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時(shí)間：2023-08-16 09:20:31
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現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來，這些問題對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1 審計(jì)力量不足
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動(dòng)較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對(duì)集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對(duì)象往往是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國(guó)從審專職工作人員相對(duì)較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評(píng)價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評(píng)價(jià)無法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升。
1.2 缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計(jì)的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評(píng)價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難;能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià);能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評(píng)定。無法有效全面地對(duì)黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評(píng)估，往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。
1.3 缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
長(zhǎng)期以來，我國(guó)對(duì)財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面，而忽視對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績(jī)效分析和評(píng)價(jià)的新內(nèi)容。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往會(huì)有很大差別，對(duì)被審對(duì)象的效益性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)制度未作規(guī)定。我國(guó)需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績(jī)效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，需要對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績(jī)效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò)，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？?jī)效審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象任期所處部門經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對(duì)行政事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)范圍較小，僅對(duì)資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求，而對(duì)決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績(jī)成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題。
從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能，才能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國(guó)從審人員在績(jī)效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育，調(diào)查或評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解;其二，雖然我國(guó)開展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長(zhǎng)期從事就賬查賬工作，很少涉及績(jī)效審計(jì)工作，缺少績(jī)效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素。
2 績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績(jī)效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績(jī)效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度，解決民生問題，提高社會(huì)服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績(jī)效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;能夠有效地遏制數(shù)字出官，官出數(shù)字這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。
審計(jì)工作主要是對(duì)責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評(píng)估，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題?？?jī)效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評(píng)估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。
另外，績(jī)效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段，因?yàn)樗菍?duì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3 績(jī)效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑
3.1 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量
隨著社會(huì)的發(fā)展，我們要面對(duì)的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評(píng)估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級(jí)別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。
3.2 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系
在擬定和制定評(píng)價(jià)體系的過程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評(píng)價(jià)評(píng)分量化方法，可以確定本次審計(jì)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。
此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國(guó)有資產(chǎn)和金融資本。
3.3 讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入績(jī)效這個(gè)東西，有了績(jī)效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對(duì)由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)制裁[1]。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義被定義為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、真實(shí)性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等為對(duì)象,來主要實(shí)施審核工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宗旨是為了監(jiān)督以及評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,同時(shí)也可以約束其經(jīng)濟(jì)行為,是一種非常重要的手段。通過加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理,最終實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中面臨的問題
通過幾年的實(shí)踐,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前取得了一定的進(jìn)展,但是仍然存在諸多問題,在實(shí)踐中面臨的問題歸納如下。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過程中,不少審計(jì)機(jī)構(gòu)或工作人員對(duì)其的認(rèn)知比較模糊,有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就只是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財(cái)務(wù)收支方面的合法性以及真實(shí)性。如果僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間中僅在乎審計(jì)結(jié)果,而忽略大部分審計(jì)的內(nèi)容,這種情況可能會(huì)增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個(gè)很重要的前提就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是否規(guī)范、真實(shí)以及可靠。但是目前,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、方法界定及其評(píng)價(jià)體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無法通過定量指標(biāo)來制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系可行性不足,致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無法形成準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)的實(shí)踐過程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對(duì)上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會(huì)影響對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀、公正。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可能關(guān)乎其個(gè)人職業(yè)前途和個(gè)人生活,因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中會(huì)增加審計(jì)結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計(jì)人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也包括其引起的一些社會(huì)效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計(jì)人員會(huì)受傳統(tǒng)審計(jì)的影響,對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式太熟悉而無法綜合運(yùn)用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)局部?jī)?nèi)容或局部結(jié)果來審計(jì),不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題應(yīng)對(duì)措施
(一)增強(qiáng)正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)
與傳統(tǒng)的僅針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)有很大的不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是很重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體方面的審計(jì)。對(duì)其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也需要涵蓋其相關(guān)的社會(huì)效益以及環(huán)境效益。也就是說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的時(shí)候,需要增強(qiáng)審計(jì)人員正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí),應(yīng)該對(duì)將要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)對(duì)象在其需要審計(jì)的時(shí)期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的考察,充分考慮所收集的審計(jì)證據(jù)來審查、評(píng)價(jià),直到得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實(shí)地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系
