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高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的功能。
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面
稅收征管社會化是指稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會中介組織、公民和其他機構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設(shè)和諧征納關(guān)系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經(jīng)濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協(xié)稅護稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。
(一)當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢
當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調(diào)整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔(dān)并由此建立起政府與社會的互動關(guān)系以有效處理社會公共事務(wù)的過程。
政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來，在經(jīng)濟全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運動對傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達國家、發(fā)展中國家還是轉(zhuǎn)型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應(yīng)以顧客或市場為導(dǎo)向。政府應(yīng)開放公共服務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應(yīng)是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應(yīng)引入市場化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務(wù)而展開的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務(wù)的社會化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。
(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果
政府公共管理社會化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當(dāng)·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預(yù)理論；從現(xiàn)代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟和社會的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過去傳統(tǒng)的強制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導(dǎo)和服務(wù)型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當(dāng)代中國政府職能發(fā)展的一個顯著特點，其呈現(xiàn)四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強化和優(yōu)化社會管理職能的趨向。
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的功能。
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的功能。
隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。
1 高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和 費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
2 高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1) 高校后勤社會化的稅收 法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接 了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。
嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管 和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
3 高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收 、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。
(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。
中圖分類號：C913 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）02-0171-02
一、納稅服務(wù)內(nèi)涵與納稅服務(wù)社會化理論依據(jù)
（一）納稅服務(wù)的內(nèi)涵
1.納稅服務(wù)。2005年10月16日，在國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》中，首次明確提出了納稅服務(wù)的概念，即指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施的總稱。納稅服務(wù)的概念決定了納稅服務(wù)應(yīng)樹立兩個目標(biāo)：一是更好地推動和促進納稅人發(fā)展，幫助納稅人創(chuàng)造更多的社會財富，大力支持解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力；二是不斷提高納稅人的稅法遵從度，降低納稅人的納稅成本，建立征納互信和共贏機制，使納稅人依法納稅、自覺納稅。
