時(shí)間：2024-01-22 15:45:16
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擴(kuò)大和調(diào)整增值稅的稅收范圍，從本質(zhì)上講是我國(guó)稅制改革重要舉措，它不僅涉及到中央與地方稅收的平衡關(guān)系，而且涉及到對(duì)不同行業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)方向。為了高效的實(shí)際擴(kuò)大增值稅征收范圍目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)研究我國(guó)增值稅征收的實(shí)際問(wèn)題，探討增值稅征收范圍擴(kuò)大的可行性和實(shí)際策略。
一、擴(kuò)大增值稅征收范圍存在的問(wèn)題
1.財(cái)政體制方面的問(wèn)題
當(dāng)前困擾我國(guó)增值稅全面鋪開(kāi)的主要問(wèn)題之一就是現(xiàn)行的財(cái)政體制問(wèn)題。首先，營(yíng)業(yè)稅是地方稅的主要稅種，全面考慮擴(kuò)大增值稅的征收范圍勢(shì)必影響地方稅收收入。國(guó)稅與地稅的分稅制決定了必須找出國(guó)稅與地稅的平衡點(diǎn)，全面征收增值稅，勢(shì)必打破現(xiàn)有的國(guó)稅與地稅的平衡點(diǎn)，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)影響較大。其次，當(dāng)前還沒(méi)有出臺(tái)較為完善的由稅收改革的過(guò)渡辦法，往往采用的是行業(yè)過(guò)渡的辦法，這種改革方法對(duì)上下游企業(yè)的影響雖然較小，但是影響了增值稅全面鋪開(kāi)的速度，較慢的改革步伐不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的需要，實(shí)際上制約了增值稅作用的發(fā)揮。第三，當(dāng)前的財(cái)政體制決定了平衡好中央與地方的關(guān)系問(wèn)題是推行增值稅的瓶頸因素，只有制訂出符合國(guó)家與地方兼顧的稅制改革辦法，才能全面推動(dòng)增值稅改革走向深入，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。
2.增值稅征收較重問(wèn)題
當(dāng)前擴(kuò)大增值稅征收范圍和合理確定增值稅的征收比例之前還存在著矛盾。我國(guó)增值稅的初級(jí)階段特征決定了增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增值稅征收較重的問(wèn)題。首先，增值稅征收范圍的拓展不應(yīng)當(dāng)以小規(guī)模經(jīng)營(yíng)主體為主，當(dāng)前我國(guó)小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅費(fèi)比例已經(jīng)存在著過(guò)高的問(wèn)題，合理的調(diào)配小規(guī)模納稅人的稅率是增值稅征收范圍擴(kuò)大需要研究的重要問(wèn)題。其次，在營(yíng)改增的過(guò)程中，層層扣抵稅已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。但是，在簡(jiǎn)易征收機(jī)制下，我國(guó)現(xiàn)有增值稅的征收抵扣率仍過(guò)低，抵扣不完全問(wèn)題影響著營(yíng)改增的推進(jìn)，也限制增值稅征收范圍不斷擴(kuò)大。第三，只有切實(shí)減輕稅收的負(fù)擔(dān)，才能使更多的企業(yè)看到增值稅的優(yōu)勢(shì)，吸引不同行業(yè)主動(dòng)走進(jìn)增值稅體系，全面加快推進(jìn)增值稅的發(fā)展步伐。第四，現(xiàn)階段的增值稅稅率調(diào)整方式方法不能一概而論，還要從行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，我國(guó)的增值稅稅收范圍還不能采用突然變動(dòng)的方式，還需要有穩(wěn)定的稅收籌劃時(shí)間，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收改革的目的。
3.稅率檔次設(shè)置過(guò)復(fù)雜
按照我國(guó)增值稅的稅收基本原則，單一稅率仍是主要原則，為了不增加試點(diǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)水平，我國(guó)采用了平衡稅負(fù)的辦法，設(shè)置了不同檔次的稅率。這些不現(xiàn)的稅率檔次減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是也帶來(lái)了稅負(fù)復(fù)雜的問(wèn)題。首先，這種多檔次的設(shè)置最終增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，消費(fèi)是者承擔(dān)的就越重。其次，稅收檔次的不平衡，使產(chǎn)業(yè)鏈條的上下游呈現(xiàn)不平衡發(fā)展態(tài)勢(shì)，在某個(gè)環(huán)節(jié)少交的稅會(huì)通過(guò)相鄰環(huán)節(jié)補(bǔ)充上來(lái)，這樣不僅不能減輕行來(lái)的事體的稅負(fù)水平，反而還會(huì)抬高企業(yè)生產(chǎn)成本。第三，組織收入是增值稅的基本功能，除此之外不應(yīng)當(dāng)賦予增值稅太多功能，如果不同行業(yè)的增值稅承擔(dān)了太多的功能，就會(huì)消弱其主體功能的發(fā)揮，從而也就起不到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍可行性分析
1.擴(kuò)大增值稅征收范圍的條件
擴(kuò)大增值稅征收的范圍不僅符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，而且具備了現(xiàn)實(shí)的條件，更是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型l展的重要推手。擴(kuò)大增值稅的征收范圍具備已下條件：首先，我國(guó)基礎(chǔ)行業(yè)，特別是生產(chǎn)行業(yè)取得較快發(fā)展，加上生產(chǎn)過(guò)程的條塊分割，要求采用增值稅的方式解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。這樣有利于生產(chǎn)流通的發(fā)展。其次，我國(guó)以票控稅的制度要求大力推廣增值稅，從而用增值稅的手段來(lái)嚴(yán)密的監(jiān)管市場(chǎng)運(yùn)行狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第三，只有采用擴(kuò)大增值稅范圍的方法才能與增值稅改革相適應(yīng)，從而大大降低社會(huì)的總體稅負(fù)水平，降低企業(yè)不怕的稅收支出。
2.擴(kuò)大增值稅征收范圍的困難
擴(kuò)大增值稅征收的范圍，不僅需要研究出臺(tái)明確的政策，而且還要行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的配合，要從實(shí)際出發(fā)，制訂出科學(xué)可行的增值稅擴(kuò)大征收范圍的辦法。目前，我國(guó)增值稅征收還面臨著技術(shù)問(wèn)題，具體有以下幾方面：首先，抵扣技術(shù)還存在著缺陷，還沒(méi)能根據(jù)行業(yè)的實(shí)際情況，全面管控抵扣環(huán)節(jié)，有效防止惡意虛假發(fā)票抵扣問(wèn)題，難以運(yùn)用有效方法合理抵扣。其次，目前新涉及的行業(yè)征收難度還相對(duì)較大，存在著納稅人不履行義務(wù)和接受慢的問(wèn)題，還需要對(duì)新行業(yè)和納稅人進(jìn)行必要的宣傳。第三，采用擴(kuò)大增值稅的辦法，會(huì)極大的降低地方政府的收入，如何有效的對(duì)方稅收進(jìn)行調(diào)整，切實(shí)提高地方稅收能力也成為突出問(wèn)題。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍的有效策略
1.制訂科學(xué)的目標(biāo)導(dǎo)向策略
擴(kuò)大增值稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)圍繞增值稅設(shè)定具體的征收范圍目標(biāo)，找準(zhǔn)增值稅征收范圍擴(kuò)展的方向，具體實(shí)際情況找準(zhǔn)不同行業(yè)和地區(qū)的改革著力點(diǎn)。首先，國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，必須設(shè)定增值稅征收范圍調(diào)節(jié)的基本標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)相關(guān)的依據(jù)，特別是要理清制造業(yè)承擔(dān)的抵扣項(xiàng)目及稅額，切實(shí)減輕我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，保證征收范圍的擴(kuò)大符合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。其次，有效解決好重復(fù)征稅的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的抵扣方案，減輕因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而帶來(lái)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)累積問(wèn)題。第三，補(bǔ)齊增值稅的抵扣鏈條，科學(xué)的增加增值稅的征收范圍，要根據(jù)不同行業(yè)的具體情況，科學(xué)合理的選擇稅率，實(shí)現(xiàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別對(duì)待，并且在試點(diǎn)地區(qū)先行行試前沿稅收政策。
2.完善試點(diǎn)先行的基本策略
推動(dòng)增值稅征收范圍的不斷擴(kuò)展，要著眼于增值稅試點(diǎn)地區(qū)，充分發(fā)揮試點(diǎn)的示范帶動(dòng)效應(yīng)，著眼在試點(diǎn)地區(qū)解決好擴(kuò)大增值稅征收范圍調(diào)整中暴露出的問(wèn)題。首先，把握好試點(diǎn)的征稅范圍擴(kuò)大的節(jié)奏和順序，科學(xué)的調(diào)配地方與中央財(cái)稅收入的比例，為推行營(yíng)改增打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)政制度基礎(chǔ)。其次，要反映出試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，要兼顧地方企業(yè)的實(shí)際情況，要在確實(shí)有條件進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)先試先行，這樣可以減少征收范圍擴(kuò)大的阻力。第三，應(yīng)當(dāng)在總體減負(fù)和局部調(diào)整的原則下進(jìn)行征稅范圍的調(diào)整，及時(shí)彌補(bǔ)征收擴(kuò)圍后導(dǎo)致的地方稅收的缺失。第四，應(yīng)當(dāng)率先從與生產(chǎn)流通有密切關(guān)系領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)，然后再擴(kuò)展到其它的領(lǐng)域。第五，對(duì)于涉及中間環(huán)節(jié)較少的行業(yè)，可以暫緩?fù)菩性鲋刀?，?yīng)當(dāng)在保證大局穩(wěn)定前提下，有序的擴(kuò)大征收范圍。
3.合理確定納稅比重的策略
合理確定納稅比重對(duì)增值稅的調(diào)整有重要意義，必須建立起科學(xué)的納稅抵扣機(jī)制，才能發(fā)揮出增值稅的實(shí)際作用。首先，明確增值稅擴(kuò)大征收范圍的對(duì)象是，重點(diǎn)圍繞一般納稅人進(jìn)行增值稅的征收，注重調(diào)整和科學(xué)確立一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，注重科學(xué)延伸增值稅的抵扣鏈條，切實(shí)解決小規(guī)模納稅人抵扣不完全的問(wèn)題。其次，切實(shí)避免以往一刀切的問(wèn)題，采用合理的納稅對(duì)象分類標(biāo)準(zhǔn)，盡可以的詳細(xì)劃分不同類別的納稅人。第三，按照簡(jiǎn)便征稅和低成本征稅的原則，應(yīng)當(dāng)向減少稅率的方向發(fā)展，適當(dāng)?shù)臏p少?gòu)?fù)雜的稅收檔次，為了提高增值稅征收范圍擴(kuò)大的靈活性，還可以采用即征即退的辦法，不斷帶動(dòng)稅率的向下調(diào)整。
4.推出必要的配套改革措施
