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關鍵詞： 納稅籌劃；特性；風險
Key words: tax planning；characteristics；risk
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作為我國金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營行為、經(jīng)營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟、金融的全球一體化，我國銀行業(yè)還要積極投身于國際金融業(yè)的競爭，如何有效提高我國商業(yè)銀行競爭能力，已經(jīng)成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業(yè)進行改革和完善。
然而，納稅籌劃作為一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內外部環(huán)境的復雜性，會為籌劃人員系統(tǒng)地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當，其產(chǎn)生的后果很可能會在今后的經(jīng)濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經(jīng)濟和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預期的籌劃結果。
1 納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。
納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結果的跟蹤與反饋。
1.1 納稅籌劃風險評估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒有風險評估這一步，而實際上，風險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風險而單純地追求稅后利益最大化，而應更多的考慮風險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發(fā)生的風險。
1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應根據(jù)納稅籌劃內容，確立納稅籌劃的目標，在對目標進行了確定和掌握相關信息的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案，并根據(jù)有關稅法規(guī)定和納稅人預計經(jīng)營狀況，盡可能建立數(shù)學模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風險評估結果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風險的防范和應對策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。
1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預期目標的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結果是否如當初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應的地方，或者通過對方案的適當調整，以降低方案的籌劃風險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。
2 我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性
2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）為計費依據(jù)的法定政府收費項目—教育費附加，則經(jīng)常性稅費共有12項。
無論與國內其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個稅負較高的弱勢行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉稅來看，我國國有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業(yè)內部消化，其結果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風險防御能力低等困難，特別是國有商業(yè)銀行還承擔著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉稅負擔過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業(yè)經(jīng)營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經(jīng)營負擔與稅收負擔，其實施和實踐的難度也顯而易見。
2.2 側重所得稅和營業(yè)稅籌劃 我國現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制結構體系，針對國有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額，營業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉貸款費收入、手續(xù)費收入以及金融商品的轉讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務、資金業(yè)務、業(yè)務、理財業(yè)務等。由于營業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業(yè)銀行納稅籌劃問題的側重點放在了這兩個主體稅種之上。
2.3 偏重依賴經(jīng)濟環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟環(huán)境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、手續(xù)費收入、系統(tǒng)內往來收入、中間業(yè)務收入和其他營業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會增加，相對應地，所應繳納的稅額就增加，但這種應繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當就會造成虧損。
2.4 籌劃風險大 在國際國內稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經(jīng)濟環(huán)境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來源復雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營結構不單一等客觀因素的存在，導致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預期結果，企業(yè)在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導致風險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應對影響籌劃結果的所有潛在風險因素進行確認并評估，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
3 結論
熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業(yè)順利開展納稅籌劃及實施風險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結合實際，分析了我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實踐提供了理論參考。
參考文獻：
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企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、基于納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標準，企業(yè)可以利用“實際管理機構地標準”與“登記注冊地標準”相結合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關政策的要求，通過合理的設定納稅身份來實現(xiàn)減稅的目的。
二、基于稅前扣除項目的納稅籌劃
我國的企業(yè)所得稅法中明文規(guī)定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費用在內的與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營相關的合理支出，都應作為計算應納稅所得額的扣除項目予以稅前列支。
(一)借款利息支出籌劃
據(jù)稅法規(guī)定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間應按實際數(shù)額扣除其向金融機構所借款項的利息支出；二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構所借款項的利率不高于同類金融機構的同期借款利率則可以將借款利息扣除；三是如果納稅人注冊資本中一半以上的數(shù)額都是從關聯(lián)企業(yè)借來的，那么就不能在稅前將這些款項的利息扣除（按規(guī)定同樣適用于對外投資的借款）。由此可見，這對借款利息的籌劃是很有必要的。