2.納稅服務(wù)社會化。納稅服務(wù)社會化是把納稅服務(wù)納入社會公共服務(wù)體系，充分發(fā)揮社會力量對納稅服務(wù)的促進作用，以協(xié)作服務(wù)、委托服務(wù)、志愿服務(wù)、援助服務(wù)等方式，實現(xiàn)稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、輔助辦稅、協(xié)稅護稅、維權(quán)服務(wù)、納稅信用等級評定社會化，形成稅務(wù)機關(guān)專業(yè)服務(wù)和社會化服務(wù)相結(jié)合的納稅服務(wù)新機制，讓納稅人享受更全面、更高效的納稅服務(wù)。社會化的納稅服務(wù)主要內(nèi)容包括：稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)、申報納稅和涉稅事項辦理、個性化納稅服務(wù)、投訴和反饋結(jié)果等。發(fā)展社會化的納稅服務(wù)應(yīng)遵循效率便利原則、公正公開原則、寓管理于服務(wù)原則、供求對路原則、獎優(yōu)罰劣的原則以及成本效益原則。
（二）納稅服務(wù)社會化的理論支撐
1.新公共管理理論。新公共管理理論認為，在公共領(lǐng)域引入市場機制可以有效提高政府組織的效率、糾正政府失敗，其指導(dǎo)意義在于：納稅服務(wù)應(yīng)實行企業(yè)化管理，注重成本效益；稅務(wù)部門要將納稅人視同顧客，以顧客為中心開展工作，對顧客的不同需求尋找個性化的解決方案；應(yīng)大力發(fā)展委托機構(gòu)，將納稅服務(wù)的大部分任務(wù)交由社會力量來辦。
2.新公共服務(wù)理論及其指導(dǎo)。新公共服務(wù)理論主張，將公民置于整個治理體系的中心，強調(diào)政府治理角色的改變，即服務(wù)而非導(dǎo)航，推崇公共服務(wù)精神，重視公民社會與公民身份，重視政府與社區(qū)、公民之間的對話溝通與合作共治。其指導(dǎo)在于：納稅服務(wù)要以納稅人為中心，強調(diào)納稅人參與；稅務(wù)機關(guān)要將稅務(wù)管理定位于“優(yōu)質(zhì)服務(wù)+科學(xué)管理”上；要重視納稅人的尊嚴，為納稅人自覺納稅提供行政化的便利服務(wù)，最終實現(xiàn)稅收工作模式從監(jiān)督打擊轉(zhuǎn)向管理服務(wù)。
3.顧客理論及其指導(dǎo)。顧客理論主張，以顧客為中心建立導(dǎo)向，向顧客提供人性化、個性化服務(wù)，通過創(chuàng)新服務(wù)方式增加顧客價值。顧客理論注重分析客戶需求，關(guān)注顧客對企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的價值認同，有一套成熟的理論和方法。顧客理論對納稅服務(wù)的指導(dǎo)在于：要在做好納稅服務(wù)相關(guān)知識、信息搜集、整理的基礎(chǔ)上，注意納稅人價值識別，制定好納稅人關(guān)系策略，對納稅人進行細分。
二、國外推動那稅服務(wù)社會化發(fā)展的經(jīng)驗
（一）轉(zhuǎn)變稅收管理理念
最早興起納稅服務(wù)的美國將其聯(lián)邦稅務(wù)局的使命確定為“為美國納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”，將其理念確定為“服務(wù)每個納稅人，服務(wù)全體納稅人”。加拿大稅務(wù)局將其使命確定為“為加拿大的經(jīng)濟和社會發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)”。巴西稅務(wù)局將其使命確定為“為全社會提供最優(yōu)的稅收服務(wù)”。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變通常還可以由各國稅務(wù)管理當(dāng)局對自身名稱的更改體現(xiàn)出來，許多國家在稅務(wù)機構(gòu)名稱和稅務(wù)管理詞語上都體現(xiàn)有服務(wù)（Service）之義。如：美國稅務(wù)局的名稱為國內(nèi)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)（Internal Revenue Service）；韓國稅務(wù)局的名稱為國家稅收服務(wù)機構(gòu)（National Tax Service）；南非稅務(wù)局的名稱為南非稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)（South Africa Revenue Service）。另外，許多國家的稅務(wù)管理當(dāng)局還對很多稱謂做出改變，將稅務(wù)局改稱服務(wù)辦公室（Service office），將納稅人（Tax-payer）改稱客戶（Client），把稅收行政管理（Tax Administration）改成經(jīng)營（Business）。
可見，這種將服務(wù)納稅人當(dāng)作稅收工作的基本理念并以此為崇高使命的服務(wù)理念，使國外一些國家的納稅服務(wù)工作實現(xiàn)了常態(tài)化，并在此基礎(chǔ)之上逐步建立起一套包括納稅服務(wù)制度和機制、手段和方式、評估和監(jiān)督相結(jié)合的完整的納稅服務(wù)體系。
（二）設(shè)立專門的納稅服務(wù)管理機構(gòu)
為規(guī)范社會化供給的納稅服務(wù)及其供給機構(gòu)，國外稅務(wù)部門通常會設(shè)立專門機構(gòu)進行管理。例如，美國的國家納稅人權(quán)益維護辦公室、日本的國家稅務(wù)咨詢委員會、英國的納稅服務(wù)在線、加拿大的納稅服務(wù)局、荷蘭的納稅咨詢服務(wù)在線、澳大利亞的納稅人溝通聯(lián)絡(luò)局等。這些國家除了有政府部門設(shè)立的專門管理部門之外，還通常促進行業(yè)協(xié)會組織的發(fā)展，從而在保持社會組織供給納稅服務(wù)靈活度的同時，通過對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督管理起到間接對整個納稅服務(wù)行業(yè)的監(jiān)管作用。
（三）轉(zhuǎn)移納稅服務(wù)供給工作至社會組織
