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時(shí)間：2023-09-05 09:29:31
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在當(dāng)今激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其發(fā)展目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而稅收作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在稅收約束的市場(chǎng)中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理決策。
一、稅收籌劃的基本理論
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，事先對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行策劃，在多種納稅的方案中進(jìn)行最優(yōu)選擇，在實(shí)現(xiàn)納稅金額最小化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)。
2.稅收籌劃的基本原則
企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃操作時(shí)，應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應(yīng)在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，時(shí)刻關(guān)注有關(guān)稅收相關(guān)法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時(shí)俱進(jìn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的成本。
3.稅收籌劃的目標(biāo)
由于每個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)；有的企業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)；也有的企業(yè)為了獲得資金時(shí)間價(jià)值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)各不相同，但是其最終目標(biāo)是一致的：都是為了實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性和可行性
1.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性
稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及相關(guān)的稅收政策進(jìn)行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的重要內(nèi)容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中、利潤(rùn)分配決策中都需要進(jìn)行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是使成本最低化、企業(yè)價(jià)值最大化，那么其中納稅的多少會(huì)給企業(yè)的價(jià)值造成重大影響。只有通過(guò)稅收籌劃才能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
2.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的可行性
國(guó)家對(duì)稅收籌劃制定相關(guān)的政策、人們對(duì)于稅收籌劃觀念的轉(zhuǎn)變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具備可行性。（1）國(guó)家的稅收政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時(shí)，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負(fù)選擇。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在當(dāng)今財(cái)務(wù)管理中的作用，開(kāi)始利用籌劃的思路開(kāi)展工作。（3）相關(guān)法律對(duì)逃稅、偷稅的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國(guó)的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。
三、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃需要注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過(guò)程，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還與政府部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)有著緊密的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1.稅收籌劃必須遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內(nèi)進(jìn)行，依法對(duì)稅收籌劃的各種方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在一定的法律環(huán)境和時(shí)間內(nèi)制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定的稅收籌劃方案不能與相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)于稅負(fù)方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調(diào)整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負(fù)收益。
2.稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)既定的稅收籌劃方案常常會(huì)受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對(duì)節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導(dǎo)致無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強(qiáng)工作人員要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)、稅務(wù)部門行政執(zhí)法情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等方面的信息進(jìn)行比較分析。另外，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論和實(shí)踐的培訓(xùn)，使他們掌握風(fēng)險(xiǎn)防范方法。
3.稅收籌劃應(yīng)樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)
企業(yè)工作人員對(duì)稅收籌劃存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，有的人認(rèn)為只有國(guó)家和相關(guān)的稅務(wù)征管部門才進(jìn)行稅收籌劃，與企業(yè)沒(méi)有太大的關(guān)系；有的人認(rèn)為稅收籌劃需要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，與其花費(fèi)大量的時(shí)間和精力放在這上面，不如專心搞經(jīng)營(yíng)，做好市場(chǎng)和管理；也有的人認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對(duì)當(dāng)前存在的這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一方面，要加大宣傳力度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等多種媒體進(jìn)行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點(diǎn)宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權(quán)利。另外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)介紹稅收籌劃的成功案例，比較進(jìn)行稅收籌劃和不進(jìn)行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃的思想和意識(shí)，從而使他們樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。
4.稅收籌劃應(yīng)關(guān)注成本效益分析
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟(jì)效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的成本與費(fèi)用，也會(huì)因?yàn)檫x擇此方案而放棄其他方案損失機(jī)會(huì)收益。一份合理對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，應(yīng)該是取得利益大于發(fā)生的費(fèi)用和損失。若所花費(fèi)的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應(yīng)該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。
四、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向理性、走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)與納稅理念不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務(wù)、降低成本、增加稅收收益的基本權(quán)益，是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要遵循國(guó)家相關(guān)的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，要樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)和理念，要關(guān)注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)：
[1]林凱立：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問(wèn)題[J].中國(guó)商貿(mào)，2013（07）.
稅務(wù)籌劃近年來(lái)在國(guó)外呈不斷上升的趨勢(shì)，國(guó)外的各種企業(yè)已經(jīng)成功的引進(jìn)了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷增加，得到了大多數(shù)企業(yè)的認(rèn)可。但是，就目前來(lái)看，在我國(guó)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，希望可以對(duì)煤電企業(yè)今后的發(fā)展起到一些作用。
1.稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念
