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時間：2023-08-30 09:16:06
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險要素可能比其他審計項目更復(fù)雜些，對其進(jìn)行和評價是必要的。
（－）審計對象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有、國有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計對象行為的載體除財政、財務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務(wù)收支審計項目的。審計對象對審計風(fēng)險的影響主要是財務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象特性又決定多種因素制約財務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又必須評價面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財務(wù)信息的完整的情況下，勢必造成審計證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風(fēng)險。三是審計對象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。
（二）審計主體方面。審計主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，可能會給審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據(jù)多少、審計范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同于一般審計項目來執(zhí)行，不能認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點、和背景。也反映在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要意義和作用認(rèn)識不足，不能對審計風(fēng)險進(jìn)行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對審計人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點是任前審計，組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據(jù)。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機(jī)關(guān)在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目相沖突。特別是基層審計機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計質(zhì)量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準(zhǔn)確性。
（三）其他方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承擔(dān)著一種政治和社會責(zé)任，勢必存在特定和人文背景下的社會風(fēng)險，這種風(fēng)險可以認(rèn)為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結(jié)果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結(jié)果評價干部，或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭?，使社會過高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結(jié)果不予利用。不論審計對象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。
二、規(guī)避審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計主體的行為把風(fēng)險降低到最低限度。針對責(zé)任審計風(fēng)險的特點，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動等。可以采取以下辦法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計項目內(nèi)容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料。四是落實被審計單位對財務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時召開針對性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風(fēng)險要素進(jìn)行測試，由此制定審計實施方案。
（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計風(fēng)險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風(fēng)險大，收集的審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動審計和內(nèi)部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。
（三）謹(jǐn)慎評價。對審計事項的評價，要注意保持謹(jǐn)慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價?？茖W(xué)的評價就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評價但不宜定論。
1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認(rèn)任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要三個正式報告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的階段性報告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細(xì)則》和財政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進(jìn)點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進(jìn)行全面審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負(fù)債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進(jìn)行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會計報表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一些問題
國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求全面、系統(tǒng)地評價被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計內(nèi)容和審計范圍要全面，涉及與被審計者經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的所有領(lǐng)域。要注意以下兩點：
1.審計范圍不僅包括被審單位本級財務(wù)還包括由被審計者負(fù)責(zé)的非法人二級核算單位。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多單位不按財務(wù)制度的要求將非法人二級核算單位財務(wù)狀況并入單位匯總決算報表，有些二級核算單位甚至不編制會計報表。本級財務(wù)報表不能全面地反映單位的整體經(jīng)營情況，如果僅以本級財務(wù)報表為基礎(chǔ)進(jìn)行審計和評價，不能全面真實地反映被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.審計范圍不僅包括賬簿、報表及其反映的經(jīng)濟(jì)活動，還包括被審計者所作的重大經(jīng)濟(jì)決策、制定的經(jīng)營方針，因?qū)挝婚L久發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，屬于被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分要清晰
