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時(shí)間：2023-09-24 15:37:02
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隨著近年來我國公司的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計(jì)及其規(guī)范問題也引起了監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。繼2008年5月財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會（以下簡稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》），標(biāo)志著具有中國特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定
（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易或事項(xiàng);合理保證按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán);合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易或事項(xiàng)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)
（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，同時(shí)通過有關(guān)組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責(zé)任范圍也相應(yīng)在不斷擴(kuò)大，同時(shí)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不斷發(fā)展又促使了審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計(jì)這項(xiàng)新業(yè)務(wù)正是在這種情況下產(chǎn)生的。
（二）信號傳遞理論
信號傳遞理論認(rèn)為，公司所有者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評價(jià)公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對的信息優(yōu)勢;公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告間接獲得相關(guān)信息，處于信息劣勢。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢者（管理層）對信息的劣勢者（公司所有者）有欺騙的機(jī)會，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導(dǎo)致經(jīng)營失敗的重要原因。
三、公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的對策
（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條明確指出：注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。但在實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，注冊會計(jì)師更適合于進(jìn)行整合審計(jì)。將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，由執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所并由同一項(xiàng)目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以避免重復(fù)審計(jì)，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。
（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)與注冊會計(jì)師審計(jì)之間的關(guān)系
內(nèi)部控制評價(jià)和注冊會計(jì)師審計(jì)是兩種不同的責(zé)任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師通過評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。但無論是否利用企業(yè)的自我評價(jià)工作，會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)對發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。另一方面，注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從獨(dú)立的第三方角度可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評價(jià)沒有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請企業(yè)予以整頓。此時(shí)，企業(yè)需要正確認(rèn)識注冊會計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作，正確對待注冊會計(jì)師的工作結(jié)果，認(rèn)真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過整改落實(shí)，使內(nèi)部控制更加完善合理。
（三）實(shí)行自上而下的審計(jì)方法
在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，它是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。這種方法要求財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始。自上而下法能夠?qū)⒆詴?jì)師的審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域，通過對重要賬戶、重要認(rèn)定、相關(guān)的控制等層層推進(jìn)，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大缺陷。
（四）提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力
由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測試后，注冊會計(jì)師需要評價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型。其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。
參考文獻(xiàn)：
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)涵分析
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)定義
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,是針對資本市場會計(jì)信息質(zhì)量越來越受到重視,但是其質(zhì)量卻越來越不可靠和不真實(shí)的情況下提出的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,不僅僅是對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)一種延伸和升華,更多的是針對目前資本市場上出現(xiàn)的越來越多的上市公司的嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象、經(jīng)營失敗現(xiàn)象而提出來的,它就是十分重要的現(xiàn)實(shí)的意義。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是審計(jì)師針對公司管理當(dāng)局的評估,對公司管理當(dāng)局在內(nèi)部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行和發(fā)揮作用等公司所有重大方面來進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查,并最終形成一個(gè)意見,這個(gè)意見是客觀的,也是公允的。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)
簡單來說財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見,目的是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證。為了達(dá)到公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo),審計(jì)人員必須作好以下幾個(gè)方面的工作:第一,為了獲得是否在內(nèi)部控制方面存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證,審計(jì)人員在對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的過程中,需要獲得一些關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及執(zhí)行是否有效的證據(jù),這些證據(jù)如何獲取,審計(jì)人員必須科學(xué)安排和合理選擇,獲取證據(jù)的方式,一般有有詢問、檢查、觀察、應(yīng)用其他人員的工作成果、執(zhí)行審計(jì)程序等;第二,審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要保證。第三,審計(jì)人員應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的可靠性和真實(shí)性公允的表達(dá)意見,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息作為一種非財(cái)務(wù)信息,對投資者、債權(quán)人、董事會、審計(jì)委員會及專門機(jī)構(gòu)等會計(jì)信息相關(guān)者具有重要的影響,所以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的審計(jì)是一項(xiàng)具有重要意義的財(cái)務(wù)與審計(jì)活動。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)必要性分析
(一)內(nèi)部控制觀念落后
我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動發(fā)展和起步的比較晚,內(nèi)部控制的觀念也非常落后,與西方發(fā)達(dá)國家相比體系不健全,制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行效果不佳?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重,很多公司都沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作公司必要的運(yùn)作程序和部分來看待。顯然內(nèi)部控制觀念的落后,直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制實(shí)踐上存在很多問題,由于這些情況的存在,導(dǎo)致目前我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有科學(xué)的認(rèn)識和定位,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作得不到有效的執(zhí)行,在操作上也存在很多問題。
(二)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”