借款利息支出籌劃前應注意以下幾個問題：
在利息支出時要注意利息支出的合法性。首先應當取得合法的憑證；其次借款人項應于賬內寫明債權人的真實姓名和地址，這樣利息支出才可以認定。
在向金融機構以外的借款時，利率如果超過金融機構相應的利息則不可以認定，因此應盡量向金融機構貸款。如果確實需要向非金融機構貸款，利率參照同期金融機構借款利率，然后用其它的方式進行彌補。
(二)利用工資支出的稅務籌劃
在有關規(guī)定中，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。
企業(yè)可依照國家的有關規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金和基本社會保險費可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險費用不得扣除（有關部門規(guī)定可以扣除的除外）。
職工的福利費、職工的教育經(jīng)費、工會的經(jīng)費等，在稅法規(guī)定的比例范圍內給予扣除。
節(jié)稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉化工資收入。
三、基于免稅收入的納稅籌劃
免稅收入就是指針對那些權益性投資收益和非營利組織的收入以及國債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進行投資前，應做好投資項目的比較工作，科學估算項目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進行權益性投資和購買國債。同時在進行納稅籌劃時，要明確非營利性組織的營利性收入和非營利性收入，科學利用免稅收入進行納稅籌劃。
四、基于優(yōu)惠稅率進行的納稅籌劃
在我國不管是外資企業(yè)還是內資企業(yè)（不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)），其企業(yè)所得稅稅率都是25％。 其中對小型微利的企業(yè)，稅法采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總數(shù)三個指標相結合的方式進行納稅。因此，現(xiàn)行企業(yè)在設立時，首先做好本企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)的規(guī)劃工作，如果規(guī)模較大，可劃分為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要把握好年度企業(yè)應納稅所得額，當企業(yè)應納稅所得額接近臨界點時，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來降低稅率。這樣企業(yè)就可以實現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的靈活應用，從而達到減稅的目的。
五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
針對產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。
國家大力支持的高新技術產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。
給予從事環(huán)境保護、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項目相應的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來，就實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目產(chǎn)業(yè)相關優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)約能源的意識，從而有效的促進了我國經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
六、基于科技進步和技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃
為了鼓勵企業(yè)大力發(fā)展科技和實現(xiàn)技術創(chuàng)新，我國企業(yè)所得稅法對從事技術革新的企業(yè)給予了相關的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。
對于那可以進行技術轉讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規(guī)定一般在一個納稅年度內，對不超過500萬元的那部分居民企業(yè)技術轉讓所得金額，免征其所得稅，而對于超過500萬元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。
在計算應納稅所得額時，扣除企業(yè)在開發(fā)新技術產(chǎn)品以及在進行新工藝研發(fā)時的各項費用。
新技術產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟利潤和企業(yè)核心競爭力的保證，需要進行大量金額的投資，因此，相關企業(yè)應當充分利用國家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學合理的進行納稅籌劃。
七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃
我國企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，對企業(yè)計算其應納稅所得額時，應將安置包括殘疾人員在內的其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計扣除。
企業(yè)可根據(jù)自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹立了良好的社會形象，而且為企業(yè)節(jié)約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負。
總之，中小企業(yè)如何進行所得稅納稅籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已經(jīng)成為當前所得稅納稅籌劃工作的一個重要研究領域。我們從企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負。
納稅籌劃活動在一些發(fā)達國家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會聘用專業(yè)的稅務顧問，并結合審計師、會計師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經(jīng)濟手段來減輕企業(yè)的稅務支出。但是，在我國目前的稅務體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業(yè)財務管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負擔的一種合法的涉稅財產(chǎn)管理活動。
二、加強納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經(jīng)驗，提高我國企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業(yè)完全理解我國相關稅法的具體條例內容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項目，從而減輕企業(yè)的稅負。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業(yè)應該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財務管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設。對此，企業(yè)應該徹底改變以往比較被動的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業(yè)的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財政負擔。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內容，并且改變人們對這一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業(yè)利益的一項工作，科學有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進企業(yè)積極納稅的管理機制。
2、提高納稅人維護合法權益的意識。由于企業(yè)作為納稅義務的承擔者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟活動主體，所以企業(yè)有權利在納稅義務中合理維護自身經(jīng)濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運轉，在節(jié)約各種成本的基礎上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。
3、企業(yè)財務管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財務管理工作更具有專業(yè)水準并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進的局面。
四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景
