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時間：2023-08-24 09:28:25
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當前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化及國際運輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務(wù)活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應(yīng)用計算機技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動；物流服務(wù)體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計，并同意企業(yè)財務(wù)會計按照要求進行賬務(wù)處理、計稅、編報財務(wù)報告，同時由企業(yè)稅務(wù)會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負擔，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達國家存在的差距。同時，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當下這個時期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務(wù)上還沒有規(guī)范的預算方案，企業(yè)領(lǐng)導權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導主要是靠財務(wù)部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領(lǐng)導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點，導致當前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補救發(fā)生的市場經(jīng)濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時風險的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內(nèi)容，折舊費用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發(fā)生分攤法、不規(guī)則分攤法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業(yè)管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業(yè)各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分攤方法。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，是我國物流企業(yè)財務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財會月刊,2005,(8).
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當面的負擔，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
(二)稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
(三)缺乏認識稅收籌劃的風險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機關(guān)認同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在實務(wù)中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。
(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
(一)完善稅收籌劃的立法
工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。
(二)正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。
(三)提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
三、結(jié)語
綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實現(xiàn)經(jīng)濟效益的有效手段。而目前在我國，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻：
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[3]趙娟.稅收籌劃在我國跨國公司財務(wù)活動中應(yīng)用研究[D].東北財經(jīng)大學,2010.
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃的認識
稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財務(wù)會計人員的知識儲備不夠，中小企業(yè)對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業(yè)，即使想減輕稅收負擔，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開展
一方面，中小企業(yè)認為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國稅務(wù)籌劃機構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟實力的限制，以及稅務(wù)針對中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類較少，使中小企業(yè)對稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財會人員能力的不足，稅務(wù)機構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財會人員素質(zhì)不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導對稅收籌劃性質(zhì)的認識存在偏差。
二、加強中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對策對于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部兩個環(huán)境來進行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當前我國廣大中小企業(yè)較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導致了稅收執(zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過大，嚴重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國應(yīng)當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃機制。對于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業(yè)獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專門化機構(gòu)，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗等方面的比較優(yōu)勢，如果形成規(guī)模，還能帶來機構(gòu)的規(guī)模化經(jīng)營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導。政府對中小企業(yè)稅收籌劃積極引導是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國商品國際競爭力的增強;中小企業(yè)進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認識稅收籌劃。我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。
