時間：2023-09-06 09:31:38
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（一）稅務籌劃的本質(zhì)
蓋地教授認為，“一部稅收史，同時也是一部稅收抗爭史?！奔{稅人的稅收抗爭意愿實際上就是稅務籌劃思想。稅務籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，應該與企業(yè)財務目標并行不悖，或者說，應該服從、服務于企業(yè)財務目標。但稅務籌劃同時也與會計系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標準確認核實范圍，并且將其數(shù)量化的一種會計核算體系”。
（二）產(chǎn)權框架下的稅務籌劃思想
科斯定理揭示了產(chǎn)權關系、資源配置及經(jīng)濟效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權關系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負。因此，產(chǎn)權安排對稅收籌劃有著極為深遠的影響。企業(yè)與市場的相互替代影響稅收負擔，其根源在于交易費用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權調(diào)整、產(chǎn)權交易都會引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權結構及組織形式等的調(diào)整，做出適當?shù)亩愂瞻才?，就可以充分利用企業(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。
產(chǎn)權安排的實質(zhì)是對財產(chǎn)權利的分配，產(chǎn)權安排的調(diào)整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權交易和資產(chǎn)重組活動。導致產(chǎn)權安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權關系，甚至還會打破原來的企業(yè)邊界，實現(xiàn)資產(chǎn)的轉移及產(chǎn)權結構的變化，而資產(chǎn)的轉移和產(chǎn)權結構的變化會影響企業(yè)的稅收負擔和稅收籌劃戰(zhàn)略。
（三）稅務籌劃的治理模式
基于委托關系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率?？梢哉f，在權力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機制中，具有關鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。
稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關的三個成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵成本呈反向變動關系，而契約的監(jiān)督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關成本，總能夠找到契約總成本的最小值。
（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃
利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務籌劃模式。一般政策性稅務籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團。另一種是企業(yè)與利益相關者之間的稅收契約關系變革下的稅務籌劃，一般需要重點籌劃企業(yè)與供應商、客戶、債權人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務籌劃是一項系統(tǒng)工程，它直接或間接地關系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟利益。
（五）稅收成本與非稅成本
在稅務籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進行選擇。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務中進行風險防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風險的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風險。
二、稅收籌劃風險的形成原因
1.稅收籌劃風險是由稅收的本質(zhì)屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。
4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務機關執(zhí)法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調(diào)整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。
三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施
1.遵循稅收籌劃風險管理原則
稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風險管理任務和目標的實現(xiàn)。
2.采用科學方法識別稅收籌劃風險
識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業(yè)應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調(diào)查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡技術及時跟進稅法的變更和調(diào)整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業(yè)應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。
4.加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風險管理
首先，企業(yè)可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。
總之，企業(yè)應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029
1 公司治理和稅收籌劃的內(nèi)涵
1.1 公司治理
公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構，影響著如何帶領、管理及控制公司。從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層所構成的公司治理結構的內(nèi)部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調(diào)公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經(jīng)理層之間的權力制衡是實現(xiàn)公司治理的關鍵。只有公司內(nèi)部之間明確了責權利關系，公司治理結構才能被建立起來。張維迎（2010）等強調(diào)企業(yè)的所有權安排是公司治理的關鍵。他認為公司治理問題的關鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權和剩余控制權相互對應。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調(diào)利益相關者在公司治理中的權益應該受到保護。
1.2 稅收籌劃
國內(nèi)學者對于稅務籌劃內(nèi)涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務籌劃的稱謂、定義、行為性質(zhì)等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現(xiàn)行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關于稅務籌劃的原則、目標等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內(nèi)關于稅務籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司的資產(chǎn)負債率、公司規(guī)模與實際稅率是正相關關系，而總資產(chǎn)收益率與實際稅率是負相關關系。曹書軍等（2008）應用隨機效應模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結果表明公司規(guī)模、資產(chǎn)密度與實際所得稅率沒有顯著性關系，財務杠桿與實際所得稅率顯著負相關，而盈利能力和股權結構對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結構的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現(xiàn)，稅法通過給予稅收優(yōu)惠或懲罰會對公司治理產(chǎn)生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結構又將影響稅務籌劃行為。我國將公司治理結構與稅務籌劃兩大領域結合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導性契約安排與激勵相結合的公司治理模式，設計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結構中的單一方面，如股權結構與稅務籌劃的關系。