1.立法層次較低。在我國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)，主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》、《審計(jì)署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則》等，但這些法律法規(guī)的立法層次都不高，在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中還沒有具體的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作程序、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)報(bào)告等的規(guī)定也不全面。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立法層次不高，因此，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制在運(yùn)行的過程中，很難發(fā)揮到最大的功效。
2.獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員實(shí)行，并將審計(jì)結(jié)構(gòu)報(bào)告給各級(jí)部門，沒有獨(dú)立履行審計(jì)工作。這主要是由于審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，并不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。因此，審計(jì)的最終結(jié)果多少受到地方的影響，不利于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)效果。
3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。在我國(guó)各個(gè)地方的關(guān)于審計(jì)的各項(xiàng)法規(guī)文件存在不一致，比如審計(jì)的概念、目標(biāo)、對(duì)象、方法、程序等存在差異。審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容存在差異也就導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果存在差異，不利于國(guó)家對(duì)審計(jì)信息的掌握。
4.執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)偏低。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，呈現(xiàn)出審計(jì)人員嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，主要因?yàn)樵S多的審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和管理能力與審計(jì)要求不符合。這也嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的效果發(fā)揮。
5.事后處理難。部分審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視，導(dǎo)致審計(jì)中不合理的結(jié)果處理不及時(shí)，致使國(guó)家遭受重大損失。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制治理舉措
1.加快法制化建設(shè)進(jìn)程，建立合理可行的審計(jì)規(guī)范體系。（1）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)范體系。主要是對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等制定出標(biāo)準(zhǔn)的、清晰的、科學(xué)的定義。比如說，在審計(jì)目的方面，明確其是在于評(píng)價(jià)離任人員受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效果；審計(jì)的內(nèi)容方面，以單位財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)在一些重大的經(jīng)濟(jì)行為、重大資金流向的監(jiān)控情況上。
（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)以客觀事實(shí)為依據(jù)，立足財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，堅(jiān)持定時(shí)定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)公正地評(píng)判。
（3）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交叉和聯(lián)合審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的面廣，審計(jì)過程復(fù)雜，因此必須理清審計(jì)的思路。各部門間實(shí)行分工合作，各司其責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)合作交流，遇到問題時(shí)應(yīng)以及時(shí)解決問題為第一要?jiǎng)?wù)，相互協(xié)作。
2.實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學(xué)規(guī)范的用人制度。首先，建立健全審計(jì)人員的考核制度，加強(qiáng)人才的選拔力度，增加競(jìng)爭(zhēng)性；其次，加強(qiáng)日常和年度考核，激勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，緊跟時(shí)代的腳步；另外，結(jié)合審計(jì)職業(yè)化管理的標(biāo)準(zhǔn)，健全各種考核制度。
（2）要大力加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，要鼓勵(lì)審計(jì)人員提高自身素質(zhì)；其次，要安排和組織審計(jì)人員及時(shí)參與培訓(xùn)；另外，對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)的形式要多樣化，提高審計(jì)人員的興趣和積極性。
3.客觀和公正使用審計(jì)成果，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功效。（1）嚴(yán)格處理程序，確保審計(jì)功效。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)構(gòu)，決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要及時(shí)向各部門反映，及時(shí)作出分析和總結(jié)，從而發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決問題，充分發(fā)揮審計(jì)工作的預(yù)防性和警示性作用。
（2）公示審計(jì)結(jié)果，注重處理效果。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果處理的監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)成果的時(shí)效性，深入分析審查結(jié)果并且將之公示，才能將審計(jì)的作用和功效發(fā)揮出來。
（3）強(qiáng)化宣傳與教育，重視示范效應(yīng)。加強(qiáng)關(guān)于審計(jì)工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計(jì)工作的內(nèi)容、程序等等，另外還要對(duì)審計(jì)工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計(jì)人員和社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)工作的重視，為審計(jì)工作的開展，營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制治理意義
1.有利于客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的履行情況。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，重視審計(jì)人員的考核與評(píng)價(jià)，有利于增強(qiáng)審計(jì)人員遵紀(jì)守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計(jì)人員按法律法規(guī)開展審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而保證政府及時(shí)掌握我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。
2.有利于完善干部激勵(lì)與約束機(jī)制，正確評(píng)價(jià)和選聘干部。其一，明確了審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)審計(jì)人員的行為有了規(guī)范和約束，從而促進(jìn)審計(jì)工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計(jì)工作開展的狀況，對(duì)審計(jì)工作作出有效性地評(píng)價(jià)，做到獎(jiǎng)懲有度。這對(duì)審計(jì)人員來說既有了行為的約束，同時(shí)又有了做好審計(jì)工作的動(dòng)力。總之，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供參照的規(guī)章制度，可以有序地開展工作。
研究國(guó)內(nèi)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效兩種審計(jì)間存在緊密性的聯(lián)系，特別是政府領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多學(xué)者不斷學(xué)習(xí)且研究著國(guó)外的績(jī)效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在該過程中極易發(fā)現(xiàn)二者有混同不良現(xiàn)象，認(rèn)為績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種審計(jì)具有雷同性，故極易混淆其審事、評(píng)人，直接影響了社會(huì)對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正確認(rèn)知以及落實(shí)，制約了績(jī)效審計(jì)當(dāng)前在國(guó)內(nèi)各領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展。為了令績(jī)效審計(jì)在國(guó)內(nèi)得到高效的發(fā)展，要求社會(huì)或工作者能夠正確認(rèn)知兩者間的聯(lián)系和本質(zhì)性區(qū)別。因此，從各視角、各層面研究和比較兩種審計(jì)間的區(qū)別，令其在各領(lǐng)域中更好地發(fā)揮自身職能作用。
一、研究概念間的對(duì)比
從概念上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是審計(jì)者需從被審計(jì)的所在單位開展財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)，安排會(huì)計(jì)記錄相關(guān)信息（資產(chǎn)和負(fù)債），確保信息具有真實(shí)性、合理性，對(duì)資產(chǎn)增值的部分予以全方位審計(jì)工作，堅(jiān)持實(shí)事求是的工作原則，理清審計(jì)單位工作者在本次活動(dòng)中所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。而績(jī)效審計(jì)在概念上到現(xiàn)在尚未有系統(tǒng)性觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)審計(jì)者借鑒了一些國(guó)外與績(jī)效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并有效結(jié)合了國(guó)內(nèi)的國(guó)情，重新界定了績(jī)效審計(jì)概念。在定義上它主要是由獨(dú)立性審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)及其工作者對(duì)政府開展經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)展開審查，在分析和評(píng)價(jià)中確保公共資源利用有效效益能夠和預(yù)期效果保持一致，從而改善其在經(jīng)濟(jì)管理方面的工作，提升政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在績(jī)效上的監(jiān)督力度。
在基本的定義方面，其績(jī)效審計(jì)在原理上和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)相一致，皆搜集與被審計(jì)相關(guān)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)實(shí)際收支等重要信息或數(shù)據(jù)。比較其既定標(biāo)準(zhǔn)，在評(píng)價(jià)上能夠與規(guī)定相符，且把審計(jì)最終結(jié)果傳回給相應(yīng)被審計(jì)的單位系統(tǒng)之中。但是存在區(qū)別的就是績(jī)效審計(jì)更加傾向于對(duì)項(xiàng)目自身經(jīng)濟(jì)性能、整體效率以及最終效果等作出評(píng)價(jià)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則傾向于對(duì)被審計(jì)的單位責(zé)任者在任期之內(nèi)經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行劃分。兩種審計(jì)皆是構(gòu)建在其財(cái)務(wù)審計(jì)之上，由于僅能在合法且真實(shí)原則上對(duì)其各項(xiàng)指標(biāo)作出評(píng)價(jià)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要有客觀性、公平性、精準(zhǔn)性，在該過程中兩者實(shí)現(xiàn)了互補(bǔ)。一方面，其績(jī)效審計(jì)很好地指出了被審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作或相關(guān)活動(dòng)中存在的一些問題，主要是借助經(jīng)營(yíng)管理分析問題產(chǎn)生的本質(zhì)，同時(shí)為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效劃分瀝青相關(guān)部分設(shè)計(jì)者的職責(zé)，并為審計(jì)提供確鑿證據(jù)。但是在另一方面，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式提交給被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人，有力督促了該機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)，不僅加強(qiáng)了管理力度，還提升了此機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，不斷推動(dòng)著績(jī)效審計(jì)提升發(fā)展的層次以及高度。
二、研究基本要素間的對(duì)比
（一）審計(jì)職能