因此，對于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業(yè)競爭力結(jié)合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進行詳細、長遠的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。
現(xiàn)階段導致中小企業(yè)稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導致的風險
中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。
2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，必然導致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。
中小企業(yè)稅收籌劃風險防范
如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
3、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。
只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。
一、稅收籌劃的含義及意義
1.稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌資、投資、組織、交易等經(jīng)營活動，最大限度利用稅法規(guī)定，使企業(yè)減少、遞延或免除納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益。
2.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，并抑制和減少偷逃稅款的行為發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識上升到一定階段的體現(xiàn)。企業(yè)從事稅收籌劃的初衷確實是少交或不交稅，但在做這方面的安排時是通過合法的形式；稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)效益最大化。企業(yè)的財務(wù)管理目標促使企業(yè)要進行稅收籌劃；稅收籌劃有利于增強企業(yè)盈利能力與市場競爭能力，企業(yè)需充分研究國家稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)營原則，制定最低稅負方案，以便于達到降低了稅收成本，增強了企業(yè)的市場競爭力，提高了企業(yè)的盈利能力的目標。
二、目前我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.國內(nèi)企業(yè)對稅收籌劃普遍認識不夠，戰(zhàn)略定位不高
目前稅收籌劃屬于剛剛起步的階段，國內(nèi)企業(yè)對稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，認為稅收籌劃就是少繳稅，沒有能從戰(zhàn)略的角度在規(guī)范涉稅風險等方面發(fā)揮作用，往往是合同簽訂完畢后，才交財務(wù)部門執(zhí)行，并要求財務(wù)部門降低稅負，造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行與稅收籌劃脫節(jié)的現(xiàn)象。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)不從決策開始進行整體考慮，那么稅收籌劃不會形成空間，甚至還會對財務(wù)人員造成減稅壓力，背離稅收籌劃的合法性原則。
2.我國稅收制度不完善、受稅務(wù)機關(guān)裁量權(quán)影響太大
我國目前稅收政策和制度不完善，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法比較難以確定，若企業(yè)對國家政策的規(guī)定沒有理解和掌握好，籌劃方案實施后還要承擔法律責任，造成更大的損失。我國稅法對稅務(wù)機關(guān)賦予了一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)官員對政策的掌握程度和執(zhí)法標準會直接影響企業(yè)稅收方案的執(zhí)行效果。我國企業(yè)就執(zhí)行中的稅收籌劃方案一般是不與稅務(wù)官員正面溝通的，這主要也是目前稅務(wù)官員的專業(yè)水平良莠不齊，對稅法的理解會存在一定程度上的偏差。
3.稅收籌劃專業(yè)人才相對較少，其相關(guān)人才培養(yǎng)剛剛起步
國內(nèi)企業(yè)有專職會計人員，會計人員一般只關(guān)注財務(wù)管理、核算方面，對稅收方面不太關(guān)注，不善于收集財稅方面出臺的政策結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進行稅收籌劃。目前，國內(nèi)財經(jīng)類高校也開設(shè)了稅收相關(guān)專業(yè)。
4.政策性風險的規(guī)避
我國處于經(jīng)濟調(diào)整期，稅收政策變化頻繁，我國稅法在改革開放30多年間進行了了幾次大的改革，與經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新更快，由于沒有對相關(guān)稅收法規(guī)進行清理，存在稅收法規(guī)之間互相沖突的現(xiàn)象，這些都對稅收籌劃方案的制度形成一定的政策風險。稅收籌劃人員應(yīng)熟悉稅法，正確把握新出臺法規(guī)，規(guī)避政策性風險。
三、稅收籌劃案例分析
筆者所在單位涉及多個稅種，下面就增值稅和房產(chǎn)稅進行籌劃分析：
1.增值稅的稅收籌劃
《關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2009]8號）文件中明確，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。本企業(yè)依照上述文件在提供石油工程勞務(wù)時繳納增值稅。
我單位的石油工程業(yè)務(wù)在一家全資子公司經(jīng)營核算，該公司為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，石油工程支出成本不能享受增值稅進項稅額的抵扣。對上述業(yè)務(wù)進行了以下稅收籌劃：
該全資子公司向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人成功后，在工程結(jié)算時向?qū)Ψ絾挝婚_具增值稅專用發(fā)票，同時石油工程施工采購材料、運輸費、水電、和石油專用設(shè)備帶入的增值稅進項稅額可以抵扣，目前每年實現(xiàn)收入2000萬元的石油工程收入可抵扣進項稅額約120萬元。增值稅從原來的征收率3%調(diào)整到稅率17%的差額，即14%的部分由對方單位承擔，對于我單位來說，總的稅負沒有提高，并且每年可抵扣的進項稅額約120萬元，相當于利潤率直接提高了6%（120/2000）。