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展、稅收法律體系的不斷復(fù)雜、公民和社會結(jié)構(gòu)的逐漸清晰，納稅人對納稅服務(wù)的需求呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的趨勢是必然的。國外不少國家均發(fā)現(xiàn)了這一問題，并不約而同地認為，隨著納稅服務(wù)不斷的完善與發(fā)展，隨著其需求多樣化的發(fā)生和演變，納稅服務(wù)僅僅依靠政府來提供的局面是難以為繼的，解決這一瓶頸的唯一手段，就是根據(jù)納稅服務(wù)面對人群的不同對其劃分為不同的類型，并將適合社會化運營的部分納稅服務(wù)交由社會中介組織來提供，并首先在政府推動和幫助下促進納稅服務(wù)社會中介組織的發(fā)展。最終，需要形成一個政府部門和社會中介組織各司其職的納稅服務(wù)供給格局。據(jù)統(tǒng)計，美國有50%以上的工商企業(yè)和95%以上的個人所得稅都是委托稅務(wù)機構(gòu)或人申報納稅；在日本，約有85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理相關(guān)納稅事宜；澳大利亞有眾多的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及一些銀行被稅務(wù)機關(guān)授權(quán)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。
三、政策建議
（一）推動組建納稅服務(wù)行業(yè)協(xié)會
從國外各國政府推進納稅服務(wù)社會化管理的經(jīng)驗來看，其行業(yè)管理模式通常表現(xiàn)為“政府—行業(yè)協(xié)會—納稅服務(wù)社會組織”三個層次，其中，納稅服務(wù)社會組織主要接受行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督與管理，行業(yè)協(xié)會的主管部門為政府主管機構(gòu)，而政府主管機構(gòu)則主要需要向社會公眾負責(zé)。而在中國，社會組織的監(jiān)督與管理工作通常是依賴于政府組織的直接參與，行業(yè)協(xié)會性質(zhì)的組織極少在中國各行各業(yè)中存在，即使存在也不能夠充分發(fā)揮其有效作用。一方面，嚴重阻礙了中國社會組織參與納稅服務(wù)的供給，一定程度上阻礙了稅收管理整體水平提升的進程，另一方面，也客觀上加大了政府部門的行政成本和行政壓力。因此，推進納稅服務(wù)行業(yè)協(xié)會的成立并對參與納稅服務(wù)供給的社會組織進行會員制管理，是解決這一問題的有效途徑。
（二）加強納稅服務(wù)社會組織，發(fā)展法規(guī)建設(shè)
從眾多行業(yè)發(fā)展的規(guī)律來看，行業(yè)的發(fā)展需要有政府部門或者行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門出臺的規(guī)范的、實際的、具體的、可操作的行業(yè)法律或法規(guī)，并通過此對該行業(yè)內(nèi)的組織加以約束和引導(dǎo)。因此，面對當(dāng)前發(fā)展較為混亂的稅務(wù)中介行業(yè)，加強引導(dǎo)和監(jiān)管、積極倡導(dǎo)依法執(zhí)業(yè)是未來推進稅務(wù)中介機構(gòu)參與和擴大納稅服務(wù)供給的首要要求。在相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)約束下，稅務(wù)中介機構(gòu)應(yīng)以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展，誠信執(zhí)業(yè)經(jīng)營理念，注重執(zhí)業(yè)信譽，提高服務(wù)質(zhì)量，嚴格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，自覺接受社會公眾監(jiān)督，杜絕惡性競爭，切實把誠信執(zhí)業(yè)作為立業(yè)之本、興業(yè)之源。嚴格執(zhí)行市場準(zhǔn)入制度，建立優(yōu)勝劣汰市場競爭機制，激勵稅務(wù)師事務(wù)所不斷提升執(zhí)業(yè)水平。
（三）合理向稅務(wù)中介機構(gòu)讓渡納稅服務(wù)業(yè)務(wù)
稅務(wù)中介機構(gòu)的發(fā)展少不了政府部門的扶持和幫助。為切實幫助稅務(wù)中介機構(gòu)發(fā)展壯大，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)中介機構(gòu)的行業(yè)特點和職業(yè)優(yōu)勢，將一些便于稅務(wù)中介機構(gòu)從事的納稅服務(wù)工作推向社會，如相關(guān)涉稅培訓(xùn)（所得稅匯繳培訓(xùn)）、日常納稅申報、規(guī)范企業(yè)財務(wù)賬冊等日管業(yè)務(wù)等。這樣，既可減輕稅務(wù)部門自身的負擔(dān)，直接減少稅務(wù)人員的工作負擔(dān)和心理負擔(dān)，使其節(jié)省出更多時間和精力抓好征管工作、提高征管質(zhì)量、加大執(zhí)法力度、強化稅務(wù)稽查，還可以吸引社會力量協(xié)助服務(wù)，減少相應(yīng)的征收成本，從而達到“減負增效”之一舉兩得的功效。此外，稅務(wù)部門還可以充分發(fā)揮稅務(wù)中介機構(gòu)人員在稅收政策宣傳、稅收政策執(zhí)行情況統(tǒng)計、稅收征納關(guān)系協(xié)調(diào)、維護稅收秩序等方面的作用，更好地為稅收工作服務(wù)，充分借助稅務(wù)中介機構(gòu)力量，為基層減負增效。
（四）強化內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范執(zhí)業(yè)管理
（一）社會化涉稅服務(wù)組織規(guī)模小，基礎(chǔ)薄弱。
目前，我國營利性社會化涉稅服務(wù)機構(gòu)主要為稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和其他稅務(wù)咨詢公司，主要提供稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃等有償服務(wù)；非營利性社會化涉稅服務(wù)機構(gòu)主要為稅務(wù)學(xué)會、納稅人協(xié)會、納稅服務(wù)志愿者等機構(gòu)，主要提供稅收研究、稅收咨詢、稅法培訓(xùn)和納稅人權(quán)益維護等服務(wù)，一般來說只收取少量用于維持機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的會員費或者不收費。從多數(shù)西方發(fā)達國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會化服務(wù)提供的，美國稅務(wù)人員和非政府組織稅務(wù)服務(wù)人員的比例達到了1∶7。而我國社會化納稅服務(wù)整體占比水平較低，還存在很大的發(fā)展空間。