為了配合增值稅征收范圍的調(diào)整，還要出臺(tái)多種配套措施，著力從政策制度上和監(jiān)管執(zhí)行上，保證征收工作到位。首先，奠定增值稅運(yùn)用的基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有增值稅的納稅人結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，不斷壯大小規(guī)模納稅人的群體，高質(zhì)量的提高一般納稅人群體，注重采用信息化的手段保證不同納稅人正常申報(bào)納稅。其次，對(duì)于增值稅還沒(méi)有覆蓋的范圍，可以采用擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅征收差額的辦法，為增值稅未來(lái)征收范圍的擴(kuò)大奠定基礎(chǔ)。第三，探索抵扣與征收獨(dú)立運(yùn)行的機(jī)制，這樣可以突顯各自的職能優(yōu)勢(shì)，切實(shí)發(fā)揮不現(xiàn)部門(mén)的作用，實(shí)現(xiàn)兩種方式高效運(yùn)行帶來(lái)的好處。
四、結(jié)論
營(yíng)必增是我國(guó)稅務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)，為了滿足營(yíng)改增的實(shí)際需要，必須擴(kuò)大增值稅的征收范圍。擴(kuò)大增值稅的稅收范圍，應(yīng)當(dāng)從地方經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，采用試點(diǎn)先行的方法，積累各種試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和解決問(wèn)題的辦法，從而全面提高增稅范圍的可行性，解決好現(xiàn)實(shí)存在的難題。
參考文獻(xiàn)：
包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施
1、書(shū)面通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款
2、扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施,使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施
1、書(shū)面通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
2、變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為
1.罰款;
2.沒(méi)收財(cái)物和違法所得;
3.停止出口退稅權(quán)。
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為
1、不予審批減免稅或出口退稅
2、不予抵扣稅款
3、不予退還稅款
4、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票
5、不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)
6、不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人
7、不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款
(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為
(八)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票
(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；虿灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為
(十)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為
(十一)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為
(十二)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為
【例2】稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為包括( )。?
A.加收滯納金
B.罰款
C.沒(méi)收非法所得
第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；
第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；
一、問(wèn)題提出及文獻(xiàn)綜述
關(guān)于稅收收入能力的理解和測(cè)算是稅收研究中極為重要的內(nèi)容,它事關(guān)政府增收與居民減負(fù)之間的矛盾。國(guó)內(nèi)外稅收學(xué)界對(duì)稅收收入能力的理解可以歸納為三個(gè)角度:第一,從政府對(duì)資源占有的絕對(duì)量角度。Akin(1973)、Dethier(2000)、Barro(2002)認(rèn)為稅收收入能力是一個(gè)區(qū)域或政府單位在可用稅收資源下,為公共服務(wù)融資的能力。劉新利(2000)、錢揚(yáng)(2000)、譚榮華等(2005)的觀點(diǎn)是:稅收收入能力是指在既定的稅制下,一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所形成的稅收儲(chǔ)量,是一個(gè)稅收潛在能力的概念。第二,從估測(cè)稅收收入能力的角度。Bahl(1971)、Chervin(2000),Yesim等(2006)主張稅收收入能力是一系列有效稅率(統(tǒng)一稅率或代表性稅率)與相應(yīng)稅基相乘計(jì)算得到的稅收比率。郭慶旺(2002)則主張從標(biāo)準(zhǔn)稅制角度出發(fā)估測(cè)政府可支配的稅收收入。第三,立足于征納雙方的角度。Richard(1984)論證了稅收收入能力的大小取決于該國(guó)民眾的支付能力和政府的征稅能力的觀點(diǎn)。楊元偉(1996)、張培森(2002)指出,稅收收入能力是用來(lái)描述一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中形成的稅收總規(guī)模。周廣仁(2006)認(rèn)為,稅收能力是根據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以及現(xiàn)行稅收政策規(guī)定等,以法定稅率估算的最大口徑的稅收收入規(guī)模,是對(duì)應(yīng)100%征收率計(jì)算的。梁季(2007)研究了國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)提及的14種稅收收入能力的定義后,綜合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制和征管因素,提出了大、中、小三種稅收收入能力的標(biāo)準(zhǔn)。劉合斌(2009)從稅收供給能力和稅收征收能力影響因素及其相互作用兩個(gè)方面提出了“稅收能力利用指數(shù)”,來(lái)綜合反映稅收實(shí)現(xiàn)程度。筆者認(rèn)為,研究稅收收入能力的實(shí)質(zhì)是反映政府以稅形式對(duì)社會(huì)資源的控制程度。為了區(qū)分實(shí)際控制和潛在控制程度,我們贊成有些學(xué)者把稅收收入能力區(qū)分為“稅收潛在收入能力”與“現(xiàn)實(shí)收入能力”兩個(gè)層次。二者之差額,即征稅努力(taxeffort)。在本文中,“稅收潛在收入能力”是指在既定的稅制下,一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所形成的可征稅收總量。而“現(xiàn)實(shí)收入能力”則是指在征管模式、納稅人特征、治稅環(huán)境等現(xiàn)實(shí)約束條件下,潛在收入能力最終實(shí)現(xiàn)的部分。
對(duì)于個(gè)人所得稅收入能力的測(cè)算,王韜等(1999)認(rèn)為,1997年中國(guó)的個(gè)人所得稅規(guī)模應(yīng)當(dāng)在稅收總收入的10%左右,但是實(shí)際上只有3.15%。梁朋(1999)估算我國(guó)1995年個(gè)人所得稅的稅收努力為43.7%。焦建國(guó)(2001)認(rèn)為我國(guó)1999年應(yīng)征而未征的稅收流失有50%以上,約500億元。劉黎明(2005)從納稅人個(gè)人收人的分布擬合曲線入手,利用稅率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算出個(gè)人所得稅的稅收流失率2002年為57.88%。賈紹華(2002)對(duì)地上經(jīng)濟(jì)采取了稅基乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率的辦法,計(jì)算了2000年地上經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅流失額為732億元;同時(shí),測(cè)算2000年我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模有5111.89億元之多,個(gè)人所得稅流失729.47億元。辛浩(2008)等基于一個(gè)改良的現(xiàn)金比率法測(cè)算出2006年地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模高達(dá)40446.6億元,稅收流失額6676.8億元,個(gè)人所得稅的流失超過(guò)400億元。上述文獻(xiàn)的共同點(diǎn)就是認(rèn)為目前稅制下個(gè)人所得稅的潛在收入能力比較可觀,但是現(xiàn)實(shí)稅收流失嚴(yán)重。個(gè)人所得稅的潛在收入能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收入能力的比重在30%~70%之間。個(gè)人所得稅的潛在收入能力及其轉(zhuǎn)化率測(cè)算結(jié)果之所以差距較大,緣于研究者所站的角度不同,主觀判斷起了很大作用。有的算法忽略了個(gè)人所得稅的稅種特點(diǎn),計(jì)算方法混同于其它稅種,有的測(cè)算方法對(duì)個(gè)人所得稅的稅制要素考慮得不夠周全,造成估算的失真。筆者認(rèn)為,準(zhǔn)確測(cè)算我國(guó)現(xiàn)行稅制下的個(gè)人所得稅收入能力,對(duì)于緩解征納矛盾,構(gòu)建和諧社會(huì)具有十分重要的意義。為此,本文從個(gè)人所得稅的稅種特點(diǎn)出發(fā),首先把個(gè)人所得稅區(qū)分為現(xiàn)實(shí)收入能力和潛在收入能力兩個(gè)層次,在重點(diǎn)研究個(gè)人所得稅潛在收入能力時(shí)分為地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)部分。在地上經(jīng)濟(jì)的測(cè)算中,改進(jìn)了現(xiàn)有的測(cè)算模式,按照個(gè)人所得稅的稅目,對(duì)個(gè)人所得稅的潛在收入作出了較為細(xì)致的分項(xiàng)估計(jì)。對(duì)地下經(jīng)濟(jì),在現(xiàn)金比率法的框架內(nèi),對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了修正。最后得到了個(gè)人所得稅收入能力及其流失比例的結(jié)論并進(jìn)行了解釋。
二、個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力
個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力,可以用個(gè)人所得稅占總稅收收入的比重和個(gè)人所得稅占GDP的比重來(lái)描述。按照1989年國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì),發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占GDP的平均水平為2.08%,占稅收總收入的比重為10.99%。人均GNI處于750美元~1619美元的低中收入國(guó)家個(gè)人所得稅占GDP的比重為2.18%,占稅收總收入的比重為11.71%。人均GNI在670美元~7500美元的中等收入國(guó)家,個(gè)人所得稅占中央稅收收入的比重,泰國(guó)1992年為9.90%,匈牙利1990年為5.54%,墨西哥1989年為13.72%,羅馬尼亞1991年為20.92%。進(jìn)入新世紀(jì)后,我國(guó)的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)達(dá)到中等收入國(guó)家水平,但以2007年為例,我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收和GDP的比重僅為6.98%和1.28%,與國(guó)際水平相比較明顯偏低。
與其它稅種的研究不同的是,由于個(gè)人收入信息的不對(duì)稱,個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力主要取決于納稅人在一定條件下的行為選擇。換句話說(shuō),由于個(gè)人所得稅存在突出的個(gè)人信息隱秘的問(wèn)題,在個(gè)人所得稅的征納雙方關(guān)系上,矛盾的主要方面是納稅人遵從而非稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)各種征管模式去引導(dǎo)納稅人遵從。所以個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)收入能力問(wèn)題,也可以轉(zhuǎn)化為納稅人的行為選擇問(wèn)題,而納稅人的行為選擇受制于內(nèi)外兩方面因素,內(nèi)部因素包括征管模式和納稅人自身特征,外部因素則包括財(cái)政、法治和文化傳統(tǒng)在內(nèi)的社會(huì)環(huán)境。在潛在收入能力既定的前提下,個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)收入能力是由這些因素共同決定的。