2.房產(chǎn)稅的稅收籌劃
（1）房產(chǎn)稅征稅范圍籌劃：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）對征稅的房產(chǎn)范圍進行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值減除10%～30%后，按1.2%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是納稅人在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。針對企業(yè)自用房產(chǎn)的稅收籌劃，可以從項目開始籌建時進行，在建筑物和相關(guān)配套設(shè)施的會計核算處理時，將道路、地窖、水池、等配套設(shè)施單獨核算不納入房產(chǎn)原值，這樣，就可以只繳納稅法意義上的房產(chǎn)應(yīng)計繳的房產(chǎn)稅。
案例：如XX公司籌建一度假酒店，該項目計劃除建造度假酒店主樓、餐廳、辦公用房，另外還包括一系列配套設(shè)施：水塔、配電塔、橋、圍墻、室外游泳池、停車場所等，預計工程造價5億元，其中：主樓、餐廳、辦公用房造價3. 5億元，配套設(shè)施1.5億元。如果在會計核算上，將5億元的工程造價都作為房產(chǎn)原值，XX公司將從該項目建成就繳納房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）：5億元（1-30%）*1.2%=420萬元。但此項目在建設(shè)初期就進行籌劃，將配套設(shè)施如停車場建設(shè)成為露天的，將這部分造價與主樓房屋的價值分開核算，這部分配套設(shè)施就不用繳納房產(chǎn)稅，每年少繳納的房產(chǎn)稅為1.5億元*（1-30%）*1.2%=126萬元。
（2）出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹤}儲管理服務(wù)
出租房屋按稅法規(guī)定要按從租計征申報房產(chǎn)稅，而提供倉儲服務(wù)則屬于從價計征的房產(chǎn)稅范圍，租賃房產(chǎn)與提供倉儲服務(wù)是兩個不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，租賃只需提供空房供租賃方使用；而提供倉儲服務(wù)不僅需要添置倉儲服務(wù)設(shè)備設(shè)施，配備相關(guān)倉管人員，同時還要對存放的商品安全負責，因而增加了倉儲運行費用開支，但這些開支還是遠遠小于房產(chǎn)稅節(jié)稅數(shù)額。
如某企業(yè)（地處市區(qū)）有閑置房屋5000平米，原值1000萬元，凈值600萬元，若對外出租房屋，每年可實現(xiàn)收入120萬元，此項收入要交納的稅金：12%房產(chǎn)稅14.4萬元+5.6%營業(yè)稅及附加（營業(yè)稅5%，城建稅7%、教育費附加3%，地方教育費附加2%）6.72萬元=21.12萬元；
企業(yè)若改為提供倉儲服務(wù)，每年收入可增加至160萬元，并支出倉儲運行費用約20萬元，倉儲服務(wù)目前屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)納增值稅稅金及附加。該企業(yè)提供倉儲服務(wù)年銷售額未達到一般納稅人標準，因此適用增值稅征收率3%，附加稅費綜合稅率0.36%包括附加：城建稅7%（城區(qū)）、教育費附加3%，地方教育費附加2%），此項目要交納的增值稅及附加為5.376萬元；自用房產(chǎn)房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）600*（1-30%）*1.2%=5.04萬元。
兩個項目對比：倉儲服務(wù)比出租房產(chǎn)可凈增收益=（160-20-.376-5.04）-（120-14.4-6.72）=129.584-98.88=30.704萬元。
四、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)完善的策略
1.注重稅收籌劃的整體綜合性
企業(yè)在策劃稅收籌劃時，要綜合考慮，在整體稅負最輕和企業(yè)整體效益最大兩方面進行權(quán)衡。要關(guān)注是否某一環(huán)節(jié)少繳稅，可能導致其他環(huán)節(jié)多交稅，應(yīng)該把重點放在整體稅收負擔下降的幅度和企業(yè)整體效益增加上。
2.營造良好的稅收籌劃內(nèi)外環(huán)境
稅收籌劃是否得到領(lǐng)導的重視與支持是方案是否成功的關(guān)鍵，另外，做好會計基礎(chǔ)工作，為稅收籌劃提供可供分析數(shù)據(jù)是重點。企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)征管的具體要求，主動適應(yīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管理特點，確保稅收籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可，取得籌劃效果。
3.關(guān)注國家相關(guān)法規(guī)和保持稅收籌劃方案的機動靈活性
隨著國家的稅收制度、法律和政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟活動的變化，對稅收籌劃方案保持適度的機動靈活性，隨時重新審視和評價稅收籌劃方案，及時更新調(diào)整，以規(guī)避稅收籌劃的風險，確保稅收籌劃的目標。
4.借力于中介機構(gòu)，有助于稅收籌劃方案實施
稅收籌劃是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性很強的工作，若選擇中介機構(gòu)，中介機構(gòu)在專業(yè)知識和對政策的把握和籌劃經(jīng)驗上，都優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員獨立籌劃，并且中介機構(gòu)同時面對稅務(wù)機關(guān)和客戶，中介機構(gòu)可根據(jù)客戶的具體實際情況和法律規(guī)定來制定稅收籌劃方案。
參考文獻：
實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進和推動作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進行。
稅收籌劃的特點：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟利益，即選擇低稅負和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護意識，在不違法的前提下進行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強制性、無償性、固定性，是國家為了實現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負擔，有助于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強依法納稅意識，有助于企業(yè)科學決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學決策，減少風險。有利于幫助投資者分析稅負做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學習稅法的過程，增進對稅法的了解，提高依法納稅意識，強化其繼續(xù)進行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。
