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時(shí)間：2023-08-27 15:12:04
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伴隨著金融市場(chǎng)的日益一體化進(jìn)程，金融風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大，一直以來(lái)受到廣泛的關(guān)注。金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新使金融企業(yè)面臨越來(lái)越復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)尤其是銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理成為日益重要的課題。而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，而如何針對(duì)金融業(yè)的特色和特點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門日益重要的課題。
一、內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介
內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的外部審計(jì)而言的，它無(wú)論在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的定義，國(guó)內(nèi)外有很多種表述。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，其最新的定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003 年的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)定義的介紹，本文認(rèn)為，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新定義是較為恰當(dāng)?shù)?，該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的原則、內(nèi)容和目的，它充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義是與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)的。對(duì)我國(guó)的大多企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種管理思路尚是一個(gè)新鮮事物，如何在企業(yè)運(yùn)行中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)作還處于探索階段，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)有效的工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的重大作用才逐步被人們所了解，來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有較好的管理控制系統(tǒng)卻未得到有效的貫徹、執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為起點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。
二、金融風(fēng)險(xiǎn)的定義以及表現(xiàn)
（一）金融風(fēng)險(xiǎn)的定義
金融風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的金融風(fēng)險(xiǎn)是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風(fēng)險(xiǎn)可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風(fēng)險(xiǎn)絕不是虧損的同義詞。風(fēng)險(xiǎn)既包含對(duì)市場(chǎng)主體不利的一面，也包含對(duì)主體有利的一面，也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)大的金融資產(chǎn)，其最終實(shí)際收益率并不一定比風(fēng)險(xiǎn)小的金融資產(chǎn)低，常常是風(fēng)險(xiǎn)大的收益也大。狹義的金融風(fēng)險(xiǎn)是指金融機(jī)構(gòu)在金融動(dòng)作的過(guò)程中可能遇到的障礙和遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。狹義的金融風(fēng)險(xiǎn)僅僅表述了金融機(jī)構(gòu)所遭受的損失。
（二）金融風(fēng)險(xiǎn)的類型和表現(xiàn)
在我國(guó)，金融風(fēng)險(xiǎn)主要分為：（1）信貸風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前部分企業(yè)趁兼并、分立等改革之機(jī)，采取各種方式逃債、廢債，導(dǎo)致金融業(yè)特別是國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出、最為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)；（2）信用風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是指借款人不能依約償還借款本息的風(fēng)險(xiǎn)。目前銀行信貸資產(chǎn)沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現(xiàn)是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔(dān)保難以落實(shí)，潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)；（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行沒(méi)有足夠的現(xiàn)款清償債務(wù)和保證客戶提取存款，使銀行信譽(yù)遭受損失而形成的風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)有商業(yè)銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)雖未顯現(xiàn)，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。是指由于銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險(xiǎn)；（5）匯率風(fēng)險(xiǎn)。由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境的變化、市場(chǎng)波動(dòng)、匯率變動(dòng)、金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營(yíng)管理不善等諸多原因，金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著在資金、財(cái)產(chǎn)和信譽(yù)方面遭受損失的可能性；（6）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。是由于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，銀行的表內(nèi)和表外頭寸會(huì)面臨遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。近兩年，金融業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的逐漸增多以及金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式在實(shí)踐中逐步被突破，跨市場(chǎng)、跨行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)正成為我國(guó)金融業(yè)面臨的新的不穩(wěn)定因素；（7）法律風(fēng)險(xiǎn)包括因不完善、不正確的法律意見(jiàn)、文件而造成資產(chǎn)價(jià)值下降或負(fù)債加大的風(fēng)險(xiǎn)；（8）金融國(guó)際化風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和監(jiān)控檢查的重要措施，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。在現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。
1.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過(guò)后續(xù)跟蹤管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及對(duì)例外事項(xiàng)的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
2.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在金融業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在金融業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)金融業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)；可以從金融業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對(duì)債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)也是公司具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)證明。在監(jiān)控活動(dòng)中，公司要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，確認(rèn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員從公司整體利益的角度出發(fā)積極參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地與相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這些工作得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度贊賞，內(nèi)部審計(jì)在全公司的地位也得到了大大提高。
3.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問(wèn)與咨詢作用
由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對(duì)提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；通過(guò)咨詢工作積極協(xié)助金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)的顧問(wèn)與咨詢作用的及時(shí)發(fā)揮往往能幫助企業(yè)化解極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告與防范作用
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，這都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。首先，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；其次，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。公司要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定需要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報(bào)。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的,旨在合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)當(dāng)中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響企業(yè)的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)的免疫系統(tǒng),它們的關(guān)系密不可分,內(nèi)部控制進(jìn)一步的提升就是風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。在今天,企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)生了巨大變革,兩者已開(kāi)始逐步融為一體。具體表現(xiàn)為:一是兩者都是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程均要組織企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員實(shí)施;二是內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,其內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),因此內(nèi)部控制五要素與風(fēng)險(xiǎn)管理八要素是一致的;三是兩者要確保實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)均包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
二、金融危機(jī)下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
此次席卷全球的金融危機(jī),不論大型企業(yè)還是中小企業(yè)都受到相當(dāng)程度的沖擊,一些企業(yè)的破產(chǎn)與倒閉,雖然是許多因素導(dǎo)致的結(jié)果,但共同的因素是由于企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)危機(jī)的機(jī)制和內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮有效的作用、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理未能發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。金融危機(jī)下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)如下:
第一,對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足,企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全,關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺乏控制措施。近幾年來(lái),我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的意識(shí)已大幅提高,但目前的狀況還不是很理想,在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐廣度、深度上,與國(guó)外相比有較大的差距。很多企業(yè)將內(nèi)部控制片面理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、成本控制、資金安全控制等,有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制普遍不足,風(fēng)險(xiǎn)管理不到位,企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。例如,中航油事件中,公司沒(méi)有按照國(guó)家不準(zhǔn)海外國(guó)企以盈利為目的涉足衍生品交易的相關(guān)規(guī)定,不僅把石油期貨作為賺錢的主要手段,而且在期貨合同的損失值超過(guò)公司風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)規(guī)定的50萬(wàn)美元的上限時(shí),一意孤行,最終導(dǎo)致5.5億美元的重大損失。
第二,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想。我國(guó)目前許多企業(yè)股權(quán)過(guò)于集中,“一股獨(dú)大”的情況嚴(yán)重,使得整個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)相互制衡的作用較為缺失,另外,一些企業(yè)長(zhǎng)官意識(shí)嚴(yán)重,許多決策都在于領(lǐng)導(dǎo)拍腦門,缺乏科學(xué)合理的決策機(jī)制和對(duì)決策機(jī)制的有效制衡。有一些企業(yè)形式上已建立較為完善的法人治理架構(gòu),決策權(quán)名義上在董事會(huì),但實(shí)際上卻由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力過(guò)于集中,駕馭于內(nèi)部控制之上,或辦事不按程序,或直接插手具體事務(wù),導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。例如,湘潭電纜廠原廠長(zhǎng)陳某集總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、黨委書記于一身,在人事政策、企業(yè)管理等方面獨(dú)斷專行,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè);在她在任的三年左右時(shí)間內(nèi),這個(gè)年產(chǎn)值25億元的國(guó)有大型企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p3.61億元。
