且利益牽扯比較多，因此，要想真正做好這一工作并不容易?；诖?，我們還要加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)及探索，盡快提升這方面的水平，使其早日和國際規(guī)范接軌。
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日趨完善，國際資本的大量涌入，越來越多的管理者意識(shí)到，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的完善，是執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的具體補(bǔ)充，也是一個(gè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)執(zhí)法行為最有利的實(shí)施。只有在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度健全的情況下，企業(yè)才能產(chǎn)生出會(huì)計(jì)工作規(guī)范的效果來，同時(shí)也能增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度作用主要表現(xiàn)為：對(duì)內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營方針目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整，有利于業(yè)務(wù)處理的效率和企業(yè)自身管理水平的提高；對(duì)外有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和國家整體管理水平的提高。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，在保證國家政策、法律有效地貫徹執(zhí)行的同時(shí)，應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)等情況。
一、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)自我調(diào)節(jié)能力
財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)重要制度，也是促進(jìn)企業(yè)提高管理水平的重要措施。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，應(yīng)先考慮企業(yè)管理中現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)和可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)問題。在統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身特點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部管理需要的制度。在《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的基礎(chǔ)上規(guī)定每人在所有可能的情況下應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、程序。建立全員崗位責(zé)任說明書，描述每個(gè)崗位的內(nèi)容、職責(zé)、上下級(jí)關(guān)系和任職條件等，使每個(gè)員工都知道自己在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和流程環(huán)節(jié)，使財(cái)務(wù)工作的每一細(xì)節(jié)都有規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為的含義，嚴(yán)格把關(guān)，防止各種“細(xì)菌”的侵襲。
二、完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)施預(yù)算控制，達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)
編制全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，由內(nèi)部管理的最高層負(fù)責(zé)決策、指揮和協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，是為了達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總計(jì)劃。從一定意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)，使企業(yè)每個(gè)員工在所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有條理地進(jìn)行。全面預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)確定了數(shù)量化目標(biāo)，企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告、及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營情況，同時(shí)再與企業(yè)預(yù)算的編制進(jìn)行審核落實(shí)，在執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)控，找出差異，進(jìn)行分析與調(diào)整來考核企業(yè)各部門工作業(yè)績表現(xiàn)。
三、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，增強(qiáng)企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)
人力資源是企業(yè)中最核心的要素。人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都圍繞這一點(diǎn)進(jìn)行。增強(qiáng)企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)首先加強(qiáng)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的前提，熟悉法規(guī)是增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)心信念的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)工作事事處處涉及執(zhí)法守規(guī)的問題。如果會(huì)計(jì)人員連國家規(guī)定的法律都不熟悉，其結(jié)果必然會(huì)降低甚至喪失會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)道德教育。其次，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。真正意義上的會(huì)計(jì)不僅能記賬、算賬、報(bào)賬，更主要的是通過記錄分析、總結(jié)經(jīng)濟(jì)狀況，最終反映出財(cái)務(wù)管理存在的問題。決不簡單地將會(huì)計(jì)科目看成是單純的分門別類地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是分門別類地反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的結(jié)果及其是否符合投資人或各企事業(yè)單位發(fā)展的需要。在此意義上理解其重要深遠(yuǎn)的作用，會(huì)計(jì)人員即使在重壓之下也不會(huì)輕易違心地做假賬。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)是必要的。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)知識(shí)的獲取，共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關(guān)鍵因素。不論是獲取共享知識(shí)，還是利用知識(shí)，都決定著企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的內(nèi)部和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，占領(lǐng)市場(chǎng)的高點(diǎn)，把握先機(jī)。所以，不斷更新知識(shí)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
四、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。增強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)的內(nèi)部控制范圍只是框架性的，只有在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制范圍的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制的方法執(zhí)行內(nèi)部控制效果才能更好。組織規(guī)劃設(shè)計(jì)控制，首先是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，即如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容的職務(wù)有：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。其次是對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)的監(jiān)督控制。處理的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須有相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并按照有關(guān)規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行，以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督控制方面，建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督、制約，以保證所有會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。只有控制的程序確定無疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控才是可能和有意義的，從而促進(jìn)企業(yè)堵塞漏洞、挖掘潛力、提高效能。
五、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)變能力
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保證財(cái)務(wù)工作合規(guī)、合法、有序進(jìn)行的重要措施，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。國家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實(shí)用的財(cái)務(wù)管理制度體系。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的必要性
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整與有效運(yùn)用，保證各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，這和企業(yè)的基本目標(biāo)是一致的。