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心是劃清被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指劃清被審計者與上一屆領(lǐng)導(dǎo)、被審計者與接任者、被審計者任期內(nèi)發(fā)生的問題與歷史遺留問題等的經(jīng)濟(jì)界限。審計主要是以會計賬目為基礎(chǔ)，對其資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計。會計賬目和報表對被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有所反映，但會計賬目并不是專門記錄其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，所以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映不全面，而且會計核算是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，如僅以會計賬目為依據(jù)，不利于劃清被審計者的經(jīng)濟(jì)界限，也無法完全徹底地反映被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我們在審計中對一些會計賬目尚未反映或根本無法反映，但又確實是被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)營業(yè)績的事項進(jìn)行審計，并在審計報告中加以說明。主要包括以下幾方面：
1.影響資產(chǎn)總量增加的因素。主要指由于時間差距，已購置但尚未入賬的大額固定資產(chǎn)、存貨；已建造但由于各種原因尚未記入固定資產(chǎn)的基建項目；應(yīng)付賬款中不用付出或?qū)儆谑杖胄再|(zhì)但尚未確認(rèn)為收入的款項，及其他將影響資產(chǎn)總量增加的因素。
2.影響資產(chǎn)總量減少的因素。主要指固定資產(chǎn)、存貨等科目中已失去使用價值，但尚未辦理報廢手續(xù)的資產(chǎn)價值；應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款科目中賬齡較長或由于其他原因有可能形成呆賬死賬的款項；長期投資科目中有可能形成損失的款項及其他將影響資產(chǎn)總量減少的因素。
3.非被審計者本屆經(jīng)營管理原因形成的資產(chǎn)總量的增減變動。主要指由于歷史遺留問題、政策性原因及其他不是被審計者本屆經(jīng)濟(jì)責(zé)任而形成的資產(chǎn)總量的增減變動情況。
三、注重對審計數(shù)據(jù)和審計結(jié)果的復(fù)核
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間跨度長、審計內(nèi)容多、審計難度大的特點，而且審計報告往往作為人事部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，關(guān)系到被審計者的提升、撤換，所以審計風(fēng)險也很大。如何使審計報告做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實清楚、證據(jù)充分、評價客觀，經(jīng)得起考驗是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的又一項重要問題。我們在實踐工作中，注重對審計數(shù)據(jù)和審計報告的復(fù)核，收到了較好的效果。我們的做法是建立三級復(fù)核制度，主審對審計組人員上交的工作底稿進(jìn)行第一級復(fù)核，以保證審計工作底稿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實清楚；審計組組長對主審提交的審計報告和全部審計工作底稿進(jìn)行第二級復(fù)核，以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和對問題的定性正確；審計分管領(lǐng)導(dǎo)對全部資料進(jìn)行第三級復(fù)核并對有疑義的問題提交審計小組討論。三級復(fù)核制度的建立和有效實施對減少差錯，提高審計工作質(zhì)量和避免審計風(fēng)險起到了很大作用。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量欠缺 只有大量高專業(yè)能力的審計工作人員來開展工作，才能應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中審計范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點，確保審計質(zhì)量。然而我國現(xiàn)實中的情況卻是，審計工作人員的配置狀況無法解決審計任務(wù)繁多和審計力量欠缺的矛盾，其素質(zhì)也滿足不了工作要求，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量欠缺。（1）審計質(zhì)量受審計任務(wù)繁多審計力量不足矛盾的限制。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越受到重視，年度審計工作中有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目越來越多，特別是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部換屆選舉的時候，上級委托的項目更加地集中、給與審計人員的時間更加有限，從而使得實際工作中審計力量配置的不足和審計工作內(nèi)容的繁多之間的矛盾日益凸顯。高強(qiáng)度的審計任務(wù)和捉襟見肘的審計時間對機(jī)關(guān)審計力量的配置提出了很高要求，審計力量短缺導(dǎo)致審計人員不惜通過減少審計程序和縮小取證范圍等手段來提高應(yīng)對繁重的工作量，從而勢必影響了審計質(zhì)量。 （2）審計質(zhì)量受審計人員素質(zhì)不足的限制。審計人員專業(yè)素質(zhì)是審計工作質(zhì)量的有效保證之一，而對難度更大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更是如此。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點，要求審計工作人員具備或掌握包括基本的賬務(wù)審查能力、口頭溝通和書面表達(dá)能力、綜合分析能力、宏觀經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境等知識等。同時，由于對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作績效的全面評定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點，尤其是近年來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域問題越來越復(fù)雜、違規(guī)違紀(jì)手段越來越高明，因此綜合分析能力理所當(dāng)然成為審計人員工作素質(zhì)的極重要方面。然而目前我國的實際審計中，受審計人員專業(yè)素質(zhì)的限制，查錯防弊是基本狀態(tài)，合規(guī)性審計為主的理念已無法滿足當(dāng)前的需求，制約了審計質(zhì)量。
二、審計監(jiān)督作用環(huán)節(jié)提前的作用與意義
（一）提前審計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的保證 任期終結(jié)審計自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展以來，始終是其最重要和最主要的審計形式。雖然任期終結(jié)審計，在二十多年來也得到了一定的發(fā)展和完善，但是始終無法解決其與生俱來的審計任務(wù)繁重與審計力量薄弱。審計時間緊張之間的矛盾，相當(dāng)程度上限制了審計質(zhì)量。
第一，領(lǐng)導(dǎo)干部3到5年的長久任期，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中所要審核處理的會計文件涉及時間長，問題復(fù)雜，任務(wù)繁重。加之，財務(wù)人員等相關(guān)人員的頻繁變動，導(dǎo)致現(xiàn)任審計人員對一些稍微久遠(yuǎn)的重要事項不熟悉，無法深入審計。這兩方面的因素制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
第二，我國當(dāng)期的干部管理機(jī)制中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)配并沒有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時間，而更多任意性，審計部門無法提前對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出計劃，只能被動地臨時接受審計任務(wù)，這樣就會導(dǎo)致審計人員配置、年初工作計劃安排調(diào)整等出現(xiàn)無序的狀態(tài)。同時，對于黨政機(jī)關(guān)換屆選舉時大量的、臨時的、復(fù)雜的審計工作，審計人員在當(dāng)前的工作方法下很難在緊張的時限內(nèi)進(jìn)行充分的調(diào)查和準(zhǔn)備，從而難以保證工作質(zhì)量。
