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時間：2023-08-14 09:24:58
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一、清產(chǎn)核資專項審計
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據(jù)不同
年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。
4、審計的重點和要求不同
清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認證據(jù)、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新確認債權(quán)關(guān)系。
7、審計調(diào)整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)也將成為會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：高職；審計專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)
一、我國審計活動、審計教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題
我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經(jīng)濟監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內(nèi)部審計”。我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟生活中，“傳統(tǒng)審計”與“現(xiàn)代審計”并存?！罢畬徲嫛薄ⅰ懊耖g審計”與“內(nèi)部審計”等審計形式共存。
審計專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計機關(guān)的設(shè)立、注冊會計師審計組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計機構(gòu)的建立。各層次的審計教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計類專業(yè)通常開設(shè)“審計學(xué)、財務(wù)審計、內(nèi)部審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)審計實務(wù)、審計案例”等課程。審計教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學(xué)課程體系幾乎相同。
我國現(xiàn)行的審計教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。
從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計機構(gòu)從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財務(wù)審計實務(wù)知識”與“審計實訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設(shè)，“審計基礎(chǔ)”、“財務(wù)審計實務(wù)”、“審計實務(wù)”等課程。
“審計基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認知審計種類、理解審計基礎(chǔ)理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏攧?wù)審計實務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財務(wù)報表審計為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲媽嵱?xùn)”應(yīng)包括“實務(wù)訓(xùn)練，即以財務(wù)審計實務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實務(wù)作業(yè)，達到熟悉、掌握必備的審計實務(wù)技能的目的”。
各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計人才的需要。
二、重構(gòu)審計課程體系及審計教學(xué)內(nèi)容體系
（一）根據(jù)社會對審計人才的需求，重新定位審計教學(xué)目標(biāo)
由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計并存?！罢畬徲嫛?、“民間審計”與“內(nèi)部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計”側(cè)重于“查錯糾弊”，“民間審計”側(cè)重于“經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟鑒證”，“內(nèi)部審計”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。
“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認目標(biāo)、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機會有用的財務(wù)審計與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計風(fēng)險及解決現(xiàn)實問題的能力。
我國的審計教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計專業(yè)教學(xué)，向社會提供具有審計專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗，我國的審計教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業(yè)人才。審計專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財務(wù)會計知識；審計實務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計理論及審計實務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計基礎(chǔ)、審計實務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計師等審計中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計實務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計實務(wù)技能與知識。
（二）根據(jù)審計教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計課程體系及審計教學(xué)內(nèi)容體系
高職審計教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財務(wù)審計實務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計基礎(chǔ)》追溯和向《審計實訓(xùn)》延伸?！敦攧?wù)審計實務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計活動：包括“認知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、審計風(fēng)險及評估、制審計計劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計：包括“銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計”等。③審計業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進行總體性復(fù)合、審計總結(jié)、確定審計報告的意見類型、評價審計結(jié)果、發(fā)表審計意見”等。
《審計基礎(chǔ)》課程為“審計實務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產(chǎn)生和發(fā)展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關(guān)、民間審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員及其條件；審計職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計目標(biāo)與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標(biāo)、會計報表審計的具體目標(biāo)、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風(fēng)險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術(shù)方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險，形成審計結(jié)論”等。④審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)：具體包含“國家審計準(zhǔn)則體系、獨立審計準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、獨立審計的過程；審計依據(jù)的特點、種類”等。⑤審計證據(jù)與審計工作底稿：具體包含“審計證據(jù)的定義、作用、種類、特點，審計證據(jù)的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。
《審計實訓(xùn)》按《財務(wù)審計實務(wù)》的體系安排具體的實訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻：
[1]張貴平.審計課程教學(xué)目標(biāo)定位與體系構(gòu)架研究[J].中國審計網(wǎng),2013/4/30.