第三,企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)管,在執(zhí)行中失效。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管環(huán)節(jié)還很薄弱。從內(nèi)部監(jiān)管來(lái)看,一些企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,例如,根據(jù)深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司發(fā)表的《中國(guó)上市公司2010年內(nèi)部控制白皮書》,2009年滬市上市公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的樣本數(shù)為494家,未設(shè)立的樣本數(shù)為367家;深市上市公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的樣本數(shù)為807家,未設(shè)立的樣本數(shù)為95家。而一些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu),由總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門缺失或獨(dú)立性不足,導(dǎo)致了內(nèi)部控制的內(nèi)部日常監(jiān)管缺位或不到位。從外部監(jiān)管,證監(jiān)部門的監(jiān)管范圍僅為上市公司,且這種監(jiān)管往往停留在事后監(jiān)管和重點(diǎn)監(jiān)管層面,甚至難以覆蓋全部上市公司;會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試對(duì)企業(yè)完善內(nèi)控具有一定積極意義,但會(huì)計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng),因此,對(duì)自律系統(tǒng)的監(jiān)督是必不可少的,這種監(jiān)督有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的,也有來(lái)自企業(yè)外部的。但目前這兩種監(jiān)督力量薄弱,且監(jiān)督也缺乏執(zhí)行力度。
第四,缺乏與內(nèi)控相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。有研究表明,信息可以消除某種不確定性的發(fā)生,不確定性實(shí)質(zhì)就是一種信息不完全狀態(tài)。這種信息既包括風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法的管理支持信息,也包括企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理的政策信息及外部給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供的信息。由于這種信息量非常大,需要借助數(shù)據(jù)庫(kù)和相關(guān)管理軟件進(jìn)行集成管理,即有必要構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。但在實(shí)務(wù)中,由于重視不夠,投入較大,建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的企業(yè)并不多見(jiàn)。
三、完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從微觀角度來(lái)說(shuō)是一種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì),作為市場(chǎng)基本單元的企業(yè)時(shí)刻面臨著風(fēng)險(xiǎn),而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是開(kāi)放發(fā)達(dá),其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性就越大。作為企業(yè)內(nèi)部管理核心的內(nèi)部控制對(duì)置身于風(fēng)險(xiǎn)之中的企業(yè)來(lái)說(shuō)起著重要的作用。我國(guó)繼2008年5月22日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后,2010年4月26日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。后危機(jī)時(shí)代,企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),通過(guò)整合業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)內(nèi)部控制措施和風(fēng)險(xiǎn)管理手段,將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。
第一,強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化,構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)定性與定量風(fēng)險(xiǎn)分析,認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)特性,掌握關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn),預(yù)防為主,加強(qiáng)事前、事中過(guò)程控制,加強(qiáng)事后考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲控制,將風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任落到實(shí)處。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能性和后果后,根據(jù)成本效益原則選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等一系列策略將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)期望的風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)。
第二,構(gòu)建良好的控制環(huán)境。在治理結(jié)構(gòu)方面,完善治理結(jié)構(gòu),明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。在人力資源政策上,制定和實(shí)施企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策,將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),將德才兼?zhèn)渥鳛榕嘤?xùn)提拔企業(yè)干部的重要標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)員工培訓(xùn)、在職學(xué)習(xí)和后續(xù)教育,不斷提高員工素質(zhì)。在企業(yè)文化方面,加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,樹(shù)立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
第三,加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)上,應(yīng)設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審部門,內(nèi)審部門直接由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),這種形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。同時(shí)要轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能,拓寬內(nèi)審領(lǐng)域,實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變。根據(jù)內(nèi)部控制配套指引的要求,可以由內(nèi)審部門組織對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),通過(guò)評(píng)價(jià)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制缺陷。在外部監(jiān)督上,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)中的作用。
第四,構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),保障信息與溝通的及時(shí)與暢通。建立有效風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng),有條件的可以構(gòu)建電子信息系統(tǒng),沒(méi)有條件的,應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)信息收集、識(shí)別、分析、評(píng)估的內(nèi)部制度,理順風(fēng)險(xiǎn)信息流程,確保風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)準(zhǔn)確達(dá)到管理層,從而為管理決策提供風(fēng)險(xiǎn)信息依據(jù)。
參考文獻(xiàn):
1、財(cái)政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008.
2、財(cái)政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[Z].2010.
一、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理融合基礎(chǔ)
運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控管理體系的兩大核心目標(biāo)。其中現(xiàn)代企業(yè)置于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面挖掘各種風(fēng)險(xiǎn)因素，之后立于風(fēng)險(xiǎn)因素之上制定運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)。
構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系。為充分發(fā)揮內(nèi)控管理方法高效性職能，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理，需要構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)控管理同樣至關(guān)重要，即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、有用性直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)決策的高效性、正確性，所以要求現(xiàn)代企業(yè)依照科學(xué)合理性、真實(shí)全面性原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，規(guī)范相關(guān)憑證填寫行為，落實(shí)好相關(guān)憑證保管工作，以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)是內(nèi)控管理的重要組成部分。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重于事后結(jié)果監(jiān)督，忽略了事前監(jiān)督與事中監(jiān)督的重要性，以致內(nèi)部監(jiān)督未能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。所以應(yīng)轉(zhuǎn)變這一監(jiān)督模式，切實(shí)著眼于現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。
二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性
（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理均具有過(guò)程性
內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一個(gè)以實(shí)現(xiàn)改善組織經(jīng)營(yíng)管理，提高組織經(jīng)濟(jì)效益為目的的過(guò)程，其并不屬于目標(biāo)本身，而是為達(dá)到某種目標(biāo)的一種手段。通常情況下，組織內(nèi)部控制由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督及信息與溝通五大要素構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平的過(guò)程，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理既有助于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、完全性，又大大促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，均不只是某個(gè)部門或某個(gè)人的工作，需將其全面貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并要求企業(yè)各部門、各崗位及各職工積極參與進(jìn)來(lái)，共同開(kāi)展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具備相同的手段
實(shí)踐表明，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理均可采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式予以實(shí)現(xiàn)。COSO報(bào)告指出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)予以確認(rèn)與分析，其作為內(nèi)部控制的一部分，主要用于辨識(shí)與處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制背景下，企業(yè)通常按照辨識(shí)――分析――管理――控制的過(guò)程開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)；而風(fēng)險(xiǎn)管理背景下，企業(yè)最先明確組織目標(biāo)，之后圍繞組織目標(biāo)立于固有與剩余基礎(chǔ)之上開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，然后準(zhǔn)確了解相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所產(chǎn)生的不利影響，從而采取有效應(yīng)對(duì)措施予以矯正。
（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有相同的目的
提供合理的保證既是內(nèi)部控制的核心目的，又是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心目的。對(duì)于內(nèi)部控制而言，因受成本限制、人為錯(cuò)誤等諸多不穩(wěn)定性因素的影響，以致所提供合理的保證僅能夠面向企業(yè)董事會(huì)與管理層。歸納而言，內(nèi)部控制的根本目的并非解決已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，而是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其實(shí)質(zhì)上是挖掘影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)因素并采取有效手段予以管理，以此將風(fēng)險(xiǎn)事件消除在萌芽狀態(tài)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理均為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起著重要的推動(dòng)作用。
（四）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理受到相同內(nèi)外部因素的影響
在企業(yè)中，內(nèi)部控制政策、制度需要由各成員結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況進(jìn)行編制與實(shí)施，同時(shí)，內(nèi)部控制政策、制度又反作用于企業(yè)成員，并作為規(guī)范企業(yè)成員業(yè)務(wù)活動(dòng)行為的重要依據(jù)，所以內(nèi)部控制受企業(yè)成員的影響與作用。另外，企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生均與“人”存在密切聯(lián)系，而風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行也只有在“人”參與的情況下才能夠得以實(shí)現(xiàn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理同樣受企業(yè)成員的影響與作用。
三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別