我國稅務(wù)主管機關(guān)認可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護企業(yè)及國家的經(jīng)濟利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機會，可以被納稅人利用進行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟利益。稅務(wù)中介機構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機構(gòu)難以認定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，科學合理地進行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認識，加大宣傳力度，增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進國外發(fā)達國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財務(wù)管理人員進行業(yè)務(wù)方面的培訓，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強風險意識，防范稅收籌劃中的風險。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；運用
一、稅收籌劃基本理論
1、稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，指在現(xiàn)行的法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財活動進行事先的安排和籌劃，使得最大限度取得“節(jié)稅”（TAXSAVINGS）的稅收利益。
2、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是以企業(yè)為主體，在納稅上的一種精心安排，巧妙計算，通過改變企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程等方面，從而達到節(jié)稅的目的。既然稅收籌劃的目的是降低納稅風險，節(jié)省稅款，那么一個成功的納稅籌劃需要具備合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性特性。
3、稅收籌劃的原則
（1）合法性原則。古人語：君子愛財，取之有道，企業(yè)的任何行為都應(yīng)該以法律為準繩，稅收籌劃也是如此，在合法的范圍內(nèi)進行籌劃，選擇對企業(yè)而言稅負最輕的納稅方案。
（2）效益性原則。效益性集中體現(xiàn)為減少稅金支出和推遲納稅時間，在眾多的生產(chǎn)經(jīng)營方案中，財務(wù)負責人要以尋求享受相對優(yōu)惠的稅收政策為目的，分析和比較，選擇有利的稅率和課稅環(huán)節(jié)。
（3）整體性原則。在稅收籌劃中，籌劃人員必須確立整體觀念。
（4）持續(xù)性原則。會計的四大假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營，稅收籌劃是會計活動中的一種，所以，稅收籌劃人不僅要了解后期的稅收政策和納稅情況也要對前期情況有所掌握。
（5）操作性原則?；I劃的具體操作方法應(yīng)具有較強的技巧性，要開展靜態(tài)和動態(tài)的可行性研究，對企業(yè)進行綜合全面評估，最后確定被選方案。
（6）服務(wù)性原則。對中介機構(gòu)來說，稅收籌劃開始成為一項新的服務(wù)項目，優(yōu)質(zhì)服務(wù)是關(guān)鍵。
（7）風險性原則。對于風險不能消極對抗，而應(yīng)該積極對待，在稅收籌劃的過程中，要采取合理有效的手段管控風險，將風險降至可接受的低水平，減少不必要的損失。
二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系
于企業(yè)而言，稅收籌劃是一項基本權(quán)利。納稅人在合理、合法前提條件下，通過稅收籌劃可以實現(xiàn)稅負降低、少繳稅款，最終獲得企業(yè)股東和企業(yè)利益的最大化。稅收籌劃與會計核算和財務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，因為稅收籌劃的結(jié)果直接決定某一期間稅收成本，進而也就影響了當期現(xiàn)金流，它財務(wù)管理的根本內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性愈發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的日程中來。在企業(yè)財務(wù)管理中，科學進行稅收籌劃，制定合適的稅收計劃是實現(xiàn)稅收負擔最小化的有利途徑。
三、 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用
作為企業(yè)理財管理的一項重要內(nèi)容，稅收籌劃在企業(yè)管理的全過程中都有明顯體現(xiàn)。
（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、對籌資渠道的利用
企業(yè)要承擔最輕的稅負，從稅務(wù)籌劃角度看，依靠企業(yè)內(nèi)部財力進行集資和同業(yè)間拆借資金籌資都是較為理想的籌資渠道。
2、對債務(wù)籌資的利用
在確定資本結(jié)構(gòu)時 ，充分利用債務(wù)資本能夠稅前列支，從而抵稅這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負債量，合理確定長期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，將稅收成本降到最低。
3、對融資租賃的利用
企業(yè)通過融資租賃，能夠快速的獲得資產(chǎn)，而且又可以對租入的固定資產(chǎn)計提折舊，減少了企業(yè)當期的凈利潤，進而降低了稅負，同時支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除，融資租賃抵稅效果比較明顯。
（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)收籌劃
企業(yè)應(yīng)該利用區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址。無論股份制公司和有限責任公司，子公司和分公司，還是內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇，都會對稅負多少產(chǎn)生不同程度的影響。由于不同行業(yè)稅負征收有差別，要結(jié)合自身發(fā)展特點，產(chǎn)業(yè)定位，盡量選擇有優(yōu)惠稅收政策的新型行業(yè)進行投資。 同時，要多利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等出資方式，充分利用資金的時間價值，延長投資期限。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、收入的稅收籌劃
在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷，以降低稅負或延緩納稅為目的，通過對結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，合理地利用資金的時間價值降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負。
2、成本費用的稅收籌劃
（1）利息支出的稅收籌劃
為借款利息支出能夠在稅前全額扣除，企業(yè)應(yīng)盡量避免向單位和個人借款，多向金融機構(gòu)融資。
（2）折舊費的稅收籌劃
由于折舊會關(guān)系到企業(yè)當期費用的金額，連帶就會影響到凈利潤的大小以及應(yīng)納稅的多少，所以對折舊方法的選擇至關(guān)重要，不同的方法計算出的折舊額會有明顯差異，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當期的稅負輕重。.