1.1稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在進(jìn)行納稅之前，在合理安排好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并且在符合稅法的情況下，適當(dāng)?shù)乩靡恍┒愂盏膬?yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行“節(jié)稅”，既能保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，又能通過(guò)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。需要注意的是，稅務(wù)籌劃管理工作是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模袷匾韵氯龡l原則。第一是合法性原則。進(jìn)行稅務(wù)籌劃首先就是保證稅務(wù)籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注重結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從企業(yè)發(fā)展的整體性來(lái)考慮，在認(rèn)真分析好企業(yè)的發(fā)展前景以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀之后才開(kāi)始進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。第三是利益最大化原則。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，就是需要通過(guò)此工作來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候要從降低稅收出發(fā)，并且最好要提前籌劃，避免在同一時(shí)期造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
1.2煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。資金、成本、利潤(rùn)這三個(gè)因素是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中最重要的因素，稅務(wù)籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)整個(gè)發(fā)展過(guò)程中的工作，可以在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段進(jìn)行。煤電企業(yè)主要靠?jī)煞矫鎭?lái)進(jìn)行盈利，即反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)和通過(guò)稅務(wù)籌劃工作來(lái)減輕稅收。可見(jiàn)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務(wù)籌劃來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)影響到企業(yè)的聲譽(yù)，使得企業(yè)很難繼續(xù)生存下去。
1.3煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅務(wù)籌劃可行性的分析。我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展同時(shí)促進(jìn)著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，加上稅務(wù)籌劃在國(guó)外的廣泛應(yīng)用使得我國(guó)的煤電企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃在公司財(cái)務(wù)管理工作中的重要性。煤電企業(yè)近年來(lái)也都在吸納相關(guān)的專業(yè)人才來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并且明確了稅務(wù)籌劃是要在保證不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我國(guó)的稅收制度也在不斷地完善當(dāng)中，并且稅收的優(yōu)惠政策也在不斷的調(diào)整，這些都給稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中的順利開(kāi)展提供了可能。
2.煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
2.1企業(yè)投資時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候選擇的稅務(wù)籌劃方法主要從以下兩點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，首先是根據(jù)投資地區(qū)的不同進(jìn)行不同選擇，不同的投資地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)優(yōu)惠也不同，例如目前我國(guó)政府對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和西部開(kāi)發(fā)地區(qū)的稅收政策就相對(duì)優(yōu)惠。所以在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候一定要提前做好市場(chǎng)調(diào)研，認(rèn)真了解好投資地區(qū)的稅收政策，因?yàn)樵谡竭M(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候是要根據(jù)這些政策來(lái)減少企業(yè)的納稅額的。其次要針對(duì)企業(yè)組織形式的不同來(lái)進(jìn)行選擇。稅收的責(zé)任與企業(yè)的組織形式有很大的關(guān)系，企業(yè)首先要明確其成立的組織形式，再根據(jù)組織形式來(lái)選擇稅務(wù)籌劃的具體方法。成立分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候更要注意，因?yàn)槠洳⒉皇仟?dú)立的法人。企業(yè)的法人仍舊是總公司，所以針對(duì)分支結(jié)構(gòu)和總公司所采取的稅務(wù)籌劃也不相同。
2.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，企業(yè)一定要把能夠列支的費(fèi)用進(jìn)行列支，要把費(fèi)用及時(shí)入賬，而針對(duì)壞賬和存貨的損壞一定要寫(xiě)清原因，并且及時(shí)入賬，同時(shí)作為一個(gè)煤電企業(yè)，固定資產(chǎn)會(huì)在所有資產(chǎn)中占很大一部分的比重，所以固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題也就在一定程度上影響著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對(duì)于每個(gè)煤電企業(yè)的影響是不同的。不難看出，科學(xué)的稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平的影響是很大的。
3.煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
3.1不能違背國(guó)家相關(guān)法律。煤電企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員一定要具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和法律常識(shí)，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的工作，尤其是稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，一定要保證是合法進(jìn)行的，不能違背國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，很多企業(yè)過(guò)分的看重其所能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視了法律法規(guī)的約束，甚至有的企業(yè)會(huì)做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到，一旦有這種現(xiàn)象發(fā)生并被公開(kāi)，會(huì)直接影響企業(yè)多年樹(shù)立起來(lái)的聲譽(yù)，制約企業(yè)今后的發(fā)展?？此偏@得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時(shí)的，企業(yè)能不能健康持久的發(fā)展才是最重要的。
3.2保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性。企業(yè)在制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策而不斷的做出調(diào)整。因?yàn)槲覈?guó)的稅收政策是在不斷的變化中，如果企業(yè)不根據(jù)稅收政策做出相應(yīng)的變動(dòng)，就會(huì)使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不滿足相關(guān)的法律法規(guī)，從而不能可靠地實(shí)行。而且，稅收的優(yōu)惠政策也是在不斷的調(diào)整完善當(dāng)中，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，就是希望能夠利用最優(yōu)惠的稅收政策來(lái)降低企業(yè)的納稅額，如果做不到稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性，就不能使企業(yè)在第一時(shí)間享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策，實(shí)則是在另一方面減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.3科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)所籌劃方案的制定中會(huì)涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規(guī)定不一定是相同的。這時(shí)候就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來(lái)進(jìn)行科學(xué)的論證，并選擇出最適合企業(yè)的、最能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方案。
4.煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
4.1減稅。減稅，顧名思義，就是通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)減少企業(yè)的納稅額。當(dāng)然，要在嚴(yán)格的遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在計(jì)算企業(yè)的減稅額的時(shí)候并不需要大量的計(jì)算，并且這中減稅技術(shù)只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡(jiǎn)單方便的特點(diǎn)。
4.2免稅。免稅在我國(guó)只針對(duì)于能夠創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益的大型公司，并且針對(duì)的還是一些具有高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關(guān)企業(yè)可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的。