（二）相關(guān)法規(guī)體系、管理體制不夠健全。
在立法上，目前社會組織的立法層次低，政策環(huán)境不完備，內(nèi)容不完善，主要以程序性規(guī)范為主，實體性規(guī)范明顯不足，在稅收優(yōu)惠、財政資助、人事管理、社會保險等方面缺乏健全的政策規(guī)定，普遍面臨注冊難、定位難、信任難、參與難、監(jiān)管難、吸引人才資金難等難題。在管理上，我國對社會組織實行民政部門和業(yè)務(wù)主管單位雙重負責(zé)的體制設(shè)計，這種設(shè)計造成社會組織進入社會的門檻過高，使許多具有“合理性”的地域性、行業(yè)性自律組織難以取得合法身份。在監(jiān)管方面，各級稅務(wù)部門存在監(jiān)督經(jīng)驗缺乏、力量薄弱、監(jiān)管乏力的問題。就營利性涉稅服務(wù)組織來說，稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的主體法律義務(wù)不健全、懲戒機制也不完善，一些稅務(wù)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)未徹底脫鉤，加上執(zhí)法中稅務(wù)機關(guān)自由量裁權(quán)過大，也為權(quán)力尋租提供了空間。對納稅人協(xié)會等自發(fā)性非盈利組織來說，在以上方面遇到的困難更多。
（三）稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的意識不強，對其缺少必要的引導(dǎo)與培育。
一方面，部分稅務(wù)機關(guān)還存在重管理，輕服務(wù)的思想，對一些該放的權(quán)力如納稅輔導(dǎo)、涉稅鑒證等沒有完全放到位，一些該管的事物如對稅務(wù)中介機構(gòu)的服務(wù)、指導(dǎo)和監(jiān)管沒有完全管到位。同時，很多稅務(wù)機關(guān)對社會化涉稅服務(wù)組織的作用認識不夠，對新形勢下發(fā)展社會化涉稅服務(wù)組織的規(guī)律認識不足，沒有把培育社會化涉稅服務(wù)組織發(fā)展工作納入議事日程，或者對其發(fā)展設(shè)置障礙，以至于很多組織尚未踏入正常運轉(zhuǎn)軌道就難以為繼。另一方面，多數(shù)納稅人自身也缺乏主動維護自身合法權(quán)益、維護稅收公平的認識，參與行業(yè)管理和自律的意識淡薄，也導(dǎo)致了在國外普遍存在的納稅人協(xié)會組織在國內(nèi)開展并不廣泛。
（四）社會化涉稅服務(wù)組織自身服務(wù)質(zhì)量和水平距離納稅人需求還有差距。
從營利性社會化涉稅服務(wù)組織看，注稅行業(yè)整體服務(wù)的層次和質(zhì)量不高，一些工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。而納稅人協(xié)會的地域覆蓋面較窄，專業(yè)化水平不高。稅務(wù)志愿者組織的普及程度更低，多為臨時性組織，長期堅持下來有影響力的更是寥寥無幾。
二、轉(zhuǎn)換政府職能推動涉稅專業(yè)服務(wù)組織的對策
（一）加快職能轉(zhuǎn)化步伐，提高對發(fā)展社會化涉稅服務(wù)的認識。
各級稅務(wù)機關(guān)要摒棄特權(quán)思想簡政放權(quán)，將工作重點轉(zhuǎn)變到創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護稅收公平正義上來。把推動社會化涉稅服務(wù)體系建設(shè)作為推動自身建設(shè)的重要渠道，納入總體工作規(guī)劃，切實采取有效措施逐步培育和扶植其發(fā)展，并依法加強管理與監(jiān)督。
（二）完善政策，解決制約涉稅社會化服務(wù)體系的突出問題。
目前推進社會化涉稅服務(wù)組織建設(shè)遇到的最大難題是無章可循。稅務(wù)部門要進一步轉(zhuǎn)變職能，取消涉稅社會組織參與公共服務(wù)和行業(yè)自律的不合理限制，積極探索社會化涉稅服務(wù)組織承擔(dān)納稅服務(wù)職能轉(zhuǎn)移和參與維護納稅人合法權(quán)益的實現(xiàn)方式，使社會化涉稅服務(wù)組織成為稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移公共服務(wù)職能的重要承擔(dān)者和提高稅收遵從度的有力助手。
（三）加強引導(dǎo)，扶持發(fā)展，構(gòu)建相互補充、相互配合的服務(wù)體系。
稅務(wù)部門要放下“特權(quán)”思想，與納稅人協(xié)會等社會化服務(wù)組織建立起平等的合作互補關(guān)系和對話的機制，大力引導(dǎo)它們發(fā)展，將納稅人培訓(xùn)、咨詢、宣傳等社會化服務(wù)職能逐步交由納稅人組織自行掌握；要建立完善與納稅社會組織的溝通、協(xié)商機制，加強溝通聯(lián)系，主動傾聽納稅組織的意見與建議，大力維護納稅人的合法權(quán)益，重視納稅人組織的監(jiān)督職能，主動接受監(jiān)督，及時予以反饋。國務(wù)院出臺政策，推進政府向社會力量購買公共服務(wù)，為稅務(wù)部門優(yōu)化納稅服務(wù)指明了新路徑。各級稅務(wù)機關(guān)要積極響應(yīng)國務(wù)院號召，在稅務(wù)部門自身力量不足的情況下，嘗試在稽查評估或納稅輔導(dǎo)中向涉稅服務(wù)專業(yè)機構(gòu)購買專業(yè)的服務(wù)，實現(xiàn)“合作互惠”，培育這些組織加快發(fā)展。
廣開公開、公示渠道
