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稅收籌劃，是每個企業(yè)都非常注重的問題，它直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過采取一些相應的措施，盡可能降低企業(yè)的稅收負擔，從而達到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)降低稅收成本主要是通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些經(jīng)營活動投資活動，在不違反法律規(guī)定的前提下，進行一個合理的規(guī)劃，從而實現(xiàn)合理的稅收籌劃。營改增是我國目前非常重要的一項稅制改革，企業(yè)發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)，但同時也為企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的空間，如果移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風險，實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔的目標。
二、營改增背景下移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強稅收籌劃的意義
（一）降低企業(yè)的稅收風險
稅收，作為國家財政的重要收入來源，具有強制性和無償性等特征，所以是每個企業(yè)都必須承擔的義務。營改增，從字面上來理解就是營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾鴮τ谄髽I(yè)來說，并不是一個稅種變換為另一個稅種這么簡單的事情，增值稅稅收政策具有復雜多變的特性，可以為企業(yè)的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，適當?shù)倪M行稅收籌劃來降低企業(yè)的稅收成本，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以降低企業(yè)的稅收風險。因為企業(yè)在稅收籌劃的過程中，需要對我國的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進行稅收籌劃，達到降低稅收負擔的目的。企業(yè)對稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業(yè)由于對會計政策不了解出現(xiàn)漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響，同時降低了企業(yè)稅收風險。
（二）降低企業(yè)的稅收負擔
每個企業(yè)都避免不了稅收的問題，對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)的支出項目，而且這項支出是不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟收益的，從某種程度上來說，稅收也是企業(yè)的經(jīng)濟負擔，會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定影響，所以企業(yè)都會希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現(xiàn)實生活中，我們經(jīng)?？梢钥吹剑芏嗥髽I(yè)為了少繳稅款，通過做偽賬來逃稅、偷稅或漏稅，以達到降低所需繳納稅款的目的，而結(jié)果往往事與愿違，企業(yè)反而付出更大的代價，不僅需要補交少交的稅款和相應的罰款，承擔相應的法律后果，還會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成負面影響。其實，只要在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)還是可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理規(guī)劃，適當降低企業(yè)稅收支出，進行合理稅收籌劃的。比如企業(yè)可以事先對企業(yè)交易的模式做好安排，對合同中的相關條款做好規(guī)定，明確相關稅率，使得企業(yè)的相關增值稅能夠進行合理抵扣，合理合法的降低企業(yè)的稅收，尤其是推行營改增之后，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，對于移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，如果企業(yè)財會人員熟悉相關會計政策，可以為企業(yè)盡可能減少稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
三、營改增背景下移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強稅收籌劃的對策
（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策
自從“營改增”政策推行之后，我國很多省市都相應的推出了針對營改增的財政扶持政策，以促進企業(yè)能夠平穩(wěn)的實現(xiàn)過渡。移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果能夠合理利用政府的財政扶持政策，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應充分了解這些能夠有稅收優(yōu)惠的領域，然后將本公司的相關業(yè)務盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業(yè)務國家一直都是給予稅收優(yōu)惠的，企業(yè)財會人員也應充分利用好。比如，在營業(yè)稅改收增值稅以前，對于技術開發(fā)、技術咨詢、技術轉(zhuǎn)讓以及技術服務等國家是免收營業(yè)稅的，所以即使是在營改增推行以后，我國對這四項技術服務依然是免收增值稅的，所以移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應充分利用好這點，盡可能的利用好這些優(yōu)惠政策。除此之外，對于一些可以免稅的國際業(yè)務，移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也應進行充分的了解和利用，掌握優(yōu)惠和抵扣的技巧，企業(yè)如果能夠利用好這些稅收優(yōu)惠措施，可以大大降低企業(yè)的稅務負擔，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）爭取成為業(yè)務試點
每個行業(yè)都有其特殊性，移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)亦是如此，可以根據(jù)企業(yè)自身的特性，對企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務進行詳細分類，比如可以將一些比較適用于開展現(xiàn)代業(yè)務的業(yè)務集中在一塊，并對這些業(yè)務進行研發(fā)推廣，爭取將這些業(yè)務成為業(yè)務試點。我國在對業(yè)務試點的稅務征收上，通?？梢韵硎艿捷^大的稅收優(yōu)惠，所以移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應不斷進行研發(fā)創(chuàng)新，爭取成為現(xiàn)代化業(yè)務中的排頭兵，從而獲取更多稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)正常發(fā)展。
（三）選擇合適的供應商
供應商的選擇也會對企業(yè)的稅收籌劃有較大影響，企業(yè)在進行進項抵扣時，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此，對于企業(yè)來說，供應商的選擇也是非常重要的，企業(yè)在進行采購的過程中，應盡可能選擇一般納稅人作為供應商，讓供應商開具增值稅專用發(fā)票，以供企業(yè)抵扣進項稅額。如果企業(yè)無法選擇適當?shù)墓虝r，企業(yè)財務人員或管理人員應充分考慮到企業(yè)因此而增加的成本，從而進行合理的安排和控制，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，企業(yè)在簽訂合同時，還應在合同中增加營改增的相關條款，對稅率等進行明確規(guī)定，保障企業(yè)能夠順利對增值稅發(fā)票進行抵扣。
（四）對電費進行規(guī)范管理
電費是每個企業(yè)的重要支出，從我國目前對企業(yè)電費的支付方式來看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會計處理方法。在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)電費的抵扣比例也發(fā)生了改變，根據(jù)最新法律要求，如果企業(yè)非委托劃扣金額達到了總費用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費用的60%以上，就不會再給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說企業(yè)就沒法再對這些費用進行進項稅額抵扣，會導致企業(yè)的稅收負擔加重。所以，對移動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來所，要想降低企業(yè)稅收負擔，優(yōu)化稅收籌劃，就必須對企業(yè)電費進行規(guī)范管理。根據(jù)企業(yè)的實際運行情況，選擇合適的電費支付方式，解決電費發(fā)票不規(guī)范的問題，盡可能降低進項稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。