4.3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)难舆t企業(yè)的納稅日期的技術(shù)，這種技術(shù)就只是能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無(wú)息貸款。但是，延期納稅的技術(shù)的適用范圍相對(duì)較大，且企業(yè)不用承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一些資金運(yùn)轉(zhuǎn)不周的企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是雪中送炭。
4.4扣稅。扣稅簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是扣除企業(yè)要交的稅額。這種技術(shù)與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過(guò)程相當(dāng)繁瑣。（作者單位：內(nèi)蒙古錫林郭勒白音華煤電有限責(zé)任公司煤電硅分公司）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:工資 薪金 勞務(wù)報(bào)酬 納稅平衡點(diǎn) 個(gè)稅籌劃
由于我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬稅基和稅率的規(guī)定存在差異,因而對(duì)于相同的月應(yīng)稅收入,納稅人按工資、薪金所得納稅和按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅所承擔(dān)的稅負(fù)不盡相同,那么,若僅考慮稅收因素,納稅人應(yīng)如何選擇更有利節(jié)稅呢?筆者認(rèn)為,可通過(guò)工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行判別。而所謂工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn),是指月應(yīng)稅收入水平相同的情況下,納稅人按工資、薪金所得和按勞務(wù)報(bào)酬所得所納個(gè)稅相同的點(diǎn)。本文將就此問(wèn)題展開(kāi)探討。
工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)分析
(一)居民納稅人工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)分析
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工資、薪金所得適用5%-45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率,而勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的3級(jí)超額累進(jìn)稅率;居民納稅人工資、薪金所得以每月收入減除2000元后的余額為應(yīng)稅所得,而勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入不超過(guò)4000元減除費(fèi)用800元、4000元以上減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅所得。當(dāng)居民納稅人工資、薪金免征額為2000元時(shí),根據(jù)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)的規(guī)定,不同的月應(yīng)稅收入相對(duì)應(yīng)的工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果如表1所示。
根據(jù)表1可知,當(dāng)月應(yīng)稅收入小于等于800元時(shí),工資薪金項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目?jī)烧叨愗?fù)相等,均為0;當(dāng)月應(yīng)稅收入大于800元而小于等于7000元時(shí),按工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額小于按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額;而當(dāng)月應(yīng)稅收入大于等于22000元時(shí),按工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額大于按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額。由于在月應(yīng)稅收入為7000元和22000元兩個(gè)臨界點(diǎn)上工資、薪金項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額大小關(guān)系發(fā)生了變化,因此,在月應(yīng)稅收入大于7000元而小于22000元(即工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)稅所得大于5000元而小于20000元、勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)稅所得大于3200元而小于20000元)的區(qū)間上,工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額與勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額必然存在一個(gè)納稅平衡點(diǎn)。設(shè)納稅平衡點(diǎn)的月應(yīng)稅收入為Y元,則:
(Y-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)=Y×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(Y-2000)×20%-375=Y×(1-20%)×20%-0
解方程得,Y=19375(元)
即當(dāng)免征額為2000元、月應(yīng)稅收入等于19375元時(shí),工資、薪金項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目?jī)烧叨愗?fù)相等;當(dāng)月應(yīng)稅收入大于800元而小于19375元時(shí),按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅稅負(fù)重于按工資、薪金項(xiàng)目納稅稅負(fù),因此,納稅人選擇按工資、薪金項(xiàng)目納稅可節(jié)稅;當(dāng)月應(yīng)稅收入大于19375元時(shí),按工資、薪金項(xiàng)目納稅稅負(fù)重于按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅稅負(fù),因此,納稅人選擇按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅可節(jié)稅。
(二)非居民納稅人工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)分析
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,非居民納稅人工資、薪金所得以每月收入減除2000元再扣除2800元附加費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅所得。當(dāng)非居民納稅人工資、薪金免征額為4800元時(shí),根據(jù)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)的規(guī)定,不同的應(yīng)稅收入相對(duì)應(yīng)的工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果如表2所示。
根據(jù)表2可知,當(dāng)月應(yīng)稅收入小于等于800元時(shí),工資薪金項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目?jī)烧叨愗?fù)相等,均為0;當(dāng)月應(yīng)稅收入小于等于44800元時(shí),按工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額小于按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額;而當(dāng)月應(yīng)稅收入大于等于62500元時(shí),按工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額大于按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額。由于在月應(yīng)稅收入為44800元和62500元兩個(gè)臨界點(diǎn)上工資、薪金項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額大小關(guān)系發(fā)生了變化,因此,在月應(yīng)稅收入大于44800元而小于62500元的區(qū)間上,工資、薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅額與勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅額必然存在一個(gè)納稅平衡點(diǎn)。設(shè)納稅平衡點(diǎn)的月應(yīng)稅收入為Y元,則:
(Y-4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)=Y×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(Y-4800)×30%-3375=Y×(1-20%)×30%-2000
解方程得,Y=46916.67(元)
即當(dāng)免征額為4800元、月應(yīng)稅收入等于46916.67元時(shí),工資、薪金項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目?jī)烧叨愗?fù)相等;當(dāng)月應(yīng)稅收入小于46916.67元時(shí),納稅人選擇按工資、薪金項(xiàng)目納稅可節(jié)稅;當(dāng)月應(yīng)稅收入大于46916.67元時(shí),納稅人選擇按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅可節(jié)稅。
工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)的具體運(yùn)用
(一)納稅平衡點(diǎn)在居民納稅人個(gè)稅籌劃中的運(yùn)用
案例:居民納稅人李某2009年度每月從其服務(wù)的一家公司獲得應(yīng)稅收入6000元,試問(wèn):僅考慮稅收因素,該居民納稅人應(yīng)如何籌劃可節(jié)稅?
分析:由于居民納稅人李某月應(yīng)稅收入6000元小于工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)月應(yīng)稅收入19375元,因此,李某選擇按工資、薪金項(xiàng)目納稅可節(jié)稅,具體計(jì)算如下:
按工資、薪金項(xiàng)目,李某月應(yīng)納個(gè)稅為(6000-2000)×15%-125=475元;按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目,李某月應(yīng)納個(gè)稅為6000×(1-20%)×20% =960元。
結(jié)論:李某選擇按工資、薪金項(xiàng)目納稅較按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅每月可節(jié)稅485元。
(二)納稅平衡點(diǎn)在非居民納稅人個(gè)稅籌劃中的運(yùn)用
案例:非居民納稅人李某2009年度每月從其服務(wù)的一家公司獲得應(yīng)稅收入為50800元,試問(wèn):僅考慮稅收因素,該非居民納稅人應(yīng)如何籌劃可節(jié)稅?