2.財(cái)務(wù)管理是價(jià)值形態(tài)的管理，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程和各個(gè)方面，在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位越來越重要。
3.國家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定實(shí)施細(xì)則，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實(shí)用的財(cái)務(wù)管理制度體系。
三、建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度主要措施
1.學(xué)習(xí)、掌握國家和上級(jí)有關(guān)規(guī)章制度，促進(jìn)本單位制度創(chuàng)新
近幾年，財(cái)政部、國家電網(wǎng)公司和省公司相繼出臺(tái)了很多批財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，是基層單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度的依據(jù)和指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)規(guī)定的精神和原則，對(duì)照本公司實(shí)際，查找財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的不足，健全和完善本單位的財(cái)務(wù)管理制度。
2.注重全面規(guī)范會(huì)計(jì)工作和企業(yè)經(jīng)營行為
制度建設(shè)一是突出“全面”二字，制度建設(shè)要考慮到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)制度真空；二是突出“規(guī)范”二字，用制度規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，用制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，用制度保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。
3.體現(xiàn)強(qiáng)化管理、細(xì)化管理要求
根據(jù)強(qiáng)化管理、細(xì)化管理的要求，制定修編各項(xiàng)制度，對(duì)資金管理的組織機(jī)構(gòu)、現(xiàn)金流量管理等進(jìn)行明確規(guī)定，加強(qiáng)票據(jù)及印章管理、對(duì)賬管理、資金報(bào)表管理等，建立預(yù)算咨詢制度及預(yù)警機(jī)制。
4.把全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理制度體系的重要組成部分
實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的標(biāo)志，通過制定修編預(yù)算管理制度，對(duì)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制、整合和導(dǎo)向作用。
5.增強(qiáng)制度的科學(xué)性、合理性和可操作性
如何使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度科學(xué)、合理一直是企業(yè)追求的目標(biāo)，修訂財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，就需要注重管理制度的科學(xué)性、合理性和可操作性，例如：原來的管理制度中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核規(guī)定得比較簡單，只有“考核結(jié)果與單位獎(jiǎng)金掛鉤”的內(nèi)容，但具體操作中，如何考核，如何兌現(xiàn)，不容易操作，為此，需要制定《財(cái)務(wù)指標(biāo)考核辦法》，對(duì)預(yù)算完成情況規(guī)定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲額度，使財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、合理。
四、如何保證財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行
1.做好財(cái)務(wù)管理制度的宣傳貫徹工作
要把相關(guān)制度貫徹到基層單位，甚至每一個(gè)職工，讓廣大職工知道應(yīng)該如何去做、為什么要這樣做，用制度規(guī)范企業(yè)職工的行為，形成一種良好的風(fēng)氣，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利實(shí)施。
2.領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，不允許任何人凌駕于制度之上
公司領(lǐng)導(dǎo)以身作則，模范遵守財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格按制度辦事，起到了很好的示范作用，中層干部嚴(yán)格執(zhí)行、認(rèn)真把關(guān)，使財(cái)務(wù)管理制度得到了很好的落實(shí)。
3.嚴(yán)格考核
對(duì)違反財(cái)務(wù)管理制度的行為要有相應(yīng)的處罰措施，以保證各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行。
4.處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系
不執(zhí)行規(guī)章制度，短時(shí)間內(nèi)可能不會(huì)出問題，但長此下去總有一天是要吃虧的，所以，要處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系，統(tǒng)籌安排，合理分工，使各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)進(jìn)行。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議。
五、結(jié)語
企業(yè)要在市場(chǎng)競爭中求生存、求發(fā)展，就要按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)管理制度體系，并隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)營管理的需要不斷補(bǔ)充和完善，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理制度在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證國家的各項(xiàng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照現(xiàn)行規(guī)定來完善管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確的是：會(huì)計(jì)管理在根本上決定了企業(yè)內(nèi)控的完善性，因此有必要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理。然而，會(huì)計(jì)管理包含了很多步驟與環(huán)節(jié)，作為會(huì)計(jì)人員有必要密切結(jié)合多個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)，通過綜合管理的方式來杜絕會(huì)計(jì)管理中的弊病和漏洞[1]。作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，會(huì)計(jì)管理對(duì)于企業(yè)管理的全面完善起到了重要作用。由此可見，企業(yè)在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上才能確保自身競爭實(shí)力的提高，在激烈競爭中獲得優(yōu)勢(shì)地位。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的弊病和缺陷
首先，會(huì)計(jì)制度缺乏完善性。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，多數(shù)企業(yè)管理者已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于自身的重要價(jià)值。但是截至目前，仍有某些小型企業(yè)并沒有構(gòu)建全方位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，因而忽視了最根本的會(huì)計(jì)管理。由于欠缺完善的制度，導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制會(huì)計(jì)流程，長期以來就會(huì)削弱企業(yè)競爭實(shí)力。從會(huì)計(jì)控制的角度來講，目前仍有較多中小企業(yè)欠缺明確的機(jī)制，這種現(xiàn)狀在本質(zhì)上削弱了會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)，因而容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理的漏洞和弊病[2]。其次，內(nèi)部控制并不具備牢固基礎(chǔ)。企業(yè)在建立內(nèi)控機(jī)制的過程中，通常忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。然而實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)管理應(yīng)當(dāng)構(gòu)成其他層面管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)管理包含了很多流程和環(huán)節(jié)，與之相應(yīng)的管理制度也體現(xiàn)了較強(qiáng)復(fù)雜性。從管理者角度來看，某些企業(yè)管理者并不具備必要的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)管理也持有敷衍的心態(tài)。這種狀況下，會(huì)計(jì)制度經(jīng)常就會(huì)停留于表面。某些情況下，會(huì)計(jì)人員即便發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的某些弊病，也沒有給予必要的重視。第三，企業(yè)并沒能完善預(yù)算控制。在會(huì)計(jì)制度中，預(yù)算控制應(yīng)當(dāng)構(gòu)成核心部分，完善會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵點(diǎn)就在于確保預(yù)算的完善性。對(duì)于會(huì)計(jì)預(yù)算而言，應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算信息的透明與公開，在此基礎(chǔ)上才能為企業(yè)贏取更高的經(jīng)濟(jì)效益。從現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)無法完善會(huì)計(jì)管理的根源就在于缺乏預(yù)算控制。例如：會(huì)計(jì)人員通常忽視了對(duì)預(yù)算目標(biāo)的詳細(xì)審核；一旦預(yù)算出現(xiàn)問題，也通常歸因于客觀因素給預(yù)算造成的影響。實(shí)際上，這種做法欠缺全面性，因而在本質(zhì)上阻礙了會(huì)計(jì)管理的全面提高。
