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我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》從1998年頒布實施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理,提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量,均起了很好的作用。但是面對我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化,以及醫(yī)療市場的變化和激烈的競爭,現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會計核算與成本核算上,有待進(jìn)一步完善。筆者認(rèn)為,醫(yī)院的成本核算與會計核算一體化是可行的。
一、醫(yī)院成本核算與會計核算的概念
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對其在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過程中所消耗的物質(zhì)資料價值和必要勞動價值的核算,即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費六大類成本構(gòu)成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達(dá)到真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果的目的,是適應(yīng)社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心劃分可分為:醫(yī)療單位、藥品單位、服務(wù)單位。
二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用
會計核算與成本核算一體化,就是利用醫(yī)院信息化數(shù)據(jù),通過網(wǎng)絡(luò)將各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動采集并生成與業(yè)務(wù)有關(guān)的會計憑證。就是說,當(dāng)某會計憑證涉及成本屬性時,系統(tǒng)將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù),即在記賬、審核和結(jié)賬的同時自動產(chǎn)生成本數(shù)據(jù),實現(xiàn)會計憑證與成本數(shù)據(jù)的一致性,從而使會計核算和成本核算保持一致,融為一體。醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用表現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)促進(jìn)了醫(yī)院的自身發(fā)展
現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價格定價有多少是合理的,并沒有依據(jù),同時非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財政補(bǔ)助的同時,卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法,是對資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理的評價。醫(yī)院應(yīng)在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務(wù)。這符合市場經(jīng)濟(jì)中醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo),即生存、發(fā)展、獲利。否則,醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場競爭中萎縮,更談不上技術(shù)的提高和規(guī)模的發(fā)展,無法保證為人民健康提供服務(wù)。
(二)提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量
目前醫(yī)院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設(shè)的不持續(xù)導(dǎo)致整個財務(wù)核算工作陷入茫然一片的境地,財務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)倍受數(shù)據(jù)使用部門的質(zhì)疑,財務(wù)機(jī)構(gòu)在被動工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權(quán)威性,不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展。成本核算與會計一體化后,就能將財務(wù)管理的觸角延伸到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各個會計主體,甚至是重要的項目上,成本核算將給管理層提供足夠豐富的數(shù)據(jù)資料,包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等,從而使會計信息質(zhì)量得到根本性的提高。
(三)有利于提高醫(yī)院工作效率
成本核算不是簡單的會計核算的升級,而是整個管理系統(tǒng)的升級,它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現(xiàn)醫(yī)院在管理上能對細(xì)節(jié)實施控制,對醫(yī)療流程進(jìn)行合理的組合,達(dá)到對醫(yī)療過程的控制,這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費用。
三、實行醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的措施
(一)將成本核算與會計目標(biāo)管理結(jié)合起來
根據(jù)會計目標(biāo)管理的要求,在那些具備條件的醫(yī)院,實行目標(biāo)成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額,制定計劃價格,編制費用預(yù)算和各種服務(wù)項目的目標(biāo)成本作為控制成本的依據(jù)。在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時,要及時組織成本差異的核算,并分析成本差異的原因,以便采取相應(yīng)措施控制成本,實行成本預(yù)防性管理。在這種成本會計制度下,醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的。
(二)健全有效的財務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系
一是要制定有關(guān)確保財務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī),對其管理工作、管理方法、管理人員的責(zé)任和權(quán)利,以及提供虛假財務(wù)信息的懲處等方面做出明確規(guī)定,為加強(qiáng)財務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運(yùn)用法律手段,保護(hù)財務(wù)人員依法行使職權(quán),保證財務(wù)信息真實可靠。三是完善社會監(jiān)督體系,形成人人都關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)。四是加強(qiáng)醫(yī)院總會計師制度的建設(shè),以加大對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的力度。五是提高各級領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì),這是完善財務(wù)監(jiān)督的根本保證,也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益不斷提高的根本保證。
(三)建立以人為本的會計核算與成本核算機(jī)制
醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)需要醫(yī)院全體員工的共同努力,因為對于醫(yī)院會計核算與成本核算來說,人的主觀能動性很重要,以人為本構(gòu)建會計核算與成本核算機(jī)制已經(jīng)被越來越多的醫(yī)院所接受,保證醫(yī)院成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是會計核算與成本核算有效的關(guān)鍵因素。所以需要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的會計管理時,要使會計人員樹立誠信觀念,讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。不斷加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育,重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),以提高其工作能力,避免技術(shù)差錯引起會計信息失真,同時要對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)和反腐倡廉等方面的教育。
(四)建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化平臺
隨著會計核算工作的日趨完善,特別是會計電算化工作的日益成熟,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整,科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下:每月月初收集收入、支出原始數(shù)據(jù)――直接成本數(shù)據(jù)直接計入,間接成本按照制定的原則按級分?jǐn)傂纬煽剖抑С龉ぷ鞯赘濞D―將整理完畢的收入、支出數(shù)據(jù)形成科室收支明細(xì)核算臺賬和發(fā)放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細(xì)核算表中,收入由門急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入,即科室自身創(chuàng)造的收入,不需要分配到其他科室;藥品收入、外送收入中核算的是科室間接收入,即由兩個以上科室共同完成的收入,如藥品,檢查檢驗類等收入。每月收入數(shù)據(jù)產(chǎn)生后,將直接收入與間接收入數(shù)據(jù)按照開單科室及執(zhí)行科室的原則分開,按照直接收入直接計入,間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計入各科室收支明細(xì)核算表;支出數(shù)據(jù),每月從專業(yè)財務(wù)軟件中采集各科室支出數(shù)據(jù)。
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化把醫(yī)院財務(wù)工作從財務(wù)核算提升到財務(wù)管理,從而促進(jìn)醫(yī)院合理利用人力、物力和財力,達(dá)到降低成本消耗,加強(qiáng)成本管理,促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支,為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效和低耗的服務(wù),提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢,制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施,不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 方學(xué)功.對醫(yī)院會計核算中幾個問題的看法[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2004(6):55.