2 稅收籌劃下的委托分析
稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響?；谖嘘P系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現(xiàn)股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。
從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。
第一，稅務籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產(chǎn)生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。
第二，稅務籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過較長期間才能實現(xiàn)。但稅務籌劃行為的成本往往發(fā)生在當期，如企業(yè)聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用；有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時需要發(fā)生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業(yè)績的負面影響，對經(jīng)理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。
第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質(zhì)上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經(jīng)濟學、運籌學、統(tǒng)計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當?shù)募畲胧?jīng)理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務籌劃行為的最終效果。
關鍵詞：稅務籌劃；財務管理；運用
一、稅收籌劃基本理論
1、稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，指在現(xiàn)行的法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財活動進行事先的安排和籌劃，使得最大限度取得“節(jié)稅”（TAXSAVINGS）的稅收利益。
2、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是以企業(yè)為主體，在納稅上的一種精心安排，巧妙計算，通過改變企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務流程等方面，從而達到節(jié)稅的目的。既然稅收籌劃的目的是降低納稅風險，節(jié)省稅款，那么一個成功的納稅籌劃需要具備合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性特性。
3、稅收籌劃的原則
（1）合法性原則。古人語：君子愛財，取之有道，企業(yè)的任何行為都應該以法律為準繩，稅收籌劃也是如此，在合法的范圍內(nèi)進行籌劃，選擇對企業(yè)而言稅負最輕的納稅方案。
（2）效益性原則。效益性集中體現(xiàn)為減少稅金支出和推遲納稅時間，在眾多的生產(chǎn)經(jīng)營方案中，財務負責人要以尋求享受相對優(yōu)惠的稅收政策為目的，分析和比較，選擇有利的稅率和課稅環(huán)節(jié)。
（3）整體性原則。在稅收籌劃中，籌劃人員必須確立整體觀念。
（4）持續(xù)性原則。會計的四大假設之一就是持續(xù)經(jīng)營，稅收籌劃是會計活動中的一種，所以，稅收籌劃人不僅要了解后期的稅收政策和納稅情況也要對前期情況有所掌握。
（5）操作性原則。籌劃的具體操作方法應具有較強的技巧性，要開展靜態(tài)和動態(tài)的可行性研究，對企業(yè)進行綜合全面評估，最后確定被選方案。
（6）服務性原則。對中介機構來說，稅收籌劃開始成為一項新的服務項目，優(yōu)質(zhì)服務是關鍵。
（7）風險性原則。對于風險不能消極對抗，而應該積極對待，在稅收籌劃的過程中，要采取合理有效的手段管控風險，將風險降至可接受的低水平，減少不必要的損失。
二、稅收籌劃與企業(yè)財務管理的關系
于企業(yè)而言，稅收籌劃是一項基本權利。納稅人在合理、合法前提條件下，通過稅收籌劃可以實現(xiàn)稅負降低、少繳稅款，最終獲得企業(yè)股東和企業(yè)利益的最大化。稅收籌劃與會計核算和財務管理有著密不可分的關系，因為稅收籌劃的結果直接決定某一期間稅收成本，進而也就影響了當期現(xiàn)金流，它財務管理的根本內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性愈發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財務管理的日程中來。在企業(yè)財務管理中，科學進行稅收籌劃，制定合適的稅收計劃是實現(xiàn)稅收負擔最小化的有利途徑。
三、 稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的運用
作為企業(yè)理財管理的一項重要內(nèi)容，稅收籌劃在企業(yè)管理的全過程中都有明顯體現(xiàn)。
（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、對籌資渠道的利用
企業(yè)要承擔最輕的稅負，從稅務籌劃角度看，依靠企業(yè)內(nèi)部財力進行集資和同業(yè)間拆借資金籌資都是較為理想的籌資渠道。
2、對債務籌資的利用
在確定資本結構時 ，充分利用債務資本能夠稅前列支，從而抵稅這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負債量，合理確定長期債務資本和權益資本的比例，充分利用財務杠桿效應，將稅收成本降到最低。
3、對融資租賃的利用
企業(yè)通過融資租賃，能夠快速的獲得資產(chǎn)，而且又可以對租入的固定資產(chǎn)計提折舊，減少了企業(yè)當期的凈利潤，進而降低了稅負，同時支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除，融資租賃抵稅效果比較明顯。
（二）投資環(huán)節(jié)的稅務收籌劃
企業(yè)應該利用區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址。無論股份制公司和有限責任公司，子公司和分公司，還是內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇，都會對稅負多少產(chǎn)生不同程度的影響。由于不同行業(yè)稅負征收有差別，要結合自身發(fā)展特點，產(chǎn)業(yè)定位，盡量選擇有優(yōu)惠稅收政策的新型行業(yè)進行投資。 同時，要多利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等出資方式，充分利用資金的時間價值，延長投資期限。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、收入的稅收籌劃
在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷，以降低稅負或延緩納稅為目的，通過對結算方式的選擇，控制收入確認的時間，合理地利用資金的時間價值降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負。
2、成本費用的稅收籌劃
（1）利息支出的稅收籌劃
為借款利息支出能夠在稅前全額扣除，企業(yè)應盡量避免向單位和個人借款，多向金融機構融資。
（2）折舊費的稅收籌劃
由于折舊會關系到企業(yè)當期費用的金額，連帶就會影響到凈利潤的大小以及應納稅的多少，所以對折舊方法的選擇至關重要，不同的方法計算出的折舊額會有明顯差異，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當期的稅負輕重。.