二、探求完善措施
(一)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)的長效機(jī)制
從會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的角度來講，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理有必要體現(xiàn)長效性，為此企業(yè)需要擬定明確的會(huì)計(jì)管理制度。通過完善會(huì)計(jì)制度，才能在根源上杜絕會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)誤差，確保會(huì)計(jì)工作的精確性與優(yōu)質(zhì)性。同時(shí)，企業(yè)如果擁有了明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，那么也有助于防控營私舞弊或嚴(yán)重失職的不良現(xiàn)象發(fā)生。在企業(yè)的內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員以及其他部門人員有必要密切配合，同時(shí)做好互相監(jiān)督。在明確權(quán)責(zé)的前提下，合理劃分各部門人員的職責(zé)。企業(yè)在遇到資產(chǎn)重組或者重大投資的事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供必要的保障，確保會(huì)計(jì)活動(dòng)具有精確性。
(二)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的過程中，有必要重視最基本的會(huì)計(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)代式的會(huì)計(jì)管理包含了很多環(huán)節(jié)，對(duì)于各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)運(yùn)行都有必要予以實(shí)時(shí)性的監(jiān)督。在會(huì)計(jì)運(yùn)行中，相關(guān)人員要做好全方位的檢查監(jiān)督，確保糾正會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中的誤差。這是因?yàn)?，企業(yè)會(huì)計(jì)工作不能缺少檢查與監(jiān)督，通過監(jiān)督檢查的方式才能真正發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的漏洞與誤區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)及時(shí)的糾正。從會(huì)計(jì)管理角度來講，企業(yè)會(huì)計(jì)人員有必要依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來嚴(yán)格監(jiān)管；一旦發(fā)現(xiàn)不合法的會(huì)計(jì)行為，則要立即予以禁止。同時(shí)，企業(yè)對(duì)于不規(guī)范的會(huì)計(jì)預(yù)算與核算行為也應(yīng)當(dāng)予以必要的懲戒，完善全方位的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督。
(三)確保人員素質(zhì)的提升
企業(yè)不僅需要擬定會(huì)計(jì)管理制度，還需要全面進(jìn)行落實(shí)。由此可見，會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)和水準(zhǔn)直接決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)管理是否完善。進(jìn)入轉(zhuǎn)型期后，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)隊(duì)伍也具有了管理性色彩，而不再局限于單純的會(huì)計(jì)核算。作為現(xiàn)代企業(yè)，需要給予會(huì)計(jì)人員定期的培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)人員掌握新近的會(huì)計(jì)法規(guī)，嚴(yán)格依照現(xiàn)行法規(guī)來執(zhí)行企業(yè)的會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)人員自身也有必要重視素質(zhì)提高，致力于知識(shí)結(jié)構(gòu)的完善。
三、結(jié)論
會(huì)計(jì)制度構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)的基本制度，企業(yè)只有做好全方位的會(huì)計(jì)管理，才能杜絕會(huì)計(jì)工作的缺陷與誤差?，F(xiàn)代化企業(yè)如果缺乏完善和健全的內(nèi)控制度，那么就很難保證會(huì)計(jì)工作的實(shí)效性。近些年來，多數(shù)企業(yè)逐漸意識(shí)到會(huì)計(jì)制度在完善內(nèi)部控制中的必要性，因而也開始嘗試運(yùn)用新時(shí)期的會(huì)計(jì)制度。然而截至目前，企業(yè)在完善會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐中并沒有達(dá)到完善，仍有待長期的改進(jìn)。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制，企業(yè)有必要從根源入手，構(gòu)建長期性的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在未來實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員還需要摸索經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而服務(wù)于內(nèi)部會(huì)計(jì)綜合水平的全面提高。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
我國房產(chǎn)企業(yè)發(fā)展已有四十年的歷史，隨著房產(chǎn)企業(yè)的迅速壯大，企業(yè)前期沒有注意的問題也漸漸暴露了出來，很多知名的房地產(chǎn)企業(yè)在競爭中退卻了光環(huán)，房地產(chǎn)行業(yè)也經(jīng)歷了幾度低迷。企業(yè)的管理與隊(duì)伍的建設(shè)都是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，同時(shí)也決定著房產(chǎn)企業(yè)下一步的生死。
二、房產(chǎn)部門內(nèi)部政工隊(duì)伍現(xiàn)狀
房產(chǎn)企業(yè)雖然發(fā)展的時(shí)間比較長，但真正知名的房地產(chǎn)企業(yè)還比較少，主要的原因是企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部政工人事和隊(duì)伍建設(shè)，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)專業(yè)性人才缺失，以及政工隊(duì)伍在思想教育上不夠先進(jìn)，甚至內(nèi)部還暴露出腐敗問題。
三、房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題
(一)房產(chǎn)部門內(nèi)部管理及制度的完善。由于長期內(nèi)部控制不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而間接的收益需要長期的時(shí)間才能看出，很多的房地產(chǎn)企業(yè)于是把重心放在了房地產(chǎn)商品的開發(fā)和銷售這一塊，因此它們?cè)谧非笫找娴臅r(shí)候容易片面地將企業(yè)的內(nèi)部控制理解為成本控制或者內(nèi)部控制，這種片面的理解會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)過分追求利益實(shí)現(xiàn)的最大化，或者加強(qiáng)了內(nèi)部權(quán)力的集中化，這種行為都會(huì)束縛房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，影響房地產(chǎn)的品牌價(jià)值或者激發(fā)內(nèi)部的矛盾，都是非常不利于房地產(chǎn)企業(yè)管理的。企業(yè)沒有形成完整的制度建設(shè)也是當(dāng)前我國房地產(chǎn)部門一直存在的問題，某些企業(yè)只具備一些基本的內(nèi)部管理制度，像有些企業(yè)具備了財(cái)務(wù)管理制度，但是在財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度上卻沒有詳細(xì)的描述.以及經(jīng)濟(jì)合同上的內(nèi)容不明確，這都是現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)重的問題。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管理及制度在理解上要比較全面，現(xiàn)在很多的企業(yè)在認(rèn)知上有很大的欠缺，例如企業(yè)在制度上沒有規(guī)范說明事前的預(yù)防控制，從而習(xí)慣性有事態(tài)嚴(yán)重時(shí)對(duì)事情控制的陋習(xí)很影響房產(chǎn)部門的執(zhí)行力。
(二)隊(duì)伍建設(shè)松散。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)屬于初期發(fā)展階段，缺少憂患意識(shí)，因此風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很淡薄，房地產(chǎn)部門內(nèi)部管理上更是普遍意識(shí)不清，對(duì)完善房地產(chǎn)企業(yè)管理制度更是毫無警覺。缺乏系統(tǒng)性、全局性的房產(chǎn)部門內(nèi)部急需提高憂患感，沒有憂患意識(shí)，就沒有主動(dòng)積極、系統(tǒng)地進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的制度改進(jìn)。因此，在整個(gè)的房產(chǎn)企業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)上缺乏一定的紀(jì)律，造成房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的凌亂。
(三)政工人事人員慵懶。房產(chǎn)企業(yè)長期由于不重視企業(yè)的思想政治建設(shè)，工業(yè)內(nèi)部的政工人事在企業(yè)內(nèi)的執(zhí)行力就會(huì)降低，政工人事權(quán)利就會(huì)削弱，慢慢整個(gè)政工人事人員會(huì)慵懶。思想政治建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部組織凝聚力的核心建設(shè)，而企業(yè)弱化了內(nèi)部的政工人事會(huì)造成員工與企業(yè)的間隙，久而久之，非常不利于企業(yè)的長期發(fā)展，嚴(yán)重危害了企業(yè)的效率。無論是房地產(chǎn)企業(yè)，還是其他的企業(yè)，一定要做好管理秩序上的調(diào)整，要有嚴(yán)格的管理制度來約束人員的素質(zhì)。
(四)房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)氣不正。由于長期只注重抓經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于內(nèi)部思想政治和黨團(tuán)組織的建設(shè)較弱，導(dǎo)致行業(yè)在發(fā)展當(dāng)中，經(jīng)常發(fā)生違紀(jì)違法的行為，內(nèi)部管理松散，文化缺失，信仰不足，導(dǎo)致經(jīng)營信譽(yù)不佳，質(zhì)量不高，風(fēng)氣不正，影響整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。