隨著我國新醫(yī)改的進(jìn)行，我國醫(yī)院財政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢必導(dǎo)致醫(yī)院的會計核算環(huán)境發(fā)生變化。在改革的過程中，原來的會計核算制度逐漸暴露出許多的缺點。在這種情況下，醫(yī)院原來的會計核算制度也就越來越不適應(yīng)形勢的發(fā)展，因此就會暴露出種種缺陷。因此認(rèn)真分析醫(yī)院的會計核算問題，認(rèn)真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問題。
一、會計核算
會計核算也叫會計反映，它是以貨幣為主要的計量尺度，對會計主體的資金運(yùn)動進(jìn)行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。
二、醫(yī)院的會計核算制度的主要內(nèi)容
2010年12月31日財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合了新的《醫(yī)院會計制度》，并于2011年7月1日起實施。新實施的《醫(yī)院會計制度》是在企業(yè)財務(wù)會計改革和西方先進(jìn)國家的財務(wù)管理制度上發(fā)展而來的，它主要包含下面的內(nèi)容：
(一)醫(yī)院會計的要素
和其它事業(yè)單位會計的要素一樣，醫(yī)院會計的要素也包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。這種分類方法比將會計科目分成資金占用、資金來源更科學(xué)更明確，也可以更加真實地反映出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。
(二)醫(yī)院的收支管理
醫(yī)院的收入主要包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫(yī)院的支出包括財政支出、醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從醫(yī)院單位的性質(zhì)上來講，醫(yī)院的收入和支出都屬于事業(yè)性的收入和支出。
(三)醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)
新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。
三、醫(yī)院會計核算的主要問題
(一)醫(yī)院的收入和負(fù)債之間的核算相互混淆
收入和負(fù)債都可以表示資金的來源。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院在日常的活動中形成的能夠?qū)е箩t(yī)院權(quán)益增加的、和醫(yī)院投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而醫(yī)院的負(fù)債是指醫(yī)院過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。收入和負(fù)債雖然都屬于資金的來源，但是收入不需要償還，而負(fù)債需要償還。由于收入和負(fù)債存在著上述關(guān)系，因此在很多醫(yī)院內(nèi)部將收入與負(fù)債核算相混淆。
例如：在2010-2011年度期間，某醫(yī)院收取繼續(xù)教育培訓(xùn)費53萬元，并將這項費用計入“其它應(yīng)付款”當(dāng)中。在這種情況下進(jìn)行的會計核算就混淆了收入與負(fù)債之間的界限，從而導(dǎo)致錯誤的會計信息，最終出現(xiàn)收入的減少。正確的處理方法應(yīng)該是：借：銀行存款（現(xiàn)金）53萬元；貸：醫(yī)療收入53萬元。
(二)固定資產(chǎn)與固定基金
醫(yī)院除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。也就是說，通常情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)增加時，固定基金也要相應(yīng)增加，兩者的賬面余額也應(yīng)該相應(yīng)增加相同的數(shù)目，但是，在醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時增加的情況。
例如：某醫(yī)院于2011年6月融資租入設(shè)備一臺，按照協(xié)議規(guī)定設(shè)備價值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當(dāng)付清最后一年的租金后，該醫(yī)院可以按照5000的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。2011年7月，醫(yī)院辦起了所有相關(guān)手續(xù)后，在會計核算時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元。
很顯然，這個例子當(dāng)中醫(yī)院租賃設(shè)備的同時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元的做法是錯誤的，在進(jìn)行會計核算時根本沒有考慮到融資租入固定資產(chǎn)和固定基金不同步的問題。正確的會計核算應(yīng)該是通過“其它應(yīng)付款”來進(jìn)行過渡。
四、醫(yī)院會計核算的對策
(一)加強(qiáng)組織管理，規(guī)范會計核算行為
在醫(yī)院的會計核算過程中，醫(yī)院要加強(qiáng)會計核算的組織管理，建立健全會計管理制度，建立總會計師負(fù)責(zé)制，逐層落實，責(zé)任到人。在會計行為上，要嚴(yán)格按照《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計核算，對于違規(guī)進(jìn)行會計核算的，或者因違規(guī)進(jìn)行會計核算造成重大損失的，要嚴(yán)肅處理，追究個人的責(zé)任。
(二)加強(qiáng)對醫(yī)院財會人員的培訓(xùn)
財會人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)是進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)，是醫(yī)院財務(wù)管理的保障，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)院一定要加大財會人員的培訓(xùn)，在制度和資金上向財會人員的培訓(xùn)上傾斜，鼓勵財會人員積極參加上級管理部門組織的財務(wù)人員培訓(xùn)，鼓勵財會人員通過自學(xué)、集體學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)交流等方法不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。
(三)醫(yī)院要大力加強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)
加強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，也是保證醫(yī)院會計核算正確進(jìn)行保證。醫(yī)院要定期組織財會人員進(jìn)行政治學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財會人員的政治思想修養(yǎng)和理論修養(yǎng)。同時醫(yī)院還要加強(qiáng)反面教育，通過具體事例教育財會人員，使財會人員自覺遵守財會紀(jì)律、財會規(guī)章制度。只有這樣，才能打造出一批素質(zhì)過硬，作風(fēng)優(yōu)良的財務(wù)人員，才能保證醫(yī)院的會計核算朝著健康的方向發(fā)展。
總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，醫(yī)院的會計核算會遇到越來越多的新問題、新難題，在這種情況下，只有隨著時代的變革對醫(yī)院的會計核算制度進(jìn)行改革，加大對財會人員的管理，才能提高醫(yī)院的會計核算水平，提高資金的使用效率。
參考文獻(xiàn)：
從新醫(yī)院會計制度的內(nèi)容來看，重點加強(qiáng)了醫(yī)院成本核算與收支管理，通過完善藥品核算、成本控制等，新醫(yī)院會計制度在核算規(guī)范性上面做了更完善的修訂與創(chuàng)新。以下通過解讀醫(yī)院會計制度的差異來分析它對醫(yī)院財務(wù)工作的影響。
一、醫(yī)院會計核算存在的問題
(一)會計核算管理體系不完善
隨著醫(yī)療體制的改革，會計制度體系在醫(yī)院工作中已尤為重要。傳統(tǒng)的會計核算體系難以適應(yīng)醫(yī)院工作的需要，缺乏對預(yù)算收支和資產(chǎn)的監(jiān)督等。醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱，會計核算管理體系不完善，財務(wù)管理制度不健全，無法嚴(yán)格監(jiān)督財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動，醫(yī)院會計核算信息資料的真實性、準(zhǔn)確性無法保證，從而導(dǎo)致會計信息的不真實，無法進(jìn)行正常的會計核算工作，給財務(wù)工作帶來重大影響。
(二)預(yù)算管理缺陷問題
1.預(yù)算編制
預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要一項，預(yù)算的編制通過參照上一年度的執(zhí)行情況進(jìn)行編制。但是預(yù)算的編制往往注重形式，各部門承擔(dān)的職責(zé)不明確，需要完成任務(wù)不清楚，使得各個部門的工作相對醫(yī)院的總規(guī)劃有偏差，不符合醫(yī)院的實際情況等等問題，從而導(dǎo)致每年的預(yù)算編制不實，不利于會計的監(jiān)督工作。
2.預(yù)算執(zhí)行
預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的重要組成部分，它通過編制各部門預(yù)算，將醫(yī)院總體工作進(jìn)行合理分解，逐層落實。原有制度在執(zhí)行過程中，“預(yù)算執(zhí)行影響大小”的問題是個關(guān)鍵，當(dāng)上級部門計劃有變化或者國際政策有變化時，醫(yī)院就需要同時調(diào)整預(yù)算，但是預(yù)算只是上級部門審批就通過，這種情況就會導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中有漏洞，不利于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督。
(三)成本核算
醫(yī)院的會計制度中成本核算方面也存在著較大問題，在實際工作中沒有對成本核算中的核算前、中、后的成本控制方面工作引起足夠的重視，這一原因主要是因為成本核算的對象不夠確定。另外，在舊的制度中，會計核算科目科目分類不合理，醫(yī)院成本的核算沒有為成本核算提供所需要的會計信息，需要同時設(shè)立很多輔助科目來核算，這就使醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時非常不便，導(dǎo)致醫(yī)院因為核算復(fù)雜而不愿進(jìn)行成本核算工作，這些方面都導(dǎo)致成本核算不能順利進(jìn)行，這就不符合現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求。
(四)固定資產(chǎn)
從固定資產(chǎn)方面來看，舊的會計制度中僅能顯示購置固定資產(chǎn)的原值這一個方面的內(nèi)容，并沒有像企業(yè)制度中那樣將固定資產(chǎn)計提折舊、提取減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值始終以原值的金額表示，難以反映其當(dāng)前時期下的實際價值，這就存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，這樣的做法顯然不符合會計制度要求的會計信息的真實性、可靠性等要求、非常不利于固定資產(chǎn)的管理，使醫(yī)院的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的保障。
(五)財務(wù)人員素質(zhì)不高
