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經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠怼徲嫏C關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻：
1.李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].中國審計出版社,2000.
2.朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
(一)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責(zé)任審計。所以，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責(zé)任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責(zé)任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo)，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責(zé)任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本。
1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險
嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)
2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻:
[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.
經(jīng)濟責(zé)任審計制度是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，也是依法治國和加強對權(quán)利制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟責(zé)任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機遇。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的含義
經(jīng)濟責(zé)任審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)，管理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關(guān)社會資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進行的一種監(jiān)督和評價活動。根據(jù)審計查證或認(rèn)可的事實，依照法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定以及政策目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，客觀評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、范圍和內(nèi)容
（一）審計目標(biāo)
經(jīng)濟責(zé)任審計總的目標(biāo)是核實家底，查清問題，明確責(zé)任，促進管理。通過對財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況審計，核實領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負債的真實情況，遵守財經(jīng)法紀(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況；界定領(lǐng)導(dǎo)干部對審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)。
（二）審計范圍
經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容取決于審計的目標(biāo)和要求。
從審計的時間范圍上講，是任期內(nèi)審計，如果任期超過三年的，以最近三年為重點。審計發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進行追溯或延伸。
從審計的內(nèi)容范圍上講，包括財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
（三）審計的主要內(nèi)容
1、財政、財務(wù)收支情況。
2、資產(chǎn)、負債情況。
3、執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)情況。
4、經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況。
5、國有和集體資產(chǎn)保值增值情況。
6、重大投資項目情況
7、領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計程序和方法
審計方法是溝通審計主體與審計客體的橋梁，是審計主體實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計目的的工具。除一般查賬方法外，經(jīng)濟責(zé)任評價和責(zé)任界定，需要對與財政、財務(wù)收支相關(guān)職責(zé)的管理活動和經(jīng)濟活動進行調(diào)查核實，要求我們采取其他一些工作方法以彌補查賬方法的不足。如：分析性復(fù)核，個別談話或召開座談會，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計公示和受理舉報線索，查閱會議紀(jì)要和文件資料，經(jīng)濟責(zé)任審計與其他財政財務(wù)收支審計相結(jié)合，借鑒其他審計或檢查成果等。
(一)被審單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理
審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不論被審計單位的規(guī)模大小,都應(yīng)該對其內(nèi)部控制進行測試,并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。開展內(nèi)部控制評審,應(yīng)對內(nèi)部控制情況進行充分了解,并據(jù)此確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以及實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點。
(二)被審單位經(jīng)濟工作目標(biāo)任務(wù)完成狀況
審計人員應(yīng)當(dāng)針對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實際情況,核實本級黨委、政府和上級主管部門下達的主要經(jīng)濟工作目標(biāo)任務(wù)和各項財經(jīng)指標(biāo)的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調(diào)節(jié)上報指標(biāo)粉飾業(yè)績的問題。通過對任期內(nèi)逐年目標(biāo)任務(wù)完成情況、與任職初期相比較的經(jīng)濟指標(biāo)增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實、比較,客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績。
(三)被審單位的財務(wù)收支
1、審查任期內(nèi)預(yù)算編報和執(zhí)行情況。
2、審查任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況。
3、審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購置情況。。
4、審查任期內(nèi)財政預(yù)算使用效果情況。
(四)被審單位資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)
對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計,主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
(五)審計單位重大經(jīng)濟決策
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟活動（包括投資、引資等項目）、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟問題, 分 清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接責(zé)任和主管責(zé)任。
(六)審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟行為
審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行理職權(quán)過程中所決策、實施的重大經(jīng)濟事項及宏觀經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、效益性的同時,審計其個人有無,有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個人武斷決策;直接干預(yù)工程發(fā)包的問題;檢查其個人收入、支出的合法、合規(guī)性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、對親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。通過以上審計,評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的各種廉潔紀(jì)律和國家財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、是否依法行政、決策是否科學(xué)。
四、經(jīng)濟責(zé)任的界定與評價
對經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價，總體要求應(yīng)堅持“三圍繞三不評”的原則：即（1）圍繞審計確定的內(nèi)容和范圍進行評價，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價；（2）圍繞審計對象相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，與其經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的行為和事項不評價；（3）圍繞審計報告所列的事實進行評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價，具體為以下六個方面的內(nèi)容： 一是任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標(biāo)的效果；二是財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任； 三是重大經(jīng)濟決策及效益情況；四是國有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值情況；五是專項資金管理使用和效益情況；六是個人廉潔自律情況。
五、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，促進領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位自覺維護財經(jīng)法規(guī)，加強內(nèi)部管理。但由于體制、機制方面的種種原因。當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計內(nèi)容上對領(lǐng)導(dǎo)干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計單位的財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計手段使用少。一般而言，賬面上發(fā)現(xiàn)的多是些類似招待費超支、購建的固定資產(chǎn)未入財務(wù)賬、往來款項長期掛賬等常規(guī)性問題，像私設(shè)小金庫、假發(fā)票、未經(jīng)集體討論處置資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財務(wù)資料上是無法取得突破的。
第三，基建項目審計深度不夠。因為大部分審計人員對基建會計和基建有關(guān)的制度、法律知識掌握的較少，而基建領(lǐng)域又是公認(rèn)的腐敗重災(zāi)區(qū)，這就存在了一定的審計風(fēng)險?；椖繉徲嬕獜捻椖康臎Q策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行監(jiān)督，審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強，對審計人員的要求較高。
第四，審計評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)、評價指標(biāo)體系不夠系統(tǒng)、評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一的問題依然存在。原因就是全國目前都缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準(zhǔn)則。實際工作中，多數(shù)情況還只是簡單地以財政財務(wù)收支審計評價代替經(jīng)濟責(zé)任審計評價，且審計評價以定性分析評價為主，定量分析評價不完備，缺少具體的、可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，未能科學(xué)合理地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在經(jīng)濟決策、經(jīng)營管理及遵守財經(jīng)法律法規(guī)等方面的功過。