第三，審計量配備欠缺。目前審計機(jī)關(guān)只能涵蓋5%的審計對象，目前縣級審計機(jī)關(guān)中，基層審計人員和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專員總和不足15人，難以達(dá)到“有離必審，先審后離”的審計狀態(tài)。只有將審計監(jiān)督的環(huán)節(jié)提前，在不同時段分解工作量，才能保證審計質(zhì)量，控制風(fēng)險。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運用的現(xiàn)狀及問題。
目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果主要運用于干部考核、任免、獎懲方面；績效評價、業(yè)績考核方面；查處違紀(jì)違規(guī)問題方面；規(guī)范業(yè)務(wù)、提高管理水平方面。在成果運用過程中存在的主要問題是：1.1被審計單位對成果運用的主動性差。目前審計成果的運用基本上靠審計部門推動，被審計單位處于“被運用”成果狀態(tài)。究其原因，一方面是審計成果的質(zhì)量不佳，對被審計單位構(gòu)不成吸引力；另一方面也與被審計單位習(xí)慣性思維，不愿意改變現(xiàn)狀、或認(rèn)為改變現(xiàn)狀付出成本過大有關(guān)。1.2部分項目采取“先離（提）后審”的方式，審計成果無法得到運用。組織部門出于干部工作的保密性，往往在明確某一領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整后，才讓審計部門進(jìn)行審計，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告滯后于組織部門的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節(jié)，在一定程度上影響審計成果的運用。1.3審計成果運用深度不夠。審計整改不徹底，有些審計問題屢審屢犯，屢犯屢審，審計整改不能真實有效落實，影響了審計成果的有效運用。特別是有些地方離任審計的整改，由于同時缺乏審計督察回訪的外部監(jiān)督力度，前任領(lǐng)導(dǎo)的問題由現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計成果的體現(xiàn)。1.4審計成果運用的機(jī)制不健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運用既是審計部門的重要工作內(nèi)容，也是紀(jì)檢、組織人事、被審計單位等多個部門的重要工作內(nèi)容之一。因為審計部門缺乏必要時采取行政措施保證審計成果運用的職權(quán)，在審計成果運用的過程中，只能通過敦促主管部門、被審計單位的形式強(qiáng)調(diào)審計成果運用的重要性。缺少一個多部門聯(lián)動、跨單位實施的審計成果運用機(jī)制，成為制約審計成果運用效果的重要原因。
被審計對象未全面提供會計資料往往會導(dǎo)致審計風(fēng)險隱患的存在。以云南紅塔集團(tuán)為例，其間開展過多次審計，然而由于未充分提供會計資料，導(dǎo)致多次審計均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫”這一嚴(yán)重違紀(jì)行為。因而國內(nèi)審計環(huán)境要求審計人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國內(nèi)審計隊伍建設(shè)仍有很長一段路要走。
1．2審計人員專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生
就目前審計工作現(xiàn)狀而言，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進(jìn)的審計方法，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種全新形式，審計人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，然而在審計經(jīng)費短缺、審計力量不足以及審計任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計人員缺乏必要的培訓(xùn)以及后續(xù)教育機(jī)會，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。
1．3審計評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計評價是其中一個重要組成部分，更是對審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出的綜合評估，與審計對象切身利益密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，國內(nèi)對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法、審計范圍、責(zé)任的界定與追究、審計工作人員行為準(zhǔn)則、評價標(biāo)準(zhǔn)以及違法違紀(jì)行為的懲治措施等各個方面仍然缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實際工作過程中審計機(jī)關(guān)無法精確審計范圍，或評價責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引發(fā)審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范與控制策略
2．1加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審
在現(xiàn)代審計構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中風(fēng)險防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時糾正出現(xiàn)的問題與錯誤，從而實現(xiàn)會計資料合法真實等諸多財務(wù)目標(biāo)。在建立和落實內(nèi)部管理制度以及會計制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責(zé)的落實以及管理水平有全面了解。我們在實際工作過程中應(yīng)重點對執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計對象展開詳細(xì)審計。與此同時，還應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計以及賬目基礎(chǔ)審計，有效控制審計風(fēng)險，提高審計效率。
2．2加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，提高審計隊伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往涉及較多復(fù)雜問題，具有較高的要求，審計責(zé)任以及審計風(fēng)險較大，因此審計部門應(yīng)針對此點加大培訓(xùn)力度，組織審計工作人員參與各類培訓(xùn)活動，推進(jìn)審計團(tuán)隊建設(shè)，并提高培訓(xùn)資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計人員具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴(yán)格的法治觀念，進(jìn)而提高執(zhí)法水平。審計部門應(yīng)堅持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機(jī)制推進(jìn)干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進(jìn)法制建設(shè)不斷完善，同時還應(yīng)充分利用計算機(jī)審計、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計以及風(fēng)險基礎(chǔ)審計等各類方法，推進(jìn)審計技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。
2．3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)保持合理性
首先應(yīng)堅持客觀公正原則，并對評價標(biāo)準(zhǔn)以及評估指標(biāo)體系加以完善，確保評價有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評價結(jié)果的公允和準(zhǔn)確性。就國家政策調(diào)整與變化而言，審計企業(yè)管理層對此無法做出改變，但審計企業(yè)經(jīng)營成果最終會因此受到不同程度影響，審計人員在評價過程中應(yīng)堅持全面、真實以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結(jié)論。此外，在評價過程中還應(yīng)堅持謹(jǐn)慎性原則、責(zé)權(quán)分清原則以及對比原則，確保審計結(jié)論的科學(xué)性與客觀性。