1981—2007年我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力變化情況見(jiàn)表1。
三、個(gè)人所得稅潛在收入能力
眾所周知,經(jīng)濟(jì)是稅收的最根本決定因素,經(jīng)濟(jì)總量決定個(gè)人所得稅的收入總量。根據(jù)對(duì)個(gè)人所得稅的影響機(jī)理不同,宏觀經(jīng)濟(jì)可以分為地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)部分,地上經(jīng)濟(jì)是指納入政府監(jiān)管、計(jì)入國(guó)民統(tǒng)計(jì)的國(guó)民總收入(GNI);地下經(jīng)濟(jì)則是相對(duì)于地上經(jīng)濟(jì)而言的,是指為逃避稅收和其他財(cái)政負(fù)擔(dān),在官方正式登記注冊(cè)的生產(chǎn)活動(dòng)以外的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此,個(gè)人所得稅收入能力的測(cè)算也相應(yīng)分為兩個(gè)部分:一是地上經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。運(yùn)用稅收收入能力測(cè)算法,將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按照個(gè)人所得稅的稅目細(xì)分為工薪收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入,對(duì)個(gè)人所得稅收入進(jìn)行分類估算,以求得更為準(zhǔn)確的結(jié)論。二是地下經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。運(yùn)用現(xiàn)金比率法,對(duì)影響現(xiàn)金比率的信用卡等因素進(jìn)行調(diào)整,以求得與現(xiàn)實(shí)相一致的結(jié)論。本文首先以山東省為例,測(cè)算出潛在收入能力與現(xiàn)實(shí)收入能力的實(shí)現(xiàn)比率,以此為基礎(chǔ)推算出全國(guó)的個(gè)人所得稅潛在稅收能力及稅收流失規(guī)模。
(一)地上經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模測(cè)算
以山東省為例,因?yàn)檎伎側(cè)丝?0%的農(nóng)村人口收入基本上處于起征點(diǎn)之下,所以本文以城鎮(zhèn)人口為納稅主體進(jìn)行測(cè)算。假設(shè)考察期內(nèi)城鎮(zhèn)人口維持基本不變,估算區(qū)間為2000—2007年。山東省城鎮(zhèn)居民人均收入從2000年的6521.6元增長(zhǎng)至2007年的15366.26元,從表2可以看出,應(yīng)稅收入分為工薪收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入三大類,從年均5819.4元上漲到12849.05元。由于個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)性,人均收入的增加帶動(dòng)了個(gè)人所得稅收入能力的成倍增長(zhǎng)。稅收收入能力在2000年達(dá)到435239.87萬(wàn)元,2007年增長(zhǎng)到2686017.07萬(wàn)元。同時(shí),稅收流失也從2000年的84533.87萬(wàn)元增加到2007年的1263675.07萬(wàn)元,流失比率從2000年的19.42%增加到2007年的47.05%,其中,2005年達(dá)到峰值56.21%。
測(cè)算說(shuō)明:
(1)城鎮(zhèn)人口以2005年人口普查數(shù)34325909人為準(zhǔn)。
(2)行2等于行1乘以城鎮(zhèn)人口數(shù)。
(3)行4(扣除額之上納稅人年收入總額)是指月收入在扣除標(biāo)準(zhǔn)之上符合納稅條件的人口比例乘以行2而得,扣除標(biāo)準(zhǔn)2006年之前是每月880元,2006年之后是每月1600元。其中人口比例是按收入等級(jí)分的工薪收入乘以權(quán)重加總而得。
(4)行5(扣除額之上納稅人的年平均收入)是按照按收入等級(jí)分的工薪收入乘以權(quán)重后,乘以當(dāng)年人口贍養(yǎng)系數(shù)而得。
(5)行6(扣除額之上納稅人月平均收入)是行5除以12(個(gè)月)得到。
(6)行7為按照七分法收入等級(jí)劃分中符合納稅條件的納稅人在每個(gè)納稅等級(jí)的所納個(gè)人所得稅乘以權(quán)重之后的加總。
(7)行8是行7乘以12(個(gè)月)得到。
(8)行10(經(jīng)營(yíng)性凈收入年均應(yīng)繳個(gè)人所得稅)是行9乘以經(jīng)營(yíng)性所得稅率而得。
(9)行12(財(cái)產(chǎn)性收入年均應(yīng)繳個(gè)人所得稅)是行11乘以財(cái)產(chǎn)性所得稅率而得。
(10)行13(年人均稅收負(fù)擔(dān))是行8、行10、行12乘以權(quán)重加總的人均稅收總額。
(11)行14(有效稅率)是行13除以人均應(yīng)稅所得而得。
(12)行15(個(gè)人所得稅潛在收入能力)是行14乘以城鎮(zhèn)全部人口而得。
(13)行17法定減免自2003年開(kāi)始有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
(14)行18(稅收流失總額)是行15減去行16和行17而得。
(15)行19(個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)比例)是行16與行17之和除以行15所得。
由于山東省的個(gè)人收入總體水平略高于全國(guó)水平,同時(shí)省內(nèi)地區(qū)差距較為懸殊,經(jīng)濟(jì)百?gòu)?qiáng)縣與經(jīng)濟(jì)貧困縣大量并存,所以在個(gè)人收入水平與收入差距上,替代全國(guó)水平有一定的說(shuō)服力,因此,本文用山東省個(gè)人所得稅的潛在收入能力與現(xiàn)實(shí)收入能力的實(shí)現(xiàn)比率來(lái)計(jì)算全國(guó)潛在收入能力。
就全國(guó)水平而言,由于個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)性,人均收入水平的普遍提高與收入差距的拉大,個(gè)人所得稅收入能力成倍增長(zhǎng)。地上經(jīng)濟(jì)的潛在收入能力在2000年達(dá)到819.56億元,2007年增長(zhǎng)到6015.1億元。同時(shí)稅收流失總額也從2000年的159.1億元迅速飆升至2007年的2830.12億元。
(二)地下經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模測(cè)算
目前各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的測(cè)估方法主要包括貨幣法和非貨幣法兩類,其中以現(xiàn)金比率法最為嚴(yán)謹(jǐn)。現(xiàn)金比率法假設(shè)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所進(jìn)行的交易使用現(xiàn)金或活期存款支票轉(zhuǎn)賬來(lái)進(jìn)行,而地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易,則主要以現(xiàn)金結(jié)算的方式來(lái)進(jìn)行,因此存在一個(gè)合理的現(xiàn)金比率,如果現(xiàn)金大大超過(guò)這個(gè)比例,則可能意味著地下經(jīng)濟(jì)的膨脹。本文采用修正后的現(xiàn)金比率法,測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)流失額,進(jìn)而計(jì)算地下經(jīng)濟(jì)的個(gè)稅流失比率。
根據(jù)古特曼現(xiàn)金比率法的基本模型(Guttman,1997)假設(shè):C為現(xiàn)金余額,Cu為地下經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金余額,Co為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金余額。D為實(shí)際活期存款余額,Du為地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的活期存款余額,Do為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的活期存款余額。Yo為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的收入規(guī)模,Yu為地下經(jīng)濟(jì)的收入規(guī)?！，F(xiàn)金比率Ko=Co/Do,Ku=Cu/Du。而Vo為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中收入的周轉(zhuǎn)速度,即Vo=Yo/(Co+Do),Vu為地下經(jīng)濟(jì)中收入的周轉(zhuǎn)速度,即Vu=Yu/(Cu+Du),β為Vo與Vu之比,即β=Vo/Vu。利用模型中C、D和Vu的定義式,可以得出地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模Yu的表達(dá)式為:Yu=1/β×Yo×(Ku+1)(C-KoD)/〔(Ko+1)(KuD-C)〕如果再給出一些更為嚴(yán)格的假設(shè)條件,則可以得到更為簡(jiǎn)化的表達(dá)式:Yu=Yo×(C-KoD)/〔(Ko+1)D〕這是簡(jiǎn)化后用于測(cè)估地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模Yu的現(xiàn)金比率模型。假設(shè)條件是:(1)地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)唯一的交易媒介就是現(xiàn)金,地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中只使用現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行交易,絕對(duì)不使用支票活期存款支付,因此有Ku趨向于無(wú)窮大,即Du0,Ku∞。
(2)在正常的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,人們對(duì)現(xiàn)金和活期存款的相對(duì)需求保持不變。
(3)單位現(xiàn)金的購(gòu)買力在地下經(jīng)濟(jì)和公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中是相同的,也就是說(shuō),地下經(jīng)濟(jì)與公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中收入的周轉(zhuǎn)速度相同,即Vo=Vu,β=1。
但是,中國(guó)的實(shí)際情況并非完全符合這三個(gè)嚴(yán)格的假設(shè)。有的學(xué)者直接將C與D的數(shù)據(jù)替代為M1和M2,這種方法雖然簡(jiǎn)便,卻容易造成地下經(jīng)濟(jì)估計(jì)偏高。在正常的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,人們對(duì)現(xiàn)金和活期存款的相對(duì)需求已經(jīng)隨著信用卡等電子支付手段的普遍使用而發(fā)生了變化,本文對(duì)此進(jìn)行了折算處理,即將信用卡的消費(fèi)支付除以貨幣流轉(zhuǎn)速度,相當(dāng)于因此減少的現(xiàn)金支付,以此調(diào)增流通中現(xiàn)金,調(diào)減活期存款。
這種原框架下的微調(diào)方法更為切合現(xiàn)金比率法的前提與內(nèi)涵。
要測(cè)估Yu的值,關(guān)鍵是先得到Ko、Yo、C、D的值。Yo、D、C的數(shù)據(jù)都可以直接從統(tǒng)計(jì)年鑒中獲得。
對(duì)于Ko,可以選定某一特定時(shí)期為不存在地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者是地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模很小幾乎可以忽略不計(jì)的“黃金時(shí)期”來(lái)作為基期,那么基期的C=Co,D=Do,因此可以求出該時(shí)期的現(xiàn)金比率(C/D)作為Ko。
由于個(gè)人所得稅開(kāi)征于1980年,由逃避稅收造成的地下經(jīng)濟(jì)可以以1979年為基期,有Ko=(C/D)1979=267.7÷909.4≈0.2943。在Du0時(shí),有D=Do。如表4,我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模從2000年的7542.93億元增加到2007年的17178.22億元,個(gè)人所得稅流失從107.62億元增加到619.76億元。