(五)隊(duì)伍內(nèi)部思想有待提高。房產(chǎn)企業(yè)一直是國家稅收的重要來源，也是國民經(jīng)濟(jì)增長的主要產(chǎn)業(yè)，所以長期以來，房產(chǎn)企業(yè)在思想建設(shè)上疏于管理，房產(chǎn)內(nèi)部的政工干部過去一直處于閑置，致使企業(yè)隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)很多弊病，隊(duì)伍的思想先進(jìn)性有待提高，內(nèi)部的秩序紊亂，企業(yè)的文化缺失，嚴(yán)重影響到了房產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。
四、房產(chǎn)的內(nèi)部管理和制度建設(shè)的措施
(一)強(qiáng)化隊(duì)伍管理。房產(chǎn)企業(yè)隊(duì)伍長期的慵懶會(huì)引發(fā)很多的問題，因此，在隊(duì)伍管理上要進(jìn)行約束。相比傳統(tǒng)的管理模式而言，企業(yè)的內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)太過于松弛，企業(yè)缺乏相應(yīng)的制度約束，在管理上要防止隊(duì)伍的腐敗之風(fēng)，也要防止隊(duì)伍的不作為，要設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制從而調(diào)動(dòng)內(nèi)部的參與性，并提升政工人事的職能，最好是定期安排政工人事干部對(duì)企業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行思想政治教育。
(二)改善思想政治工作。隊(duì)伍的純潔決定了企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵布局，企業(yè)要做好內(nèi)部干部廉潔工作建設(shè)，充分發(fā)揚(yáng)一個(gè)優(yōu)秀政工人員的作風(fēng)，使整個(gè)企業(yè)的思想得到進(jìn)化，企業(yè)才能進(jìn)一步做大、做強(qiáng)，只有企業(yè)管理干部作風(fēng)沒有問題，企業(yè)的員工才能更相信企業(yè)，他們才能將自己奉獻(xiàn)給企業(yè)，才能為企業(yè)不斷提供動(dòng)力，企業(yè)才能經(jīng)久不衰。
(三)深化管理及制度改革。嚴(yán)格管理企業(yè)，在創(chuàng)新上實(shí)現(xiàn)管理制度的現(xiàn)代化，促使房產(chǎn)企業(yè)由傳統(tǒng)的管理模式成功過渡到現(xiàn)代企業(yè)管理模式。強(qiáng)化房產(chǎn)部門內(nèi)部管理是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的必要性要求，也是現(xiàn)代企業(yè)必須要走的路，合理完善、嚴(yán)密分工的房產(chǎn)部門是現(xiàn)代化企業(yè)能夠在現(xiàn)代大轉(zhuǎn)型浪潮中成功升級(jí)的保障，企業(yè)的經(jīng)營管理是企業(yè)發(fā)展的心臟，房產(chǎn)內(nèi)部管理及制度是企業(yè)經(jīng)營管理制度中重要的組成部分，企業(yè)的凝聚力正是依靠這樣的制度來保障得以實(shí)現(xiàn)的。嚴(yán)格的企業(yè)管理，制度上加快完善能夠?qū)⑵髽I(yè)帶入核心增長點(diǎn)的前沿，為企業(yè)新的發(fā)展做好奠基。合理的管理制度，能夠有利于人才的吸引。高能力和素質(zhì)的人才是企業(yè)的未來發(fā)展的動(dòng)力，有利于營造企業(yè)員工良好的工作環(huán)境，極利于企業(yè)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)業(yè)績的良心發(fā)展注入了強(qiáng)心劑，對(duì)于企業(yè)的日常效率也是大有益處，進(jìn)而大大提高企業(yè)的營業(yè)額，并進(jìn)一步加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，為企業(yè)的壯大發(fā)展提供了強(qiáng)大的幫助。房產(chǎn)部門內(nèi)部管理制度的靈活性可以注重培養(yǎng)廣大人才，當(dāng)今，在房地產(chǎn)行業(yè)的激烈競爭中，企業(yè)的人才是企業(yè)發(fā)展的血液，對(duì)于能夠承接大任的人才是企業(yè)綜合發(fā)展的最好養(yǎng)料，也是公司得以延續(xù)的保障。提高房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理及制度建設(shè)，有利于客戶對(duì)公司的滿意度與忠誠度加分。著名的廣告設(shè)計(jì)師說過最優(yōu)秀的廣告就是不做廣告，意思就是企業(yè)良好的品牌效應(yīng)是廣大消費(fèi)者最樂意購買的產(chǎn)品，往往具有品牌價(jià)值的企業(yè)不會(huì)花過多的時(shí)間去打廣告。品牌價(jià)值是客戶長期對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)品質(zhì)的綜合性認(rèn)可度的衡量，公司想要有品牌價(jià)值就必須注重產(chǎn)品的核心競爭力以及服務(wù)品質(zhì)，而這些要想發(fā)展，就需要企業(yè)內(nèi)部文化的引導(dǎo)，歸根到底還是需要房產(chǎn)部門內(nèi)部的管理及制度上的建設(shè)。企業(yè)的制度建設(shè)與企業(yè)的人才資源以及企業(yè)的形象是相輔相成的。
(四)樹立廉潔公平的企業(yè)風(fēng)氣。房產(chǎn)企業(yè)隊(duì)伍的廉潔是保障企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)的重要力量，房產(chǎn)部門應(yīng)該努力發(fā)揚(yáng)公平、公正的企業(yè)風(fēng)氣，建立合理的廉潔機(jī)制，隊(duì)伍企業(yè)內(nèi)部存在的不正之風(fēng)要嚴(yán)厲打擊，絕不姑息一切損害隊(duì)伍建設(shè)的萌芽。建立完備的監(jiān)督機(jī)制，無論是政工干部，還是人事，對(duì)于存在違反紀(jì)律的人員要堅(jiān)決查處，嚴(yán)格查辦。只有企業(yè)內(nèi)部的廉潔，才能為企業(yè)的發(fā)展謀求可能。
五、結(jié)語
房產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)是提升隊(duì)伍水平，杜絕企業(yè)內(nèi)部混亂，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)凝聚力的重要舉措，也是企業(yè)發(fā)展壯大的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。房產(chǎn)企業(yè)在激烈的競爭中要想取得優(yōu)異的成績，就必須要在企業(yè)的內(nèi)部管理制度上有一定的優(yōu)越性，完善管理制度是企業(yè)內(nèi)部文化的核心，也是打造企業(yè)品牌文化的重要條件。
【參考文獻(xiàn)】
一、問題的提出
民營企業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數(shù)成長為大型企業(yè)，而為數(shù)眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因?yàn)轶w制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強(qiáng)、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺。目前中小企業(yè)其治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實(shí)到操作層面，真正實(shí)現(xiàn)完善的企業(yè)治理機(jī)制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會(huì)關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個(gè)層面的具體實(shí)施的措施，限于中小企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，不僅需要設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)闹卫碇贫?，還要設(shè)計(jì)出匹配的具體內(nèi)部控制制度，而且應(yīng)通過人力資源的整合真正將企業(yè)治理與內(nèi)部控制機(jī)制由理論走入實(shí)務(wù)。
企業(yè)治理與內(nèi)部控制一直是理論的熱點(diǎn)問題，我們注意到，我國學(xué)者分別在這兩個(gè)領(lǐng)域取得了
很大的成就，而且也注意到了兩個(gè)領(lǐng)域的對(duì)接，然而，理論與實(shí)務(wù)的視角基本定位于國有企業(yè)、上市公司，民營中小企業(yè)在該領(lǐng)域被忽略了。中小企業(yè)人員少，經(jīng)營鏈條短，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，對(duì)于企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)同步著手建設(shè)，目前存在的問題主要是多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者疲于應(yīng)付企業(yè)的內(nèi)外事務(wù)，無暇或者無意識(shí)顧及企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)。因此，從理論與實(shí)踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進(jìn)行不同階段中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的研究，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營績效，對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率的提高具有持久的意義。
二、中小企業(yè)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系
將公司治理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和有關(guān)內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際執(zhí)掌公司權(quán)力的關(guān)鍵人物身上，實(shí)際是從美國公司的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，突破了內(nèi)部企業(yè)治理和內(nèi)部控制的機(jī)械分割，加強(qiáng)董事會(huì)和管理層的責(zé)任。國內(nèi)學(xué)者注意到了內(nèi)部控制與公司治理的互動(dòng)性，比較典型的研究有內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系(吳水澎等，2000；閻達(dá)五等，2001)；不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認(rèn)為：上述研究可以得出一個(gè)共同的結(jié)論是，一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