內(nèi)部控制規(guī)范指的就是內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),其目的就是要為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供一種標(biāo)準(zhǔn)和范例,讓企業(yè)都按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去操作和執(zhí)行。但是令人感到奇怪的是,我國內(nèi)部控制規(guī)范卻是“政出多門”,比如關(guān)于內(nèi)部控制,財(cái)政部有會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,人民銀行頒發(fā)了貨幣資金控制制度,審計(jì)部門辦法了審計(jì)辦法和制度,這種客觀現(xiàn)實(shí),不僅造成了執(zhí)行者無所適從的問題,而且也增加了監(jiān)管成本。實(shí)際上,當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門”,從本質(zhì)來看,并非是各個(gè)部門之間簡單的相關(guān)利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業(yè),在內(nèi)部控制上有自己的特點(diǎn)和要求,為了更好的對這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和控制,再加上我國政府目前的經(jīng)濟(jì)管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。
(三)公司治理存在重大問題
我國很多上市公司基本上都是由原來的國有企業(yè),經(jīng)過資產(chǎn)剝離或者改制上市的,這使的公司的股權(quán)一般控制在獨(dú)資或者控股企業(yè),從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。內(nèi)部人控制往往造成,董事會、監(jiān)事會不能發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用,導(dǎo)致公司一股獨(dú)大的現(xiàn)象,成為我國上市公司的一道獨(dú)特風(fēng)景。
在這種情況下,公司的一切財(cái)務(wù)活動都是為公司的大股東服務(wù)的,從而導(dǎo)致董事會成為了大股東會,中小股東利益的侵害的事件頻繁發(fā)生,不能保證董事會內(nèi)部的制衡機(jī)制的有效實(shí)現(xiàn),也不能保證對公司高層管理人員的有效監(jiān)督。通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行原因是多方面的,為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,能夠得到有效的監(jiān)督,就必須開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),來提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和質(zhì)量。
三、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的策略分析
(一)完善公司治理,優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價(jià)的有效運(yùn)行的重要保障,當(dāng)前我國上市公司,內(nèi)部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執(zhí)行力,是兩個(gè)比較難以解決的問題。這兩個(gè)問題就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制評價(jià)無法有效的運(yùn)行。實(shí)際上,內(nèi)部控制與公司治理兩者之間即有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:公司治理作為公司運(yùn)行的一種制度安排,是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ),它是內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用和進(jìn)行科學(xué)評價(jià)的保證,當(dāng)前健全公司治理制度,保護(hù)中小投資者的利益是我國資本市場時(shí)需要解決的重要課題;而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善,通過對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評價(jià),反過來又能發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問題,從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和制度更加的完善和有效,因此從這個(gè)角度來看,公司治理環(huán)境是上市公司內(nèi)部控制是否有效的保障,是內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要基礎(chǔ),所以我們應(yīng)當(dāng)不斷的完善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)上市公司內(nèi)部制度建設(shè),保障內(nèi)部控制評價(jià)的有效運(yùn)行,減少人為操縱公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)情況的發(fā)生。
(二)明確管理層和注冊會計(jì)師內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)范
2008年6月28日財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》,這個(gè)基本規(guī)范為上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和范例,雖然這一規(guī)范仍然在完善之中,但不可否認(rèn)這一規(guī)范對促進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)的有效運(yùn)行還是具有一定建設(shè)意義的,問題在于,該規(guī)范只給了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),具體來如何執(zhí)行和操作,還存在許多問題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執(zhí)行和操作問題,財(cái)政部又頒布了其企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引,內(nèi)部控制評價(jià)指引主要指的是由企業(yè)董事會和管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的,它主要的內(nèi)容是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià),然后形成評價(jià)結(jié)論,最后出具評價(jià)報(bào)告。
(三)優(yōu)化我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
優(yōu)化我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),應(yīng)作好兩個(gè)方面的工作:一方面要實(shí)施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,2006年2月財(cái)政部頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則體系明確指出審計(jì)總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、符合性測試和實(shí)質(zhì)性復(fù)核等程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法。因此,公司存在控制某一特定領(lǐng)域的重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高,審計(jì)人員應(yīng)對這一領(lǐng)域投入的精力越多,相反可相應(yīng)減少投入精力。這種關(guān)系與審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)中承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任一致,因此審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì),以便讓沒有發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)降至最低;另一方面要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行結(jié)合,財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程對財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性與相關(guān)性審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容,如何將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合到一起,是提高內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在兩者結(jié)合過程中,可以避免審計(jì)工作的重復(fù),提高效率和減少審計(jì)成本。在審計(jì)過程中,應(yīng)該鼓勵審計(jì)人員,通過財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性是否存在,通過公司自身風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的評估,來降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性,審計(jì)人員應(yīng)該抓住財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)源頭,公允,客觀判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。
提高保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平，是企業(yè)得以生存與發(fā)展的根本。
由于諸多因素的影響，我國保險(xiǎn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的水平不容樂觀，主要存在如下幾個(gè)方面問題：第一，財(cái)務(wù)管理人員觀念較守舊，缺乏創(chuàng)新精神。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，各種新情況、新要求的不斷涌現(xiàn)，要求財(cái)務(wù)管理人員得具備現(xiàn)財(cái)觀念和手段，然而保險(xiǎn)集團(tuán)有些財(cái)務(wù)管理人員觀念滯后、理財(cái)知識缺失、創(chuàng)新能力和主動性欠缺，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來巨大阻力。第二，財(cái)務(wù)集中，隨意性較大。目前保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)實(shí)行了省級財(cái)務(wù)集中的管理模式，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理架構(gòu)是市、省、總?cè)壓怂?、逐級授?quán)。地市以地市財(cái)務(wù)中心為依托，縣支公司實(shí)行報(bào)賬制;支公司財(cái)務(wù)管理崗、地市財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)行委派制。這種架構(gòu)存在的缺點(diǎn)是復(fù)雜、難以監(jiān)控、隨意性比較大。第三， 監(jiān)管不利，缺乏力度和時(shí)效性。從當(dāng)前保險(xiǎn)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理控制模式來看遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“會計(jì)”的含義，但在會計(jì)的基本職能――核算和監(jiān)督中，監(jiān)督職能并沒有在保險(xiǎn)集團(tuán)中真正發(fā)揮作用。保險(xiǎn)公司不是沒有制定詳細(xì)具體的規(guī)章制度，而是沒有去認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位是目前保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理面臨最為嚴(yán)重的問題。 第四，風(fēng)險(xiǎn)評估體系不夠完善。保險(xiǎn)集團(tuán)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)沒有制訂計(jì)量識別的標(biāo)準(zhǔn)，識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)手段比較落后，再控制機(jī)制薄弱，新型業(yè)務(wù)開辦的同時(shí)沒有及時(shí)建立起風(fēng)險(xiǎn)控制制度，內(nèi)控制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部制約出現(xiàn)斷層，往往是等到出現(xiàn)了問題才去尋求控制措施，已得不償失，保險(xiǎn)公司只能被動地承受風(fēng)險(xiǎn)。第五，財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無法有效控制。保險(xiǎn)集團(tuán)和子公司所代表的利益立場不同，保險(xiǎn)集團(tuán)代表的是股東的利益，子公司更傾向本公司的利益；子公司管理者通過某些方式對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合法和非合法的操作，從而使會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性受到影響，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。