第五，是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度還未真正落實。雖然不少審計機關(guān)制定了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，但目前真正落實的很少。主要原因在于審計機關(guān)對經(jīng)濟責(zé)任審計公告的作用、意義認(rèn)識不足，普遍存在畏難情緒，擔(dān)心由于涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個人的審計結(jié)果公告容易產(chǎn)生負面影響，出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。
第六，審計人員的現(xiàn)有知識不能適應(yīng)深化經(jīng)濟責(zé)任工作的需要。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，要求審計人員要具備較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力，而審計機關(guān)現(xiàn)有人員多精通財務(wù)、審計等方面知識，缺乏通曉預(yù)算、基建、金融、計算機等方面專業(yè)知識的全方位人才，制約和影響了審計工作的質(zhì)量。
六、引入績效審計理念，深化經(jīng)濟責(zé)任審計
近年來，改革發(fā)展的不斷深入和審計理念的不斷更新，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更高的要求，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。引入和運用績效審計，逐步實現(xiàn)績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合是新時期經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，也是財務(wù)收支審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合才能對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行恰當(dāng)公正的評價。
1、積極探索，建立完善的評價指標(biāo)體系，使審計評價逐步規(guī)范化和科學(xué)化。制訂一套完善的經(jīng)濟責(zé)任和績效審計評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。
2、積極穩(wěn)妥、量力而行，逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合。結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高、相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。
3、轉(zhuǎn)變觀念，更新知識，加強審計綜合實力和整體水平。注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓(xùn)、實踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準(zhǔn)；有效整合內(nèi)外部審計資源：打破以科室為單位的常規(guī)審計組成模式，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，增強協(xié)同工作能力，同時借助外部專家的技術(shù)和合理利用中介機構(gòu)人員，解決審計力量不足的問題。充分發(fā)揮審計組的整體優(yōu)勢，達到審計資源和審計項目的最佳組合，以利于績效審計工作的開展。
4、多方聯(lián)動，提升質(zhì)量，形成監(jiān)督合力。要實現(xiàn)以政府性資金為主線的經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計相融合，僅靠審計部門是不足以完成的，因為它牽涉到各個領(lǐng)域和部門，很多問題僅依靠審計手段是無法發(fā)現(xiàn)或無法處理的，所以審計部門還需要與紀(jì)檢、組織、人事、財政等部門聯(lián)合，形成合力，保證政府性資金規(guī)范管理，實現(xiàn)政府性資金的效益性，提升經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計相融合所取得成果的質(zhì)量。
因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)引入績效審計的理念，通過提升審計目標(biāo)，深化審計內(nèi)容，探索審計方法，完善審計評價，促進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的全面結(jié)合。通過對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議，促進領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，這同時也是鞏固和提高經(jīng)濟責(zé)任審計地位的有效途徑。
參考文獻：
[1]劉世林，方偉明．經(jīng)濟責(zé)任審計理論與實務(wù)．中國時代經(jīng)濟出版社，2006年
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
前言
任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的管理情況進行有效評估，對領(lǐng)導(dǎo)干部是否發(fā)揮作用，是否能夠促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，起到了一定的監(jiān)督和管理作用。醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的發(fā)展形勢，加強任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作，有利于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題進行有效解決，從而更好地促進醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益。
一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的含義
任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審查、評價，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作情況進行有效評估。但是在審計過程中，可能由于審計程序設(shè)計不合理、審計方法存在問題，對其作出錯誤的審計判斷。對此，在利用任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，如何對審計工作存在的風(fēng)險問題進行有效解決，提升任期經(jīng)濟審計責(zé)任的效果和可靠性，對當(dāng)下任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展來說，具有十分重要的影響[1]。
現(xiàn)階段，針對于任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖橹?，能夠更好地?yīng)對當(dāng)下審計環(huán)境，以風(fēng)險分析評估作為審計范圍和審計重點內(nèi)容。在應(yīng)用過程中，可以將審計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，進而對工作提出有針對性的建議。本文在分析任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險問題過程中，以醫(yī)院任期經(jīng)濟責(zé)任審計為主，并將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行應(yīng)用，通過采取審計計劃制定、審計過程監(jiān)督、審計報告復(fù)核的審計流程，更好地保證審計結(jié)果的可靠性和真實性。
二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險問題探討
醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，在對其進行審計過程中，要注重審計計劃制定，并對審計實施階段存在的問題進行有效解決，保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，能夠?qū)徲嫺鱾€階段進行有效處理，從而保證審計工作符合實際發(fā)展需要[2]。
（一）審計計劃階段
醫(yī)院在進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要注重對內(nèi)部審計計劃的有效制定。在審計過程中，需要考慮到以下幾點問題：首先，考慮到醫(yī)院在當(dāng)下發(fā)展過程中的主要經(jīng)濟情況，并對醫(yī)院管理變化情況進行把握；其次，對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進行明確，考慮其日后發(fā)展的選擇情況，并對管理過程中存在的相關(guān)變化情況進行明確；再者，對醫(yī)院內(nèi)部人力資源管理情況進行考慮，對出現(xiàn)的人動情況進行分析，保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計符合現(xiàn)階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計結(jié)果，對組織內(nèi)部出現(xiàn)的新變化、新問題進行解決。一般來說，審計計劃要考慮到醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計過程中，考慮到這些問題，將相關(guān)審計信息傳遞給審計決策者，保證審計的合理性和科學(xué)性[3]。
（二）審計實施階段
醫(yī)院在進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要注重從以下幾點對問題進行考慮：
1.注重構(gòu)建審計小組
審計小組的構(gòu)建，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計計劃，配置審計組成員，能夠?qū)徲嬋蝿?wù)進行有效完成。在審計小組組建過程中，需要考慮到小組的知識結(jié)構(gòu)以及專業(yè)性，能夠?qū)︶t(yī)院實際情況進行考慮，可由醫(yī)院內(nèi)部人員進行參與，保證審計工作具有更高的真實性。
2.加強審計調(diào)查
在進行審計過程中，需要對審計單位進行調(diào)查。審計調(diào)查主要涉及到醫(yī)院整體發(fā)展情況以及醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對被審計人員在任期間的經(jīng)濟貢獻情況進行調(diào)查。調(diào)查過程中，可采取資料查閱、座談會、匯報工作等形式對信息進行獲取。
3.編制項目實施方案
審計小組在進行調(diào)查后，對被審計人的相關(guān)信息進行了有效了解，這樣一來，就需要根據(jù)實際情況，對項目實施方案進行編制。項目實施方案，要考慮到審計涉及的重點內(nèi)容，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題進行有效預(yù)防。
4.注重實質(zhì)性審計的應(yīng)用
實質(zhì)性審計主要是對審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容進行明確，并對審計資源進行合理、有效地應(yīng)用，從而獲得重要的審計證據(jù)。審計證據(jù)的科學(xué)性和有效性，是對任期領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任評估的關(guān)鍵指標(biāo)，在審計過程中，要保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，降低審計風(fēng)險[4]。
（三）審計報告階段
針對于醫(yī)院內(nèi)部實際情況，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行有效地審計調(diào)查和審計評估，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，生成審計報告。在審計報告生成時，為了更好地提升審計報告質(zhì)量，需要經(jīng)過多次復(fù)核。在這一過程中，由審計小組的組長對審計風(fēng)險進行評估，確保審計結(jié)果的真實性和可靠性后，才可以將審計結(jié)果進行存儲，形成最終的審計報告。審計報告中，涉及到了審計面臨的多種風(fēng)險問題，要對風(fēng)險提出相應(yīng)的管理意見和解決辦法，保證審計符合實際情況。
三、結(jié)束語
綜上所述，在實行任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制過程中，本文主要以醫(yī)院行業(yè)為主，探究了醫(yī)院在進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，如何對風(fēng)險問題進行有效解決，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行有效應(yīng)用，更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計評估。在審計過程中，注重對存在的風(fēng)險問題進行有效解決，采取多次復(fù)核的方式，提升審計報告的真實性和可靠性，這對于解決實際問題，更好地實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行監(jiān)督和管理來說，具有重要意義。
參考文獻：
[1]蔣海英.國有企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制分析[J].中國管理信息化，2015，07：24-25.