1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟責(zé)任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責(zé)任審計的階段性報告，經(jīng)濟責(zé)任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責(zé)人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責(zé)人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟責(zé)任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責(zé)任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞健６?jīng)濟責(zé)任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟責(zé)任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責(zé)任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟責(zé)任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟責(zé)任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責(zé)任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責(zé)任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責(zé)人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責(zé)任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責(zé)任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負責(zé)人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的一些問題
國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標(biāo)不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責(zé)任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責(zé)任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責(zé)人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責(zé)人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責(zé)任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
審計調(diào)查工作與財務(wù)收支審計工作為保障我國社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展的非常重要的行業(yè)類型，國家對其投入了大量的人力、物力和財力方面的支持，為確保政府對市場經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)行為做出了有力的協(xié)調(diào)工作，審計調(diào)查工作與財務(wù)收支作為兩種不同的審計形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監(jiān)督工作。
一、審計調(diào)查工作和財務(wù)收支審計工作的概述
（一）審計調(diào)查工作的概述
對于審計調(diào)查工作來說，其是相關(guān)政府部門為了對市場經(jīng)濟的發(fā)展進行有效的監(jiān)督工作，按照國家相關(guān)經(jīng)濟方面的法律法規(guī)相關(guān)部門執(zhí)行的相關(guān)行政審計工作，審計調(diào)查能夠有效的幫助企事業(yè)對其經(jīng)濟行為進行良好的規(guī)范工作，對于促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了非常重要的推動作用。
（二）審計調(diào)查的內(nèi)容、特點和類型、方法
審計調(diào)查作為獲取相關(guān)證據(jù)的重要手段，是由相關(guān)審計部門組織專業(yè)人員到政府和企事業(yè)單位進行調(diào)查的活動，因此其在整體的運行過程中，調(diào)查目標(biāo)具有明確的宏觀性，是為了進一步了解和調(diào)查整個單位的財政狀況而進行的調(diào)查，最終目的是為了找出企事業(yè)單位在實際的工作中存在的問題并進行解決。除此之外，審計調(diào)查在調(diào)查對象上具有非常廣泛的特性，在調(diào)查數(shù)量上具有非常強大的優(yōu)勢，能夠迅速查明政府單位和企事業(yè)部門在實際的經(jīng)營發(fā)展中的情況，制定合理的解決措施。
就現(xiàn)階段我國審計調(diào)查的總體情況來看，可以將其劃分為：以資金為載體的審計調(diào)查、以項目預(yù)算為載體的審計調(diào)查、以相關(guān)政策法規(guī)為載體的審計調(diào)查這三大種類，在實際的運行的過程中，審計調(diào)查工作通常是由政府部門的相關(guān)人員和審計機關(guān)以及會計師事務(wù)所的審計人員共同進行，三者相互配合、互相協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成一個完整的審計調(diào)查工作。根據(jù)本文調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在我國審計調(diào)查的過程中，應(yīng)用的較為廣泛審計調(diào)查方法的就是盤點、合計、函詢以及同以往的審計結(jié)果的核對這幾種類型，通過抽樣調(diào)查和走訪調(diào)查、約談等形式對企事業(yè)單位和政府機關(guān)進行審計工作。
（三）財務(wù)收支審計工作的概述
對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要指的是在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，有關(guān)單位對于實行預(yù)算管理的相關(guān)企事業(yè)部門進行的符合國家有關(guān)方面的法律、法規(guī)規(guī)定之下的財務(wù)收支工作的審查和計算。現(xiàn)階段我國財務(wù)收支審計工作的主要內(nèi)容有：對財務(wù)收支情況的調(diào)查；對企事業(yè)單位預(yù)算合理性與否的調(diào)查；對財務(wù)賬目處理情況的調(diào)查；對企事業(yè)單位資產(chǎn)總體情況的調(diào)查；對建設(shè)項目財務(wù)收支情況的調(diào)查等等。
二、有關(guān)審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的關(guān)系探討
本文通過對現(xiàn)階段我國審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的工作情況進行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計調(diào)查工作和財務(wù)收支審計工作的文獻資料進行分析，將二者之間的關(guān)系總結(jié)為以下幾點：
（一）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的區(qū)別
根據(jù)上文對審計調(diào)查和財務(wù)收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著比較大的區(qū)別，本文將從以下幾點對其進行概述：
1、覆蓋范圍不同
覆蓋范圍不同是審計調(diào)查和財務(wù)收支審計之間最首要也是最為根本的區(qū)別，對于審計調(diào)查來說，其實一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟問題而進行的審核和調(diào)查的行為，其覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟方面，還包括到政治和法律范疇；對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)財務(wù)活動的審核工作，只能局限在經(jīng)濟領(lǐng)域之內(nèi)進行。
2、目標(biāo)不同