（3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅收籌劃
為了調(diào)節(jié)費用，降低凈利潤，達到節(jié)稅的目的，企業(yè)可將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別轉(zhuǎn)向其他無限額費用項目支出和廣告費支出，留至以后納稅年度抵扣。
（四）利潤分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、利用稅前利潤彌補以前年度虧損
稅法允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況合理選擇相適應(yīng)的會計方法，多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，延長稅前利潤補虧的期限。
2、保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配
當投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配，投資方就不必補繳所得稅。所以保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。
稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益實現(xiàn)股東價值最大化，這就證明了企業(yè)稅務(wù)籌劃決不僅僅是一項企業(yè)的避稅、節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，所以，進行稅務(wù)籌劃既要服從于財務(wù)管理的總體目標，又要服務(wù)于財務(wù)的決策過程。（作者單位：湘潭大學商學院）
稅收籌劃在西方國家發(fā)展已經(jīng)非常成熟，但在我國稅收籌劃還主要是一些大型集團企業(yè)或上市有這方面的籌劃，在許多的中小企業(yè)或民營企業(yè)還沒有完善的稅收籌劃制度。財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，稅收籌劃又是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容。因此對企業(yè)稅收籌劃方面的研究是有重要意義的。
一、財務(wù)管理中的稅收籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃在我國的發(fā)展還處于初始階段。稅收籌劃概念還沒有達到理論上的成熟階段，導致在廣泛推廣時還存在許多問題，總結(jié)我國財務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀，主要有以下幾個方面：
1、缺乏完善的稅收籌劃理念，很多企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃似懂非懂，分不清什么是合法什么是非法。由于理念的缺乏導致很多企業(yè)在籌劃的過程中不慎觸碰稅法紅線，將逃稅與稅收籌劃混為一團。另外，稅收籌劃是有風險的，而一些財務(wù)管理人員認為籌劃是合法的就忽視了稅收籌劃失敗帶給企業(yè)的經(jīng)營風險。
2、專業(yè)人才的缺乏嚴重影響了企業(yè)稅收籌劃的推廣。稅收籌劃專業(yè)人才需要具備不僅是會計、稅法、方面的專業(yè)知識，還需熟悉企業(yè)經(jīng)營、資本運營等方面的知識，因此從事稅收籌劃的人才必須是專業(yè)復合型人才，才能保障稅收籌劃的順利實施。一些稅務(wù)機構(gòu)，雖然具有一定的專業(yè)水平，但國內(nèi)的稅務(wù)機構(gòu)的水平參差不齊，不能有效開展稅收籌劃服務(wù)。
3、我國還存在制度上的不完善，導致稅收籌劃不能廣泛推廣。一方面，企業(yè)要為稅收籌劃過程支付比較高的成本，所以很多企業(yè)不愿意推行稅收籌劃；另一方面，我國的稅收環(huán)境還有待提高，在政府稅務(wù)機關(guān)方面需要轉(zhuǎn)變觀念，現(xiàn)在，很多政府稅收機關(guān)與企業(yè)之間的關(guān)系還是貓和老鼠的關(guān)系，這樣的關(guān)系是不利機關(guān)有效開展對企業(yè)稅收籌劃的指導，反而還會導致企業(yè)對稅收籌劃的懷疑。助長偷逃稅行為的發(fā)生。
二、完善財務(wù)管理中的稅收籌劃策略
完善我國的財務(wù)管理中的稅收籌劃，一方面能幫助企業(yè)調(diào)集有效的資金用于發(fā)展；另一方面也是國家借助稅收實施經(jīng)濟調(diào)控的有效途徑，稅收籌劃規(guī)劃的好則更能促進稅收優(yōu)惠政策鼓勵政策的實施開展。
1、政府稅務(wù)機關(guān)要通過加大稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的培養(yǎng)，還有現(xiàn)有財會人員專業(yè)技能的培養(yǎng)為社會供應(yīng)能力過硬的專業(yè)人才。也可以鼓勵稅務(wù)中介機構(gòu)提高稅收籌劃的專業(yè)水平。專業(yè)人才的培養(yǎng)是提高我國稅務(wù)籌劃整體水平的前提。其次，政府要轉(zhuǎn)變監(jiān)督觀念為監(jiān)督和服務(wù)的觀念，建立各地的稅收政策信息共享平臺，盡可能的降低企業(yè)的稅收籌劃成本，改變稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的尷尬關(guān)系，建立一個和諧的稅收社會環(huán)境。最后，政府要盡快建立規(guī)范完善的稅收制度，慎重科學性的使用稅收優(yōu)惠政策或稅收補貼鼓勵政策。中央財政與地方稅務(wù)之間也要建立有效的溝通機制，統(tǒng)一且有計劃的推行各項稅收政策，并且保證各項稅收政策的穩(wěn)定。
2、稅收籌劃最終獲益的是廣大企業(yè)，作為企業(yè)的財務(wù)管理負責人也應(yīng)多學習稅務(wù)籌劃方面知識，分清稅務(wù)籌劃與逃稅避稅之間的區(qū)別，并向企業(yè)利益相關(guān)者闡述這方面的觀念，引導企業(yè)管理層選擇正確的企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略。其次，稅務(wù)籌劃主要是環(huán)境利用型稅收籌劃和結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃，但不管是那種稅收籌劃方式，都是有風險的。比如：有企業(yè)通過收購或兼并負債中的企業(yè)來說實現(xiàn)稅收籌劃的同時也讓企業(yè)承擔了一定管理運營風險。因此，作為財務(wù)管理人員在做稅收籌劃時目光要長遠，另外要明確沒有最好的稅收籌劃方案，只有最適合企業(yè)的稅收籌劃方案。最后，稅收籌劃是幫企業(yè)暫時緩解了稅收壓力，并沒有幫企業(yè)減少稅收，最終企業(yè)還是要承擔改承擔的稅收。因此，財務(wù)管理人員要時刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、市場環(huán)境變化、稅收政策變化，從幫企業(yè)在資金緊張時期爭取到稅收方面減負，在資產(chǎn)充裕時期多承擔的角度做稅收籌劃規(guī)劃方案。稅收籌劃是要堅決遵守我國各項法律。
