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時(shí)間：2024-01-05 17:04:10
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2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對(duì)象、核算原則以及核算依據(jù)三個(gè)方面的差異。在核算對(duì)象上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如稅收變動(dòng)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍；在核算原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)納稅問(wèn)題，屬于法律范疇問(wèn)題，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則即可，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)為我國(guó)稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時(shí)申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)策
1.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，還未形成完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍未脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)法指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。
2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。
3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡(jiǎn)單，有利于保全稅收。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則，無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國(guó)企業(yè)所得稅未來(lái)改革發(fā)展方向。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。也就是說(shuō)，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。
20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們?cè)絹?lái)越覺(jué)得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢(shì)的、完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：一是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際稅收、外幣折算等重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)烈批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱IASC）①也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。
（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及主要國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)
根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年提出的“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：
（1）確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；
（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素給出定義；
（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；
（4）解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；
（5）某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說(shuō)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不具有約束力。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，并解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。概念框架的組成主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的目標(biāo)和有關(guān)幾個(gè)基本概念。
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，縮寫(xiě)為ASB）的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國(guó)的概念框架從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，主要用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。
澳大利亞會(huì)計(jì)概念框架，稱為《會(huì)計(jì)概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡(jiǎn)稱為概念框架，是由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)下屬的公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)制定，由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)代表澳大利亞注冊(cè)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)師和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)。澳大利亞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括4份會(huì)計(jì)概念公告和2項(xiàng)會(huì)計(jì)理論專題。
會(huì)計(jì)概念公告具體包括：
（1）會(huì)計(jì)概念公告第l號(hào)-報(bào)告主體的定義；
（2）會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)-通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；
（3）會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)-財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征；
（4）會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)。
兩個(gè)會(huì)計(jì)理論專題具體為：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量；
（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報(bào)告。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架的內(nèi)容主要包括：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；
（2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征；
（3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；
（4）資本和資本保全概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。
從上面各主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不屬于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，其本身對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為并沒(méi)有強(qiáng)制的直接的約束力。其次，各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時(shí)也是對(duì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容來(lái)看，各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其計(jì)量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會(huì)計(jì)理論范疇。
二、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)最具代表性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個(gè)方面發(fā)揮重要的作用：
（1）它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；
（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供依據(jù)；
（3）在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；
（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定該概念框架的目的主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
（2）為減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；
（3）幫助國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國(guó)的準(zhǔn)則；
（4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的問(wèn)題；
（5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)；
（6）幫助使用者理解根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)包括的信息；
（7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的信息。
根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)的觀點(diǎn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，我們可以這樣來(lái)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用：