對于審計調(diào)查來說，其主要目的是相關(guān)政府審計部門為了保證經(jīng)濟的健康平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進行經(jīng)濟審核工作，其目的性較為宏觀，能夠進一步發(fā)現(xiàn)在其發(fā)展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決；而對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要目的是為了盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保企事業(yè)單位在其運行過程中不會出現(xiàn)經(jīng)濟問題，是企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀，因此，二者在目標(biāo)方面也存在著很大的不同。
3、方法不同
對于審計調(diào)查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及到法律、經(jīng)濟以及統(tǒng)計技術(shù)等等，而對于財務(wù)收支審計工作來說，其運行方式通常會采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計技術(shù)，運用統(tǒng)一的模式去進行運作。
（二）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的相同點
審計調(diào)查與財務(wù)收支審計工作雖然在工作方法和涵蓋范圍及其目的性上有著很大的區(qū)別，但是其最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經(jīng)濟的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計調(diào)查與財務(wù)收支審計在法律程序上具有一致性，在二者的運行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟法》、《中華人民共和國審計法》等等；其次，審計調(diào)查和財務(wù)收支審計工作二者之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計工作。
三、結(jié)束語
本文針對現(xiàn)階段我國審計調(diào)查和財務(wù)收支審計之間的關(guān)系進行探討，對其相同點和區(qū)別做出了分析，希望能對未來的審計工作起到一定的促進作用。
參考文獻：
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中圖分類號：F239.62
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）09-156-02
一、對企業(yè)管理審計的認識
管理審計對國內(nèi)企業(yè)來講是一項比較新的工作，在西方發(fā)達國家起步較早，真正開始于20世紀(jì)50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計從20世紀(jì)90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團運用。管理審計的目的是：判定受托人對受托管理責(zé)任履行情況的審計，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個角度講，管理審計就是對企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團開始探索和開展管理審計，并結(jié)合企業(yè)實際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。
管理審計有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和公共管理審計。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計，即內(nèi)部管理人員對企業(yè)的各項規(guī)章制度進行獨立、客觀、建設(shè)性的檢查和評價，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計也是與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計工作，是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計類型。但二者又有區(qū)別，財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實性、合規(guī)性、事后性；管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟性、效率性和效果性。
由于管理審計范圍廣、要求嚴(yán)，僅內(nèi)向型管理審計就包括管理導(dǎo)向?qū)徲嫛⒙毮軐徲?、制度審計、業(yè)務(wù)審計等不同表現(xiàn)形式。審計評價范圍包括評價企業(yè)的組織機構(gòu)、評價組織的目標(biāo)及方針，評價管理控制技術(shù)，評價員工的技術(shù)能力，評價管理計劃和控制系統(tǒng)，評價總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計，對處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。
二、企業(yè)管理審計的基本做法
1.引入管理審計。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計的理論、方法及運用，并對已開展管理審計的企業(yè)經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點，制定適合本企業(yè)實際情況的管理審計實施方案及管理審計實施細則，并有主要的牽頭負責(zé)部門。第三要明確管理審計是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計的第一階段任務(wù)，是對企業(yè)的各項規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進行審計。它有兩個重點：一是審計企業(yè)的各項規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進行了有效管理，是否進行了日常監(jiān)督檢查和及時修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴(yán)密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益。
2.對規(guī)章制度管理審計的實施。企業(yè)的管理審計方案及管理審計實施細則，要對審計督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項規(guī)章制度符合實際、科學(xué)合理并及時有效落實。
規(guī)章制度的管理審計主要有四種形式：一是對日常性文件的審計督查。即有明確的時間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發(fā)文件逐月滾動督查的形式，督查結(jié)果按季度進行通報和考核。二是對規(guī)章制度類文件的審計督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對隔季度（三個月）所下發(fā)的規(guī)章制度進行滾動督查；次年對隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進行復(fù)審抽查，如2011年對2009年文件進行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進行專項審計督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進行專項審計督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項事項及要求進行單項審計督查。
3.實施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時間內(nèi)是否得到有效落實，是否實現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)和任務(wù)，以及實現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計是否有效貫徹落實，又要提出改進完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時間運行，認為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責(zé)成原發(fā)文部門進行改進和完善。對專項審計督查，主要是審計某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對單項審計督查，相對簡單，主要是審計一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實、效果如何、有何合理化建議。
管理審計結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報表揚或獎勵；對執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達《管理審計意見書》，提出改進意見，限期整改并將整改結(jié)果報管理審計部門復(fù)審；對存在較大問題的，予以必要的通報或考核。
三、對企業(yè)管理審計發(fā)展的建議