分析:由于非居民納稅人李某月應(yīng)稅收入50800元大于工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)月應(yīng)稅收入46916.67元,因此,李某選擇按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅可節(jié)稅,具體計(jì)算如下:
按工資、薪金項(xiàng)目,李某月應(yīng)納個(gè)稅為(50800-4800)×30%-3375=10425元;按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目,李某月應(yīng)納個(gè)稅為50800×(1-20%)×40%-7000 =9256元。
結(jié)論:李某選擇按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅較按工資、薪金項(xiàng)目納稅每月可節(jié)稅1169元。
限于篇幅,本文僅對(duì)當(dāng)前免征額下工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行了探討,而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民消費(fèi)支出以及市場(chǎng)物價(jià)水平等情況的變化,今后個(gè)稅免征額還將適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。而免征額發(fā)生變化,納稅平衡點(diǎn)亦將發(fā)生變化,筆者下一步將就納稅平衡點(diǎn)和免征額的關(guān)系進(jìn)行探討,以期構(gòu)建二者之間的函數(shù)關(guān)系,以便納稅人在新免征額下合理運(yùn)用納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行個(gè)稅籌劃,從而達(dá)到節(jié)稅目的。
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。
一、稅務(wù)籌劃的意義
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是減輕稅務(wù)成本，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展，社會(huì)平均利潤(rùn)率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來(lái)越小；二是隨著稅收法制建設(shè)的完善，稅收征管水平的提高，對(duì)涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義越來(lái)越大。
首先，企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃過(guò)程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大可能地獲取稅后利益。
其次，在“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”成為現(xiàn)代企業(yè)生命線的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅誠(chéng)信亦是重要內(nèi)容之一。比如：一位財(cái)務(wù)人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務(wù)稽查人員查獲后，這位財(cái)務(wù)人員百般檢討，說(shuō)是自己的過(guò)錯(cuò)，與企業(yè)無(wú)關(guān)，要求由他自己承擔(dān)補(bǔ)交和罰款的錢，不要追究企業(yè)偷漏稅的責(zé)任，否則會(huì)影響企業(yè)“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”的信譽(yù)。但是，由于稅收的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門不能同意這位財(cái)務(wù)人員的要求，企業(yè)的聲譽(yù)因此受損?？梢?jiàn)，納稅問(wèn)題，事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象。
再次，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收，是企業(yè)利益分配中的一個(gè)重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。稅收所具有的無(wú)償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運(yùn)用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營(yíng)成本具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。因而，稅務(wù)籌劃是各行價(jià)值創(chuàng)造的又一利劍，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃就等于價(jià)值創(chuàng)造，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化具有非常重要的意義。
二、當(dāng)前稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
稅務(wù)籌劃在國(guó)外已十分盛行，而當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃活動(dòng)基本還處于起步階段，普遍存在對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足和著眼點(diǎn)把握不到位的現(xiàn)象。
（一）稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱
主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃定位沒(méi)有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識(shí)較多，容易將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務(wù)籌劃價(jià)值創(chuàng)造意義認(rèn)識(shí)不夠，很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。三是稅務(wù)籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足，過(guò)多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅務(wù)籌劃空間。
（二）籌劃著眼點(diǎn)把握不到位，稅務(wù)隱患較多
主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常在稅款計(jì)算和繳納等事后環(huán)節(jié)做文章，稅務(wù)籌劃多處于被動(dòng)籌劃。即使想到稅務(wù)籌劃，也是在完成某項(xiàng)工作后才急匆匆地問(wèn)該怎么節(jié)稅。
三、稅務(wù)籌劃的策略
稅務(wù)籌劃不是數(shù)字游戲，是知識(shí)和智慧的實(shí)戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)機(jī)等著眼點(diǎn)抓不牢，稅務(wù)籌劃最終結(jié)果可能偏離或背離籌劃目標(biāo)，反而增加稅務(wù)成本或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制失靈或定額預(yù)算核定與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)項(xiàng)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入脫節(jié)，實(shí)際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調(diào)增。而每調(diào)減100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就調(diào)增應(yīng)稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經(jīng)濟(jì)增加值減少25元。
（一）抓住重點(diǎn)是成功籌劃的關(guān)鍵在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務(wù)籌劃的思路重點(diǎn)，不同稅種的籌劃重點(diǎn)也不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃重點(diǎn)在于全年一次性獎(jiǎng)金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無(wú)利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)卻給大家?guī)?lái)新的稅務(wù)籌劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供、入賬票據(jù)的合規(guī)性、稅務(wù)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用合理認(rèn)定，即做好稅前扣除申報(bào)工作和稅務(wù)溝通工作等。
1.利益抗衡
企業(yè)在利益抗衡等級(jí)當(dāng)中和利益有關(guān)人員的利益博弈是最激烈的，不只是經(jīng)濟(jì)方面存在較大的支出或者是收益，并且還會(huì)造成十分嚴(yán)重的后果。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，可以給企業(yè)獲得稅收收益，但是也存在著些許風(fēng)險(xiǎn)，在利益抗衡級(jí)別當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)重點(diǎn)博弈對(duì)象是由稅務(wù)部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時(shí)候，金融機(jī)構(gòu)種類的債權(quán)人有權(quán)展廳繼續(xù)提供款項(xiàng)，并且可以提前將貸款項(xiàng)收回，而因?yàn)闃I(yè)務(wù)往來(lái)產(chǎn)生的在勸人通常進(jìn)行再無(wú)重組，盡可能的減低自己的損失。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)重點(diǎn)就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級(jí)別當(dāng)中重點(diǎn)的博弈對(duì)象就是外面的被收購(gòu)和兼并以及合并的這類企業(yè)。
2.利益聯(lián)系
利益聯(lián)系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會(huì)造成除了經(jīng)濟(jì)方面以外的后果，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)一般牽連到交易企業(yè)稅務(wù)收入和支出的情況，在籌劃的過(guò)程中會(huì)對(duì)交易企業(yè)抵扣利益造成十分嚴(yán)重的影響。
3.利益影響
所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對(duì)于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業(yè)的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)管理在這方面一致性較強(qiáng)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)利益博弈重點(diǎn)對(duì)象包括企業(yè)的所有者和股東以及雇員還有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，而企業(yè)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)重點(diǎn)對(duì)象包括企業(yè)的所有者和固定以及雇員。由此可見(jiàn)，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級(jí)別上面三者表現(xiàn)的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級(jí)別以上三者表現(xiàn)的不是特別一致，存在著較大的差異。
二、管理思維角度分析稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標(biāo)準(zhǔn)化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程當(dāng)作核心，將持續(xù)的提升組織業(yè)務(wù)績(jī)效當(dāng)作目標(biāo)的系統(tǒng)化的方式，分成識(shí)別需要和設(shè)計(jì)程序以及執(zhí)行與優(yōu)化，還有再造這4個(gè)時(shí)期。會(huì)計(jì)出納僅是對(duì)業(yè)務(wù)流程的體現(xiàn)和對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的歸納，屬于整個(gè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)當(dāng)中的一個(gè)步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當(dāng)中得到了實(shí)際的應(yīng)用，會(huì)計(jì)處理既能夠展現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的結(jié)果。