第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)先后觀點(diǎn)不一，以其為依據(jù)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則乃至于近期各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，則充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要有一套相對(duì)比較完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)；為對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，同樣需要一套完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)。再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算規(guī)范的一個(gè)重要組成部分，其制定過(guò)程在某種程度上是一個(gè)的過(guò)程，是不同利益集團(tuán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)的利益要求不可避免更多地反映于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中受某些強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)利益要求的影響，使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中，對(duì)不同的會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)采取各取所需的做法，從而加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏離會(huì)計(jì)理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對(duì)較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，前后一致地為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性。對(duì)于既存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和檢驗(yàn)，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生之前，無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。這些專題研究報(bào)告不可避免帶有個(gè)別組織或個(gè)人的色彩，特別在不同組織和個(gè)人對(duì)某一問(wèn)題有著不同觀點(diǎn)和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。此外，進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響、各種工具的出現(xiàn)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，不能滿足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會(huì)計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對(duì)某一項(xiàng)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出一項(xiàng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)地滿足其會(huì)計(jì)核算的需要，是不現(xiàn)實(shí)的也是不可能做到的。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)處理方法和程序都需要有一個(gè)發(fā)展完善和成熟的過(guò)程，而只有當(dāng)某一會(huì)計(jì)方法和程序廣為接受和認(rèn)可時(shí)，才有可能成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一個(gè)組成部分，才可能制定一項(xiàng)專門(mén)準(zhǔn)則對(duì)該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供理論指導(dǎo)，以及時(shí)滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。
第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)信息的有效使用至少涉及到兩個(gè)方面：一方面是會(huì)計(jì)信息的提供者必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制提供會(huì)計(jì)信息；另一方面則是會(huì)計(jì)信息的使用者充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，以掌握會(huì)計(jì)信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)說(shuō)，總是基于一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論背景來(lái)理解某一企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的。在會(huì)計(jì)信息提供者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的前提下，對(duì)該企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論知識(shí)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供其理解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。人們通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以理解和掌握會(huì)計(jì)理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識(shí)，為理解財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)。
第四，財(cái)務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要，是會(huì)計(jì)理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過(guò)程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對(duì)此前的會(huì)計(jì)理論成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中合理的部分予以歸納。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。
三、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
，我國(guó)已制定有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；我國(guó)還制定有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡(jiǎn)稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，首先必須研究我國(guó)現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的關(guān)系，對(duì)于理清認(rèn)識(shí)具有重要意義，同時(shí)也只可以從一個(gè)側(cè)面認(rèn)識(shí)我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。
（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系
我國(guó)基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行?；緶?zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等部分?？倓t部分，主要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項(xiàng)。這12項(xiàng)原則從不同的方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)部分，分別就會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類，分別就其計(jì)量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。在收入部分，就收入的分類和各項(xiàng)收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，并對(duì)費(fèi)用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤(rùn)部分，就利潤(rùn)的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告部分，主要是規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等內(nèi)容。
從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，會(huì)計(jì)核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國(guó)制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國(guó)際和其他國(guó)豸啪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說(shuō)是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的晦容。從總體上來(lái)說(shuō)，基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容過(guò)多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對(duì)資產(chǎn)的定義，只是作了一個(gè)很簡(jiǎn)單的表述，對(duì)資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對(duì)于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。
我國(guó)的基本準(zhǔn)則是作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過(guò)程中，當(dāng)時(shí)提出的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會(huì)計(jì)制度，也就是說(shuō)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為制定會(huì)計(jì)核算制度的依據(jù)，通過(guò)為會(huì)計(jì)核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)和程序統(tǒng)一起來(lái)。
但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的實(shí)際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)當(dāng)時(shí)既存的分所有制形式、分部門(mén)制定的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行梳理，制定了8大行業(yè)13個(gè)會(huì)計(jì)核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對(duì)會(huì)計(jì)核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來(lái)越小，甚至微乎其微。事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說(shuō)，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義。這樣說(shuō)并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，而且由于其本身作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一個(gè)組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對(duì)這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。
通過(guò)上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一部分，是會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是不同的?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但不是說(shuō)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的多元作用。從目前的情況來(lái)看，它從另一方面佐證了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》
國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的具體化，這其中包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表基本要素的定義做出了界定，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及其披露的基本要求?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為，以保證企業(yè)對(duì)外提供真實(shí)、可靠、客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的角度來(lái)規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但是它并沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序規(guī)定。同時(shí)，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)諱信息的真實(shí)可靠，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來(lái)說(shuō)，有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。但是，對(duì)這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)j十報(bào)告行為具有強(qiáng)制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。