（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重點(diǎn)有所不同
企業(yè)內(nèi)部控制以制度機(jī)制為側(cè)重點(diǎn)，即通過(guò)制定、完善、實(shí)施相關(guān)制度機(jī)制以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而促使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利有序開(kāi)展。而風(fēng)險(xiǎn)管理以交易為側(cè)重點(diǎn)，即以市場(chǎng)交易的方式達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。
實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為切入點(diǎn)，注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、決策有用性與資金的完整性、完全性，通常情況下，內(nèi)部控制僅限于財(cái)務(wù)部門，未能夠涉及到企業(yè)管理環(huán)節(jié)，而風(fēng)險(xiǎn)管理全面貫穿于各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。
（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)存在不同的范圍
COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制并非只是控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而是涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的所有風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)管理有所不同，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理注重實(shí)現(xiàn)對(duì)特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評(píng)審，以對(duì)同一行業(yè)不同企業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)、收益比較分析促使本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
四、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理融合策略
（一）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系
強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開(kāi)展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過(guò)程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)科學(xué)合理性提供保障
企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)工作相互影響，其中企業(yè)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)既以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，又以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)。所以調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)科學(xué)合理性至關(guān)重要。
（三）加大內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)力度
就西方國(guó)家而言，其上市企業(yè)內(nèi)部控制工作傾向于控制自我評(píng)價(jià)狀態(tài)，即要求上市企業(yè)落實(shí)好內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的不足之處，及時(shí)采取有效措施予以糾正，以保證內(nèi)部控制工作高效正常開(kāi)展。另一方面，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)呈現(xiàn)下述特征：一是注重對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施效果的控制；二是始終圍繞結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；三是多個(gè)部門共同承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職責(zé)。上市企業(yè)通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，不僅有助于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序及內(nèi)部審計(jì)程序；而且還有效控制了企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)大的驅(qū)動(dòng)力。
（四）全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程
企業(yè)全面預(yù)算管理由三部分構(gòu)成，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等。對(duì)于預(yù)算編制而言，其作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，主要以理清預(yù)算管理思路、明確預(yù)算管理目標(biāo)等工作為切入點(diǎn)；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行而言，其作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵，最大程度上影響著全面預(yù)算管理質(zhì)量，其主要以事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后監(jiān)督調(diào)整為切入點(diǎn)；對(duì)于預(yù)算考核而言，其作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，全面貫穿整個(gè)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。通過(guò)考核能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程中存在的不足之處，之后有針對(duì)性的執(zhí)行有效措施予以糾正，以確保全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)高效有序開(kāi)展。
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隨著建筑企業(yè)的改革，關(guān)于決策風(fēng)險(xiǎn)防范和國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，建筑企業(yè)對(duì)其越來(lái)越重視。為使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況按照預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)化，應(yīng)對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從制度上加強(qiáng)防范，這個(gè)問(wèn)題得到了很多財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。
一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容與特點(diǎn)
(一)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)可分為廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金收回風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)等在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中涉及到，這時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)是廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)舉債融資時(shí)所產(chǎn)生的，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)是狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也稱為融資風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)在負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)，不能償還本和息的財(cái)務(wù)危機(jī)，面臨著資不抵債的破產(chǎn)危機(jī)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在資金籌集、資金運(yùn)用、資金的累積分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)都有可能產(chǎn)生。
(二)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必然會(huì)出現(xiàn)和將面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它反映了建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1、建筑項(xiàng)目管理的全過(guò)程中都存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
從最開(kāi)始的項(xiàng)目規(guī)劃立項(xiàng)、資益分析到建設(shè)實(shí)施和交付使用，對(duì)資金的安全、合理使用以及最大經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)都有涉及，具有全面性，這是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一大特點(diǎn)。
2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境
由于目前我國(guó)沒(méi)有健全的相關(guān)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在建筑企業(yè)中客觀存在，且不是隨個(gè)人或企業(yè)的主觀意志而改變，實(shí)際結(jié)果與財(cái)務(wù)預(yù)期目標(biāo)相背離，是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的表現(xiàn)。
3、風(fēng)險(xiǎn)本身具有不確定性，是對(duì)企業(yè)潛在損失的可能性
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性主要表現(xiàn)在在兩個(gè)方面：①是否會(huì)發(fā)生該項(xiàng)損失；②如發(fā)生了損失，則損失量的大小如何。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境
對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)且不能改變宏觀環(huán)境的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的原因是宏觀環(huán)境的不利變化。對(duì)外部環(huán)境的復(fù)雜與多變，如果財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)，會(huì)給企業(yè)理財(cái)帶來(lái)很多困難。
(二)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是隨著財(cái)務(wù)活動(dòng)的存在而存在，具有客觀性。在實(shí)際工作中，許多建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員有一種錯(cuò)誤的思想，認(rèn)為只要管好和用好資金，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)產(chǎn)生，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一便是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。
(三)沒(méi)有科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，導(dǎo)致決策失誤
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一原因是財(cái)務(wù)決策失誤，只有科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，才能避免財(cái)務(wù)決策失誤。目前，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)決策中普遍存在，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)決策失誤的情形，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此而產(chǎn)生。
(四)建筑企業(yè)自我積累機(jī)制不強(qiáng)，實(shí)收資本不到位
各企業(yè)為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，要對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行不斷補(bǔ)充，才能擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。積累資金是現(xiàn)代企業(yè)必須具備的功能，一些建筑企業(yè)沒(méi)有良性循環(huán)機(jī)制，不能自我積累和自我發(fā)展，首先表現(xiàn)在沒(méi)有足夠的股東資金投入，其次是較高的企業(yè)分紅比例，很多建筑企業(yè)向股東分配利潤(rùn)是以現(xiàn)金的形式，企業(yè)因留存的利潤(rùn)少而凈資產(chǎn)增值不快，企業(yè)沒(méi)有充足的發(fā)展資本。另外，鋪墊資金沒(méi)有到位也是建筑企業(yè)資金短缺的重要原因，企業(yè)因沒(méi)有足夠的鋪墊資金和流動(dòng)資金而缺乏很好的支付能力，拖欠債權(quán)人的資金，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)有直接影響。
(五)產(chǎn)品積壓多，資金沉淀大
建筑企業(yè)具有特殊性，產(chǎn)品費(fèi)用中占有很大比重的是材料費(fèi)用，要科學(xué)地制定材料采購(gòu)計(jì)劃，避免資金短缺。材料大量積壓，使資金大量沉淀，從而占用流動(dòng)資金，企業(yè)沒(méi)有明顯的收益，企業(yè)的資金成本增加且資金周轉(zhuǎn)速度也降低了很多，企業(yè)有很多不良的債務(wù)，支付能力也減弱。建筑企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下只有擴(kuò)大業(yè)務(wù)量和降低成本，才能自負(fù)盈虧，也才能控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(六)不懂經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)關(guān)系很混亂
我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的又一重要原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善,財(cái)務(wù)關(guān)系混亂。在資金管理及使用、利益分配等方面，企業(yè)與內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間存在權(quán)責(zé)不明和管理混亂的現(xiàn)象，不能保證資金的安全與完整，資金的使用效率越來(lái)越低和資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)效益滑坡甚至出現(xiàn)嚴(yán)重虧損。不能補(bǔ)償企業(yè)的流動(dòng)資金，企業(yè)的自有資金和銀行貸款由于虧損而被擠占，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力不斷降低，企業(yè)資金緊張的局面進(jìn)一步加劇，企業(yè)進(jìn)入了一種愈虧損愈難還債的惡性循環(huán)。
一小部分企業(yè)因規(guī)模擴(kuò)張較快，投資存在沖動(dòng)行為。自有資金滿足不了日益擴(kuò)大的資金需求，貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，將短期貸款用于長(zhǎng)期投資，存在嚴(yán)重的短貸長(zhǎng)投現(xiàn)象。長(zhǎng)期投資具有回收期長(zhǎng)和見(jiàn)效慢等特點(diǎn)，企業(yè)為支撐投資需求有時(shí)還要增加貸款，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，沒(méi)有與貸款規(guī)模相稱的還貸能力。還有企業(yè)甚至不惜高息貸款或高息集資以達(dá)到募集資金的目的，使企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加劇，如果投資方向不正確，企業(yè)就沒(méi)有能力歸還銀行的債務(wù)，最后只能是破產(chǎn)清算。