企業(yè)的管理審計剛剛起步，距全面的管理審計，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進行分析論證，為一個部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實力、活力、競爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實踐。
1.抓好規(guī)章制度的管理審計。首先，堅持做好規(guī)章制度的日常性管理審計，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強化專項管理審計，增強制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。
2.逐步拓寬管理審計范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計，對企業(yè)某一經(jīng)營活動的管理審計等。從計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達到治標(biāo)和治本相結(jié)合的目的。
3.加強培訓(xùn)，提高管理審計人員素質(zhì)。管理審計人員的作用相當(dāng)于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強培訓(xùn)。一是進行正規(guī)的管理審計培訓(xùn)，提高理論水平和實踐能力。二是加強日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部監(jiān)察 民營企業(yè)
內(nèi)部審計對單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要工作，對企業(yè)的風(fēng)險管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問題來防范風(fēng)險，提高企業(yè)效益。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作
內(nèi)部審計工作的職能主要可歸納為確認和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財務(wù)審計和效益、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)營管理審計以及專項審計等等，主要作用在于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強企業(yè)的風(fēng)險管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡單說起來內(nèi)部審計就是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督、評價和鑒證工作。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作
內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國的事業(yè)單位、各大型國企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，而我國很多民企是將內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計監(jiān)察部門負責(zé)。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對企業(yè)監(jiān)察部門進行過職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，進行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟性的特點，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟性也比較強，相關(guān)人員需要具備一定的財務(wù)和管理等方面知識。
三、內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別
通過上文中對內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來，內(nèi)部審計部門針對性比較強，僅僅對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復(fù)性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計監(jiān)察部門，更好的樹立了部門的權(quán)威。接下來我們通過一個民企的實例來進一步探討二者的區(qū)別：
1.某民企簡介
該企業(yè)成立于1994年，設(shè)立于吉林省長春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個子公司和3家檢測機構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級職稱的技術(shù)人員有325人，大型設(shè)備502臺（套），該企業(yè)于2001年通過ISO9002國際質(zhì)量體系認證，擁有承建大型工程項目的能力。
2.該企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程
（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡單，尤其在初期還沒有規(guī)范的開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡單，具體工作由行政部門代為管理。
（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團化規(guī)模，整個企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無論從人員還是經(jīng)營的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復(fù)雜化，當(dāng)時企業(yè)由財務(wù)部門行使內(nèi)部審計的職能，財務(wù)部門通過定期對企業(yè)內(nèi)部進行財務(wù)檢查來完成審計工作，具體工作主要是對財務(wù)規(guī)章執(zhí)行情況和財務(wù)收支進行審核，內(nèi)部審計工作的作用還比較有限；當(dāng)時的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負責(zé)，由于內(nèi)部審計工作落實的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。
（3）從2001年到2003年的三年時間，企業(yè)進一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強化內(nèi)部審計工作，企業(yè)將審計職能從財務(wù)部門分離出來設(shè)立了審計部門，并設(shè)立了獨立的監(jiān)察部門，當(dāng)時企業(yè)的審計人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財務(wù)部門和行政部門抽離出來的，由于對企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強，企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過去企業(yè)內(nèi)部審計作用不夠，監(jiān)察不嚴(yán)的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。
（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計部門和監(jiān)察部門的重復(fù)性工作，將二者進行合并成立了審計監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗，制定了企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)察的相關(guān)制度，并對工作內(nèi)容和流程進行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大，成為了當(dāng)?shù)孛駹I企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國內(nèi)一流企業(yè)的目標(biāo)不斷邁進。
四、總結(jié)
綜上所述，內(nèi)部審計是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對資金等財務(wù)方面的監(jiān)督，還有著對違紀(jì)現(xiàn)象進行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來，通過內(nèi)部審計來為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過內(nèi)部監(jiān)察工作來解決內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題。
參考文獻：