從職能上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的審計(jì)職能，審查財(cái)務(wù)部門收支合理性與真實(shí)性，確保國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的完整和安全，職能重點(diǎn)在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。其次是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它重點(diǎn)在于審查并評(píng)價(jià)被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人自身在任職時(shí)間內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)?？?jī)效審計(jì)在職能上傾向于評(píng)價(jià)以及鑒定，其職能實(shí)現(xiàn)主要是通過審核被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，考核其是否具有合理性和環(huán)保性，令此機(jī)構(gòu)整合與優(yōu)化自身資源的有效配置，提升其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。在鑒證職能上延伸了評(píng)價(jià)重要職能，運(yùn)用法律效力進(jìn)行證明，進(jìn)而為各機(jī)構(gòu)或是相關(guān)法人提供精準(zhǔn)的決策依據(jù)。兩者皆有著評(píng)價(jià)的職能，區(qū)別在于對(duì)各自職責(zé)評(píng)價(jià)不同，績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)整體效率和經(jīng)濟(jì)性以及最終效果。但是評(píng)價(jià)與審計(jì)息息相關(guān)，評(píng)價(jià)在內(nèi)容上局限于部分或是所有事項(xiàng)的決策參與者，其績(jī)效審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)容上主要包含了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)整個(gè)過程。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在職能上傾向于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，延伸了財(cái)務(wù)審計(jì)在監(jiān)督方面的職能，其績(jī)效審計(jì)在鑒證職能上延伸了評(píng)價(jià)職能。從其職能上來看，二者存在優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)關(guān)系，主要表現(xiàn)在審計(jì)作用方面。
（二）審計(jì)方式
在審計(jì)方式上有著明顯的區(qū)別，首先是其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)隨時(shí)、全方位對(duì)專項(xiàng)活動(dòng)展開審計(jì)，分為現(xiàn)場(chǎng)、送達(dá)等多種方式。通常情況下，其績(jī)效審計(jì)經(jīng)常以調(diào)查方式開展審計(jì)工作，較少進(jìn)行全面性的審計(jì)。另外，在時(shí)間上會(huì)隨時(shí)不定期對(duì)多個(gè)項(xiàng)目展開審查與分析，在地點(diǎn)上對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施檢查和取證以及分析，較少運(yùn)用電子數(shù)據(jù)或是書面資料完成送達(dá)；其次為經(jīng)濟(jì)責(zé)任多數(shù)審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料，具有較強(qiáng)的微觀性，相關(guān)事項(xiàng)存在較少宏觀性建議或是結(jié)論。由于績(jī)效審計(jì)不僅在微觀上展開審計(jì)，還對(duì)各類問題展開大范圍性審計(jì)；而后經(jīng)濟(jì)責(zé)任重點(diǎn)對(duì)事后展開審計(jì)，還對(duì)事前和事中以及后續(xù)等展開諸多審計(jì)。經(jīng)過對(duì)審計(jì)方式的比較，其績(jī)效審計(jì)具有靈活多樣的特征，針對(duì)于自身有著廣闊的領(lǐng)域，較寬的界面和復(fù)雜且多變的內(nèi)容，審計(jì)者可自由、靈活的進(jìn)行選擇，相較之下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很單一的審計(jì)方式。書面審計(jì)方式可以與電子審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，減少審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)誤差、數(shù)據(jù)篡改等問題，績(jī)效設(shè)計(jì)亦可以其多樣性和靈活性的審計(jì)方式補(bǔ)充責(zé)任審計(jì)的單一審計(jì)方式。
三、總結(jié)
通過對(duì)兩種審計(jì)概念、基本要素間的比較，其績(jī)效審計(jì)比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更為廣泛的內(nèi)容，方式也比較靈活，以及較為明顯的審計(jì)成效。它在未來審計(jì)發(fā)展中勢(shì)必會(huì)成為主流，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又由于滋生對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的復(fù)雜性，故在審計(jì)中充當(dāng)著重要角色。雖然績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都存在著不同的傾向點(diǎn)，但其之間卻存在著互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)?？?jī)效審計(jì)傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的宏觀性審計(jì)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的微觀審計(jì)，經(jīng)兩者結(jié)合應(yīng)用在審計(jì)中，對(duì)政府機(jī)構(gòu)充發(fā)揮出監(jiān)督和評(píng)價(jià)以及鑒定等重要職能。
參考文獻(xiàn)：
(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計(jì)工作中最大的問題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后，已沒有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力，從而有效利用審計(jì)資源。
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識(shí)非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識(shí)，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng)；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)成果的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。審計(jì)評(píng)價(jià)好壞，直接關(guān)系到組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門對(duì)企業(yè)高管人員的選拔任用，關(guān)系到被審計(jì)人員的聲譽(yù)名望，甚至關(guān)系到被審計(jì)的企業(yè)高管人員的政治前途。因而，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)倍受企業(yè)高管人員、審計(jì)部門以及審計(jì)人員的關(guān)注。可見搞好審計(jì)評(píng)價(jià)既是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)概述
(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)高管人員任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而作出的結(jié)論性評(píng)估，是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。
(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)分類
審計(jì)評(píng)價(jià)從不同的角度，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以有不同的分類。按照評(píng)價(jià)結(jié)論肯定性分類，審計(jì)評(píng)價(jià)一般分為肯定性評(píng)價(jià)和否定性評(píng)價(jià);按照審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果量化分類，審計(jì)評(píng)價(jià)可分為定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià);按照審計(jì)項(xiàng)目整體分類，審計(jì)評(píng)價(jià)分為單項(xiàng)評(píng)價(jià)、專題評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。
二、企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)存在的問題
(一)審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容不統(tǒng)一
當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容仁者仁見，智者見智，看法不統(tǒng)一。大多數(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)只是將被審計(jì)的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的問題原則上歸為主管責(zé)任和直接責(zé)任。而沒有對(duì)企業(yè)高管人員的主觀因素和客觀因素、責(zé)任性質(zhì)、責(zé)任大小等作出具體的分析、研究和評(píng)價(jià)。
(二)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不統(tǒng)一
審計(jì)部門和審計(jì)人員所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)往往帶有片面性，缺乏審計(jì)事項(xiàng)總體定量評(píng)價(jià)，甚至有的審計(jì)部門和審計(jì)人員把被審計(jì)的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng)也作出評(píng)價(jià)，如行政管理、計(jì)劃生育、綜合治理、安全保障等。有時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往帶有片面性、主觀性和推斷性，沒有充分的審計(jì)證據(jù)，有的用詞不當(dāng)，用詞模糊。這給全面、正確審計(jì)評(píng)價(jià)帶來了困難，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性、客觀性、公正性。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面
對(duì)被審計(jì)的企業(yè)高管人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，往往從表面上簡(jiǎn)單地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)產(chǎn)生問題的原因沒有深人細(xì)仔的分析、研究，只是用簡(jiǎn)單的數(shù)字來說明問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)增值情況，其資金來源是企業(yè)自有資金還是銀行貸款或?qū)ｍ?xiàng)資金等購(gòu)置，又如企業(yè)產(chǎn)生虧損，是成本開支較大還是產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等原因造成經(jīng)營(yíng)收人偏低，一般沒有進(jìn)行具體分析、說明和披露。
(四)審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)上存在問題
審計(jì)主體是實(shí)施審計(jì)的審計(jì)部門和審計(jì)人員。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展時(shí)間不長(zhǎng)，起步較晚，在審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面還處在完善和發(fā)展階段，尤其是審計(jì)評(píng)價(jià)，缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，沒有的統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。而在審計(jì)工作中審計(jì)部門和審計(jì)人員又缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某些問題難以做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，得出合理的結(jié)論。而且有些企業(yè)高管人員和所在單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，思想上有抵觸情緒，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不協(xié)助和積極配合，錯(cuò)誤地認(rèn)為是審計(jì)部門和審計(jì)人員吃了飯沒事干，上門來查找茬，拖延提供審計(jì)材料，甚至有的還隱匿被審計(jì)資料，阻礙審計(jì)實(shí)施，影響了審計(jì)的真實(shí)性，使審計(jì)評(píng)價(jià)難以作出準(zhǔn)確的、合理的審計(jì)結(jié)論。
(五)審計(jì)評(píng)價(jià)定性不準(zhǔn)確
審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是組織、人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門作為被審計(jì)的企業(yè)高管人員任職和提升的重要依據(jù)。審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的企業(yè)高管人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)如果依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正，又怕承擔(dān)責(zé)任，又怕企業(yè)高管人員的各種矛盾轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這樣常常會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
(六)審計(jì)評(píng)價(jià)存在主觀意愿