一是預(yù)算執(zhí)行審計。圍繞關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的真實性、合法性，預(yù)算分配的公平性、合理性，以及財政資金管理使用的規(guī)范性、效益性，加強(qiáng)對重點部門、重點資金、重點項目的審計。重點對區(qū)財政局具體組織2011年區(qū)本級預(yù)算執(zhí)行、國庫和部分一級預(yù)算部門單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，并對部分二級單位、使用財政資金的企事業(yè)單位實施延伸審計。在工作安排上，把財政預(yù)算執(zhí)行審計和專項資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計相結(jié)合，注重審計成果共享。
二是政府投資審計。圍繞推進(jìn)項目建設(shè)、加強(qiáng)項目管理、嚴(yán)格預(yù)算控制和提高項目投資效益為目標(biāo)，加大政府投資審計力度。一是堅持結(jié)算必審制，將財政資金投資項目全部納入審計范圍；二是堅持“關(guān)口前移”，對重大政府投資項目實施全過程跟蹤審計；三是進(jìn)一步健全制度，制定出臺《區(qū)土地開發(fā)整理資金審計管理辦法》、《區(qū)土地開發(fā)整理資金審計管理辦法》、《區(qū)政府投資項目跟蹤審計實施辦法》和《區(qū)審計局中介服務(wù)機(jī)構(gòu)考核暫行辦法》等管理辦法，為全面提升項目審計質(zhì)量提供制度依據(jù)。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也伴隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計事業(yè)發(fā)展的一個壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為我國審計工作體系中的重要組成部分。由此對今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還有許多問題需要進(jìn)行解決。電力企業(yè)是我國國有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及控制對策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。
1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義和作用
1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計部門對企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動，是在企業(yè)財務(wù)審計的基礎(chǔ)之上，將審計結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般具有特定的審計對象，由企業(yè)管理者的任期時間作為審計期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動。同時，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計等內(nèi)容。通過對企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計，以此來評價管理者的管理水平。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對水平，確定企業(yè)財務(wù)審計的真實性及合理性進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評價管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu價內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計意見。
1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要作用
第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價，提高了對企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。
第二，增強(qiáng)企業(yè)財政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是以財務(wù)審計為主要內(nèi)容，因而能夠重點監(jiān)督企業(yè)管理者的財政情況。
第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。
第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。
2. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容為全面審計突出重點內(nèi)容，同時審計應(yīng)當(dāng)以被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。
2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)合法性
企業(yè)財務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財務(wù)核算是否符合相關(guān)的會計法律法規(guī)，是否客觀、真實且合理，同時財務(wù)報告是否完整及合法，以及企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、合理且有效。
2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況
企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。
2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況
企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風(fēng)險較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對企業(yè)當(dāng)前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。
2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況
電力企業(yè)的電力銷售管理審計主要是指以評價電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗證的方式，驗證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計提供依據(jù)。
3. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的風(fēng)險
一是審計力量較為有限，且與審計任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計對象較多，但是企業(yè)的審計力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一定的，并且每年都會安排一定數(shù)量的審計工作，而審計對象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅比一般審計有更廣泛的內(nèi)容，還會對被審計的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。
二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計是我國審計工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計來提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在電力企業(yè)中的作用。
三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。
四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計的評價主要是針對審計范圍內(nèi)的特定事項，審計的職責(zé)并沒有對人的審計范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對人的評價缺乏依據(jù)。
4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的對策
4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的議會制度
建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的議會制度是能夠真正實現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計能夠單獨完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀(jì)律監(jiān)督等部門進(jìn)行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的議會制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計和紀(jì)律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。