中小企業(yè)的企業(yè)治理如何完成制度安排，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度如何制定，企業(yè)治理與內(nèi)部控制又如何真正得到貫徹實(shí)施，筆者以為首先要正確處理好二者的關(guān)系才能談及其他。
1．內(nèi)部控制制度需要完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐
迄今為止，內(nèi)部控制理論最權(quán)威的闡述是著名的COSO報(bào)告，該報(bào)告提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等社會(huì)各界和審計(jì)人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可。
狹義的公司內(nèi)部治理，是指所有者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來
合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。
目前，許多民營中小企業(yè)主對(duì)企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，更多的是短期行為。中小企業(yè)的企業(yè)治理主要問題包括：股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵(lì)機(jī)制；缺乏對(duì)中小股東利益的保護(hù)機(jī)制等等。由此導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)體系不完善，會(huì)計(jì)人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，大部分民營企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未接受社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量很差。長期以來,在民營企業(yè),尤其是中小型企業(yè),由于內(nèi)控制度不健全,在其經(jīng)營活動(dòng)中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會(huì)計(jì)信息。
筆者認(rèn)為：中小型企業(yè)應(yīng)建立一套符合本身實(shí)際情況的企業(yè)治理體系，將國際通用的企業(yè)治理慣例與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，良好的企業(yè)治理有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會(huì)更好地進(jìn)行決策，高層管理人員更有效地對(duì)公司實(shí)施管理。更重要的是可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與貫徹落實(shí)提供良好環(huán)境，為此，政府要建立和完善相關(guān)的政策和法律法規(guī)，為企業(yè)治理提供政策法規(guī)保障；企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)，健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供環(huán)境保障。
2．內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化將促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善
民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，尤其是中小企業(yè)要在堅(jiān)持現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，結(jié)合民營企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行必要的調(diào)整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)的作用過程中會(huì)受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和企業(yè)管理的需要。
構(gòu)建完善的民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，是完善民營企業(yè)自身建設(shè)的重要方面，建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要企業(yè)主的重視、理解和支持，民營企業(yè)主應(yīng)不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，增加社會(huì)責(zé)任感，實(shí)行科學(xué)管理，提高企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)主的經(jīng)營意識(shí)、理財(cái)意識(shí)，是民營企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵。其次應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督，明確財(cái)政在民營企業(yè)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，樹立財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威,提高財(cái)政監(jiān)督的效果。會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受社會(huì)中介審計(jì)的監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)民營企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)范的要求建立會(huì)計(jì)核算制度，健全內(nèi)部控制制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營企業(yè)的納稅行為，嚴(yán)格稅收管理。使民營企業(yè)認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其目標(biāo)已相當(dāng)明確，其作用也遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅需要良好的企業(yè)治理環(huán)境的支持，同時(shí)也可以促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。
三、建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式
企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制可以分為兩個(gè)層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的企業(yè)治理，如果不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，則無法實(shí)現(xiàn)共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。也不能為實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)管理提供支持，因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。
1．規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，一半以上中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)。
企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員的“越軌”行為，這樣一種機(jī)制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供根本保障。
2．建立多層次內(nèi)部控制體系
按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合民營中小企業(yè)自身特點(diǎn)的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動(dòng)態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項(xiàng)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
3．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會(huì)計(jì)信息的失真。
4．提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
任何一項(xiàng)工作的效率和效果都會(huì)受到?jīng)Q策者和執(zhí)行者業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的影響，人是企業(yè)治理和企業(yè)管理水平的決定因素，尤其是企業(yè)的決策者的素質(zhì)直接影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。民營中小企業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較差是一個(gè)不容懷疑的事實(shí)，在企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實(shí)施中，會(huì)計(jì)人員起著舉足輕重的作用，因此，提高和改善中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育是確保內(nèi)控制度有效實(shí)施的條件。
鑒于企業(yè)治理與內(nèi)部控制從權(quán)利制衡到?jīng)Q策科學(xué)，企業(yè)各方的利益都體現(xiàn)在企業(yè)實(shí)體之中，只有理順各方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，才能保證企業(yè)的有效運(yùn)行，而企業(yè)有效運(yùn)行的前提是決策科學(xué)化。因此，企業(yè)治理的最終目的不是制衡，只是保證企業(yè)科學(xué)決策的方式和途徑。企業(yè)主應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，探索建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式，促進(jìn)中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)目錄
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企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,作良好的內(nèi)控制度,促使企業(yè)資源合理配置,提高生產(chǎn)經(jīng)營效率都具有十分重要的意義。