（五）加強進項管理，更多的獲取社會渠道專票
2016年5月1日以后，“營改增”試點全面推行，試點范圍擴張到了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務業(yè)，電力施工企業(yè)也正式從營業(yè)稅改為增值稅?！盃I改增”嚴格來說應該是一種減稅政策，但在實際的實施過程中，由于各種原因的出現(xiàn)，對于部分企業(yè)并沒有起到減稅的作用，反而增加了企業(yè)的賦稅壓力。從幾個電力施工企業(yè)試點來看，“營改增”這種體制改革，并未能減輕它們的稅負，甚至增加了稅負。因此，在“營改增”的背景下，電力施工企業(yè)如何進行有效的稅收籌劃是當前企業(yè)稅務工作的核心問題。
一、營改增背景下對電力施工企業(yè)的稅收影響
（一）積極影響
1、減少重復征稅
“營改增”前，電力施工企業(yè)按照建筑業(yè)繳納3%營業(yè)稅，不管企業(yè)的工程項目是否盈利都需要繳納營業(yè)稅。而且企業(yè)在采購原材料時需繳納增值稅，在流通時需繳納營業(yè)稅，在工程項目完工后還需繳納營業(yè)稅。但在“營改增”后，消除了增值稅和營業(yè)稅共存下對企業(yè)重復征稅，只對項目增值部分進行征收增值稅，在一定程度上減少了重復征稅。
2、降低業(yè)務成本
在實施“營改增”之前，不管供應商是否為一般納稅人或者企業(yè)是否能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的工程項目中的材料設備費、維修費以及水電費等這些費用的增值稅進項稅都不能抵扣，全部計入成本。在“營改增”后，這些費用的進項稅額可以抵扣，進而降低了經(jīng)營成本。另外，在人工費方面，“營改增”后，勞務分包公司的人工費可以抵扣部分進項稅。
（二）消極影響
1、稅負增加
電力施工企業(yè)從營業(yè)稅改征增值稅，3%的稅率只是針對小規(guī)模納稅人，對于一般納稅人的稅率為11%、13%、17%。隨著稅收體制的改革，企業(yè)輸電線路安裝、變電站建筑業(yè)務的稅率從3%上升到11%，技術施工業(yè)務的稅率也在上升，在沒有可抵扣的進項稅額的情況下會大幅度增加企業(yè)的稅負。
2、操作難度增加
隨著從營業(yè)稅改為增值稅，相應的稅基、稅率的變化及確定、相關抵扣發(fā)票的區(qū)分等方面對財務人員不僅在業(yè)務上還是在技術方面都是一個考驗，這加大了他們的業(yè)務量，在業(yè)務素質(zhì)和技術上也有著更高的要求，從而增加了實際操作的難度系數(shù)。
3、抵扣問題嚴重
“營改增”之后，抵扣問題越來越成為一個難題。目前，電力施工企業(yè)的費用一半以上來源于原材料的費用，企業(yè)的工程項目中原材料的供應商大多是規(guī)模和資質(zhì)不夠格的企業(yè)，在購買原材料之后無法取得增值稅專用發(fā)票，進而出現(xiàn)抵扣難的問題。在人工費方面，企業(yè)中30%的成本是人工勞務費，目前部分勞務公司還處在“營改增”試點的范圍外，對于它們開增值稅專用發(fā)票不是很現(xiàn)實。因此，電力施工企業(yè)在抵扣問題方面是個亟待解決的難題。
4、銜接存在問題
首先是上下游合作企業(yè)問題。如果電力施工企業(yè)和這一產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)集群也就是上下游合作企業(yè)均在“營改增”的范圍內(nèi)，則有利于推進電力施工企業(yè)實施“營改增”，但從目前原材料的供應商和勞務公司的情況來看，這一鏈條上企業(yè)的節(jié)奏并不統(tǒng)一。其次，稅收籌劃的銜接問題。企業(yè)本有著它的稅收籌劃點和相對應的一些規(guī)定，在“營改增”之后，會中斷之前的籌劃思路，需要重新確定稅收籌劃的基點和重點，而且在這一過程中會出現(xiàn)銜接難題。
二、電力施工企業(yè)稅收籌劃的前提
在營改增背景下，電力施工企業(yè)財務部門的工作應該以稅收籌劃為重點，轉(zhuǎn)變目前的工作思維，做好基礎準備工作以及相關的配套工作。
（一）轉(zhuǎn)變思維
在營改增的背景下，企業(yè)想要轉(zhuǎn)變工作思維，應該做到以下兩個方面：第一，對于企業(yè)工程項目中與工程合同、采購、稅收籌劃相關的財務人員，電力施工企業(yè)應該抓住各種機會展開有針對性的相關培訓工作；同時財務人員本身應該通過深度解讀各種國家稅務政策鞭策自己，加強自己有關增值稅的理論基礎，提高自己的業(yè)務素質(zhì)，確保在營改增背景下能夠順利開展與增值稅相關的稅收籌劃工作。第二，對于電力施工企業(yè)即將開工或剛剛動工的工程項目，轉(zhuǎn)變以前以營業(yè)稅為重心的思維，在籌備相關工作事宜時圍繞增值稅進行籌劃，確保企業(yè)“營改增”工作順利推進。
（二）做好基礎準備工作
一個企業(yè)清晰規(guī)范的會計核算是企業(yè)稅收籌劃的基礎。電力施工企業(yè)打好這一基礎，首先要做好會計準備工作。增值稅與營業(yè)稅相比較有著精、準、細的特征，正由于這一特征，對企業(yè)的會計基礎和會計信息質(zhì)量有了較高的要求，這就要求企業(yè)提高內(nèi)部會計人員整w素質(zhì)、完善本企業(yè)的會計制度、嚴格規(guī)范相關的會計工作行為以及全方位的進行會計信息披露等，進而全面做好會計準備工作，便于相關人員進行稅收籌劃。其次，加快會計工作的轉(zhuǎn)型。從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)在賬務處理、會計科目的使用等會計核算方面都截然不同，這需要電力施工企業(yè)根據(jù)營改增會計處理的相關規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，對原有的會計核算進行修改和完善，達到增值稅的會計核算水平，為稅收籌劃奠定會計工作基礎。
（三）做好配套工作
電力施工企業(yè)在轉(zhuǎn)變工作思維和做好準備的基礎上，還應該做好相應的配套工作。企業(yè)應該完善相應的內(nèi)控管理制度，確保企業(yè)的工程項目能夠應對營改增的變動，推進企業(yè)增值稅的順利進行。另外，企業(yè)應注意項目的分包管理，明確關于工程項目的合同、賬務處理以及相關稅負責任等事宜，避免在營改增過程出現(xiàn)與其有關的糾紛。
三、電力施工企業(yè)稅收籌劃的具體方面
（一）納稅主體的籌劃
增值稅的納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！盃I改增”背景下，電力施工企業(yè)應根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)、票據(jù)的實際取得情況以及營業(yè)收入的結(jié)構(gòu)來確定本企業(yè)所屬的納稅主體，根據(jù)所選的納稅主體來承擔相應的稅負。
（二）從增值稅的計算公式方面進行籌劃
企業(yè)所繳納的增值稅額=銷項稅―進項稅，電力施工企業(yè)可以從銷項稅和進項稅兩方面進行重點籌劃。
1、盡量減少銷項稅
借助原來的稅收籌劃盡量減少營業(yè)額，在某種程度上減少了銷項稅的稅基。電力施工企業(yè)應該合理計劃現(xiàn)金流，有效調(diào)節(jié)收款周期和賬款的入賬時點，可以在法律允許的范圍內(nèi)延長有些賬款的入賬時點；另外，企業(yè)的財務部門應依據(jù)規(guī)范的工作流程，實施好收付款計劃，對計劃外收付款的不予審批，使銷項稅額與進項稅額相匹配。
2、盡量增加可抵扣的進項稅額
進項稅額的增加可以直接減少電力施工企業(yè)所繳納的增值稅額。在營改增的背景下，企業(yè)進項稅的抵扣問題是一個難題，針對這一難題，能否取得增值稅專用發(fā)票是關鍵。因此，在采購原材料、招聘員工以及項目分包等方面應重視增值稅發(fā)票的開具，盡可能地取得可抵扣的發(fā)票。對于電力施工企業(yè)，原材料是主要的經(jīng)營成本，購買原材料的進項抵扣也是至關重要的，因此，企業(yè)應該選擇合適的供應商，不僅要注重材料的質(zhì)量和價格，還要重視是否能提供可抵扣的發(fā)票。在同價同質(zhì)的基礎上選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應商可以增加可抵扣的進項稅額，這樣不僅可以減少納稅額還可以降低企業(yè)成本。
（三）在產(chǎn)業(yè)價值鏈方面進行籌劃
“營改增”背景下，與電力施工企業(yè)相關的上下游企業(yè)都采用定價的方式轉(zhuǎn)移稅負，以應對稅制改革帶來的影響。企業(yè)選擇提供增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)購買原材料產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣，同時也可以選擇通過上游企業(yè)的售價來調(diào)整自身的稅負，以便達到雙方共同受益的目的。上下游企業(yè)隨著產(chǎn)品售價的變動使電力施工企業(yè)有足夠的空間來籌劃相關產(chǎn)品的定價，在電力施工企業(yè)的稅負增加的時候，上游的供應商可以通過提高原材料的價格將稅負轉(zhuǎn)嫁在電力施工企業(yè)，從而使企業(yè)的可抵扣進項稅額增加，減少企業(yè)的增值稅額。因此，電力施工企業(yè)可以在產(chǎn)業(yè)價值鏈方面進行籌劃，選擇合適的上下游企業(yè)，通過適當調(diào)整整個產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品價格體系來抵扣較多的稅款，從而減輕自身的稅負。