三、結(jié)束語
當今世界經(jīng)濟發(fā)展速度飛快，市場競爭也愈加激烈。企業(yè)之間的競爭不僅是生產(chǎn)市場方面的競爭，同時也是企業(yè)管理軟實力方面的競爭。財務(wù)管理中的稅收籌劃能為企業(yè)爭取到更多的資金優(yōu)勢，提升企業(yè)核心競爭力。但一個好的稅收籌劃方案是需要財務(wù)管理人員，企業(yè)，還有政府稅務(wù)機關(guān)共同努力才能實現(xiàn)的。因此，國內(nèi)整體的稅收籌劃發(fā)展水平在一定程度上也反映了我國的經(jīng)濟發(fā)展的成熟度。
參考文獻：
[1]王向麗.稅收籌劃與企業(yè)理財[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007 （23）
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，在不妨礙企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，借助一定的方法和技術(shù)，通過對企業(yè)自身的經(jīng)營或投資活動進行適當?shù)陌才?，盡可能最大限度地延緩或減輕企業(yè)的稅負,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理最終目標的有效途徑，對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。
一、稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義
(一)稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標，要求企業(yè)必須最大限度地降低成本和稅收負擔。而在企業(yè)規(guī)模一定的情況下，進行科學合理地稅收籌劃，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑之一。有效地開展稅收籌劃，可以避免企業(yè)掉入稅法陷阱之中，對于一些可交可不交的稅款或者重復性征稅的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，盡可能最大限度降低企業(yè)的稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化。
(二)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平
從稅收籌劃定義和實施過程我們可以看出，稅收籌劃活動本身可以說就是企業(yè)的一項重要的財務(wù)管理活動，它是對企業(yè)會計活動中所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理進行一系列的調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)的資金、成本、利潤等的最優(yōu)效果，進而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。能否有效地開展稅收籌劃活動對企業(yè)的財務(wù)利益會直接產(chǎn)生重要的影響，為此，企業(yè)要想獲得長期生存與發(fā)展，增強自身競爭力，就必須適時、高效、合理的進行納稅籌劃活動。因為有效的稅收籌劃對提高企業(yè)財務(wù)管理的綜合水平有著積極的推動作用。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃措施
鑒于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有的重要意義，為了能夠充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，作為一個大型石油化工企業(yè)，中石油大慶石化分公司在開展稅收籌劃活動時應(yīng)該注意從以下幾個方面著手：
(一)成立專門的稅收籌劃組織機構(gòu)，強化石化企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營流程中的稅收籌劃工作
目前稅收成本已經(jīng)成為石化企業(yè)的第二大成本支出，加之近年來稅費改革的深入，特別是燃油稅的開征后，石化企業(yè)的稅負大大加重了。因此，開展稅收籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)的長效機制。石化企業(yè)應(yīng)該組織成立專門的稅收籌劃組織機構(gòu)，深入了解國家相關(guān)的稅收政策法規(guī)，及時做好稅收籌劃工作，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有力地決策依據(jù)。
(二)與稅務(wù)機關(guān)保持緊密聯(lián)系，充分挖掘新的稅收政策和信息
近年來，隨著我國的稅費改革的不斷深入，能否及時掌握最新的稅收政策和信息，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營至關(guān)重要。大慶石化企業(yè)是一個特大型石油化工聯(lián)合企業(yè)，應(yīng)該積極主動地與主管稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，并保持緊密聯(lián)系，這不僅可以使自身能夠更快更準更多地了解稅法的最新動態(tài)，而且可以確保在發(fā)生重大經(jīng)濟事項時（擴大經(jīng)營范圍、資產(chǎn)處置、債務(wù)重組等）進行的稅收籌劃行為合法，最終獲得更好的企業(yè)效益。
(三)營造良好的稅收籌劃氛圍，樹立全面籌劃意識
眾所周知，稅收籌劃不是局限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的某個環(huán)節(jié)而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因此，開展稅收籌劃工作，必須加強各個部門的合作，需要從上而下樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的稅收籌劃意識。為此，作為石化企業(yè)首先領(lǐng)導要高度重視稅收籌劃工作，加強對本企業(yè)財務(wù)人員及其相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行稅收知識專題培訓，譬如可以定期組織稅收優(yōu)惠政策專題、所得稅政策專題、個人所得稅專題等等，讓企業(yè)的職工都能夠更多地了解相關(guān)稅收政策，并根據(jù)各自業(yè)務(wù)類型進行稅務(wù)籌劃，樹立全面的稅收籌劃意識，從而為企業(yè)開展稅收籌劃營造良好的氛圍。
(四)結(jié)合自身實際，選擇科學合理的稅收籌劃方法