表4全國(guó)地下經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅潛在收入能力單位:億元測(cè)算說(shuō)明:(1)按陳宗勝等(2002)的觀點(diǎn),在可測(cè)算的范圍內(nèi),各種地下經(jīng)濟(jì)形成的非法非正常收入中,主體是以個(gè)體和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的未申報(bào)收入,約占53%~76%,其次是走私類非法非正常收入,約占13%~30%,經(jīng)濟(jì)犯罪官員的腐敗收入占10%左右。在此取中值,未申報(bào)經(jīng)濟(jì)占未申報(bào)經(jīng)濟(jì)與非法經(jīng)濟(jì)之和的比例是65%。
(2)稅款流失總額由計(jì)算出的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模乘以表2測(cè)算出的稅負(fù)率而得。稅負(fù)率不同于有效稅率,有效稅率是對(duì)稅基而言,稅負(fù)率是對(duì)全部收入而言。
(3)由于信用卡等電子貨幣交易方式逐步普及,影響了流通中的現(xiàn)金與活期存款的比例,因此在Mo內(nèi)部對(duì)流通現(xiàn)金與活期存款做了相應(yīng)調(diào)整,使之更符合實(shí)際。
四、個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模的基本結(jié)論及其解釋
(一)個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模的基本結(jié)論
將地上經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)綜合起來(lái),得到我國(guó)個(gè)人所得稅潛在收入能力的全部。如表5所示。我國(guó)個(gè)人所得稅潛在收入能力逐年激增,其中地上經(jīng)濟(jì)提供的個(gè)人所得稅收入能力約占9/10,地下經(jīng)濟(jì)提供的收入能力約占1/10。但個(gè)人所得稅的流失率也從2000年的28.77%增加到2007年的52.0%,其中以2005年60.82%為流失的峰值。
表5全國(guó)個(gè)人所得稅收入能力與稅收流失測(cè)算表單位:億元如圖1所示,我國(guó)潛在收入能力向現(xiàn)實(shí)收入能力的轉(zhuǎn)化率在50%上下波動(dòng),其中地上經(jīng)濟(jì)的稅收能力流失較為突出,地下經(jīng)濟(jì)的流失比重維持在10%左右。
值得說(shuō)明的是:一是本測(cè)算有可能偏于保守。這是由于信息不對(duì)稱,納稅人有隱瞞應(yīng)稅所得的動(dòng)機(jī),所以不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí),就連統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也很可能是趨于保守。特別是高收入居民收入水平的統(tǒng)計(jì)遠(yuǎn)低于實(shí)際水平,對(duì)累進(jìn)性的個(gè)人所得稅的影響更為明顯。根據(jù)恩格爾系數(shù)和其他一些消費(fèi)特征進(jìn)行初步推算,占城鎮(zhèn)居民家庭10%的最高收入居民(約1900萬(wàn)戶,5000萬(wàn)人),2005年人均可支配收入9.7萬(wàn)元,相當(dāng)于原有數(shù)據(jù)(不到2.9萬(wàn)元)的3倍多。其他中高收入居民的收入也高于原有統(tǒng)計(jì)。推算城鄉(xiāng)居民收入總額約12.7萬(wàn)億元,而不是8.3萬(wàn)億元,占國(guó)民總收入69%(但國(guó)民總收入也可能需要上調(diào))。全國(guó)城鎮(zhèn)居民收入中沒(méi)有統(tǒng)計(jì)到的隱性收入總計(jì)4.4萬(wàn)億元,相當(dāng)于當(dāng)年GDP的24%。這就導(dǎo)致了應(yīng)稅所得水平整體下移。二是限于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)只提供了人均化的收入,這就降低了其對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)次。特別是經(jīng)營(yíng)凈收入一項(xiàng),人為地降低了應(yīng)繳稅能力。
(二)個(gè)人所得稅稅收流失的幾點(diǎn)解釋
個(gè)人所得稅潛在收入能力巨大,但是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收入的比例還很不足,稅收流失特別是地上經(jīng)濟(jì)流失嚴(yán)重,流失的原因可能主要有以下三個(gè)方面:
1.信息不對(duì)稱是造成個(gè)人所得稅流失的主要原因
不論是公開(kāi)經(jīng)濟(jì),還是地下經(jīng)濟(jì),信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致納稅人有實(shí)現(xiàn)隱瞞收入的可能性。從博弈的角度看,偷逃稅款的稅額越大,被發(fā)現(xiàn)的概率越小,發(fā)現(xiàn)后被處罰的金額越少,越有可能助長(zhǎng)納稅人隱瞞真實(shí)收入的動(dòng)機(jī)。因此,建議運(yùn)用社會(huì)綜合治稅、納稅評(píng)估、發(fā)票控稅等征管手段來(lái)解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題,并運(yùn)用納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定等方式使納稅人更加注重個(gè)人的名聲和榮譽(yù),同時(shí)注重稽查線索,加大處罰力度,從正反兩個(gè)方面改變納稅人逃稅的支付函數(shù),減少稅款流失。特別是地下經(jīng)濟(jì),雖然對(duì)于“非法經(jīng)濟(jì)”征稅與否還有爭(zhēng)議,但是地下經(jīng)濟(jì)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的破壞力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收流失一個(gè)方面,對(duì)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的沖擊也引發(fā)了一定程度的稅收萎縮。因此,必須從提高征稅的效率和完善金融秩序兩個(gè)方面形成合力,防止地上經(jīng)濟(jì)向地下經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移。建議加大金融秩序的整頓力度,金融機(jī)構(gòu)可以依法采取控制現(xiàn)金流量、推行銀行卡、賬戶管理等多管齊下,記錄資金走向,限制地下經(jīng)濟(jì)交易媒介等,有力打擊地下經(jīng)濟(jì),配合稅務(wù)部門(mén)治理稅收流失。
2.征管權(quán)和收入歸屬權(quán)不匹配是導(dǎo)致征管部門(mén)激勵(lì)不足的重要原因
2002年所得稅改革后,中央在個(gè)人所得稅分配中拿走增量的大頭,地方政府對(duì)個(gè)人所得稅增收的熱情與動(dòng)力驟減。由于個(gè)人所得稅的征管機(jī)關(guān)依然設(shè)為地稅系統(tǒng),地稅部門(mén)受當(dāng)?shù)卣挠绊懪c牽制,必然將征管力量更多地投入到對(duì)地方收入影響較大的稅種,如營(yíng)業(yè)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等,個(gè)人所得稅的征收則動(dòng)力不足,稅收流失比例因此大幅增加?？梢栽O(shè)想,如果繼續(xù)由地稅部門(mén)而不是國(guó)稅部門(mén)征收個(gè)人所得稅,而依然由中央政府而不是地方政府獲得大部分收入,個(gè)人所得稅的流失就會(huì)不可避免。因此,個(gè)人所得稅的現(xiàn)行征管格局不宜再維持下去,只有改變個(gè)人所得稅的分成比例,或改地稅征收為國(guó)稅征收,才能解決由于征管權(quán)與收入歸屬權(quán)不匹配造成的征管動(dòng)力不足的問(wèn)題。
3.稅制不完善引發(fā)的納稅人不遵從是稅收流失的動(dòng)機(jī)之一以2005年高達(dá)60.82%的稅收流失率為例,之所以2005年稅收流失達(dá)到峰值,可以說(shuō)與當(dāng)時(shí)的稅收制度有莫大的關(guān)系。2006年之前,個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元,地方有上浮10%的權(quán)力。這一標(biāo)準(zhǔn)定于1980年,幾十年里曾經(jīng)降低到400元,卻不曾根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活成本的提高而增加,更不要說(shuō)扣除通貨膨脹和提升生活質(zhì)量的因素了?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)等一系列稅制不完善導(dǎo)致納稅人抵觸個(gè)人所得稅,納稅不遵從普遍存在。這從2006年扣除額增加到1600元,當(dāng)年稅收并未出現(xiàn)大幅下滑也可以得到佐證。因此,進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制,強(qiáng)化稅收的公平導(dǎo)向,是堵塞稅收流失的治本之策。
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1、小轎車:是指用于載送人員及其隨身物品且座位布置在兩軸之間的四輪汽車。小轎車的征收范圍包括微型轎車(氣缸容量,即排氣量,下同<1000毫升);普通轎車(1000毫升≤氣缸容量<2200毫升);高級(jí)轎車(氣缸容量≥2200毫升)及賽車。
我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要時(shí)期，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的迅猛增長(zhǎng)，導(dǎo)致稅收工作繁重復(fù)雜。征納稅收可以縮小人們的收入差距，充實(shí)國(guó)家財(cái)政，使國(guó)家加大對(duì)公共設(shè)施的建設(shè)力度，使人們的生活水平得以提高。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)是核算稅收的重要部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員的具體工作是對(duì)稅收信息進(jìn)行計(jì)算，并將信息準(zhǔn)確錄入信息系統(tǒng)。在整個(gè)計(jì)算過(guò)程中財(cái)務(wù)工作人員的工作依據(jù)便是行業(yè)規(guī)范，因此，完善行業(yè)規(guī)范使其符合稅收現(xiàn)狀，就必須正視行業(yè)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定行業(yè)規(guī)范的意義
在進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范的制定前，要全面了解我國(guó)關(guān)于稅收方面的相關(guān)法律，考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性，在兼顧我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的同時(shí)，準(zhǔn)確把握事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作的需求，滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)于稅收方面的需求后，制定正確的，符合國(guó)家法律、法規(guī)，符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，稅收工作有序進(jìn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。進(jìn)而使企業(yè)在進(jìn)行稅收繳納時(shí)保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)實(shí)現(xiàn)有數(shù)據(jù)可查。其意義充分體現(xiàn)在使會(huì)計(jì)工作平穩(wěn)、順利進(jìn)行，從而確保會(huì)計(jì)對(duì)于稅收信息的計(jì)算結(jié)果真實(shí)、有效，促進(jìn)稅收信息錄入的準(zhǔn)確無(wú)誤，避免出現(xiàn)做假賬、偷稅、漏稅行為的出現(xiàn)，進(jìn)一步保障了我國(guó)稅收工作的平穩(wěn)進(jìn)行。
二、對(duì)比事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是在現(xiàn)行法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充和制定的。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅收信息計(jì)算時(shí)，獲取應(yīng)得的工作報(bào)酬，工資的獲取就必須履行繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，在交稅過(guò)程中要嚴(yán)格遵守當(dāng)前現(xiàn)行稅法。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律存在諸多差異性。