三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
近年來(lái)，隨著對(duì)發(fā)展政策監(jiān)管的加強(qiáng)，為了健全建筑企業(yè)內(nèi)部管理制度，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)得到防范，越來(lái)越多的人們關(guān)注到了對(duì)建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用，政府職能部門對(duì)其要求也越來(lái)越強(qiáng)化。建筑企業(yè)為對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范與控制，就必須樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念和建立完善的內(nèi)部控制制度，再通過(guò)科學(xué)的策略與方法，可以保證自身的生存和發(fā)展，保證在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
(二)對(duì)外部環(huán)境變化情況認(rèn)真分析，提高建筑企業(yè)的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力
建筑企業(yè)雖然不能對(duì)存在企業(yè)之外財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境施加影響，但是可以對(duì)環(huán)境變化有所作為。認(rèn)真分析并研究財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境的變化情況，對(duì)其變化規(guī)律與趨勢(shì)有很好的把握，通過(guò)對(duì)多種應(yīng)變措施的制定，對(duì)財(cái)務(wù)管理政策適時(shí)調(diào)整，對(duì)管理方法適時(shí)改變，可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力也得到提高，因環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。
(三)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建立與完善
財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境在不斷地變化，建筑企業(yè)通過(guò)對(duì)高效財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員的配備，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度的健全和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作的強(qiáng)化，保證建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行，因財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以得到適當(dāng)防范。
(四)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)(審計(jì))防范方法
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高
通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和提高會(huì)計(jì)核算水平等加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映盡量做到全面、準(zhǔn)確、及時(shí)。會(huì)計(jì)為建筑企業(yè)管理提供信息的職能加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是利用會(huì)計(jì)信息防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。另外，在建筑企業(yè)中提高會(huì)計(jì)工作的地位，在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)計(jì)工作作用的強(qiáng)化，是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者義不容辭的責(zé)任，可以防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、會(huì)計(jì)制度約束的強(qiáng)化
建筑企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之一，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平有重要影響，為保證建筑企業(yè)穩(wěn)定財(cái)務(wù)運(yùn)行和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境有著非常重要的意義。會(huì)計(jì)制度約束的強(qiáng)化間接影響了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。
3、審計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化
建筑企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊行為，可通過(guò)建筑企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督而減少，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息更真實(shí)，對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況的反映更準(zhǔn)確，可使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制的再控制是內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制來(lái)督促會(huì)計(jì)部門，促進(jìn)其不斷地改進(jìn)并完善會(huì)計(jì)控制，可以把對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映差錯(cuò)降到最低。
（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)防范方法
通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理一般方法的運(yùn)用，可以控制建筑企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的不同方面，達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體控制的目的。
1、防范企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)
適合自己的籌資方式，可以對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)有合理的確定。建筑企業(yè)首先要考慮籌資方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性和安全性，再選擇適合自身的籌資方式，通過(guò)對(duì)債務(wù)資金與自有資金、短期資金與長(zhǎng)期資金比例關(guān)系的合理確定，可以對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)合理地確定。
2、防范企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)
在建筑企業(yè)中，應(yīng)收賬款是必然的，是由其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的特點(diǎn)所決定。對(duì)應(yīng)收賬款，企業(yè)要做到事前、事中和事后全過(guò)程的控制。建筑企業(yè)的投資周期長(zhǎng)，在這期間可能會(huì)受到很多不確定因素的影響，投資決策的預(yù)期效果也會(huì)受到影響。加強(qiáng)投資決策的可行性研究，企業(yè)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從宏觀和微觀兩方面認(rèn)真分析。
3、風(fēng)險(xiǎn)和防范
在建筑企業(yè)管理中，通過(guò)對(duì)籌集資金成本低的優(yōu)勢(shì)的充分利用，可以使企業(yè)的綜合資本成本降低，因收益分配問(wèn)題對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展可能造成的不利影響得到防范。
參考文獻(xiàn)：
1引言
互聯(lián)網(wǎng)+金融的創(chuàng)新組合給企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)各有側(cè)重、相互支撐。一方面，企業(yè)內(nèi)審工作的推進(jìn)可以不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也不斷地帶動(dòng)內(nèi)審工作的
不斷進(jìn)步革新。因此，本文著重探討互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，研究互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的具體路徑，為企業(yè)更加有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管控提出優(yōu)化措施，以便幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
2互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)概念
2.1理論基礎(chǔ)
在我國(guó)的金融發(fā)展歷史上，互聯(lián)網(wǎng)+金融的組合實(shí)屬創(chuàng)新之舉。它的理論依據(jù)有KMRW聲譽(yù)模型、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、梅特卡夫定律和長(zhǎng)尾理論等。其中，長(zhǎng)尾理論由安德森在2004年首次提出，此理論認(rèn)為在商品的需求曲線上，這些尾部的商品呈現(xiàn)出一條長(zhǎng)長(zhǎng)的尾巴模樣，盡管這些尾部的商品零散，但是由于數(shù)量巨大，累計(jì)之后的份額卻不可忽視，甚至可以超過(guò)主流市場(chǎng)的商品價(jià)值。這個(gè)發(fā)現(xiàn)使得人們?cè)絹?lái)越重視尾部客戶，不再像以往一樣只是爭(zhēng)取大客戶。這個(gè)思路的轉(zhuǎn)變使得原本這些無(wú)人問(wèn)津的商品現(xiàn)在進(jìn)入了消費(fèi)者的視野。在長(zhǎng)尾理論中，快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)使得信息傳播加快，準(zhǔn)入門檻變低，商品的生產(chǎn)成本和流通成本得以下降，消費(fèi)者開(kāi)始重視這些本被人忽視的商品，進(jìn)行買賣交易。
2.2主要特征
2.2.1低成本普惠金融發(fā)展的局限性是成本和收益的不一致，而互聯(lián)網(wǎng)金融則可以彌補(bǔ)這一點(diǎn)，完善普惠金融的發(fā)展短板。互聯(lián)網(wǎng)金融可以將中小微企業(yè)和普通個(gè)人客戶攬入金融市場(chǎng)之內(nèi)，重新進(jìn)行金融資源分配，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)可以降低相關(guān)的運(yùn)營(yíng)與交易成本，最大限度地進(jìn)行資源整合，打破傳統(tǒng)金融的束縛，從而形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，獲得效益。
2.2.2高效率互聯(lián)網(wǎng)金融不受空間地點(diǎn)與時(shí)間的約束，可以全天候、全方位地進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。只需要保障相應(yīng)的大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的正常工作即可，中間環(huán)節(jié)的減少，使得業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效益高效。
2.2.3重體驗(yàn)互聯(lián)網(wǎng)金融使得客戶在獲得服務(wù)之后可以立即反饋服務(wù)的效果，實(shí)現(xiàn)高效溝通，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在接到反饋以后可以進(jìn)行服務(wù)改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)雙向互動(dòng)式的溝通和交叉鏈接的體驗(yàn)。同時(shí)，客戶可以通過(guò)平臺(tái)購(gòu)買機(jī)票、預(yù)定酒店、代交交通罰款等，方便快捷。
2.2.4多風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)與云計(jì)算是互聯(lián)網(wǎng)有效運(yùn)行的技術(shù)支持，這些現(xiàn)代通信技術(shù)在給予高效便利的同時(shí)也帶來(lái)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，如黑客與木馬會(huì)盜取客戶的密碼，造成資金安全隱患。
3互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
3.1促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)展
信息技術(shù)的飛速發(fā)展意味著企業(yè)在獲得有效信息以后可以立即反應(yīng)，采取相對(duì)應(yīng)的措施，保持市場(chǎng)靈敏度，這同時(shí)也意味著各個(gè)企業(yè)獲得信息的時(shí)間差不斷縮小，競(jìng)爭(zhēng)更加的激烈。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的作用就由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的兩權(quán)分離而逐漸重要。面對(duì)各種潛在的信息安全風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部審計(jì)不能再向之前僅僅提交合規(guī)性檢查報(bào)告給企業(yè)的管理層或董事會(huì)就萬(wàn)事大吉了，而是應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變，適應(yīng)時(shí)展，不再拘束傳統(tǒng)的監(jiān)察職能，而是審時(shí)度勢(shì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行服務(wù)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，監(jiān)督、防范、減少各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和危害，變以往的事后風(fēng)險(xiǎn)管理為主動(dòng)地進(jìn)行事前、事中管理，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的作用，有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。
3.2維護(hù)個(gè)人投資者的合法權(quán)益
互聯(lián)網(wǎng)金融的飛速發(fā)展契合了普惠金融的發(fā)展戰(zhàn)略，給人民群眾的生活帶來(lái)了極大的便利，例如，不用去銀行柜臺(tái)，就可以輕松在手機(jī)客戶端實(shí)現(xiàn)基金投資、個(gè)人存款等操作。金融的互聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的金融化的交互發(fā)展，使得可以更多地服務(wù)于廣大群眾，突破了傳統(tǒng)金融服務(wù)的深度與廣度。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2020年上半年，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到了64.5%，這個(gè)數(shù)據(jù)完全可以印證前文提到的長(zhǎng)尾理論。越來(lái)越多的網(wǎng)民匯聚在一起，給數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的用戶基礎(chǔ)。然而，互聯(lián)網(wǎng)金融通過(guò)大數(shù)據(jù)與云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)分析客戶的消費(fèi)偏好，獲得顧客的消費(fèi)數(shù)據(jù)，這樣客戶的隱私就得以暴露。但是目前還沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)認(rèn)定其中的合理界限。因此，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程之中，有的放矢，抓大放小，在保證風(fēng)險(xiǎn)可控的情況之下，尊重消費(fèi)者隱私，維護(hù)廣大網(wǎng)民的合法權(quán)益，也給廣大的投資者創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。
3.3加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的監(jiān)管