隨著我國市場經(jīng)濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財務管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業(yè)應該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，必須遵守相關稅收法規(guī)，才能保證所設計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業(yè)減輕稅負，還會使企業(yè)面臨相關懲罰，情節(jié)嚴重的，還會承擔一定的法律責任。所以，負責納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發(fā)誤解的經(jīng)濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應該提前開展。企業(yè)應該提前進行企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務已經(jīng)無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應該與稅務部門保持密切的聯(lián)系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準備工作。
五、結論
納稅籌劃在將來將會成為企業(yè)財務管理中必不可少的一項活動，而且會對企業(yè)資金流動產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經(jīng)濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風險，相關工作人員在具體的操作中，應該仔細認真的進行方案設計，以便將所有風險降到最低。
參考文獻：
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納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔，增加經(jīng)濟效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經(jīng)濟效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規(guī)基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經(jīng)濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業(yè)領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業(yè)稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當今的企業(yè)財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現(xiàn)在我國國內企業(yè)多數(shù)財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業(yè)納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產(chǎn)業(yè)結構、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業(yè)加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業(yè)技能，靈活的應變能力。在高校培養(yǎng)中，應開設納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業(yè)務素質，培養(yǎng)納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規(guī)范管理，如會議費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅方式、發(fā)票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時實現(xiàn)利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應實現(xiàn)準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經(jīng)濟活動籌劃。不同的經(jīng)濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經(jīng)濟活動進行安排降低企業(yè)稅負。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財務循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動。因此，經(jīng)濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經(jīng)營籌劃。
4.加強部門協(xié)作。各部門的共同運作構成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業(yè)費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃能得到當?shù)囟悇諜C關的認可。
財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財務管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項不斷增多，稅負逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的成本支出。而納稅籌劃是指對企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收事項進行科學籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負，增加企業(yè)的稅后利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。新市場環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動發(fā)揮著非常重要的作用。
一、納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的意義
納稅籌劃是指納稅人或者其他機構在稅收允許范圍內，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對自身經(jīng)營以及利潤分配等活動進行安排與規(guī)劃，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策中的重要內容，現(xiàn)代企業(yè)財務決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策以及利潤分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財務中的各個領域，對于企業(yè)財務管理有著重要的意義。
首先，企業(yè)納稅籌劃的開展，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃來提升稅后的利潤。因稅法的復雜性，政府會設置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進企業(yè)的財務管理水平的提升。作為采取管理的一個重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財務核算，會計人員需要按照稅法要求記賬、設賬、編制財務會計報告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時也要熟知會計準則，對于提升企業(yè)財務管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進作用。國家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來實施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結構，達到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當?shù)臅r機進行規(guī)模投產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的具體應用
1.投資過程中的納稅籌劃
企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個方面入手。如今我國為引導企業(yè)的投資方向，對不同的地區(qū)投資實施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時積極利用，認真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負擔，提升投資收益。同時我國那稅法針對不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴大投資的收益。此外，我國《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”因而企業(yè)在投資相關的產(chǎn)業(yè)時，需要結合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。
2.企業(yè)融資中的納稅籌劃