（一）具體差異存在于收支確認(rèn)原則方面。
在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理中其收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)執(zhí)行，但在實(shí)際情況下，事業(yè)單位卻采用收付實(shí)現(xiàn)制，使財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)的進(jìn)行產(chǎn)生了兩種收支確認(rèn)方式，導(dǎo)致部門(mén)業(yè)務(wù)在收支確認(rèn)上產(chǎn)生不確定性。
（二）差異性還體現(xiàn)在費(fèi)用扣除規(guī)定上
在費(fèi)用扣除方面，尤其體現(xiàn)在員工除基本工資的員工福利和住房公積金上。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依照其行業(yè)規(guī)定對(duì)員工的福利費(fèi)進(jìn)行扣除，在福利費(fèi)扣除的基礎(chǔ)上對(duì)其他住房公積金等費(fèi)用不能進(jìn)行扣除，但依照我國(guó)稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息錄入時(shí)，費(fèi)用扣除規(guī)定便存在這較大差異，費(fèi)用的的支出全部由事業(yè)單位進(jìn)行的。
（三）在資產(chǎn)處理方式上差異性更為明顯。
一般情況下，事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。對(duì)其應(yīng)用資產(chǎn)進(jìn)行固定財(cái)產(chǎn)的折舊，拍賣額估算等方式的計(jì)算。但在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范中，對(duì)資產(chǎn)處理方式與稅法規(guī)定有所出入。例如，在固定財(cái)產(chǎn)的折舊方面，國(guó)家規(guī)定在資產(chǎn)折舊前不進(jìn)行稅前扣除，但在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范中明確規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，造成國(guó)家稅收的損失，出現(xiàn)應(yīng)稅所得額的不同。
三、區(qū)別于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律的因素對(duì)稅收征納的影響
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律中收支確認(rèn)原則、費(fèi)用扣除原則、資產(chǎn)處理方式的差異性，導(dǎo)致事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息計(jì)算時(shí)難免出現(xiàn)核算結(jié)果的不同，造成信息的有效性降低，從而使其真實(shí)性遭到質(zhì)疑，使會(huì)計(jì)的工作難以正常進(jìn)行。事業(yè)單位中包含應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，減少核算結(jié)果的差異性，保證核算信息的準(zhǔn)確性就要針對(duì)不同的收入性質(zhì)進(jìn)行階段性的劃分。使稅收按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，然而核算的過(guò)程的復(fù)雜性增強(qiáng)，使財(cái)務(wù)工作人員的工作量增大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員規(guī)則意識(shí)減弱，出現(xiàn)不符合行業(yè)規(guī)范的行為。
四、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范使其適應(yīng)稅收征納
完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，首先，要正視事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范于現(xiàn)行法律之間的差異性，使稅收核算方法統(tǒng)一，確立相同的對(duì)待資產(chǎn)處理的標(biāo)準(zhǔn)，且在費(fèi)用扣除方面，最大程度的考慮核算的實(shí)際情況。在核算過(guò)程中加大監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)不符合行業(yè)規(guī)范的行為，且要將具體任務(wù)分配到人，避免出現(xiàn)重復(fù)核算的現(xiàn)象。然后，國(guó)家要完善相關(guān)法律、法規(guī)使稅法發(fā)揮服務(wù)人民的作用。制定明確、統(tǒng)一的管理?xiàng)l例，對(duì)于出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行合理的制止，使財(cái)務(wù)工作人員樹(shù)立規(guī)則意識(shí)和法律意識(shí)。最后，匯集財(cái)務(wù)工作人員對(duì)行業(yè)規(guī)范的意見(jiàn)、建議，從根本上解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律之間的差異性。使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范得以完善，促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范日趨合理，使稅收核算結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，稅收征納有序進(jìn)行。
綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響，涉及到稅收征納的有序性和準(zhǔn)確性。稅收征納行為的有序進(jìn)行，需要國(guó)家采取相應(yīng)手段，縮小事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律在收支確認(rèn)、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理方面的差異性，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行的稅務(wù)法律相輔相成，促進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，稅收法律得到進(jìn)一步完善，使我國(guó)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
我國(guó)在進(jìn)行財(cái)力支配的過(guò)程中，不僅僅擁有相應(yīng)的稅收收入，與此同時(shí)也擁有一定的非稅收入。非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式，也是行政事業(yè)單位收入的主要來(lái)源之一。
一、我國(guó)行政事業(yè)單位非稅收入的具體狀況綜述
進(jìn)入二十一世紀(jì)之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)在很大程度有了發(fā)展以及進(jìn)步，與此同時(shí)行政事業(yè)單位的非稅收入在進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政資金管理工作過(guò)程中，擁有非常重要的作用以及地位。根據(jù)專業(yè)工作人員的實(shí)際調(diào)查以及分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)大部分省市或者地區(qū)行政事業(yè)單位的非稅收入在二十一初期有了非常大程度的增加，能夠?qū)ο嚓P(guān)地區(qū)的地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作起到一定程度的推動(dòng)作用，而且對(duì)于我國(guó)的國(guó)內(nèi)的部分社會(huì)事業(yè)的發(fā)展或者進(jìn)步也能夠起到相應(yīng)的促進(jìn)作用。[1]
二、規(guī)范非稅收入的管理工作所進(jìn)行的各項(xiàng)措施
我國(guó)行政事業(yè)單位在進(jìn)行相應(yīng)的非稅收入的管理工作過(guò)程中，采取了適當(dāng)?shù)姆绞椒椒ā?/p>
（一）非稅收入的管理工作采用票款相分離的方式
行政事業(yè)單位在進(jìn)行非稅收入的管理工作過(guò)程中，為了能夠在一定程度上加強(qiáng)非稅收入的稽核以及審查的工作力度，采用“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的模式，開(kāi)始實(shí)行票據(jù)以及款項(xiàng)相分開(kāi)的管理方式。由各執(zhí)收單位按照經(jīng)政府相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目，開(kāi)具統(tǒng)一的非稅收入繳款書(shū)；繳款人持繳款書(shū)有關(guān)聯(lián)次到代收銀行辦理繳款手續(xù)；代收銀行可以收取現(xiàn)金，也可以通過(guò)支票、銀行卡等直接劃入指定的財(cái)政專戶。一般情況下，由執(zhí)收單位開(kāi)具繳款書(shū)后，由繳款人到附近銀行網(wǎng)點(diǎn)繳款，繳款人將代收銀行蓋章的“回聯(lián)單”帶回執(zhí)收單位，執(zhí)收單位據(jù)此向繳款人出具收款收據(jù)。應(yīng)繳非稅收入直接繳入非稅收入財(cái)政專戶，有助于財(cái)政資金的及時(shí)入庫(kù)，杜絕單位不及時(shí)上繳財(cái)政、隨意占用、挪用資金的現(xiàn)象。在實(shí)踐工作過(guò)程中，要堅(jiān)持銀行進(jìn)行收款或者進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督的準(zhǔn)則，在具體操作上就是需要在一定程度上增加發(fā)票以及款項(xiàng)相分開(kāi)的銀行代收網(wǎng)點(diǎn)，這樣做的主要目的就是能夠在一定程度上便于相應(yīng)的企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)行繳費(fèi)工作。
（二）在一定程度上提升其征收管理以及審查稽核的力度
在實(shí)際工作過(guò)程中，相關(guān)的工作人員經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有進(jìn)行票據(jù)以及收款相分開(kāi)的收費(fèi)方式，這就要求其制定相應(yīng)的工作制度：跟蹤落實(shí)的規(guī)定或者制度，從而使得相應(yīng)的管理工作人員在以后的工作過(guò)程中，能夠起到監(jiān)督作用，同時(shí)也能夠達(dá)到同步上繳的目的。[2]
行政事業(yè)單位的部分非稅收入在管理過(guò)程中，其稽核以及審查的相關(guān)制度相對(duì)來(lái)說(shuō)還不是非常完善，這就需要相應(yīng)的工作人員對(duì)這些制度或者規(guī)定進(jìn)行有效改善。具體來(lái)講，就是要求相關(guān)的工作人員采用稽核審查和專項(xiàng)審查的工作相融合的工作方式，稽核審查以及日常各種管理工作相融合的方法來(lái)加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)非稅收入的管理。在日常工作環(huán)境下，還需要將隨機(jī)抽查的方式以及重點(diǎn)審查的方式進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)合，從而使得相關(guān)的工作人員對(duì)非稅收入的管理部門(mén)或者工作人員進(jìn)行定期的檢查或者不定期的檢查工作。
（三）健全或者完善非稅收入的相關(guān)法律，同時(shí)規(guī)范工作單位的相關(guān)會(huì)計(jì)核算方式
不管什么工作在實(shí)際操作過(guò)程中都會(huì)有一定程度的漏洞，這就需要監(jiān)督工作人員以及群眾對(duì)相應(yīng)的問(wèn)題進(jìn)行反映或者投訴，這樣才能夠讓相應(yīng)的工作人員完善自己的工作。所以在實(shí)踐中，有些時(shí)候非稅收入的管理工作人員在接受到群眾或者企業(yè)關(guān)于收費(fèi)行為不當(dāng)?shù)呐e報(bào)以及投訴的時(shí)候，能夠相對(duì)來(lái)說(shuō)比較及時(shí)地進(jìn)行調(diào)查以及分析工作，之后對(duì)于那些亂收費(fèi)行為屬實(shí)的狀況，制定相應(yīng)的規(guī)定或者制度。[3]
非稅收入的管理工作人員在實(shí)踐工作過(guò)程中，每個(gè)月必須能夠及時(shí)的和執(zhí)收工作部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)賬工作，這樣才能夠在最大程度上保證賬目的完整，同時(shí)確保賬目沒(méi)有錯(cuò)誤。財(cái)政收入在性質(zhì)上有著相對(duì)來(lái)說(shuō)比較詳細(xì)的分類，所以其工作人員需要依照資金的具體性質(zhì)劃分為財(cái)政專戶的相關(guān)賬戶或者上繳國(guó)庫(kù)的相應(yīng)賬戶。