與傳統(tǒng)金融行業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)吸取2種行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，取其精華，再加以利用，大大擴(kuò)展了金融服務(wù)行業(yè)的職能廣度，挖掘了普惠金融的深度。但是我國(guó)目前的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)仍然處于起步階段，由于結(jié)合了2種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也急劇增高。我國(guó)針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)還亟待完善，整個(gè)行業(yè)缺乏清晰的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、明確的監(jiān)管分工、科學(xué)的監(jiān)管方式等，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)急需有效的管理?xiàng)l例，來(lái)實(shí)現(xiàn)合理與效率的平衡，主個(gè)體之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與創(chuàng)新的突破，實(shí)現(xiàn)事前、事中的引導(dǎo)。在此背景之下，內(nèi)部審計(jì)就可以對(duì)一些合規(guī)合法的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的解決，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)的邊界，掃除“灰色地帶”，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，如此一來(lái)，就可以促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。
4互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)
4.1監(jiān)管環(huán)境發(fā)生變化
互聯(lián)網(wǎng)金融公司常常利用自身平臺(tái)和大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，使自己成為整個(gè)信用創(chuàng)造體系中的關(guān)鍵橋梁。相較于傳統(tǒng)的建立在銀行資產(chǎn)負(fù)債表之上的監(jiān)管體系，互聯(lián)網(wǎng)金融公司在聯(lián)合貸款模式之中，利用信貸分工的手段，使自己處于監(jiān)管的灰色地帶不受監(jiān)管，讓銀行承擔(dān)金融監(jiān)管職責(zé)和信貸的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在消費(fèi)信貸余額中，多數(shù)信貸由銀行提供，但是銀行并不能控制這部分資金的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這種聯(lián)合貸款模式巧妙地使互聯(lián)網(wǎng)金融公司不在傳統(tǒng)的金融監(jiān)管體系的范圍之內(nèi)，如此一來(lái)，便使得互聯(lián)網(wǎng)金融公司不受有力的監(jiān)管，有監(jiān)管失效的可能性。銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合中國(guó)人民銀行等部門在2020年11月公布了《網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)管理暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》（簡(jiǎn)稱“網(wǎng)絡(luò)小貸新規(guī)”），目的是加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融公司小額貸款業(yè)務(wù)的監(jiān)管。此次新規(guī)的，宣布了新監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，因?yàn)槠鋵?duì)互聯(lián)網(wǎng)金融公司的盈利模式、經(jīng)營(yíng)模式等都作了更加具體的規(guī)定，會(huì)使得其更加規(guī)范的運(yùn)營(yíng)。例如，其第二十條要求，同一投資人及其關(guān)聯(lián)方、一致行動(dòng)人作為主要股東參股跨省級(jí)行政區(qū)域經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)的小額貸款公司的數(shù)量不得超過(guò)2家，或控股跨省級(jí)行政區(qū)域經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)的小額貸款公司的數(shù)量不得超過(guò)1家。這就明確了互聯(lián)網(wǎng)金融公司不能再像以往一樣同時(shí)運(yùn)營(yíng)多個(gè)小額貸款公司，而是應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)管理模式上需要對(duì)自己旗下的多家小貸公司進(jìn)行重組，退出之前的灰色地帶，在陽(yáng)光下嚴(yán)格按照新規(guī)當(dāng)中對(duì)小貸款公司的準(zhǔn)入條件、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行發(fā)展。
4.2市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈
由于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入快速發(fā)展階段，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)也進(jìn)入一個(gè)全新的階段。除了傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)，如銀行、保險(xiǎn)公司等，越來(lái)越多的公司在看到互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)廣闊的發(fā)展前景與豐厚的利潤(rùn)之后，也紛紛加入。在網(wǎng)貸市場(chǎng)里，除了互聯(lián)網(wǎng)金融科技的先驅(qū)螞蟻集團(tuán)之外，平安、騰訊、京東、小米、美團(tuán)等也紛紛加入，越來(lái)越多的企業(yè)紛紛追隨螞蟻進(jìn)行放貸業(yè)務(wù)。另外，在長(zhǎng)尾理論之下，盡管中小微客戶資金量小，但是匯聚起來(lái)的用戶數(shù)量巨大，下沉市場(chǎng)潛力巨大?；ヂ?lián)網(wǎng)金融公司依賴中小微企業(yè)和普通個(gè)人客戶，利用低凈值用戶的規(guī)?；瘉?lái)不斷挖掘下沉市場(chǎng)，提高交易效率，獲得巨大收益，長(zhǎng)尾效應(yīng)更加明顯。
4.3內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境之中平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)，完善的內(nèi)部控制是必不可少的條件之一。內(nèi)部控制如果存在缺陷，便會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，引發(fā)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。鑒于我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)盡管發(fā)展勢(shì)頭較猛，但是發(fā)展歷史較短，各個(gè)企業(yè)都普遍存在內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題。例如，許多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)存在股東權(quán)利過(guò)大的問(wèn)題，往往利用子公司與母公司的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)進(jìn)行利益輸送，同時(shí)股東權(quán)利過(guò)大，會(huì)嚴(yán)重削弱監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)的成員大多就是本公司內(nèi)部工作人員，盡管監(jiān)督長(zhǎng)擁有核查權(quán)與決策權(quán)，但是由于其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，最終導(dǎo)致權(quán)利形同虛設(shè)，不具有實(shí)際效力，架空的權(quán)利與職能并不會(huì)進(jìn)行有效的監(jiān)督。
4.4內(nèi)審人員素質(zhì)亟待提高
互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)由于結(jié)合了2種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。傳統(tǒng)的審計(jì)方法利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段處理數(shù)據(jù)，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面存在的問(wèn)題，顯然無(wú)法有效地應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)。因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)中，其所有的交易記錄、用戶數(shù)據(jù)等都是利用計(jì)算機(jī)及時(shí)處理，保存電子憑證、賬簿等。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部往往運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在龐大的交易數(shù)據(jù)面前，不僅需要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還需要精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，熟悉互聯(lián)網(wǎng)金融流程，根據(jù)系統(tǒng)識(shí)別出的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，尋找隱蔽線索，找出漏洞。
5建議與啟示
5.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和預(yù)防
互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變且具有隱蔽性，因此，更需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮在金融監(jiān)管中的核心中堅(jiān)力量，進(jìn)行事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部預(yù)測(cè)時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)金融公司應(yīng)當(dāng)注意內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否合理有效，觀察業(yè)務(wù)模式是否合規(guī)，檢查資金流向是否健康，分析是否與社會(huì)福利相悖，應(yīng)當(dāng)面面俱到，考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能發(fā)生情況，有針對(duì)性地進(jìn)行合理防范。完善的內(nèi)部控制是企業(yè)良好運(yùn)行必不可少的條件之一，它除了可以幫助企業(yè)盡快適應(yīng)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，進(jìn)行穩(wěn)步發(fā)展，還可以幫助企業(yè)提升自身的經(jīng)營(yíng)水平，樹(shù)立企業(yè)形象。在外部預(yù)防中，要隨時(shí)警惕互聯(lián)網(wǎng)對(duì)金融業(yè)的影響，不斷提高技術(shù)水平，更新區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的運(yùn)用。總而言之，應(yīng)當(dāng)科學(xué)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早預(yù)測(cè)、早預(yù)防，及時(shí)地控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)更加平穩(wěn)地經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
5.2提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理
盡管長(zhǎng)尾效應(yīng)顯著，可以積少成多，最后累積起來(lái)龐大的用戶群體，具有廣闊的消費(fèi)市場(chǎng)。但是，這些利用長(zhǎng)尾理論累積起來(lái)的大量資金同時(shí)也帶給企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)在投資過(guò)程中，謹(jǐn)記不要將雞蛋放在同一個(gè)籃子之中，應(yīng)當(dāng)將匯集的大量資金投入風(fēng)險(xiǎn)低、收益高的貨幣基金，遵循分散性原則，不僅要爭(zhēng)取最大的收益，還得保證安全性，不斷優(yōu)化自身的資金配置。同時(shí)，還要在公司內(nèi)部設(shè)立合理的準(zhǔn)備金率，以便在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)生擠兌事件或者遭遇基礎(chǔ)利率變化而產(chǎn)生的流動(dòng)性短缺，不至于讓企業(yè)落入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。
5.3找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，回歸金融科技本質(zhì)
互聯(lián)網(wǎng)金融公司往往傾向于強(qiáng)調(diào)其是技術(shù)驅(qū)動(dòng)的金融科技公司，原因之一是如果試圖擺脫身上的“金融”影子，科技公司可以在資本市場(chǎng)拿到更高估值；另一個(gè)原因就是科技行業(yè)相比于金融行業(yè)監(jiān)管較松。然而，在如今監(jiān)管大環(huán)境變化的趨勢(shì)之下，互聯(lián)網(wǎng)金融公司更應(yīng)當(dāng)找好自己的市場(chǎng)地位，拋棄打擦邊球的想法，認(rèn)識(shí)到監(jiān)管大環(huán)境的改變對(duì)自己今后發(fā)展的限制，回歸金融科技的本質(zhì)，盡快適應(yīng)新監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，從而更加穩(wěn)妥地進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)。
5.4建設(shè)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開(kāi)，離不開(kāi)審計(jì)人員的專業(yè)能力。高素質(zhì)的人才培養(yǎng)離不開(kāi)企業(yè)的精心栽培。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合性的培訓(xùn)，同時(shí)學(xué)習(xí)審計(jì)、金融、法律、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，提高專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，打造復(fù)合型人才，還可以邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專家來(lái)對(duì)本企業(yè)的內(nèi)審人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，開(kāi)闊視野，以便幫助內(nèi)審人員更好地在信息化高速發(fā)展的社會(huì)里適應(yīng)節(jié)奏。
Abstract：Since COSO issued“Enterprise Risk Management-Integrated Framework”，COSO-ERM framework has become the standard of enterprise risk management，but as some financial institutions broke in the Subprime Crisis，the effectiveness of the enterprise risk management was suspected. Today in the post-crisis era，developing new analytical framework of enterprise risk management becomes an inevitable claim. In the new analysis framework，the objective of enterprise risk management is shifted from the company（shareholders）to maximize the interests to maximize the interests of corporate stakeholders，and the contents of enterprise risk management are shifted from the COSO eight elements to the economic capital，risk management elements，structured financial instruments and risk management for the pillars of sustainable comprehensive risk management.