醫(yī)院財務(wù)人員對會計制度不了解，意識淡薄，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)沒有加強(qiáng)對財務(wù)人員專業(yè)知識的提高，部分財務(wù)人員專業(yè)技能薄弱，分析能力不夠，對自己要求不嚴(yán)格，不能主動學(xué)習(xí)新的財務(wù)專業(yè)知識，導(dǎo)致在財務(wù)工作中不理解會計制度，工作中出現(xiàn)失誤，使得醫(yī)院財務(wù)工作得不到保障。
二、新會計制度下核算問題的對策及建議
(一)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部制度，健全財務(wù)管理制度
新會計制度對財務(wù)工作提出了新的要求，要加強(qiáng)對預(yù)算收支和資產(chǎn)的監(jiān)督等。同時加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，完善會計核算管理體系，健全財務(wù)管理制度。在今后財務(wù)核算工作要及時調(diào)整原有的工作方式，，嚴(yán)格監(jiān)督財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動，加大財務(wù)監(jiān)督力度，確保醫(yī)院會計核算信息資料的真實、準(zhǔn)確。避免由于信息的不真實，導(dǎo)致會計核算工作的失誤。只有及時適應(yīng)新醫(yī)院會計制度的要求，才能促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)工作的發(fā)展。
(二)重視預(yù)算約束與管理
1.新制度規(guī)定在編制預(yù)算時，要充分結(jié)合以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，同時分析、結(jié)合本年度預(yù)計的收支情況，不能只是隨便簡單的參照以前年度的預(yù)算，更不能為了應(yīng)付差事，隨意編制預(yù)算。對預(yù)算的重視可以從新醫(yī)院會計制度中收支管理體現(xiàn)出來，新會計制度要求預(yù)算管理包括醫(yī)院全部收支，并規(guī)定“核定收支、超支不補(bǔ)”，這維護(hù)了預(yù)算的規(guī)范性、嚴(yán)肅性。更有利于杜絕醫(yī)院隨意調(diào)整支出預(yù)算等問題，保證醫(yī)院按照預(yù)算情況進(jìn)行日常開銷。
2.新制度中強(qiáng)調(diào)醫(yī)院要嚴(yán)格按照已批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，因為經(jīng)過批復(fù)的預(yù)算代表申請的預(yù)算內(nèi)容是合理的，可以進(jìn)行執(zhí)行的，不允許隨便調(diào)整預(yù)算。如果確實遇到需要調(diào)整預(yù)算指標(biāo)的，醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算的申請，上報上級主管部門審核后，經(jīng)財政部門審批后按規(guī)定調(diào)整預(yù)算。這項規(guī)定與舊制度的只有主管部門審批的規(guī)定有較大差異。通過由財政部門審批的規(guī)定，有效的遏制了醫(yī)院鉆政策空子的現(xiàn)象。
(三)強(qiáng)化成本核算管理
新制度無論是從制度本身的規(guī)定，還是從制度的完善性來看，新制度對醫(yī)院成本核算作了制度性要求。在新制度中成本核算對成本管理上存在的核算對象不明確、核算方法不規(guī)范等現(xiàn)象都作出了詳細(xì)要求。成本核算的對象更加明確，把各個部門、科室成本分類、成本歸集、成本范圍進(jìn)行了統(tǒng)一，為成本核算提供了標(biāo)準(zhǔn)，使醫(yī)院成本核算得到了進(jìn)一步的完善，科室管理進(jìn)一步強(qiáng)化。這些方面對醫(yī)院的成本管理以及成本核算規(guī)范化具有重要的意義。
(四)固定資產(chǎn)價值管理
新制度中提出要增加計提固定資產(chǎn)折舊及提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計提固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容。在能顯示資產(chǎn)原始價值的基礎(chǔ)上，清晰明確的列示了資產(chǎn)的折舊金額，真實的反映了醫(yī)院固定資產(chǎn)狀況，消除了資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。這些要求的提出，確保了資產(chǎn)的價值，加強(qiáng)了醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的完整、真實，大大降低了醫(yī)院的醫(yī)療成本，為醫(yī)院提高資金利用效率提供了保障。
(五)提高醫(yī)院財務(wù)人員素質(zhì)
醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平對財務(wù)工作的影響直接的，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求逐漸增加，但是對它進(jìn)行改革的難度是很大的，這就需要大力提高醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。一方面醫(yī)院財務(wù)管理人員要完善醫(yī)院的管理工作，加強(qiáng)新會計制度的學(xué)習(xí)，使財務(wù)核算人員盡快掌握新的會計制度，提高財務(wù)核算工作的水平。另一方面醫(yī)院財務(wù)人員需要進(jìn)一步提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)，提高財務(wù)人員核算意識，加大財務(wù)人員培訓(xùn)力度，實行考核機(jī)制，激發(fā)員工工作積極性，提高工作效率。這些都為提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。
三、結(jié)語
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，市場競爭不斷加劇，舊的會計制度已凸顯出很多漏洞。如今執(zhí)行新醫(yī)院會計制度已尤為重要。新會計制度對醫(yī)院成本核算起到了重要作用，重視醫(yī)院財務(wù)成本核算工作，加強(qiáng)醫(yī)院會計信息的真實性和完整性。新醫(yī)院會計制度促進(jìn)了醫(yī)院會計核算體系的完善，大大提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量。新會計制度不僅對規(guī)范醫(yī)院會計核算提出了更高的要求，同時也為我國的醫(yī)療制度提供了強(qiáng)有力的保障。新醫(yī)院會計制度的全面實施，體現(xiàn)了我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的發(fā)展方向，對醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展有重要的作用。盡管新會計制度同就制度有了很大改變，但是也還需要不斷探索，深化改革，繼續(xù)促進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的穩(wěn)步前進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李菊.論新財務(wù)和會計制度對醫(yī)院會計核算的影響[J].時代金融,2015(23).
一、在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，有財政撥?？詈虽N醫(yī)療欠費
以往公費醫(yī)療報銷制度，病人到醫(yī)院就醫(yī)，以支票或現(xiàn)金直接與醫(yī)院結(jié)算醫(yī)療費用，醫(yī)院開具發(fā)票，病人憑醫(yī)院發(fā)票回單位報銷，病人醫(yī)療費用能否報銷與醫(yī)院沒有關(guān)系，因此，醫(yī)療欠費現(xiàn)象較少。即使發(fā)生少量的醫(yī)療欠費，也由財政撥?？詈虽N。這樣長期以來，使得“醫(yī)療應(yīng)收款”核算辦法簡單化，同時也帶有計劃經(jīng)濟(jì)的烙印。
二、現(xiàn)階段醫(yī)療保險制度改革給醫(yī)院帶來的影響
2001年，甘肅省金昌市實施了城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度改革，2005年，實施新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險制度，2007年，實施城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度，醫(yī)保制度規(guī)定：醫(yī)保中心可以選擇幾家醫(yī)保定點醫(yī)院，參?；颊叩蕉c醫(yī)院就醫(yī)，采取由定點醫(yī)院先墊付后結(jié)算的方式，即：參保患者只與定點醫(yī)院結(jié)算按照醫(yī)保制度規(guī)定的應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用，符合醫(yī)保報銷范圍的統(tǒng)籌醫(yī)療費用先由定點醫(yī)院墊付，經(jīng)醫(yī)保中心初審、復(fù)審后，經(jīng)銀行委托付款支付醫(yī)院。由于我國基本醫(yī)療保險實行的是“低水平，廣覆蓋”的醫(yī)保政策，金昌市制定了嚴(yán)格、詳細(xì)的醫(yī)療費支付范圍及標(biāo)準(zhǔn)。要求醫(yī)院醫(yī)保辦工作人員和每位醫(yī)護(hù)人員熟練掌握醫(yī)保政策，自覺探索出一條以病人為中心，低收費、高質(zhì)量的服務(wù)模式。醫(yī)保辦工作人員實際操作起來難免疏漏，這樣造成先墊付的醫(yī)保費用被拒付，給醫(yī)院帶來損失，如何規(guī)避醫(yī)保費用被拒付的風(fēng)險，分解、減少拒付分險對醫(yī)院經(jīng)營的影響，是現(xiàn)階段急需解決的問題。
三、“應(yīng)收醫(yī)療款”納入成本核算的必要性
我國加入WTO后，按照WTO的要求，我國將逐步對外開放醫(yī)療市場，國家對國有醫(yī)院的財政補(bǔ)助將逐漸減少乃至取消，國有醫(yī)院被推向市場，參與市場競爭。要想增強(qiáng)加入WTO后國有醫(yī)院的市場競爭力，就必須轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。
財務(wù)核算上如何配合醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)會計制度，實行全成本核算。運(yùn)用會計估計的方法，將可能發(fā)生的拒付醫(yī)保費用以及醫(yī)療糾紛引起的病人欠費和賠償金當(dāng)做“壞賬損失”，納入成本核算范籌，預(yù)提“壞賬準(zhǔn)備”作為欠費準(zhǔn)備金。這種事前充分估計醫(yī)療欠費等不確定因素并將其納入成本核算的辦法，對醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展有著重要的意義。
四、“應(yīng)收醫(yī)療款”納入成本核算的會計核算辦法
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取方法，提取比例。壞賬準(zhǔn)備計捉方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。以住院病人結(jié)算為例，會計核算辦法為：
1 入院辦理住院手續(xù)，交納住院押金：
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：預(yù)收醫(yī)療款――住院押金
2 辦理出院結(jié)算，醫(yī)院收取應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，符合醫(yī)保報銷范圍的統(tǒng)籌醫(yī)療費用先由定點醫(yī)院墊付：
借：現(xiàn)金(個人自負(fù)部分)
預(yù)收醫(yī)療款――住院押金
應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保住院費(先由定點醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用)
貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費
3 月終，計提壞賬準(zhǔn)備：
借：醫(yī)療支出
貸：壞賬準(zhǔn)備
4 結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)院收入：
借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費
貸：醫(yī)療收入――住院收入
藥品收入――住院收入
其他收入
5 醫(yī)院收到醫(yī)保中心以銀行委托付款方式支付的醫(yī)保住院費。并且扣取一定比例的保證金和發(fā)生的拒付部分：
借：銀行存款
應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保保證金
應(yīng)收醫(yī)療款――拒付醫(yī)保住院費
貸：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保住院費(先由定點醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用)
6 有確鑿證據(jù)表明無望收回被拒付的醫(yī)保住院費用，經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)核銷：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收醫(yī)療款――拒付醫(yī)保住院費
7 年終，經(jīng)醫(yī)保中心考核后，醫(yī)院收到醫(yī)保中心以銀行委托付款方式支付的醫(yī)保保證金：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保保證金
在醫(yī)院的日常管理工作中，應(yīng)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在很大程度能夠減輕醫(yī)院員工的工作強(qiáng)度，同時還能夠提高醫(yī)院的整體服務(wù)質(zhì)量，降低平日工作中的出現(xiàn)的錯誤率，在根本上促進(jìn)醫(yī)院管理體制更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。會計核算管理工作作為計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的重點部門，應(yīng)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自然能夠加強(qiáng)會計核算工作，對于醫(yī)院的內(nèi)部財務(wù)信息進(jìn)行現(xiàn)代化的刮泥，增強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)管理能力，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。
1 醫(yī)院會計核算工作中計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)用的意義
醫(yī)院的財務(wù)部門運(yùn)用基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的會計核算系統(tǒng)，保證醫(yī)院的物資經(jīng)費都需要通過醫(yī)院財務(wù)部進(jìn)行統(tǒng)一的管理核算，能夠保證會計核算工作的秩序性。醫(yī)院通過構(gòu)建這種新型的管理制度體系，能夠更加輕松的點算物品數(shù)量，跟蹤財務(wù)開銷。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠建立起醫(yī)院最根本的物資底帳，從而能夠在必要時對于醫(yī)院的各項財務(wù)開始進(jìn)行全面的評點和決策，比如能夠?qū)崟r的了解庫存藥品買賣的差價，進(jìn)行賬目的核算，這樣能夠保障醫(yī)院會計核算管理工作的便捷性和完整性。醫(yī)院的財務(wù)管理工作，都能夠通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行集中管理，避免了多不必要的開支和花費，能夠加大醫(yī)院的財務(wù)管理力度，使得醫(yī)院會計核算工作層次分明，工作人員能夠各司其職。
2 醫(yī)院會計核算工作的重點
醫(yī)院是一個綜合性十足的單位，其中財務(wù)工作是涉及到了醫(yī)院的方方面面的，會計核算工作需要處理的信息數(shù)據(jù)量大復(fù)雜，應(yīng)用先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對醫(yī)院會計核算工作進(jìn)行輔助，需要明確會計核算的內(nèi)容，并對其進(jìn)行充分仔細(xì)的分析，加以分類，以便建立和完善醫(yī)院的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計核算系統(tǒng)。
3 信息數(shù)據(jù)方面要注重核算信息的來源
在醫(yī)院的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之中，需要分清楚其中的各種數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)系，加以辨別和剖析，明確醫(yī)院中醫(yī)療收費和醫(yī)療物資兩者之間存在的流程關(guān)系，結(jié)合新型的信息化會計核算系統(tǒng)，針對醫(yī)院的類型和工作對象，研發(fā)會計核算的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。醫(yī)院計算機(jī)系統(tǒng)所需要處理的財務(wù)數(shù)據(jù)是非常復(fù)雜交錯的，各種數(shù)據(jù)信息的計算、區(qū)分類別、收集整理、存儲、分析等工作如果實現(xiàn)信息化，通過醫(yī)院的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來自動完成，能夠大大的簡化人力工作強(qiáng)度，提高了醫(yī)院的管理效率，而且也能夠減小統(tǒng)計失誤的概率，保證了醫(yī)院服務(wù)的水準(zhǔn)。
4 醫(yī)院的整體財務(wù)系統(tǒng)
醫(yī)院使用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來處理自己的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，會計核算的工作環(huán)境會產(chǎn)生相當(dāng)大的變化，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠在一定程度上保障醫(yī)院的財產(chǎn)物資等東西的安全和完整，能夠保障醫(yī)院的會計財務(wù)系統(tǒng)正確清楚地表明醫(yī)院運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)活動，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于醫(yī)院的會計核算工作起到了很大的促進(jìn)作用。要做好醫(yī)院的會計核算工作，需要嚴(yán)格的管理醫(yī)療收費系統(tǒng)，根據(jù)醫(yī)院的會計核算制度進(jìn)行執(zhí)行。醫(yī)院的所有財務(wù)交易都需要由計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和錄入，在財務(wù)方面要實現(xiàn)醫(yī)療分離、日清月結(jié)等核算制度。收費窗口需要當(dāng)天結(jié)算所收取的醫(yī)療費用，并且注意實現(xiàn)醫(yī)療分離，實現(xiàn)日清月結(jié)等會計核算制度。
5 醫(yī)院的庫房物資和藥品管理
物資管理作為會計核算工作中的重點部分，是十分復(fù)雜的，其中涉及到了物資用品的類別，用途等等方面。整體上計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)需要對其進(jìn)行實現(xiàn)統(tǒng)一的管理，全面的監(jiān)控。對于庫房物資和藥品的管理，能夠通過計算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行全面的管理，醫(yī)院采購的物資和藥品能夠統(tǒng)一的辦理入庫的手續(xù)，同時還能夠?qū)⒉少彽奈镔Y藥品名稱、數(shù)量、價錢等相關(guān)因素一起存儲到計算機(jī)內(nèi)部，在藥房領(lǐng)取藥品的時候，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠自動的對藥品進(jìn)行劃價。除此之外，計算機(jī)還能夠?qū)τ谖镔Y的采購、、價格調(diào)整等方面制定非常詳細(xì)的統(tǒng)計資料，按照會計工作的要求提供規(guī)范的報表和次序。
6 促進(jìn)計算機(jī)系統(tǒng)在醫(yī)院會計核算工作中應(yīng)用的對策
6.1 構(gòu)建完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)工作的信息化管理
醫(yī)院的會計核算工作是醫(yī)院信息系統(tǒng)的重要組成部分，構(gòu)建完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，能夠?qū)⒇攧?wù)部門的工作同醫(yī)院的其他部門工作聯(lián)合管理，加強(qiáng)對于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理強(qiáng)度。醫(yī)院必須要著重發(fā)展建設(shè)醫(yī)院的信息系統(tǒng)，才能夠利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，促使醫(yī)院會計核算工作的進(jìn)一步落實。醫(yī)院是一個有機(jī)結(jié)合統(tǒng)一的整體，需要各個部門的合作努力才能夠正常的運(yùn)營。構(gòu)建完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，能夠加強(qiáng)醫(yī)院的中心管理性，減免非必要的開支，提升了工作效率。財務(wù)工作作為信息系統(tǒng)的一部分，利用計算機(jī)信息技術(shù)對于財務(wù)進(jìn)行信息化的管理，能夠在很大程度上方面會計核算工作，用更小的成本獲取更大的利潤。
6.2 建立會計核算工作新理念
鄭洪濤（北京國家會計學(xué)院副教授）：薩班斯法案對財務(wù)報告的質(zhì)量提出了苛刻要求，要求公司管理層對財務(wù)報告的真實性、可靠性承擔(dān)法律責(zé)任。會計核算、報表合并是進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量也是財務(wù)報告真實可靠的保障。而作為會計核算、會計報表載體的會計信息系統(tǒng)的統(tǒng)一，是實現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部會計核算統(tǒng)一，改善內(nèi)部控制環(huán)境，防范與控制財務(wù)報告風(fēng)險的重要手段和必經(jīng)之路。對于大型集團(tuán)來說，只有通過重建或整合會計核算系統(tǒng)、建設(shè)集團(tuán)公司集中的合并報表系統(tǒng)，實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一和財務(wù)集中管理，才能進(jìn)行有效的全面預(yù)算管理及風(fēng)險管理，滿足薩班斯法案的要求。
陳沛（中國聯(lián)合通信有限公司財務(wù)部會計處經(jīng)理）：統(tǒng)一會計核算不僅僅是薩班斯法案的要求。作為一個大型企業(yè)集團(tuán)，無論是上市公司還是非上市公司，集團(tuán)公司內(nèi)部各成員，都必須按照會計準(zhǔn)則的要求，在統(tǒng)一的規(guī)則下進(jìn)行會計核算。在此基礎(chǔ)上，才能使集團(tuán)合并報表滿足會計準(zhǔn)則的要求。統(tǒng)一要有統(tǒng)一的元素，如同秦始皇統(tǒng)一中國時統(tǒng)一了文字、貨幣、度量衡等象征國家統(tǒng)一的基本元素，如果沒有這些基本元素的統(tǒng)一，就談不上秦朝的統(tǒng)一。會計核算也一樣，要實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的統(tǒng)一，必須做到會計科目、會計報表、會計政策等會計制度以及支撐會計核算的會計信息系統(tǒng)等會計基本元素和手段的統(tǒng)一。從這個意義來講，中國聯(lián)通會計核算的統(tǒng)一是滿足會計準(zhǔn)則和適應(yīng)公司內(nèi)部管理的內(nèi)在要求，不單是為執(zhí)行薩班斯法案。