三、對(duì)票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格管理的同時(shí)規(guī)范工作人員的收費(fèi)行為
非稅收入在進(jìn)行實(shí)際管理工作的過(guò)程中，可能會(huì)由于不太嚴(yán)格的管理工作，導(dǎo)致很多問(wèn)題或者財(cái)務(wù)管理漏洞的存在，這就要求收入的管理工作者在源頭上進(jìn)行控制或者管理工作。與此同時(shí)需要保持票據(jù)的供給與收費(fèi)的許可證或者準(zhǔn)購(gòu)證進(jìn)行掛鉤，此外，需要注意的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，對(duì)于那些與國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目或者要求不相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行修改或者取消。
非稅收入的管理工作中，針對(duì)于票據(jù)的核銷工作以及再次領(lǐng)用工作，需要和資金的繳存財(cái)政的專戶在審核工作中同步進(jìn)行，這樣能夠在一定程度上提升預(yù)算之外的資金的繳存財(cái)政專戶的工作速度或者效率。
總之，要想從根本上改善非稅收入的管理工作的，我國(guó)的行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)此加以重視，并能夠在規(guī)定以及實(shí)際工作過(guò)程中，堅(jiān)決反對(duì)亂收費(fèi)行為，以及胡亂罰款的行為的出現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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1.1 關(guān)聯(lián)分析
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納緊密相連、相輔相成，兩者的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，稅收征納憑借對(duì)稅收收入的再分配起到調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，從而促進(jìn)國(guó)家和社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展和穩(wěn)定。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)活動(dòng)和流程予以規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的建立和完善能夠在大幅度提高資源利用效率的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)和國(guó)家的進(jìn)一步發(fā)展。所以從最終目的來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納是相同的。第二，稅收征納是依據(jù)我國(guó)稅收法律政策嚴(yán)格執(zhí)行的，而稅法是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定必須完全符合稅法的規(guī)定，并以稅收征納為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，從而為我國(guó)的稅收征納提供便利，提高稅收征納的效率。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范必須與我國(guó)的稅收征納相適應(yīng)，滿足稅收征納的需要。而稅收征納必須在參考事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的同時(shí)不斷地加以改進(jìn)和完善。由此可見(jiàn)稅收征納和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是相互依存的。第三，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)時(shí)，不但要滿足稅收征納的要求，也要同時(shí)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納在不斷的發(fā)展過(guò)程中在其調(diào)整范圍方面存在一定的交叉和重疊。
1.2 差異分析
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間存在著聯(lián)系的同時(shí)也同樣存在著差異。從立法前提方面來(lái)說(shuō)，稅收征納的主要力量來(lái)源于國(guó)家法律，具有極強(qiáng)的強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范則維護(hù)的是主體的利益，主要依靠國(guó)家的宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)一定的強(qiáng)制力。從處理方法和核算基礎(chǔ)方面來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，而稅收征納除此之外還要注意收付的統(tǒng)一，確認(rèn)收付的實(shí)現(xiàn)。比如，對(duì)于商品房的買賣來(lái)說(shuō)，稅收的征納就是以實(shí)際收付款時(shí)間作?楹慫愕謀曜肌4映殺痙延眉撲惴椒ǚ矯胬此擔(dān)?稅收征納是較為嚴(yán)格、具體的，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范則相對(duì)寬松，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一定的變化和調(diào)整。比如對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊以及貨存計(jì)價(jià)的計(jì)算來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范有多種核算方法。而不同種核算方式導(dǎo)致了不同的核算結(jié)果，直接影響著企業(yè)的損益。所以企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的固定資產(chǎn)折舊和貨存計(jì)價(jià)方法。從法律關(guān)系方面來(lái)說(shuō)，作為稅收征納主體的納稅人和稅收征納部門(mén)之間雖然具有平等的地位，但是二者的權(quán)利和義務(wù)存在極大的差異，其中稅收征納部門(mén)是納稅人的管理者，納稅人是被管理者。與之不同的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系主體有會(huì)計(jì)事物辦理者和相關(guān)部門(mén)兩種，其中會(huì)計(jì)事物辦理者之間的地位是平等的，而財(cái)務(wù)部門(mén)之間是不平等的，主要體現(xiàn)為主管部門(mén)對(duì)于附屬部門(mén)起到管理和約束的作用。
消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄，不僅關(guān)系著消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的深度、廣度和實(shí)施成效，更反映著政府稅收政策的取向及其指導(dǎo)思想，目前我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍依然存在有待探討的問(wèn)題。
1 消費(fèi)稅的特征。
消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，除了同其他流轉(zhuǎn)稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與組織收入職能外，還具有獨(dú)特的特征：
第一，消費(fèi)稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)。從世界范圍來(lái)看，各國(guó)均把增值稅作為普遍征收的稅種，而把消費(fèi)稅作為重要的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的稅種，只對(duì)部分商品或消費(fèi)進(jìn)行征收。征收多是依據(jù)各國(guó)自身實(shí)際情況，選取部分產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，并且隨時(shí)應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況而適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。
第二，消費(fèi)稅的稅率設(shè)置與征收方式都極其靈活。稅率可根據(jù)消費(fèi)品的不同種類、檔次或者消費(fèi)品中某一物質(zhì)成分的含量，以及消費(fèi)品的市場(chǎng)供求狀況、價(jià)格水平、國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況，對(duì)消費(fèi)品制定不同的稅率。征收方式可以選擇從量計(jì)征或從價(jià)計(jì)征的不同方法。因而不同稅目的稅負(fù)水平彈性很大，調(diào)節(jié)目的十分明顯，這種調(diào)節(jié)目的也更容易被納稅人所感知。
第三，消費(fèi)稅具有稅源集中、征稅簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。稅源集中使得消費(fèi)稅在組織財(cái)政收入方面具有特殊意義，而征收方便又可以進(jìn)一步降低征稅成本、保障稅收收入的征收。因此，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)，保證國(guó)家財(cái)政收入方面，能夠發(fā)揮相當(dāng)重要的作用。
第四，消費(fèi)稅還具有征稅環(huán)節(jié)單一，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)。消費(fèi)稅只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行多次征收。消費(fèi)稅無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，也不管實(shí)行價(jià)內(nèi)征收還是價(jià)外征收，最終消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)將由消費(fèi)者承擔(dān)。
2 當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍還不盡合理。
當(dāng)前，我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍還不盡合理，這主要體現(xiàn)在：
一是，將少數(shù)生產(chǎn)資料與某些生活必需品納入了征稅范圍。一些產(chǎn)品，例如酒精、汽車輪胎等均屬于生產(chǎn)資料，對(duì)其課稅，會(huì)影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財(cái)政收入，起到逆向調(diào)節(jié)的作用；此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提升，一些消費(fèi)品（如黃酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等）已成為人們的生活必需品或常用品，對(duì)其課稅，有可能限制人們對(duì)必需品的消費(fèi)，這不符合我國(guó)的稅收原則。
二是沒(méi)有將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。彌補(bǔ)增值稅累退性的弊病，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容之一。不對(duì)一些高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)超前消費(fèi)沒(méi)有抑制作用，這不僅會(huì)減少財(cái)政收入，還會(huì)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。要通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，就要通過(guò)對(duì)高收入階層消費(fèi)的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅來(lái)解決，但我國(guó)目前消費(fèi)稅稅目覆蓋面相對(duì)較窄，對(duì)于一些高檔產(chǎn)品還尚未開(kāi)征消費(fèi)稅，且消費(fèi)行為也尚未涉及。與國(guó)外開(kāi)征消費(fèi)稅的國(guó)家相比，我國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的種類偏少，且多是發(fā)展?jié)摿τ邢薜钠髽I(yè)。因此，消費(fèi)稅必須要開(kāi)辟新的征稅品目，拓寬征收范圍、擴(kuò)大稅基，才能有效發(fā)揮出作為流轉(zhuǎn)稅在收入規(guī)模調(diào)控中的作用。