因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)揮的作用不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的存在，并不能說(shuō)明不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它并不能替代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)相對(duì)完整的理論體系，并不直接對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息提供理論的指導(dǎo)。
四、關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
近幾年來(lái)，對(duì)于我國(guó)是否需要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一直是會(huì)計(jì)理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個(gè)問(wèn)題。許多專家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定，一方面滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要。
關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性，既要從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來(lái)研究，更要從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，從我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況來(lái)研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍然是必要的。
首先，我國(guó)仍然需要有一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論體系，指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)踐，為我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中遭遇的一些問(wèn)題，彰顯了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。如一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時(shí)間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會(huì)計(jì)理念；某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法存在著實(shí)用主義的做法、為一時(shí)所需的機(jī)會(huì)主義的做法。更有甚者，特別是在財(cái)政部以外的其他部門(mén)所起草的法規(guī)中，存在著一些與會(huì)計(jì)理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門(mén)的利益的需要，明顯偏離會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本概念的要求。如果我們存在有一個(gè)各方認(rèn)可共用接受的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，或許這些問(wèn)題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時(shí)也有利于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系更為合理，進(jìn)一步保障我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì)；還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定
顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”（即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)）。由此可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說(shuō)就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門(mén)會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。
二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡(jiǎn)單的概念之別。但是目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。
（一）會(huì)計(jì)主體不同
稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同
納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。
（三）會(huì)計(jì)職能不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)。
（四）會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來(lái)），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。
（五）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。
（六）會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同
稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門(mén)，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。
（七）會(huì)計(jì)核算范圍不同
稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅，也就是說(shuō)海關(guān)作為征集部門(mén)要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。
（八）會(huì)計(jì)核算難易程度不同
稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。
（九）會(huì)計(jì)體系不同
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)核算，使一個(gè)單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況轉(zhuǎn)化為價(jià)值形態(tài)的信息資料，形成供日常經(jīng)營(yíng)管理與決策使用資源，它是指各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求《會(huì)計(jì)法》第十三條第一款和第三款規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)會(huì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定任何單位和個(gè)人不得偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求會(huì)計(jì)法第十三條第二款規(guī)定；使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
目前，諸多企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)業(yè)務(wù)單一、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失、管理水平不高，逃避納稅，逃避債務(wù)的愿望強(qiáng)烈。在會(huì)計(jì)核算上存在著以下一些問(wèn)題：
1.會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無(wú)證上崗無(wú)人過(guò)問(wèn)，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。
2.亂提折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬(wàn)元，有的超過(guò)百萬(wàn)元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。
3.費(fèi)用開(kāi)支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開(kāi)支上，一切由老板說(shuō)了算，哪些費(fèi)用能開(kāi)支，哪些不能開(kāi)支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無(wú)法監(jiān)督。
4.利潤(rùn)不分配。只要我們看一看企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，便能知道大多數(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，年復(fù)一年的在“未分配利潤(rùn)”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。
5.會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。而且崗位設(shè)置不盡合理。
6.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不規(guī)范。有的企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。
7.建賬不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算常違規(guī)操作。有些企業(yè)根本不設(shè)賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。會(huì)計(jì)核算中人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
8.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。實(shí)際操作中，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等基本制度在制定時(shí)本身就不甚全面，或是制定了卻在實(shí)際工作中沒(méi)有真正執(zhí)行。
9.用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得。原始憑證的獲取要付出成本，企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門(mén)攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。
針對(duì)這些現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，應(yīng)該采取以下措施：
1.完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中,新的現(xiàn)象不斷出現(xiàn),因而會(huì)計(jì)法的修訂應(yīng)把現(xiàn)實(shí)性與超前性有機(jī)地結(jié)合起來(lái),既立足于現(xiàn)實(shí),又不過(guò)分遷就現(xiàn)實(shí),既能通過(guò)會(huì)計(jì)法的修訂和實(shí)施解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,又具備一定的超前性,使會(huì)計(jì)法適應(yīng)環(huán)境的變化不斷有新的發(fā)展，從而保持它的先進(jìn)性。
2.完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)道德規(guī)范是一般社會(huì)道德規(guī)范在會(huì)計(jì)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn),包括會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作和信息披露所持有的道德觀念、道德原則、職業(yè)作風(fēng)、情感態(tài)度等。在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,會(huì)計(jì)道德規(guī)范起著十分重要的、特殊的作用，有助于會(huì)計(jì)人員防范會(huì)計(jì)行為中所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn),減少敗德行為。