1.“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹，制約了審計結(jié)果的利用轉(zhuǎn)化。
目前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計大部分屬于離任審計，很少開展任中審計，“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹，這種做法有一定的滯后性，制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化。
2.審計力量不足及審計任務(wù)繁重，導(dǎo)致審計結(jié)果不能及時有效運用。
大部分高校審計處只有三人左右，審計人員只能組成一至兩個審計組，由于批量任免、調(diào)動、退休，集中開展審計，每批經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，少則有三四個，多則一二十個被審計人員，在進行離任審計時，要對被審計人整個任期進行審計，少則兩三年，多則三五年，有的時間甚至更長，審計期間跨度大，還存在政策規(guī)定有變化、人員變動、業(yè)務(wù)量大等原因，而且在經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，審計組成員還要參與部分基建（修繕）項目隱蔽工程的簽證和測量工作、基建工程材料市場詢價及定價、物資設(shè)備采購驗收、大宗物資采購的市場詢價、各種審計制度的制定及完善、辦公室收文發(fā)文等工作，這樣用于經(jīng)濟責(zé)任審計的時間更緊了。由于審計時間短，任務(wù)繁重等因素限制，不可能審得過細，導(dǎo)致審計證據(jù)收集得不足，許多問題未能被發(fā)現(xiàn)，得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，難以保證審計質(zhì)量，直接影響到審計的效果，導(dǎo)致審計結(jié)果不能有效運用。
3.審計人員的知識結(jié)構(gòu)受限與高校經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵加大產(chǎn)生矛盾。
隨著高校辦學(xué)自的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及財務(wù)、基建、大額專項資金、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤社會化、科研經(jīng)費管理、高校收費、助學(xué)貸款、社會捐資助學(xué)、國家“兩獎一助”獎學(xué)金、勤工助學(xué)各項資金管理等經(jīng)濟行為，需要對經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力、廉政情況等作出全面的定量或定性評價。審計人員的知識結(jié)構(gòu)局限與審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的廣泛產(chǎn)生矛盾。另外，審計人員受職業(yè)、知識面限制等，對審計結(jié)果往往注重微觀的多，宏觀的少，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的層次質(zhì)量，造成有的審計結(jié)果不能被直接運用。
4.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的配合機制不健全，審計結(jié)果得不到合理轉(zhuǎn)化。
（1）與審計結(jié)果運用有關(guān)的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。組織部、人事處和紀(jì)檢監(jiān)察室如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。
（2）工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，對組織部門管理干部的意圖理解不夠，導(dǎo)致有的審計行為脫離了審計目的；另外，組織部、紀(jì)檢監(jiān)察室的工作人員對審計專業(yè)知識、審計定性含義與評價、審計職能作用等的了解也不多，反過來又影響了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與干部管理、監(jiān)督之間的對接。
5.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不透明，影響了運用效果的發(fā)揮。
按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計處根據(jù)審計情況寫出審計報告，在報組織部的同時，抄送紀(jì)檢監(jiān)察室和其他有關(guān)部門，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露，未將經(jīng)濟責(zé)任審計報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，審計影響限定在被審計單位和部分領(lǐng)導(dǎo)這一小圈子里。
6.沒有制定監(jiān)督審計結(jié)果運用的責(zé)任制。
沒有建立健全通過組織部、人事處、紀(jì)委監(jiān)察室等多部門聯(lián)合監(jiān)督的責(zé)任制，也未建立保障機制、責(zé)任追究機制來規(guī)范審計結(jié)果的落實。再加上內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位是平級關(guān)系，沒有處罰權(quán)，獨立性不強，缺乏權(quán)威性和強制性。
二、進一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用措施和建議
1.前移審計關(guān)口，推進任中審計，進一步增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的時效性。
在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，不失為一項重要的補充措施。
審計署劉家義審計長說，經(jīng)濟責(zé)任審計在原來以離任審計為主的基礎(chǔ)上，大力推進任中審計，力求盡早解決存在的問題，避免“秋后算賬”，發(fā)揮“治本”作用。按照中央要求，審計署2009年和2010年審計的37名省部級領(lǐng)導(dǎo)干部中，有33名是任中審計。
2.進一步整合審計力量，建立信息共享系統(tǒng)和領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案庫等。
（1）目前，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實。就經(jīng)濟責(zé)任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計，審計處也因為上述矛盾而無法按時保質(zhì)完成任務(wù)，進而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。
（2）建立信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)審計結(jié)果運用。
對同一被審計單位來說，不同審計任務(wù)的審計目標(biāo)、要求和時間雖然各不相同，但是審計的內(nèi)容、程序和結(jié)果卻存在著許多相同點。將相關(guān)信息輸入信息共享系統(tǒng)，其他審計人員在審計同一被審計單位時可查閱相關(guān)信息，這樣，可以大大提高審計效率，有效地運用審計結(jié)果。
（3）建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果檔案管理制度。審計處還應(yīng)建立審計臺賬，將被審計單位財政財務(wù)收支審計和專項資金審計等查出的違紀(jì)違規(guī)問題，分清責(zé)任，記于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部名下，形成領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟責(zé)任審計檔案。如遇到審計時間緊的情況就可利用以前年度的審計成果，特別是對任職時間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，只需將其任職期間尚未審計的時間段進行審計或財務(wù)檢查，就可達到全面審計的目的。
3.創(chuàng)新審計方式和理念，加強復(fù)合型人才隊伍的建設(shè)。
創(chuàng)新審計方式和理念，將傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計與現(xiàn)代的計算機審計相結(jié)合。建設(shè)一支既懂審計業(yè)務(wù)又懂計算機操作的復(fù)合型人才隊伍，全面提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效率。
4.探索研究完備的、可操作性強的經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。
經(jīng)濟責(zé)任審計具有很強的特殊性，它所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關(guān)系到被審計者的命運，政策性非常強。因此，經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議單位必須通力協(xié)作，研究制定經(jīng)濟責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價規(guī)范，建立一整套科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性和公正性。
5.建立審計聯(lián)席會議制度，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的聯(lián)動性。
建立審計聯(lián)席會議制度有以下作用：一是審計對象更具針對性，在計劃的安排上注意突出重點；二是加強了審計交流；三是方便了重大復(fù)雜審計事項的移交；四是促進了審計意見的落實。
6.將審計結(jié)果分級，創(chuàng)新審計結(jié)果運用的形式和平臺。
（1）堅持把審計成果分為優(yōu)、良、中、差四個級別，納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見審計結(jié)果不做結(jié)論。
（2）探索創(chuàng)新擴大審計結(jié)果運用的形式和平臺。
一是實行審計結(jié)果公開制度。將審計結(jié)果進行公開是一把雙刃劍，既是對審計機關(guān)審計質(zhì)量的考驗，也是對被審計單位、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部存在問題的曝光。
二是建立審計結(jié)果綜合分析通報制度。審計機關(guān)每年將審計結(jié)果歸納、總結(jié)，重點對發(fā)現(xiàn)的問題進行原因剖析和根源挖掘，并提出審計建議，形成審計結(jié)果綜合分析報告。
三是完善審計查出問題整改情況反饋制度。通過審計回訪、召開專題會議等形式定期調(diào)度被審計單位落實審計結(jié)論和整改的情況。
四是將審計結(jié)果運用與干部任前公示相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入干部任前公示的內(nèi)容，提高經(jīng)濟責(zé)任審計在群眾中的威信和地位。