審計(jì)部門和審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，常把與工作無關(guān)的業(yè)績(jī)和與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任加以評(píng)價(jià)和認(rèn)定，錯(cuò)誤地認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)高管人員進(jìn)行全面考察、評(píng)價(jià)。超出了審計(jì)范圍和內(nèi)容，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如在審計(jì)評(píng)價(jià)中某位高管人員”工作認(rèn)真、愛崗敬業(yè)、任勞任怨、辦事果斷、作風(fēng)正派、生活儉樸”等，被評(píng)為先進(jìn)個(gè)人，獲得全國(guó)或省市一等或二、三等獎(jiǎng)，為本單位爭(zhēng)得了榮譽(yù)等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
三、構(gòu)建企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式
(一)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則
1.全面、客觀、公正原則。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要注意全面、客觀、公正，對(duì)審計(jì)中所查明的客觀事實(shí)基礎(chǔ)上作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。既要確認(rèn)業(yè)績(jī)，肯定成績(jī)，又要查出問題，指出其失誤。對(duì)所存在的問題，要一分為二地分析問題，既要分析客觀原因，也要分析主觀原因，不受個(gè)人偏好或他人意見影響。
2.綜合性原則。在評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)對(duì)其所涉及的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，既要評(píng)價(jià)其已履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又要評(píng)價(jià)正在履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;既要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任好的方面，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任差的方面。在評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，得出正確的審計(jì)結(jié)論。
3.重要性原則。在評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)對(duì)所涉及到的重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)，對(duì)一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)作一般性的評(píng)價(jià)，既要突出重點(diǎn)，抓住主要問題，但又不能忽視次要問題，面面俱到。對(duì)查出企業(yè)高管人員存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，要按問題的性質(zhì)、情節(jié)、結(jié)果的不同進(jìn)行分析、區(qū)別對(duì)待，對(duì)重大的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)一般的問題、缺點(diǎn)、過失，則通過交換意見等方式進(jìn)行溝通。
4.相關(guān)性原則。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的問題，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、真實(shí)性和有效性等，均加以評(píng)價(jià)。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的問題，不給予評(píng)價(jià)。在進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)將權(quán)利和責(zé)任對(duì)應(yīng)起來，緊緊圍繞企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確劃分企業(yè)高管人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
5.謹(jǐn)慎性原則。在實(shí)際審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然實(shí)行的是抽樣審計(jì)，是以樣本結(jié)果來推論總體，最后得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)部門和審計(jì)人員評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要堅(jiān)持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，審什么評(píng)什么，不審不評(píng)。審計(jì)未涉及到的問題不易評(píng)價(jià)，事實(shí)不清的不易評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的不易評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不易評(píng)價(jià)。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法
1.業(yè)績(jī)比較法。審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，不僅將被審計(jì)的企業(yè)高管人員的業(yè)績(jī)與前任進(jìn)行比較，又要與企業(yè)所在行業(yè)進(jìn)行比較，進(jìn)行全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)。
2.量化指標(biāo)法。運(yùn)用能夠反映企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
3.環(huán)境分析法。將被審計(jì)的企業(yè)高管人員的行為放入相關(guān)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出實(shí)事求是的客觀評(píng)價(jià)。
4.主觀、客觀因素分析法。對(duì)企業(yè)高管人員的具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主觀和客觀原因分析，推測(cè)其具體行為或事項(xiàng)是主觀原因還是客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是由于企業(yè)高管人員主觀過錯(cuò)或主觀創(chuàng)造力，還是客觀因素的影響，進(jìn)而作出審計(jì)評(píng)價(jià)。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分法。審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)要區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、錯(cuò)誤責(zé)任與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等，正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限，做到責(zé)任清楚、明確。
(三)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
1.遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員是否貫徹執(zhí)行了國(guó)家法律法規(guī)、方針和政策，是否依法經(jīng)營(yíng)，最主要的是看其是否遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法規(guī)，是否制定了單位的各項(xiàng)規(guī)章制度并有效執(zhí)行。通過對(duì)企業(yè)高管人員經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)，可以了解其政治覺悟和政策水平。不能機(jī)械地看企業(yè)效益和利潤(rùn)，還要檢查和評(píng)價(jià)是否合法經(jīng)營(yíng)，對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)法規(guī)的應(yīng)客觀評(píng)價(jià)。
2.資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益真實(shí)評(píng)價(jià)。審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)高管人員所在單位的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)高管人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和損益真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)是效益審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。效益評(píng)價(jià)必須以真實(shí)性評(píng)價(jià)為前提，只有真實(shí)的效益評(píng)價(jià)才有意義。
3.國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的評(píng)價(jià)。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)，應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分期初和期末的增減變化來進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，以說明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。
4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成情況評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)際工作中應(yīng)針不同單位，選擇不同的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)。在利用一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)可以采取與期初比較，還可以與本地區(qū)、本行業(yè)相比較。通過縱向、橫向比較，可以看出被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位的管理水平和企業(yè)狀況，正確、全面評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
5重大投資決策管理效益情況評(píng)價(jià)。企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要方面。通過對(duì)企業(yè)高管人員重大投資決策的審計(jì)評(píng)價(jià)，可以看出企業(yè)高管人員的決策預(yù)見性、綜合分析決策能力以及決策水平。發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管人員決策嚴(yán)重失誤時(shí)，要計(jì)算因決策造成的經(jīng)濟(jì)損失，要分清企業(yè)高管人員決策中的責(zé)任，促使繼任者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，接受教為今后工作提高決策水平。
6.內(nèi)部控制健全性和有效性的評(píng)價(jià)。被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理工作是否健全有效，是衡量其經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要方面，也是評(píng)價(jià)被審計(jì)的企業(yè)高管人員履行管理責(zé)任和管理水平、能力的重要內(nèi)容。在審查中應(yīng)重點(diǎn)注意被審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否健全、合理以及內(nèi)部控制制度是否健全、合理以及執(zhí)行效力等。
7.企業(yè)高管人員廉政建設(shè)情況的評(píng)價(jià)。通過審計(jì)，審查被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用、發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、對(duì)外公務(wù)活動(dòng)開支情況以及是否合規(guī)、真實(shí)，有無侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)，有無向下屬單位報(bào)銷開支等，所在單位是否有賬外賬或私設(shè)小金庫，對(duì)此作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
(四)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
I.企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo):(I)投資報(bào)酬率二年度凈利潤(rùn)/年度所有者權(quán)益*I00%;(2)凈資產(chǎn)收益率二年度凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)*100%;(3)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收人總額*100%。
2.企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況指標(biāo):(I)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)收人凈額/平均資產(chǎn)**100%;(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)收人凈額/應(yīng)收賬款平均余額*100%;(3)存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨成本*100%。
3.企業(yè)償債能力指標(biāo):(I)資產(chǎn)負(fù)債率二負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*I00%;(2)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100% o
4.企業(yè)盈利能力指標(biāo):(1)銷售毛利率二(營(yíng)業(yè)收人一營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收人*100010;(2)資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)*IUO% a