3 消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整的方向。
正確確定消費(fèi)稅的征稅范圍，當(dāng)前要做的是對(duì)稅目進(jìn)行微調(diào)：一是從長(zhǎng)遠(yuǎn)分析消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整方向，從量上看，應(yīng)當(dāng)是逐步拓寬，以不斷滿足宏觀調(diào)控和財(cái)政收入的雙重需求。通過(guò)今年的調(diào)整，我國(guó)消費(fèi)稅法確定的征稅項(xiàng)目雖經(jīng)擴(kuò)充，但仍然過(guò)窄。國(guó)際上將消費(fèi)稅按課征范圍可分為三種類型：（l）有限型消費(fèi)稅。這種消費(fèi)稅征稅范圍比較狹窄，征稅項(xiàng)目約為10～15 種主要限于一些傳統(tǒng)的消費(fèi)品，如煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動(dòng)車輛、游艇、糖、鹽、軟飲料、鐘表、首飾、化妝品、香水等。（2）中間型消費(fèi)稅。這種消費(fèi)稅的征稅范圍相對(duì)要寬一些，征稅項(xiàng)目約在15—30 種之間。除了有限型消費(fèi)稅所涉及的品目外，把一些消費(fèi)廣泛的消費(fèi)品，如紡織品、皮革、皮毛制品、鞋、藥品、牛奶、和谷物制品、咖啡、可可、家用電器、電子產(chǎn)品、攝影器材、打火機(jī)等也納入征稅范圍。（3）延伸型消費(fèi)稅。
這種消費(fèi)稅的征稅范圍比前兩種更大，征稅項(xiàng)目在30 種以上。除了上述兩種類型所涉及的品目外，把一些生產(chǎn)資料也納入征稅范圍。我國(guó)介于有限型和中間型之間，根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅征收現(xiàn)狀，其征稅范圍還有較大的拓展空間。調(diào)整的趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)是增加對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)有重要意義的項(xiàng)目，而減少一些作為一般生活消費(fèi)品的項(xiàng)目。
4 我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整建議。
我國(guó)消費(fèi)稅在確定征稅范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)目前消費(fèi)稅稅目進(jìn)行增減調(diào)整，同時(shí)逐步擴(kuò)大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。
4.1 增減消費(fèi)稅稅目。
取消對(duì)部分消費(fèi)品的征稅。首先，隨著居民生活水平的提高，一些在過(guò)去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品和奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)成為生活必需品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的花露水、發(fā)乳等。建議取消對(duì)這些消費(fèi)品的征稅。其次，對(duì)于消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)中為平衡財(cái)政收入而征收消費(fèi)稅的，屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品建議取消征收。
4.2 適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。從目前我國(guó)的國(guó)情看，消費(fèi)稅法的征稅項(xiàng)目可以增加到20-30個(gè)，收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅收入的20%左右。應(yīng)選擇一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍，且課稅后不會(huì)影響人民群眾生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。例如：其他礦物油類、高檔家用電器、裘皮制品、裝飾材料等。另外還可以選擇娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺(tái)球、游藝等，以及特殊服務(wù)業(yè)如桑拿、按摩等征收消費(fèi)稅。
4.3 逐步擴(kuò)大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。
可以對(duì)二氧化碳排放量及排氟、氯、氫等開(kāi)征消費(fèi)稅，對(duì)水污染、空氣污染和垃圾污染開(kāi)征環(huán)保稅。將一些不可回收、不可再利用物品（如不可降解塑料制品）、一次性用品（如一次性筷子）、對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品（如含汞和鎘的電池），納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)逐步提高這些物品的稅率。這不僅在經(jīng)濟(jì)上和道義上公平合理，而且還可以促使企業(yè)和個(gè)人積極采取防止或處理污染的設(shè)備，提高產(chǎn)品的價(jià)格，抑制這些產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的消費(fèi)。將水資源、森林資源等不可再生資源也納入消費(fèi)稅征稅范圍，增加財(cái)政收入的同時(shí)，也提高了人們的節(jié)約和保護(hù)意識(shí)。
消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品及消費(fèi)行為征收的一種稅，是流轉(zhuǎn)稅的范疇。征收消費(fèi)稅有著其特定的意義，是符合時(shí)展需求的。文章首先介紹了消費(fèi)稅的征收范圍和定位，再結(jié)合我國(guó)的實(shí)際消費(fèi)稅政策具體評(píng)析現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍上的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)并整理問(wèn)題，然后闡述自己的觀點(diǎn)；最后結(jié)合問(wèn)題找出較好的解決方案。
1.消費(fèi)稅征收范圍及定位
目前我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍包括實(shí)木地板、游艇、高檔手表、摩托車、汽車輪胎、成品油、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、香煙等14個(gè)稅目。在消費(fèi)稅的征收范圍調(diào)整后，應(yīng)稅商品主要包含五大類，其中第一類為不宜過(guò)度消費(fèi)的商品。第二類為奢侈品，例如游艇、高級(jí)手表、貴重首飾等。第三類為高耗能商品，如摩托車、轎車等。對(duì)這些商品征稅，可有效節(jié)約能源。第四類為不可再生或不可替代的商品，例如一次性筷子、實(shí)木地板等。對(duì)其征稅有利于保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源。第五類為具有財(cái)政意義的商品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
我國(guó)消費(fèi)稅是選擇性消費(fèi)稅，在確定征稅范圍方面具有傾向性，是通過(guò)不同稅率的設(shè)定傳達(dá)政策導(dǎo)向及調(diào)控的意圖。國(guó)內(nèi)最初設(shè)立消費(fèi)稅，其功能定位于引導(dǎo)社會(huì)的消費(fèi)，并沒(méi)有在調(diào)節(jié)收入差距方面進(jìn)行全面的規(guī)劃和考慮，并沒(méi)有體現(xiàn)消費(fèi)稅的實(shí)際調(diào)節(jié)功能；隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展，消費(fèi)稅應(yīng)在整體稅種體系下發(fā)揮更加全面的調(diào)控作用。因此消費(fèi)稅應(yīng)充分發(fā)揮以下的調(diào)控功能：首先，調(diào)節(jié)收入分配差距。其次，結(jié)合國(guó)家宏觀政策，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)功能。最后，消除商品成本外部性，充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能。
2.現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍存在的問(wèn)題
2.1新興起的一些消費(fèi)行為并不在消費(fèi)稅征稅的范圍之內(nèi)
國(guó)內(nèi)的消費(fèi)稅對(duì)奢侈消費(fèi)行為如貴重飾品等開(kāi)征了消費(fèi)稅，然而還是有很多商品及消費(fèi)行為，其售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了商品的自身價(jià)值，如高檔包包、珍稀實(shí)木家具及時(shí)裝等。征稅范圍長(zhǎng)期不變，使得消費(fèi)稅抑制過(guò)度消費(fèi)的作用減弱，不利于對(duì)居民收入的二次分配。此外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅目?jī)H涉及增值稅的征稅范圍；而對(duì)于服務(wù)業(yè)，消費(fèi)稅尚無(wú)涉及。目前我國(guó)進(jìn)行增值稅的改革，服務(wù)性行業(yè)成為了消費(fèi)稅的征收短板。十年來(lái)，國(guó)內(nèi)的服務(wù)業(yè)迅猛發(fā)展且逐步超過(guò)了工業(yè)；這伴隨著服務(wù)業(yè)消費(fèi)的快速發(fā)展，如私人理財(cái)服務(wù)等已有高檔化及奢侈化的趨勢(shì)。這不利于引導(dǎo)人們的正確消費(fèi)。
2.2消費(fèi)稅的征稅范圍仍包含一些普通消費(fèi)品
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的消費(fèi)水平也不斷提高。一些以前被視為奢侈品的，已經(jīng)演變成了生活必備品，應(yīng)及時(shí)調(diào)整對(duì)消費(fèi)行為的引導(dǎo)。目前消費(fèi)稅稅目并沒(méi)有進(jìn)行適時(shí)的增減。影響了生產(chǎn)及人們對(duì)必需品的消費(fèi)，違反了制定消費(fèi)稅征收范圍的原則。
2.3增設(shè)環(huán)境、能源方面的稅目
我國(guó)目前并沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅，設(shè)立新的稅種又困難重重?，F(xiàn)行消費(fèi)稅當(dāng)中已經(jīng)包含了一些污染生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品及不可再生資源。從而使得生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重的污染和破壞，非常不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，可以在消費(fèi)稅稅目中增設(shè)保護(hù)環(huán)境的稅目，減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染與破壞。從實(shí)際方面來(lái)看，增加節(jié)能環(huán)保的稅基有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一方面可以引導(dǎo)消費(fèi)者樹(shù)立起環(huán)保的消費(fèi)理念；另一方面通過(guò)差別化的方法區(qū)分污染企業(yè)和環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段推動(dòng)企業(yè)使用發(fā)展環(huán)保技術(shù)，節(jié)能減排。
3.消費(fèi)稅改革的必要性分析
隨著改革的深入，營(yíng)改增的征稅范圍也逐步擴(kuò)大，而消費(fèi)稅的稅制結(jié)構(gòu)并不完善，在營(yíng)改增這樣的經(jīng)濟(jì)背景之下，消費(fèi)稅的征稅范圍必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
3.1維持稅收中性