（四）尋找并利用稅收優(yōu)惠政策
“營改增”的實施還處在試點階段，相關增值稅的政策體系還需要不斷完善，在這一過程中，國家會根據(jù)出現(xiàn)的各種問題綜合考慮各方面的因素，對某些行業(yè)或某些地區(qū)采取一定的優(yōu)惠政策，電力施工企業(yè)應該隨時關注和了解國家政策的變動情況，尋找與本企業(yè)相關的優(yōu)惠政策，同時在這一階段應加強與稅務部門的溝通以便第一時間掌握優(yōu)惠政策，確保在有限的時間內(nèi)充分利用和享受國家優(yōu)惠政策。
四、結(jié)束語
電力施工企業(yè)在了解營改增對企業(yè)納稅影響的情況下，做好納稅籌劃的準備工作，在納稅主體、選擇供應商、產(chǎn)業(yè)價值鏈以及優(yōu)惠政策方面做好相應的納稅籌劃，來應對營改增對企業(yè)Ю吹撓跋歟推進營改增的順利進行。
參考文獻：
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企業(yè)集團繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風險
企業(yè)集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。
（五）產(chǎn)生財務協(xié)同效應
企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務協(xié)同效應，獲得額外的經(jīng)濟利益。
二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視
當前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟利益。
（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對稅收風險不夠重視
企業(yè)集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構(gòu)設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業(yè)集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業(yè)技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風險。
（四）稅收籌劃相關制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業(yè)集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負擔。
三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識
企業(yè)集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識，構(gòu)建有效的風險防范體系
企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經(jīng)濟利益的損失，嚴重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術，構(gòu)建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。
（三）通過業(yè)務培訓，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質(zhì)，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結(jié)合的方式，對財務人員及相關業(yè)務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險。
（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構(gòu)的力量，由中介機構(gòu)對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉(zhuǎn)移到中介機構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。另外，中介機構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團的經(jīng)營活動非常復雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。
1.分環(huán)節(jié)進行稅收籌劃
企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應該對各成員企業(yè)的采購活動進行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質(zhì)信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。
2.降低企業(yè)集團的計稅基礎或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉(zhuǎn)稅當期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3.制定企業(yè)集團的合理轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團應該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)集團內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進而達到企業(yè)集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。
4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
我國的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術企業(yè)可以享受研發(fā)費加計扣除的規(guī)定等。當前，我國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)集團整體稅負的降低。例如，《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團可以通過新設軟件企業(yè)，來轉(zhuǎn)移企業(yè)集團的利潤，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進而達到降低集團整體的稅負的目的。
當前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化及國際運輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)。企業(yè)設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業(yè)財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業(yè)稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負擔，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達國家存在的差距。同時，稅務執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業(yè)發(fā)展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務服務行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規(guī)范的預算方案，企業(yè)領導權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業(yè)的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點，導致當前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補救發(fā)生的市場經(jīng)濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時風險的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業(yè)達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內(nèi)容，折舊費用的多少直接關系到企業(yè)當前的應納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發(fā)生分攤法、不規(guī)則分攤法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業(yè)管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業(yè)各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分攤方法。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，是我國物流企業(yè)財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財會月刊,2005,(8).