可以將稅務(wù)籌劃的流程分成預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì)決定、采用方案交易的對(duì)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（這里經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含包括談判、合同的訂立等）財(cái)務(wù)處理，還有納稅申報(bào)等過(guò)程。而財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)屬于主要的對(duì)象，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值抽象。拆屋管理關(guān)系不到稅務(wù)籌劃活動(dòng)當(dāng)中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個(gè)角度去看，把稅務(wù)籌劃全部歸納到拆屋管理將會(huì)減慢稅務(wù)籌劃的程序，導(dǎo)致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務(wù)籌劃離開(kāi)業(yè)務(wù)程序，進(jìn)而加強(qiáng)其籌劃的色彩。
三、相關(guān)法律規(guī)定角度分析稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230
1 稅務(wù)籌劃的特征
第一，合法性特征。在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負(fù)繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務(wù)，且納稅方法多樣化的條件下完成。
第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務(wù)的滯后性十分明顯，并且是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為以后產(chǎn)生。在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須要深入了解并熟練掌握當(dāng)前政策與稅法，并與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互結(jié)合，進(jìn)而合理地制定出承擔(dān)最輕稅負(fù)的具體方案內(nèi)容。而這種超前性的行為也使稅務(wù)籌劃工作的籌劃性特征較強(qiáng)。
第三，目的性特征。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負(fù)，并且涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，有效地規(guī)避名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的損失。
第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務(wù)籌劃工作不應(yīng)當(dāng)局限在企業(yè)本身，同時(shí)也需要聯(lián)合其他具有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，共同努力找到節(jié)省稅收的有效方式。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施
（1）對(duì)稅務(wù)籌劃概念認(rèn)知不全面。大部分房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，對(duì)于此工作的本質(zhì)并不了解，一味追求稅負(fù)而忽視其他要素，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，將企業(yè)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)僅僅站在經(jīng)濟(jì)利益的角度設(shè)置相關(guān)方案內(nèi)容，嚴(yán)重影響了預(yù)期的效果。
針對(duì)這一問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，首先，最主要的前提與基礎(chǔ)就是要依法籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，一定要始終遵循國(guó)家與地方稅收的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)予以深入分析，實(shí)現(xiàn)兩者的完美融合，最終選擇契合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益且符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。房地產(chǎn)企業(yè)必須要具備完整思維以及方案，注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)與財(cái)務(wù)等相關(guān)內(nèi)容予以實(shí)時(shí)關(guān)注。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，同樣要給予戰(zhàn)略籌劃一定的關(guān)注，堅(jiān)決不允許出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。在對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目決策的初期，需要針對(duì)項(xiàng)目整體予以合理性的規(guī)劃，對(duì)于企業(yè)自身納稅成本予以深入考量，通過(guò)采取最佳手段來(lái)達(dá)到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。
（2）稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不一致。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，往往缺少專業(yè)人才，如果難以正確把握稅收政策，就會(huì)嚴(yán)重影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)若針對(duì)稅收優(yōu)化的限制條件把握不合理，就會(huì)使企業(yè)錯(cuò)過(guò)最佳籌劃的時(shí)機(jī)，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作人員自身職業(yè)素質(zhì)不高，違法與功利性動(dòng)機(jī)十分明顯，所以，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與正確的發(fā)展方向嚴(yán)重偏離，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
所以，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，就要全面提高稅務(wù)籌劃工作人員自身素質(zhì)。第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要實(shí)現(xiàn)個(gè)人道德修養(yǎng)的全面提升。在處理企業(yè)與國(guó)家利益的時(shí)候，稅務(wù)籌劃工作人員必須要始終堅(jiān)守自身職業(yè)道德；第二，稅務(wù)籌劃工作人員要實(shí)現(xiàn)個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)的全面提升。相關(guān)工作人員在熟練掌握理論知識(shí)的同時(shí)還需要具備豐富的操作經(jīng)驗(yàn)。在理論知識(shí)方面，必須要不斷學(xué)習(xí)并理解法律，對(duì)于稅法的變動(dòng)予以時(shí)刻關(guān)注。在實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)方面，必須要針對(duì)企業(yè)涉稅的種類以及業(yè)務(wù)和數(shù)額進(jìn)行合理的分析，能夠針對(duì)企業(yè)的具體狀況合理地找到切入點(diǎn)，進(jìn)而制定出與企業(yè)相吻合的稅務(wù)籌劃方案。[1]
（3）行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃落實(shí)效果。稅收法律在制定時(shí)，很容易存在規(guī)定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務(wù)籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會(huì)偏向利于企業(yè)的方向，但是，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在執(zhí)行稅收政策方面會(huì)偏向利于國(guó)家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)并不明確，必須要在可以商榷范圍內(nèi)落實(shí)。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃實(shí)際執(zhí)行程度都與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可程度存在緊密的聯(lián)系，而這也是導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案實(shí)際執(zhí)行效果難以達(dá)到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國(guó)家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會(huì)越來(lái)越少，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，要深入地解讀稅收法規(guī)，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)稅種解析
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，在針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要分清主次。在實(shí)際工作中，土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃利益空間最大。下面簡(jiǎn)要分項(xiàng)加以分析。
（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)該圍繞著土地增值稅的減免優(yōu)惠政策進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅免稅政策包含五個(gè)方面：①納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)20%的，免征；②因國(guó)家建設(shè)需要依法征用和收回的房產(chǎn)，免征；③以房地產(chǎn)入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業(yè)兼并房地產(chǎn)從被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)的，免征。上述五種減免條款中，2～5項(xiàng)的內(nèi)容屬于一種特殊事項(xiàng)，在實(shí)際工作中很少用到。對(duì)于第一種減免條件，是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中要注重以下兩點(diǎn)：第一，分別核算不同類型的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。對(duì)于納稅人既建有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)該分別核算增值額，對(duì)不分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用免稅規(guī)定；第二，在稅務(wù)籌劃中要注意20%增值額這個(gè)“臨界點(diǎn)”的問(wèn)題。控制增值額，可以從可扣除金額和售價(jià)等方面綜合考慮，首先要對(duì)可扣除金額進(jìn)行合理分?jǐn)?，在這個(gè)過(guò)程中，更要合理預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，綜合考慮開(kāi)發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用的占比問(wèn)題，選擇適合企業(yè)的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+開(kāi)發(fā)成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權(quán)支付的金額+開(kāi)發(fā)成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業(yè)進(jìn)行籌劃的一個(gè)方面。其次在可扣除項(xiàng)目不變的前提下，還可以通過(guò)降低房屋價(jià)格的方式來(lái)降低稅負(fù)，但是這要對(duì)減少的收入和減少的稅金大小進(jìn)行比較來(lái)決定，必要時(shí)還要跟企業(yè)所得稅進(jìn)行合并綜合考慮。