韓向東（北京諾亞舟企業(yè)顧問有限公司總經(jīng)理）：信息系統(tǒng)是對制度、流程的固化，可減少人為干預(yù)，減少人為操縱的可能性，減少風(fēng)險，以保障財務(wù)報告的可靠性。在引入信息系統(tǒng)之前，統(tǒng)一管理變革的思路，構(gòu)建完整的管理框架是很重要的。而企業(yè)在信息化建設(shè)時，有很多方案可以選擇，不同的選擇有不同的效果，對不同的企業(yè)也有不同的要求。聯(lián)通的信息化選擇，既保留了原有的投資，又采用了最先進(jìn)的報表合并系統(tǒng)，也證明了統(tǒng)一并不一定就是簡單地推倒重建，更重要的是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，快速、高效地達(dá)到目的。
陳沛：管理變革需要信息化來支撐，信息化去推動管理變革。有時管理設(shè)計得非常好，沒有手段，無法完成管理，管理或控制可能變得非常復(fù)雜和低效。如果用系統(tǒng)來代替，控制將變得非常簡單，解決了人為干預(yù)的風(fēng)險問題。會計核算是公司財務(wù)管理和經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，通過會計信息系統(tǒng)的一體化建設(shè)，使我們的會計核算發(fā)生變革，會計核算的效率和質(zhì)量得到提高，使財務(wù)人員從具體、繁雜的會計核算事務(wù)中解放出來，財務(wù)部門和財務(wù)人員的工作重點由原來的核算逐步轉(zhuǎn)向管理。同時通過會計信息系統(tǒng)建設(shè)，也推動了公司以會計核算為基礎(chǔ)的財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。
一、會計核算在提高物流效益中的重要作用
（1）會計核算能夠有效提高物流效益工作質(zhì)量。企業(yè)實現(xiàn)物流效益目標(biāo)也需要企業(yè)財產(chǎn)的積極參與，而會計核算就是企業(yè)財產(chǎn)投入支出運(yùn)行環(huán)節(jié)的重要前提，否則，物流效益目標(biāo)無可保障。（2）會計核算能夠有效維護(hù)物流效益工作秩序。會計核算工作如果處于一種雜亂無章的狀態(tài)，往往會打消工作人員的積極性和工作熱情，使物流工作不能更好的開展下去，必然影響會計在物流效益方面的表現(xiàn)。（3）會計核算能夠有效改善物流效益管理水平。會計通過真實有效的核算信息為實現(xiàn)物流效益提供了全方位的服務(wù)。因此，在服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)以具備良好的會計核算能力為前提。這樣，會計信息才能真實可靠，數(shù)據(jù)才能精準(zhǔn)，保證企業(yè)物流效益的及時穩(wěn)定的實現(xiàn)。
二、會計核算與企業(yè)物流效益的密切聯(lián)系
（1）會計核算是確保企業(yè)物流效益順利實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。企業(yè)追求物流效益的過程不是一蹴而就的過程，需要一個漫長復(fù)雜的過程，更涉及員工、合同、設(shè)施購置、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等方方面面細(xì)致的工作。較強(qiáng)的會計核算能力才能使企業(yè)物流效益得以及時或提前實現(xiàn)，進(jìn)而保證工作效率，促使企業(yè)物流效益方面各項環(huán)節(jié)的工作及時順利的開展。（2）實現(xiàn)高利潤物流效益是會計核算的根本目標(biāo)。會計核算工作作為企業(yè)實現(xiàn)物流效益的一個重要因素，其根本目標(biāo)就是確保物流效益的整體質(zhì)量，從而使企業(yè)贏取大量的物流效益，獲得企業(yè)部及外部的雙重認(rèn)可。因此，在追逐物流效益過程中應(yīng)當(dāng)切實搞好會計核算工作，大力提升會計核算能力，促使企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范高效迅速發(fā)展。（3）企業(yè)物流效益目標(biāo)與會計核算工作的密切聯(lián)系。企業(yè)物流效益目標(biāo)是會計核算工作所追求的最高目標(biāo)，企業(yè)物流效益預(yù)期效目標(biāo)的實現(xiàn)得益于會計優(yōu)良的核算能力。因此，二者的內(nèi)在關(guān)系就在于，通過優(yōu)良的會計核算能力，使企業(yè)物流效益目標(biāo)的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)受益，并如期落實，確保物流效益的實現(xiàn)。同時，企業(yè)物流效益目標(biāo)也促使會計充分發(fā)揮了自身作用，使會計核算能力得到有效鍛煉和加強(qiáng)?？梢?，企業(yè)物流效益目標(biāo)與會計核算工作是密不可分，無法割裂的。
三、提升企業(yè)物流效益的可行措施
（1）大力推行生產(chǎn)、銷售、物流“一體化”，充分發(fā)揮戰(zhàn)略意義。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到“一體化”的重要作用，畢竟這是提升企業(yè)競爭力的重要舉措，能夠為企業(yè)贏得更多的物流效益，對于推動企業(yè)發(fā)展具有十分現(xiàn)實的戰(zhàn)略意義。（2）適當(dāng)擴(kuò)大企業(yè)自身規(guī)模，建立有效的成本優(yōu)勢。企業(yè)規(guī)模的大小關(guān)系著企業(yè)的成本多少，進(jìn)而能夠使企業(yè)成本優(yōu)勢有所凸顯，具備了較強(qiáng)的成本優(yōu)勢，企業(yè)的競爭能力就會相應(yīng)增強(qiáng)。因此，適當(dāng)拓展企業(yè)的成本，擴(kuò)大其成本優(yōu)勢，不失為企業(yè)提升物流效益的一個重要砝碼。當(dāng)然，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也不宜過大，否則容易產(chǎn)生反作用。（3）積極探索開展“第三方物流”，確保企業(yè)物流效益。第三方物流的出現(xiàn)很好地彌補(bǔ)企業(yè)在物流效益追求過程中的缺陷，使物流效益管理更為現(xiàn)實合理，同時也避免了企業(yè)大量購置物流設(shè)備設(shè)施的現(xiàn)象，為企業(yè)節(jié)省了一部分資金，也能夠提供優(yōu)質(zhì)的會計人員進(jìn)行高水準(zhǔn)的核算，為企業(yè)積累了更多的時間去開發(fā)生產(chǎn)技術(shù)，節(jié)省了企業(yè)的物流費用。（4）企業(yè)投入合理資金，確保會計素質(zhì)的及時提高。綜合素質(zhì)為企業(yè)會計得心應(yīng)手的核算工作輸送了無限的養(yǎng)分。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物流效益目標(biāo)的需要，投入合理的資金，定期組織會計人員進(jìn)行深度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，能夠更新其專業(yè)知識的同時，增強(qiáng)會計人員的內(nèi)心信念，鞏固他們的主人翁責(zé)任感，認(rèn)清物流效益工作本職和工作要領(lǐng)，高效率的完成工作，為企業(yè)貢獻(xiàn)自己的力量。（5）加強(qiáng)會計投資管理理念，使其實現(xiàn)規(guī)范化。企業(yè)要確保物流效益的充分實現(xiàn)，必須從會計核算方面入手，將規(guī)范化投資的理念落實到財務(wù)管理工作中。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在追求物流效益過程中規(guī)范投資項目程序，促使會計樹立嚴(yán)謹(jǐn)慎行態(tài)度，通過會計核算工作落實好必要的投資監(jiān)理，實現(xiàn)企業(yè)投資管理各個環(huán)節(jié)的審慎設(shè)計和有效實施。
會計核算在企業(yè)物流效益追求過程中具備較為實際的戰(zhàn)略意義。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合各方面因素，采取穩(wěn)妥態(tài)度，從長計議，做好會計核算工作，使物流效益目標(biāo)進(jìn)入一個健康運(yùn)行的狀態(tài)，打開一個嶄新的工作局面。當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取措施，將對會計核算工作的重視態(tài)度落實到實際行動之中，從企業(yè)物流效益目標(biāo)、企業(yè)成本優(yōu)勢、第三方物流、投資管理規(guī)范化、會計人員意識等方面進(jìn)行把握，通過高質(zhì)量的會計核算工作，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)物流效益目標(biāo)。
在舊的財務(wù)會計制度下，我國醫(yī)院的會計工作存在著一定的缺陷，對于整體的核算工作這樣來說有著一定的影響。新的財務(wù)會計制度頒布之后，從醫(yī)院會計工作的方方面面做出了更多的約束和規(guī)范，從而使得醫(yī)院的會計核算工作更加規(guī)范、合理，確保成本核算的質(zhì)量得到有效的保障，能夠有效地促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
一、醫(yī)院財務(wù)會計核算工作的現(xiàn)狀
醫(yī)院財務(wù)會計核算工作是醫(yī)院財務(wù)工作的基礎(chǔ)，也是一個關(guān)鍵性的部分。當(dāng)前，很多醫(yī)院的會計工作在成本核算方面的控制力相對比較缺乏，導(dǎo)致成本核算工作不能按照原有的要求進(jìn)行，所核算出來大家結(jié)果存在一定的不正確性，不利于對醫(yī)院的運(yùn)行狀況進(jìn)行合理的評價并制定下一步的發(fā)展戰(zhàn)略。在具體的財務(wù)會計核算工作的開展中，相關(guān)會計核算你工作并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，從而使得在進(jìn)行核算前、核算的過程中和核算之后的成本控制沒有得到很好地進(jìn)行，導(dǎo)致運(yùn)行成本高，整體經(jīng)濟(jì)效益低下。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，不僅是由于舊的財務(wù)會計制度本身不合理造成的，同時也是由于財務(wù)核算思想不正確所造成的。在二者的共同作用之下，導(dǎo)致了財務(wù)會計核算的信息不能夠得到一個完整和準(zhǔn)確的呈現(xiàn)，失去了這項工作原有的意義和價值。在很多醫(yī)院當(dāng)中，成本會計工作只是在工作結(jié)束之后才進(jìn)行的，在工作開展之前，工作開展的過程中都缺乏這部分工作的開展，使得成本沒有從根源性上得到合理的控制，為后續(xù)的控制工作增加了難度。在醫(yī)院的成本會計工作中，很多醫(yī)院只是對各項支出費用在發(fā)生之后進(jìn)行一個集中的匯總、分類和統(tǒng)計，從而讓管理者可以知道整個醫(yī)院在經(jīng)營過程中的成本消耗情況，這樣的一個統(tǒng)計方式，不利于對費用的合理性和準(zhǔn)確性作出評估，調(diào)整整體的工作開展。有的醫(yī)院屬于私營或者個人合伙開辦性的醫(yī)院。在這種醫(yī)院的運(yùn)行當(dāng)中，投資者會擔(dān)任經(jīng)營者和管理者，但是這些人員對于醫(yī)院的相關(guān)專業(yè)知識是非常匱乏的，在這樣的情況下，對于醫(yī)院整體財務(wù)會計工作來說，存在著一定的不利影響。在醫(yī)院費用公攤方面也存在著一定的缺陷，在很多醫(yī)院的財務(wù)會計工作當(dāng)中，費用的公攤主要是采用直接或者間接的方式來開展的。這種工作模式容易導(dǎo)致費用的公攤混亂，費用得不到一個有效的控制，使得收支和結(jié)余的信息不能進(jìn)行準(zhǔn)確的呈現(xiàn)。