在不斷擴(kuò)大的市場業(yè)務(wù)規(guī)模以及日趨多元化，個(gè)性化的保險(xiǎn)需求下，對保險(xiǎn)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更新更高要求。財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢相適應(yīng)，否則不僅會導(dǎo)致保險(xiǎn)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，而且還會影響到社會的發(fā)展進(jìn)程。
針對當(dāng)前保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理存在問題，盡快提高保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平勢在必行。為此，提出如下策略：一是要不斷提高財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)，適應(yīng)外部環(huán)境變化。培訓(xùn)是提高財(cái)務(wù)人員知識技能的重要途徑。因此，企業(yè)應(yīng)落實(shí)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋價(jià)值觀、企業(yè)文化、知識、技能、積極性和工作態(tài)度等多方面內(nèi)容，還應(yīng)因地制宜，根據(jù)企業(yè)需要進(jìn)行特色化培訓(xùn)。二是財(cái)務(wù)人員外派制，定期輪崗與不定期輪崗相結(jié)合。保險(xiǎn)集團(tuán)要想得到真實(shí)可靠的信息，必須使財(cái)務(wù)人員隸屬于集團(tuán)公司，各子公司財(cái)務(wù)人員人事關(guān)系直接隸屬于集團(tuán)公司，其薪資福利由集團(tuán)公司決定，其人動由集團(tuán)公司管理，其費(fèi)用支出由集團(tuán)公司支付。三是創(chuàng)新內(nèi)控管理理念，構(gòu)筑保險(xiǎn)企業(yè)核心競爭力。思路決定出路。內(nèi)控管理理念創(chuàng)新包括內(nèi)控管理體制創(chuàng)新、內(nèi)控管理組織創(chuàng)新、內(nèi)控管理方法創(chuàng)新。傳統(tǒng)的內(nèi)控管理是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，再事后補(bǔ)救。在當(dāng)今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況。加快修改和完善現(xiàn)有規(guī)章制度，把公司治理和內(nèi)部控制作為監(jiān)管重點(diǎn)，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警，為保險(xiǎn)公司內(nèi)控管理提供良好的環(huán)境。四是以內(nèi)審為主，結(jié)合外審。沒有檢查就沒有執(zhí)行力。財(cái)務(wù)檢查的方式主要是內(nèi)部審計(jì)，通過定期與不定期審計(jì)相結(jié)合、專題審計(jì)與全面審計(jì)相結(jié)合，審查財(cái)務(wù)核算、管理流程、費(fèi)用支付等方面是否遵守了公司財(cái)務(wù)制度，是否遵守了國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等，使財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、客觀、精準(zhǔn)地反映各子公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。外部審計(jì)由于超然獨(dú)立的第三方立場及權(quán)威性，適當(dāng)適時(shí)借助外部審計(jì)的力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)的技能，加強(qiáng)保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。
綜上所述，保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理理論與方法應(yīng)以環(huán)境變遷為契機(jī)，不斷創(chuàng)新。面對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變幻，找到一種合適的財(cái)務(wù)管理模式，是時(shí)代賦予會計(jì)人員的使命。
一、2019年度完成主要工作內(nèi)容
1、公司初建配合完成相關(guān)登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊相關(guān)資料，公司取得營業(yè)執(zhí)照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區(qū)稅務(wù)局要求完成稅務(wù)報(bào)道等相關(guān)工作。
2、公司財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理方面工作
（1）按集團(tuán)等相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)審計(jì)部履行部門職責(zé)及工作內(nèi)容，從公司會計(jì)核算、資金、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理、融資、法律風(fēng)險(xiǎn)管理方面著手，草擬財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度等14個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)、融資等相關(guān)制度。公司財(cái)務(wù)融資部相關(guān)制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。
（2）按集團(tuán)及公司實(shí)際情況完成對新入職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)。并按國家及集團(tuán)要求組織完成相關(guān)財(cái)務(wù)以及融資報(bào)表的對內(nèi)對外及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送。并按集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部要求，配合成都華強(qiáng)事務(wù)所完成 2019年年度審計(jì)工作，并出具2019年年終審計(jì)報(bào)告。依審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)保質(zhì)按時(shí)地開展2019年財(cái)務(wù)決算工作。
（3）財(cái)務(wù)審計(jì)部在公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排下，聯(lián)合公司各部門本著實(shí)事求是、積極穩(wěn)妥、短期和長期利益相結(jié)合的原則，對2020年的業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真梳理、分析和討論，以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)，以利潤預(yù)算為目標(biāo)，編制了2020年財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團(tuán)。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動項(xiàng)目專項(xiàng)債券XX億元融資工作。按計(jì)劃完成專項(xiàng)債券融資二書一案并向市發(fā)改委、市財(cái)政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團(tuán)統(tǒng)一的項(xiàng)目方案調(diào)整，依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)融資要求，與銀行保持溝通，及時(shí)收集財(cái)政局融資信息，為公司工程項(xiàng)目推進(jìn)提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進(jìn)行2020年項(xiàng)目貸等融資業(yè)務(wù)接觸，收集相關(guān)融資信息。并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金管理，為下一步工程項(xiàng)目及投資做好融資準(zhǔn)備。
4、法務(wù)、審計(jì)方面工作
（1）依據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定，接合公司實(shí)際情況已制定公司法律事務(wù)管理相關(guān)制度、公司內(nèi)控內(nèi)審相關(guān)制度。
（2）按功能區(qū)相關(guān)采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強(qiáng)公司各部門與法律工作聯(lián)系，保證公司法務(wù)事務(wù)合規(guī)合法地開展工作。
（3）依據(jù)公司目前實(shí)際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進(jìn)行跟蹤檢查。
二、2020年計(jì)劃開展主要工作內(nèi)容
XXXXXXX公司新成立，財(cái)務(wù)審計(jì)部部門新成員團(tuán)結(jié)合作，快速熟悉和適應(yīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理方面的各項(xiàng)規(guī)定及要求，按時(shí)保質(zhì)完成各項(xiàng)報(bào)表報(bào)送工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部成員將進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)技能，將知識更好地服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能，為公司決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。202年計(jì)劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理方面工作
（1）繼續(xù)完善財(cái)務(wù)核算工作，按要求及時(shí)準(zhǔn)確完成財(cái)務(wù)核算稅收報(bào)表對內(nèi)對外市財(cái)政、國資的報(bào)送工作。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，為公司決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證公司資產(chǎn)保值增值。
（2）及時(shí)準(zhǔn)確完成公司納稅工作，按照稅務(wù)相關(guān)制度，依據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況，進(jìn)行科學(xué)納稅。
（3）加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)檔案管理工作，按照會計(jì)檔案管理辦法，接合公司實(shí)際情況規(guī)范科學(xué)進(jìn)行會計(jì)檔案 歸案管理，保證財(cái)務(wù)相關(guān)資料合規(guī)合法、依據(jù)充分。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，
（1）嚴(yán)格履行公司預(yù)算管理要求，及時(shí)跟蹤預(yù)算開支業(yè)務(wù)情況，并充分與各部門溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出建議意見并落實(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)制定的相關(guān)決議。