一、加強(qiáng)內(nèi)控制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)管理的“家規(guī)家法”依據(jù),也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。目前,部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營某個(gè)或幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控,使內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。同時(shí),一些企業(yè)管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度的失效,進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生、管理信息失真的一個(gè)重要原因。所以說,內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的部分。由此可見,無論是從國家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是非常必要的。
二、內(nèi)部控制的基本特點(diǎn)
內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃、預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和實(shí)物控制四種形式。
(一)組織規(guī)劃控制
即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進(jìn)行控制。一是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。應(yīng)當(dāng)使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié),不是一個(gè)部門單獨(dú)辦理,而是有兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào),相互制約的基礎(chǔ)上共同完成;二是不相容職務(wù)的相互分離。不相容職務(wù)的相互分離就是要求那些不相容職務(wù)分別由幾個(gè)人擔(dān)任,互相監(jiān)督以減少舞弊或差錯(cuò)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),如實(shí)行錢賬分管,賬賬分管,賬物分管等。
(二)預(yù)算控制
是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)預(yù)算或計(jì)劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況的控制:一是編定的預(yù)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo),并明確責(zé)權(quán);二是定期及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行信息;三是預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算調(diào)整,以切合單位實(shí)際。
(三)授權(quán)批準(zhǔn)控制
即單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)方可進(jìn)行,以防止,保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。
(四)實(shí)物控制
即對(duì)單位實(shí)物安全所采取的控制措施,主要包括限制接近、定期進(jìn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。除以上四種基本方式之外,內(nèi)部控制還包括成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制等多種方式。
三、企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題
(一)目標(biāo)、內(nèi)容及形式上的差異
建立我國的內(nèi)部控制體系,要充分考慮到中國傳統(tǒng)文化等對(duì)企業(yè)文化、管理者素質(zhì)、品行等的影響?，F(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控制度至少存在以下三個(gè)方面的弊端
(1)內(nèi)控目標(biāo)上的差異
現(xiàn)行內(nèi)控制度的目標(biāo),不以經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確定為著眼點(diǎn),而是重宏觀調(diào)控目標(biāo)輕自身管理,重速度和規(guī)模輕產(chǎn)品質(zhì)量和效益。從決策層和各管理部門以及各位員工,都把落實(shí)國家的方針、政策和各項(xiàng)規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo),各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系,對(duì)完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)形不成“提供恰當(dāng)保證”的觀念,把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度,理解成落實(shí)黨的方針、政策,實(shí)施國家法律規(guī)章的具體細(xì)則。與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。
(2)內(nèi)控內(nèi)容上的差異
現(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容,多數(shù)對(duì)工作紀(jì)律和崗位責(zé)任制以及獎(jiǎng)懲制度要求甚多,對(duì)企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)不明確,管理組織的設(shè)計(jì)不科學(xué),強(qiáng)調(diào)了檢查性,忽略了預(yù)防性和指導(dǎo)性。因此,使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。
(3)內(nèi)控形式上的差異
由于現(xiàn)行內(nèi)控制度游離于管理之外,在形式上與管理格格不入,表面文章多,不注重提高內(nèi)控制度的效率和效果,對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),缺少有效控制,因而沒有足夠的約束力。
(二)內(nèi)部控制的執(zhí)行不力及認(rèn)識(shí)上的不足
一是對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄,不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定,不按程序操作,導(dǎo)致內(nèi)部控制威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng),造成制度落而不實(shí),有章不循的狀況;二是不相容職務(wù)未分離。在國有企業(yè)中,部門,職務(wù),崗位的設(shè)置基本已按照不相容職務(wù)相分離原則劃分。但有的環(huán)節(jié)較為薄弱,如審計(jì)環(huán)節(jié),許多企業(yè),審計(jì)與財(cái)務(wù)分離不徹底,內(nèi)部審計(jì)行同虛設(shè)。這樣極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生;三是產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心,而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊,使得國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位,權(quán)責(zé)不清,增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性;四是從業(yè)人員素質(zhì)亟待提高。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因會(huì)計(jì)員說量不足,素質(zhì)不高而造成了記賬隨意,手續(xù)不清,差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真;有的會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán),甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。要杜絕賬戶設(shè)置不合理,記錄不真實(shí)的情況,必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。
四、內(nèi)部控制制度的完善對(duì)策
(一)所有者職能要到位
就政府而言,所期望的是就業(yè)和稅收,經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少,而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以,關(guān)心企業(yè)經(jīng)營情況和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力應(yīng)當(dāng)來自于所有者,避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的約束力也來自所有者。所有者避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎和追求經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)機(jī),形成了對(duì)企業(yè)的約束和激勵(lì)。因此,所有者職能到位,是強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素。
(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,促使所有者對(duì)經(jīng)營者形成控制和制衡機(jī)制,強(qiáng)調(diào)不同部門,崗位之間的權(quán)責(zé)分明,相互制約和相互監(jiān)督,最大程度上遏制經(jīng)營者權(quán)利濫用。
(三)強(qiáng)化控制環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接影響控制的實(shí)施和效果?？刂骗h(huán)境的要素包括:員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心;企業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu);管理部門的經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn);對(duì)企業(yè)單位經(jīng)營實(shí)踐的各種外部影響;董事會(huì)及其專門委員會(huì)對(duì)特定審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)的關(guān)注和要求。
(四)建立內(nèi)部牽制制度