5.社會(huì)效益指標(biāo):(1)社會(huì)貢獻(xiàn)率=任職期間企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/任職期間平均資產(chǎn)*100%;(2)社會(huì)積累率二任職期間上交國(guó)家財(cái)政總額/任職期間社會(huì)貢獻(xiàn)總額* 1000l0 0
6.企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo):(I)資本積累率二(年末所有者權(quán)益一年初所有者權(quán)益)/年初所有者權(quán)益*100%;(2)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)一上年?duì)I業(yè)利潤(rùn))/上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)*100010。
1. 指標(biāo)法含義及應(yīng)用的必要性
1.1指標(biāo)法的定義
指標(biāo)法是指通過幾個(gè)最具本質(zhì)意義、最具象征性，而且便于統(tǒng)計(jì)分析的個(gè)別指標(biāo)反映和描述事物特征，亦可指通過一組與審計(jì)密切相關(guān)指標(biāo)的分析來發(fā)現(xiàn)問題，以達(dá)到審計(jì)的目的。
1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任職期間對(duì)其所在部門﹑單位財(cái)政收支﹑財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督﹑鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于有效制約和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部手中的權(quán)力、加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.3指標(biāo)法應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
指標(biāo)法的應(yīng)用具有一定的必要性：一是在審計(jì)之前，我們可以對(duì)企業(yè)量化和非量化的指標(biāo)進(jìn)行分析、對(duì)比，了解企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)以及近年來企業(yè)的發(fā)展情況，為審計(jì)實(shí)施階段打下基礎(chǔ)；二是，在審計(jì)實(shí)施過程中，通過被審計(jì)單位幾年數(shù)據(jù)的對(duì)比，根據(jù)比較結(jié)果，能夠更快捷地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題的糾結(jié)點(diǎn)，確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；三是在審計(jì)評(píng)價(jià)中，單單通過審計(jì)人員的判斷來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性等情況很困難且評(píng)價(jià)依據(jù)難以確定，這時(shí)指標(biāo)的定性和定量顯示為審計(jì)評(píng)價(jià)提供一個(gè)良好的平臺(tái)，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具有科學(xué)性和有效性。
2. 指標(biāo)法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
2.1指標(biāo)法在審計(jì)準(zhǔn)備階段中的應(yīng)用
對(duì)于被審計(jì)單位的基本情況，我們首先需要掌握被審計(jì)單位的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，了解這些考核指標(biāo)的制定依據(jù)，適用的范圍，考核的思路，采取的方式和所遵循的原則。了解這些情況后，我們還要對(duì)被審計(jì)單位的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)進(jìn)行分類，一般來說，年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)分為基礎(chǔ)指標(biāo)和資產(chǎn)收益率指標(biāo)，基本指標(biāo)包括年度利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)。
2.2指標(biāo)法在審計(jì)實(shí)施階段中的應(yīng)用
在審計(jì)實(shí)施過程中，選取指標(biāo)有助于我們進(jìn)一步確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，找出審計(jì)突破口。例如審計(jì)人員可將兩個(gè)年度的基礎(chǔ)指標(biāo)單獨(dú)進(jìn)行分析，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增加而成本減少，那就應(yīng)該關(guān)注其收入是否有虛增，而成本是否有虛減問題，通過指標(biāo)比較，審計(jì)人員還可將關(guān)注點(diǎn)側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面，進(jìn)一步關(guān)注被審計(jì)單位收入確認(rèn)和核算的完整、準(zhǔn)確性，成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)等問題。如通過被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率數(shù)值較低的情況，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注總資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的比重，是否有較多歷史遺留問題，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注新增拖欠的合理性與可回收性，通過分析和職業(yè)判斷，得出企業(yè)整體債權(quán)情況的結(jié)論，分清是經(jīng)營(yíng)問題還是管理問題。
2.3指標(biāo)法在審計(jì)報(bào)告階段中的應(yīng)用
在書寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位的整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，如何科學(xué)準(zhǔn)確地進(jìn)行評(píng)價(jià)是審計(jì)人員一直思考的難點(diǎn)問題。其實(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)中審計(jì)人員可以充分利用指標(biāo)法，增加審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
通常情況下，審計(jì)人員可以將審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行分類，如分為內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)質(zhì)量、獲利能力、償債能力、發(fā)展能力等六方面內(nèi)容。若在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員還可以加入重大決策、遵紀(jì)守法等兩方面內(nèi)容。針對(duì)這些方面的內(nèi)容，審計(jì)人員可以逐項(xiàng)的進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。通過對(duì)這些指標(biāo)的比較和分析，審計(jì)人員可以更好地分析被審計(jì)單位存在的問題，做出更為準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
2.4指標(biāo)選取的具體應(yīng)用
2.4.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)預(yù)算、核算能力，幫助企業(yè)不斷規(guī)范企業(yè)管理的規(guī)章制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人在行使經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)時(shí)，如何科學(xué)、合理、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源，積極開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，努力提高經(jīng)營(yíng)效益等方面應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任就成為了現(xiàn)代企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的內(nèi)容之一。
2.4.2經(jīng)營(yíng)量指標(biāo)的審核。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，工作人員通過對(duì)經(jīng)營(yíng)量指標(biāo)的審核，來判定企業(yè)的盈虧狀況，而經(jīng)營(yíng)量指標(biāo)主要包括企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)管理賬套、檢查會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，抽查會(huì)計(jì)憑證，通過這些數(shù)據(jù)的比對(duì)，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利潤(rùn)指標(biāo)的審核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)、支出費(fèi)用相應(yīng)指標(biāo)的審核，來判定企業(yè)是否合格。而在指標(biāo)審核的過程中，主要是對(duì)檢查審計(jì)期間企業(yè)收入、毛利、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)對(duì)賬目進(jìn)行核算和比對(duì)，查明有無虛開發(fā)票、收據(jù)，編造或隱匿收入、費(fèi)用等問題收入、費(fèi)用核算是否符合配比原則等。
2.4.4任職期前后對(duì)比，找出原因。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將任職前后的經(jīng)濟(jì)總量、人均值進(jìn)行對(duì)比，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)者任職期初和任職期末營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)量的分析及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，來判定經(jīng)營(yíng)的成功與否。
3. 指標(biāo)法在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題
3.1深入了解行業(yè)知識(shí)
盡管每個(gè)被審計(jì)單位的主要工作都比較穩(wěn)定，但要了解被審計(jì)單位的行業(yè)知識(shí)涵蓋了許多方方面面的內(nèi)容，涉及許多非財(cái)務(wù)知識(shí)，我們可以稱其為“背景知識(shí)”，而審計(jì)人員大都是學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，要運(yùn)用其他相關(guān)知識(shí)從事比較細(xì)微的分析存在一定的困難。所以審計(jì)人員要在平時(shí)的學(xué)習(xí)中多了解國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷的自學(xué)，擴(kuò)充知識(shí)面，保障知識(shí)的更新，審計(jì)中緊密結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況做出專業(yè)的判斷，有針對(duì)性的選取具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行分析、比較。
3.2深入了解被審計(jì)單位情況
審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解往往是通過審前調(diào)查、審中和相關(guān)人員交談了解被審計(jì)單位情況，但是也產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問題。所以審計(jì)人員要到被審計(jì)單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地查看，觀察被審計(jì)單位辦公場(chǎng)所的情況，如有無閑置租賃，電梯間有無移動(dòng)傳媒廣告等情況，因?yàn)榘凑帐袌?chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況都有可能為被審計(jì)單位帶來額外的收入，盡管有些收入比較少，但是這些都為審計(jì)提供了線索，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解。
3.3職業(yè)判斷貫穿審計(jì)始終
審計(jì)人員不管是在如何確定使用的指標(biāo)，還是在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析等方面都離不開職業(yè)判斷，即審計(jì)人員的職業(yè)判斷貫穿于指標(biāo)法應(yīng)用的始終。我們知道審計(jì)人員良好的職業(yè)判斷是保證指標(biāo)法充分應(yīng)用的強(qiáng)大支撐，只有充分運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷，才能在審計(jì)中靈活應(yīng)用這些指標(biāo)，為審計(jì)工作更好地服務(wù)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員只能通過長(zhǎng)期的審計(jì)工作來積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步處理好各個(gè)指標(biāo)之間互助或互斥的關(guān)系，得出準(zhǔn)確的結(jié)論。
3.4提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，對(duì)審計(jì)人員能力要求很高，這就要求審計(jì)人員具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，政策法規(guī)和審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，綜合分析能力等。如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作質(zhì)量。所以，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。
參考文獻(xiàn)：
[1] 中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)精要與案例.北京：中國(guó)大百科全書出版社，2005.