（3）廣告費和業(yè)務宣傳費的稅收籌劃
為了調(diào)節(jié)費用，降低凈利潤，達到節(jié)稅的目的，企業(yè)可將廣告費和業(yè)務宣傳費分別轉向其他無限額費用項目支出和廣告費支出，留至以后納稅年度抵扣。
（四）利潤分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、利用稅前利潤彌補以前年度虧損
稅法允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況合理選擇相適應的會計方法，多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，延長稅前利潤補虧的期限。
2、保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配
當投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配，投資方就不必補繳所得稅。所以保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。
稅務籌劃的最終目的是為了降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益實現(xiàn)股東價值最大化，這就證明了企業(yè)稅務籌劃決不僅僅是一項企業(yè)的避稅、節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，所以，進行稅務籌劃既要服從于財務管理的總體目標，又要服務于財務的決策過程。（作者單位：湘潭大學商學院）
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃?？梢?，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當?shù)摹Χ愂栈I劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現(xiàn)為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監(jiān)督較嚴密，稅務機關在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現(xiàn)稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實現(xiàn)其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業(yè)務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務機關的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢姡挥泻戏ǖ亩愂栈I劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監(jiān)督，而稅務機關的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經(jīng)濟目標的實現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業(yè)務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}?？梢?，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據(jù)的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三
在市場經(jīng)濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進稅務隊伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務隊伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業(yè)務上全面提高稅務隊伍的綜合素質(zhì)，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環(huán)境，并強化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務管理
利用避逃稅以實現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現(xiàn)行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規(guī)范管理，嚴格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設
與其他經(jīng)濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規(guī)明確：
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。2正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。
第一，降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務管理的目標，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應該在相關法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力，中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結構經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應該服務于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南財經(jīng)大學出版社，2006
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
一、稅收籌劃的含義及其特性
1.稅收籌劃的基本概念
稅收籌劃目前沒有形成一個標準的定義，本文通過總結不同學者的定義，特給出其定義：稅收籌劃是指在不違反相關法律規(guī)定的前提下，通過科學籌劃和規(guī)劃，利用各種稅務優(yōu)惠政策制定納稅方案，以最大程度降低稅務費用的一種財務管理活動。
2.稅收籌劃的基本特點
（1）系統(tǒng)的計劃性。計劃性也稱規(guī)劃性，在日常經(jīng)營活動中，開展稅務規(guī)劃時間通常都在發(fā)生稅務義務未交納相關稅費之前，而不是在后期費用交納期間；企業(yè)主要通過調(diào)整繳稅方案來進行稅務規(guī)劃，而不是在繳稅期間更改各種票據(jù)來實現(xiàn)。
（2）明確的目的性。目的性是指稅務規(guī)劃要達到的效果。例如，煤礦企業(yè)在采購大型機械設備時，要在滿足日常生產(chǎn)需要的前提下，同時根據(jù)國家財政部、工信部等部門的《煤礦企業(yè)專用生產(chǎn)設備所得稅優(yōu)惠規(guī)定》等相關條款，制定最佳采購方案，為企業(yè)爭取最大的優(yōu)惠補助。
（3）法律的合法性。稅收籌劃具有法律的合法性，主要是因為它是國家法律明確規(guī)定的一種稅務行為，對偷、逃、漏、避稅具有法律的強制性和約束力。
3.稅收籌劃的方法
稅收籌劃屬于復雜的財稅工作，需要專業(yè)的財務管理知識和熟練掌握相關稅務政策，能夠針對不同的經(jīng)營活動靈活制定相應的規(guī)劃方案，具體稅務籌劃方案雖然千差萬別，但是也有一定的共性。
二、稅務籌劃在煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)的應用必要性
我國是世界上煤炭儲量最大的國家之一，隨著環(huán)境污染的加劇，各國加大了煤礦企業(yè)生產(chǎn)模式的轉型。近些年，隨著我國新能源戰(zhàn)略口號的提出，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中，積極調(diào)整經(jīng)營模式，由傳統(tǒng)的單一性發(fā)展模式向多元化的發(fā)展模式轉變，如神華集團。
神華寧夏煤業(yè)集團是國家重點煤炭生產(chǎn)基地，承擔著國家上億噸的煤炭供應和生產(chǎn)，其主營業(yè)務為煤炭開采洗選和煤化工。在當前的形勢下，神華寧夏煤業(yè)集團緊抓時代機遇，通過技術創(chuàng)新，在煤化工、甲醇等方面有了很大的突破，如今的神華寧夏煤業(yè)集團經(jīng)營范圍不僅涉及煤炭開采洗選、煤化工、煤炭深加工等傳統(tǒng)的主營領域，而且在諸如鐵路、發(fā)電、房地產(chǎn)、機械制造與維修等其他領域也有了一定程度的拓展，實現(xiàn)了集團多元化產(chǎn)業(yè)鏈的并驅發(fā)展，加快了公司由傳統(tǒng)發(fā)展模式向多元化模式的轉變。