由于歷史原因，從財務管理角度來講，我國企業(yè)在稅收籌劃方面還只是處于起步階段。但是稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、分配等環(huán)節(jié)能夠帶給企業(yè)的，越來越多的管理著意識到其重要性，雖然建設較晚，但是從另外一方面看，新興的云計算技術為其發(fā)展帶來了福利，目前出現(xiàn)的云會計在稅收籌劃中的應用對企業(yè)的財務管理都是大有裨益的，本文基于此進行了分析和研究。
一、稅收籌劃和云會計的概述
1.稅收籌劃概念以及創(chuàng)新要求
稅收籌劃（Tax planning）其實到目前也還沒有一個統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外的諸多學者有著很多的不同方式的表述，但大致意思可以統(tǒng)一的歸結(jié)為：企業(yè)經(jīng)營者在不違反稅法的前提下，充分利用稅收法規(guī)，通過合理籌劃安排企業(yè)自身的經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)納稅最小化的管理活動。企業(yè)稅收籌劃同樣應該就跟時代，積極吸收時下最為熱點的理論與技術。在對全球價值鏈的治理、升級、經(jīng)濟租的產(chǎn)生于分配中，治理居于核心地位。利用全球經(jīng)濟鏈理論，加強企業(yè)聯(lián)合與治理，稅收籌劃有著更為廣闊的空間。
2.云會計概念
繁雜的財務管理一直是企業(yè)頭痛的問題，大量的數(shù)據(jù)，復雜的表格無一不牽動著財務人員的心。
云會計包含兩個概念。第一個就是會計軟件，小到一個銷售分類賬，大到企業(yè)級的完整會計包，它是任何形式的會計所必需的應用程序。第二個概念便是云計算，它將資源、信息和軟件共享給電腦及其他有需求的設備。因此，云會計使得企業(yè)財務管理不需要離線存儲和離線程序，即可進行線上運行，用戶無需在自己的電腦上進行本地安裝，因為用戶可以從有網(wǎng)絡連接的任何地方訪問賬戶。
二、財務管理中稅收籌劃中的云會計
1.云會計對于企業(yè)的價值分析
財務管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要一環(huán)，對企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)劃管理、實現(xiàn)財務目標、支撐企業(yè)決策等方面都有著十分重要的意義。而對于企業(yè)的稅收籌劃而言，面臨著較大的新情況，繁重的工作使得企業(yè)財務管理也面臨新挑戰(zhàn)，所以在這種情況下，在企業(yè)稅收籌劃中應用云會計技術，是一個比較好的手段和方案。
對于任何規(guī)模的企業(yè)來說，云會計都是具有成本效益的解決方案。它超越傳統(tǒng)財務管理稅收籌劃中的一些資源浪費，以及工作繁重問題。
2.云會計在稅收籌劃中面臨的應用問題
安全性和隱私性問題是目前云會計直面的最顯著問題。滿足企業(yè)的安全性需求。使企業(yè)放心地將會計和經(jīng)濟數(shù)據(jù)放在云端，是云計算應用于會計信息化的前提。
另外一個就是網(wǎng)絡傳輸?shù)膸拞栴}。基于云計算的會計信息系統(tǒng)應用依賴于網(wǎng)絡。會計信息的傳輸速度受網(wǎng)絡帶寬等因素的影響較大。頻繁的數(shù)據(jù)存取和海量的數(shù)據(jù)交換會造成數(shù)據(jù)延時和網(wǎng)絡擁塞。網(wǎng)絡傳輸?shù)呢撦d能力成為云計算應用于會計信息化的一個瓶頸。這依賴于網(wǎng)絡技術的發(fā)展依賴于包括網(wǎng)絡節(jié)點故障檢測與自我恢復、對應用負載進行偵測實現(xiàn)告警和輔助管理以及應用系統(tǒng)動態(tài)遷移等功能的實現(xiàn)。
三、稅收籌劃中應用云會計的具體分析
1.云會計應用于籌資中的稅收籌劃
任何企業(yè)的融資都不是無償進行的，一般而言，現(xiàn)行的企業(yè)融資方式有股本融資和負債融資幾種形式。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法政策，針對企業(yè)不同的融資方式與融資渠道、融資結(jié)構(gòu)組成，有著不同的稅收政策與稅收比例。
如果企業(yè)進行的是負債融資方式，那么就應該充分凸出節(jié)稅目標，利用財務杠桿，放大節(jié)稅作用。企業(yè)資金籌集多少合適，一般采用自有資金利潤率這一指標來衡量，其計算公式如下：
自有資金利潤率=[息稅前的投資利潤率+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資利潤率一借入資金利息率）]×（1一所得稅稅率）
為充分說明自有資金的利潤問題，列舉三種籌資方案列表如表1：
表1 三種方案的盈利比較
按照上述公式帶入各式計算得，三種方案的自有資金利潤率分別為15%、22.5%、32.5%。呈明顯上升趨勢。值得指出的是，籌資額度并非越高越好。上述分析的結(jié)果是有個大前提的，那就是有著相對較大的盈利規(guī)模，若是盈利能力不強則適得其反。企業(yè)選擇融資額度與融資比例時，要考慮與自身經(jīng)營規(guī)模相適應的額度與結(jié)構(gòu)比例，以此作為確定企業(yè)融資方案的重要根據(jù)。
2.云會計應用于投資中的稅收籌劃
企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，投資時企業(yè)必不可少的經(jīng)營活動。當數(shù)據(jù)量巨大的時候，利用云會計理論實踐進行處理，從財務管理角度而言有著重要意義。
首先從投資對象角度來說，投資的行業(yè)、投資的地點等都會帶來稅額上交大的差異。就國內(nèi)而言，同地區(qū)稅率差異巨大，東南沿海地區(qū)往往為14%，而中部和西部地區(qū)高者可達34%，20個百分點的區(qū)別不能不為財務管理者的決策重點。在世界范圍內(nèi)，稅率差距則更大，甚者高達50%。最后，可以以企業(yè)的財務會計工作需求為核心，打破現(xiàn)有的只能為企業(yè)提供在線記賬、代賬、現(xiàn)金管理等功能的局限將基于云計算的財務會計信息化軟件功能與服務向更為深入、更為廣泛的層次發(fā)展。逐步添加基于云計算的在線財務分析、決策支持等功能與服務并將企業(yè)購銷存供應鏈環(huán)節(jié)與財務部分集成最終朝著基于云計算的ERP方向發(fā)展②進一步增強云計算軟件快速開發(fā)的功能積極發(fā)展企業(yè)私有云服務即允許企業(yè)根據(jù)自己的需要通過向云計算服務運營商付費租賃平臺等方式，運用云計算服務運營商支持的編程語言和工具編寫好自己的應用程序，然后放到云計算平臺上運行滿足企業(yè)個性化業(yè)務需求；③提供在線定制服務。使企業(yè)能根據(jù)自己的業(yè)務需求變化隨時調(diào)整基于云計算的財務會信息化軟件功能與服務以滿足企業(yè)的成長需求。
3.云會計應用于企業(yè)運營中的稅收籌劃
當企業(yè)引入云會計之后，其機構(gòu)設置和業(yè)務流程都會與以前有所不同。稅費的征收，主要決定于應繳納的稅額及其相應的稅率，這樣就導致了會計人員的工作量巨大，所以可以運用云會計，這樣就可以針對每期應繳稅費，稅額進行基本計算，并且存儲，其基本計算方法如下：
稅額=（總收入額-不征收收入-免稅收入-上期虧損-扣除總計）×稅率
在營運環(huán)節(jié)中存在著大量的稅法規(guī)定征稅的，但是可以通過稅收籌劃節(jié)稅的部分。概括起來主要就是與會計核算、納稅申報有關的部分。具體的應用例如通過營運過程中對混合銷售和兼營的不同比例的把握，達到稅額最小化的處理；充分利用存貨計價的方式，通過對存貨的有效籌劃，來降低賦稅；利用稅法逐年延續(xù)彌補之規(guī)定，在五年期限到期前選擇資產(chǎn)計價或者攤銷形成虧損來實現(xiàn)稅前補虧。此外還有很多方式可以實現(xiàn)營運環(huán)節(jié)的稅收籌劃，其節(jié)稅效果明顯，能夠在很大程度上實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
總之，隨著我國法制環(huán)境和稅收政策的不斷完善，稅收籌劃的研究也越來越深入，理論也趨于系統(tǒng)化。但是也要看到，稅收籌劃在我國的實際應用還僅僅處于起步階段，財務管理者對于如何節(jié)稅的思想意思和手段運用并不成體系。推動稅收籌劃在我國的發(fā)展與應用依然任重道遠。本文著重從趨于財務管理的角度對稅收籌劃的一些應用問題進行了初略的探討。但是，具體到企業(yè)的實際應用作用，財務管理者應該緊緊結(jié)合企業(yè)自身實際，采用正確的稅收籌劃策略，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅效果。
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“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務部門、人事部門、財務部門等各個相關部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負高低與可抵扣進項稅額有關的支出占所取得收入的比重有關，不同行業(yè)可抵扣的進項稅額不同，導致稅負高低不同。