是指凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付(發(fā))、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)業(yè)務(wù),均須由兩人或兩人以上分工辦理,以起到互相制約作用的一種工作制度,如現(xiàn)金、存款支付應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或授權(quán)的人審核批準(zhǔn),出納付款與記賬員登賬不能由一人同時(shí)擔(dān)任;出納不能兼任稽核、做到財(cái)務(wù)有預(yù)算、管理有制度、業(yè)務(wù)有流程、過程有監(jiān)督、落實(shí)有措施、執(zhí)行有考核。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià),監(jiān)督和防范功能。除了幫助提高經(jīng)營效率,堵賽漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整外,還可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定政策和程序是否得以貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得以遵循,資源利用是否合理有效,單位經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。它是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外,對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督。
(六)建立信息技術(shù)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)控制度實(shí)施情況
中圖分類號(hào)：C36 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
1.1 了解企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的現(xiàn)狀
內(nèi)部管理控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序所構(gòu)成的有機(jī)總體。目前我國各類企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的共有的主要問題有：內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，效率低下，內(nèi)耗嚴(yán)重等問題。
1.2 我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度主要出現(xiàn)的問題
我國的航運(yùn)企業(yè)起步并不算晚。從清末就已經(jīng)有了民營的航運(yùn)企業(yè)。通過這么多年來得發(fā)展，特別是改革開放之后的這三十年來的發(fā)展，我國的有些航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度還是比較健全和有效的，積累了一些的經(jīng)驗(yàn)。即便是如此我國航運(yùn)企業(yè)的管理控制制度還是存在著一定的問題。從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會(huì)計(jì)控制結(jié)合起來，同時(shí)沒有結(jié)合我國航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點(diǎn)?？紤]到我國航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，應(yīng)該實(shí)行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。主要表現(xiàn)在以下這些方面：
1.2.1 是高級(jí)別管理者和執(zhí)行者之間存在的矛盾
工作在一線的員工和在員工當(dāng)中的低級(jí)管理者是對(duì)于航運(yùn)的變化有相當(dāng)細(xì)致的了解，而且他們對(duì)于基層管理制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)是不可替代的。但是現(xiàn)在存在著對(duì)于企業(yè)內(nèi)部制度主要的決策上，高層管理者之間進(jìn)行民主，不但決策容易變化，更沒有傾聽低級(jí)管理者乃至員工的建議，這就導(dǎo)致了制度控制的不力。這和航運(yùn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)有關(guān)。如果基層管理者和執(zhí)行者對(duì)于決策的理解有偏差，那么內(nèi)部管理控制將很難發(fā)揮其作用。
1.2.2 航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度不隨著時(shí)代的變化而變化
有些航運(yùn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者固步自封，以為一套制度可以長久的施行下去。但是市場(chǎng)和社會(huì)是瞬息萬變的，一個(gè)適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展潮流的內(nèi)部管理控制制度能夠最大限度的降低企業(yè)運(yùn)行的成本，提高企業(yè)的競爭力的。如果內(nèi)部控制制度一成不變，那么隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部管理控制制度與預(yù)期的效果以及人員的管理控制就會(huì)出現(xiàn)很大的偏差。如此一來，航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制就會(huì)像航運(yùn)途中水上的波浪一樣，起伏不定。
1.2.3內(nèi)部管理控制制度在不斷建設(shè)的過程當(dāng)中缺少相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度的控制
目前相當(dāng)一部分航運(yùn)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督失靈或根本沒有內(nèi)部監(jiān)督?；蛘邇?nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
1.2.4 企業(yè)對(duì)于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核評(píng)估制度不健全
經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)業(yè)績的情況。而且對(duì)于在個(gè)別授權(quán)自我決定的項(xiàng)目上有些時(shí)候還會(huì)存在著利益的關(guān)系。比如說采購部門，對(duì)于船只的采購和預(yù)定是企業(yè)經(jīng)營投資的很大的一個(gè)項(xiàng)目，也是成本控制管理的重中之重。有些采購部門的領(lǐng)導(dǎo)好大喜功，不是擇優(yōu)訂購船只，或者是根據(jù)設(shè)計(jì)的運(yùn)營規(guī)模進(jìn)行訂購采購，而盲目的追求業(yè)績。這種對(duì)于內(nèi)部管理控制是非常不利的。所以在內(nèi)部管理控制制度中加上業(yè)績考核評(píng)估制度是非常必要的。
2 我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的優(yōu)化與健全
2.1 航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制的目標(biāo)的確立和優(yōu)化
航運(yùn)企業(yè)和其他企業(yè)一樣，內(nèi)部管理控制的目標(biāo)就是保證企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的安全，內(nèi)部財(cái)務(wù)的健康，經(jīng)營效率的提高，從而提高企業(yè)的競爭力。具體說來，我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面。
2.1.1 明確各部門與各方面人員的責(zé)任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)效率和效益。
2.1.2 保證對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進(jìn)行，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
2.1.3 規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。
2.1.4 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.2 航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的確定和完善
2.2.1 強(qiáng)化內(nèi)部管理控制制度的執(zhí)行基礎(chǔ)
由于航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制經(jīng)常脫節(jié)的關(guān)系，所以在確定內(nèi)部管理控制制度的時(shí)候一定要注意對(duì)于基層管理者和制度的主要執(zhí)行者之間的聯(lián)系。在制度的層面上來說，首先是要制定一個(gè)能夠互相監(jiān)督，互相學(xué)習(xí)，共同完善的一個(gè)內(nèi)部管理控制制度。比如說在船舶的采購方面，不僅僅是要采購部門的員工進(jìn)行執(zhí)行和管理，也要讓負(fù)責(zé)具體運(yùn)營的一線員工代表來參與采購。因?yàn)橹挥性诖_定了具體的營運(yùn)規(guī)模的時(shí)候，才能夠做出最合適的采購船舶的方案。對(duì)于船舶的采購的成本是相當(dāng)?shù)母叩模绻つ康牟少?，那么就?huì)對(duì)于內(nèi)部成本的控制造成不良的影響。
2.2.2 強(qiáng)化和完善航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度中的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
只有強(qiáng)化和完善航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度中的自我監(jiān)督機(jī)制，才能夠讓制度行之有效，并且能夠讓制度不斷的完善和發(fā)展，從而提高企業(yè)的競爭能力。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在航運(yùn)企業(yè)的營運(yùn)部門在進(jìn)行營運(yùn)的過程當(dāng)中，船舶的營運(yùn)、調(diào)度等活動(dòng)是其責(zé)任范圍。但是在內(nèi)部管理制度上就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和賦予負(fù)責(zé)后勤的部門的監(jiān)督職能。因?yàn)樵跔I運(yùn)前后船舶等設(shè)備都是依靠這些部門來負(fù)責(zé)日常的保養(yǎng)維修的，所以他們能夠很好的監(jiān)督營運(yùn)部門的營運(yùn)狀況，從而進(jìn)行自我管理。同時(shí)財(cái)務(wù)部門是后勤部門執(zhí)行日常活動(dòng)時(shí)的主要監(jiān)督部門。對(duì)于他們的日?；顒?dòng)，能夠進(jìn)行行為的監(jiān)督和制約。各部門共同負(fù)責(zé)船舶安全生產(chǎn)營運(yùn)，同時(shí)各部門的負(fù)責(zé)人分別對(duì)自己所管部分負(fù)責(zé)。運(yùn)營部門、后勤部門、財(cái)務(wù)部門等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊(cè)，對(duì)船舶的船齡、噸位、航速、價(jià)值、使用情況、維護(hù)和保養(yǎng)記錄等情況進(jìn)行日常的管理及控制。財(cái)務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運(yùn)市場(chǎng)部、機(jī)務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對(duì)一致。這樣就可以強(qiáng)化管理，節(jié)約成本。