（2）按照相關(guān)制度要求及時(shí)報(bào)表更新預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，做好分析總結(jié)工作，保證資金按預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)運(yùn)行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項(xiàng)目進(jìn)度科學(xué)匹配
（1）與公司工程技術(shù)、合約部配合，按時(shí)保質(zhì)地完成相關(guān)報(bào)送融資方面報(bào)表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預(yù)期授信工作。著手與多方銀行以及金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行接洽，做好流動貸款、項(xiàng)目貸款的準(zhǔn)備。
（3）據(jù)公司實(shí)際情況，與投資運(yùn)營部配合，及時(shí)與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實(shí)繳金額及期限；保證項(xiàng)目工程資金合理使用。
4、做好公司內(nèi)審風(fēng)控工作
（1）落實(shí)公司內(nèi)審風(fēng)控管理，依據(jù)相關(guān)制度，落實(shí)內(nèi)審的自查自糾工作，防范公司風(fēng)險(xiǎn)。
（2）配合集團(tuán)等各部門單位的審計(jì)工作，并按照審計(jì)后建議意見，進(jìn)一步規(guī)范完善制度相關(guān)改進(jìn)方案，保證公司運(yùn)營工作高效健康。
目前，隨著我國企業(yè)現(xiàn)代化水平的提高，建立完善的內(nèi)部控制管理體系已經(jīng)成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是企業(yè)通過建立完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化，保障經(jīng)濟(jì)核算的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和經(jīng)營管理水平，保證公司的快速發(fā)展的重要因素。但相對來說，目前我國企業(yè)的內(nèi)部管理控制規(guī)范體系尚處于起步階段，各方面工作還不完善。內(nèi)部控制完善與否，對于保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要意義。筆者根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，分析我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和兩者的相關(guān)性，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，提高上市財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在不少問題，企業(yè)經(jīng)營仍面臨著不確定性的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的突出問題表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。主要有管理層對內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、經(jīng)營者素質(zhì)不高、企業(yè)文化缺失。
企業(yè)高級管理者對內(nèi)部控制缺乏有效的認(rèn)識，對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度認(rèn)識不足、重視不夠。體現(xiàn)在企業(yè)沒有建立完善成文的內(nèi)控制度，缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制程序，有些企業(yè)即使制訂了內(nèi)控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣傳，員工不了解內(nèi)部控制程序，內(nèi)控制度沒有有效的落實(shí)。
我國企業(yè)還沒有完全建立現(xiàn)代企業(yè)制度，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍保存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的痕跡，存在機(jī)構(gòu)龐雜、效率低下、管理權(quán)責(zé)不明確的諸多問題。不同部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，同一部門之間權(quán)責(zé)模糊，缺乏交流。
我國企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)不高，大多沒有受到正規(guī)的企業(yè)管理學(xué)教育，對企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識，對于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)控制度的關(guān)系認(rèn)識不足。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)管理者具有管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識儲備，如果管理者不能做到與時(shí)俱進(jìn)，對于企業(yè)經(jīng)營是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)缺乏優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化也造成了企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱。
（二）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制
監(jiān)督是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保證。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度后，要加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對于提高經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有重要作用、對于違法亂紀(jì)分子有威懾作用。目前，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重缺乏，內(nèi)部審計(jì)、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表需要的材料、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核均有管理高層掌握，缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)許多企業(yè)為了經(jīng)營的需要，往往將營運(yùn)部門凌駕于財(cái)務(wù)之上，忽略財(cái)務(wù)工作的重要性，另外許多企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，即使建立了監(jiān)督部門，也流于形式，監(jiān)督人員專業(yè)素質(zhì)不高，這些因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量，更不能保障財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系是顯而易見的，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與企業(yè)的內(nèi)部控制是互相印證、交叉影響的關(guān)系，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的結(jié)合保證了企業(yè)的資金的安全，有效的預(yù)防了資金風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)的健康發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴完善的內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)完善的內(nèi)控機(jī)制是保障財(cái)務(wù)質(zhì)量的要求，企業(yè)通過內(nèi)部控制，不同部門之間、同一部門之間人員相互制衡、監(jiān)督，有效避免了因缺乏監(jiān)督帶來的虛假報(bào)表和員工的舞弊行為。完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與評估機(jī)制也是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部門，通過風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效的避免因財(cái)務(wù)人員過失、審計(jì)材料虛假造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，形成權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)環(huán)境，確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）內(nèi)部控制是保證真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性和完整性。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須是真實(shí)可靠的，這關(guān)系到上市企業(yè)的信譽(yù)、股價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益的高低。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，雖然沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。因此可見保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。內(nèi)部審計(jì)可以檢查評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效貫徹，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中權(quán)力大小、職責(zé)履行的好壞對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行都有一定的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過對企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)水平進(jìn)行評估，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的完整性和真實(shí)性。
三、結(jié)束語
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度越發(fā)重要，內(nèi)部控制關(guān)系著上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，已經(jīng)成為公司管理體制改革的重要內(nèi)容之一，本文深入分析了我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和相關(guān)性，對于提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善內(nèi)部控制有借鑒意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊有紅，毛新述.內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資者保護(hù)――來自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì).2011（08）