在財務管理方面，一方面神華寧夏煤業(yè)集團還通過資金預算管理、投資集中管理、大額資金集中支付管理和稅務集中管理4條主線，加速資金周轉，實現(xiàn)資金使用效率最大化，為煤炭行業(yè)探索拉長產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展模式做出了有益的探索和實踐；另一方面神華寧煤集團在做好集團內(nèi)部融資管理的同時，通過與當?shù)劂y行建立穩(wěn)固和深入的合作關系，使其順利發(fā)行了企業(yè)債券和中期票據(jù)，為神華寧煤集團的自己集中管理創(chuàng)造了很好的條件，同時也有效地提高了神華寧夏煤業(yè)集團的資金使用效率。
據(jù)統(tǒng)計，截止2011年止，神華寧夏煤業(yè)集團由2002年的1500萬噸增加到2011年的7012萬噸，翻了兩番多，資產(chǎn)總額超過了700億元。由此可見，未來煤礦企業(yè)的發(fā)展，并不僅限于在以煤礦為主要的盈利模式，還可以通過運用稅收籌劃將有限的固定資產(chǎn)通過多種渠道進行投資，進而獲得更大的利潤和經(jīng)濟效益。
三、提高煤炭企業(yè)稅收籌劃有效性的措施
1.完善稅收籌劃機制，提高其專業(yè)性
（1）建立稅收籌劃機構。稅務籌劃在發(fā)達國家具有很大的應用空間，我國企業(yè)也逐漸開始熟悉和了解這個名詞。但是在實際工作中，許多企業(yè)并沒有真正重視這方面的工作，更沒有成立專門的工作部門來負責這類工作， 沒有制定一個長效制度來與其對接。為了做好稅務籌劃工作，企業(yè)要做好內(nèi)部結構改革，設置相應的稅務籌劃管理部門，成立一支專業(yè)隊伍，對接各種稅務籌劃工作，更好的發(fā)揮稅務籌劃工作對企業(yè)綜合效益提高的重要作用。
（2）重視專業(yè)人才培養(yǎng)。稅務籌劃屬于專業(yè)性很強的工作，要求工作人員具備財務管理和熟知相關法律政策，具有較高的實際工作操作能力和豐富的經(jīng)驗。從事稅務籌劃工作的人員，首先要掌握專業(yè)系統(tǒng)的學科知識，具有良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力。
2.強化稅收籌劃風險管理，提升其效益性
（1）建立有效的風險預警機制。不管是作為提供稅務籌劃服務的工作人員，還是企業(yè)管理人員，都需要認識到，由于與稅務籌劃相關的各種優(yōu)惠政策隨機多變，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也是動態(tài)變化的，因此要高度重視這方面對稅務籌劃帶來的影響。值得注意的是，光有良好的風險防范意識還不能做好稅務籌劃工作，企業(yè)還要加快制度建設步伐，在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的稅務籌劃管理制度，針對各種稅務籌劃風險進行系統(tǒng)的管理和控制，提高企業(yè)應對各種風險的能力。同時要打造一支專業(yè)的稅務籌劃隊伍，用高質(zhì)量的專業(yè)工作來提高稅務籌劃的工作效率和效益。
（2）把握稅收籌劃的合法性。稅收政策是開展稅務籌劃工作的基礎。企業(yè)要有效控制稅務風險，首先就要熟悉和了解相關的稅務政策，了解財務、會計、金融等相關的法制規(guī)定，對于一些關鍵的條文，要做到了然于胸。只有充分做好法律政策的學習工作，才能夠為稅務籌劃工作找到政策操作空間，在不違背相關法律的前提下，合理避稅。值得一提的是，在熟悉和掌握政策內(nèi)容的同時，也要對更大范圍內(nèi)的法律政策進行了解，防止在稅務籌劃過程中遇到各種突發(fā)政策風險。
3.加強稅收籌劃內(nèi)部管控，深化其制度化
（1）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)要開展稅務籌劃工作，需要建立多種制度：例如稅收籌劃風險管理制度、稅收籌劃法律免責制度、稅收籌劃崗位工作責任制度、稅務籌劃項目預審制度、稅務報表管理制度、稅務籌劃實施效果評估制度、稅收籌劃激勵制度等。企業(yè)要確保稅務籌劃工作順利推進，要從內(nèi)部制度建設出發(fā)，制定一系列完善的內(nèi)部工作管理制度，為完善稅收內(nèi)部管控機制做好準備工作。
（2）加強各部門間的協(xié)作溝通。在企業(yè)內(nèi)部，稅務籌劃部門要與其他部門做好溝通工作。部門之間要加強協(xié)作，定期召開業(yè)務交流會議，實現(xiàn)信息共享，為稅務籌劃工作提供全面的業(yè)務數(shù)據(jù)支持，針對各種稅務籌劃方案開展討論，獻言納策，從各自的業(yè)務角度出發(fā)，提供有價值的改進建議。要建立部門協(xié)作管理機制，充分調(diào)動全體員工參與到稅務籌劃工作當中來，將稅務籌劃工作不斷推向更高的發(fā)展階段。
總之，對煤炭企業(yè)來說，如何加強其固定資產(chǎn)的投資，使其資產(chǎn)增值，進而獲得更大的經(jīng)濟效益，通過本文的論述，筆者認為，煤礦企業(yè)在做好安全生產(chǎn)管理等本職工作的基礎上，正確的使用稅收籌劃來做好固定資產(chǎn)的投資亦是一種有效的投資方法，對煤礦企業(yè)來說，不僅能夠減輕其稅收負擔，還能夠獲得一定的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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[2]仁.大型煤炭企業(yè)整體稅務籌劃[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2004（04）.
中圖分類號:F276.3 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-196-02
中小企業(yè),簡稱SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小,在所處行業(yè)中不能起主導作用,對所處行業(yè)不產(chǎn)生重大影響的各種所有制和各種形式的企業(yè)。
稅收籌劃(Tax Planning),是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi),以追求企業(yè)整體效益最大化為目的,通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪炔邉澓桶才?盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大稅后收益的管理活動。
中小企業(yè)在國家制定的稅收法律法規(guī)的框架內(nèi),靈活、合理地進行稅收籌劃,可以使創(chuàng)造的利潤更多地合法留歸企業(yè),既保證了法律的嚴肅性,又維護了納稅人的正當權利,從而引導和促進中小企業(yè)健康良性地發(fā)展。
一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.中小企業(yè)的會計核算具備稅收籌劃的基本條件。會計核算水平?jīng)Q定企業(yè)能否開展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準。目前,中小企業(yè)大都比較重視會計核算,雖然,由于會計核算主體的特殊性,中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣注重對外報告,但一般都比較注重對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動控制、納稅管理和財務管理。
近年來,隨著大、中專院校財經(jīng)類專業(yè)的畢業(yè)生在中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)的大量增加,使中小企業(yè)會計人員的學歷層次和專業(yè)水平得到迅速提升;而隨著會計職業(yè)資格準入制度和對在職會計人員進行繼續(xù)教育等制度的實行,中小企業(yè)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)有了基本保障。這些都為中小企業(yè)開展稅收籌劃提供了基本的技術性條件。
