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時(shí)間：2023-07-27 09:28:55
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二、幾點(diǎn)建議
1.充分利用審計(jì)資源
公立醫(yī)院之間的托管經(jīng)營(yíng)期限較長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)留充足的審計(jì)資源。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注意事后審計(jì)與事中、事前審計(jì)相結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)或其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)結(jié)果相互利用、相互印證，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。如內(nèi)部審計(jì)自身能力不足，應(yīng)當(dāng)及時(shí)借助于外部專家如律師和管理專家，在保持審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的前提下確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
2.關(guān)注和利用信息系統(tǒng)
高度集成的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了物流、資金流和信息流的統(tǒng)一，提升了信息傳遞的效率，帶來(lái)了審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的改變，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)。隨著醫(yī)院信息化及自動(dòng)化水平的不斷提高，利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院日常業(yè)務(wù)及管理的信息治理，對(duì)于醫(yī)院提高管理效率有很大的幫助。
3.監(jiān)督審計(jì)整改和反饋
只審計(jì)不整改不僅是資源的浪費(fèi)，還會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效果，損害內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)監(jiān)督進(jìn)展和后續(xù)審計(jì)程序，對(duì)通報(bào)給管理層的結(jié)果處理情況進(jìn)行監(jiān)督，保證管理措施得到有效落實(shí)；促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，發(fā)揮審計(jì)完善管理的作用。
4.合理運(yùn)用審計(jì)溝通
審計(jì)溝通的最終目的不是尋找問(wèn)題，而是通過(guò)發(fā)現(xiàn)管理不足和盲點(diǎn)，幫助尋找提高管理效率和控制風(fēng)險(xiǎn)的最終方案。內(nèi)部審計(jì)師不僅僅是監(jiān)管者，更應(yīng)該是顧問(wèn)專家。在保持獨(dú)立性的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)站在被審計(jì)對(duì)象立場(chǎng)或認(rèn)可的角度，客觀地提出審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)托管合作提出適當(dāng)?shù)暮涂刹僮餍缘恼慕ㄗh，并及時(shí)反映被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)情況，讓相關(guān)利益人尤其是托管雙方的管理者能夠理解、認(rèn)識(shí)和接受。
在我國(guó)新一輪公立醫(yī)院改革深入推進(jìn)實(shí)施的背景下，對(duì)于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了新的更高要求。內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改進(jìn)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式的影響，在內(nèi)部審計(jì)方面還存在著較多的問(wèn)題，加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)管理，已經(jīng)成為公立醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)，這對(duì)于加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容概述
現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院都已經(jīng)按照中央要求，開展了一系列的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，在改進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，確保資金使用規(guī)范安全以及推進(jìn)公立醫(yī)院醫(yī)改深化實(shí)施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
(一)財(cái)務(wù)收支審計(jì)
財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資金收支的合法合規(guī)性所開展的審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部的一項(xiàng)傳統(tǒng)審計(jì)，在所有審計(jì)內(nèi)容中所占的比例最高。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)
現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是僅次于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)是對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同的效益、合法、公平、可操作性等開展的審計(jì)，并對(duì)合同中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層以及各個(gè)業(yè)務(wù)職能科室責(zé)任人所開展的責(zé)任審計(jì)，主要是對(duì)被審計(jì)人員的黨風(fēng)廉政情況、民主決策、權(quán)力運(yùn)用等方面開展的審計(jì)，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計(jì)
在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)方面，除了上述內(nèi)容以外，還主要包括效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、投資決算審計(jì)等。效益審計(jì)主要是對(duì)公立醫(yī)院資金使用效益等開展的審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況則重點(diǎn)針對(duì)預(yù)算計(jì)劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來(lái)的績(jī)效情況開展的審計(jì)，投資決算審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)公立醫(yī)院的投資項(xiàng)目所開展的系列審計(jì)。
二、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析
(一)公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不足
當(dāng)前，有的公立醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性還沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開展支持力度不大，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門的地位層次不夠高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較差，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制不夠健全
健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計(jì)方面的制度較少，對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展沒(méi)有形成有力的指導(dǎo)。
(三)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段不夠先進(jìn)
很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)手段都非常落后，在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員更習(xí)慣于采用財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理戰(zhàn)略分析等審計(jì)方法，而未能全面結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，特備是對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不足。