隨著增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，雖然設(shè)置了增值稅的稅率，但一些奢侈消費(fèi)行為及高檔消費(fèi)品還是不能與稅收的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，不能體現(xiàn)稅收公平原則。從理論上來(lái)看，增值稅應(yīng)該保持稅收中性，稅率的級(jí)別盡量少，從世界來(lái)看，不到50個(gè)國(guó)家稅率是兩種以上。所以專門(mén)為奢侈行為高端消費(fèi)品、增設(shè)新稅率會(huì)影響稅收中性。所以增值稅在流轉(zhuǎn)稅體系中雖是主體地位，但消費(fèi)稅也必須充分發(fā)揮輔助調(diào)節(jié)的作用，通過(guò)改革增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)調(diào)節(jié)，使得稅制功能更加完善。
3.2優(yōu)化貨物、勞務(wù)稅制度
我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體系主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，營(yíng)改增以后，將在很大程度上消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，但同時(shí)也暴露出一些不足之處，營(yíng)業(yè)稅推出之后，并不能很好的調(diào)節(jié)高檔服務(wù)業(yè)（尤其是娛樂(lè)業(yè)），需要消費(fèi)稅填補(bǔ)缺位，進(jìn)行調(diào)控。所以為了優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅制度，增強(qiáng)各稅種間的協(xié)調(diào)互補(bǔ)，必須適當(dāng)?shù)恼{(diào)整消費(fèi)稅。
3.3應(yīng)對(duì)稅收收入的減少
流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國(guó)稅制體系中最重要的收入來(lái)源。營(yíng)改增總體上使稅負(fù)降低，使得稅收收入減少，導(dǎo)致政府尤其是地方政府財(cái)政壓力加大。進(jìn)行消費(fèi)稅改革尤其是征稅范圍的改革不僅會(huì)增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)控能力，還會(huì)使得國(guó)家的財(cái)政收入增加，減輕營(yíng)改增后的政府財(cái)政壓力。
4.消費(fèi)稅征稅范圍改革的思路
我國(guó)下一階段調(diào)整消費(fèi)稅的主要方向應(yīng)是：納入更多高檔消費(fèi)品，逐步取消對(duì)普通消費(fèi)品類課稅，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入差距的作用；重點(diǎn)對(duì)高污染類消費(fèi)品以及消費(fèi)行為加強(qiáng)征稅，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)高效節(jié)能發(fā)展；將征稅范圍擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，擴(kuò)充消費(fèi)稅稅基。
4.1將更多奢侈品納入征稅范圍
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國(guó)奢侈品的消費(fèi)市場(chǎng)規(guī)模呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，因此適時(shí)地?cái)U(kuò)大奢侈品的征稅范圍非常有必要。世界上有許多發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)奢侈品消費(fèi)征收高額消費(fèi)稅，我國(guó)可以借鑒國(guó)外相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和方式，再結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)高檔消費(fèi)品及奢侈品加強(qiáng)征收。目前高檔娛樂(lè)消費(fèi)仍沒(méi)被納入消費(fèi)稅的征收范圍。
4.2取消普通消費(fèi)品的課稅
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅稅目中，對(duì)普通化妝品、汽車輪胎、工業(yè)及醫(yī)用類酒精的課稅已不能體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)予以取消。如普通化妝品，國(guó)內(nèi)普通化妝品已高度普及化，成為了一種生活必需品，并不能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入的作用。普通化妝品、啤酒、黃酒等消費(fèi)品已經(jīng)成為生活中的必需品，基于消費(fèi)稅征收的目的，應(yīng)對(duì)這些消費(fèi)品消費(fèi)稅的征收予以取消。
4.3考慮對(duì)高污染消費(fèi)品課征消費(fèi)稅
（二）增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行降低了征管效率，提高了征管成本增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的兩大流轉(zhuǎn)稅，兩稅平行征收，增值稅屬于中央地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，營(yíng)業(yè)稅是主要的地方稅種，除了鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的那部分歸屬中央以外，其余的歸地方，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。并且我國(guó)的稅法中也明確的規(guī)定了兩個(gè)稅種各自的納稅人、征稅范圍、稅率以及計(jì)稅依據(jù)。但是，由于現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著大量的“混合銷售行為”和“兼營(yíng)行為”，造成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅征管界定的困難。這種問(wèn)題的存在，一方面國(guó)地稅機(jī)關(guān)為了各自的利益可能會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，也可能會(huì)出現(xiàn)雙方都不管的局面，降低了征管效率，提高了征管成本；另一方面會(huì)影響納稅人依法穩(wěn)定納稅，加大納稅人偷逃稅款的機(jī)率。
二、增值稅“擴(kuò)圍”改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
增值稅是歐盟各成員國(guó)的重要稅種之一，其收入約占?xì)W盟稅收總收入的20%。在世界范圍內(nèi)，盡管增值稅專家對(duì)歐盟型增值稅提出了某些質(zhì)疑，但歐盟型增值稅制度仍為世界各國(guó)增值稅制度的設(shè)計(jì)提供了典范。歐盟增值稅的征稅對(duì)象范圍最為廣泛，覆蓋了從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造，一直到批發(fā)、零售和勞務(wù)環(huán)節(jié)。歐盟委員會(huì)第六號(hào)指令第2條規(guī)定，增值稅的征收范圍包括銷售商品、提供勞務(wù)和進(jìn)口商品。新西蘭于1986年10月起開(kāi)始實(shí)施的增值稅，被國(guó)際增值稅專家譽(yù)為現(xiàn)代型增值稅，它既堅(jiān)持了與歐盟增值稅相同的原則，又避免了歐盟增值稅的復(fù)雜性，使增值稅由不定型的增值稅轉(zhuǎn)為定型的增值稅?，F(xiàn)代型增值稅屬于對(duì)國(guó)內(nèi)商品和勞務(wù)征收的稅種，它是征稅范圍最為完整的增值稅，除了極其特殊的行業(yè)不征收增值稅外，其他的所有商品和勞務(wù)都被納入到增值稅征稅范圍當(dāng)中，并且現(xiàn)代型增值稅對(duì)商品和勞務(wù)統(tǒng)一按單一稅率征收增值稅，從而大大減少了因稅率劃分給增值稅帶來(lái)的復(fù)雜性。國(guó)際增值稅專家認(rèn)為，它是當(dāng)今增值稅的最佳模式，具有稅制簡(jiǎn)化、機(jī)制嚴(yán)密、對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲程度最低，征納成本最低、易于管理等諸多優(yōu)點(diǎn)。
三、增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的困難
（一）地方財(cái)政收入減少我國(guó)在1994年實(shí)行分稅制改革，將稅收收入劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅，增值稅屬于中央和地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，除了海關(guān)負(fù)責(zé)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅歸屬中央以外，其余國(guó)內(nèi)的增值稅收入按75:25的比例在中央政府和地方政府分成。營(yíng)業(yè)稅雖然也是中央和地方稅，但是除了鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的那部分歸中央以外，其余的稅收收入都?xì)w地方政府所有。由上表可以看出，營(yíng)業(yè)稅雖然為中央和地方共享稅，但卻是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，占到地方財(cái)政收入將近三分之一。而實(shí)行增值稅“擴(kuò)圍”改革后，將營(yíng)業(yè)稅部分征稅范圍改征增值稅，增值稅和營(yíng)業(yè)稅在中央與地方分成比例不變的情況下，必將會(huì)減少地方財(cái)政的收入，從而導(dǎo)致地方預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入的大幅度減少，財(cái)政收支缺口擴(kuò)大，為了彌補(bǔ)這一缺口，很可能引發(fā)各級(jí)政府預(yù)算外和制度外收入膨脹，亂收費(fèi)現(xiàn)象增多。地方財(cái)政收入的減少，也會(huì)降低地方政府履行公共職能的能力，導(dǎo)致地方公共基礎(chǔ)設(shè)施投資短缺，降低了整體的公共服務(wù)水平和質(zhì)量，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸作用增大，最終會(huì)引發(fā)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收征收管理權(quán)力分配問(wèn)題現(xiàn)行的稅收征管體制下，營(yíng)業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，增值稅主要由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，增值稅“擴(kuò)圍”改革后，各試點(diǎn)的做法是“營(yíng)改增”稅款全部由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，這必然會(huì)縮小地方稅務(wù)局行政權(quán)力的范圍，造成地稅部門(mén)業(yè)務(wù)逐漸萎縮，可能會(huì)出現(xiàn)人浮于事的狀況。如果將來(lái)增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，全面取代營(yíng)業(yè)稅，并且增值稅全部由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管管理，地方稅務(wù)局將何去何從將是增值稅“擴(kuò)圍”改革所面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。
四、應(yīng)對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”改革困難的對(duì)策分析
（一）完善地方稅收體系，確立地方稅收主體稅種增值稅“擴(kuò)圍”改革后，作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅稅收收入部分被增值稅所取代，客觀上會(huì)造成我國(guó)地方稅制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)兩方面的問(wèn)題，一是地方稅制結(jié)構(gòu)不合理。二是地方稅主體稅種不突出。因此，地方稅體系建設(shè)刻不容緩，有待于通過(guò)繼續(xù)推進(jìn)稅制改革來(lái)加以完善，以保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定。
1.完善地方稅制結(jié)構(gòu)國(guó)家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，科學(xué)地選擇并確立地方主體稅種，完善地方稅種結(jié)構(gòu)，如改革房地產(chǎn)業(yè)稅收，改革完善印花稅，資源稅，并與此同時(shí)適時(shí)開(kāi)征新的稅種，如遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等，以完善地方稅種，加強(qiáng)地方稅征收管理體系建設(shè)和地方稅保障體系的建設(shè)。