2.中小企業(yè)對稅收籌劃存在認識上的誤區(qū)。目前,大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開發(fā)、市場推廣和企業(yè)經(jīng)營,而對稅收籌劃的作用和重要性卻了解不夠,還存在一些認識上誤區(qū)。一是對稅收籌劃概念的認識還比較模糊。許多中小企業(yè)弄不清稅收籌劃的真正涵義,不能準確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限,認為只要能不交稅、少交稅,減輕了稅負,就是稅收籌劃;或者認為稅收籌劃就是與稅務機關拉關系、走后門,請客吃飯,以獲得“關系稅”、“人情稅”待遇等。更有甚者,對偷稅漏稅持一種見慣不怪的可接受態(tài)度。在相關調(diào)查中,對于“您認為企業(yè)偷漏稅”的觀念問題,選擇“知道不對,但大家都這么做”的,占69%,甚至有占11%的認為“很正常”,只有27%的人認為是“違法行為”。二是對稅收籌劃的運用理解片面。認為稅收籌劃只與稅款多少有關,只與財務部門相關,沒有把稅收籌劃納入到企業(yè)整體的經(jīng)營活動之中;不是在企業(yè)決策、經(jīng)營活動開始前進行稅收籌劃,做到未雨綢繆,而是在面臨相關的稅務處罰時才想到用“籌劃”來解決,進行超出法律限制之外的“籌劃”活動;部分開始稅收籌劃的中小企業(yè),也對稅收籌劃的成本、風險認識不足,缺乏必要的應對準備。三是對稅收籌劃敬而遠之。由于對稅收籌劃的內(nèi)涵和意義認識不夠,不少中小企業(yè)管理者,往往以為稅收籌劃深奧難懂、高深莫測,需要投入大量的人力和財力,非中小企業(yè)可為。與其深究稅收籌劃,不如加強經(jīng)營、拓展市場,從而忽視了稅收籌劃,忽視了對自己合法權益的有效維護。
3.中小企業(yè)對稅收籌劃存在方法上的誤區(qū)。中小企業(yè)雖然降低稅負的愿望強烈,卻沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負,而是多采用一些非正常方式達到目的。現(xiàn)階段中小企業(yè)的會計核算中,設置內(nèi)、外兩套賬目的情形十分普遍,要么自設內(nèi)、外賬會計,要么自己設置內(nèi)賬,聘請外部記賬機構記錄外賬,會計作假情形較嚴重。這在我們的調(diào)查中也得以印證,如在“若想減輕稅負,主要途徑是什么”的回答中,90家企業(yè)有44家明確選擇是“設置內(nèi)、外兩套賬目”占49%,另有22家選擇了“托熟人,找關系”占24%。虛假的會計信息,造成中小企業(yè)會計報告的目的單一,作用被弱化,主要是為了滿足納稅的需要。在調(diào)查的90家企業(yè)中,有78家認為會計報表的主要用途是“納稅申報”比例高達87%。
這種狀況,也造成中小企業(yè)偷漏稅的普遍存在,如在“您認為目前中小企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象如何”的問題中,被調(diào)查的中小企業(yè)會計中,認為“非常普遍”的有56人,占62%;認為“較普遍”的26人,占29%;僅有8人選擇了“很少”。這種普遍存在的內(nèi)外賬現(xiàn)象和超高的偷漏稅比例,反映了中小企業(yè)減輕稅負在方式方法的極大誤區(qū),當然也從另一個角度折射出中小企業(yè)減輕稅負的強烈現(xiàn)實需求。
4.中小企業(yè)開展稅收籌劃的愿景強烈。首先,偏重的稅負使中小企業(yè)降低稅負的愿望相當強烈。根據(jù)有關資料顯示,從總體稅收負擔水平上看,中小企業(yè)稅收占銷售收入的負擔率為6.81%,高于全國各類企業(yè)6.65%的水平;稅收占資產(chǎn)總額的負擔率4.9%,高于全國1.91%的水平;稅收與利潤的比率為119.6%,高于全國99.9%的水平。因此,中小企業(yè)降低稅負的呼聲很高。從我們的實際調(diào)查來看,在“認為國家對中小企業(yè)扶持的最好體現(xiàn)是什么”的回答中,90家企業(yè)中有62家選擇了“降低稅負”占69%,其比重是相當高的。其次,伴隨著人員素質(zhì)的提高,中小企業(yè)依法納稅意識明顯增強,進行會計、稅收咨詢的需求也日趨增加,更愿意通過稅收籌劃,走合法降低稅負之路。我們的調(diào)查結果顯示,60%的中小企業(yè)有“進行稅務咨詢的需求”,咨詢的內(nèi)容主要集中在“稅收政策”(49%)、“稅收籌劃”(38%)方面,63%的中小企業(yè)“經(jīng)?！被颉芭紶枴苯邮堋皶嬜稍兎铡?還有22%的中小企業(yè)雖然沒有接受過,但表示“有需求”。這些,都明顯地反映出中小企業(yè)提高會計核算水平和納稅管理水平、合法降低稅收負擔的強烈愿望。
而且,調(diào)查中還顯示出中小企業(yè)的會計人員自我學習意識非常強烈,有高達80%的會計人員通過網(wǎng)絡渠道主動學習,獲取稅收政策,高于從稅務部門宣傳窗口――辦稅廳獲取稅收政策的比重。尤為可喜的是,一部分中小企業(yè)已經(jīng)嘗試開展稅收籌劃,并聘請稅收顧問和稅務等加以協(xié)助。
5.中小企業(yè)面臨稅收籌劃外部環(huán)境的約束。稅收環(huán)境的優(yōu)劣,是直接制約稅收籌劃發(fā)展的外部條件。目前,我國稅收制度和稅收征管中還存在不少問題,這在很大程度上不利于中小企業(yè)稅收籌劃的開展。在調(diào)查的接觸中,我們了解到,很多會計人員都希望有個良好的納稅環(huán)境,能夠通過正常合法的渠道降低稅負。但是,實際的稅收環(huán)境,卻又使他們對稅收籌劃持懷疑觀望的態(tài)度,對目前的稅收籌劃環(huán)境明顯缺乏信心,其中尤以對稅收征管不規(guī)范為最。
實際調(diào)查結果中,對于“目前中小企業(yè)納稅存在的問題”,有73%的企業(yè)選擇了“稅收征管不規(guī)范”;而在“企業(yè)偷漏稅的原因”的調(diào)查中,選擇管理不嚴格的也是最多的占60%。這都說明稅收征管不規(guī)范現(xiàn)象在中小企業(yè)的納稅管理中比較嚴重。不規(guī)范的稅收征管行為,會抵消中小企業(yè)稅收籌劃所能獲得的利益,也使中小企業(yè)尋找中介機構進行業(yè)務咨詢和精心進行稅收籌劃的積極性大為降低。而且,現(xiàn)實中客觀存在著部分偷漏稅行為得不到及時有效遏制的現(xiàn)象,這種成本低廉的違反稅收法規(guī)的行為,使部分不按牌理出牌的企業(yè)獲得了一時的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生態(tài)平衡遭到破壞一樣,會對稅收的征管產(chǎn)生諸多負面影響,形成一種“破窗”效應,被其他納稅人效仿,損害整個稅收環(huán)境。目前不少中小企業(yè)熱衷于與稅務干部搞好關系,或設置內(nèi)、外兩套賬以偷稅漏稅款而不重視稅收籌劃,就與此不無關系。由此,使許多中小企業(yè)管理者失去了對稅收籌劃的興趣和信心。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的策略
1.做好財務管理工作。作為稅收籌劃的基礎工作,首先是要求中小企業(yè)做好基礎的財務管理工作,規(guī)避涉稅風險。這包括以下方面:建立、健全會計賬簿,做好會計核算的基礎工作,避免稅務機關因企業(yè)賬目混亂,或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項目、同一稅種的不同稅率項目、征免稅項目等要分開核算,避免因劃分不清而從高計征稅款;按稅法規(guī)定提足有關費用和折舊,因為根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人對應列支、攤銷、計提的折舊及各類費用,如果沒有提足,在稅務機關匯算清繳時,少提的部分不允許補提、補攤;對需要報稅務機關審批后才能扣除的費用、損失、虧損一定要及時報批,按期計提和彌補;對按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項目,一定要按期履行有關手續(xù),否則,過了報批減免期,就不能享受優(yōu)惠;依法取得、保存和使用普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票;按規(guī)定安裝、使用稅控裝置;關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,按照獨立原則收取或支付價款費用等等。這樣,既可以提高中小企業(yè)的財務管理水平,又可以降低涉稅風險,避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。減少了損失,也就是增加了收益。
2.做好納稅管理工作。稅收懲罰如稅收滯納金、稅收罰款、稅收保全和稅收強制執(zhí)行措施等,都是企業(yè)的稅收額外支出,應盡量避免。中小企業(yè)在經(jīng)營管理中,必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策,依照《稅收征管法》管理好企業(yè)的納稅事項。如及時進行稅務登記和告知賬戶信息;在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他納稅資料;及時足額繳納稅款;因特殊原因需延期申報或延期納稅的,按規(guī)定程序辦理相關手續(xù)等,避免相關的稅務懲罰。