市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負擔。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負，不同的籌資方式稅負不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機構貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財務成本列支。同時企業(yè)對于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結構優(yōu)化與負債比問題。
3.企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
企業(yè)經(jīng)營活動全過程都有著納稅籌劃的空間，要實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，必須要加強企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃。首先針對購貨過程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對貨物采購地點、采購對象以及供應商等進行合理選擇，例如我國稅法規(guī)定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發(fā)票進項稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價格、銷售地點以及銷售方式上的籌劃。針對銷售價格，企業(yè)對于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進行科學定價，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國稅法對于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點籌劃則主要為對自產(chǎn)自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。
三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對策
1.樹立正確納稅籌劃觀念
納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負擔，而稅收負擔減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財務目標，而不是只以稅負輕重作為唯一標準。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個財務部門的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當中，僅僅憑借財務部門無法全面實現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務于企業(yè)的財務決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開放式出口經(jīng)營，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業(yè)產(chǎn)品在國際市場中的競爭力或者國際市場對于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營的稅收利益，就有可能會導致企業(yè)產(chǎn)生錯誤的營銷決策。
2.權衡局部利益與整體利益
企業(yè)在實際工作中的決策錯誤通常來自于信息的失真以及對全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內外部信息。企業(yè)內外部信息具體包括內控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實施必須要加強對信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時，作為一項中長期的財務決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時間價值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負，不能只關注個別稅收負擔，企業(yè)的各個稅種都是相互關聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對企業(yè)的納稅事項進行合理組織，對企業(yè)各種資源進行合理分配，保證企業(yè)整體財務利益以及稅負結構的合理化。
3.加強風險控制
企業(yè)首先應當樹立起納稅籌劃的風險防范意識。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營環(huán)境因素的變化以及稅收法的實效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會面臨著風險。并且納稅籌劃的經(jīng)濟利益也為估算值，因而進行納稅籌劃時必須要樹立起正確的風險意識，應充分考慮納稅籌劃的風險之后再進行決策。并且企業(yè)也需要準確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動符合立法精神。此外，對于目前我國市場中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會計師事務所與稅務機構等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務模式。
結束語
總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要一環(huán)，其對于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標、完善財務管理制度有著重要意義。企業(yè)應當對納稅籌劃的作用與風險等保持全面的認識，結合自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進企業(yè)長遠發(fā)展。（作者單位：江蘇遠洋新世紀貨運有限公司合肥分公司）
參考文獻：
二、石油化工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
我國石油化工企業(yè)稅收籌劃和經(jīng)濟體制密不可分，稅收按照企業(yè)調控從無到有、從弱到強的發(fā)展過程，可以分為六個階段，具體情況如下表所示。我國當前，我國石油企業(yè)目前應繳納的稅費包括：增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、關稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權使用費、采礦權使用費、礦產(chǎn)資源補償費等。經(jīng)過多年發(fā)展，我國已經(jīng)建立了較為健全的石油化工企業(yè)稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認識不足、組織結構缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。
三、石油化工企業(yè)稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業(yè)稅收籌劃要實現(xiàn)兩個目標：基本目標和最終目標，其中基本目標是合法合理納稅，最終目標是企業(yè)價值的最大化，企業(yè)價值最大化要求企業(yè)稅負最低、涉稅風險最小、時間價值最大、經(jīng)濟利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個方面進行。
(一)石油企業(yè)國內經(jīng)營活動的納稅籌劃策略國內石油企業(yè)的籌資方式有三種：債權性籌資、權益性籌資及其他籌資，企業(yè)通過自我積累、內部集資和向社會發(fā)行債券和股票等權益性籌資，也可以向金融機構、非金融機構及企業(yè)借款、發(fā)行債券、集團內關聯(lián)借款等債權性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應該站在企業(yè)價值最大化的基礎上，選擇合理的資本結構。石油企業(yè)的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰(zhàn)略出發(fā)點，重點放在內部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨納稅，也不能單獨享受稅收減、免、退等優(yōu)惠權利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經(jīng)營階段獲得的，這一階段包括采購、生產(chǎn)和銷售，其中采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃在付款之前，取得對方的增值稅專用發(fā)票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發(fā)票流動速度。存貨計價的納稅籌劃首先應該選擇明確的存貨計價方法，包括先進先出法、加權平均法、個別計價法等等，存貨計價方法一經(jīng)確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規(guī)定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負，保障股東收益最大化的同時，降低企業(yè)稅負或延遲納稅。