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
加強內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，維護投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個人管理經(jīng)驗，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風(fēng)險。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會的決策方針與經(jīng)理層短期目標(biāo)之間的矛盾等等均會不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團各所屬單位的經(jīng)營活動是否按照集團確定目標(biāo)有效進行？集團政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否健全有效？財務(wù)報告是否準(zhǔn)確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點。
二、內(nèi)部審計與其他審計的區(qū)別
按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計，是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)營活動、投資項目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價值。
三、集團內(nèi)部審計應(yīng)擔(dān)負的職責(zé)
（一）抓好財務(wù)收支審計，確保資產(chǎn)保值增值
財務(wù)收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過審查會計資料的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，確認財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進而維護企業(yè)所有者權(quán)益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。
（二）抓好年度預(yù)算審計，監(jiān)控經(jīng)濟運行偏差
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。年度預(yù)算方案既是集團整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，更是集團管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預(yù)算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評估分析等主要節(jié)點上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計。嚴(yán)格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對各總公司編制的預(yù)算進行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長審定后正式下達年度預(yù)算批復(fù)意見；二是預(yù)算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進行一次審計，重點檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算是否相符，通過上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預(yù)算指標(biāo)健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報集團審批，審計重點監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當(dāng)、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團經(jīng)營實際。
（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)
年度決算審計根據(jù)年初確定的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點審計是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經(jīng)營成果是否真實，防止為了免受經(jīng)濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認后，報集團董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。
（四）抓好離任經(jīng)濟責(zé)任審計，鑒證任期管理績效
離任經(jīng)濟責(zé)任審計是集團審計人員按照董事長授權(quán)，對集團離任的各級領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責(zé)任進行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟責(zé)任審計是一項集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。離任審計主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟責(zé)任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)范圍、職責(zé)履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責(zé)的履行情況（有無不作為或違反職責(zé)、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟績效的評估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟指標(biāo)、計劃方案和預(yù)算指標(biāo)等資料，通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負債的增減變化和實物管理、市場規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團董事會，根據(jù)決定進行延伸審計。
（五）抓好專項審計調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)
根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟形勢和微觀運行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調(diào)查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項目等進行風(fēng)險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項目運行情況進行評價，總結(jié)經(jīng)驗，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。
四、集團審計業(yè)務(wù)規(guī)劃
（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)
由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內(nèi)部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)。如財務(wù)會計、經(jīng)濟、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。因此，內(nèi)部審計人員必須要加強學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍。
（二）要拓寬審計領(lǐng)域
內(nèi)部審計不應(yīng)局限于財務(wù)審計，要向內(nèi)控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計，評價內(nèi)部控制的健全性和運行的有效性；開展經(jīng)營審計，評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟責(zé)任審計，對有關(guān)人員任期經(jīng)營目標(biāo)的達成和績效進行確認。
（三）要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合
內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程，對企業(yè)進行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金計劃、財務(wù)預(yù)算等進行事前審計，確認其科學(xué)性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結(jié)果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從而促進企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。