在辦稅服務(wù)窗口公開稅收法規(guī)、崗位責(zé)任、辦稅程序、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、辦稅時限、違章處罰、工作紀律、社會監(jiān)督八項制度，設(shè)立舉報電話和舉報信箱。公開辦稅的系列制度放大上墻，在顯耀位置安放稅法宣傳欄、告示欄等，個體戶稅額、納稅戶完稅情況一覽表、欠稅情況一覽表等征管資料均對外公示。充分利用**國稅信息網(wǎng)站和《**稅務(wù)》期刊以及電視臺、報刊等媒體通報工作情況，宣傳稅收法規(guī)。在宣傳對象上堅持面向社會各階層，面向納稅人，面向黨政領(lǐng)導(dǎo)。在宣傳形式上以稅法宣傳月活動為基礎(chǔ)，進行經(jīng)常化的宣傳活動，做到大型活動定期搞，小型活動不間斷。在宣傳內(nèi)容上加大對納稅人權(quán)益保障的宣傳力度，讓納稅人明白并享受到自己的納稅權(quán)益；更多地宣傳了稅收職能和作用，使群眾真正理解稅收取之于民、用之于民的道理。還把公開辦稅列入工作業(yè)績考核的重要內(nèi)容，在我局涉稅服務(wù)和稅法宣傳不到位、不作為責(zé)任追究制度中規(guī)定：在稅法宣傳、政策咨詢、納稅輔導(dǎo)等工作中態(tài)度不端正的給予處罰。同時把報刊、內(nèi)部信息期刊上發(fā)表涉稅稿件的數(shù)量也列入綜合考核的計分范圍。
完善社會評議辦法
稅額評定。在“雙定”戶的評定中嚴格遵循“業(yè)戶自報、典型調(diào)查、民主評議、分局核定、縣局審批、三榜定案、社會監(jiān)督”的程序，在內(nèi)部管理中也實行了調(diào)查、考核、擬定稅額分離制度，使稅收公平、公正的原則得到充分的保障。在個體工商戶稅額評定工作中，爭取到工商、地稅、財政、個協(xié)、黨政、人大、政協(xié)等方面的力量，直至有關(guān)個體工商戶的親友，共同做深入細致的工作，把矛盾化解到最低程度。三榜定案過程中，不僅紙質(zhì)張榜，黑板報公布，還在有線電視臺上公布。每次公布留十天申訴期。在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，先后變動五次才最終定案。其結(jié)果，不僅贏得了廣大納稅人的滿意，還對一批原定稅額偏低的個體戶調(diào)高了稅額。如個體戶黃向?qū)?，過去定稅每月120元，本人還不斷提出“定高了”，要求調(diào)低的請求，實行“以票管稅”、多家對其評稅和定期定額相結(jié)合的辦法后，月均納稅1300元左右，本人心服口服。
行風(fēng)評議。在社會化評稅理念的影響下，我局在地方行風(fēng)評議活動中變被動接受為主動積極參與。常年聘請了社會義務(wù)監(jiān)督員16名，聘請范圍主要集中在人大、政協(xié)、糾風(fēng)辦以及社會各界名流，他們有威望，處事公道，評議能力強，很有說服力。通過座談會、問卷調(diào)查等形式征求他們對稅收工作的意見和建議。我們還采取同樣的方法了解納稅人的需求，對合理要求盡量滿足，對不合理的要求耐心解釋，依法釋疑，以理釋疑。
評議監(jiān)督。與每位干部簽定了廉潔從政、誠實守信責(zé)任書，與干部家屬簽定了家庭廉潔承諾書，并將稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)等廉政規(guī)定印成小冊發(fā)給每位稅干家屬，明確了反腐倡廉、勤政為民的責(zé)任。通過明察暗訪、問卷調(diào)查、使用廉政監(jiān)督回復(fù)卡、執(zhí)法監(jiān)督卡和稽查回訪等方式方法，廣泛深入地征求和采納社會各界、廣大納稅人對每個國稅干部的意見。對所征求意見進行認真梳理，有針對性地下茬一一整改，對于違紀問題隨發(fā)現(xiàn)隨處理，做到防微杜漸，警鐘常鳴。
優(yōu)質(zhì)服務(wù)競賽。兩年來，我局實施了“優(yōu)質(zhì)服務(wù)明星”、“優(yōu)質(zhì)辦稅窗口”等評比競賽活動。對涉及提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人提供方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效服務(wù)的具體內(nèi)容進行了整合，分為是否著裝掛牌上崗，舉止、儀容端莊，有無制服混穿現(xiàn)象；工作是否熱情周到，有禮貌，文明用語是否規(guī)范，有無存在講粗話、文明忌語和同納稅人爭吵現(xiàn)象；是否推行“首問負責(zé)制”，視其工作程序和工作時限，提倡“馬上就辦”，對納稅人來訪或來電，第一接待或受話人是否作為第一責(zé)任人并及時辦理。對不屬于自己職權(quán)范圍的事，是否積極主動聯(lián)系具體經(jīng)辦人，有無相互推諉、搪塞了事現(xiàn)象；對納稅人的咨詢或來訪，是否耐心細致地做好解答，有無方法簡單粗暴，不耐心，怕麻煩現(xiàn)象；是否按時上、下班，有無存在上、下班遲到、早退、曠工以及上班時間閑聊、溜崗、串崗、擅離職守現(xiàn)象；工作是否積極主動，是否創(chuàng)造性、開拓性地完成了本職工作，有無存在工作主動性不強，工作效率低等六類。各專業(yè)局、分局，按月評選出一名“優(yōu)質(zhì)服務(wù)明星”和一名相對后進人員，對連續(xù)三次評選出的“優(yōu)質(zhì)服務(wù)明星”，縣局給予適當(dāng)經(jīng)濟獎勵，并作為公務(wù)員評先樹優(yōu)的依據(jù)；對評選出的相對后進人員，作為年終公務(wù)員考評和公務(wù)員末位待崗的一項重要依據(jù)，納入綜合考評。同時還在辦稅服務(wù)大廳開展了納稅人評選優(yōu)質(zhì)服務(wù)明星活動，每月由考評辦負責(zé)收集選票，對當(dāng)選者予以通報表彰。今年還將采取每季度末，由監(jiān)察室、人教科隨機抽選納稅人代表若干名，實行背靠背地對辦稅人員進行評議打分，使其評議結(jié)果更具真實性。
評議納稅人。稅企互動評議已被越來越多的人所理解和接受。在稅法宣傳月期間召開誠信納稅戶表彰大會，對先進納稅戶進行表彰。近期，我們還按照上級下發(fā)的納稅信用等級評定辦法，與地稅局一起，已評出第一批a級誠信納稅戶。對當(dāng)選的a級誠信納稅戶，縣局規(guī)定每年實施一次檢查，對連續(xù)兩年檢查無偷稅等問題的納稅戶，實施2年或3年檢查一次。隨著評議納稅人活動的逐步展開，誠信納稅被社會視為企業(yè)的金字招牌，有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
打造優(yōu)化服務(wù)品牌
社會化評稅活動的開展，對國稅機關(guān)和廣大稅務(wù)干部來說是鼓勵，是鞭策，是挑戰(zhàn)，更是機遇。我局今年將以社會化評稅活動為載體，打造優(yōu)化服務(wù)品牌，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、深層次的服務(wù)，增強納稅人依法誠信納稅的自覺性。根據(jù)納稅人的實際需求，提出了“實行政策咨詢服務(wù)、效率服務(wù)、執(zhí)法服務(wù)和科技服務(wù)”，并為此推出了限時服務(wù)、上門服務(wù)、朝九晚五工作制等各種行之有效的服務(wù)措施，初步搭建了一個比較完備的服務(wù)體系。