（2）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策大多針對(duì)外商投資企業(yè)。對(duì)于一般房地產(chǎn)企業(yè)而言，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，要著重從收入和成本費(fèi)用支出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范上加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。①大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有完工之前，采取核定征收或按毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式。但是一旦開(kāi)發(fā)產(chǎn)品滿足完工條件，則要按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整毛利，并對(duì)前期以銷產(chǎn)品在完工年度進(jìn)行調(diào)整。但是在實(shí)際工作中，會(huì)出現(xiàn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)交付使用，但是出包工程尚未結(jié)算，公共配套尚未建造和完工，應(yīng)向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對(duì)于后兩項(xiàng)成本，企業(yè)要提供和保留充分的證據(jù)，可以進(jìn)行預(yù)提，但是對(duì)于第一項(xiàng)，即出包工程未最終結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票金額最高也只能按10%預(yù)提。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再進(jìn)入計(jì)稅成本，雖然是早晚的問(wèn)題，但是由于沒(méi)有取得合法發(fā)票，不能計(jì)入前期成本，會(huì)降低完工年度單位開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，造成年度內(nèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無(wú)法彌補(bǔ)后期的虧損，這樣就可能造成企業(yè)多交稅金的情況。所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要及時(shí)辦理結(jié)算并取得合法發(fā)票，對(duì)不能及時(shí)入賬的成本，要提供有效的預(yù)提證明材料；②在實(shí)際工作中，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息費(fèi)用的扣除，在稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)提供的證明文件不全面、不合規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否支。所以，在日常業(yè)務(wù)管理時(shí)要注意事前防范。以免造成不必要的損失。
4 結(jié) 論
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)要求，并且獲取稅后最大利潤(rùn)。最重要的是，房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展還能夠更好地落實(shí)國(guó)家稅收政策，充分發(fā)揮國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理性。
一、前言
電力企業(yè)是一個(gè)資金密集型企業(yè)，因此，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常重要的工作。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)電力企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃管理的沒(méi)有引起高度的重視，其主要原因包含以下幾點(diǎn)：第一，我國(guó)電力企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，未把企業(yè)的稅務(wù)籌劃納入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。第二，沒(méi)有制定完全的納稅籌劃方案。通常情況下，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是和其它企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相一致的，都是為合理避稅與降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。然而，電力企業(yè)因規(guī)模較大并且技術(shù)性過(guò)強(qiáng)，財(cái)務(wù)稅收人員沒(méi)有合理的利用稅收政策，有時(shí)也有可能對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)稅收人員的培訓(xùn)工作，從而規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
二、稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃指的是我國(guó)企業(yè)納稅人結(jié)合政府稅收政策，在法律所允許的范圍內(nèi)，獲得更大的自身價(jià)值確保合法權(quán)益的行使等，提前安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理選擇納稅方案，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得較大利益的合法行為。
三、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理重要性的分析
近年來(lái)，我國(guó)加大了對(duì)電力體質(zhì)的改革，其主要目的是為打破傳統(tǒng)壟斷經(jīng)營(yíng)手段，進(jìn)而引入競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。然而，隨著電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷深入，對(duì)企業(yè)的成本管理顯得十分重要。在最近幾年，國(guó)家各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取了多種手段，例如：從嚴(yán)治稅、推動(dòng)稅收信息化建設(shè)等。這樣一來(lái)，彌補(bǔ)了稅收漏洞。然而，針對(duì)那些增值稅稅負(fù)較為嚴(yán)重的電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要在每度電價(jià)上稍有上漲，那么很快會(huì)消除高稅負(fù)的現(xiàn)狀。相反，如果向下調(diào)節(jié)電價(jià)，也就是把這類電力企業(yè)的增值稅稅負(fù)向下進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，也不一定會(huì)受到很好的效果。通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)，這實(shí)際上是電價(jià)和稅收成本之間存在的問(wèn)題。如果不對(duì)電價(jià)進(jìn)行調(diào)整，那么通過(guò)稅收成本的降低使電力企業(yè)獲得更大的稅收利益，因此，電力企業(yè)所追求的目標(biāo)也具變成稅后利益最大化。由此看來(lái)，電力企業(yè)正確把握稅收成本，對(duì)電力企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)和決策工作是非常重要的。
四、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)該遵循的原則
（1）避免應(yīng)稅所得。目前，我國(guó)電力企業(yè)的資金收入主要是通過(guò)電量銷售來(lái)獲得的，對(duì)于避免應(yīng)稅所得不是避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)所得，是將電力企業(yè)想要通過(guò)減少電量進(jìn)而降低收入的可能性變得很小。對(duì)于避免應(yīng)稅所得指的是合法取得不被稅法認(rèn)為是應(yīng)稅所得的收入。比如：電力企業(yè)購(gòu)買重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的債權(quán)必須要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行依法納稅，然而，所購(gòu)買的債權(quán)信息收入就不是應(yīng)納稅所得金額。因此，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員可以結(jié)合此政策，合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)。（2）推遲應(yīng)稅所得。電力企業(yè)的納稅推遲借助推遲應(yīng)稅所得方式才可以實(shí)現(xiàn)。而對(duì)于企業(yè)推遲納稅來(lái)說(shuō)，不僅可以使企業(yè)的納稅人使用此項(xiàng)資金，而且還可以使企業(yè)納稅人從中獲得利率，這樣一來(lái)，可以大大減少應(yīng)稅款現(xiàn)金值。（3）合理控制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。電力企業(yè)對(duì)外籌資的兩種常用方式是股本籌資與負(fù)債籌資。上述這兩種方式都能為企業(yè)籌到資金，然而，上述兩種方式在稅收處理方面卻有很大的區(qū)別。因此，電力企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須充分考慮各個(gè)稅務(wù)籌劃方式的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在做帳過(guò)程中，不可以將股息歸算到成本中，而對(duì)于支付利息來(lái)說(shuō)，可以將其算入到成本中。上述兩種籌資方式都可以帶給投資者一定的回報(bào)，但是，從稅務(wù)角度分析，借債籌資要比股本籌資占有的優(yōu)勢(shì)要多很多。
五、提高電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理質(zhì)量的對(duì)策
1．重視全局與整體的稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是以稅務(wù)管理目標(biāo)為基本導(dǎo)向，由上級(jí)總公司進(jìn)行部署，而下屬企業(yè)則按照地方稅收的相關(guān)政策和法規(guī)來(lái)實(shí)施。然而，如果是電力企業(yè)，那么稅務(wù)籌劃要從投資、經(jīng)營(yíng)以及日常管理等環(huán)節(jié)作出決策以前，對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃與安排，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)能力比較強(qiáng)的電力企業(yè)，可以實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤，從而有效規(guī)避稅收的風(fēng)險(xiǎn)。如果在完成經(jīng)營(yíng)行為后，那么就應(yīng)該確定了此業(yè)務(wù)的稅務(wù)成本，與此同時(shí)，也就沒(méi)有再次統(tǒng)籌的機(jī)會(huì)。在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要提前進(jìn)行合理的規(guī)劃，合理選擇稅種和稅率等諸多要素，以便更好的減少電力企業(yè)納稅的總數(shù)額。
2．不斷改革稅收政策。電力企業(yè)是我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展的國(guó)有企業(yè)，可以在國(guó)家稅務(wù)立法以及相關(guān)政策研究中提出較為合理的對(duì)策。特別是在研究稅收政策時(shí)，電力企業(yè)可在內(nèi)部組織稅收政策探討會(huì)議來(lái)表達(dá)自己的觀點(diǎn)從而獲得眾人的支持。例如：農(nóng)村電網(wǎng)改造與體質(zhì)改革等，事先對(duì)農(nóng)村供電用戶的供電資產(chǎn)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，地方財(cái)政部也采納了電力企業(yè)不收取企業(yè)所得稅的意見(jiàn)。對(duì)于資源稅的改革以及煤炭企業(yè)稅務(wù)的開(kāi)征，提高了開(kāi)采與發(fā)電成本，這樣一來(lái)，也可能會(huì)使電力企業(yè)的發(fā)電與購(gòu)電成本大大提高，因此，地方政府部門可以通過(guò)和電力企業(yè)的調(diào)節(jié)與協(xié)商，解決電價(jià)矛盾，或者政府提出相應(yīng)的優(yōu)惠政策，減少一部分電力企業(yè)的稅務(wù)。近年來(lái)，隨著我國(guó)電力市場(chǎng)的改革的深入，電力企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收與稅收改革的方向進(jìn)行了研究，這樣一來(lái)，更好的利用稅收政策作為導(dǎo)向，大量收集相關(guān)資料，同時(shí)還要辦理相關(guān)的政策審批手續(xù)，從而享受稅收優(yōu)惠。