（四）要實行內(nèi)部審計規(guī)范化
國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計,促進提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益,提高財政資金管理和使用效益。因此,正確認識和搞好經(jīng)濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題,也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念和特征
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性,以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。需要指出的是,經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動,而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式,它具有獨特的外延和內(nèi)涵,與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來,經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面:一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員,這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計決定。五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益,評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟責(zé)任,提出審計建議。七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價,以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
二、企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性
經(jīng)濟效益審計著眼于未來,它強調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟活動的改進和未來經(jīng)濟效益的提高,對確保社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一,開展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營活動內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計既相對獨立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計,可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。
第二,開展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計,它從財務(wù)會計審計領(lǐng)域擴展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃和決策等領(lǐng)域,同時進一步完善了審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,既重視事后審計,還大力開展事前、事中審計,保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
第三,開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。經(jīng)濟體制改革的重要目標(biāo)之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟效益審計,達到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費的目的,增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)
經(jīng)濟效益審計的依據(jù)主要有:
第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn),并以此來衡量被審計單位的經(jīng)濟效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長遠利益,是否有利于經(jīng)濟效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各種計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟效益審計時,將企業(yè)的各種實際指標(biāo)值與計劃、預(yù)算、定額相比較,并進行分析、評價,以此來尋找提高經(jīng)濟效益的途徑,這是經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容之一。計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位的實際情況指定的,具有較強的可比性,也較能反映企業(yè)的實際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多,既包括國家下達的指標(biāo)、計劃、主管部門制定的計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細的計劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標(biāo)準(zhǔn)。
第三,前期的審計標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標(biāo)準(zhǔn),是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn),可以節(jié)省人力、物力、和財力。
第四,本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補充,從而使經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計劃和定額,但卻大大低于國內(nèi)先進水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時間跨度較大,在運用時,應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價變動等。
第五,科學(xué)測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考,要評審它們的經(jīng)濟效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此,它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是,在這三個階段中,經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動,與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式,在實施審計工作前,要給被審計單位下達審計通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳實報告,審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外,還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法,它運用運籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法,分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計的主要工作內(nèi)容
第一,經(jīng)營預(yù)算的審計。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。
第二,資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價,考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學(xué)、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。
第三,組織管理的審計。對組織內(nèi)部的各項管理機能進行審計,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進提高經(jīng)濟效益。
第四,內(nèi)部控制制度的審計。通過內(nèi)部控制審計促使企業(yè)不斷完善并切實有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