眾所周知，任期經(jīng)濟(jì)的責(zé)任其實(shí)屬于一種階段性期間的責(zé)任，將不同責(zé)任時(shí)期里面的責(zé)任歸屬和行使權(quán)力行為對(duì)于任期責(zé)任歸屬和行使權(quán)力行為對(duì)于任期影響以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行一定的區(qū)分在很大程度上都是相當(dāng)必要和必須的，原因就在于這一個(gè)做法不僅僅能夠?qū)⒓业酌靡磺宥?，從根本上?duì)繼任者了解自己所要接任單位中真實(shí)的情況進(jìn)行了解，將自身未來的工作思路進(jìn)行很好的明確，將適應(yīng)期大大縮短，更加能夠?qū)﹄x任者離開單位以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了明確，本質(zhì)上就是將前任者和繼任者這二者之間的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分，將適應(yīng)期縮短。再加上因?yàn)閷?duì)離任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了很好的明確，實(shí)際上將前后任這二者之間的責(zé)任進(jìn)行了劃清，將過去那種新官不理舊賬以及舊官一走了之這一種情況進(jìn)行改變，對(duì)交接工作有百利而無一害。但是，在我們平日工作中，往往存在著現(xiàn)任責(zé)任以及后任責(zé)任劃分不清楚的狀況，產(chǎn)生的原因主要包括幾個(gè)方面：首先，在單位干部上任的時(shí)候，并沒有明確自身的任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣也就使得業(yè)績(jī)以及經(jīng)營(yíng)成果并沒有一個(gè)量化指標(biāo)的依據(jù)，最終導(dǎo)致了責(zé)任劃分方面十分模糊；其次，在其任職之初，企業(yè)單位財(cái)務(wù)情況也沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審計(jì)和確認(rèn)，也沒有辦理相對(duì)應(yīng)工作交接的手續(xù)，這也就為對(duì)比評(píng)價(jià)帶來了一定的困難；最后，因?yàn)槠髽I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往具有連續(xù)性這一個(gè)特點(diǎn)，這也就導(dǎo)致了前任的遺留問題普遍存在，遺留問題一直都對(duì)后任的任期目標(biāo)良好完成產(chǎn)生了十分大的影響。針對(duì)以上問題出現(xiàn)的原因，筆者認(rèn)為，想要對(duì)其改善就要求我們的審計(jì)人員在自身審計(jì)的過程中，必須要進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的調(diào)查和研究，堅(jiān)持具體問題具體分析這一個(gè)重要原則也是根本原則，從責(zé)任主體上面將責(zé)任歸屬很好的分清，這樣就對(duì)企業(yè)單位前任責(zé)任在設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)過程中做出一個(gè)附加說明或者剔除。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定之客觀責(zé)任與主觀責(zé)任界定
1內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的必要性和可行性
11增加企業(yè)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要
內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)逐步到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等發(fā)展階段，如內(nèi)部審計(jì)不能以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，就容易在低水平和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上停滯不前。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)站在企業(yè)全局角度考慮，以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)開展工作，拓展審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方式和手段，進(jìn)而提升自身在企業(yè)價(jià)值鏈中的地位和作用。
12內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身獨(dú)特優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)組成部分，熟悉企業(yè)內(nèi)部流程和管理模式。首先，內(nèi)部審計(jì)部門的資源、技能和組織與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是一致的；其次，內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)是建立在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)兩個(gè)方面；最后，企業(yè)組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較強(qiáng)。
2M公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的途徑和方法
M公司審計(jì)部設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控管理、督察審計(jì)及綜合管理七個(gè)業(yè)務(wù)處室。業(yè)務(wù)職能的完善設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)工作可以做到對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全覆蓋，并且更加注重發(fā)揮在公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的服務(wù)與支撐作用，能夠不斷擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供了保障。近年來，在各項(xiàng)審計(jì)中的具體做法如下：
一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是，從下屬單位的生產(chǎn)規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣和控制潛力，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。
二是物資管理專項(xiàng)審計(jì)。關(guān)注公司采購(gòu)體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、調(diào)劑庫存的機(jī)制和能力、物資采購(gòu)的市場(chǎng)主動(dòng)性把握、ERP各個(gè)模塊協(xié)調(diào)使用等方面，來綜合判斷物資采購(gòu)工作整體是否滿足公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。內(nèi)部審計(jì)在開展物資審計(jì)時(shí)，關(guān)注了公司是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購(gòu)體系和運(yùn)行機(jī)制，并對(duì)體系運(yùn)行情況提出改善的進(jìn)一步意見和建議。
三是運(yùn)銷業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評(píng)價(jià)，是否建立了具有市場(chǎng)把握能力、信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場(chǎng)波動(dòng)的機(jī)制和主動(dòng)性措施，銷售手段和銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在公司把產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售業(yè)務(wù)集中到運(yùn)銷公司，這就在資源配置和協(xié)調(diào)管理上掌握了主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定了公司銷售工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)銷公司進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，提出了改善的審計(jì)意見和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。
四是委外業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。通過委外業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，提出了相應(yīng)的審計(jì)意見及建議，促進(jìn)公司出臺(tái)和完善了委外業(yè)務(wù)管理辦法，對(duì)規(guī)范委外業(yè)務(wù)工作流程、防止企業(yè)利益向外部的輸送、明確相關(guān)部門和單位的職責(zé)起到了推動(dòng)作用。
五是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，關(guān)注非財(cái)務(wù)因素，全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任。基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常會(huì)造成企業(yè)管理層過分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，增加影響短期業(yè)績(jī)的投入，目光緊盯財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)許多非財(cái)務(wù)因素（如內(nèi)部控制、人力資源、客戶、供應(yīng)商管理、產(chǎn)品質(zhì)量、流程優(yōu)化）方面的改善貢獻(xiàn)不大。這正是傳統(tǒng)任期責(zé)任審計(jì)的缺陷。引入企業(yè)價(jià)值觀，注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效的影響、注重長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、注重未來的價(jià)值創(chuàng)造能力、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升，拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注面，更多地關(guān)注企業(yè)內(nèi)控有效性和執(zhí)行力，便于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行更加客觀、全面地評(píng)價(jià)。
六是工程項(xiàng)目審計(jì)。做好工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值?！敖袢盏耐顿Y就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)完成以后，該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè)，參與各種規(guī)模的修理費(fèi)項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段開展審計(jì)，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費(fèi)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)在建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目開展過程中的缺陷和漏洞，減少項(xiàng)目實(shí)施過程中的不規(guī)范行為，防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價(jià)，或者施工質(zhì)量未嚴(yán)格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的效果。