(二)石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動的納稅籌劃策略石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個全面、三個集中”財務管理制度，合理設計資本組成結構，杜絕無限制提高債權性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預提稅負。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應、勞動力供給、基礎設施、政治、經(jīng)濟等因素外，還應該選擇優(yōu)惠多并簽訂稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產(chǎn)經(jīng)營的納稅籌劃可以通過專業(yè)定價籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內部交易采取轉移定價?；蛘咄ㄟ^跨國子公司之間以調低的價格交易，減少繳納關稅的基數(shù)?？鐕召M用分攤籌劃可以講成本費用中海外分支機構利益相關的應由分支機構承擔，增加海外分支機構的稅前扣除，跨國經(jīng)營薪酬籌劃可以通過合理發(fā)放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項目相關雇員不同時點的獎金分攤數(shù)額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應該結合他國實際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時降低企業(yè)稅負。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預提稅稅率、利潤匯回時間、分配方式等的選擇進行籌劃，套用國際稅收協(xié)定，延時匯回股利時間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風險。
隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，納稅籌劃越來越成為企業(yè)財務管理的重要組成部分。企業(yè)通過納稅籌建活動不僅能提高企業(yè)受益，還能提高企業(yè)財務管理水平，從而更好地促進企業(yè)的發(fā)展。
1.財務管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負擔。通過實施納稅籌劃，企業(yè)以一種合理合法的手段實現(xiàn)稅收的減少。與此同時，可以使企業(yè)合理利用剩余資金，降低企業(yè)償債能力下降情況的出現(xiàn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。
通過納稅籌劃可以提高企業(yè)競爭的實力，從而提高企業(yè)財務管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財務管理中得到合理的運用，需要高素質的財務人員和高效率的財務部門，財務人員要有足夠的專業(yè)知識，熟悉稅法，按照稅法的要求進行設賬記賬，從而進行科學的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要因素，企業(yè)在進行財務管理財務、決策之前進行科學的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策，使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運行。
納稅籌劃有利于與經(jīng)濟全球化接軌，更好地適應經(jīng)濟全球化。當今世界是一個開放的世界，跨國公司、跨國企業(yè)的數(shù)量日益增多，跨國經(jīng)濟活動日益頻繁，納稅籌劃是企業(yè)財務管理的高級應用，通過納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。社會主義市場經(jīng)濟體制下，影響企業(yè)財務管理目標的因素并不是單一的，從廣義上來講它受外部環(huán)境因素和內部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財務管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過納稅籌劃，得到最優(yōu)的稅收方案，提高企業(yè)受益，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。
納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過納稅籌劃，可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場競爭中淘汰而不斷調整企業(yè)結構，促進資源優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。再者，企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定，擴大生產(chǎn)規(guī)模及范圍，提高工作人員素質，加大對設備的投資力度，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
2.財務管理中納稅籌劃的四個方面
2.1籌資
籌資活動的目標就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數(shù)額的資金。企業(yè)籌資可以通過財政資金、金融機構信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業(yè)的資金需求。
籌資活動中納稅籌劃可分為三個步驟：一是確定企業(yè)的資本結構，既指企業(yè)籌集的負債資本和權益資本的比例關系。合理的企業(yè)資本結構可以使企業(yè)在不違反國家政策的情況下實現(xiàn)資金的籌措；二是運用租賃籌資，企業(yè)減輕稅負的重要方法之一就是租賃，通過租賃籌資，可以使企業(yè)迅速籌集資金，保存企業(yè)的舉債能力；三是處理借款費用，既指企業(yè)因借款所導致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業(yè)可以在保證借款費用穩(wěn)定的前提下加大計入費用化的金額，使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。
2.2投資
稅負的多少，將會嚴重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購置設備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資，間接投資是對股票等金融資產(chǎn)的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風險性的不同，就需要企業(yè)在投資時對二者進行理性選擇。
在經(jīng)濟新常態(tài)下國家政策的調整也給企業(yè)投資帶來了相應的契機，企業(yè)應抓住契機，充分利用國家的政策優(yōu)惠，擴大投資的方向。
2.3經(jīng)營
企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售是企業(yè)經(jīng)營活動的主要內容。企業(yè)通過合理的企業(yè)經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。其一，在企業(yè)的采購過程中，采購企業(yè)通過將自營運費轉變?yōu)橥赓忂\費來實現(xiàn)稅負的降低。其二，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，企業(yè)可以通過生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇和生產(chǎn)費用核算方法的選擇來降低稅負。但生產(chǎn)費用核算方法是多樣的，不同計算方法計入產(chǎn)品成本的份額也各不相同，從而使得企業(yè)的應納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷售過程中，由于我國稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，所以企業(yè)可以通過合理安排應稅貨物和非應稅勞務的比例，合理分配稅負，從而達到減少稅負的目的。
2.4利潤分配
利潤分配進行納稅籌劃，就是對利潤的控制，企業(yè)通過對處于利潤優(yōu)惠臨界點的利潤加以控制，并通過其他方法分散利潤收入，達到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策，適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財務管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質上來說，就是在法律許可的范圍內，對多種稅收方案進行優(yōu)化選擇，通過對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等活動實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、多維性等特點，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規(guī)制度的前提之下，納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)和國家之間的雙贏。企業(yè)通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負，是企業(yè)納稅人納稅意識的提高和納稅觀念轉變的表現(xiàn)，納稅籌劃使企業(yè)能夠在國家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤。同時這種變化實際上是與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應的。是國家正確引導企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)，也是社會意識進步和國家經(jīng)濟發(fā)展社會進步的表現(xiàn)。