例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設中需要大量的建筑材料和設備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時，這些設備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導致重復征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設備重復征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負擔可能有所增加，這是因為交通運輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進行進項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進行進項稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計稅，稅負減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進行扣除的成本費用將會減少。“營改增”之前，企業(yè)支付的勞務費用或交通運輸費用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進項稅額，企業(yè)支付的成本費用中包含有進項稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個方面來進行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標準稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應稅服務銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應納稅額時可以進行進項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標對稅負進行分析。當應稅銷售額增值率較小時，即進項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負會比小規(guī)模納稅人的稅負低。反之，如果進項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應稅銷售額增值率與稅負平衡點的關系。在這里我們可以建立一個稅負平衡點的模型，設一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負平衡點的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進項稅額相對較少，稅負高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)企業(yè)實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認定標準，因此，可以通過拆分業(yè)務、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導致稅負較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設計的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應申請認定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進項稅額比較少，導致實際稅收負擔比較重，為了使企業(yè)的稅負有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進行分拆，將原設計公司分立為兩個小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達到降低企業(yè)稅收負擔的目的。
（三）供應商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應商，可以降低增值稅的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。這是通過縮小稅基進行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進行進項稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進項稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進行稅額不同，承擔的稅負也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負考慮，企業(yè)應及時調(diào)整供應商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進項發(fā)票的供應商合作，以擴大其進項稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負。另外，在選擇分包商時，應選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進項稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應稅服務，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關資料，以備稅務機關檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風險，因此，在稅收籌劃實務操作中，必須加強對籌劃風險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴格，“營改增”稅制改革后，應加強增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應商，盡可能增加進項稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導致無法抵扣的狀況，應加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
“營改增”政策的出臺對于各行各業(yè)都帶來了極大的影響，隨著“營改增”政策的全面推廣，為工程建設企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了極大的挑戰(zhàn)。作為工程建設企業(yè)，需要以積極的態(tài)度應對稅收環(huán)境的調(diào)整，根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來分析“營改增”政策的實施對于自身發(fā)展所造成的影響，通過合理的方式來采取科學、合理的稅收籌劃措施，有效降低工程建設企業(yè)的稅負率，以促進工程建設企業(yè)的更好發(fā)展。
一、“營改增”背景下我國工程建設企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）傳統(tǒng)的運作模式無法滿足“營改增”的政策需求在我國范圍內(nèi)，開展建筑工程對總包商的資質(zhì)提出了十分嚴格的要求，這間接導致很多無法達到建筑工程項目總包方的承包人常常采取掛靠的形式開展工程項目，當前這種運作模式在建筑工程施工中應用非常廣泛，但是隨著“營改增”政策的不斷實施與發(fā)展，這種掛靠的運作方式已經(jīng)無法滿足增值稅的相關管理標準與規(guī)范，在進行增值稅管理過程中建筑工程名義承包商需要承擔一定的納稅義務，還要名義承包商開具出與其顯影的增值稅發(fā)票。在掛靠這一運作模式過程中，名義承包商基本上不參與到具體的工程施工當中，也沒有辦法有效地監(jiān)督控制材料采購和工作人員工作等，但是名義承包商業(yè)要承包提供虛假開發(fā)票的風險。（二）我國工程建設企業(yè)中一般納稅人的稅負壓力成倍增。加在“營改增”政策的實施過程中，通常情況下建設企業(yè)納稅人的納稅壓力在日益的增加，因為在“營改增”政策實施前，一般納稅人只需要支付百分之三的營業(yè)稅，在“營改增”政策實施之后，一般納稅人則需要支付百分之十一的增值稅，除非是一般納稅人開展了清包工程、老舊工程以及甲供工程，且向相關的機構(gòu)申請備案，符合相關條件的按照百分之三支付相應的增值稅。從明面上看，按照增值稅的百分之三支付稅款好像與之前所繳的百分之三的營業(yè)稅沒有區(qū)別，但是在實際的工作中，價內(nèi)稅的營業(yè)稅調(diào)整為了價外稅的增值稅，其可以促使建設企業(yè)大約占比35%的備案項目的實際稅負率實現(xiàn)逐步下降，還有65%左右的一般納稅人在“營改增”政策的實施過程中受到政策方面的很大影響，這一部分納稅人的稅率增長了接近8%，從而導致建設企業(yè)的一般納稅人的利潤有一定程度的降低。
二、“營改增”背景下加強我國工程建設企業(yè)的稅收籌劃的相關策略
1.1大學生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀及特點
大學生創(chuàng)業(yè)是一個浩大系統(tǒng)工程，隨著大學生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國興起，國家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對大學生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護。