稅收籌劃的方法很多，目前普遍為企業(yè)所采用的稅收籌劃基本方法有：合理地充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策;制定和選擇適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案;利用稅法及文件相關(guān)條款;進行稅負轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延等。作為一個大型的石油化工聯(lián)合企業(yè)，大慶石化公司具有自身獨立的經(jīng)濟利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)。為了以最小的投入獲得最大收益，在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應(yīng)該小心和慎重。由于各種稅收籌劃方法具有其特點和一定的適應(yīng)性，石化企業(yè)不能只為了減低稅負、不考慮企業(yè)的自身狀況。
三、結(jié)語
總之，稅收籌劃作為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的重要手段,在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，其為企業(yè)帶來的直接或間接財務(wù)利益不容忽視。企業(yè)要想獲得最大的利益，就應(yīng)該更好地開展稅收籌劃工作。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗和石化企業(yè)的實際情況，筆者認為對于石化企業(yè)而言,稅收籌劃的開展應(yīng)該在遵循稅收籌劃基本原則的前提下，充分利用稅收和財務(wù)政策，并結(jié)合自身生產(chǎn)實際，選擇合適的籌劃方法，并在實施過程中通過反饋信息不斷調(diào)整，以使籌劃方案的效益最大化。
參考文獻：
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作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進而達到節(jié)稅目標,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強企業(yè)競爭力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負,減輕企業(yè)負擔,使企業(yè)獲得長遠發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達到預定目標,成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關(guān)。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員,大多為專門的財務(wù)人員,其知識面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知識,還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務(wù)籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險?？傮w來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風險的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認,在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)當是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調(diào)整后予以確認;第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財務(wù)目標為導向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務(wù)會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務(wù)會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務(wù)計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質(zhì),使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,保護屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的事務(wù)進行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度。同時加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務(wù)專業(yè)的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經(jīng)濟類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務(wù)管理后備人才。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關(guān)注財稅政策的變化,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求上,進行稅務(wù)籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
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參考文獻:
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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率、增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種有效的手段。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化，對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，是其應(yīng)有權(quán)利。
稅收籌劃已不是一個新名詞，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍。在許多地方，稅收籌劃已成為稅務(wù)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)和發(fā)展方向。廣大企業(yè)對稅收籌劃的欲望非常強烈，納稅人有權(quán)在國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來合理避稅或減輕自身稅負，采取措施以防范和化解納稅風險，運用法律手段來保護自身的權(quán)益。