3．適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的納稅方案，用好稅收政策。想要選擇最為合理的納稅方案，可通過(guò)成本收益分析的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同特點(diǎn)，可以提出很多個(gè)稅務(wù)籌劃方案，明確列出每個(gè)方案的預(yù)期收益與成本消耗等，綜合分析對(duì)比，選擇出最合理的籌劃方案。稅務(wù)籌劃方案在確定并且實(shí)施后，通常會(huì)對(duì)企業(yè)多年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響。另外，在方案選擇時(shí)，還要充分考慮方案實(shí)施階段的貨幣的時(shí)間價(jià)值。用好稅收優(yōu)惠政策指的是要有效規(guī)避額外稅負(fù)。采取的措施主要有：第一，加大對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理，減少自身稅務(wù)處理不得當(dāng)而繳納不必要的稅額。如果是電力企業(yè)事先沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排，那么很有可能會(huì)出現(xiàn)納稅金額與納稅方式不正確的現(xiàn)象，進(jìn)而，稅務(wù)執(zhí)法部門則認(rèn)為企業(yè)是偷稅、漏稅而增加額外的稅負(fù)。第二，當(dāng)前，我國(guó)法制建設(shè)還不是非常完善，而對(duì)于電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員法律意識(shí)不強(qiáng)或者缺少一定經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)稅收政策與法規(guī)了解并不深入，不能提供準(zhǔn)確的應(yīng)繳稅款，而電力企業(yè)也就按照監(jiān)督部門的要求來(lái)繳納稅款，使企業(yè)造成涉稅損失，這也勢(shì)必成為今后電力企業(yè)防范的重點(diǎn)工作。
六、結(jié)語(yǔ)
總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是帶有競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)的，它不僅為企業(yè)提高了更大的發(fā)展空間，而且也使企業(yè)面臨優(yōu)勝劣汰的巨大考驗(yàn)。盡管電力企業(yè)依然是由國(guó)家所控制的壟斷性企業(yè)，但是，我國(guó)電力企業(yè)是帶動(dòng)市場(chǎng)發(fā)展的動(dòng)力軍，因此，只有提高電力企業(yè)的生產(chǎn)效率、降低成本消耗、降低企業(yè)外部的稅收成本等，才可以在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中占有一席之地。另外，我們也可以將電力企業(yè)看成是一服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，因此，應(yīng)該在滿足社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，再追求自己的經(jīng)濟(jì)效益。嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收的相關(guān)法律法規(guī)，使用好稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)避電力企業(yè)的稅務(wù)，從而使企業(yè)獲得持續(xù)的發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]魏曉明．新企業(yè)所得稅制下的電力企業(yè)稅負(fù)及電力企業(yè)稅務(wù)籌劃[J]．企業(yè)家天地（下旬刊）．2010（4）
[2]劉揚(yáng)，張帥．集約化戰(zhàn)略環(huán)境下我國(guó)電力企業(yè)稅務(wù)籌劃[J]．能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)．2011（11）
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0066-02
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開(kāi)發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無(wú)論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒(méi)有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。
隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過(guò)去中資公司那種常見(jiàn)的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開(kāi)始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動(dòng)
稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。
（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解
對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。
（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理
企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。
一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。
三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作
不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語(yǔ)言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。
有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢來(lái)節(jié)約成本。
盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問(wèn)題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問(wèn)題光憑這一份報(bào)告是無(wú)法真正解決的。
以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來(lái)是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開(kāi)簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫(xiě)在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問(wèn)題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見(jiàn)的問(wèn)題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開(kāi)戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問(wèn)題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過(guò)多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來(lái)的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。
實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說(shuō)這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
對(duì)于籌劃過(guò)程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過(guò)工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過(guò)程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性優(yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。
第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，其稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，很多的房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)尚處于起步階段，在很多認(rèn)識(shí)上的不清晰直接影響了后續(xù)工作的開(kāi)展。其次，還有的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的模式不專業(yè)，有待優(yōu)化。最后，還有部分房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不具有抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。特別是近年來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，其在操作過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。雖然國(guó)家也已經(jīng)出臺(tái)了一系列的調(diào)控政策，但是行業(yè)內(nèi)總體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)象還需要一段時(shí)間才能得以解決。
（二）外部環(huán)境問(wèn)題。首先，由于受到我國(guó)稅率制度的影響，客觀上使得房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在一定的局限性。其次，從行業(yè)的大環(huán)境來(lái)來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)能力整體較差。
二、房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的必要性
當(dāng)前形勢(shì)下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作十分必要。首先，通過(guò)稅務(wù)籌劃，企業(yè)能夠合法減少稅務(wù)開(kāi)支，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升利潤(rùn)空間。其次，通過(guò)稅務(wù)籌劃等相關(guān)手段，還能夠讓房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到最大限度的控制。
三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的對(duì)策
（一）認(rèn)清稅務(wù)籌劃，建立預(yù)警機(jī)制。我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)要想解決稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，認(rèn)清稅務(wù)統(tǒng)籌，建立科學(xué)的預(yù)警機(jī)制是前提。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該將優(yōu)惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對(duì)象。需要注意的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)重大戰(zhàn)略事件、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務(wù)籌劃工作預(yù)警機(jī)制應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