但是創(chuàng)業(yè)不可能沒有風險，總體來看，大學生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調(diào)查，大學生想自主創(chuàng)業(yè)的人達到80%以上，但真正付諸實踐的只有8.4%；同時，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會能力不足，對市場判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術含量相對較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗的前提下，由于資金少，對社會環(huán)境了解不深，加上心里承擔等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過程風險重重。據(jù)不完全統(tǒng)計，大學生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
凡高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，自工商部門批準經(jīng)營之日起1年內(nèi)免交稅務登記證的工本費，同時免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學生成立動漫企業(yè)，對增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退?！抖惙ā芬?guī)定：大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務部門批準后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務部門批準后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務部門批準后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國家乃至地方還出臺許多類似上述關于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，大學生在創(chuàng)業(yè)過程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進行相關稅收籌劃。
2大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性
2.1大學生創(chuàng)業(yè)進行稅收籌劃的可行性
（1）近年來，為了鼓勵和支持大學畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國家先后出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家經(jīng)濟政策對大學生創(chuàng)業(yè)的支持和對稅收籌劃的認可，為大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實施提供了可能。
（2）大學生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，應變能力較強，相對于其他企業(yè)來說，對稅收法律法規(guī)和會計準則的變化能做出較快反應，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。
（3）稅收政策的差異也為大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設定等都為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間和可能。
2.2大學生創(chuàng)業(yè)進行稅收籌劃的必要性
（1）緩解資金壓力。由于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤率低，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風險投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問題成了大學生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問題。資金問題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時間，取得資金的時間價值。這對于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來說，具有重要的現(xiàn)實意義。
（2）提高財務管理水平。大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財務人員素質(zhì)較低，甚至缺少專門的財務人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財務核算體系之上，并且要求企業(yè)的財務人員熟悉和靈活掌握會計準則、會計制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財務會計制度，還能提高財務人員的管理水平。
（3）提高依法納稅意識。稅收籌劃是建立在納稅人對稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風險。大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失甚至觸及法律，就要加強對稅收法律的學習和研究，不斷提高依法納稅意識。
3大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路
3.1樹立稅收籌劃意識
大學生在創(chuàng)業(yè)過程中，應該聘請相關稅收籌劃人員作為必要投資，有意識運用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當權(quán)益。
3.2規(guī)范財務核算
完善的財務會計核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學生進行自主創(chuàng)業(yè)的時候，必須建立完善的財務核算制度，規(guī)范財務核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。
3.3樹立整體稅收籌劃理念
稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨立的看待，而應該作為一個整體，選擇適合企業(yè)的方法進行稅收籌劃，并在合法的情況下運用技術手段達到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，當節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標發(fā)生沖突時，必須服從企業(yè)的整體利益。
3.4樹立動態(tài)的稅收籌劃理念
稅收籌劃的政策基礎依賴于稅法，當稅法發(fā)生變動時，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動。所以，要樹立動態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關法律法規(guī)的變化，選擇適當?shù)?、適時有效的稅收籌劃辦法。
4大學生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點
4.1企業(yè)設立階段稅收籌劃的重點
在企業(yè)設立階段，主要考慮的因素有三點：一是注冊地及設立地的選擇。大學生在企業(yè)設立之時，應根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設立地點。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對于個人獨資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學生應考慮與之相適應的稅負狀況及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，選擇對企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設立階段通常要確認一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。
4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點
一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。
以上關于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項內(nèi)容，它應當服從和服務于企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實達到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會遠遠低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?；蛘哒f，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
在對待避稅的態(tài)度上，各國情況并不一樣。如有的國家認為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應根據(jù)稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認合法避稅。國家稅務總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱驗槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機可乘；另一方面可以在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應