財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證會計(jì)信息資料的真實(shí)性和正確性，確保企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性，保證企業(yè)經(jīng)營活動有效健康運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制也要不斷適應(yīng)新形勢發(fā)展變化的新要求，因地制宜、因時(shí)制宜地把科學(xué)發(fā)展觀的要求貫穿于其中，及時(shí)改革、創(chuàng)新__公司財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，使財(cái)務(wù)會計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營管理和諧、健康地運(yùn)轉(zhuǎn)。
__公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算單位有7個(gè)：__公司財(cái)務(wù)部、發(fā)電公司財(cái)務(wù)部、梯調(diào)中心財(cái)務(wù)部、水布埡建設(shè)公司財(cái)務(wù)部、監(jiān)理公司財(cái)務(wù)部、物業(yè)公司財(cái)務(wù)部、清能公司財(cái)務(wù)部，還有一個(gè)報(bào)賬制單位：升船機(jī)公司財(cái)務(wù)部。發(fā)電公司、梯調(diào)中心、水布埡建設(shè)公司是__公司的分公司；監(jiān)理公司、物業(yè)公司是__公司具有獨(dú)立法人的全資子公司；清能公司此前是具有民營性質(zhì)獨(dú)立法人的公司。__公司財(cái)務(wù)部對6家單位（除清能公司外）的財(cái)務(wù)管理在業(yè)務(wù)上給予指導(dǎo)、監(jiān)督（稽核），以及合并會計(jì)報(bào)表。
一、完成主要工作
20**年共完成審計(jì)項(xiàng)目97項(xiàng)，其中年度財(cái)務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)12項(xiàng)，專項(xiàng)經(jīng)營考核審計(jì)1項(xiàng)，任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)2項(xiàng)，投資企業(yè)財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)3項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)41項(xiàng)，為完善集團(tuán)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。
1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)并軌同行
預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時(shí)，針對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時(shí)與各單位溝通，針對審計(jì)報(bào)告的存在問題，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。20**年度完成上年度財(cái)務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)12項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問題41項(xiàng)，提出推薦36項(xiàng)。10-*月份審計(jì)部對年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進(jìn)行審計(jì)回訪，個(gè)性是針對整改不到位單位，提出指導(dǎo)性意見并敦促其切實(shí)執(zhí)行。透過審計(jì)，嚴(yán)肅了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為下一年預(yù)算執(zhí)行儲備了動力。
2、開展專項(xiàng)經(jīng)營考核審計(jì)
20**cc年*月，公司為扭轉(zhuǎn)汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營考核職責(zé)書。為配合集團(tuán)經(jīng)營管理，審計(jì)部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營狀況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報(bào)請主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認(rèn)汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結(jié)果，維護(hù)公司經(jīng)營考核嚴(yán)肅性，同時(shí)也肯定了二級企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營成果。
3、完善投資企業(yè)審計(jì)，帶給投資評估依據(jù)
為評價(jià)對外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)安排對投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對20**年度省、、等三家公司財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，深入、綜合評價(jià)投資公司的管理效益。個(gè)性是公司經(jīng)營合同到期，需對今后一段時(shí)間進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測，為投資決策帶給依據(jù)。
4、加強(qiáng)離任審計(jì)，帶給人事管理參考
20**年，原總經(jīng)理、副總經(jīng)理崗位變動，根據(jù)集團(tuán)公司安排進(jìn)行離任審計(jì)，對其任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的完成、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等進(jìn)行全面評價(jià)，為集團(tuán)人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計(jì)
20**年，基建工程項(xiàng)目多，現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重。工程審計(jì)人員深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場，開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計(jì)等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯(cuò)誤，做到實(shí)施事前項(xiàng)目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價(jià)控制的系統(tǒng)化工程審計(jì)模式。20**年完成基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，預(yù)算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)40項(xiàng)，結(jié)算報(bào)審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。
根據(jù)集團(tuán)公司要求，對工程結(jié)算超過百萬的基建項(xiàng)目，引進(jìn)外部腦力與市場信息，公平、公正進(jìn)行工程結(jié)算審核。20**年引進(jìn)外部力量進(jìn)行工程造價(jià)審核1項(xiàng)，結(jié)算報(bào)審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團(tuán)降低了工程造價(jià)，節(jié)省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵
20**年度在集團(tuán)公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計(jì)部自有人手不足等困難，成功從二級企業(yè)借調(diào)財(cái)務(wù)部長等業(yè)務(wù)能手來支援，二級企業(yè)財(cái)務(wù)部長熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計(jì)工作進(jìn)展帶來必須便利，推動年度審計(jì)工作順利完成。
2、加強(qiáng)過程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量
質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。審計(jì)部從制度、手段和成果管理等多個(gè)層面入手，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面，審計(jì)部在審計(jì)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實(shí)施方案，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)年度計(jì)劃制定、方案設(shè)計(jì)、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報(bào)告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系。
在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強(qiáng)大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計(jì)工作。審計(jì)人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，著手開展ERP環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)工作。
3、延伸審計(jì)項(xiàng)目，合并審計(jì)目的，注重審計(jì)存在問題整改落實(shí)
20**年，由于審計(jì)人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時(shí)，針對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時(shí)與各單位溝通，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題
由于目前審計(jì)部僅有財(cái)務(wù)審計(jì)2人，工程審計(jì)1人，疲于應(yīng)付近30家孫子公司財(cái)務(wù)收支與年度預(yù)算審計(jì)等及超多基建項(xiàng)目施工預(yù)、結(jié)算審計(jì)，審計(jì)力量難以精細(xì)到效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)、內(nèi)控評審等中去，對集團(tuán)管理精細(xì)化的貢獻(xiàn)力量有限。
集團(tuán)母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目初步審計(jì)方案，報(bào)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施公司及子公司各類審計(jì)工作，包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、投資審計(jì)、離任審計(jì)、履職績效審計(jì)、內(nèi)控體系審計(jì)等：
2.出具審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;
3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)意見和建議，促使整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);
5.實(shí)施對子公司的專項(xiàng)審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告和管理層建議書等審計(jì)文書，督促審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建立的落實(shí);
6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計(jì)整改意見落實(shí)情況進(jìn)行檢查;
7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運(yùn)用新技術(shù)、新方法，有效提高審計(jì)效率和質(zhì)量;