（二）統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃本就是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜，涉及面很廣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。想要做好稅務(wù)籌劃，需要工作人員具備多方面的素質(zhì)。只有這樣，才能讓稅務(wù)籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)具有可操作性，也才具有實(shí)際的意義。
（三）靈活運(yùn)用稅收政策。首先，房地產(chǎn)企業(yè)常見(jiàn)的稅種為土地增值稅和房產(chǎn)稅，在對(duì)這類稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，政策的差異化條款就能派上用場(chǎng)。其次，企業(yè)還可以選擇成本最低的稅種進(jìn)行納稅，在合理科學(xué)的情況下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最后，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要及時(shí)關(guān)注國(guó)家的各項(xiàng)稅種政策，在稅務(wù)籌劃時(shí)選擇具有最大優(yōu)惠的稅種。
（四）完善稅收法律制度。首先，國(guó)家應(yīng)該結(jié)合實(shí)情，加大對(duì)于稅收制度的改革力度，對(duì)于政策中出現(xiàn)的漏洞和空白予以及時(shí)的修正和補(bǔ)救。其次，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對(duì)于在執(zhí)法過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偷稅、漏稅企業(yè)給予嚴(yán)懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)15024302
1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國(guó)一地),遵守國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。
稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。 (4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。
1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響
(1) 稅務(wù)籌劃工具變少;(2) 稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小
政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問(wèn)題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。
2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小
企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī), 但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。
2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大
認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。
2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視
這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。
(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。
互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國(guó)許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來(lái)說(shuō)企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):
3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案
在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。
(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)
(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。
企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績(jī)效評(píng)價(jià)
在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。
4結(jié)論
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹(shù)立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績(jī)效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)
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稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問(wèn)題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒(méi)有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無(wú)意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。在這一形勢(shì)下，國(guó)家勢(shì)必要加強(qiáng)稅收征管，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟悉國(guó)家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識(shí)和能力，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅務(wù)稽查形勢(shì)嚴(yán)峻
隨著納稅人自行申報(bào)納稅稅收管理模式的實(shí)施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國(guó)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實(shí)施保駕護(hù)航。在這一形勢(shì)下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以前任何時(shí)候都大。繼2009年全國(guó)稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后，2010年突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處，未來(lái)幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專項(xiàng)整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢(shì)異常嚴(yán)峻。我國(guó)稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實(shí)質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強(qiáng)企稅溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益。
(三)稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)
我國(guó)采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。稅收的無(wú)償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，減輕稅收負(fù)擔(dān)等于直接增加納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是國(guó)家所倡導(dǎo)的，是納稅人一項(xiàng)重要的權(quán)利，它可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以防范和糾正，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)稅務(wù)籌劃避開(kāi)一些稅費(fèi)是完全有可能的。這就要求納稅人增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在從事各類活動(dòng)之前把稅收作為影響最終財(cái)務(wù)結(jié)果的一個(gè)重要因素進(jìn)行謀劃和安排。為了加強(qiáng)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策選擇
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)元素，以建立具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時(shí)識(shí)別來(lái)自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，及時(shí)進(jìn)行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)存在異常，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查的對(duì)象。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求，建立和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動(dòng)，依法和正確履行納稅義務(wù)，約束稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。與此同時(shí)，企業(yè)還要定期對(duì)內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
(二)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)
成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又能使國(guó)家稅收政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持合法性、計(jì)劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行;計(jì)劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而不是稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃是一種專業(yè)性強(qiáng)、高風(fēng)險(xiǎn)的工作，這就要求企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個(gè)稅種之間相互牽制和稅負(fù)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，盡可能順?lè)ú僮鳎苊饣I劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收安排，降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，任何一個(gè)涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者專門的稅務(wù)管理部門加強(qiáng)與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門溝通，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中考慮節(jié)稅問(wèn)題。
(三)配合稅務(wù)稽查，維護(hù)自身的合法權(quán)益
稅務(wù)稽查，是企業(yè)需要面對(duì)的一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢(shì)，掌握稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對(duì)性地組織稅務(wù)自查，對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行糾正，積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，認(rèn)真組織稅務(wù)自查，并及時(shí)糾正在自查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要合理解釋，縮小稅務(wù)爭(zhēng)議的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)稽查為契機(jī)，檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