由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內(nèi)并沒有獲得普遍認知和接受，這些都導致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗和成績，怕自己成為稅務機關稽查的重點對象。
其實，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內(nèi)導致國家稅收收入下降，但我們還應當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導致對稅收籌劃的錯誤判斷。關于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應和宏觀效應兩個方面對其進行分析。
稅收籌劃在微觀效應上可以體現(xiàn)為三點：
第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟利益最大化。
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用、財務費用等期間成本；二是外在成本，即國家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經(jīng)濟目標，而稅收籌劃則是企業(yè)實現(xiàn)這一目標的最便利的手段。從這個意義上說，企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個人納稅意識。
企業(yè)要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應較為普遍，經(jīng)濟主體法制觀念不強，使得企業(yè)和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。可見，稅收意識的增強，基本前提是了解稅法、學習稅法，而稅收籌劃以經(jīng)濟利益為目標，能引導企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實征納過程中也不難看出，稅收籌劃進行得早、搞得周全的企業(yè)（如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團），其納稅意識、納稅行為均令征管機關滿意。
第三，有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭能力。首先，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益；再次，稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必需依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
稅收籌劃在宏觀效應上可以體現(xiàn)為四點：
第一，稅收籌劃有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。
稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實際上也是一個接受國家宏觀調(diào)控政策的過程。當納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費活動在國家稅收經(jīng)濟杠桿的引導下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調(diào)控愈到位，這對社會經(jīng)濟發(fā)展的積極作用要遠遠大于納稅人所獲得的減稅效益，這應當說是一種“雙贏”的結(jié)局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量的提高。
雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時也是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。
第三，稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續(xù)增長。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負擔，從而導致了國家財政收入的下降。但從長期來看，由于國家宏觀調(diào)控政策的落實、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進了國民經(jīng)濟持續(xù)健康的發(fā)展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結(jié)果是使國家財政收入隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務等中介機構(gòu)的介入，形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。
企業(yè)稅收籌劃應當遵循的原則
在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國過去較長時期內(nèi)卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會
長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財經(jīng)出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限，引導企業(yè)正確理解稅收籌劃，并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后，在《中國稅務報》籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會觀念與思維的大飛越。
現(xiàn)今，稅收籌劃已經(jīng)開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強，籌劃意識也在不斷提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)，還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站。社會上的各種有關稅收籌劃的培訓班也異?；鸨?，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進去人人都會有所收獲。其實，稅收籌劃是一項技術性、政策性很強的工作，籌劃適當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，但如果籌劃失當，則可能會給企業(yè)帶來損失。
面對這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時，不能盲目跟風，應當遵循如下幾個基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，即使稅務部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務院頒布的“暫行條例”，還有國務院授權(quán)財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補充規(guī)定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進行之中，每年都有變化。進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，如果構(gòu)建的事實明顯不合理，不但容易被稅務機關查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導致稅收籌劃不成功。
構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同。比如，生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個體商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關心價格，這就給利用讓利、運費等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司，就明顯不行，因為其銷售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運輸費分解銷售收人時就要注意，不能讓發(fā)生的運輸費所產(chǎn)生的運輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟運行中，股權(quán)投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā?、《會計法》等其他經(jīng)濟法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構(gòu)建事實要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實際情況，所設計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，相應的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。