Key Words：enterprise risk management，economic capital，risk management elements，sustainability risk management
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-2265（2012）06-0009-05
風(fēng)險(xiǎn)管理理論已有五十年的發(fā)展歷史，已成為指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的重要思想。2004年COSO頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》后，COSO—ERM框架很快成為風(fēng)險(xiǎn)管理的核心標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理首次擁有了一個(gè)系統(tǒng)的分析框架。但是，發(fā)生于2007年的次貸危機(jī)，動(dòng)搖了人們對(duì)COSO框架的信心，風(fēng)險(xiǎn)管理該如何實(shí)施成為后危機(jī)時(shí)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論必須回答的問(wèn)題。王穩(wěn)（2010）提出了一個(gè)新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析框架，以經(jīng)濟(jì)資本、風(fēng)險(xiǎn)管理要素、結(jié)構(gòu)性金融工具和可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，為后危機(jī)時(shí)代的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一個(gè)可參考的框架思路。本文在這個(gè)分析框架的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)梳理了已有文獻(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)容的論述。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來(lái)理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對(duì)有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥?lái)的變化沒(méi)能合理預(yù)計(jì)而帶來(lái)的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。（2）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！蔽覈?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！睆纳鲜鰧?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動(dòng)因下發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵
進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。
1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)
首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。
2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來(lái)理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：
（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對(duì)有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥?lái)的變化沒(méi)能合理預(yù)計(jì)而帶來(lái)的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。
（2）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。
（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”
從上述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)
對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。
從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動(dòng)因下發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容
風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評(píng)價(jià)
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：
1審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。
2審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
3審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。
（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性審查
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
1審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵性的第一步。
2審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法所要解決的主要問(wèn)題是：采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。
需要注意是，風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)務(wù)證明沒(méi)有任何一種方法的功能是萬(wàn)能的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性審查和評(píng)價(jià)時(shí)，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運(yùn)用。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性及有效性審查
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：
（1）已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；
（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；
（3）管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；
（4）成本效益的考核與衡量等。
3審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則
內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；
（2）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；
（3）定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。
（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施適當(dāng)性和有效性審查
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。
內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
一、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)工作的基本內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，也屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一種特殊的形式。單純的從審計(jì)的目的上看，審計(jì)主要是針對(duì)內(nèi)部控制中某一部分實(shí)行的再控制。內(nèi)部審計(jì)主要分為三個(gè)部分，財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部單位進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，并通過(guò)審查企業(yè)會(huì)計(jì)資料和制定相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)記錄的安全。經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要是對(duì)于企業(yè)投入和產(chǎn)出進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的。管理審計(jì)則主要是以改善企業(yè)管理水平和質(zhì)量為目的。針對(duì)企業(yè)管理中存在的一些問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)的處理，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的出現(xiàn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)
風(fēng)險(xiǎn)管理本身就是一個(gè)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等情況的預(yù)測(cè)，還包括企業(yè)內(nèi)部的一些制度設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)決策。也正是由于風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的廣泛性，就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理具全面了解，將對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)和審查等工作都作為是內(nèi)部審計(jì)工作的基本內(nèi)容。還需要內(nèi)部審計(jì)人員能夠做好風(fēng)險(xiǎn)管理的了解工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出一定的評(píng)價(jià)和改進(jìn)建設(shè)。
（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范
企業(yè)管理工作的開(kāi)展需要相關(guān)的制度進(jìn)行規(guī)范，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督層中重要的部分對(duì)于企業(yè)治理工作中占有非常重要的地位。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為協(xié)調(diào)企業(yè)管理的重要手段，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接影響著企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中其他制度的安排，而審計(jì)制度作為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要措施，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范。如，社會(huì)審計(jì)能夠針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)表公正的審計(jì)意見(jiàn)，這樣的方式能夠全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的規(guī)范，對(duì)于企業(yè)管理中的信息進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用。
因此，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)τ谄髽I(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和降低，并將其作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系密不可分。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（一）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)損失
內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)有效咨詢服務(wù)方式，進(jìn)一步幫助企業(yè)建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理流程，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身就是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，需要一個(gè)完善有效的管理構(gòu)架。內(nèi)部審計(jì)作為管理流程建立和完善的動(dòng)力，并能夠利用保證的方式充分發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。由于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，就需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能夠充分發(fā)揮企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理流程的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和及時(shí)性。首先就是要建立一套完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，只有具備一套具有實(shí)際操作的報(bào)告監(jiān)控制度，企業(yè)才能針對(duì)自身的實(shí)際情況，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系。其次就是要內(nèi)部審計(jì)能夠持續(xù)和動(dòng)態(tài)的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，這樣才能保證企業(yè)各部門工作能夠保持正確的方向，完成企業(yè)的目標(biāo)。最后就是需要企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠明確風(fēng)險(xiǎn)程度，而內(nèi)部審計(jì)則能夠保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)可控的范圍，并能夠和企業(yè)的管理層進(jìn)行交流，全面提升審計(jì)報(bào)告。
（二）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，預(yù)警企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)信息管理方面占有重要地位，對(duì)于確保企業(yè)信息化來(lái)源和做好信息數(shù)據(jù)的收集工作尤為重要。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)管理工作的決策都依賴于信息網(wǎng)絡(luò)，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)從信息網(wǎng)絡(luò)中獲取的信息能夠進(jìn)行有效的識(shí)別，這樣在很大程度上降低了企業(yè)所而臨的操作風(fēng)險(xiǎn)和決策失誤。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還能夠幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分析，能夠針對(duì)相關(guān)的信息，對(duì)于企業(yè)可能面臨的威脅進(jìn)行識(shí)別。
使得企業(yè)對(duì)其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)做到心中有數(shù)。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的更多的是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就是能夠讓企業(yè)將更多的精力投入與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制上。最終提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的有效性。
（三）對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，提升企業(yè)價(jià)值
在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間也在進(jìn)行著不斷的聯(lián)系。這種聯(lián)系就使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行相互的感染，從而給企業(yè)造成了很大的破壞性，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)災(zāi)難性的損失。這種情況下就是需要對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠針對(duì)企業(yè)內(nèi)部有效的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。這樣的優(yōu)勢(shì)也能夠保證企業(yè)以全新的視角進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，進(jìn)而對(duì)企業(yè)整
隨著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)與城市發(fā)展的逐步推進(jìn)，建筑工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分,所以在工程企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，利用有效的財(cái)務(wù)管理手段，提高企業(yè)發(fā)展效率是我們財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容。在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量有著嚴(yán)重的負(fù)面影響,所以當(dāng)前的工程企業(yè),在新型風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)視角的支持下利用新型的技術(shù)手段與管理理念，做好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警及管理顯得尤為重要。
一、當(dāng)前工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要問(wèn)題分析