4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展目標(biāo)
首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的長期目標(biāo)是進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的短期目標(biāo)則是正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財務(wù)審計，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更加明確，那么審計結(jié)果就可以更為明確地對相關(guān)人員進(jìn)行正確評價。
4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任申風(fēng)險，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時，電力企業(yè)也應(yīng)當(dāng)明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對分工負(fù)一定的直接責(zé)任，對其余負(fù)間接責(zé)任。而對于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。
4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是一項具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，也是依法治國和加強(qiáng)對權(quán)利制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機(jī)遇。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)，管理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關(guān)社會資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進(jìn)行的一種監(jiān)督和評價活動。根據(jù)審計查證或認(rèn)可的事實，依照法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定以及政策目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，客觀評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、范圍和內(nèi)容
（一）審計目標(biāo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計總的目標(biāo)是核實家底，查清問題，明確責(zé)任，促進(jìn)管理。通過對財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益情況審計，核實領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債的真實情況，遵守財經(jīng)法紀(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況；界定領(lǐng)導(dǎo)干部對審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)。
（二）審計范圍
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容取決于審計的目標(biāo)和要求。
從審計的時間范圍上講，是任期內(nèi)審計，如果任期超過三年的，以最近三年為重點。審計發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進(jìn)行追溯或延伸。
從審計的內(nèi)容范圍上講，包括財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性。
（三）審計的主要內(nèi)容
1、財政、財務(wù)收支情況。
2、資產(chǎn)、負(fù)債情況。
3、執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)情況。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。
5、國有和集體資產(chǎn)保值增值情況。
6、重大投資項目情況
7、領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序和方法
審計方法是溝通審計主體與審計客體的橋梁，是審計主體實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計目的的工具。除一般查賬方法外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價和責(zé)任界定，需要對與財政、財務(wù)收支相關(guān)職責(zé)的管理活動和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)查核實，要求我們采取其他一些工作方法以彌補(bǔ)查賬方法的不足。如：分析性復(fù)核，個別談話或召開座談會，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計公示和受理舉報線索，查閱會議紀(jì)要和文件資料，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他財政財務(wù)收支審計相結(jié)合，借鑒其他審計或檢查成果等。
(一)被審單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理
審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不論被審計單位的規(guī)模大小,都應(yīng)該對其內(nèi)部控制進(jìn)行測試,并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。開展內(nèi)部控制評審,應(yīng)對內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分了解,并據(jù)此確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以及實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點。
(二)被審單位經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成狀況
審計人員應(yīng)當(dāng)針對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實際情況,核實本級黨委、政府和上級主管部門下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)和各項財經(jīng)指標(biāo)的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調(diào)節(jié)上報指標(biāo)粉飾業(yè)績的問題。通過對任期內(nèi)逐年目標(biāo)任務(wù)完成情況、與任職初期相比較的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實、比較,客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績。
(三)被審單位的財務(wù)收支
1、審查任期內(nèi)預(yù)算編報和執(zhí)行情況。
2、審查任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況。
3、審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購置情況。。
4、審查任期內(nèi)財政預(yù)算使用效果情況。
(四)被審單位資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)
對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計,主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
(五)審計單位重大經(jīng)濟(jì)決策
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)活動（包括投資、引資等項目）、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問題, 分 清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。