總之，在發(fā)展新常態(tài)的過程中，納稅籌劃是當代企業(yè)中不可缺少的一種財務管理行為，納稅籌劃有利于完善企業(yè)財務管理制度，實現(xiàn)財務管理目標，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析
2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
房地產(chǎn)由于其建設周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結構調整?；诜康禺a(chǎn)在整個國民經(jīng)濟中的重要位置，通過國家宏觀調控手段對房地產(chǎn)企業(yè)進行必要調整是保證社會穩(wěn)定、經(jīng)濟健康發(fā)展的基礎，通過納稅籌劃能夠及時的調整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營結構。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內對房地產(chǎn)企業(yè)的行為進行合理調整，這樣能夠實現(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負負擔，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設過程中，并且通過納稅籌劃也實現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。
2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
根據(jù)我國房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國法律法規(guī)的認可，國家鼓勵企業(yè)進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產(chǎn)稅務的進一步完善。稅務法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養(yǎng)了大量的懂稅務的專業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。
3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析
3.1開發(fā)建設階段的納稅籌劃分析
①籌資方式不同所導致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產(chǎn)開發(fā)建設階段的籌資主要有權益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設以房地產(chǎn)企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預計利潤為1000萬（扣除各種經(jīng)濟費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權益融資和負債融資相結合的辦法，但是權益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構借款。通過對上述三種方案進行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權益資本比重的下降，企業(yè)應納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)建設中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據(jù)增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構提供利息證明，以便扣除相應的利息項目金額。
3.2銷售階段的納稅籌劃分析
①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關還會增加企業(yè)的負擔，因為高營業(yè)收入預示著高額的稅負。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調整政策的不斷出臺，樓市在經(jīng)過快速上升階段，已經(jīng)處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷方式不合理就會增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應繳納稅款事項之中。
3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析
在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預留一部分商品房，這樣一來就會產(chǎn)生營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經(jīng)過大量的實證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對外租賃的方式能夠實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產(chǎn)生的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進行單獨核算的方式。
4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風險及應對措施
4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風險
房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風險主要有：稅收政策的變化、預測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化、與稅務部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行合理安排以及財務人員綜合素質缺乏等方面的風險。
【關鍵詞】
納稅籌劃；法律；企業(yè)；財稅
1 納稅籌劃的一般理論
納稅籌劃產(chǎn)生的目的就是對企業(yè)在財稅方面進行理財規(guī)劃，使企業(yè)能夠在法律、政策允許的范圍內減少納稅支出并合理避稅。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)在其財務管理方面所應有的業(yè)務和權利，在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家納稅籌劃這一現(xiàn)代企業(yè)財務管理手段廣泛存在并且在很大程度上得到了政府的認可，納稅籌劃在這些國家被認為是現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度先進性的體現(xiàn)。
研究和應用好納稅籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務管理水平的提高有十分重要的意義，這是由于納稅籌劃能夠帶動財務管理制度、會計制度、甚至公司結構的進步和優(yōu)化。眾所周知納稅籌劃是伴隨著較高法律風險和管理風險的高技術含量的財務管理工作，因為納稅籌劃很大程度上是建立在現(xiàn)有財稅法律規(guī)范的基礎之上針對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍和經(jīng)營模式進行的納稅理財規(guī)劃，如果納稅籌劃過程中出現(xiàn)失誤則往往會對企業(yè)造成重大損失和法律風險，因此納稅籌劃的精細要求會使企業(yè)對財務管理制度其他相關制度的重視，從而使企業(yè)財務管理水平整體提高。
由于我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展進程相對應國外還不夠成熟和完善，因此納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理這一課題長久以來并沒有得到我國學者足夠的重視，但是隨著近年來市場經(jīng)濟體制度逐步健全納稅籌劃已經(jīng)得到我國一些學者的重視并有一定的研究成果。我國學者唐向河在其著作中對納稅籌劃問題進行了了理論分析，同時學者于中一在其著作中指出納稅籌劃是企業(yè)在財務管理過程中對自身納稅地位的選擇，因此納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理中財務規(guī)劃的一個部分。學者劉建民在納稅籌劃的具體策略上進行了研究和分析提出針對企業(yè)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)，應采用不同的納稅籌劃方法。
2 我國納稅籌劃面臨的問題
與發(fā)達國家對納稅籌劃的廣泛認可和發(fā)展而言，我國無論在發(fā)展程度還是對納稅籌劃的重視程度上來看，都有一定的差距。納稅籌劃在很多地區(qū)尤其是經(jīng)濟欠發(fā)達、市場經(jīng)濟發(fā)展較差的地區(qū)，納稅籌劃往往被等同于偷稅、漏稅等不法行為，而且我國企業(yè)在財務管理方面也行對落后，缺乏對納稅籌劃問題的清晰認識和足夠重視，使得納稅籌劃在我國的發(fā)展并不樂觀。但是伴隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度必將越來越健全，因此納稅籌劃必將越來越得到我國企業(yè)的重視，這一點在我國東南沿海經(jīng)濟環(huán)境較為發(fā)達的地區(qū)已經(jīng)有所體現(xiàn)，一些財務管理先進的企業(yè)已經(jīng)對納稅籌劃對企業(yè)盈利的作用有所重視。