增強服務(wù)觀念，由監(jiān)督打擊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在長期的稅收工作實踐中，我們深刻認識到，要轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，必須全面準(zhǔn)確地理解稅收執(zhí)法的內(nèi)涵，公平、公正、公開地服務(wù)于納稅人，改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠履行公民義務(wù)，依法申報納稅。因此，我們積極推行“一窗式”申報等服務(wù)方式，進一步簡化了辦稅程序和有關(guān)審批手續(xù)；突出稅源監(jiān)管和納稅人合理需求，強調(diào)稅收公共服務(wù)功能，營造優(yōu)良的辦稅環(huán)境，使執(zhí)法和服務(wù)相互融合、相互促進，征管效率和質(zhì)量不斷提高；由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，由淺層次的服務(wù)向深層次的服務(wù)轉(zhuǎn)變，由一張笑臉、一杯熱茶的服務(wù)向公正執(zhí)法的服務(wù)轉(zhuǎn)變。納稅人既需要辦稅人員熱情的態(tài)度，也需要辦稅效率，更需要執(zhí)法公正，不收人情稅、關(guān)系稅。淡化權(quán)力意識，牢固樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)義務(wù)的觀念，充分認識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管的全過程，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷、實惠的服務(wù)。
拓寬服務(wù)體系，創(chuàng)建一個便捷服務(wù)場所。我局在稅收征管改革中建立了征前稽核、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票開具、稅款入庫等功能較全的辦稅服務(wù)廳，這是目前納稅服務(wù)體系的重要場所。在有了較好 “硬件” 的基礎(chǔ)上，更注重加強“軟件”建設(shè)，使之功能齊全、服務(wù)便捷，可以集中、高效地提供所有的納稅服務(wù)，既包括稅務(wù)登記、申報納稅、票表供應(yīng)、涉稅事項審核(批)等征管前沿性工作，又包括稅務(wù)公開、宣傳送達、輔導(dǎo)咨詢、辦稅培訓(xùn)、受理申訴等征管基礎(chǔ)性工作。在辦稅服務(wù)廳里，納稅服務(wù)的有關(guān)制度，如首問責(zé)任制、限時服務(wù)制等，都能直接得到體現(xiàn)；縣局及時開通了一條電話服務(wù)熱線。建立納稅服務(wù)熱線并向社會公布，及時為納稅人提供稅收基本法規(guī)和辦稅指南咨詢；提供納稅申報、預(yù)約服務(wù)等；建立了一個稅收服務(wù)網(wǎng)站。利用網(wǎng)絡(luò)資源共享、信息互通、隨時在線的特點，建立了**國稅網(wǎng)站，同時向所有納稅人提供24小時不間斷的納稅服務(wù)，包括宣傳稅法和稅收政策，解答納稅人的疑難問題，進行稅收執(zhí)法公示，公布稅務(wù)案件，收集納稅人意見等；開辟一份納稅服務(wù)指南。通過編發(fā)納稅服務(wù)指南，及時進行稅法宣傳，普及稅收知識，報道稅收工作動態(tài)，進一步加強征納雙方的溝通與聯(lián)系。
完善服務(wù)手段，積極探索個性化服務(wù)。由于納稅人的情況千差萬別，普遍服務(wù)不能完全滿足所有納稅人的需求。因此，我局在普遍服務(wù)的基礎(chǔ)上，針對不同納稅人的特點和需求，主動提供更加周到細致的個性化服務(wù)，如預(yù)約服務(wù)、上門服務(wù)，開通流動服務(wù)車、征納雙向互動服務(wù)等，及時解決納稅人的合理要求。納稅服務(wù)是一種提出需求和滿足需求的動態(tài)過程，其關(guān)鍵在于征納雙方及時準(zhǔn)確傳遞信息，使征納雙方實現(xiàn)雙贏。因此，我局建立健全了有效的信息溝通機制，如通過信件、電話、網(wǎng)絡(luò)等建立固定的收集納稅人意見和進行反饋的渠道，努力減少信息不對稱，增進征納雙方的了解溝通和雙向互動。許多納稅人紛紛反映：現(xiàn)在的國稅局執(zhí)法公正了、辦稅透明了、服務(wù)水平也提高了，雖然我們有的個體戶稅款比以前交的還多，但我們心服口復(fù)。2003年底，**縣城關(guān)鎮(zhèn)黎勝秀等十余納稅戶為我局贈送的“執(zhí)法公正，服務(wù)一流”的牌匾，證明了社會化評稅活動確實取得了良好的效果，受到了納稅人的普遍歡迎。
我們的體會
通過對社會化評稅活動的實踐和對其認識問題的探討。我們對這一活動有了一些膚淺的體會。
近年來，各級國稅部門人少事多、工作量大、效率不高的問題不斷顯現(xiàn)出來，如何在現(xiàn)有條件下集中精力做好征管、服務(wù)兩大核心業(yè)務(wù)工作，是當(dāng)前各級國稅機關(guān)廣泛關(guān)注的問題。筆者認為.可以借鑒企業(yè)服務(wù)外包的思路.對稅務(wù)管理中一些非涉稅事務(wù)以服務(wù)外包的形式推向社會，通過社會化協(xié)作，整合內(nèi)外資源來提高稅務(wù)工作效率，降低管理成本，改善部門形象。
一、當(dāng)前基層國稅部門存在的主要問題
（一）征管范圍廣，管理力量不足。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化，跨地域經(jīng)濟活動日益頻繁，納稅人數(shù)量不斷增加，稅源管理與監(jiān)控難度與日俱增，相對于基層國稅部門而言，現(xiàn)有征管力量明顯不足。面對增戶不增人、擴區(qū)不擴編的實際情況，一線管理人員精力跟不上，在工作中只能疲于應(yīng)付，管理相對偏松.難以做到嚴征細管.更談不上精細化、專業(yè)化管理。在沒有新生力量補充的情況下，如何提高征管效率，已成為推動國稅工作持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵。
（二）工作事務(wù)雜，人員壓力大。當(dāng)前基層干部普遍感到工作任務(wù)重，思想壓力大。稅源管理、稅收執(zhí)法、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、文明達標(biāo)、行風(fēng)評比、維穩(wěn)、扶貧幫困等各項工作紛繁復(fù)雜，應(yīng)接不暇，都需要基層同志去落實，而且每一項工作都要納入目標(biāo)考核，與獎懲掛鉤。一旦工作落實不到位，輕則被通報.重則受處罰.使基層人員的思想始終處于—神緊張狀態(tài)。