（一）財(cái)務(wù)情況復(fù)雜影響了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效率
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作的開(kāi)展需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)情況等多種因素進(jìn)行綜合性的評(píng)估才能完成。而在工程企業(yè)的財(cái)務(wù)過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容較之一般企業(yè)更為復(fù)雜。這種復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理實(shí)際狀況，影響了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警開(kāi)展的效率。首先是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總較為困難。在工程企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總工作受到工程進(jìn)度的影響，所以較為困難。如跨年度的工程建設(shè)中，其工程結(jié)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以進(jìn)行有效匯總或匯總到的數(shù)據(jù)不完善的情況經(jīng)常出現(xiàn)。這種數(shù)據(jù)匯總問(wèn)題的出現(xiàn)，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難以得到數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而影響了評(píng)估預(yù)警的整體質(zhì)量。其次是市場(chǎng)變化影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展。在工程建設(shè)過(guò)程中其施工建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此容易受到市場(chǎng)變化影響，加大了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警工作難度。這里所指的市場(chǎng)變化除了工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)外，還包括了原材料市場(chǎng)、工程人力資源市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等與工程企業(yè)有關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境。如隨著原材料市場(chǎng)價(jià)格的變化，企業(yè)成本的提升容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。由于這種風(fēng)險(xiǎn)因素的提升，必然會(huì)加重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警工作的責(zé)任，進(jìn)而使評(píng)估預(yù)警工作效率降低。
（二）突發(fā)問(wèn)題較多造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高
在工程企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，突發(fā)問(wèn)題的出現(xiàn)是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。一是安全性突發(fā)問(wèn)題。在當(dāng)前的工程建設(shè)過(guò)程中，雖然企業(yè)加強(qiáng)了安全建設(shè)意識(shí)，但是安全問(wèn)題依然難以避免。在安全問(wèn)題發(fā)生后，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金支出增加、財(cái)務(wù)信譽(yù)度降低等問(wèn)題，造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。二是金融市場(chǎng)突發(fā)問(wèn)題的出現(xiàn)。因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)中需要大量資金支持，所以工程企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須與銀行、擔(dān)保公司等金融行業(yè)進(jìn)行合作，吸納貸款與投資。特別是在金融危機(jī)等突發(fā)性問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，就會(huì)使企業(yè)資金鏈斷裂，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警體系不完善
在工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警工作過(guò)程中，其評(píng)估與預(yù)警體系的運(yùn)行發(fā)揮著重要作用。良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警體系，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展起到了重要作用。但是在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警體系依然存在著以下問(wèn)題。一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理核心。在以前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，但是因其缺乏企業(yè)管理的決策權(quán)，所以難以起到風(fēng)險(xiǎn)管理的核心作用。這就會(huì)在企業(yè)日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作中影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警工作的全面開(kāi)展。二是監(jiān)控體系不完善。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)整體性的財(cái)務(wù)工作，良好的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是評(píng)估與預(yù)警工作完成的重要保障。但是在工程企業(yè)中，企業(yè)總部對(duì)各工程項(xiàng)目間的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控質(zhì)量較差，進(jìn)而影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警的工作質(zhì)量。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏整體的抵御策略
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，評(píng)估與預(yù)警工作的目的就是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素采取有效的應(yīng)對(duì)抵御措施，降低風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系的影響。但是在財(cái)務(wù)工作中，風(fēng)險(xiǎn)策略的不足造成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作難以順利開(kāi)展。這種策略性的缺失主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是策略實(shí)用性差。在當(dāng)前的工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)抵御策略中，大部分內(nèi)容集中在領(lǐng)導(dǎo)的管理層面，缺乏對(duì)實(shí)踐工作內(nèi)容的指導(dǎo)意義。如具體工作管理責(zé)任人員、實(shí)際工作程序等內(nèi)容的缺乏，使應(yīng)對(duì)策略缺乏了實(shí)用性。二是缺乏聯(lián)合性工作策略。在當(dāng)前的工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中，其應(yīng)對(duì)措施主要由企業(yè)內(nèi)部人員完成。這種應(yīng)對(duì)策略的應(yīng)用會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)壓力加大，影響了風(fēng)險(xiǎn)抵御工作的效果。如果我們采用行業(yè)和市場(chǎng)聯(lián)合工作的應(yīng)對(duì)策略，將會(huì)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御的質(zhì)量。
二、工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警工作實(shí)踐措施研究
（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作，建立網(wǎng)格化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
為了提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警的工作效率，針對(duì)工程企業(yè)財(cái)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為復(fù)雜的情況，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，利用新的網(wǎng)格化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警技術(shù)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。所謂的網(wǎng)格化技術(shù)既是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，將管理內(nèi)容劃分為若干網(wǎng)格來(lái)進(jìn)行管理的新型管理方式。一是以工程項(xiàng)目為網(wǎng)格開(kāi)展工作。在工程企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，工程項(xiàng)目管理工作的開(kāi)展是非常重要的內(nèi)容。這種工作模式可以保證在工程遇到突發(fā)性安全問(wèn)題，或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，管理者可以及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警工作，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。二是以工程項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)為網(wǎng)格開(kāi)展工作。我們可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與工程項(xiàng)目施工時(shí)間節(jié)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)格，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警工作。這種工作模式可以根據(jù)企業(yè)與工程項(xiàng)目在不同時(shí)間階段的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高其管理質(zhì)量。如在工程開(kāi)始、施工、收尾、驗(yàn)收等不同工程階段，我們針對(duì)其不同的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，開(kāi)展具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，利用新技術(shù)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展。
（二）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，減少突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)影響
在工程企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，為了解決風(fēng)險(xiǎn)管理中遇到的突發(fā)性問(wèn)題影響，在實(shí)踐工作中，我們采用新的技術(shù)觀念設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。一是對(duì)突發(fā)性問(wèn)題進(jìn)行全面的考慮與研究。在風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案中，我們需要根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、概率、危害、應(yīng)對(duì)方法等因素利用綜合模型進(jìn)行全面的考慮，特別是對(duì)于突發(fā)問(wèn)題中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行考慮和研究，結(jié)合工作中曾經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為預(yù)案的制定提供實(shí)踐參考，提高預(yù)案中應(yīng)對(duì)突發(fā)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的作用。二是在預(yù)案中規(guī)范工作方法。突發(fā)性問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程中，我們需要利用嚴(yán)格有效的工作方法進(jìn)行應(yīng)對(duì)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案中，我們需要利用預(yù)案制度模式規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作方法，利用規(guī)范化模式，保證突發(fā)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警質(zhì)量的提高。同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案應(yīng)用中，我們還可以將預(yù)案管理與監(jiān)督管理進(jìn)行結(jié)合，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作提供參考性保障。
（三）以法人管理為核心，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估體系
為了更好地完善工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估體系，我們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)建立了金字塔式風(fēng)險(xiǎn)管理體系，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。一是以企業(yè)法人為風(fēng)險(xiǎn)管理核心開(kāi)展工作。我們應(yīng)發(fā)揮法人在企業(yè)管理中的決策、監(jiān)督等工作權(quán)利，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率與質(zhì)量。二是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的專業(yè)作用。這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展有著重要實(shí)踐指導(dǎo)作用。如在企業(yè)內(nèi)，財(cái)務(wù)部門組織專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展有著重要促進(jìn)作用。三是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制。在企業(yè)各部門、工程項(xiàng)目中設(shè)立專人開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警管理工作，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的專人責(zé)任制，在基層實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展，層層負(fù)責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念根植于企業(yè)文化中。四是聘請(qǐng)專業(yè)的外部機(jī)構(gòu)。為了多方位的完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，從不同的視角檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)是否存在缺陷，運(yùn)行是否有效，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人員沒(méi)有關(guān)注到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和質(zhì)量。
（四）以合作模式，建立全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御策略
為了更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們需要以新型的合作性管理工作模式建立風(fēng)險(xiǎn)抵御策略，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御的質(zhì)量。一是內(nèi)部合作模式的開(kāi)展。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與抵御過(guò)程中，我們需要在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中整合企業(yè)內(nèi)的各部門，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部合作的開(kāi)展，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與抵御工作。在這種模式下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與抵御不再由財(cái)務(wù)管理部門單獨(dú)完成，而是由企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門與工程項(xiàng)目進(jìn)行合作應(yīng)對(duì)。這種工作模式對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展，有著重要的實(shí)踐作用。二是外部合作模式的開(kāi)展。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，可以在市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與金融、保險(xiǎn)等第三方企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與抵御工作，轉(zhuǎn)移一部分風(fēng)險(xiǎn)。如在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中，企業(yè)與金融企業(yè)合作獲取資金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與抵御的開(kāi)展可以提供很好的資金支持。