七是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。為提高公司風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，公司在審計(jì)部設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控業(yè)務(wù)處室，聘請(qǐng)了專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢機(jī)構(gòu)結(jié)合公司實(shí)際設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、流程及模板，為全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了方法，創(chuàng)造了條件，使得公司內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。
3探討今后內(nèi)部審計(jì)如何更好地增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)
一是確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門不能停留在監(jiān)督和糾錯(cuò)查弊的層面，要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，只有確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，才能在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)方面更加貼近企業(yè)價(jià)值管理。
1.2審計(jì)的范圍有限內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出內(nèi)部審計(jì)的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而,由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景,一開始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸,內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.3內(nèi)部審計(jì)的作用沒有受到足夠重視雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1內(nèi)部審計(jì)成立多年來,投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點(diǎn)到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計(jì)信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為,審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。
1.3.2中國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的管理體制在兼顧中國(guó)目前特定的社會(huì)環(huán)境的同時(shí),逐步向國(guó)際先進(jìn)的管理體制靠攏?？v向看,我國(guó)企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。
1.3.3隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,企業(yè)來自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng),各國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯(cuò)防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測(cè)、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國(guó)理論界討論較多,但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯(cuò)誤階段,對(duì)錯(cuò)誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題,提出建設(shè)性的建議,相比國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開發(fā)。
1.3.4審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題,即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評(píng)估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識(shí),又要對(duì)軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識(shí),無法有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一,功能不完整,全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度,審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。
2如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展
2.1明確審計(jì)的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2改進(jìn)審計(jì)方法
2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展工作,且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì),轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來,從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國(guó)家審計(jì)通報(bào)的做法,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度,作為職代會(huì)的一項(xiàng)內(nèi)容,同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對(duì)發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
2.2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段,增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。
2.2.4實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度是一把雙刃劍,既是對(duì)被審計(jì)單位的有效約束,同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計(jì)不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。
關(guān)鍵詞：
綜合改革；內(nèi)部審計(jì)；增值路徑
基金項(xiàng)目：
中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015-2016年度教育審計(jì)科研課題，內(nèi)部審計(jì)在高校工程管理中的職能與定位研究，編號(hào)：JY20152206。
一、引言
依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)是我國(guó)高等教育管理體制改革的兩個(gè)指導(dǎo)性方向。在教育體制改革的過程中，特別是校院兩級(jí)管理模式的推行過程中，校院分權(quán)和管理重心的下移，迫切的要求建立健全高校的內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大學(xué)權(quán)力的合理制衡與內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推進(jìn)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要的作用。新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，其目的在于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。[1]內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變將使其逐步參與到高校改革發(fā)展的管理決策和建設(shè)規(guī)劃中，并保障高校綜合改革的發(fā)展穩(wěn)定。本文從內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校發(fā)展增值角度來探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。
二、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校改革發(fā)展中發(fā)揮作用的途徑
1、完善制度建設(shè)，規(guī)范管理活動(dòng)
校院兩級(jí)管理改革之前，大部分的基礎(chǔ)院系并未建立院系內(nèi)部的規(guī)章制度，多為參照學(xué)校制度管理執(zhí)行相關(guān)事務(wù)。權(quán)力下放后，學(xué)院作為一個(gè)擁有相對(duì)完善自力結(jié)構(gòu)的體系，需要建立一套適應(yīng)自身發(fā)展的制度，包括行政管理類、科研管理類、財(cái)務(wù)管理類發(fā)展規(guī)劃與學(xué)科建設(shè)類等。審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對(duì)院系的制度建設(shè)有了較為全面的了解，熟知學(xué)院在參照學(xué)校制度執(zhí)行過程時(shí)，存在哪些管理漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，以及哪些類別的管理制度應(yīng)該在學(xué)校制度基礎(chǔ)上細(xì)化或進(jìn)行個(gè)性化的制定。如部分院系由于課程設(shè)計(jì)，需購(gòu)買、保管大量移動(dòng)設(shè)備，則該院系應(yīng)建立對(duì)移動(dòng)設(shè)備進(jìn)行備查登記或辦理相關(guān)調(diào)撥手續(xù)的制度；部分院系下設(shè)多個(gè)實(shí)驗(yàn)室，則應(yīng)建立實(shí)驗(yàn)室管理辦法，并對(duì)實(shí)驗(yàn)室的使用、管理、耗材等作出相關(guān)規(guī)定。對(duì)新制定或修訂的院系管理制度，在其實(shí)施過程中，審計(jì)同樣應(yīng)給出相應(yīng)的建議，幫助院系不斷完善其制度體系。
2、搭建內(nèi)部控制體系，建立分權(quán)制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行
內(nèi)部控制是單位制定的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)本身是一種權(quán)責(zé)劃分，內(nèi)部控制的運(yùn)行體現(xiàn)為監(jiān)督與制衡。由于高校過去“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的權(quán)力結(jié)構(gòu)，使得基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期以來不夠健全和規(guī)范。權(quán)力下放后，需要進(jìn)一步理順學(xué)校與院系間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督互相分離、互相制衡的局面，使學(xué)校與學(xué)院間的內(nèi)控制度能“承接到位、體系嚴(yán)密、執(zhí)行有效”。高校內(nèi)部審計(jì)可以通過自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助院系建立起一套行之有效的單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系。對(duì)于院系單位層面的內(nèi)部控制可協(xié)同參與設(shè)計(jì)，并結(jié)合內(nèi)部控制的五要素，主導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)工作；對(duì)于院系內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，幫助其建立可行性強(qiáng)、操作性高的業(yè)務(wù)操作指南規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)需對(duì)院系內(nèi)控體系的健全性、有效性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，關(guān)注內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，深入開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)查找內(nèi)控設(shè)計(jì)與內(nèi)控運(yùn)行方面的問題。通過內(nèi)控制度的建立和內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)，不斷完善各基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系，推進(jìn)其運(yùn)行有效。