（三）人員素質(zhì)低，專業(yè)人才緊缺。目前，基層國稅部門稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高.受教育程度低，人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不合理，呈現(xiàn)老齡化、思想僵化、活力缺乏的趨勢。各類專業(yè)人才奇缺，尤其是稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、計算機技術(shù)、文秘宣傳等方面人才嚴重匱乏。
（四）經(jīng)費來源少，管理成本高。目前各級國稅部門普遍存在經(jīng)費吃緊的問題，上級撥付經(jīng)費除去人員工資、津貼和日常辦公經(jīng)費外已所剩無幾，隨著經(jīng)費來源渠道單一、政府補助逐漸減少，經(jīng)費開支面臨著很大困難。與此同時，隨著信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，稅收管理成本在不斷據(jù)高。如何進一步降低稅收成本、提高資源利用效率成為急需解決的問題。
二、服務(wù)外包的概念及意義
外包是近幾年發(fā)展起來的一種新的經(jīng)營策略。即企業(yè)把內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機構(gòu)。其實質(zhì)是企業(yè)重新定位，將資源集中于最能反映企業(yè)相對優(yōu)勢的領(lǐng)域，塑造和發(fā)揮企業(yè)自己的核心優(yōu)勢，構(gòu)筑自己的競爭優(yōu)勢，獲得使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。
業(yè)務(wù)外包具有兩大顯著優(yōu)勢：第一，業(yè)務(wù)外包能夠使企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)。企業(yè)實施業(yè)務(wù)外包，可以將非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，借助外部資源的優(yōu)勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上。第二，業(yè)務(wù)外包使企業(yè)提高資源利用率。實施業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將集中優(yōu)勢資源到核心業(yè)務(wù)上，而外包專業(yè)公司擁有比本企業(yè)更有效、更經(jīng)濟的完成某項業(yè)務(wù)的技術(shù)相知識。業(yè)務(wù)外包最大限度地發(fā)揮了企業(yè)有限資源的作用，加速了企業(yè)對外部環(huán)境的反映能力，提高了企業(yè)的競爭水平。
三、推進稅收工作社會化的現(xiàn)實意義
從目前看，稅務(wù)部門在服務(wù)和管理社會化上還存在機制不夠完善，服務(wù)內(nèi)容比較單一，形式過于簡單等問題.還有待進一步拓展深化，因此，推進稅收服務(wù)和管理工作社會化具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于提高專業(yè)化水平。充分利用社會分工協(xié)助和市場資源，將我們系統(tǒng)自身管不了、管不好或管理成本高的工作項目，委托社會上比較有優(yōu)勢的專業(yè)機構(gòu)管理，可以優(yōu)化資源配置.提高工作質(zhì)量和效率。
（二）有利于減輕基層負擔(dān)。通過把一些不涉及執(zhí)法責(zé)任的服務(wù)性工作推向社會，可以大大減輕稅務(wù)部門自身的工作負擔(dān)，吸引社會力量協(xié)稅護稅.同時也直接減少了稅務(wù)人員的工作負擔(dān)和心理壓力，使他們騰出更多的時間和精力從事日常巡查、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等專業(yè)性工作。
（三）有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系。由于社會機構(gòu)具有獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之外的第三者身份，更具客觀公正性，讓他們在稅收管理工作中充分發(fā)揮作用，既有利于形成相互制約的工作機制，協(xié)調(diào)征納關(guān)系.也有利于降低征納風(fēng)險，維護雙方的合法權(quán)益.促進征納關(guān)系的和諧發(fā)展。
（四）有利于緩和內(nèi)部矛盾。擴大稅收服務(wù)外包，可以將一部分稅務(wù)管理人員從繁瑣的事務(wù)性工作中解脫出來，在一定程度上緩解人員力量不足的實際困難。
（五）有利于降低稅收成本。通過以招投標(biāo)的方式引進專門機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)管理工作，能夠有效節(jié)約資金，大大減少系統(tǒng)內(nèi)部的資源耗費，降低管理成本，確保我們將有限的財力、物力用在改善征管手段、強化稅源管理和優(yōu)化納稅服務(wù)上。
四、推進稅收工作社會化的建議
（一）逐步推進后勤保障社會化。做好機關(guān)后勤服務(wù)工作是各級稅務(wù)機關(guān)正常運行的保障。后勤工作涉及面廣、事情繁瑣、工作量大，但是離開哪一項都可能影響到機關(guān)的正常運行。而且，隨著辦公現(xiàn)代化和信息化的推進，對后勤服務(wù)人員的素質(zhì)要求也越來越高。目前，我們國稅系統(tǒng)在后勤服務(wù)上已經(jīng)嘗試了服務(wù)外包。比如將安保工作委托專業(yè)的安保服務(wù)公司運作，對油料供應(yīng)和車輛保險推行政府采購。今后應(yīng)嘗試在物業(yè)管理、車輛維修、辦公用品采購、公務(wù)接待等方面擴大外包范圍，進一步降低機關(guān)運行成本，推進后勤服務(wù)管理的科學(xué)化、精細化。
二、工作原則
（一）依法管理原則。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強稅種征管做好四季度組織收入工作的緊急通知》（國稅發(fā)【】97號）等相關(guān)配套制度的規(guī)定，推行個體稅收委托代征工作，嚴格執(zhí)行稅務(wù)部門各項稅收政策。
（二）社會化管理原則。高度整合現(xiàn)有國地稅的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，健全各鎮(zhèn)社會協(xié)稅護稅組織，大力發(fā)揮協(xié)稅護稅社會力量，開展個體稅收的社會化管理工作。