三、結(jié)束語(yǔ)
為了確實(shí)做好工程企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高其在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警管理工作中的質(zhì)量，我們根據(jù)工程企業(yè)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生原因，圍繞著工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，利用新型技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理理念開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警與管理實(shí)踐研究。就當(dāng)前的研究結(jié)果而言，其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作而言，有著重要的指導(dǎo)意義。
參考文獻(xiàn)：
相關(guān)概述
進(jìn)入新世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，同時(shí)世界經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)知識(shí)化、信息化趨勢(shì)日趨明顯，在這種情況下，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境有了較大變動(dòng)，面臨的不確定性因素及風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。同時(shí)隨著金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)造成的持續(xù)深刻影響和我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之間協(xié)調(diào)性的不斷增強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)并存。正是在這一大背景之下，企業(yè)有必要進(jìn)一步強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，有效解決企業(yè)發(fā)展中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，減少營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的經(jīng)驗(yàn)不足，許多風(fēng)險(xiǎn)管理理論尚沒(méi)有完全普及。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在日常的風(fēng)險(xiǎn)管理中主要重視運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注相對(duì)較少，企業(yè)管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等認(rèn)識(shí)相對(duì)清晰，具有一定的認(rèn)知。企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)都放在減少企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失以及強(qiáng)化企業(yè)對(duì)自身各個(gè)項(xiàng)目的監(jiān)管等環(huán)節(jié)。這在一定程度上也反映了部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中缺少對(duì)管理重點(diǎn)的有效認(rèn)知。
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐分析
部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)存在兼職現(xiàn)象，缺少明確的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，缺少健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，這在一定程度上削弱了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效率及風(fēng)險(xiǎn)管理效益。自身的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是否健全存在著較大的關(guān)聯(lián)。
總的來(lái)講，企業(yè)在提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)化水平方面具有較強(qiáng)烈的需求和意愿，并做出了較大的努力，但是由于風(fēng)險(xiǎn)管理理念和認(rèn)知的缺位，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式仍舊是停留在原有的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，仍舊沒(méi)有形成全面、完整的能夠涵蓋企業(yè)各個(gè)層次和各個(gè)部門的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是部分企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略地位以及其重要性缺少足夠的重視；其次是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和機(jī)構(gòu)不健全，難以跟上企業(yè)管理需求；再次是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不能夠跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)有效結(jié)合，造成企業(yè)管理上存在漏洞；最后是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化沒(méi)有建立，缺少濃厚的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，風(fēng)險(xiǎn)管控理念難以在企業(yè)管理層及職工中普及開(kāi)來(lái)。
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度理論模型
企業(yè)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度理論引入到企業(yè)的日常管理中，主要是為了采用成熟度模型來(lái)進(jìn)一步評(píng)價(jià)分析風(fēng)險(xiǎn)管理效果及效率。成熟度模型的最早應(yīng)用領(lǐng)域是IT技術(shù)企業(yè)，通過(guò)成熟度理論在評(píng)價(jià)企業(yè)軟件的開(kāi)發(fā)過(guò)程，保障軟件的持續(xù)改進(jìn)完善。成熟度模型的使用需要包含兩個(gè)要素，一是改進(jìn)的內(nèi)容，二是改進(jìn)的步驟，這樣就可以有效描述企業(yè)如何提升或者改進(jìn)相關(guān)產(chǎn)品的過(guò)程。
針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力及風(fēng)險(xiǎn)管理水平的測(cè)量評(píng)估，企業(yè)需要有效結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度理論，診斷并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題和差距，并及時(shí)制定相應(yīng)的措施加以改進(jìn)。企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度理論可以認(rèn)為是企業(yè)如何通過(guò)成熟度模型來(lái)提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理能力的過(guò)程的相關(guān)框架。風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型最初只是應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行階段，后來(lái)隨著成熟度模型的不斷成熟，企業(yè)逐步在風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、過(guò)程監(jiān)管以及人員培養(yǎng)等各個(gè)方面強(qiáng)化了運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理所能達(dá)到的成熟度等級(jí)要求。
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估環(huán)節(jié)，將開(kāi)發(fā)和計(jì)量相關(guān)的分析模型作為主要手段，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)全面管理成熟度模型在實(shí)際運(yùn)用中的主要障礙不是技術(shù)手段問(wèn)題，而是相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系及管理機(jī)制、管理組織問(wèn)題。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型的有效運(yùn)用，還應(yīng)當(dāng)將企業(yè)放置在良好的政策環(huán)境之下，得到相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的政策支持；同時(shí)合理設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者機(jī)構(gòu)來(lái)合理確定和明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任機(jī)制，確定明晰的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告線，進(jìn)一步提升企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，并將企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通能力及全體職工的風(fēng)險(xiǎn)管理參與水平都納入到管理范圍之中；積極培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，并充分利用信息化手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的分享以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的有效整合。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)化、長(zhǎng)期化、持續(xù)化的過(guò)程，跟企業(yè)的日常管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，通過(guò)科學(xué)合理的制度設(shè)計(jì)和方法運(yùn)用能夠有效對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)管，切實(shí)發(fā)揮成熟度理論在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的積極作用。表1是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型的等級(jí)比較；表2是基本的風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型。
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型指標(biāo)分析
AC模型相對(duì)比較粗糙，沒(méi)有建立與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相匹配的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這就使得AC模型在可操作性上有待進(jìn)一步提升。而智能模型的指標(biāo)體系沒(méi)有經(jīng)過(guò)專家的驗(yàn)證，在分類上也相對(duì)不夠清晰，指標(biāo)結(jié)構(gòu)稍微有些混亂。三維模型也是指標(biāo)過(guò)于模糊，難以可靠有效地根據(jù)企業(yè)指標(biāo)來(lái)綜合反映和判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況。這三個(gè)模型都沒(méi)有明確設(shè)定使用行業(yè)范圍，因此在利用中應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合企業(yè)實(shí)際，合理選取指標(biāo)，使之更加具有操作性。表3是本文構(gòu)建的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度體系中的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
強(qiáng)化企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建議措施
首先，積極創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)要想提升內(nèi)部控制的效率，離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)所有職工的參與，這就需要管理者積極構(gòu)建內(nèi)部控制良好環(huán)境和氛圍，注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的培養(yǎng)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)管理者及職工都需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，明確自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任，積極構(gòu)建內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)，并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)企業(yè)管理中的地位及作用，在風(fēng)險(xiǎn)控制的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)都要有明確的內(nèi)部控制措施，這也是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提和基礎(chǔ)。
其次，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程就難以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效益，正是由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的基礎(chǔ)性地位及作用，企業(yè)有必要強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分類，并在此基礎(chǔ)上積極追溯企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因和影響因素。企業(yè)要積極構(gòu)建符合自身實(shí)際的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，全面、持續(xù)、廣泛地收集和識(shí)別跟企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)或者風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)聯(lián)的企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不確定因素。
最后，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用，并不斷進(jìn)行強(qiáng)化。企業(yè)的內(nèi)部控制要想落到實(shí)處就必須制定完善的內(nèi)部控制規(guī)范，并嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)管理層需要結(jié)合自身生產(chǎn)管理特點(diǎn)，制定明確的內(nèi)部控制操作流程和規(guī)范，確定各個(gè)管理崗位的具體責(zé)任，使得企業(yè)內(nèi)部控制的管理的各項(xiàng)責(zé)任都落實(shí)到位。只有這樣才能確保內(nèi)部控制規(guī)范的嚴(yán)格落實(shí)，這對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理效率低下，保障企業(yè)內(nèi)部控制整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。
結(jié)論
總之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容，我國(guó)企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的新形勢(shì)、新內(nèi)容，都有著迫切的風(fēng)險(xiǎn)管理完善意愿和需求，不少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未建立和完善，因此有效地將風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型引入到企業(yè)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，能夠形成覆蓋企業(yè)整個(gè)部門及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、實(shí)現(xiàn)多層次立體化的全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系。企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中還應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和行業(yè)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型的可操作性，動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化地對(duì)企業(yè)日常管理中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，力求管理過(guò)程的全面、科學(xué)和實(shí)效，為企業(yè)有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)及不確定性因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展提供有力保障和支持。
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