五是將經(jīng)濟責(zé)任審計報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案中，并作為黨風(fēng)廉政考核的一項重要內(nèi)容，直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的考核等次。
7.完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用工作責(zé)任制。
（1）按照“誰審計，誰負責(zé)”的原則，對造成審計結(jié)果不真實、責(zé)任評價不客觀，影響審計結(jié)果運用的，視情節(jié)輕重追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
1. 指標(biāo)法含義及應(yīng)用的必要性
1.1指標(biāo)法的定義
指標(biāo)法是指通過幾個最具本質(zhì)意義、最具象征性，而且便于統(tǒng)計分析的個別指標(biāo)反映和描述事物特征，亦可指通過一組與審計密切相關(guān)指標(biāo)的分析來發(fā)現(xiàn)問題，以達到審計的目的。
1.2經(jīng)濟責(zé)任審計的定義
任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)經(jīng)營者任職期間對其所在部門﹑單位財政收支﹑財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任所進行審計監(jiān)督﹑鑒證和評價活動。開展經(jīng)濟責(zé)任審計，對于有效制約和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部手中的權(quán)力、加強干部隊伍建設(shè)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
1.3指標(biāo)法應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
指標(biāo)法的應(yīng)用具有一定的必要性：一是在審計之前，我們可以對企業(yè)量化和非量化的指標(biāo)進行分析、對比，了解企業(yè)的行業(yè)特點以及近年來企業(yè)的發(fā)展情況，為審計實施階段打下基礎(chǔ)；二是，在審計實施過程中，通過被審計單位幾年數(shù)據(jù)的對比，根據(jù)比較結(jié)果，能夠更快捷地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題的糾結(jié)點，確定審計側(cè)重點，提高審計效率和質(zhì)量；三是在審計評價中，單單通過審計人員的判斷來評價一個企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的真實性等情況很困難且評價依據(jù)難以確定，這時指標(biāo)的定性和定量顯示為審計評價提供一個良好的平臺，使審計評價更具有科學(xué)性和有效性。
2. 指標(biāo)法在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
2.1指標(biāo)法在審計準(zhǔn)備階段中的應(yīng)用
對于被審計單位的基本情況，我們首先需要掌握被審計單位的年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，了解這些考核指標(biāo)的制定依據(jù)，適用的范圍，考核的思路，采取的方式和所遵循的原則。了解這些情況后，我們還要對被審計單位的年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)進行分類，一般來說，年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)分為基礎(chǔ)指標(biāo)和資產(chǎn)收益率指標(biāo)，基本指標(biāo)包括年度利潤總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)。
2.2指標(biāo)法在審計實施階段中的應(yīng)用
在審計實施過程中，選取指標(biāo)有助于我們進一步確定審計側(cè)重點，找出審計突破口。例如審計人員可將兩個年度的基礎(chǔ)指標(biāo)單獨進行分析，如審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增加而成本減少，那就應(yīng)該關(guān)注其收入是否有虛增，而成本是否有虛減問題，通過指標(biāo)比較，審計人員還可將關(guān)注點側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營成果方面，進一步關(guān)注被審計單位收入確認(rèn)和核算的完整、準(zhǔn)確性，成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)等問題。如通過被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率數(shù)值較低的情況，審計人員應(yīng)關(guān)注總資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的比重，是否有較多歷史遺留問題，同時重點關(guān)注新增拖欠的合理性與可回收性，通過分析和職業(yè)判斷，得出企業(yè)整體債權(quán)情況的結(jié)論，分清是經(jīng)營問題還是管理問題。
2.3指標(biāo)法在審計報告階段中的應(yīng)用
在書寫審計報告時，審計人員需要對被審計單位的整體情況進行評價，如何科學(xué)準(zhǔn)確地進行評價是審計人員一直思考的難點問題。其實，在審計評價中審計人員可以充分利用指標(biāo)法，增加審計評價的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
通常情況下，審計人員可以將審計評價的內(nèi)容進行分類，如分為內(nèi)部控制、會計信息、資產(chǎn)質(zhì)量、獲利能力、償債能力、發(fā)展能力等六方面內(nèi)容。若在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員還可以加入重大決策、遵紀(jì)守法等兩方面內(nèi)容。針對這些方面的內(nèi)容，審計人員可以逐項的進行分析、評價。通過對這些指標(biāo)的比較和分析，審計人員可以更好地分析被審計單位存在的問題，做出更為準(zhǔn)確的審計評價。
2.4指標(biāo)選取的具體應(yīng)用
2.4.1企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責(zé)任審計可以有效強化企業(yè)的財務(wù)行為與財務(wù)預(yù)算、核算能力，幫助企業(yè)不斷規(guī)范企業(yè)管理的規(guī)章制度。企業(yè)負責(zé)人在行使經(jīng)營管理職權(quán)時，如何科學(xué)、合理、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，積極開展經(jīng)營管理活動，努力提高經(jīng)營效益等方面應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任就成為了現(xiàn)代企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的內(nèi)容之一。
2.4.2經(jīng)營量指標(biāo)的審核。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，工作人員通過對經(jīng)營量指標(biāo)的審核，來判定企業(yè)的盈虧狀況，而經(jīng)營量指標(biāo)主要包括企業(yè)當(dāng)期財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)管理賬套、檢查會計核算、統(tǒng)計財務(wù)報表，抽查會計憑證，通過這些數(shù)據(jù)的比對，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利潤指標(biāo)的審核。經(jīng)濟責(zé)任審計可以通過對企業(yè)當(dāng)期利潤、支出費用相應(yīng)指標(biāo)的審核，來判定企業(yè)是否合格。而在指標(biāo)審核的過程中，主要是對檢查審計期間企業(yè)收入、毛利、費用進行確認(rèn)，同時對賬目進行核算和比對，查明有無虛開發(fā)票、收據(jù)，編造或隱匿收入、費用等問題收入、費用核算是否符合配比原則等。
2.4.4任職期前后對比，找出原因。在企業(yè)經(jīng)營中，可以通過經(jīng)濟責(zé)任審計將任職前后的經(jīng)濟總量、人均值進行對比，通過對經(jīng)營者任職期初和任職期末營銷網(wǎng)絡(luò)運營情況和經(jīng)營量的分析及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，來判定經(jīng)營的成功與否。
3. 指標(biāo)法在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題
3.1深入了解行業(yè)知識
盡管每個被審計單位的主要工作都比較穩(wěn)定，但要了解被審計單位的行業(yè)知識涵蓋了許多方方面面的內(nèi)容，涉及許多非財務(wù)知識，我們可以稱其為“背景知識”，而審計人員大都是學(xué)財務(wù)會計的，要運用其他相關(guān)知識從事比較細微的分析存在一定的困難。所以審計人員要在平時的學(xué)習(xí)中多了解國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢，不斷的自學(xué)，擴充知識面，保障知識的更新，審計中緊密結(jié)合被審計單位的具體情況做出專業(yè)的判斷，有針對性的選取具有代表性的指標(biāo)進行分析、比較。
3.2深入了解被審計單位情況
審計人員對被審計單位的了解往往是通過審前調(diào)查、審中和相關(guān)人員交談了解被審計單位情況，但是也產(chǎn)生信息不對稱的問題。所以審計人員要到被審計單位辦公場所進行實地查看，觀察被審計單位辦公場所的情況，如有無閑置租賃，電梯間有無移動傳媒廣告等情況，因為按照市場運作機制，這些情況都有可能為被審計單位帶來額外的收入，盡管有些收入比較少，但是這些都為審計提供了線索，有助于審計人員對被審計單位的了解。
3.3職業(yè)判斷貫穿審計始終
審計人員不管是在如何確定使用的指標(biāo)，還是在對指標(biāo)進行分析等方面都離不開職業(yè)判斷，即審計人員的職業(yè)判斷貫穿于指標(biāo)法應(yīng)用的始終。我們知道審計人員良好的職業(yè)判斷是保證指標(biāo)法充分應(yīng)用的強大支撐，只有充分運用審計人員的職業(yè)判斷，才能在審計中靈活應(yīng)用這些指標(biāo)，為審計工作更好地服務(wù)。在實際工作中，審計人員只能通過長期的審計工作來積累經(jīng)驗，進一步處理好各個指標(biāo)之間互助或互斥的關(guān)系，得出準(zhǔn)確的結(jié)論。
3.4提高審計人員的自身素質(zhì)
經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟管理知識，政策法規(guī)和審計、會計專業(yè)知識，綜合分析能力等。如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴(yán)重制約和影響審計工作質(zhì)量。所以，要加強審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計程序。
參考文獻：
[1] 中天恒會計師事務(wù)所.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計精要與案例.北京：中國大百科全書出版社，2005.