二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的意義
在新的財務(wù)會計制度下，財務(wù)會計核算工作會受到了多個方面的影響。首先，新的財務(wù)會計制度有利于促進(jìn)醫(yī)院會計核算體系的完善，使得固定資產(chǎn)的管理得到了改革。在最新的制度中，對于固定資產(chǎn)的計提折舊，主要是根據(jù)它的壽命期來進(jìn)行分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本的，并且在計提折舊的過程中，還會進(jìn)行增加累計折舊的項目。其次，新的財務(wù)會計制度的實行，可以使得藥品的進(jìn)銷差價得到了取消，從而使得在會計的核算科目方面有了一些新的變化，在會計的核算項目中，公益性的項目被納入其中，根據(jù)工作的要求，這些公益性的項目支出也需要進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計，從而促進(jìn)會計財務(wù)工作的完整性不斷提升。過新財務(wù)會計制度的實施，整體會計信息的質(zhì)量得到一個有效的提升，有利于促進(jìn)醫(yī)院收支核算工作的規(guī)范化進(jìn)行。在新的制度中，費用分?jǐn)傊贫缺蝗∠?，改變了過去不平等均分的經(jīng)濟(jì)分配狀態(tài)，同時，科教項目的收支情況納入到了醫(yī)院的總體收支管理當(dāng)中，避免這筆經(jīng)費不用在應(yīng)用的地方。通過這樣的一個調(diào)整，使得醫(yī)院的整體收入有了一個完整性的呈現(xiàn)和評價。再者，這個新財務(wù)會計制度的出現(xiàn)，促進(jìn)了醫(yī)院財務(wù)報表得到了完善。整體財務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行了不斷的補(bǔ)充和調(diào)整，有利于對會計核算工作進(jìn)行一些細(xì)化的處理。
三、新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算工作的影響分析
（一）促進(jìn)了會計科目準(zhǔn)確定義和理解的進(jìn)行
新的財務(wù)會計制度在實施之后促進(jìn)了醫(yī)院會計科目進(jìn)行準(zhǔn)確的定義和理解，促進(jìn)會計核算工作不斷進(jìn)行優(yōu)化。通過會計科目的準(zhǔn)確定義和理解，使得入賬的標(biāo)準(zhǔn)得到了統(tǒng)一和規(guī)范，避免模糊界限對工作所帶來的影響。在新的財務(wù)會計制度當(dāng)中，會計的科目有了明顯的調(diào)整和樹立，在賬目的具體入賬要求和標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，也有了更新，并且這個更新和具體的工作實際更加貼切、相符，從而使得整體會計核算工作更加規(guī)范和高效。會計科目是整個會計核算工作開展的基礎(chǔ)，只有這部分內(nèi)容明晰了，才能使得工作的對象更加明顯和突出，從而提高工作的針對性，強(qiáng)化效果。
（二）推動了權(quán)責(zé)發(fā)生制成為記賬工作的基礎(chǔ)
在舊的財務(wù)會計核算制度當(dāng)中，公立醫(yī)院開展會計核算中，會出現(xiàn)不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法。對于一些在權(quán)責(zé)發(fā)生制之外的財務(wù)會計核算，公立醫(yī)院會按照事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容來進(jìn)行核算，使得整體的財務(wù)會計工作出現(xiàn)了斷層。這種情況的出現(xiàn)不僅僅是使得一份工作兩個標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是會因為二者之間標(biāo)準(zhǔn)的不同，導(dǎo)致財務(wù)會計核算難以進(jìn)行合理地判定，給了一些犯罪分子可乘之機(jī)。新財務(wù)會計制度的推出，使得醫(yī)院會計記賬基礎(chǔ)的完整性得到了規(guī)定。在新的制度當(dāng)中，對于醫(yī)院的財務(wù)會計工作，要求全部采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，相關(guān)責(zé)任人要對自己所負(fù)責(zé)的財務(wù)會計審批工作進(jìn)行直接性的負(fù)責(zé)。在這樣的新條例之下，醫(yī)院要對權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)進(jìn)行明確的規(guī)定，并且加強(qiáng)對其的監(jiān)督，促進(jìn)這個制度落到實處。
（三）促進(jìn)醫(yī)院成本責(zé)任制進(jìn)行完善
成本責(zé)任制是新財務(wù)會計制度的一個特色，具體來說需要醫(yī)院根據(jù)自身的財務(wù)成本核算情況和醫(yī)院的運(yùn)行、發(fā)展?fàn)顩r制定出新的成本責(zé)任制度，并且保證這個制度里面所涉及的內(nèi)容和各個部門的工作，可以進(jìn)行有效的溝通，提升整體醫(yī)院工作的效率。醫(yī)院成本責(zé)任制的推行有利于強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任意識，避免它們、。在這個成本責(zé)任制完善的過程當(dāng)中，醫(yī)院的整體財務(wù)會計核算工作也會得到促進(jìn)，整體和運(yùn)行更加順利。成本是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一個重要影響因素，通過成本責(zé)任制的實施，可以從人的層面促進(jìn)成本的降低，提升醫(yī)院的運(yùn)行經(jīng)濟(jì)效益。
（四）加強(qiáng)醫(yī)院會計的預(yù)算收支管理層面的工作
根據(jù)新的財務(wù)會計制度的要求，在預(yù)算管理工作當(dāng)中，要保證管理工作的科學(xué)化和規(guī)范化，涉及支出和收入的部分要求要結(jié)合實際的情況進(jìn)行強(qiáng)化，并且要嚴(yán)格按照相關(guān)的制度來進(jìn)行執(zhí)行，不允許虛報謊報，對于相關(guān)的數(shù)據(jù)報表，盡量要做到準(zhǔn)確、翔實，并且能夠結(jié)合各個采購內(nèi)容和實際用款的情況，按照月份或者季度進(jìn)行按時、及時的上報，這樣才能夠有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)決策能力的有效提升，促進(jìn)決策的科學(xué)化呈現(xiàn)。
（五）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)人員自身的成本核算意識
在醫(yī)院的財務(wù)會計工作當(dāng)中，成本核算是其中非常重要的一個部分，參與工作的財務(wù)人員自身的核算意識要得到加強(qiáng)，這樣才能促進(jìn)核算工作的科學(xué)化進(jìn)行。新的財務(wù)會計制度的實施，促進(jìn)了意義財務(wù)人員自身成本核算意識的提高?；谶@樣的制度，在財務(wù)人員成本管理意識培訓(xùn)方面，醫(yī)院不僅要加大重視力度和投入力度，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)和技能提升。隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的財務(wù)會計核算工作慢慢開始進(jìn)入信息化工作模式當(dāng)中。在這樣的情況下，醫(yī)院財務(wù)人員也要注重自身信息化意識和信息化工作能力的提升。因此，無論是從基礎(chǔ)性的工作來說，還是從信息化技術(shù)的工作來說，只有加強(qiáng)財務(wù)核算人員自身的意識，才能使得他們在工作當(dāng)中不斷提升自己應(yīng)對信息化技術(shù)下的工作要求所需的能力，提升醫(yī)院成本核算的質(zhì)量。
四、結(jié)語
新醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施，可以促進(jìn)醫(yī)院衛(wèi)生體制的改革得到深化，當(dāng)前，醫(yī)院存在著多種所有制形式并存的情況，并且整體的市場競爭十分激烈，在這樣的背景下，新財務(wù)會計制度的出臺，可以使得整個醫(yī)院財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性和完整性得到充分的提高，有利于推動醫(yī)院的更好發(fā)展，使其進(jìn)入一個規(guī)范化的運(yùn)營狀態(tài)，為人民群眾提供健康保障和優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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新的醫(yī)院財務(wù)會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新修訂的醫(yī)院財務(wù)會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務(wù)報告體系、醫(yī)院財務(wù)報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新[1，2]。其中重要提出了要要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率[3]。本文具體探討了新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展，現(xiàn)報告如下。
1醫(yī)院財務(wù)會計制度的要求與意義分析
新的醫(yī)院財務(wù)會計制度重點強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定。新制度強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。新制度規(guī)定根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算[4]。
2新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展
2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績效管理要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，事業(yè)單位正在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫(yī)院會計制度相對清晰，自有資產(chǎn)的會計核算制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財政撥款則采用收付實現(xiàn)制核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰反映成本，順應(yīng)了績效管理要求。完美的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)如英國式的，決算和會計核算制度都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，出具（決算）報告的時候有權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)收現(xiàn)付制兩份報告，為此我國醫(yī)院的會計核算發(fā)展應(yīng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績效管理要求[5]。