正是由于納稅籌劃在我國現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要作用越來越得到凸顯和認可，因為有必要對納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的流程和策略進行研究和探索，并且需要企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的財務風險進行分析，并且梳理現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中應注意的一些問題和面對法律、政策、金融、財稅等風險的規(guī)避措施，使我國企業(yè)在納稅籌劃過程中盡量減少不必要的風險和失誤。
3 企業(yè)納稅籌劃一般流程
納稅籌劃的一般流程是在通常情況下納稅籌劃人根據(jù)本企業(yè)的狀況按照特定程序進行的納稅籌劃活動，對于納稅籌劃的一般流程來說第一步首先應當對企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境進行評估分析，了解相關法律、法規(guī)和稅收政策，然后結合本企業(yè)自身財務管理和經(jīng)營狀況，綜合分析本企業(yè)納稅特點后做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案，這種納稅籌劃方案通常應做出若干個備選方案，而后根據(jù)企業(yè)下一步的經(jīng)營狀況和財務管理依據(jù)，以及企業(yè)所處的稅收環(huán)境變化情況選出稅負最低、稅后利潤最大化的具體納稅籌劃方案，并最終依據(jù)此納稅方案進行實施，同時還需要隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化和所掌握的財務管理信息的增加適當調整納稅籌劃方案。
4 納稅籌劃與法律風險規(guī)避
對于現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃基本策略來說，主要可以分為兩大類，即直接納稅籌劃策略和間接納稅籌劃策略兩大類。首先直接稅收籌劃策略是從企業(yè)財務管理和生產(chǎn)經(jīng)營角度進行分析和規(guī)劃，通過對成本的控制和費用的分攤等方式，對企業(yè)成本、費用進行調整，從而達到節(jié)稅、避稅的目的。除此之外對企業(yè)收入的納稅籌劃在企業(yè)直接納稅籌劃方面也十分重要，這是由于企業(yè)收入不僅涉及企業(yè)所得稅方面的納稅問題，還涉及到流轉等重要內容，對企業(yè)收入方面的納稅籌劃要從調整銷售價格、調整銷售地點、調整銷售時間等方面入手。企業(yè)間接納稅籌劃是將企業(yè)的納稅義務通過納稅籌劃使對方承擔的一種節(jié)稅方式，這種納稅籌劃并不以少納稅為目的而是以納稅責任由誰負擔為籌劃對象。
納稅籌劃的法律風險是納稅籌劃過程中必須要考慮的因素，這是由于法律雖然在一段時間內會處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，但法律具有滯后性立法者也會根據(jù)社會的具體情況而制定或修改法律，而財稅法律方面的變動很可能會導致納稅籌劃的落空，使其無法達到預期財務管理目的。同時，政策因素也是納稅籌劃所必需考慮的問題，政策的改變相比法律來講更加容易，這就使針對特定政策而做出的納稅籌劃方案因政策的調整而落空。除此之外執(zhí)法部門的執(zhí)法情況對納稅籌劃來講也具有十分大的風險，這主要體現(xiàn)著執(zhí)法稽查部門對稅收法律政策的理解和認識上，以及稅務稽查部門的執(zhí)法力度上，眾所周知對于法律來講從不同角度出發(fā)對相同法律的理解可能會出現(xiàn)偏差，而當稅務執(zhí)法部門與納稅籌劃人對稅收法律制度的理解出現(xiàn)分歧時，執(zhí)法部門往往會利用自身優(yōu)勢地位使企業(yè)多納稅，再加之我國執(zhí)法部門具有一定的自由裁量全，執(zhí)法力度伸縮大，這就使納稅籌劃的法律風險更加提高。
企業(yè)財務管理下的納稅籌劃應當首先注意風險規(guī)避的問題，這種風險即保護法律政策風險也包括企業(yè)內部財務管理和經(jīng)營狀況的風險，同時人員素質的風險也不可忽視。首先，對現(xiàn)代企業(yè)財務管理下的納稅籌劃法律風險來說，對法律風險的規(guī)避第一步在于對現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)、政策的熟悉把握上，只有把握好現(xiàn)有的法律法規(guī)及相關政策，才能做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案。同時要對稅收法律法規(guī)及政策進行分析判斷，把握法律法規(guī)及相關政策的走向和趨勢，為企業(yè)納稅籌劃對未來法律變化的適應性做出準備，并且還有制定納稅籌劃方案，以解決法律法規(guī)及相關政策突然變化時企業(yè)應采取的穩(wěn)妥措施。
5 結論
現(xiàn)代企業(yè)財務管理下的納稅籌劃的研究需要較強金融、法律、管理等方面的相關知識，在納稅籌劃的過程中需要對所掌握的知識進行靈活運用，以適應現(xiàn)代企業(yè)較為新穎和靈活的經(jīng)營與財務管理特點。
【參考文獻】
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。
1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當權益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結構,充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業(yè)內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分,準予扣除。
從財務管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。
參考文獻:
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哈大齊工業(yè)走廊是以哈爾濱為龍頭,包括大慶和齊齊哈爾在內的高新技術經(jīng)濟區(qū)域。區(qū)域內企業(yè)應該結合會計準則的新變化、企業(yè)的自身特點以及相關稅收法律法規(guī)的最新要求,進行合理的納稅籌劃,以降低稅負,提高經(jīng)濟效益。本文從會計準則的重大變化入手,為哈大齊工業(yè)走廊區(qū)域內企業(yè)提供全新的納稅籌劃思路。
一、會計計量模式對納稅籌劃的影響
會計準則首次規(guī)范了會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性,相對于原有會計準則單一的歷史成本計量模式,引入了公允計量模式,公允計量模式的積極意義在于會計要素的計量更多地參考市場因素從而使得會計信息更加相關。公允價值可以用于會計要素的初始計量,也可以用于會計要素的后續(xù)計量,無論運用在哪個計量環(huán)節(jié),都可以作為納稅籌劃的手段。
(一)會計要素初始計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響
依照會計準則,一些資產(chǎn)的初始計量可以采用歷史成本計量模式,也可采用公允價值計量模式,這種留給會計當局的選擇權,完全可以作為納稅籌劃的手段。比如《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn),如果交易具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益,反之以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。判斷一項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質,更多地是依賴會計當局的主觀判斷,而在目前生產(chǎn)要素價格總體呈現(xiàn)上升趨勢的情況下,判定一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質,就有可能使通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式受讓的資產(chǎn)以相對高的價值入賬,當這些資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被消耗,在消耗期間就相應地產(chǎn)生相對多的損益減項,從而起到稅收擋板作用。再比如通過融資租入方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價值,按照會計準則的要求應該按照租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者確認,無論是公允價值的確定,還是取得年金現(xiàn)值折現(xiàn)率的確定,會計當局都具有選擇權,企業(yè)會計當局完全可以選取較低的折現(xiàn)率或者較高的公允價值來獲取相對高的固定資產(chǎn)入賬價值,從而提高了固定資產(chǎn)存續(xù)期內的折舊金額,起到減輕稅負的作用。對于為了獲得未來相對高的折舊而選擇相對高的固定資產(chǎn)入賬價值造成的未確認融資費用的降低,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應該按照長期應付款的全部金額及相關稅費入賬,對于未確認融資費用的攤銷額不允許稅前單獨扣除,即通過入賬價值會計計量模式選擇的方式在固定資產(chǎn)融資租入業(yè)務中進行納稅籌劃,可以降低固定資產(chǎn)使用會計期間的稅負,而不會增加融資租賃款支付會計期間的稅負,具備財務價值。
(二)會計要素后續(xù)計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響