3.構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要有如下作用:(1)可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件的內(nèi)在邏輯一貫性,縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突。(2)消除或降低準(zhǔn)則制定中的政治壓力。(3)在缺乏適當(dāng)權(quán)威的情況下,為分析新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題提供某些指南。自20世紀(jì)70年代美國(guó)率先制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以來(lái),西方許多國(guó)家為改進(jìn)準(zhǔn)則制定方法和提高準(zhǔn)則的質(zhì)量,已經(jīng)或開(kāi)始制定自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從涉及的內(nèi)容范圍上看,與英美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本相同,都包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的概念及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的表述等項(xiàng)內(nèi)容。
4.提高我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量
作為一種約束會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息生成的行為規(guī)范,不同的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息,為保證規(guī)范會(huì)計(jì)行為的客觀、公正,要求具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須滿足一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為,為保證我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)采取以下幾個(gè)方面的預(yù)防性措施:
(1)不斷提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序和制定工作的質(zhì)量。沒(méi)有科學(xué)的制定程序,沒(méi)有精心組織、計(jì)劃和安排的制定工作,就不可能形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不同國(guó)家(地區(qū))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序不盡相同,并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的程序,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序必須規(guī)范化,應(yīng)與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào),應(yīng)有嚴(yán)格的表決、批準(zhǔn)程序。
(2)建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是為了使具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),遵循現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合的原則,不斷對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)檢驗(yàn),以明確哪些是過(guò)時(shí)的,哪些是不明確的,哪些實(shí)際問(wèn)題在準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及到,哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即將出現(xiàn),并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別輕重緩急逐個(gè)解決。
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作包括三個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)核算，而會(huì)計(jì)核算，三是統(tǒng)計(jì)核算。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算成為現(xiàn)在企業(yè)面臨的重要項(xiàng)目，也給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者與統(tǒng)計(jì)工作者帶來(lái)巨大地挑戰(zhàn)。
一、會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的概念
（一）會(huì)計(jì)核算的概念
會(huì)計(jì)核算也叫會(huì)計(jì)反映，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門(mén)的會(huì)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的記錄、計(jì)算和分析，做到對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后核算，并定期的編制會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，向所需部門(mén)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表和其他所需的相關(guān)資料，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。
（二）統(tǒng)計(jì)核算的概念
統(tǒng)計(jì)核算是指以貨幣、實(shí)物和勞動(dòng)為計(jì)量單位，采用大量的觀察法、推論法，運(yùn)用各種統(tǒng)計(jì)指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，形成企業(yè)所需要的統(tǒng)計(jì)資料。
二、會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的關(guān)系
（一）會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的聯(lián)系
會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算內(nèi)容中的重要組成部分，兩者都是運(yùn)用各種方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為企業(yè)的管理和決策者提供大量有用的資料。會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算兩者之間相互滲透，相互補(bǔ)充，緊密聯(lián)系在一起。會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的資料可以相互借鑒，相互轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)核算為統(tǒng)計(jì)核算提供大量的數(shù)據(jù)資料，并以統(tǒng)計(jì)核算的核算方法為基礎(chǔ)，在統(tǒng)計(jì)核算中也借鑒了許多的會(huì)計(jì)方法，比如賬戶的設(shè)置就用了會(huì)計(jì)等式的輔助。會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算都要運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)計(jì)算、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并且會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的核算指標(biāo)相互交叉，如統(tǒng)計(jì)核算中的基本指標(biāo)——時(shí)點(diǎn)指標(biāo)和時(shí)期指標(biāo)，會(huì)計(jì)核算中的期初余額和期末余額都是反映了時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，本期發(fā)生額則反映了時(shí)期指標(biāo)。無(wú)論是會(huì)計(jì)核算還是統(tǒng)計(jì)核算，對(duì)于企業(yè)的管理和決策都起著非常重要的作用，所以，兩者缺一不可，始終作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中。
（二）會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的區(qū)別
1、核算所采用的計(jì)量單位不同
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要的計(jì)量單位，并以實(shí)物和勞動(dòng)為輔助的計(jì)量單位，比如企業(yè)在進(jìn)行原材料的核算時(shí)，以貨幣為主要的計(jì)量單位，核算材料的采購(gòu)價(jià)款及需繳納的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)以實(shí)物和勞動(dòng)作為輔助形式。統(tǒng)計(jì)核算的計(jì)量單位則沒(méi)有硬性的要求，而是根據(jù)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況來(lái)選擇是用貨幣為計(jì)量單位，還是采用實(shí)物或勞動(dòng)。
2、核算的內(nèi)容不同
會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算在內(nèi)容上有不同之處：會(huì)計(jì)核算主要是進(jìn)行設(shè)置賬戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、進(jìn)行成本的計(jì)算、財(cái)產(chǎn)的清查、審核憑證和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。統(tǒng)計(jì)核算主要是通過(guò)數(shù)量關(guān)系的核算來(lái)提供相關(guān)數(shù)據(jù)。在觀察、調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的綜合指標(biāo)法，通過(guò)對(duì)一些指標(biāo)的計(jì)算，最后根據(jù)推論和分析來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況和規(guī)律。
3、核算的對(duì)象不同
在核算對(duì)象上，會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)也是不一樣的。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行登記、計(jì)算和分析，來(lái)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料，所以說(shuō)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。統(tǒng)計(jì)核算的計(jì)量單位是不確定，它既可以是貨幣，也可以是實(shí)物或勞動(dòng)，所以可資金核算，或?qū)嵨锖怂?。它的?duì)象也區(qū)別于會(huì)計(jì)核算，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的程度、規(guī)模大小、指標(biāo)的平均數(shù)等數(shù)量關(guān)系的計(jì)算反映其經(jīng)營(yíng)狀況。
4、核算的目標(biāo)不同
在核算的目標(biāo)上，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的所有者、企業(yè)管理者、企業(yè)的決策部門(mén)提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息。統(tǒng)計(jì)核算的目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算來(lái)反映出企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)在數(shù)量上的關(guān)系，根據(jù)其作出決策分析。
5、核算的原則不同
在核算的原則上，會(huì)計(jì)核算的核算原則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)計(jì)算，凡是本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論其款項(xiàng)是否在本期到賬或支付，都應(yīng)該計(jì)入本期的發(fā)生額中。統(tǒng)計(jì)核算主要是從數(shù)量上來(lái)分析，所以統(tǒng)計(jì)以產(chǎn)品的生產(chǎn)和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算的原則，凡是在本期發(fā)生的產(chǎn)品數(shù)量，都應(yīng)該計(jì)入發(fā)生數(shù)額。
6、核算的方法不同