3、利用信息優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策和學(xué)校發(fā)展服務(wù)
高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理不可或缺的一個(gè)子系統(tǒng)，它的存在有助于高校完善內(nèi)部治理體系中克服內(nèi)部治理部門化、碎片化和職能體系分設(shè)產(chǎn)生的管理盲區(qū)，促進(jìn)各子系統(tǒng)從破碎走向協(xié)調(diào)和整合，為高校教育綜合改革實(shí)現(xiàn)整體治理、改善職能部門無縫隙運(yùn)行發(fā)揮增值作用。[2]審計(jì)部門對(duì)其他部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、管理運(yùn)作有較為全面的了解，既可以利用信息優(yōu)勢(shì)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)管理決策提供咨詢與建議，又能從專業(yè)角度防范潛在的決策風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能在決策執(zhí)行過程中做好監(jiān)督工作。通過審計(jì)咨詢參與學(xué)校發(fā)展建設(shè)，可統(tǒng)籌整合各部門的資源，并平衡各部門協(xié)調(diào)發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、審計(jì)方式靈活、審計(jì)方法多樣和審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化的特點(diǎn)。在高等教育改革過程中，內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其特性，創(chuàng)造性的開展適應(yīng)改革發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)。針對(duì)改革過程中的政策推進(jìn)和簡(jiǎn)政放權(quán)，探索開展政策跟蹤審計(jì)和審計(jì)政策措施貫徹的總體情況，及執(zhí)行政策過程中存在的問題；針對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)重建后，權(quán)力集中的部門和崗位，以部門職能和崗位職責(zé)清單為依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，開展廉政審計(jì)；針對(duì)改革過程中新出現(xiàn)的一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，開展針對(duì)性強(qiáng)、時(shí)效性高的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，覆蓋常規(guī)審計(jì)盲點(diǎn)，為高校領(lǐng)導(dǎo)層的宏觀管理和科學(xué)決策提供依據(jù)。
4、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果利用，建立審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制，促進(jìn)高校改革發(fā)展建設(shè)公開化和透明化
隨著政府向高校放權(quán)，以及企業(yè)、社會(huì)對(duì)高校投融資參與程度不斷加強(qiáng)，信息公開是高校辦學(xué)的必然要求。信息公開既是完善高校治理的重要措施，也是強(qiáng)化政府、社會(huì)、公眾對(duì)其監(jiān)督的有效途徑。而審計(jì)結(jié)果公開是高校信息公開的重要組成部分，也是校務(wù)公開的良好補(bǔ)充。審計(jì)結(jié)果公開是審計(jì)部門根據(jù)本部門職責(zé)和權(quán)限在審計(jì)項(xiàng)目完成后，以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)，公開審計(jì)的主要結(jié)論。由于審計(jì)項(xiàng)目涉及學(xué)校各個(gè)下屬單位的重大事項(xiàng)決策情況、重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，涵蓋人事、財(cái)務(wù)、制度、科研、資產(chǎn)等各方面的有效信息，因此審計(jì)結(jié)果公開有利于將學(xué)校各下屬單位的行政行為、履職能力和實(shí)施效果向廣大師生，滿足其知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計(jì)結(jié)果公開應(yīng)根據(jù)公正性、重要性和謹(jǐn)慎性原則，合理建立相應(yīng)的公開機(jī)制和公開渠道，根據(jù)需要分類別、分秘級(jí)進(jìn)行公開。主動(dòng)公開廣大師生關(guān)心的熱點(diǎn)問題，包括預(yù)算執(zhí)行與決算的審計(jì)結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的審計(jì)結(jié)果、科研經(jīng)費(fèi)的綜合審計(jì)結(jié)果、工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，以及專項(xiàng)審計(jì)情況等；依申請(qǐng)公開涉及國(guó)家、學(xué)?；蚣w秘密的有關(guān)內(nèi)容，并明確依申請(qǐng)公開的申請(qǐng)方式、受理程序和答復(fù)機(jī)制。審計(jì)結(jié)果可通過會(huì)議通報(bào)、書面刊印、網(wǎng)站公告等多種形式在校內(nèi)公開，并逐步向社會(huì)公開。
三、從改革內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向入手提升內(nèi)審增值功能
1、優(yōu)化內(nèi)審組織形式，形成審計(jì)聯(lián)動(dòng)新架構(gòu)
2015年2月9日，教育部的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）指出“要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽取審計(jì)工作報(bào)告；深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制。”內(nèi)部審計(jì)若要切實(shí)發(fā)揮對(duì)高校發(fā)展的最大化作用，需要健全、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，以管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。通過建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與組織、人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在審計(jì)方面重大問題的會(huì)商溝通與協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮相關(guān)部門的專業(yè)咨詢作用，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利用。應(yīng)將討論確定年度審計(jì)計(jì)劃、交流和通報(bào)學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況、研究審計(jì)工作的重大問題等確立為審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)。
2、轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)工作方法
首先，完善常規(guī)審計(jì)的方式方法。如建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，除將財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、學(xué)科發(fā)展、服務(wù)社會(huì)等維度的指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系外，還應(yīng)結(jié)合發(fā)展規(guī)劃部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門的評(píng)估開展審計(jì)工作；逐步開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，協(xié)同實(shí)施，及時(shí)跟進(jìn)學(xué)校綜合改革、機(jī)構(gòu)調(diào)整涉及的部門和單位，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，將其他審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)決策、完善制度的重要參考；將審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)公開，完善對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督機(jī)制。其次，創(chuàng)造性的開展新型審計(jì)業(yè)務(wù)類型。探索開展資產(chǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、決策審計(jì)和政策跟蹤審計(jì)，根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)加強(qiáng)大宗物資、大型儀器設(shè)備的購(gòu)置與使用績(jī)效審計(jì)、無形資產(chǎn)的管理和使用審計(jì)；建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開展單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)，幫助下屬單位完善內(nèi)部控制體系。除開展對(duì)下屬單位政策執(zhí)行情況的審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)下屬單位建設(shè)發(fā)展有重大影響的重要決策開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
3、強(qiáng)化審計(jì)手段，加快審計(jì)信息化建設(shè)
審計(jì)信息化建設(shè)，是推動(dòng)審計(jì)工作形成全局協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)管控、質(zhì)量把關(guān)、過程管理、決策支持的重要工程。通過審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)工作基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)徹底革命，達(dá)到以下目的：一是提升審計(jì)效能，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后審計(jì)為事前審計(jì)和事中審計(jì)，變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正問題；二是提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)程序和嚴(yán)格審計(jì)處理權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，同時(shí)運(yùn)用信息平成數(shù)據(jù)的采集、加工、整合，解決由于信息不對(duì)稱問題而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)論偏差；三是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息技術(shù)能力的同步提升，促進(jìn)其運(yùn)用信息技術(shù)手段完成審計(jì)信息的整合、分析和處理；四是信息化平臺(tái)為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和信息支持，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面和審計(jì)層面的高度。具體地，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，應(yīng)從建立常規(guī)審計(jì)的審計(jì)模塊入手，逐步拓展到新的審計(jì)類型和審計(jì)程序中，探索查賬、實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)抽樣等各種審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)與學(xué)校各個(gè)部門的信息對(duì)接，擴(kuò)寬審計(jì)信息挖掘的廣度和深度。
作者：陳秋云 單位：中山大學(xué)審計(jì)處