二、當前稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題
1.企業(yè)稅收籌劃風險控制能力不足。企業(yè)對稅收籌劃風險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì)，認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，因而不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，如財務(wù)會計信息虛假失真、做假賬、出具虛假財務(wù)報告以及非法申請享受稅收優(yōu)惠等等，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。
2.優(yōu)惠政策享受不足。目前我國確實有許多優(yōu)惠政策能夠幫助企業(yè)合法節(jié)稅，但是問題是企業(yè)享受不足。究其原因主要有兩個方面：一是資格認定手續(xù)比較多。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)部門須對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的資格認定進行嚴格把關(guān)。實際操作中，認定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。符合規(guī)定的企業(yè)理應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠，但是現(xiàn)實經(jīng)濟中，許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解，未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。
3.企業(yè)高素質(zhì)稅收籌劃人才缺乏。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識，因而導致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。
4.稅企之間溝通不夠。一是由于受傳統(tǒng)的稅企征納對立觀念影響，一些企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)不信任、不合作，害怕、逃避稅務(wù)管理。許多企業(yè)認為，稅收籌劃屬于企業(yè)內(nèi)部秘密，不能讓稅務(wù)機關(guān)插手，其操作過程甚至不希望讓稅務(wù)機關(guān)知道。二是稅務(wù)機關(guān)咨詢引導力度不夠，受一些傳統(tǒng)的征管觀念影響，稅務(wù)部門單方面追求實現(xiàn)稅收收入最大化的目標，認為加強管理、嚴防杜絕是唯一手段，忽略了咨詢、引導等納稅服務(wù)，嚴重影響了征納雙方的溝通理解。
三、關(guān)于加強稅收籌劃管理工作的思考
隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。
1.樹立稅收籌劃意識。在西方國家，企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，它不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國，由于企業(yè)管理人員在自身素質(zhì)和稅收認識上的局限性，致使稅收籌劃意識淡薄，稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，因此我們必須首先認識企業(yè)進行稅收籌劃的意義，樹立稅收籌劃意識。
2.財務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提。賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現(xiàn)。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。如果一個企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當年嚴重虧損，并聘請經(jīng)濟專家精心籌劃，也不得不按照稅務(wù)機關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業(yè)財務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實的，因事后無法查證，必然不準予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。
3.加強引導咨詢，幫助企業(yè)合法籌劃。在稅務(wù)籌劃尚處于初級階段時期，作為稅務(wù)機關(guān)，更加需要加強面向納稅人的稅收籌劃政策引導和咨詢服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，深化政策宣傳服務(wù)，普及稅收法律知識，做好稅收籌劃宣傳和輔導，幫助企業(yè)掌握稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別以及稅收籌劃涉及的具體稅收政策法規(guī)，提醒企業(yè)在正確樹立依法納稅理念的前提下，謹慎選擇稅收籌劃方案，并保證自身的稅收籌劃活動不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，在合法依規(guī)的基礎(chǔ)上追求稅后利潤的最大化。
4.強化科學管理，增強監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)要按照“優(yōu)化服務(wù)”和“加強監(jiān)管”的要求，采取科學的方式，強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。一是完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能。設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導部門，明確具體職責，專注納稅人稅收籌劃管理，構(gòu)建機制健全、運作高效、覆蓋全面的稅收籌劃監(jiān)管指導體系，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護國家稅收利益相結(jié)合，防范非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。二是加強稅收籌劃管理和日管工作的結(jié)合。稅收籌劃管理本質(zhì)也是企業(yè)節(jié)稅的一種方式，加強稅收籌劃監(jiān)管要充分運用稅務(wù)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合納稅申報、納稅評估、稅務(wù)巡查等日管工作，加強監(jiān)督，細化管理，切實提高稅收籌劃監(jiān)管工作的質(zhì)效。