在核算的方法上，兩者的基本核算的過(guò)程差不多，所以基本的核算方法一樣，但會(huì)計(jì)核算的賬戶采用復(fù)式記賬法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆的登記，而統(tǒng)計(jì)核算的方法則是經(jīng)過(guò)大量的觀察，數(shù)據(jù)的搜集，進(jìn)行合理的分析和推論，來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)律及發(fā)展動(dòng)態(tài)。
三、根據(jù)兩者間的關(guān)系，分析如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展
（一）兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的原因
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入準(zhǔn)則的不斷地完善和嚴(yán)格，使企業(yè)進(jìn)入的難度增強(qiáng)，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力日益激烈，為增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)加強(qiáng)了企業(yè)自身及市場(chǎng)的資料的收集和分析，所以要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算是向企業(yè)提供相關(guān)資料的有效渠道，但會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算兩者間雖然相互滲透、相互統(tǒng)一，密切聯(lián)系，但在兩者的核算內(nèi)容、方法、原則等方面還是存在著差異的，而這個(gè)差異使得我們提供的財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性不高，且會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算各自內(nèi)部也存在著一些缺陷和矛盾，所以要協(xié)調(diào)兩者間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的措施
1、改進(jìn)核算的方法，利用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)渠道，引進(jìn)國(guó)外的優(yōu)勢(shì)資源，借鑒人家核算方法好的方面，但要避免盲目的照搬人家的核算方法，要結(jié)合自己的優(yōu)勢(shì)，吸收他們的，最后是總結(jié)出一套符合自己的核算方法，每個(gè)企業(yè)的核算方法也是不同的，也可以企業(yè)之間相互借鑒。也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算方法上的聯(lián)系，在會(huì)計(jì)中融入統(tǒng)計(jì)的核算方法，統(tǒng)計(jì)核算方法為會(huì)計(jì)的核算做基礎(chǔ)，使兩者聯(lián)系更加密切。
2、促進(jìn)兩者優(yōu)勢(shì)的互補(bǔ)，會(huì)計(jì)核算更加的嚴(yán)謹(jǐn)，規(guī)范，而統(tǒng)計(jì)在分析上有優(yōu)勢(shì)力量，可以利用會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化來(lái)促進(jìn)統(tǒng)計(jì)核算在工作時(shí)規(guī)范程度的提升，發(fā)揮統(tǒng)計(jì)綜合分析的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合分析，使提供的信息更加的準(zhǔn)確和完整。
3、完善會(huì)計(jì)核算制度準(zhǔn)則，在企業(yè)的統(tǒng)計(jì)核算中，許多的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)都是來(lái)源于會(huì)計(jì)中的，要有科學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以促進(jìn)我們統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展，能使會(huì)計(jì)工作有序的進(jìn)行，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行匯總、歸納和分類，對(duì)相同內(nèi)容的指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，這樣可以避免造成不必要的麻煩，且使用方便快捷，有利于財(cái)務(wù)的分析和預(yù)測(cè)。
總之，會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算既有聯(lián)系又有區(qū)別，兩者相互統(tǒng)一、相互滲透、相互區(qū)別，所以我們?cè)诎盐諘?huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算的關(guān)系時(shí)，要從兩者間的聯(lián)系和區(qū)別兩方面來(lái)掌握。正確的了解兩者間的關(guān)系，并處理好兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，使其協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提供及時(shí)的、準(zhǔn)確的、完整的信息資料，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的決策，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)性，可以保證提供信息資料的質(zhì)量，使其更加的科學(xué)，在面對(duì)嚴(yán)峻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，也能不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f(shuō)，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過(guò)程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。
會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門(mén)，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無(wú)紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來(lái)完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過(guò)是舉手之勞。理論上說(shuō)，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的?？梢?jiàn)，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過(guò)程符號(hào)化
一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過(guò)程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說(shuō)有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無(wú)論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來(lái)代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說(shuō)的費(fèi)用，后者則指我們常說(shuō)的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說(shuō)的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊P(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議
關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會(huì)計(jì)基本問(wèn)題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題
（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語(yǔ)使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購(gòu)燃料、外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來(lái)，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開(kāi)展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來(lái)再簡(jiǎn)單不過(guò)、再容易懂不過(guò)的等式，卻給我們的教學(xué)開(kāi)展和讀者認(rèn)知帶來(lái)了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過(guò)程中卻一再?gòu)?qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說(shuō)法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過(guò)度及縱向深入不足
成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過(guò)度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問(wèn)題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來(lái)說(shuō)，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來(lái)安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫(xiě)，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開(kāi)始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過(guò)程特點(diǎn)和管理要求等來(lái)選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問(wèn)題依然存在。
三、成本會(huì)計(jì)基本問(wèn)題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的對(duì)策與建議
（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問(wèn)題對(duì)策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問(wèn)題對(duì)策與建議
成本的形成過(guò)程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過(guò)程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過(guò)度擴(kuò)張卻欠縱向深入問(wèn)題對(duì)策與建議
就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來(lái)說(shuō)，雖說(shuō)橫向上似乎有擴(kuò)張過(guò)度問(wèn)題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問(wèn)題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來(lái)研究的重點(diǎn)。
預(yù)算會(huì)計(jì)，或稱政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(jí)(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)政府財(cái)政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府及企事業(yè)單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，所以預(yù)算會(huì)計(jì)受國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政政策的影響。政府通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算信息，參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是非營(yíng)利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個(gè)要素，而是以其反映有效的會(huì)計(jì)信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)直接影響著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，所以對(duì)其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時(shí)間及時(shí)、?？顚Ｓ玫取?/p>