一、績效審計在黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計中的重要性
（一）有利于廉潔、高效政府的建立
社會在發(fā)展，以往人們關(guān)注黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的著眼點在有多少財政收支以及短期的經(jīng)濟社會的發(fā)展?fàn)顩r，但是現(xiàn)在卻更看重財務(wù)能否真正達到使用效率以及社會的可持續(xù)發(fā)展程度。因此，實施績效審計，使每個黨政領(lǐng)導(dǎo)都樹立明確的目標(biāo)，部門內(nèi)部之間的約束性也得到增強。
（二）有利于提高現(xiàn)有資源使用的效率
大量的公共資源和社會資源都是由黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行掌握管理的，開展績效審計，不僅可以保證領(lǐng)導(dǎo)干部對資源的合法使用，更加可以對領(lǐng)導(dǎo)干部資源使用效率進行考核。有了績效審計的制約和監(jiān)督，有利于實現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部資源使用方面的效益最大化。
（三）有利于發(fā)展經(jīng)濟社會
對黨政領(lǐng)導(dǎo)進行績效審計，一方面可以使社會運營中的不足和領(lǐng)導(dǎo)干部工作中的不足和制約的因素都得以發(fā)現(xiàn)，另一方面可以及時對出現(xiàn)的問題進行針對性的研究并提出建議和意見。使黨政領(lǐng)導(dǎo)可以明確自己的工作方向，達到資金使用效益最大化，從而對發(fā)展經(jīng)濟社會起到更大的促進作用。
（四）有利于完善對黨政領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督
績效審計就是對黨政領(lǐng)導(dǎo)的所有經(jīng)濟行為進行審計。不僅包括財務(wù)的收支方面，還包括對所有經(jīng)濟活動的效果方面和效率性的監(jiān)督。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中績效審計已經(jīng)成為了一種必要的手段，可以很好的對黨政領(lǐng)導(dǎo)進行監(jiān)督和約束。
二、在經(jīng)濟責(zé)任審計中績效審計存在的問題
（一）審計認(rèn)識不全面，觀念滯后
大多數(shù)人認(rèn)為績效審計所針對的只有物質(zhì)資料的使用，完全忽視了對績效審計所具備的效率性和經(jīng)濟性的認(rèn)識，僅僅只關(guān)注事后的效果性。長此以往的這樣下去，審計部門會愈來愈重視追求經(jīng)濟效果，卻忽視了經(jīng)濟效率，或者愈來愈重視追求完善財務(wù)指標(biāo)，忽視對資源進行優(yōu)化配置。像這種以短期的收益和經(jīng)濟效果為目的的做法，是不能將績效審計的目的加以實現(xiàn)的。
（二）審計人員素質(zhì)不夠，審計方法落后
目前，平衡計分的績效審計方法對黨政領(lǐng)導(dǎo)使用的最多?？蛻?、財務(wù)、內(nèi)部的經(jīng)營、學(xué)習(xí)和成長是平衡計分卡的四個方面，十分適合對團隊和部門實行考核。但是，平衡計分卡在我國還是處于發(fā)展的初級階段，由于不理想的量化方法，相應(yīng)的就是較落后的績效審計方法。另一方面，目前我國審計人員對財務(wù)審計是十分重視，卻對績效審計知識比較忽視所以匱乏，在實際的工作中沒有足夠的經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的現(xiàn)象沒有綜合的分辨和分析能力，很難運用恰當(dāng)?shù)姆椒▽ぷ鬟M行績效審計。
（三）審計沒有統(tǒng)一、確定的評價標(biāo)準(zhǔn)
不同的企業(yè)單位，其績效的含義和目標(biāo)是截然不同的，對于不同的審計單位就很難使用統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，對績效審計的一個判斷都是由審計人員自身的判斷決定的，富有強烈的主觀色彩。同時，績效審計的對象和審計內(nèi)容也是不同的，統(tǒng)一、確定的評價標(biāo)準(zhǔn)就更加無法建立了。價值標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，很難對審計人員進行客觀公正的評價并給予意見，最后導(dǎo)致審計增大了風(fēng)險，審計的結(jié)論也并不公正。
（四）國家審計的監(jiān)督制度具有局限性
行政監(jiān)管模式是我國用來進行審計監(jiān)督的主要模式，本級別的政府和上一級別的審計部門的所有領(lǐng)導(dǎo)對審計部分和員工實施統(tǒng)一的管理。審計部門中的所有財力、人力和物力都是本級政府進行掌控。一定程度上出現(xiàn)受制于人的情況，另一層面中，上級部門必須在通過本級政府批準(zhǔn)的情況下才可對本級政府進行績效審計情況的了解，這樣做，導(dǎo)致發(fā)展績效審計之路受到制約。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計的建議
（一）提高審計意識，樹立新觀念
首先，必須認(rèn)識到績效審計的必要性，在我國，它是政府審計的一個必然發(fā)展趨勢。因此，審計單位和審計人員，必須樹立新的審計觀念，使審計的轉(zhuǎn)型加快，從而使審計的建設(shè)性作用得以發(fā)揮。
（二）建立科學(xué)的審計方法和評價指標(biāo)
績效審計的關(guān)鍵就是審計評價，所以必須力求可以得出全面、客觀的評價結(jié)論。由此我們急需建立一個科學(xué)的、統(tǒng)一的審計評價體系，將當(dāng)前不統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系加以完善，向著“適應(yīng)性”、“公平性”、“環(huán)境性”等優(yōu)化的審計方向發(fā)展。
（三）將績效審計的使用納入法律
由于我國的績效審計還處于發(fā)展的初級階段，國家各項法律法規(guī)中，并沒有相關(guān)文獻對其內(nèi)容和實施發(fā)展加以明確的規(guī)定。造成了審計無法可依，得不到制度的保障，同時審計的執(zhí)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。將績效審計的使用納入法律，使績效審計的使用有標(biāo)準(zhǔn)，還有法律的保護。
（四）對績效審計的專業(yè)人員加強培養(yǎng)
經(jīng)濟社會在不斷發(fā)展，政府部門愈加需要專業(yè)的核心型人才。由于績效審計還涉及到經(jīng)濟管理學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等多方面的知識，這就促使審計機關(guān)加大力度培養(yǎng)經(jīng)管、財務(wù)、數(shù)統(tǒng)等綜合素質(zhì)超強的人才，為績效審計的發(fā)展儲備力量。
四、結(jié)語
績效審計在我國仍處于發(fā)展的初級階段，因此面臨著許多問題，這就要求政府和審計部門將績效審計的合法性加以確定，還要加大對績效審計中專業(yè)性高綜合素質(zhì)人才的培養(yǎng)。總之，在我國將績效審計運用在黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計中是未來發(fā)展的一個必然趨勢，因此各部門必須積極投入準(zhǔn)備工作，使績效審計發(fā)揮建設(shè)性的作用。
參考文獻：
站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導(dǎo)思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導(dǎo)思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。
二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路
審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標(biāo)實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標(biāo)、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應(yīng)審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。
三、改革審計基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。
（一）立足內(nèi)部財務(wù)信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實際，通過改革現(xiàn)行財務(wù)審計的基本方式與手段，探索和推行財務(wù)審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務(wù)審計格局。這種以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對財務(wù)信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財務(wù)類審計工作的發(fā)展方向。
（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標(biāo)審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。
（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。