比如，在企業(yè)籌資活動中，企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負債籌資和權(quán)益籌資。負債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機構(gòu)及其他經(jīng)濟組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權(quán)益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等。籌資渠道不同，資金成本不同，所產(chǎn)生的稅收效應也大不相同。根據(jù)稅法的有關規(guī)定，負債籌資所付的利息可以計入當期費用，在所得稅前列支，所以負債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下，企業(yè)支付了100萬元的利息，要減少應稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實際上企業(yè)只承擔了67萬元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤的分配環(huán)節(jié)，不能減輕企業(yè)的所得稅稅負，即實際支付數(shù)額與承擔數(shù)額一致，如果企業(yè)支付100萬元的股息，則實際承擔的也是100萬元。這兩者差別導致了負債和權(quán)益資本對企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。由此推論，在一定的負債范圍內(nèi)，企業(yè)負債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業(yè)的稅收負擔越小。而許多企業(yè)，總是在進行年初財務預測和資金籌集決策時，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時，才想到考慮節(jié)稅的問題，而這時籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債務資本和權(quán)益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權(quán)益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負擔等辦法來進行“籌劃”，可是，這種靠做假來進行的“籌劃”方式，是免不了被稅務機關制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
1引言
經(jīng)濟日趨復雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動之一，關系著企業(yè)財務目標的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。
2理論基礎
2.1稅收籌劃目標
稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業(yè)稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業(yè)稅負。
3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關部門人員在接受發(fā)票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當貨物和勞務的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務機關為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅?！盃I改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務服務收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
1.房地產(chǎn)開發(fā)公司代收費用提供營業(yè)稅應稅勞務的納稅籌劃
例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團公司下設一家全資物業(yè)治理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費，煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元，代收尹續(xù)費收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條及實施細則第14條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供給稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費，基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。
對此案例可以根據(jù)《國家稅務總局關十物業(yè)治理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）進行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)治理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費，燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為。屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的業(yè)務。因此，對于物業(yè)治理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不征收營業(yè)稅，只對其從事此項業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。
因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設的物業(yè)治理公司代收水電初裝費、煤氣費，維修基金等各項配套費5，000萬元，代收手續(xù)費收入為250萬元。物業(yè)公司代收水電初裝費、煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元不需征收營業(yè)稅，只就代收手續(xù)費收入250萬元繳納營業(yè)稅及附加，因此，三稅合計僅為13.875萬元，減少了277.50萬元。
2.安裝企業(yè)提供營業(yè)稅應稅勞務的納稅籌劃
例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價為4，000萬元，由金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設備，價款為3，500萬元，安裝勞務費為500萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價款4，000萬元給金豐公司。按《營業(yè)稅暫行條例》實施細則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設備3，500萬元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應繳納營業(yè)稅及附加分別為：營業(yè)稅120萬元（稅率為3％），城市維護建設稅8.40萬元，教育費附加4.80萬元，三者合計133.20萬元。
對此案例進行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設備3，500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營業(yè)額，只就安裝勞務費500萬元繳納營業(yè)稅及附加?？芍匦潞炗啺惭b合同，內(nèi)容改為：安裝用機器設備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務費500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應繳納營業(yè)稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。
二，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的納稅籌劃
例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設商品房，工程完工后，商品房價值8，000萬元，雙方各自分得價值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應稅行為，均應繳納營業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護建設稅14萬元、教育費附加8萬元，三者合計222萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為應繳納營業(yè)稅及附加亦為222萬元。
對此案例進行納稅籌劃：根據(jù)財稅（2002）191號《財政部、國家稅務總局關于股權(quán)轉(zhuǎn)訃有關營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發(fā)建設商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險。這樣一來，雙方均可享受免征營業(yè)稅及附加合計222萬元的營業(yè)稅稅收籌劃優(yōu)惠。新晨