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過(guò)程簡(jiǎn)單，基本可以滿足我國(guó)政府對(duì)財(cái)政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會(huì)計(jì)的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也發(fā)生了變化。在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算會(huì)計(jì)以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)有了更高的要求，從而預(yù)算會(huì)計(jì)的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會(huì)計(jì)的概述
2.1企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
企業(yè)會(huì)計(jì)是主要記錄財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為主體。企業(yè)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤(rùn)為最終目的，是與政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
2.2企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會(huì)計(jì)為某個(gè)企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時(shí)期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便于企業(yè)做好計(jì)劃及策略，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加利潤(rùn)。
2.2.3以獲取利潤(rùn)為目的
企業(yè)會(huì)計(jì)為某一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取最大的利潤(rùn)。
3會(huì)計(jì)核算
3.1.1預(yù)算會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)述
(1)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個(gè)體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級(jí)申請(qǐng)撥款，再分配給省市各級(jí)單位。因此行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
3.1.2預(yù)算會(huì)計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時(shí)，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時(shí)效性。由于預(yù)算會(huì)計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時(shí)既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時(shí)、及時(shí)地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算
3.2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)述
企業(yè)會(huì)計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡@種行為損害了國(guó)家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，任何單位或個(gè)人以任何手段變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要滿足以下幾方面的需求：國(guó)家方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國(guó)家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會(huì)計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府部門(mén)及各級(jí)非營(yíng)利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會(huì)計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營(yíng)盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡(jiǎn)單，易于處理；相反，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)確定某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個(gè)方面；然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對(duì)較為簡(jiǎn)單。
4.4核算過(guò)程
預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃；而企業(yè)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程包括行為前的預(yù)測(cè)、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
為了適應(yīng)我國(guó)財(cái)政管理體制和醫(yī)藥衛(wèi)生管理體制改革下醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的需要，財(cái)政部于2009年8月12日了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），2010年7月30日了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)2稿），2010年7月15日了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）。這兩個(gè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)，標(biāo)志著醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革取得了初步成效。
一、兩制征求意見(jiàn)稿的主要變化
現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部頒布1999年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。文中所提的兩制征求意見(jiàn)稿是指2009年和2010年兩次征求意見(jiàn)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）和2010年的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）（下同）。兩制征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度相比，發(fā)生了較大的變化。從會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上看，其變化主要表現(xiàn)如下：
（一）我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換
我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。這個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在當(dāng)時(shí)情況下實(shí)施是必要的。十幾年后的今天，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了很大的變化，同時(shí)公共產(chǎn)品理論和新公共管理理論不斷完善，都對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用的收付實(shí)現(xiàn)制提出了挑戰(zhàn)。
為了適應(yīng)這種變化，我國(guó)2009年和2010年頒布的兩制征求意見(jiàn)稿摒棄了原有收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并根據(jù)兩類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的不同特點(diǎn)，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)不提折舊，而公立醫(yī)院則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
（二）整合了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
為了適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要，在兩制征求意見(jiàn)稿中都新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建工程項(xiàng)目納入日常會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、增設(shè)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目，特別是根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神。兩制征求意見(jiàn)稿中，都對(duì)有關(guān)藥品的相關(guān)核算進(jìn)行了修改，即：將現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的“藥品”、“藥品收入”、“藥品支出”等賬戶進(jìn)行了調(diào)整，分別將其并入存貨、醫(yī)療收入、醫(yī)療支出中，不再單獨(dú)進(jìn)行核算，并且取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，以適應(yīng)取消藥品加成收入的核算需要。這些改革舉措極大地提高了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的完整性。
（三）完善了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系
兩制征求意見(jiàn)稿都保留了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。除此之外，兩制征求意見(jiàn)稿中還有以下變化。一是增加了“基建投資表”，用以提供醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息；二是為了兼顧預(yù)算管理需要，將預(yù)算資金信息從原來(lái)的業(yè)務(wù)收支中分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算收支表”（醫(yī)院會(huì)計(jì)制度）、“財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表”（基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度）以提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
雖然兩制征求意見(jiàn)稿已具備了一定的科學(xué)性，但是，在其適用范圍、制定依據(jù)、會(huì)計(jì)核算等方面都存在一定的不足。本文重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的完善進(jìn)行探討。
二、兩制征求意見(jiàn)稿中會(huì)計(jì)核算方法存在的不足
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位不明確
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定：“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。在財(cái)政部關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）制定說(shuō)明中提到修正的收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，列舉的是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而通過(guò)固定基金進(jìn)行核算的事例。這與現(xiàn)行醫(yī)院采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法是相同的。而在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》中的其他業(yè)務(wù)處理上并沒(méi)有明顯體現(xiàn)出收付實(shí)現(xiàn)制的“修正”問(wèn)題。
（二）部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠合理
1.有些會(huì)計(jì)科目設(shè)置過(guò)于繁瑣