第五,經(jīng)營決策的審計。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán),但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟指標(biāo)的計算及其結(jié)果進行驗證;在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價,為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。
第六,投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設(shè)項目成本核算進行審計和評價,以及對項目造價進行審計,控制造價。
六、如何評價企業(yè)經(jīng)濟效益
第一,要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn),確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后,應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算,均力求簡單、易于使用。
第二,針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時,可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營計劃;也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等,來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言,其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程,需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料,必要時要開展專項審計調(diào)查,努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
第三,做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn),做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟效益審計
做好經(jīng)濟效益審計的前提是提高審計機構(gòu)和審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和工程審計的方法外,還要運用經(jīng)濟活動分析法、經(jīng)濟預(yù)測方法等等,這就要求審計人員除了應(yīng)具備財務(wù)、審計方面的知識以外,還要熟悉企業(yè)管理、運籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識,在實際工作中還要注意理論與實際相結(jié)合。同時,經(jīng)濟效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)審計,內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜,實際操作難度更大,需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
隨著我國醫(yī)改改革的大力實施，在給公立醫(yī)院帶來發(fā)展機遇的同時，也使公立醫(yī)院面臨著的巨大挑戰(zhàn)，要想在當(dāng)前日漸激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中得到快速穩(wěn)定的發(fā)展，首先要做的就是對自身進行重新的審視，加強醫(yī)院內(nèi)部管理體制的健全，增強醫(yī)院的核心競爭力。其中，在醫(yī)院內(nèi)部管理中內(nèi)部審計所占據(jù)的地位越來越重要，其發(fā)揮的作用也越來越顯著。致使內(nèi)部審計行業(yè)得到了快速的發(fā)展，審計職能轉(zhuǎn)型也在審計實務(wù)中得到了更新升級。在2014年頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了內(nèi)部審計的職能定位為確認和咨詢。這就表示內(nèi)部審計為醫(yī)院提升價值的作用得到進一步的認可和增強。在當(dāng)前的新形勢下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作面對著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就需要相關(guān)管理人員加強分析和研究，從而創(chuàng)造出一條適應(yīng)當(dāng)前改革的全新內(nèi)部審計思路。
一、內(nèi)部審計概述
（一）定義
在2002年對內(nèi)部審計國際內(nèi)部審計師協(xié)會進行了全新的界定，指出內(nèi)部審計的主要目的就是為提高組織價值，使組織經(jīng)營和管理得到不斷的完善和增強而獨立客觀存在的保證和詢問行為。內(nèi)部審計采用系統(tǒng)和科學(xué)的模式對風(fēng)險和內(nèi)部管理進行管理和評估，從而實現(xiàn)組織科學(xué)有效地完成預(yù)定目標(biāo)。我國內(nèi)部審計協(xié)會做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨立性和客觀性的評估和監(jiān)管的活動，它對組織的經(jīng)營情況和內(nèi)部管理進行審查和評價，確保組織目標(biāo)能夠依照合法性、科學(xué)性和有效性完成。從上述可以看出，對內(nèi)部審計的界定國內(nèi)外之間的區(qū)別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)而提供服務(wù)，內(nèi)部審計著重強調(diào)了自身的獨立性和客觀性，所體現(xiàn)出來的職能略微有所差別，國內(nèi)的內(nèi)部審計主要強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能，而沒有選擇咨詢功能。《內(nèi)部審計衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作條例》經(jīng)過修訂后，對醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計進行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計人員對所在單位和機構(gòu)的財務(wù)收支、實際經(jīng)濟活動具有合法、獨立的監(jiān)管和審查職能。
（二）內(nèi)部審計的重要作用
加強醫(yī)院的內(nèi)部審計能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部控制的增強，提高醫(yī)院管理水平，有效降低醫(yī)院風(fēng)險，從而促進醫(yī)院目標(biāo)的完成。相比外部審計，內(nèi)部審計有著極大的不同，內(nèi)部審計具有相對的獨立性，屬于醫(yī)院內(nèi)部的評估活動。對各種經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況的監(jiān)管可以借助內(nèi)部審計完成，通過常規(guī)性的內(nèi)部審計能夠提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識，確保各類經(jīng)濟活動能夠按照經(jīng)濟法規(guī)依法進行，促進醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的合法性。借助內(nèi)部審計，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫(yī)院內(nèi)部的控制體系得到完善，建立起一套內(nèi)部職責(zé)明確并相互約束的健康體制，最終使醫(yī)院的整體管理水平和素質(zhì)得到增強。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
（一）缺少完善的法律法規(guī)體系
針對醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有我國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，但是該規(guī)定只是針對醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)原則做出了明確的規(guī)定，但是在實際中的操作細則并未進行詳細的說明和規(guī)定，這就使該法規(guī)不能滿足當(dāng)前內(nèi)部審計工作開展的需求，出現(xiàn)了滯后性。在實際的審計工作開展中，審計人員沒有可以依靠的準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)質(zhì)量進行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化衡量，只能借助以往的工作經(jīng)驗進行主觀的判定，這就容易造成工作質(zhì)量和效率差的現(xiàn)象，不能達到領(lǐng)導(dǎo)所下達的要求，不能得到領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的認可和重視，出具的審計總結(jié)報告也就缺少了相應(yīng)的權(quán)威性和約束性。