通過改革上述各個領(lǐng)域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導(dǎo)思想。
（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達到這一目標(biāo)。
所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責(zé)任審計條款、在經(jīng)濟責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領(lǐng)域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。
1 城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計概念的厘定
論及城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計，必先厘清城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任。由于城鄉(xiāng)規(guī)劃所具有的獨特性，從概念上分析，領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控責(zé)任，不完全等同于一般的政治或行政責(zé)任，它是領(lǐng)導(dǎo)干部違反城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控之法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的不利性法律后果。從本質(zhì)上分析，領(lǐng)導(dǎo)干部對規(guī)劃實施進行管控，不僅是一種行政職責(zé)使然的行為，更為一種職責(zé)內(nèi)含的義務(wù)。作為委托行使職務(wù)行為的領(lǐng)導(dǎo)干部，不但擁有權(quán)力，也須履行權(quán)力所要求的職責(zé)。在城鄉(xiāng)規(guī)劃領(lǐng)域，領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的機關(guān)，不僅擁有規(guī)劃制定、實施的權(quán)力，更有組織實施好規(guī)劃的職責(zé)，如果其對規(guī)劃實施不加以管控抑或通過權(quán)力予以“尋租”，這顯然就違背了職責(zé)本質(zhì)要求。從詞形上分析，“職責(zé)”是“職務(wù)”和“責(zé)任”的組合體，因此職責(zé)內(nèi)含義務(wù)是不言而喻的。況且“責(zé)任”本身就內(nèi)含有對由特定的法律事實所引起的負面情形所應(yīng)接受懲戒的義務(wù)。如果職責(zé)內(nèi)不含有義務(wù)，權(quán)力必會濫用。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施進行管控，應(yīng)定位于領(lǐng)導(dǎo)干部既有管控的權(quán)力，更有管控的義務(wù)，如果不作此定位，勢必會造成國家對領(lǐng)導(dǎo)干部管控責(zé)任進行追究時之依據(jù)缺失。
審計是監(jiān)督行政的一種方式。對領(lǐng)導(dǎo)干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控情形進行離任審計，不僅是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范行政的需要，更是進一步提高城鄉(xiāng)規(guī)劃科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性的必要舉措，其是我國領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的重要組成部分。現(xiàn)實生活中，某些領(lǐng)導(dǎo)干部隨意改變規(guī)劃抑或利用手中權(quán)力違規(guī)實施規(guī)劃的情形時有發(fā)生。因此，就規(guī)劃實施的情況在其離任時不加以審計，那么城鄉(xiāng)規(guī)劃的科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性就不能得到應(yīng)有的保障。從審計的內(nèi)容上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計是有明顯區(qū)別的，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計重在審計領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的履職情況進行監(jiān)督和評價，即重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃法律法規(guī)執(zhí)行情況、建設(shè)用地及項目許可情況等內(nèi)容，而不是其它。因此，從本質(zhì)上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計具有自身的獨特性，這就決定了其審計的方式方法、內(nèi)容等異于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計。
2 我國現(xiàn)有城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計制度的缺陷
客觀上講，我國當(dāng)前并無統(tǒng)一的關(guān)于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計的制度規(guī)范，但在現(xiàn)實中與此相關(guān)的規(guī)范還是零星存在于某些規(guī)章制度內(nèi)。依現(xiàn)有規(guī)范內(nèi)容綜合分析可知，目前我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計制度存在以下幾個方面的缺陷，這些缺陷的存在，足以反映出現(xiàn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計制度并沒有完全反映出規(guī)劃領(lǐng)域內(nèi)責(zé)任的特殊屬性。
（一）審計組織實施機關(guān)位階低，難以樹立審計應(yīng)有的權(quán)威
據(jù)現(xiàn)有的規(guī)范內(nèi)容分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計之組織實施機關(guān)仍由當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)擔(dān)任，其審計模式的實質(zhì)就是下級審計上級。在形式上，由審計機關(guān)來組織實施城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計并無不妥，這也符合我國現(xiàn)行審計制度要求。但仔細分析之，可明顯發(fā)現(xiàn)問題。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計之對象為省、市、縣（市、區(qū)）政府的主要負責(zé)人，相對于審計機關(guān)而言，其權(quán)力持重更為明顯。雖我國審計機關(guān)受當(dāng)?shù)卣蜕霞墝徲嫏C關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對當(dāng)?shù)卣臋?quán)力有一定的制約作用。但不管怎樣，相對于政府而言，審計機關(guān)是下級機關(guān)，其實際上所擁有的權(quán)力顯低于政府。因此，審計機關(guān)在審計過程難免會受到其他因素的干涉和影響，進而其審計權(quán)威難以樹立。據(jù)此毫無疑問，現(xiàn)行的下級審計上級模式的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，難免缺乏公正性和可信度。
（二）審計時間具有滯后性，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的應(yīng)有作用
審計機關(guān)對城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任進行審計，通常與政府主要負責(zé)人任期?染?濟責(zé)任審計具有同步性。從工作開展的便利性上分析，這種同步性的審計極大地節(jié)約行政資源并提高了工作效率。但問題的關(guān)鍵是，對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任存在交大的差異。譬如，城市生態(tài)環(huán)境保護、城市“綠線”“藍線”管控執(zhí)行等對城市發(fā)展及其整體利益具有極大的影響，如果在執(zhí)行期間就存在問題，但直到領(lǐng)導(dǎo)干部離任時才對其進行審計，其造成的損失就難以挽回。更為關(guān)鍵的是，當(dāng)審計機關(guān)在進行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計時，確實發(fā)現(xiàn)存有重大問題，這是否意味著原先的規(guī)劃可以撤銷抑或更改，答案顯然不是一概肯定的，直接撤銷或更改規(guī)劃所帶來的社會風(fēng)險也是很大的，這要具體問題具體分析。如果存在錯誤的規(guī)劃不能撤銷又不能更改，顯然這不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。更何況，直到離任時才審計城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任，這往往會導(dǎo)致所進行的審計成為“形式”。據(jù)此可說明，現(xiàn)有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計存在審計時間具有滯后性，難以起到審計監(jiān)督的作用。需延伸說明的是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，重點應(yīng)落在“審計”上，而不是“離任”上。因此，在審計的模式上，應(yīng)采用“先審后離”，而不是采取與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計相同的“先離后審”的模式。