在兩制征求意見(jiàn)稿中，有些會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容涵蓋過(guò)大，導(dǎo)致明細(xì)科目層次過(guò)多，如“庫(kù)存物資――藥品”。為了適應(yīng)新醫(yī)改中取消藥品加成收入的改革需要，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見(jiàn)稿中，都將原科目“藥品”從一級(jí)科目下移到二級(jí)科目。即：
庫(kù)存物資――藥品――藥庫(kù)――西藥
――中藥
――中草藥
――藥房――西藥
――中藥
――中草藥
也就是說(shuō)，藥品的核算整合到了“庫(kù)存物資”賬戶之下。在這種情況下，如果需要清楚地反映藥品的信息，可能需要了解到三級(jí)四級(jí)明細(xì)科目，甚至有可能到五級(jí)明細(xì)科目。這樣會(huì)極大地增加核算難度和核算工作量，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的明晰程度。
眾所周知，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)藥品的核算和管理是重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且現(xiàn)行藥品管理制度改革是存在較大困難的。同時(shí)，按照新醫(yī)改的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)，特別是公立醫(yī)院的藥品是逐步取消藥品加成收入的。這里的“逐步取消”是存在過(guò)程的，所以對(duì)藥品的信息質(zhì)量要求應(yīng)該是很高的，甚至可以說(shuō)是高于一般存貨，因此，征求意見(jiàn)稿中藥品的核算方法難以將藥品核算和管理的重要性得以體現(xiàn)。
2.有些會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不夠全面
在兩制征求意見(jiàn)稿中，有些會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容過(guò)小，特別是有些重要的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容未能設(shè)置恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目，因此不能全面反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)的核算。
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）在固定資產(chǎn)核算中規(guī)定，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不設(shè)置“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶。筆者看來(lái)，這種核算是不夠全面的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊核算不只是涉及支出，更重要的在于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行客觀反映。如果不設(shè)置“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值則無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)，這樣會(huì)影響對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)國(guó)有資產(chǎn)的管理質(zhì)量，特別是在固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，無(wú)法清楚地量化處置固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，容易產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞，導(dǎo)致需要更多的后續(xù)工作（如資產(chǎn)評(píng)估、專項(xiàng)審計(jì)等）來(lái)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，管理和核算的成本增加，而且所做的彌補(bǔ)工作人為成分較高，缺少具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
3.有些會(huì)計(jì)科目的表述不夠恰當(dāng)
在兩制征求意見(jiàn)稿中，有的會(huì)計(jì)科目在表述上過(guò)于詳細(xì)，以致于和其他制度重復(fù)，如無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定；有的會(huì)計(jì)科目的表述過(guò)于簡(jiǎn)化，使得會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容未能充分說(shuō)明，如“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。按照政府收支預(yù)算管理的要求，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余“包括基本支出補(bǔ)助結(jié)余和項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)余”（見(jiàn)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目說(shuō)明第一款）。在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的明細(xì)科目中出現(xiàn)了“基本支出補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)余”、“項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)余”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余”兩組概念。那么，這兩組概念是不是分別指的是同一項(xiàng)內(nèi)容？這個(gè)問(wèn)題在制度中沒(méi)做解釋。
三、關(guān)于改進(jìn)兩制征求意見(jiàn)稿的建議
（一）恰當(dāng)定位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及其應(yīng)用
在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。但是如果沒(méi)有一定量典型的業(yè)務(wù)支持修正的收付實(shí)現(xiàn)制，則沒(méi)有必要一定將其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位于修正的收付實(shí)現(xiàn)制。從另外一個(gè)角度看，作為提供公共產(chǎn)品的基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應(yīng)該適度地進(jìn)行?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中對(duì)成本核算部分并沒(méi)有做較為具體的規(guī)定，如果在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）進(jìn)一步梳理成本核算的內(nèi)容，修正的收付實(shí)現(xiàn)制就具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)支持，那么，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的理論與應(yīng)用就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)接。
（二）進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)制度中非常重要的組成部分，也是重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理與否，直接影響會(huì)計(jì)人員日常工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行進(jìn)一步斟酌，使其更加合理。
1.進(jìn)一步簡(jiǎn)化個(gè)別會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
第一，對(duì)于比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行研究，盡量將其簡(jiǎn)化，如藥品的核算。為了保證藥品核算和管理工作質(zhì)量，可以將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥品從制度中規(guī)定的二級(jí)科目提升至一級(jí)科目，即保留“藥品”的總賬科目。同時(shí)，如果采用醫(yī)藥分開(kāi)的管理體制，醫(yī)院完全可以減小藥品存儲(chǔ)量，所以，可以考慮取消藥品中“藥房”、“藥庫(kù)”的明細(xì)。這樣藥品的核算就可以簡(jiǎn)化掉兩個(gè)級(jí)次，能夠極大提高會(huì)計(jì)科目的明晰性，也能夠減少會(huì)計(jì)核算的工作量。
第二，對(duì)于有些會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容過(guò)小或核算內(nèi)容不全面的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)盡量完善其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，如基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完全應(yīng)該進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊和清理的核算，在平時(shí)不計(jì)提折舊也可以，但是固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，必須經(jīng)過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，通過(guò)該賬戶，將處置固定資產(chǎn)的原值、折舊等業(yè)務(wù)得到全面反映，為國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理提供依據(jù)，這對(duì)于主要通過(guò)政府撥款運(yùn)行的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核和財(cái)政公共支出績(jī)效考評(píng)提供了重要依據(jù)。
第三，進(jìn)一步完善對(duì)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的表述，對(duì)兩制征求意見(jiàn)稿中個(gè)別科目及其他事項(xiàng)解釋過(guò)多的應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化，如取消無(wú)形資產(chǎn)科目中關(guān)于攤銷時(shí)間的規(guī)定，如果需要明確說(shuō)明，應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)化后列入財(cái)務(wù)制度中進(jìn)行說(shuō)明；對(duì)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明不夠的，應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明，如《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的明細(xì)科目“基本支出補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)余”、“項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)余”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余”的核算內(nèi)容做進(jìn)一步的說(shuō)明，如果是同一概念，則應(yīng)統(tǒng)一使用一個(gè)術(shù)語(yǔ)；如果不是同一概念，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。
（三）應(yīng)將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的制定與其他事業(yè)單位制度相協(xié)調(diào)
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）是從現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中分離出來(lái)的。這就要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的制定，要與我國(guó)醫(yī)改的總體發(fā)展相對(duì)接，又要在自身具有一定的科學(xué)性和系統(tǒng)性基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)制度的相互協(xié)調(diào)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)與正在改革中的高校會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)，而這些制度最終都要與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度相協(xié)調(diào)，與國(guó)家的其他會(huì)計(jì)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，共同籌劃事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的完善，并為今后醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接掃除障礙。