尤為重要的是,中小企業(yè)務必避免偷、漏、抗稅等違法行為的發(fā)生,這不僅會招來嚴厲的稅務懲罰甚至刑事責任,也會給企業(yè)帶來極壞的社會負面影響,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。須知道,野蠻者抗稅,愚蠢者偷稅,糊涂者漏稅,而聰明者進行稅收籌劃。
3.建立良好的稅企關系。良好互動的稅企關系,對每個企業(yè)都非常有用,如能經(jīng)常得到納稅輔導,及時了解最新稅收政策變化,充分享受稅收優(yōu)惠;可以盡量減少納稅檢查,在稅務機關的自由裁量權中得到更多照顧,獲得較高的納稅評價;對納稅人設計的籌劃方案,提供“把關”服務,避免籌劃失誤等。因此,中小企業(yè)在公共關系處理中,應注意培育和建立良好的稅企關系。
首先,明確企業(yè)在稅收征納關系中的位置。在稅收征納的法律關系中,企業(yè)是被管理對象,應服從稅務機關的管理,積極配合稅務機關的工作,嚴格按照主管稅務機關的要求,履行好自己的納稅義務。
其次,加強溝通,增進交流。經(jīng)常與稅務機關聯(lián)系,保持接觸,主動溝通。一方面讓稅務機關了解和熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、稅款繳納等狀況;另一方面,企業(yè)辦稅人員、財務主管人員等,應加強稅務方面的業(yè)務學習,通過與稅務機關打交道的過程,熟悉辦稅程序和稅務機關的工作特點。
第三,對某些不正當?shù)亩悇招袨橐朴谡f“不”。在與稅務機關的工作往來中,有時候會出現(xiàn)稅務人員不規(guī)范的征稅行為,甚至是不正當?shù)男袨?企業(yè)一方面要“敢于”說不,另一方面更要“善于”說不,做到既維護自身的合法權益,又不損害稅企關系,從而始終保持企業(yè)良好的納稅環(huán)境。
4.企業(yè)不能單純以降低某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的稅負為目標。企業(yè)要達到的最佳籌劃效果即財務目標最大化。稅務籌劃時,必須統(tǒng)籌安排,著眼于降低企業(yè)整體稅負,而非僅僅減少某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多繳“冤枉稅”。稅務籌劃作為財務管理的一部分,必須服從于企業(yè)財務管理的總體目標,節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的一個途徑、一個方法。中小企業(yè)設計稅務籌劃方案時,如果某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種稅負降低了,卻引起了其他時期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負提高,就不能帶來資本總體收益的增加,可能還會使企業(yè)整體稅負更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應考慮企業(yè)總體發(fā)展目標,選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的方案,這個方案不一定是稅負最輕,但能使企業(yè)經(jīng)濟效益最大。
5.不應忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機會成本。當前,我國稅制正處于日趨完善階段,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁,所以,對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。前文已經(jīng)談到稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,而隱性成本一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策的期限很短,中小企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠政策,必須對原有經(jīng)營結構做大的調(diào)整,則付出的機會成本就很大,并且,很多稅收優(yōu)惠有期限限制,一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策,存在隨時修改的可能性,因此,都存在機會成本問題。企業(yè)在籌劃時,必須認真進行成本效益分析,判斷經(jīng)濟上是否可行、必要,能否給企業(yè)帶來純經(jīng)濟效益的增加,只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時,方案才可行,否則應放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務籌劃突破口時,應注意兩點:企業(yè)不能曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;企業(yè)應充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
三、結論
在中小企業(yè)的發(fā)展過程中,稅收,作為一項無可逃避的法定義務,必然對中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負擔,增加財務收益,使中小企業(yè)的經(jīng)濟利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。
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隨著國家稅法的規(guī)范，稅務籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營中考慮的問題，而稅務籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下，采用合法的技術手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財務管理活動。校辦企業(yè)有效地開展稅務籌劃不但有利于企業(yè)稅收負擔的降低，也有利于企業(yè)財稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務籌劃要具體問題具體分析。
【關鍵詞】
校辦企業(yè)；稅務籌劃；合理避稅
高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻。高校校辦企業(yè)是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經(jīng)營管理或一般參與（不控股）經(jīng)營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經(jīng)濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。
一、高校校辦企業(yè)稅務籌劃的必要性
（一）適應市場經(jīng)濟下企業(yè)競爭的需要
大學創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個優(yōu)勢，一是技術；二是產(chǎn)品知識含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務籌劃也是企業(yè)為適應市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業(yè)之間利益分配關系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正常化。
（二）有利于提高企業(yè)財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標
稅務籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動有利于促進企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅務籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業(yè)通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務管理的目標。
二、高校校辦企業(yè)稅務籌劃的風險性
稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業(yè)稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規(guī)政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業(yè)稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業(yè)，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發(fā)，對政策的理解不一，甚至會出現(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業(yè)是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業(yè)應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。
三、高校校辦企業(yè)稅務籌劃的特點
（一）獨立性
高校校辦企業(yè)是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經(jīng)營、獨立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。
（二）關聯(lián)性
高校校辦企業(yè)稅務籌劃與高校經(jīng)濟活動息息相關，具有關聯(lián)性。在實踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟活動密不可分，高校校辦企業(yè)稅務籌劃活動會對高校的稅負產(chǎn)生影響。
（三）一致性
高校校辦企業(yè)財務目標應是實現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設立的初衷是為了實現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務籌劃應該是以實現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負最小為目標。
（四）可行性
高校校辦企業(yè)具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務籌劃具有現(xiàn)實空間。
四、高校校辦企業(yè)稅務籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導向
國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校校辦企業(yè)不同于市場其他的企業(yè)，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經(jīng)費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經(jīng)費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。
（二）資產(chǎn)權屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動中的生產(chǎn)實習基地，是科研工作中的產(chǎn)學研實踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權轉移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調(diào)整。實現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產(chǎn)管理、會計核算、稅收優(yōu)惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
五、對于校辦企業(yè)稅務籌劃的建議
（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
（二）明晰資產(chǎn)權屬實現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。
（三）具體組織實施企業(yè)稅務籌劃方案
為保障稅務籌劃方案的實施，企業(yè)負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業(yè)稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會有不規(guī)范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據(jù)稅務籌劃方案的要求，經(jīng)常指導生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。
（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制
風險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業(yè)還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統(tǒng)，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當出現(xiàn)可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統(tǒng)發(fā)出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
六、總結
稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業(yè)處于一個改革與發(fā)展的關鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。
參考文獻：
稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。
美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為“未來結果的變化性”，這里強調(diào)的是風險的不確定性特征；另一位美國學者威雷特則強調(diào)了風險的客觀性特征，他把風險定義為“關于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國許多學者認為，風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結果與實際結果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。
（二）稅收籌劃的風險存在性分析
從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。
1、稅收籌劃的主觀性引致的風險
納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
2、稅收籌劃的條件性引致的風險
稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
3、征納雙方的認定差異引致的風險
嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。
4、稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境的變化引致的風險
稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。例如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應的處罰。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結構，一個國家的經(jīng)濟政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的補充，修訂和完善。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國家稅務總局先后6次對出口退稅政策進行了調(diào)整，全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和國內(nèi)外各種經(jīng)濟貿(mào)易形勢的發(fā)展，我國出口退稅率政策變動了11次；據(jù)《財經(jīng)時報》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財政負擔，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機后我國提高出口退稅率的影響，中國政府從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預計在2010年前后，國家將全面取消出口退稅率政策。從實踐上看這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。