（三）審計方式方法存在局限性，難以適應(yīng)審計監(jiān)督的需要
按我國審計法的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任進行審計的方式方法，主要是采用檢查、驗看會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)等書面材料的形式進行，即使是其后出臺的《經(jīng)濟責(zé)任審計指南（2012）》對審計的方式方法作了細化，但這些方式方法仍只能適用于領(lǐng)導(dǎo)干部離任時的經(jīng)濟責(zé)任審計，而不能適用于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控側(cè)重的是“管控行為”，這些行為有可能是合法的，也可能是違法違規(guī)的抑或未履行。因此，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計重點是對管控行為的審計監(jiān)督。于此，如果依舊采用傳統(tǒng)的“檢查、驗看憑證”的方式對其進行審計，難以起到審計監(jiān)督的作用。當(dāng)然，這些行為的“載體”有可能是以書面形式呈現(xiàn)出來的，但這種書面形式與會計憑證是有顯著區(qū)別的。譬如，用地許可雖是書面文件，但其與會計憑證明顯不同。據(jù)此，如用經(jīng)濟審計的方式方法對其進行檢查、驗看，顯然是行不通的。
值得延伸說明的是，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，沒有引入公眾參與以及社會監(jiān)督機制等第三方評價機制，這使得該項審計工作之結(jié)果的正當(dāng)性及實效性大打折扣。當(dāng)然，除上述主要問題及缺陷外，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計還存在諸多其它問題，限于篇幅原因，本文不再贅述。
3 我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計制度的完善進路
發(fā)現(xiàn)問題、研究問題的終極目的是為了解決問題，本文也不例外。據(jù)上內(nèi)容毋庸置疑的是，我國現(xiàn)行的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計是存在問題的。那如何解決這一問題，是值得深思的。為達致理論上的自洽，筆者認(rèn)為根據(jù)實體與程序等方面內(nèi)容對其予以規(guī)范上的完善，是解決這一問題的內(nèi)在理路，這也是我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計得以完善的根本進路。
（一）在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計條款
為使城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計能夠順利推行，應(yīng)在法律層面對其加以宣示。接下來的問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計，既與審計有關(guān)，更與城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控有關(guān)，那其應(yīng)該在哪部法律上予以宣示？也許有人會講，既然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計作為審計的一種類型，其應(yīng)在審計法內(nèi)予以宣示，但筆者則有不同的看法。雖然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計是審計內(nèi)的一種類型，在一般法理論上，其應(yīng)受審計法的規(guī)制，但究其實質(zhì)，其與城鄉(xiāng)規(guī)劃法更有極為密切的關(guān)聯(lián)，且審計的內(nèi)容多與城鄉(xiāng)規(guī)劃法所定的實施內(nèi)容有關(guān)。因此，筆者認(rèn)為，在當(dāng)下規(guī)劃實施過程中所生糾紛日益增多的情形下，在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計條款更為恰當(dāng)。如將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計強行加入審計法內(nèi)，這會使得審計法之法條內(nèi)容變得突兀，且破壞了整部法律的完整性與統(tǒng)一性。當(dāng)然，這不是說城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計不受審計法的規(guī)制，而是作為一種單行法上的特例而存在。
那么，將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計條款安放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法何處為妥？結(jié)合城鄉(xiāng)規(guī)劃法的實際，筆者認(rèn)為將其放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法第六章“法律責(zé)任內(nèi)”為妥，因為審計的目的之一就是需對違法違規(guī)的行為進行追責(zé)，如將其放在“總則”抑或其它章節(jié)之內(nèi)，就顯得沒有凸出審計之目的功效。除此之外，還可以將所有與城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計相關(guān)的內(nèi)容獨立成章。當(dāng)然，對于這一法條放之何處，學(xué)界仍可進一步討論。
（二）在法律上明確城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計的程序
依過程論分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計“劍指”的是領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控行為，在一定意義上講，其是督促糾正領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控不力行為的過程，同時也是國家依法治國的必然結(jié)果。于此，不管是作為過程的監(jiān)督還是作為依法治國結(jié)果的監(jiān)督，其都需要法律程序作為載體。嚴(yán)格意義上講，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計非當(dāng)前法律上的概念，但該審計具體可概述為相關(guān)機關(guān)在進行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計時所應(yīng)遵循的方式、步驟、時間和順序的總和。依通常程序法理，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計程序至少應(yīng)包含主體、客體以及程序運行機制等方面的內(nèi)容；“主體”解決的是“誰”承擔(dān)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計組織實施工作，客體則是解決審計“誰”及審計“什么”的問題，而程序運行機制解決的“如何”開展該項審計工作。
［中圖分類號］F123 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0085-02
1 經(jīng)濟效益審計概述
1.1 經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效益審計的含義
經(jīng)濟效益是以盡量少的資源消耗和占用,取得盡可能多的符合社會需要的成果,其特點是一般均可以直接運用價值量指標(biāo)、實物量指標(biāo)或勞動量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟性、效率性和效果性,其表現(xiàn)是經(jīng)濟總量的增加?！敖?jīng)濟效益審計”是我國獨創(chuàng)的審計概念,是現(xiàn)代審計的組成部分,它包含了國外流行的“績效審計”、“經(jīng)營審計”、“管理審計”、“3E審計”、“貨幣價值審計”、“綜合審計”等有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計、合規(guī)性審計的核心思想。
1.2 經(jīng)濟效益審計與其他審計的聯(lián)系與區(qū)別