（二）缺少獨立性
獨立性是內(nèi)部審計最基本的特性，在醫(yī)院審計工作屬于必不可少的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，只有部分具有獨立性的審計部門建立在部分公立醫(yī)院內(nèi)，其中很大一部分公立醫(yī)院并未設(shè)定獨立的審計部門。醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的獨立審計部門通常被歸為財務(wù)部門或醫(yī)院紀(jì)律檢查部門。在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中其中的一項工作內(nèi)容就是財務(wù)審計，但是內(nèi)部審計部門劃入到財務(wù)科就造成了獨立性差的情況，這就失去了先天的優(yōu)勢，審計質(zhì)量就難以保證。紀(jì)律檢查部門和內(nèi)部審計的工作任務(wù)和職能截然不同，紀(jì)檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計部門歸屬到紀(jì)檢部門內(nèi)相關(guān)的審計工作就很難以開展。此外，一些醫(yī)院沒有名義上獨立的內(nèi)部審計部門，只有全職審計人員、內(nèi)部審計小組，這些所謂的專業(yè)審計人員也不過是掛名存在，而審計小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財務(wù)工作，這些內(nèi)部審計人員和小組只是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置的。這就造成了內(nèi)部審計工作缺少相對的獨立性，其權(quán)威性也就不存在了，從而無法實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和活動的有效監(jiān)管。
（三）審計人員職業(yè)技能和素質(zhì)有待提高
隨著內(nèi)部審計工作在醫(yī)院內(nèi)占據(jù)的地位越來越重要，這就對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了較高的要求。這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及較強的業(yè)務(wù)能力，同時還要求審計人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數(shù)醫(yī)院中內(nèi)部的審計師都是由原來的財務(wù)人員經(jīng)過培訓(xùn)后走上審計崗位的，由于缺少對審計的充分認識，還保留著原有的財務(wù)模式，從而造成了審計視野受限，不能從廣度和深度上對審計工作存在的問題進行分析。并且，內(nèi)部審計人員年齡普遍偏大，再加上當(dāng)前審計行業(yè)開始向著信息電子化的方向發(fā)展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計人員在處理審計問題時力不從心的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前審計人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計工作中溝通能力是一項重要的能力，它是確保審計工作有效開展的重要前提。另外，大多數(shù)審計人員在寫作技能方面都很薄弱，審計過程還處于尚可階段，但是由于寫作質(zhì)量差，使審計結(jié)果大大降低。
（四）審計內(nèi)容缺少多樣化
通過對審計的定義進行分析，可以得出當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計主要包括財務(wù)、經(jīng)營和專項審計等，但是在當(dāng)前的醫(yī)院中只是對財務(wù)進行審計，并且還只是一部分財務(wù)。年度內(nèi)部審計工作計劃通常也只是針對食堂、基礎(chǔ)設(shè)施等二級科室所進行的，而專項審計的開展則是對財政小金庫先進行內(nèi)審，而醫(yī)院內(nèi)審工作對經(jīng)營這一方面的審計很少涉足。內(nèi)部審計人員將大部分精力放在用于驗證會計信息真實性和合法性方面上，并沒有深入對審計項目的合理性和有效性進行研究。大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計部分對執(zhí)行初步?jīng)Q定、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任和專項資金管理等方面的審計幾乎不涉及，造成出現(xiàn)這種情況的主要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計低定位以及組織與授權(quán)之間的關(guān)系不夠明確等。
三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策
（一）強化組織保障
首先，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計部門，這是確保醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，主要負責(zé)人在對醫(yī)院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨立的內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計部門具有明確的地位性和權(quán)威性；其次，在實際過程中要確保內(nèi)部審計工作的獨立性，能夠獨立的制定計劃、獨立開展檢查工作以及獨立完成審計報告。另外，在計劃制定中強調(diào)獨立就是為了確保在審計計劃的制定和實施過程中沒有任何干擾；獨立開展檢查工作就是確保審計人員在審計過程中能夠與審計所涉及的資料、財產(chǎn)和人員等自由接觸，消除內(nèi)部審計人員個人利益的影響；獨立完成審計報告就是保證在對審計進行總結(jié)時審計人員不應(yīng)受到強迫或者因為一些所謂的特殊原因?qū)蟾媸聦嵾M行更改。當(dāng)然，在這一階段，醫(yī)院內(nèi)部審計不能完全獨立，但相對于審計對象而言，內(nèi)部審計人員的獨立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計隊伍整體素質(zhì)
在內(nèi)部審計工作中審計人員素質(zhì)的高低直接決定著工作的成敗，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和能力有助于審計工作水平和質(zhì)量的提升，同時也是審計作用得到充分展現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計人員在熟練掌握會計和審計相關(guān)專業(yè)知識和技能的同時，也要對經(jīng)濟、法律和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他知識學(xué)科有一個全面的了解和熟知，在審計需求的時候有必要對某個專業(yè)進行進修和培訓(xùn)，使自身的知識面得到擴展，通過審計實踐不斷提高自身的素質(zhì)和技能水平。
（三）利用現(xiàn)代信息化技術(shù)
當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)療單位的財務(wù)管理、收費結(jié)算、藥品出入庫和掛號等實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)化管理。相對而言，審計方式就表現(xiàn)出了一定的落后性，醫(yī)院內(nèi)部審計沒有和醫(yī)院的其他部門實現(xiàn)資源共享，不利于對整個經(jīng)濟活動進行整體性的監(jiān)管，造成了審計監(jiān)督獲取的信息不完整性，從而不能將準(zhǔn)確、及時和有效的信息傳遞給決策者，對財務(wù)和業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和錯誤不能進行及時的糾正。所以，加強審計方式的多樣化，在開展審計工作時最大限度使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，從而提高信息的準(zhǔn)確性和有效性。綜上所述，在公立醫(yī)院引入法人治理結(jié)構(gòu)的過程中，內(nèi)審部門要突出內(nèi)向服務(wù)職能，發(fā)揮參謀作用，強化績效評價，增強內(nèi)部控制，確保內(nèi)審部門有充分的獨立性，內(nèi)審部門不僅能監(jiān)督管理部門，還能為醫(yī)院理事、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫(yī)院應(yīng)仿效上市公司的做法，在實施細則中明確規(guī)定內(nèi)審部門每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。同時，內(nèi)審部門也應(yīng)接受外部審計，如外部中介機構(gòu)的獨立評價，以確保醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。
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