二、稅收籌劃風險的規(guī)避與控制
（一）提高稅收籌劃的風險意識
1、健全稅收籌劃風險防范體系
稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。
2、建立稅收籌劃風險評估機制
要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系
執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制；設置專門的質(zhì)量控制部門（如技術標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調(diào)整等辦法予以糾正。
（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
1、加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質(zhì)
稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)
提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
3、及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
（三）加強稅務業(yè)的管理和自律
1、制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則
到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
2、規(guī)范稅務機構內(nèi)部運行機制
稅務機構要健全內(nèi)部治理結構，提高管理的科學化和民主化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
3、加大對注冊稅務師行業(yè)自律
可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
企業(yè)的稅收成本管理仍然屬于企業(yè)財務管理活動的范疇。企業(yè)應根據(jù)自身的特點，熟悉相關稅收政策，同時根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的要求，企業(yè)稅收成本管理；對企業(yè)稅收成本管理活動時間政策的時效性要求，相關人員要改變稅收政策調(diào)整企業(yè)稅收成本管理的措施。第二，政策和整體效率。在法律前提下，稅務成本管理對企業(yè)管理人員和財務人員具有強烈的政策意識和納稅意識；通過資產(chǎn)重組、優(yōu)化資源配置等手段達到整體效益。
二、我國企業(yè)稅收成本現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)代化進程落后
目前，中國的稅收支付一般是在宣布，一個輔助的方式是，由稅務機關和企業(yè)首先要填寫申報表，同時也為購買材料納稅。在這個過程中，由于稅收過程比較煩瑣，這會使企業(yè)的稅收成本一直較高。此外，企業(yè)申報納稅后的數(shù)據(jù)也需要完成，篩選后才能夠進入數(shù)據(jù)系統(tǒng)，信息化建設的全過程還不完善和相對滯后，所以稅收效率和稅收成本都有了較大的提升。
（二）納稅籌劃能力較低
我國的許多企業(yè)，稅收籌劃能力弱是一個突出的問題，甚至一些企業(yè)稅收籌劃，這項工作還缺乏正確的認識，這使得企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，訓練會由于稅收籌劃和稅務管理有限公司缺乏對技能和稅收體制的基本部門的培養(yǎng)，稅收籌劃缺乏戰(zhàn)略高度。在分析中，稅收政策在專項規(guī)劃、稅收和規(guī)避平臺等方面的差異還不高，對這部分工作進行了有效的開展，這部分限制的存在會減輕企業(yè)的稅負。
（三）自身問題
企業(yè)為了納稅，有必要開展在中國，一個很好的執(zhí)行稅收政策在一般情況下，對于一些位置和多個部門共同合作完成的需要。在一些企業(yè)，相關人員對稅法的理解和執(zhí)行上的偏差是因為，它與溝通不暢的問題之間的稅務機關做企業(yè)，因為不符合稅務機關和稅收優(yōu)惠的享受的要求也會受到影響。同時，一些企業(yè)沒有納稅人權利在稅收立法方面得到充分利用，為我國的稅法規(guī)定，如果企業(yè)現(xiàn)有的財務或其他方面的特殊困難，如果不及時申報納稅的，可以申請延長，但有些公司在實際的工作是對已被忽視，導致形勢的稅收成本。
三、降低稅收成本的措施
（一）強化依法納稅的意識，從而避免稅收處罰
企業(yè)稅的懲罰成本，通常是因為納稅人的業(yè)務水平相對較低，而對稅收的認識不足造成的。企業(yè)的稅務人員不夠了解稅法，企業(yè)所得稅的納稅意識將是微弱的，甚至是雞毛蒜皮的事，導致司法機關的處罰由稅務機關在企業(yè)中，稅務處罰成本，使企業(yè)承擔額外的損失和企業(yè)信譽嚴重的損傷。因此，為了優(yōu)化稅收成本，企業(yè)需要控制稅收懲罰成本，提高納稅意識，實現(xiàn)稅收懲罰的零成本。需要指出的是，積極的納稅人稅法的過程中，需要知道如何根據(jù)法律和稅收籌劃的限制納稅，了解邊界將違反依法納稅的義務，準確把握稅收規(guī)模和判斷標準，稅務機關只在這這樣可以有效地避免企業(yè)稅收懲罰成本。
（二）合理開展納稅籌劃，從而減少稅收實體成本以及稅收財務成本
稅收籌劃可以說是體現(xiàn)在稅法與不同的稅收方案的框架下建立的稅收制度已在一個合理的、科學的分析進行的，規(guī)劃或設計自己的商業(yè)交易，以及金融問題，為了減輕稅收負擔和稅收最大化的效益的目的。因此，在對政府稅收法律法規(guī)進行綜合分析和比較后，稅收籌劃便是最佳的稅收選擇。稅收籌劃在降低稅務實體成本和降低財務成本方面發(fā)揮著重要作用。這是因為財政成本的稅收實際上是一個額外的成本，成本的稅務實體，在銀行利率不變的情況下，兩者之間的關系基本上是一個線性函數(shù)的變化特征。通過開展稅收籌劃，企業(yè)可以獲得一舉兩得的效果，一方面可以降低稅務實體的成本，另一方面盡量避免稅收融資成本。因此，企業(yè)需要高度重視稅務籌劃。
（三）加強人員培訓
通過形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓，提高企業(yè)員工的納稅意識和職業(yè)素養(yǎng)。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業(yè)務和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業(yè)的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當作財務部門工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。
（四）稅企配合從而降低稅收服務成本
企業(yè)的納稅服務成本具有比較明顯的靈活性，通過實施多項節(jié)約措施可以顯著降低這一成本。企業(yè)降低納稅服務成本，往往需要稅務機關、企業(yè)等部門的溝通與配合。首先，企業(yè)需要樹立節(jié)稅觀企業(yè)稅收成本管理策略
王 茜念，除了必要的人員和辦公費用，盡可能避免不必要的開支，稅務人員需要提高工作效率和服務水平，從而完成最低的勞動成本稅工作。
（五）充分利用稅務服務
對于企業(yè)來說，稅收工作可以說是一個相對較高的技術含量，稅務人員需要設置理想的專業(yè)知識和發(fā)展會計，稅務等稅法，通常難以滿足企業(yè)員工的要求。所以企業(yè)需要積極利用稅務，發(fā)揮中介組織的作用，通過運用會計知識和稅務知識工作者和稅務專家和CTA，負責企業(yè)稅務工作。
（六）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機制
建立健全企業(yè)納稅成本預算與申報制度的實施、稅收成本管理相互制約制度、稅收負擔的統(tǒng)計與分析，實施企業(yè)稅務成本的全面管理。在現(xiàn)有的稅收政策，根據(jù)企業(yè)綜合計算行業(yè)類型的企業(yè)類型，產(chǎn)品的稅收成本，并參考上一年度的財政預算和決算的成本數(shù)據(jù)，而根據(jù)稅收政策的變化和政策的國家稅收政策的調(diào)整成本的變化預測。根據(jù)稅務成本的統(tǒng)計分析，檢查預算執(zhí)行情況，針對存在的問題提出整改措施。稅務信息的真實性、完整性和合法性是稅務成本管理和內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。建立健全企業(yè)稅收成本管理機制，實行全方位的稅收成本管理。