(1)與財務(wù)審計的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟效益審計以財務(wù)審計為產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ),正因為財務(wù)審計的范圍擴大,才產(chǎn)生了現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計,財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計具有一定的相融性,如在財務(wù)審計中,滲透著經(jīng)濟效益審計的行為；而在進行經(jīng)濟效益審計時,往往又以財務(wù)審計的結(jié)果為依據(jù),或者從財務(wù)審計入手,在核實財務(wù)資料正確無誤的基礎(chǔ)上,逐漸展開經(jīng)濟效益審計。但是經(jīng)濟效益審計并不是財務(wù)審計的延伸,也不是每一項經(jīng)濟效益審計均要從財務(wù)審計做起。
(2)與經(jīng)濟責(zé)任審計的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟責(zé)任審計包含財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容,審計的主體以具備財務(wù)會計知識的審計人員為主。其中涉及的效益評價重在財務(wù)成果的認(rèn)定與分析,往往是在事后進行,審計建議不是主要部分,且以防護性為主。經(jīng)濟效益審計可在經(jīng)濟活動的事前、事中、事后進行,更側(cè)重于事前的建設(shè)性意見。
2 EVA及EVA激勵系統(tǒng)
(1)EVA是Economic Value-added(經(jīng)濟增加值)的簡稱,也叫經(jīng)濟利潤。是指企業(yè)扣除了產(chǎn)生利潤而投資的資本成本后所剩下的利潤。是與股東財富聯(lián)系最為緊密的業(yè)績評價指標(biāo),用可口可樂已故首席執(zhí)行官的說法,就是：“只有您投資的錢給您帶來的回報高于該資金的成本時,您才變富了?！庇霉奖硎炯礊椋?/p>
EVA＝調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤－資金成本
=調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤-總資本×加權(quán)平均資金成本
計算EVA需要調(diào)整的項目包括那些按照會計原則必須作為本期費用處理,但實質(zhì)上這些費用將對企業(yè)的長期發(fā)展起作用,如研究與開發(fā)成本、廣告和促銷費用、員工的培訓(xùn)和開發(fā)費用、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等。調(diào)整這些項目將有利于消除經(jīng)營者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)長期利益沖突關(guān)系。因為,根據(jù)現(xiàn)行會計制度中審慎原則的要求,對于上述這些實際上有利于長期獲利的支出,在會計處理上基本上都作為當(dāng)期的費用來處理。該計算會計利潤的方法從經(jīng)濟學(xué)觀點看是不太合理的。資金成本,尤其是自有資金的成本,由于人們固有的心理特性,往往容易忽略它。同時考慮資本成本也是為了消除不同經(jīng)營者在經(jīng)營不同質(zhì)量的資產(chǎn)所取得的經(jīng)濟效益差異。
(2)EVA可以以會計報表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行計量,但它不僅僅是一種評價指標(biāo),還是一種良好的員工激勵制度。傳統(tǒng)的獎勵計劃在規(guī)劃經(jīng)理人員的獎金時,一般會規(guī)定一個基準(zhǔn)的業(yè)績水平和獎金上限。若經(jīng)理人員達不到最低的基準(zhǔn)業(yè)績,將拿不到獎金；如果超過基準(zhǔn)業(yè)績水平后,其獎金將隨著業(yè)績水平的增加而增加,但不能超過獎金的上限。這種考核方式容易導(dǎo)致的行為是：當(dāng)業(yè)績有可能低于最低要求或超過最高獎金要求水平時,經(jīng)理會通過盈余管理的方法來操縱利潤在各個期間的分布,還會導(dǎo)致經(jīng)理為了多獲獎金而采取短期化的經(jīng)營行為。采用EVA評價經(jīng)營者業(yè)績,可以緩解盈余操縱和投資管理短期化的問題。EVA的獎勵計劃是沒有上限的,但通過“獎金銀行”(Bonus Bank)的形式來鼓勵經(jīng)營人員追求長期的EVA。具體是將獎金的計酬與支付分隔開來,根據(jù)EVA計算的獎金計入經(jīng)理的獎金賬戶。實際支付的獎金按照既定的比例進行,剩余的獎金形成下一期的獎金賬戶的初始余額；下一期實際支付的獎金按照獎金賬戶的初始余額與下期EVA計算的應(yīng)得獎金之和的既定比例計算；如果期末獎金賬戶余額為負數(shù),則本期不支付經(jīng)理的獎金。因為獎金沒有上限,經(jīng)理們將更有動力進行綜合經(jīng)營,考慮企業(yè)的長遠利益。企業(yè)高級管理人員和重要技術(shù)骨干是企業(yè)重要財富。高級管理人員和重要技術(shù)骨干的穩(wěn)定與積極性甚至決定一個企業(yè)的未來發(fā)展,決定企業(yè)的未來持續(xù)的贏利能力。在高級管理人員和技術(shù)骨干的報酬方面,還可以考慮利用EVA來計算確定高級管理人員的“杠桿股票期權(quán)”。這便是利用 EVA進行長期激勵的制度安排。
(3)EVA的經(jīng)濟含義符合經(jīng)濟效益的內(nèi)涵。用EVA評價經(jīng)營績效的目的是為了促進管理者以剩余收益即經(jīng)濟增加值為最高追求目標(biāo),是為股東增加財富。這與我國開展經(jīng)濟效益審計的初衷及最終目標(biāo)是吻合的。因此,筆者認(rèn)為,完全可將EVA引入經(jīng)濟效益審計的評價指標(biāo)體系。
3 國有公交企業(yè)引入EVA評價的可行性分析
3.1 利用EVA評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,有利于政府用經(jīng)濟的手段管理企業(yè)
公交行業(yè)現(xiàn)代化管理手段的引進勢在必行。盡管公交企業(yè)的大多數(shù)管理者都明白GPS智能調(diào)度有利于提高企業(yè)的管理效率,將來也能夠減少人工成本。但在這種技術(shù)還不能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益時(短期內(nèi)投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績時將這部分支出調(diào)整到未來的受益期考核,將能大大提高現(xiàn)任經(jīng)營者推廣這項技術(shù)的積極性。
3.2 利用EVA評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,有利于國有企業(yè)內(nèi)部改善管理
EVA能夠帶動和改善企業(yè)的各項管理,促進企業(yè)的持續(xù)改進。按照EVA理念,我們不僅可以計算整個企業(yè)的EVA,還可以計算企業(yè)下屬各單位、各部門、各線路、各班組的EVA乃至于顧客的EVA。如利用EVA分析確定產(chǎn)品或服務(wù)的報價等。
3.3 公交企業(yè)的行業(yè)特性,符合應(yīng)用EVA的必要條件
城市公交企業(yè)屬于社會公益性企業(yè),持續(xù)存在的可能性相對其他行業(yè)來講比較穩(wěn)定,管理人員向行業(yè)外的流動性也遠低于其他行業(yè)。穩(wěn)定的行業(yè)一般EVA不太有可能持續(xù)的增加,但是也可以設(shè)計穩(wěn)定的EVA指標(biāo)來考核下級經(jīng)理的業(yè)績。因為經(jīng)濟增加值指標(biāo)考慮了會計的一般利潤計量,同時也考慮了一些影響長期利潤增加的因素進行調(diào)整,比如研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)、廣告投入等,此外還要考慮占用資金的成本,而資金的成本是與資本市場(金融市場)緊密聯(lián)系的。這樣EVA指標(biāo)就把企業(yè)微觀經(jīng)濟活動與宏觀資本市場聯(lián)系起來。從而企業(yè)的業(yè)績評價機制就更為科學(xué)客觀,合乎市場經(jīng)濟的規(guī)律?；贓VA指標(biāo)的高級管理人員和關(guān)鍵技術(shù)骨干報酬計劃有利于充分發(fā)揮這些企業(yè)關(guān)鍵人力資本的作用,促進企業(yè)長期贏利能力的提高。
4 關(guān)于實施EVA效益審計的措施與建議
(1)選擇有條件企業(yè)進行經(jīng)理EVA考核試點；
(2)成立EVA效益審計試點項目專題小組；
(3)選擇專業(yè)EVA咨詢公司進行項目咨詢；
(4)調(diào)查分析試點企業(yè)歷年業(yè)績考核情況、現(xiàn)行業(yè)績考核制度和企業(yè)經(jīng)濟效益情況；
(5)確定業(yè)績評價改進重點；
(6)分析企業(yè)經(jīng)濟利潤,進行利潤指標(biāo)計算調(diào)整,計算經(jīng)濟利潤；
(7)分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu),計算資本成本；
(8)計算公司EVA和公司主要負責(zé)人負責(zé)的EVA；
(9)根據(jù)EVA制定企業(yè)高級管理人員和主要技術(shù)骨干的薪酬激勵制度；
(10)根據(jù)上述EVA業(yè)績評價制度和基于EVA的高級管理人員、關(guān)鍵技術(shù)骨干的薪酬制度,設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟效益審計制度和高級管理人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度安排。
參考文獻:
［1］邢俊芳.績效審計與中國審計接軌［J］.經(jīng)濟研究