2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務(wù)會計監(jiān)督職能，保障醫(yī)院持續(xù)、健康、快速發(fā)展。他們的權(quán)限包括組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督，主管審批醫(yī)院財務(wù)收支工作等。與廣大患者利益密切相關(guān)的是，總會計師將對醫(yī)院醫(yī)生的過度檢查、過度醫(yī)療等行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，對醫(yī)生所開的藥品處方和檢查處方每月進(jìn)行排名[6]?？倳嫀熜惺沟氖切姓氊?zé)，對醫(yī)院的流程設(shè)置和成本管控履行監(jiān)督職能，讓醫(yī)院為患者提供更優(yōu)化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫(yī)成本，促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展。另外，總會計師將對每一張發(fā)票進(jìn)行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。
2.3推行全成本核算 公立醫(yī)院取消以藥補(bǔ)醫(yī)后，醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格、增加政府投入等途徑予以補(bǔ)償。為此醫(yī)院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)要對臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學(xué)、合理的分配方法，構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本、評價、考核體系，為準(zhǔn)確核定醫(yī)療技術(shù)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)、實施單病種付費和完善醫(yī)療保險機(jī)制提供科學(xué)依據(jù)，進(jìn)一步降低醫(yī)藥成本，減輕患者負(fù)擔(dān)[7]。
2.4加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理 通過實施成本核算，能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)院的精細(xì)化管理，減少不合理的醫(yī)療消耗，對各項開支精打細(xì)算，更科學(xué)地配置資源。從公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革上來說，開展醫(yī)院項目成本核算將給政府制定價格和補(bǔ)償政策提供依據(jù)。醫(yī)院項目成本核算的測算結(jié)果，明確了醫(yī)療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準(zhǔn)確核算成本，真實反映醫(yī)療服務(wù)耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據(jù)，才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的耗費得到合理補(bǔ)償，保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展-案例分析
3.1醫(yī)院概況 某某醫(yī)院是集醫(yī)療、科研、教學(xué)、預(yù)防、康復(fù)于一體的二級綜合性醫(yī)院，醫(yī)院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當(dāng)前醫(yī)院成本管理觀念陳舊，甚至具有機(jī)關(guān)官僚的作風(fēng)，存在行政命令的方式進(jìn)行成本管理的現(xiàn)象，服務(wù)意識不強(qiáng)。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫(yī)院成本的發(fā)展，有些甚至?xí)璧K成本的發(fā)展，同時其管理模式和管理方法不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)會計核算方法下，醫(yī)院的服務(wù)成本與經(jīng)營費用不分。人們無法掘以確定投入與產(chǎn)生的函數(shù)關(guān)系，使管理人員不能面向未來，實行預(yù)防性管理。同時，由于對醫(yī)院各項收入的邊際利潤心中無數(shù)，當(dāng)醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境改變時，管理人員不能根據(jù)成本費用的資料作出靈敏反應(yīng)，容易導(dǎo)致醫(yī)院決策的失誤。
3.2會計核算體系的建立
3.2.1會計核算帳戶設(shè)計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設(shè)置，②分別各部門下的項目設(shè)計，③按項目下的明細(xì)合同設(shè)置，作業(yè)下繼續(xù)細(xì)化到前期、中期、后期。
3.2.2會計作業(yè)動因的分配 目前醫(yī)院業(yè)務(wù)活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設(shè)備的折舊）、業(yè)務(wù)費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業(yè)性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業(yè)中心一般可分為檢驗作業(yè)中心、診斷作業(yè)中心、醫(yī)療作業(yè)中心、護(hù)理作業(yè)中心等。根據(jù)醫(yī)院活動特點，對醫(yī)院資源成本動因的選擇見下表1所示。
通過以上一些關(guān)系的建立，某某醫(yī)院會計核算具備了基本運(yùn)行條件，基于作業(yè)思想的會計核算系統(tǒng)初步形成。
總之，當(dāng)然醫(yī)院會計核算改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項長期發(fā)展的過程，在這一改革過程中，醫(yī)院管理者必須高度重視，統(tǒng)一思想，合理實施，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。
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我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》從1998年頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理，提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量，均起了很好的作用。但是面對我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化，以及醫(yī)療市場的變化和激烈的競爭，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會計核算與成本核算上，有待進(jìn)一步完善。筆者認(rèn)為，醫(yī)院的成本核算與會計核算一體化是可行的。
一、醫(yī)院成本核算與會計核算的概念
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對其在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過程中所消耗的物質(zhì)資料價值和必要勞動價值的核算，即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費六大類成本構(gòu)成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達(dá)到真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果的目的，是適應(yīng)社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心劃分可分為：醫(yī)療單位、藥品單位、服務(wù)單位。
二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用
會計核算與成本核算一體化，就是利用醫(yī)院信息化數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)將各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動采集并生成與業(yè)務(wù)有關(guān)的會計憑證。就是說，當(dāng)某會計憑證涉及成本屬性時，系統(tǒng)將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù)，即在記賬、審核和結(jié)賬的同時自動產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)會計憑證與成本數(shù)據(jù)的一致性，從而使會計核算和成本核算保持一致，融為一體。醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、促進(jìn)了醫(yī)院的自身發(fā)展?，F(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價格定價有多少是合理的，并沒有依據(jù)，同時非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財政補(bǔ)助的同時，卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理的評價。醫(yī)院應(yīng)在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支，用最低的成本提供最好的服務(wù)。這符合市場經(jīng)濟(jì)中醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)，即生存、發(fā)展、獲利。否則，醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場競爭中萎縮，更談不上技術(shù)的提高和規(guī)模的發(fā)展，無法保證為人民健康提供服務(wù)。
2、提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量。目前醫(yī)院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設(shè)的不持續(xù)導(dǎo)致整個財務(wù)核算工作陷入茫然一片的境地，財務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)倍受數(shù)據(jù)使用部門的質(zhì)疑，財務(wù)機(jī)構(gòu)在被動工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權(quán)威性，不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展。成本核算與會計一體化后，就能將財務(wù)管理的觸角延伸到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各個會計主體，甚至是重要的項目上，成本核算將給管理層提供足夠豐富的數(shù)據(jù)資料，包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等，從而使會計信息質(zhì)量得到根本性的提高。
3、有利于提高醫(yī)院工作效率。成本核算不是簡單的會計核算的升級，而是整個管理系統(tǒng)的升級，它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現(xiàn)醫(yī)院在管理上能對細(xì)節(jié)實施控制，對醫(yī)療流程進(jìn)行合理的組合，達(dá)到對醫(yī)療過程的控制，這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費用。
三、實行醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的措施
1、將成本核算與會計目標(biāo)管理結(jié)合起來。根據(jù)會計目標(biāo)管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標(biāo)成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預(yù)算和各種服務(wù)項目的目標(biāo)成本作為控制成本的依據(jù)。在醫(yī)