2.2.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促航運(yùn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。所以在航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部特別要注意財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)的建設(shè)。一定要在錄用、管理會(huì)計(jì)人員上慎重。這就講究在內(nèi)部控制管理上的對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)透明，讓會(huì)計(jì)人員不但受到企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的控制，而且受到社會(huì)輿論和法律的制約。內(nèi)部管理控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上的。
我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度是應(yīng)當(dāng)以提高企業(yè)運(yùn)營效率，降低運(yùn)營和生產(chǎn)投資成本為控制目標(biāo)的。所以一定要注重控制機(jī)制的健全和建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部和外部的監(jiān)督機(jī)制，確定制度控制目標(biāo)始終和當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)相符合。希望在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中，航運(yùn)業(yè)能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)發(fā)展做出更為巨大的貢獻(xiàn)。
隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競爭的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證資料的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分有機(jī)地結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。
二、內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用和重要性
在市場(chǎng)競爭日趨激烈的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制成為企業(yè)很重要的工作。有效的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。
內(nèi)部控制制度已成為有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要參考依據(jù)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。
在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，具有十分重要的作用和非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
三、當(dāng)前我們國家企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問題
從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身來看，我國許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還只是局限在制訂內(nèi)部控制制度和部控制結(jié)構(gòu)階段，仍然存在著很多局限，阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。
（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不夠完善
有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立健全有效的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)部控制制度內(nèi)容上未引起高度重視，因而沒有得到很好的落實(shí)，仍存在不相容職務(wù)未得到分離的現(xiàn)象。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度控制系統(tǒng)，但總的來看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。
相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。根本沒有建立內(nèi)部控制制度。例如，如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多、職責(zé)不明，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督程序無相應(yīng)的的制度規(guī)定等。
（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。
我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。
（三）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力
公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，沒有真正把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營主體。許多高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營方式仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，企業(yè)的公司制改造也并沒有從根本上解決這個(gè)問題。
（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制依然薄弱
環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，但是，從目前我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯(cuò)誤地做出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施和建議
（一）重視對(duì)各單位內(nèi)部控制制度的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
企業(yè)內(nèi)部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對(duì)賬簿、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇，而進(jìn)入了多元化控制階段。《規(guī)范》應(yīng)該考慮幫助企業(yè)解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)務(wù)運(yùn)用問題，以確保《規(guī)范》的順利實(shí)施。
（二）建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
建立健全一整套完善的內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)圍繞減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心，把新的制度規(guī)范融入本企業(yè)，制訂出適合本企業(yè)的切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或具體的實(shí)施辦法。
1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行。它在履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)的作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。
2、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生，企業(yè)必須建立、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理和控制，評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并明確規(guī)定相關(guān)法律責(zé)任。要嚴(yán)格執(zhí)行資金使用手續(xù)，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費(fèi)行為。
3、強(qiáng)化董事會(huì)在內(nèi)控體系中的作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)控體系過程中的核心作用；要實(shí)行獨(dú)立董事會(huì)制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事；要明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)在內(nèi)的各項(xiàng)專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。
（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制
我國目前已形成包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。要加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度以及政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。
要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。通過中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。鼓勵(lì)、支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
綜上所述，內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。
因此，我們應(yīng)充分理解內(nèi)部控制制度的涵義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的作用，從健全立法、規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、完善控制制度、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管等方面入手，將政府力量、社會(huì)力量、以及企業(yè)自身力量有效的結(jié)合起來共同推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效的實(shí)施，使會(huì)計(jì)職能的效用得到充分的發(fā)揮，從而提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
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