8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項(xiàng)。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)21.通過閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，了解上市公司運(yùn)營情況
2.通過財(cái)務(wù)報(bào)表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報(bào)告
3.負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用審核，資金管理、及財(cái)務(wù)預(yù)決算等工作，整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財(cái)務(wù)工作;
2、負(fù)責(zé)子公司會計(jì)核算，編制會計(jì)報(bào)表;
3、負(fù)責(zé)子公司財(cái)務(wù)預(yù)(決)算、資金計(jì)劃、稅務(wù)測算等工作;
4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報(bào);
5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;
6、審核子公司各類成本費(fèi)用開支，確保各項(xiàng)報(bào)銷及付款符合公司制度。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)41、組織擬定年度審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)監(jiān)事會主席審批;
2、組織開展審計(jì)工作;
3、組織擬定審計(jì)工作報(bào)告，并上報(bào)監(jiān)事會主席審核。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)51、擬定年度審計(jì)重點(diǎn)工作;
2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營情況審計(jì);
3、進(jìn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況審計(jì);
4、進(jìn)行經(jīng)營與財(cái)務(wù)運(yùn)行中單獨(dú)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì);
5、進(jìn)行投資項(xiàng)目階段性和專項(xiàng)審計(jì);
6、聯(lián)系外部審計(jì)單位對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算、決算審計(jì);
7、檢查督促審計(jì)決定與建議的實(shí)施。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協(xié)助出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;
3、熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)等相關(guān)知識和政策法規(guī)。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況，完善財(cái)務(wù)制度的建立。
審閱定期財(cái)務(wù)報(bào)告，配合外部機(jī)構(gòu)實(shí)施專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì);
2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作。
3、對公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性
投資公司占有被投資公司的一定股權(quán)，對所投項(xiàng)目公司具有一定管理權(quán)限，并且可以依據(jù)法律對資本進(jìn)行經(jīng)營，對產(chǎn)權(quán)進(jìn)行管理，從而使股東的利益能夠達(dá)到最大化，財(cái)務(wù)管理是投資公司管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，因此要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)研究。
一、完善投資公司財(cái)務(wù)管理制度
投資公司財(cái)務(wù)管理不僅包含內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。同被投資公司相同，投資公司也擁有平等、獨(dú)立的法人地位，但被投資的公司的財(cái)制度和財(cái)務(wù)人員并沒有管理權(quán)限，只對投資公司內(nèi)部具有管理權(quán)限。一個(gè)公司的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員對公司的財(cái)務(wù)管理有著重要作用，因此，投資公司在運(yùn)行過程中，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用股權(quán)或其他合理手段加強(qiáng)對被投資公司的財(cái)務(wù)管理，這種管理即使無法達(dá)到最終的管理目標(biāo)，也會對管理產(chǎn)生一定影響。
投資公司在運(yùn)行過程中，需要提高自身的財(cái)務(wù)管理能力，日常核算中，對會計(jì)工作要進(jìn)行規(guī)范，使會計(jì)信息的準(zhǔn)確性能夠得到進(jìn)一步提高，保護(hù)投資的合法利益。投資公司在制定財(cái)務(wù)管理制度上應(yīng)當(dāng)在結(jié)合自身的實(shí)際情況的基礎(chǔ)下，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)完成。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定一套合理的財(cái)務(wù)決策審批制度，對固定資產(chǎn)、存貨、資金等管理制定進(jìn)行完善。完善的合同管理制度，會使投資公司的執(zhí)行、管理、決策變得更加清晰。
投資公司可以對被投資的公司的制度進(jìn)行抽查，如果發(fā)現(xiàn)制度存在問題，應(yīng)當(dāng)對問題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，并將調(diào)整后的項(xiàng)目作為公司的考核內(nèi)容。
二、對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理
（一）選聘財(cái)務(wù)人員
財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是確保投資公司綜合利益的關(guān)鍵因素，因此，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的選聘的重視程度。財(cái)務(wù)人員不僅需要具有相應(yīng)的從業(yè)資格證書，和長年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，而且也要誠實(shí)、有責(zé)任心、敬業(yè)，只有具備上述的所有素質(zhì)才能成為一名優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人，這種人才也是投資公司向被投資公司指派最佳人員。
（二）制定完善的培訓(xùn)制度
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都會發(fā)生巨大變化，在這樣的環(huán)境背景下，投資公司對財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，不僅需要具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力，而且也需要具有一定的前瞻性。投資公司為了能夠與快速變化的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，投資公司財(cái)務(wù)中的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)工作發(fā)生的變化，對財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行定期培訓(xùn)，從而使其掌握的知識能夠跟上經(jīng)濟(jì)時(shí)生的變化，從而使公司的會計(jì)準(zhǔn)則能夠逐漸向國際會計(jì)準(zhǔn)則逐漸靠攏。
三、委派財(cái)務(wù)主管，推行責(zé)任制
財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)制度同樣重要，財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行最終需要財(cái)務(wù)人員完成。依據(jù)被控公司的財(cái)務(wù)會計(jì)管理和控制流程，投資公司在對被投資公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，可以委派財(cái)務(wù)人員，從而實(shí)現(xiàn)對被投資公司生產(chǎn)、經(jīng)營情況的全面掌控，了解公司的真實(shí)情況，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性，為投資公司進(jìn)行決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。
委派財(cái)務(wù)人員通過委派掌握被投資公司的財(cái)務(wù)活動和人員的控制，從而使公司的整體利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。目前，現(xiàn)在工作中可以委派會計(jì)主管，委派財(cái)務(wù)主管屬于投資公司的編制人員，由投資公司進(jìn)行統(tǒng)一管理，對被投資公司財(cái)務(wù)事物進(jìn)行全面管理。
實(shí)際工作中，為了避免會計(jì)主管遭受投資公司和被投資公司的雙面檢查，而無法處理投資公司、個(gè)人、被投資公司三方面利益之間存在的沖突。投資公司，一方面要確保主管的權(quán)利，如果主管在被投資公司中主管只是公司的中層人員，在被投資公司在進(jìn)行決策時(shí)，很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用；另一方面，對財(cái)務(wù)主管的獎懲和考核進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，從而有效的避免主管的工作沒有動力、沒有壓力，長期游離在公司中。
被投資公司委派到被投資公司的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)在特定的時(shí)間向投資公司匯報(bào)工作情況，年末則應(yīng)當(dāng)對公司進(jìn)行詳細(xì)總結(jié)，提交總結(jié)報(bào)告，并且要有投資公司主管和領(lǐng)導(dǎo)簽署相應(yīng)的意見，作為日后考核工作的主要依據(jù)。如果被投資公司具有一套完善的財(cái)務(wù)會計(jì)體系，則在管理上可以采用財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度。也就是通過直接委派人員對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，掌握財(cái)務(wù)活動的全部信息。
在實(shí)際工作中，投資公司需要依據(jù)投資協(xié)議中的相關(guān)規(guī)定，對被投資公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，由委派人員與公司董事長或總經(jīng)理進(jìn)行聯(lián)簽制，實(shí)現(xiàn)對被投資公司的動態(tài)管理，從而保證投資公司合法利益不會受到侵犯。委派出的人員是投資的人員編制，在考核和獎懲上要統(tǒng)一管理。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制對被投資公司在運(yùn)行過程中財(cái)務(wù)信息和重大決策要具有知情權(quán)、檢查權(quán)等，但通常情況下并不會對經(jīng)營管理進(jìn)行直接干預(yù)。委派人員的職責(zé)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：監(jiān)督、服務(wù)、溝通。
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為投資公司的代表，主要的職能是監(jiān)督。但凡為聯(lián)簽事項(xiàng)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)備介入，并應(yīng)當(dāng)同負(fù)責(zé)任人聯(lián)合簽署；但凡進(jìn)行聯(lián)簽時(shí)，聯(lián)簽表的填寫應(yīng)當(dāng)由駐派人員填寫，該表應(yīng)當(dāng)作為備案文件或直接上報(bào)給投資公司，否則投資公司有權(quán)不受理。