（三）核定依據(jù)統(tǒng)一原則。為體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴密性，保證國地稅核定計稅依據(jù)的規(guī)范和統(tǒng)一，共管個體戶實行地方稅費按國稅核定的銷售額和增值稅額隨征（核定）。
（四）高效簡便原則。充分發(fā)揮社會化管理優(yōu)勢，整合個體稅收征管資源，簡化個體稅收管理工作流程，建立和實現(xiàn)服務(wù)功能前移、信息溝通順暢、服務(wù)規(guī)范便捷、稅源監(jiān)控有力“四位一體”的高效服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、征管機制
（一）實行委托代征制度
1、對各鎮(zhèn)共管個體戶的應(yīng)征地方各稅費（基金），由縣地稅局委托各鎮(zhèn)政府代征。
2、對各鎮(zhèn)代開貨物銷售發(fā)票隨征的相關(guān)地方稅費由縣地稅局委托各鎮(zhèn)政府在代開發(fā)票時一并代征。
各鎮(zhèn)政府已為國稅代征設(shè)立了代征機構(gòu)（以下稱代征點），該代征點同時具體承擔(dān)上述兩項地稅代征工作。受委托的各鎮(zhèn)政府及所屬代征點應(yīng)嚴格按稅法規(guī)定和委托的范圍代征稅費。
（二）代征范圍及代征稅費基金
1、個體稅收共管戶：由地稅機關(guān)依照國稅核定的銷售額和增值稅額經(jīng)核定征收城建稅、個人所得稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設(shè)基金。
2、各鎮(zhèn)代開貨物銷售發(fā)票：代開發(fā)票時依照國稅局征收增值稅額隨征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加費。
（三）代征系統(tǒng)
依托一臣軟件科技有限公司開發(fā)縣個體稅收代征系統(tǒng)，每月按照國稅網(wǎng)絡(luò)上確定的核定銷售額、核定增值稅額、代開貨物銷售發(fā)票征收增值稅額數(shù)據(jù)信息，自動生成地方稅費（基金）數(shù)據(jù)。
四、工作職責(zé)
（一）各鎮(zhèn)代征點職責(zé)
1、根據(jù)地稅機關(guān)核定和代開貨物銷售發(fā)票隨征地方稅費（基金）。代征點負責(zé)征收，征收稅款按規(guī)定時間向主管地稅機關(guān)結(jié)報。
2、負責(zé)個體稅收共管戶代征稅款催報催繳工作。
3、協(xié)助主管地稅機關(guān)送達稅務(wù)文書。
4、協(xié)助主管地稅機關(guān)開展代征范圍內(nèi)的稅收政策宣傳工作。
（二）國稅部門職責(zé)
在個體稅收代征系統(tǒng)未能自動傳遞國稅核定信息之前，縣國稅局按月向縣地稅局傳遞分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、分地段核定的所有共管個體戶銷售額和應(yīng)納增值稅額數(shù)據(jù)（包括起征點以上、以下戶，核定調(diào)整戶）。核定的銷售額和征收的增值稅數(shù)據(jù)應(yīng)于次月5日前以紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)方式傳遞給縣地稅局。
（三）地稅部門工作職責(zé)
地稅機關(guān)對代征單位負有業(yè)務(wù)監(jiān)管和指導(dǎo)的職責(zé)，各代征點應(yīng)服從主管地稅機關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)管和指導(dǎo)。
1、巡查登記：負責(zé)管轄范圍內(nèi)的新開業(yè)戶、漏征漏管戶的巡查，對巡查發(fā)現(xiàn)未辦理稅務(wù)登記或未納入征收管理的共管戶及時將信息傳遞給縣國稅局。
2、定額管理：地稅部門依據(jù)國稅部門核定的銷售額、增值稅額計算核定地方各稅費基金，經(jīng)后臺作減免稅等處理后再傳至各鎮(zhèn)代征點征收，逐步過渡到國地稅聯(lián)合向納稅人下達定額通知書的方式。地稅部門在日常管理中發(fā)現(xiàn)有個體定額戶的實際銷售額與核定銷售額不符的，應(yīng)及時向國稅部門提供信息（紙質(zhì)或電子），并與國稅機關(guān)共同研究調(diào)整定額（含不達點戶）。
3、與代征單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，并發(fā)放《委托代征稅款證書》。
4、確定專（兼）職人員聯(lián)系各鎮(zhèn)地稅代征點工作（確定一人進駐代征點），指導(dǎo)日常業(yè)務(wù)，負責(zé)對稅收代征工作人員進行崗前培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時協(xié)調(diào)解決代征工作中遇到的問題，依法處理各代征點上報的納稅人不繳、少繳或拒繳稅款及其他違反稅法行為。
5、加強對代征點工作人員工作規(guī)范、廉潔自律等方面的監(jiān)督，對不合格的代征工作人員，向有關(guān)鎮(zhèn)政府建議調(diào)崗、撤換或辭退。
五、工作要求
（一）明確職責(zé)，落實人員。各鎮(zhèn)要將地方稅委托代征工作列入重要工作內(nèi)容，明確分管領(lǐng)導(dǎo)，各鎮(zhèn)要指定地方稅代征工作負責(zé)人，落實代征人員，選配不少于1名政治素質(zhì)好、文化程度高、具備一定財稅和計算機知識的人員為各鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)專兼職地方稅代征工作人員。
（二）強化考核，落實職責(zé)。為確保協(xié)稅護稅各項工作措施真正落到實處，建議由各鎮(zhèn)對本轄區(qū)內(nèi)個體稅收地方稅費代征工作進行崗責(zé)考核。
（三）建立日常工作協(xié)調(diào)制度。建立鎮(zhèn)與地稅分局日常聯(lián)系制度。落實專人，落實責(zé)任，地稅聯(lián)系人確保每月不少于一次到鎮(zhèn)代征點現(xiàn)場辦公，做好對代征人員的稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，提高代征人員業(yè)務(wù)水平。其次，建立定期例會制度，縣財政、國稅、地稅、鎮(zhèn)政府每季召開一次代征工作例會，分析通報個體稅收征管情況；協(xié)調(diào)解決個體稅收代征存在的問題；研究完善委托代征相關(guān)工作。
六、鼓勵政策
為鼓勵和調(diào)動各鎮(zhèn)做好個體稅收代征工作的積極性，對代征工作給予獎勵。