(六)審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)行為
審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行理職權(quán)過程中所決策、實施的重大經(jīng)濟(jì)事項及宏觀經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)、效益性的同時,審計其個人有無,有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個人武斷決策;直接干預(yù)工程發(fā)包的問題;檢查其個人收入、支出的合法、合規(guī)性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、對親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。通過以上審計,評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的各種廉潔紀(jì)律和國家財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、是否依法行政、決策是否科學(xué)。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與評價
對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價，總體要求應(yīng)堅持“三圍繞三不評”的原則：即（1）圍繞審計確定的內(nèi)容和范圍進(jìn)行評價，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價；（2）圍繞審計對象相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的行為和事項不評價；（3）圍繞審計報告所列的事實進(jìn)行評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價，具體為以下六個方面的內(nèi)容： 一是任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效果；二是財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任； 三是重大經(jīng)濟(jì)決策及效益情況；四是國有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值情況；五是專項資金管理使用和效益情況；六是個人廉潔自律情況。
五、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位自覺維護(hù)財經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。但由于體制、機(jī)制方面的種種原因。當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計內(nèi)容上對領(lǐng)導(dǎo)干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計單位的財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計手段使用少。一般而言，賬面上發(fā)現(xiàn)的多是些類似招待費超支、購建的固定資產(chǎn)未入財務(wù)賬、往來款項長期掛賬等常規(guī)性問題，像私設(shè)小金庫、假發(fā)票、未經(jīng)集體討論處置資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財務(wù)資料上是無法取得突破的。
第三，基建項目審計深度不夠。因為大部分審計人員對基建會計和基建有關(guān)的制度、法律知識掌握的較少，而基建領(lǐng)域又是公認(rèn)的腐敗重災(zāi)區(qū)，這就存在了一定的審計風(fēng)險。基建項目審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進(jìn)行監(jiān)督，審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)，對審計人員的要求較高。
第四，審計評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)、評價指標(biāo)體系不夠系統(tǒng)、評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一的問題依然存在。原因就是全國目前都缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準(zhǔn)則。實際工作中，多數(shù)情況還只是簡單地以財政財務(wù)收支審計評價代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，且審計評價以定性分析評價為主，定量分析評價不完備，缺少具體的、可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，未能科學(xué)合理地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營管理及遵守財經(jīng)法律法規(guī)等方面的功過。
第五，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告制度還未真正落實。雖然不少審計機(jī)關(guān)制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告制度，但目前真正落實的很少。主要原因在于審計機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計公告的作用、意義認(rèn)識不足，普遍存在畏難情緒，擔(dān)心由于涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個人的審計結(jié)果公告容易產(chǎn)生負(fù)面影響，出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。
第六，審計人員的現(xiàn)有知識不能適應(yīng)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，要求審計人員要具備較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力，而審計機(jī)關(guān)現(xiàn)有人員多精通財務(wù)、審計等方面知識，缺乏通曉預(yù)算、基建、金融、計算機(jī)等方面專業(yè)知識的全方位人才，制約和影響了審計工作的質(zhì)量。
六、引入績效審計理念，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
近年來，改革發(fā)展的不斷深入和審計理念的不斷更新，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了更高的要求，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。引入和運用績效審計，逐步實現(xiàn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合是新時期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，也是財務(wù)收支審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合才能對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行恰當(dāng)公正的評價。
1、積極探索，建立完善的評價指標(biāo)體系，使審計評價逐步規(guī)范化和科學(xué)化。制訂一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績效審計評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)。
2、積極穩(wěn)妥、量力而行，逐步推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的結(jié)合。結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高、相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。
3、轉(zhuǎn)變觀念，更新知識，加強(qiáng)審計綜合實力和整體水平。注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓(xùn)、實踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準(zhǔn)；有效整合內(nèi)外部審計資源：打破以科室為單位的常規(guī)審計組成模式，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，增強(qiáng)協(xié)同工作能力，同時借助外部專家的技術(shù)和合理利用中介機(jī)構(gòu)人員，解決審計力量不足的問題。充分發(fā)揮審計組的整體優(yōu)勢，達(dá)到審計資源和審計項目的最佳組合，以利于績效審計工作的開展。