四、加強(qiáng)對審計(jì)的管理
投資公司對被投資公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一種重要手段就是審計(jì)管理，通過審計(jì)管理能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進(jìn)行真實(shí)反映。投資公司應(yīng)在會計(jì)年度報(bào)告結(jié)束后，委托具有資歷的會計(jì)事務(wù)所對被投資公司經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)人員對被投資公司存在的財(cái)務(wù)問題以及可能存在的漏洞進(jìn)行詳細(xì)分析，然后找出審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。依據(jù)審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)目的進(jìn)行明確，審計(jì)過程中要對外部的審計(jì)力量進(jìn)行合理應(yīng)用，避免在審計(jì)過程中出現(xiàn)陋習(xí)。
完成審計(jì)，投資公司依據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況，對公司的人員進(jìn)行組合，然后復(fù)核審計(jì)結(jié)果，從而在機(jī)制上對會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作起到一定的督促作用，確保審計(jì)結(jié)果的科學(xué)合理。在會計(jì)事務(wù)所的協(xié)助下，投資公司可以對被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會計(jì)憑證等能夠反映公司經(jīng)營情況的信息進(jìn)行審計(jì)，從而詳細(xì)掌握被投資公司在會計(jì)處理上的方法以及編制的報(bào)表是否合理，確保工作的開展有章可循，以及被投資公司的財(cái)務(wù)包括與經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)性，從而確保投資公司能夠完全掌握被投資公司的信息。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，投資公司應(yīng)當(dāng)采取合理的措施督促被投資公司對存在問題的休整，并將改正過后的結(jié)果，作為下次投資依據(jù)。
除了以上提到的內(nèi)容外，還需要進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)對審計(jì)的可操作性和管理要有著很高的要求，許多內(nèi)控審計(jì)都來自高層管理人員的預(yù)感和對問題的分析，內(nèi)控審計(jì)通常情況下都具有較強(qiáng)的針對性，或是公司經(jīng)營效益存在的問題和管理的難點(diǎn)或重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)控審計(jì)的開展需要以公司管理作為重點(diǎn)，避免對公司的效益產(chǎn)生影響。
五、結(jié)束語
公司是不斷變化與發(fā)展的一個(gè)組織，固定財(cái)務(wù)管理模式不可能始終適用于同一公司，在管理過程中要想防患未然，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要在財(cái)務(wù)管理手段和財(cái)務(wù)人員上不斷努力，與我國投資的大環(huán)境相結(jié)合，不斷地對財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行完善，促進(jìn)公司的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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2010年，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引正式，這標(biāo)志我國內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)為過程內(nèi)控、由會計(jì)控制轉(zhuǎn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)控，我國企業(yè)已進(jìn)入全面建設(shè)內(nèi)部控制的新時(shí)期。2011年10月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》,為注冊會計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。這是提升我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國對上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對美國、中國的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程、目標(biāo)、構(gòu)成要素等幾方面對兩國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較研究，以期更好地在符合中國國情的基礎(chǔ)上，對我國建設(shè)和完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范具有重要意義。
一、內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程比較
（一）美國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程
2002年，美國國會頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。該法案的顯著特征就是強(qiáng)制要求所有在美國上市的公司，除了定期的向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的公司資料外，同時(shí)還要提供企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告，企業(yè)的經(jīng)營者還要對其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真?zhèn)渭捌鋬?nèi)部控制運(yùn)行是否有效進(jìn)行評價(jià)，注冊會計(jì)師要分別對經(jīng)營者評價(jià)后所報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。
隨后，美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）審計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。在當(dāng)今美國,內(nèi)部控制審計(jì)成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù),其發(fā)展大體經(jīng)歷三個(gè)階段：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價(jià)測試階段；內(nèi)部控制審核及報(bào)告階段；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展階段。需要特別說明的是,這三個(gè)階段的劃分是為理清美國內(nèi)部控制審計(jì)的基本發(fā)展脈絡(luò),并不意味著到了內(nèi)部控制審計(jì)階段,再執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不用進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)了。
（二）我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程
2002年2月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，進(jìn)而發(fā)表審核意見制定規(guī)范，正式確立了我國的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2003年4月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)》，它是為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員審查與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》而制定的?；贑OSO框架的評價(jià)方法，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、監(jiān)督五個(gè)方面評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。
2005年10月，證監(jiān)會《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》的通知，要求上市公司對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評估，同時(shí)要通過外部審計(jì)對公司的內(nèi)部控制制度及公司的自我評估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評價(jià)。2008年6月和2010年4月，我國財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部門分別了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2011年年度報(bào)告披露工作的通知》中第十六條規(guī)定：“2011年1月1日起先行執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會〔2008〕7號）（以下簡稱‘《規(guī)范》’）的A+H公司和內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)（見附件1），應(yīng)按《規(guī)范》的要求披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！?/p>
由此可見，美國的內(nèi)部控制制度起步較早，發(fā)展已趨于成熟，擁有了一套相對獨(dú)立，相對完善的準(zhǔn)則指導(dǎo)體系。與之相比較，我國的內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在我國仍然處于探索起步階段，制度體系建設(shè)較為松散，仍然需要一個(gè)逐步適應(yīng)、不斷完善的過程。比如，美國PCAOB頒布的AS5指出的審計(jì)對象為管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評估報(bào)告，而我國頒布的《內(nèi)部控制鑒證指引》則是以企業(yè)內(nèi)部控制為審計(jì)對象。
二、內(nèi)部控制審計(jì)定義比較
（一）美國內(nèi)部控制審計(jì)的定義
2002年6月，美國證券監(jiān)管委員會（SEC）根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的規(guī)定，要求上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括一份對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評估以及一份由審計(jì)人員對此評估出具的審核報(bào)告。2004年美國PCAOB后續(xù)出臺了AS2審計(jì)準(zhǔn)則，這時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的定義變?yōu)椋汗姽镜膶徲?jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。具體來看，美國的內(nèi)部控制審計(jì)定義在這兩年中：對內(nèi)部控制的保證程度從審核到審計(jì)在兩年之間提高一個(gè)檔次；評價(jià)內(nèi)容由對評估報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制有效性。
（二）我國內(nèi)部控制審計(jì)的定義