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院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實行成本預(yù)防性管理。在這種成本會計制度下，醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的。
2、健全有效的財務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系。⑴要制定有關(guān)確保財務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對其管理工作、管理方法、管理人員的責(zé)任和權(quán)利，以及提供虛假財務(wù)信息的懲處等方面做出明確規(guī)定，為加強(qiáng)財務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)；⑵充分運(yùn)用法律手段，保護(hù)財務(wù)人員依法行使職權(quán)，保證財務(wù)信息真實可靠；⑶完善社會監(jiān)督體系，形成人人都關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)；⑷加強(qiáng)醫(yī)院總會計師制度的建設(shè)，以加大對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的力度；⑸提高各級領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是完善財務(wù)監(jiān)督的根本保證，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益不斷提高的根本保證。
3、建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始數(shù)據(jù)――直接成本數(shù)據(jù)直接計入，間接成本按照制定的原則按級分?jǐn)傂纬煽剖抑С龉ぷ鞯赘濞D―將整理完畢的收入、支出數(shù)據(jù)形成科室收支明細(xì)核算臺賬和發(fā)放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細(xì)核算表中，收入由門急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身創(chuàng)造的收入，不需要分配到其他科室；藥品收入核算的是科室間接收入，即由兩個以上科室共同完成的收入，如藥品，檢查檢驗類等收入。每月收入數(shù)據(jù)產(chǎn)生后，將直接收入與間接收入數(shù)據(jù)按照開單科室及執(zhí)行科室的原則分開，按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計入各科室收支明細(xì)核算表；支出數(shù)據(jù)，每月從專業(yè)財務(wù)軟件中采集各科室支出數(shù)據(jù)。
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化把醫(yī)院財務(wù)工作從財務(wù)核算提升到財務(wù)管理，從而促進(jìn)醫(yī)院合理利用人力、物力和財力，達(dá)到降低成本消耗，加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效和低耗的服務(wù)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢，制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
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目前我國實行的《醫(yī)院會計制度》，是我國在1998年頒布并在1999年1月1日開始正式實施的。這是一次比較重大的財政方面的改革，改革不但參照了國外非盈利組織財務(wù)的會計制度，而且更是借鑒了其他企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和結(jié)合了我國醫(yī)院的實際情況。醫(yī)院會計核算的改革能夠使醫(yī)院更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化，并積極的參與到市場經(jīng)濟(jì)的競爭中，為市場競爭注入了新的血液，它為我國醫(yī)院會計事業(yè)的快速發(fā)展并同國際接軌做出了重大的貢獻(xiàn)。于此同時，這又對強(qiáng)化我國現(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)管理以及醫(yī)院會計核算水平的提高發(fā)揮著極其重要的作用，它又可以有效的控制現(xiàn)金流量，科學(xué)的將醫(yī)院的財政狀況體現(xiàn)出來。由于我國經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院的快速發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，在醫(yī)院會計核算中也出現(xiàn)了一些不足之處，這些不足有待于進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。
目前我國醫(yī)院會計核算制度進(jìn)行著改革，隨著改革的進(jìn)行必將引起醫(yī)院會計核算條件的變化。隨著改革的不斷深入，原有的核算制度顯示出了更多的不足。這就說明原有的醫(yī)院會計核算已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院的需要，所以改革就成為了必然。只有根據(jù)我國醫(yī)院的實際情況進(jìn)行合理的改革，才能確保醫(yī)院財政的健康發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院正常工作的進(jìn)行。本文主要從以下幾個方面對醫(yī)院會計核算進(jìn)行了詳細(xì)的探討。
一、醫(yī)院會計核算的概念
醫(yī)院會計核算在概念上與會計核算沒有本質(zhì)上的區(qū)別，都是在以貨幣為主要的計量尺度，對醫(yī)院會計主體的資金流動的一種反映。醫(yī)院會計核算主要的針對醫(yī)院會計主體已經(jīng)發(fā)生或者是已經(jīng)完成的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的有目的性的事后核算。在醫(yī)院會計核算工作中，能夠科學(xué)合理的組織會計核算的進(jìn)行對于保證醫(yī)院會計工作的正常進(jìn)行，以及提高醫(yī)院會計工作的效率和質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。在會計核算工作中，及時正確的做出會計報表，滿足醫(yī)院會計信息使用者的需要有著十分重要的意義。醫(yī)院會計核算的方法主要包括以下幾點：第一，設(shè)置醫(yī)院會計科目；第二，復(fù)式記賬；第三，編制會計報表；第四，成本計算；第五，財產(chǎn)清查；第六，填制和審核憑證；第七，登記賬簿。
二、醫(yī)院會計核算需要完善和加強(qiáng)的動因
我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是很迅速的，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會中存在的法人和自然人所擁有的一些閑散的資金注入到了醫(yī)療行業(yè)，在醫(yī)療行業(yè)中一些民辦的非公有制醫(yī)院的建立營運(yùn)蓬勃發(fā)展。這些非公有制醫(yī)院所執(zhí)行的醫(yī)院會計核算仍然是以前公司運(yùn)用的財務(wù)制度，這些制度中的一些規(guī)定并不明確。在我國，大多數(shù)的醫(yī)院都是由政府設(shè)立的，并定為非盈利性質(zhì)的醫(yī)院，但是這不能說明這些醫(yī)院不能顧盈利。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，醫(yī)院要想能夠更好的生存下去，僅僅靠政府的財政支持是不夠的，所以醫(yī)院有必要進(jìn)行成本核算，并依靠自身的有償服務(wù)來獲得自身發(fā)展和生存所需要的資金，醫(yī)院在發(fā)揮社會效益的同時也需要獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，來維持自身健康有序的發(fā)展。這同樣也符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。如果醫(yī)院不能進(jìn)行合理的改革就會在競爭激烈的市場中逐漸被淘汰，更談不上會有技術(shù)的提高和醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大發(fā)展，也就不能很好的為人民的健康服務(wù)。所以，非盈利性的醫(yī)院會計可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)會計中的一些方法手段，對醫(yī)院經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督。
三、有關(guān)完善醫(yī)院會計核算的一些建議
首先，對醫(yī)院成本進(jìn)行審計。在醫(yī)院會計核算工作中有必要對醫(yī)院成本進(jìn)行系統(tǒng)的審計，這一審計主要是審查醫(yī)院成本核算是否堅持了以下的幾個原則：可比性、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生和歷史成本原則。
其次，加強(qiáng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算。主要是通過設(shè)立“累計折舊”來加強(qiáng)對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算。這一科目的設(shè)立可以避免處理結(jié)果中沒有減少凈資產(chǎn)的現(xiàn)象，以及醫(yī)院資產(chǎn)充裕的假象，同時可以保證真實地反映固定資產(chǎn)實際價值，并能夠客觀的公正的提供固定資產(chǎn)增值、減值依據(jù)。
第三，利息費用的會計處理方法應(yīng)予以完善。根據(jù)目前我國醫(yī)院的實際情況，并為了更好的適應(yīng)醫(yī)院成本核算以及改變醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營的現(xiàn)狀，在實際的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中要規(guī)范醫(yī)院會計核算范圍，并能夠客觀展示出醫(yī)院的債務(wù)資金利息負(fù)擔(dān)情況，這樣才能科學(xué)的分析負(fù)債資金的利用效益，所以建議設(shè)立 “財務(wù)費用”科目核算。
第四，管理費用方面。依據(jù)當(dāng)前的醫(yī)院會計核算制度規(guī)定，作為間接費用的管理費用是按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分配的。但是這種分配方式并不是很合理的，對于醫(yī)藥成本的降低是很不利的。為了能夠更好的進(jìn)行醫(yī)院的會計成本核算，我們建議將管理費用歸納到醫(yī)療服務(wù)項目中的成本明細(xì)項目之內(nèi)。
綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作中的會計核算已經(jīng)起到了不可替代的作用。科學(xué)合理的會計核算直接影響著醫(yī)院的健康發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院會計核算已經(jīng)不能滿足醫(yī)院快速發(fā)展的需要。只有根據(jù)每個醫(yī)院不同的實際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，才能最大限度的提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，同時才能更好的保證醫(yī)院財產(chǎn)的安全運(yùn)行。所以，完善醫(yī)院會計核算方法，才能從根本上解決醫(yī)院會計核算工作中存在的問題。
參考文獻(xiàn)：