4、多方聯(lián)動，提升質(zhì)量，形成監(jiān)督合力。要實現(xiàn)以政府性資金為主線的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相融合，僅靠審計部門是不足以完成的，因為它牽涉到各個領(lǐng)域和部門，很多問題僅依靠審計手段是無法發(fā)現(xiàn)或無法處理的，所以審計部門還需要與紀(jì)檢、組織、人事、財政等部門聯(lián)合，形成合力，保證政府性資金規(guī)范管理，實現(xiàn)政府性資金的效益性，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相融合所取得成果的質(zhì)量。
因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時應(yīng)引入績效審計的理念，通過提升審計目標(biāo)，深化審計內(nèi)容，探索審計方法，完善審計評價，促進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面結(jié)合。通過對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，這同時也是鞏固和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計地位的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉世林，方偉明．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論與實務(wù)．中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務(wù)審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務(wù)審計成果運用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以減少不必要的重復(fù)審計，提高審計機(jī)關(guān)工作效率也是審計機(jī)關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計機(jī)關(guān)對曾接受過財務(wù)審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務(wù)審計的時間段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進(jìn)行審計，在起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告時，有的將財務(wù)收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機(jī)械的搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機(jī)關(guān)曾對某某年度的財務(wù)收支進(jìn)行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務(wù)收支進(jìn)行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀(jì)問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題展開審計，其審計結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。
二、對審計對象進(jìn)行分類。做到管理有序、突出重點。為了科學(xué)安排領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要，審計機(jī)關(guān)可根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等對審計對象實行分類管理。可將地市級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分為六大類：第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和承擔(dān)當(dāng)?shù)攸h風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的縣(市、區(qū))級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和派出機(jī)構(gòu)；第二類為重要經(jīng)濟(jì)主管部門，經(jīng)濟(jì)活動總量較大、掌握財政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位；第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位；第四類為授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營公司、大企業(yè)集團(tuán)等國有及國有控股企業(yè)；第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團(tuán)體：屬下無獨立經(jīng)濟(jì)組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等；第六類為市管縣屬單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計機(jī)關(guān)。通過分類管理，針對不同的審計對象，采用不同的審計頻率，對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)實行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計方法。對資金運作總量大、下屬單位較多，且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部，以預(yù)算執(zhí)行審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，關(guān)注全部政府性資金；對資金運作總量一般、有一定的專項資金、也有一定下屬單位的黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部則以財務(wù)收支審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對一些單位較小、財政資金主要用于人頭經(jīng)費和日常運轉(zhuǎn)的部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，以財務(wù)收支審計代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；在條件成熟的前提下，對一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領(lǐng)導(dǎo)，以離任交接制度代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過對不同類別的審計對象有針對性地開展審計，做到既全面審計，又突出重點，講求效率，充分利用審計成果。
三、與各成員單位溝通，做到爭取主動、協(xié)商一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，為干部任免提供依據(jù)，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅只是一家部門的事，因此要想制定科學(xué)合理的審計工作計劃，審計部門必須改變過去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托審計，不好作計劃、不能作計劃的觀點和被動等任務(wù)上門的做法，把制定計劃作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計劃時，主動與組織、紀(jì)檢等成員單位多進(jìn)行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點及要求和干部調(diào)整動向，向他們說明年度內(nèi)審計力量的分布情況。在此基礎(chǔ)上，制定出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，然后將計劃初稿分別送有關(guān)部門，或者召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)系會議，聽取有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃的意見，最后在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上形成正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，并以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