伴隨部分資產(chǎn)采用公允價值計量模式期末計價,會計期末會產(chǎn)生公允價值變動損益,這些損益變動有可能厚增企業(yè)的經(jīng)營成果,比如《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》定義的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),當會計當局把某項投資列作交易性金融資產(chǎn),則不僅僅是簡單強調這種投資的短期性,更強調其價值的公允性。因此,當企業(yè)持有的列作交易行金融資產(chǎn)的投資公允價值發(fā)生變化時,企業(yè)就需要作出賬面價值的調整,相應地就會產(chǎn)生公允價值變動損益,依據(jù)現(xiàn)行稅法,這種損益變動對當期的實際稅負并無影響。這恰恰在一定程度上有利于解決企業(yè)納稅籌劃,降低了自身的稅負卻有可能損害企業(yè)相關利益人如投資人的利益矛盾。納稅籌劃最基本的原理就是減低課稅基礎,課稅基礎降低,稅負相應降低。但是有些稅種如所得稅,以應納稅所得額為課稅基礎,通過納稅籌劃如果降低了所得稅稅負,通常會以降低應納稅所得額為代價,一般情況下會造成企業(yè)賬面盈余水平的下降,如果是上市公司出現(xiàn)了這種情況,則完全有可能導致股價下降,使股東等相關利益人蒙受損失。公允價值變動損益一方面可以厚增企業(yè)的賬面盈利水平,抵減其他納稅籌劃手段對企業(yè)相關利益人的損害;另一方面卻并不引起企業(yè)實際稅負的變化,從而維護了企業(yè)內外利益人的利益,有利于納稅籌劃的順利進行。因此企業(yè)可以充分利用閑置資金進行積極地對外投資,并合理劃分金融資產(chǎn),通過會計的手段解決納稅籌劃帶來的企業(yè)內部和外部的利益矛盾。此外,依照《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量盡管以成本模式為主,但是在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量?！镀髽I(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》也規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,應當對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量。這些會計準則所允許的計量模式選擇空間同樣可以作為企業(yè)的納稅籌劃手段。
二、貨幣時間價值財務觀點對納稅籌劃的影響
貨幣時間價值原本是財務管理學的基本假設,而不是會計學的基本假設,會計準則多處引入的實際利率法就是建立在貨幣時間價值概念基礎上的,凸顯出會計學和財務管理學緊密聯(lián)系的大財務觀發(fā)展方向。會計要素的計量引入貨幣時間價值概念,為納稅籌劃提供了思路。實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。按照實際利率法計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本及各期利息收入或利息費用,其本質就是在會計要素的計量過程中考慮貨幣時間價值因素?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性,其中現(xiàn)值計量模式考慮到了貨幣的時間價值。會計準則中的具體準則規(guī)定了一些會計事項如《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定的持有至到期投資溢折價的攤銷、債券發(fā)行溢折價的攤銷、《企業(yè)會計準則第21號――租賃》規(guī)定的承租人未確認融資費用的攤銷和出租人未實現(xiàn)融資收益的攤銷以及《企業(yè)會計準則第14號――收入》規(guī)定的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質上具有融資性質的,應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間存在的差額,均應采用實際利率法攤銷。實際利率法下,每期的攤銷金額不相等,對當期的稅前利潤影響也不一樣。以金融工具為例,當金融資產(chǎn)折價取得,或者金融負債溢價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具攤銷期內前期利潤相應增加,后期利潤相應減少的結果。反之,當金融資產(chǎn)溢價取得,或者金融負債折價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具的攤銷期內前期利潤相應減少,后期利潤相應增加的結果。由此可見,企業(yè)在進行投資或者融資時,可以參照稅收減免期限來決定溢價或者折價投資或融資,進行合理的納稅籌劃。
三、資本化會計處理對納稅籌劃的影響
會計準則擴大了資本化會計處理的范圍,《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括需要經(jīng)過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨,從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn),相關借款費用允許資本化。哈大齊工業(yè)走廊內的許多生產(chǎn)型企業(yè),如哈飛股份,東北重型等,其產(chǎn)品如飛機、大型壓力機等具有生產(chǎn)周期長,單位價值高的特點,完全符合會計準則資本化的條件。另外,《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》還擴大了可以資本化的借款范圍?？梢再Y本化的借款,不再僅僅局限于專門借款,還可以包括為生產(chǎn)、制造符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的一般借款。這就意味著企業(yè)一部分利息費用從理論上講,可以由計入期間費用從當期損益中扣除改為先計入長期資產(chǎn)或者存貨資產(chǎn)價值而在以后會計期間扣除。哈大齊工業(yè)走廊內的許多企業(yè)屬于高技術企業(yè),這些企業(yè)通常享有減免稅的優(yōu)惠政策,當這些企業(yè)處于減免稅期間內,一些利息不在稅收減免會計期間的損益中扣除,盡管會厚增當期利潤,但是卻不會增加當期的稅負,當資本化利息的價值隨著長期資產(chǎn)或者飛機、重型機械等存貨在稅收減免期以外的會計期間處置或者出售,資本化利息的價值從損益中扣除時,就會造成納稅期間稅負的相應降低,因此利息資本化會計政策也可以作為哈大齊工業(yè)走廊內企業(yè)納稅籌劃的手段。此外,《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》也允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。同時規(guī)定對于研究開發(fā)費用,企業(yè)在研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化處理,開發(fā)過程中發(fā)生的費用,如果符合相關條件,允許資本化處理。資本化處理帶來的資產(chǎn)價值增加具有稅收擋板效應,同樣可以作為納稅籌劃手段。
四、投資及企業(yè)合并會計準則對納稅籌劃的影響
《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》規(guī)定對于企業(yè)合并形成的長期股權投資,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,分別采用不同的方法確定其投資成本。《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》則把企業(yè)合并定義為兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。與《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》相協(xié)調,具體規(guī)定了企業(yè)應該根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方控制,把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并應按照被合并方凈資產(chǎn)賬面價值確認所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應當調整資本公積和留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并長期股權投資應該按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值進行計量,即應該采用購買法進行會計處理。購買法下被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)要求按公允價值計量,一般情況下,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值要高于其賬面價值。因此,并購企業(yè)資產(chǎn)價值通常會因合并而調高,這里面可能包括固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn),也可能包括存貨等流動資產(chǎn)。此外,按照會計準則當合并成本超過取得的凈資產(chǎn)的公允價值時,其差額確認為商譽,并在規(guī)定的期限內攤銷。無論是哪一種資產(chǎn)價值增加,當這些資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營過程中被消耗、處置時,都會相應加大并購企業(yè)未來的經(jīng)營成本,相應減少企業(yè)未來利潤,從而達到降低未來稅負的目的。
總之,會計政策的選擇不應該局限在會計學專業(yè)范疇之內,會計當局應當具備完備的大財務觀念,會計政策的選擇應該著眼于企業(yè)財務目標的實現(xiàn),而不僅僅是會計資料的形成。
【參考文獻】
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