四、結(jié)束語(yǔ)
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的出臺(tái)，意味著醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算科學(xué)性的提高，意味著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的進(jìn)一步完善，也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)理論的重要突破。因此醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度應(yīng)恰當(dāng)?shù)囟ㄎ粫?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，最大限度地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置優(yōu)化，科學(xué)合理地與其他制度進(jìn)行銜接，以降低會(huì)計(jì)制度改革的成本，提高會(huì)計(jì)制度改革的效益，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的整體優(yōu)化，為提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異類型
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括6個(gè)要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只包括4個(gè)要素，而且根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含的4個(gè)要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對(duì)象、核算原則以及核算依據(jù)三個(gè)方面的差異。在核算對(duì)象上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如稅收變動(dòng)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍；在核算原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)納稅問(wèn)題，屬于法律范疇問(wèn)題，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則即可，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)為我國(guó)稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時(shí)申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)策
1.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，還未形成完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍未脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)法指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。
2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。
3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡(jiǎn)單，有利于保全稅收。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則，無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國(guó)企業(yè)所得稅未來(lái)改革發(fā)展方向。
中圖分類號(hào)：F284.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-6908(2008)1020068-02
1 引言
持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)或稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，它們與會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象一起組成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上又延伸出會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般性原則，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最外層則是指導(dǎo)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)計(jì)量的方法都是建立在四大假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。任何一個(gè)假設(shè)遭到置疑，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及計(jì)量方法產(chǎn)生重大的影響。
2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
到現(xiàn)在為止，我國(guó)還沒(méi)有形成自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。但是比較有代表性的觀念認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該分為三個(gè)層次：第一層是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)；中間層是會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則。第三層是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進(jìn)行計(jì)量，在很大程度上取決于信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和會(huì)計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。
3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
3.1 中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
我國(guó)于1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下：
(1) 客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；
(2) 相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；
(3) 可比性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；
(4) 一貫性原則：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如果確實(shí)有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明；
(5) 及時(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行；
(6) 明晰性原則：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；
(7) 謹(jǐn)慎性原則：跨機(jī)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；
(8) 完整性以及重要性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；
(9) 實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
3.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一可靠性和相關(guān)性
其中可靠性和相關(guān)性是屬于與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關(guān)的質(zhì)量特征。與表述有關(guān)的要求會(huì)計(jì)政策具有一致性、財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國(guó)會(huì)計(jì)組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問(wèn)題?？煽啃院拖嚓P(guān)性在各國(guó)會(huì)計(jì)組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置，也是最重要的兩個(gè)特征，并且這兩個(gè)特征是和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，在不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，可靠性和相關(guān)性的側(cè)重有巨大的差別。
3.3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，股東和管理者非常關(guān)注收益信息。對(duì)于資源提供者來(lái)說(shuō)，收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報(bào)，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益，進(jìn)而估計(jì)出企業(yè)的價(jià)值；對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，他們關(guān)心收益信息的原因在于，收益信息在關(guān)系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評(píng)價(jià)及解除他們的受托責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性對(duì)于處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反，在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，信息使用者將會(huì)面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關(guān)性成為對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求。
4 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)計(jì)量一多重屬性計(jì)量模式
4.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的概念
會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法在會(huì)計(jì)理論研究中一直處于非常重要的地位。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士教授曾經(jīng)提出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問(wèn)題”。會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)際上是這樣一個(gè)過(guò)程：在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)用某種方法。對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，以便綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
4.2 計(jì)量屬性分析
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨(dú)應(yīng)用任何一種計(jì)量屬性所獲得的會(huì)計(jì)信息都無(wú)法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性。因此，我們可以考慮在同一報(bào)表中使用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的模式一多重屬性計(jì)量模式。
4.3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)計(jì)量