我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)單位委托，對被審計(jì)單位在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)并出具審計(jì)意見。首先需要指出的是指引提出的內(nèi)部控制審計(jì)的涵義定基準(zhǔn)日的概念。這里所指的內(nèi)部控制審計(jì)只是注冊會計(jì)師基于特定基準(zhǔn)日，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間內(nèi)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。但由于內(nèi)部控制的有效性并不是時(shí)點(diǎn)性的，而是時(shí)段性的概念，因此注冊會計(jì)師不是只需要對該基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制發(fā)表意見，而是要考察以該基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)的一段時(shí)期內(nèi)被審一計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的情況。其次，《指引》中還指出，被審計(jì)單位的董事會應(yīng)當(dāng)建立健全并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，這是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任。注冊會計(jì)師的責(zé)任是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序，并對其有效性發(fā)表審計(jì)意見。也就是說，是否建立并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位的責(zé)任，而注冊會計(jì)師的責(zé)任是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。因此，審計(jì)對象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，即設(shè)計(jì)有效且運(yùn)行有效。
三、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)比較
眾所周知,國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)即合理保證：一是財(cái)務(wù)報(bào)告(含相關(guān)信息)的可靠性；二是經(jīng)營的效率和效果；三是對法律法規(guī)的遵守。
（一）美國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
2004年美國PCAOB頒布的AS2指出，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting，以下簡稱ICFR）的有效性評估報(bào)告發(fā)表意見，指出審計(jì)人員要合理保證被審計(jì)單位的ICFR，在所有重大方面符合COSO報(bào)告或類似標(biāo)準(zhǔn)。由于PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)行“整合審計(jì)”，通過整合審計(jì)，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員既可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可通過ICFR審計(jì)得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計(jì)人員更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)。這樣，整合審計(jì)能改進(jìn)兩種審計(jì)的質(zhì)量和公正性，有效節(jié)約成本。美國PCAOB頒布的AS5的修訂中進(jìn)一步明確內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)，在對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)他的控制測試，以同時(shí)完成兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)：一是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師對截至年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的意見；二是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表開展的控制風(fēng)險(xiǎn)評估。
（二）我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
根據(jù)我國《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中的定義，內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性獲取合理保證。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。
由此可見，美國強(qiáng)制必須實(shí)行整合審計(jì)，也必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)，而中國可以在整合審計(jì)時(shí)同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)；在分開審計(jì)時(shí)各自的目標(biāo)也非常明確。
審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，不僅僅是國際會計(jì)師聯(lián)合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。圍繞著審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，我國進(jìn)行了一系列艱苦而卓有成效的探索，取得了很大的成果，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同，在我國職業(yè)界已經(jīng)達(dá)成廣泛的共識。
參考文獻(xiàn)
ERP 是企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning）的簡稱，該資源計(jì)劃涵括了現(xiàn)代企業(yè)所有先進(jìn)的管理理念，其主旨是把現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的各種資源展開合理規(guī)劃、管理以及控制。如今，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，信息技術(shù)在企業(yè)管理中扮演的角色也越來越重要，ERP已經(jīng)被普遍地應(yīng)用到了現(xiàn)代企業(yè)管理中來。
一、應(yīng)用ERP環(huán)境的供電公司財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)
1.拓寬財(cái)務(wù)稽核區(qū)域
ERP環(huán)境下的供電公司管理體系，能夠確保其中所涉及的每一個(gè)模板得以相互聯(lián)系，并且供電公司的財(cái)務(wù)管理模板中也復(fù)合了更多種類的、更為全面的稽核手段。財(cái)務(wù)控制模板在確保供電公司日常管理的稽核工作，及高專業(yè)化的財(cái)務(wù)稽核工作的同時(shí)，可以完成內(nèi)部各部門間的相互稽核。例如，在財(cái)務(wù)部門對營銷部門的開展電費(fèi)核算、發(fā)票應(yīng)用的過程中實(shí)施稽核，保證核算結(jié)果的真實(shí)性與權(quán)威性，以及發(fā)票應(yīng)用的基礎(chǔ)規(guī)范[1]。財(cái)務(wù)稽核區(qū)域的延伸，進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的靈活性。
這樣一來，隨著稽核區(qū)域的不斷擴(kuò)大，進(jìn)一步確保了供電公司實(shí)施每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性，強(qiáng)化供電公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的應(yīng)變能力，進(jìn)一步提升了財(cái)務(wù)管理的實(shí)效性。
2.推動供電公司實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算
供電公司應(yīng)用ERP管理系統(tǒng)，可以全方位的操作、管理供電公司的各項(xiàng)資源，在預(yù)算控制所采取的對策下，能夠針對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從不同角度展開。具體來說，在供電公司內(nèi)部創(chuàng)建有關(guān)的成本費(fèi)用責(zé)任中心，再隨著供電公司經(jīng)營狀態(tài)，確?？茖W(xué)、合理地設(shè)計(jì)公司目標(biāo)成本，且應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性地把成本目標(biāo)貫徹至每個(gè)部門，進(jìn)一步讓各部門明確自身的崗位職責(zé)，推動財(cái)務(wù)得以有效控制。例如，根據(jù)供電公司中各種不同的項(xiàng)目，在判斷項(xiàng)目各種不同屬性的前景下對預(yù)算實(shí)施全面監(jiān)控，著重關(guān)注資金流量、項(xiàng)目成本以及利潤等。如此，則可以強(qiáng)化到全面預(yù)算管理，讓公司財(cái)務(wù)管理工作得以更加全面精確，實(shí)現(xiàn)部門之間的資源得以科學(xué)配置，最大程度上節(jié)約公司成本，推動供電公司得以持續(xù)化發(fā)展[2]。
二、ERP環(huán)境下供電公司內(nèi)部控制的健全措施
1.用戶資產(chǎn)無償移交的內(nèi)控制度
供電公司接收用戶資產(chǎn)無償移交，在很大程度上舒緩了可能存在的資本金不足的同時(shí)，也相對地給公司造成了一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，供電公司一定要在內(nèi)控機(jī)制的設(shè)計(jì)上強(qiáng)化對接受用戶資產(chǎn)無償移交管理。
供電公司在接收用戶資產(chǎn)無償移交的過程中，需要主要幾個(gè)方面的問題：第一，肯定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的歸屬，并實(shí)施物權(quán)變更的相關(guān)資產(chǎn)記錄；第二，需正確地評估所移交資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，之后再權(quán)衡資產(chǎn)在移交過程中需要的運(yùn)行成本與稅務(wù)成本。
在這一事項(xiàng)中加入內(nèi)控制度，與之相關(guān)的供電公司內(nèi)部部門至少需要涵括資產(chǎn)接收部門、審計(jì)部門、法律部門、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門。利用創(chuàng)設(shè)一系列科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的對用戶資產(chǎn)無償移交的內(nèi)控制度，就能最大程度上弱化所引起的管理與法律風(fēng)險(xiǎn)，使這類資產(chǎn)能夠安全的服務(wù)電網(wǎng)，最終為提升供電公司的效益做出一定貢獻(xiàn)。
2.基建工程財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
近些年來，隨著我國范圍的電網(wǎng)建設(shè)改造工程的落實(shí)，極大地完善了各個(gè)地方的供電公司電網(wǎng)，顯著提升了供電水平，然而，與此同時(shí)大量的基建工程的集中建設(shè)也為供電公司造成了新一輪的財(cái)務(wù)管理要求。這樣一來，勢必要更加健全完善有關(guān)的內(nèi)控制度。ERP盡管自工程的可研至轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)都內(nèi)嵌了一系列行之有效的業(yè)務(wù)程度，然而還應(yīng)當(dāng)在兩方面實(shí)施強(qiáng)化處理：基建工程的形象進(jìn)度報(bào)告定時(shí)依靠基建工程的管理部門運(yùn)送到財(cái)務(wù)部，之后再通過財(cái)務(wù)部門依靠這份報(bào)告第一時(shí)間調(diào)撥資金[3]。一方面，規(guī)避了由于資金不到位，所可能引發(fā)的拖欠基建工程進(jìn)度的情況；另一方面，也消除了由于工程款超付而占用供電公司流動資金情況。其次，創(chuàng)設(shè)竣工工程決算考核控制，基建工程從出具工程驗(yàn)收報(bào)告、工程決算審計(jì)、工程款結(jié)算、工程財(cái)務(wù)決算報(bào)告、完工轉(zhuǎn)資產(chǎn)這幾個(gè)環(huán)節(jié)都?xì)w并到內(nèi)控制度中，且通過 ERP 體系的剛性特性實(shí)施強(qiáng)制考核。
3.強(qiáng)化供電公司的全員培訓(xùn)工作