三、改進(jìn)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施措施
(一)完善有關(guān)制度建設(shè)提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門應(yīng)該結(jié)合國(guó)家有關(guān)規(guī)定以及公立醫(yī)院的實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)規(guī)章制度，重點(diǎn)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)工作規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限、具體審計(jì)程序、審結(jié)報(bào)告要求以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等一系列的工作內(nèi)容進(jìn)行明確，通過(guò)完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)管理體系，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展實(shí)施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的作用，應(yīng)該進(jìn)一步的加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一方面，應(yīng)該注重不斷地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段，特別是結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院大多數(shù)采用信息化管理的方式，將內(nèi)部審計(jì)工作與信息技術(shù)相結(jié)合，重點(diǎn)是建立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，及時(shí)通過(guò)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息重點(diǎn)是資金收支信息的監(jiān)控，開展動(dòng)態(tài)的審計(jì)管理。另一方面，應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理細(xì)則，重點(diǎn)是明確公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及制度落實(shí)等進(jìn)行細(xì)化明確，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
(三)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
當(dāng)今公立醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展過(guò)程中，也應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過(guò)程中，也應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域、非財(cái)務(wù)領(lǐng)域等方面，找到公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并找到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的合法合規(guī)。
四、結(jié)語(yǔ)
在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)部實(shí)際情況，重點(diǎn)在營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張振華 單位:萊陽(yáng)市婦幼保健院
參考文獻(xiàn)：
一、引言
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院肩頭的重任更加艱巨，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用也越來(lái)越重要。醫(yī)院的內(nèi)部控制主要是保證醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常開展、防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)和諧醫(yī)患關(guān)系建立、提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展?jié)摿μ嵘淖罴淹緩?。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中會(huì)存在各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)，例如：財(cái)政撥付資金的違規(guī)使用、醫(yī)院自籌資金不能如期歸還、醫(yī)院的重大基建項(xiàng)目簽訂的合同不合規(guī)等。無(wú)論是什么問(wèn)題都會(huì)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益造成影響，嚴(yán)重的還將使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理陷入危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)的完善與執(zhí)行將大大降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。再例如：有的公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境差，一般而言，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都是由上級(jí)部門進(jìn)行行政任命與委派的，這樣的后果就很容易出現(xiàn)院長(zhǎng)手中集中了醫(yī)院的大部分權(quán)力，而各部門的分管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過(guò)小，這并不利于醫(yī)院的協(xié)調(diào)與管理。特別是在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，院長(zhǎng)手中過(guò)于集中的權(quán)利將加大決策的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤后果一定十分嚴(yán)重。另外，權(quán)利的過(guò)分集中也為營(yíng)私舞弊創(chuàng)造了條件。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，在對(duì)采購(gòu)問(wèn)題上經(jīng)常論證不足，并未經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的審批自作主張購(gòu)進(jìn)醫(yī)療設(shè)備。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員而言，很多已經(jīng)意識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，但是出于自身利益的考慮，經(jīng)常順從領(lǐng)導(dǎo)的安排，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事、弄虛作假、逃稅漏稅、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真等。
二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的有效措施
（一）建立完善的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為
俗話說(shuō)：沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，制定科學(xué)的、完善的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提。目前大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展存在著明顯的滯后性，這主要是由于相關(guān)的主管部門在政策與制度的指導(dǎo)方面存在著空白，并沒(méi)有為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的完善指明具體的工作思路和方向。因此，衛(wèi)生醫(yī)療主管部門應(yīng)遵照本地的特點(diǎn)指導(dǎo)當(dāng)?shù)毓⑨t(yī)院建立起內(nèi)部審計(jì)制度，并對(duì)公立醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職業(yè)規(guī)范、經(jīng)費(fèi)保障、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與任務(wù)等進(jìn)行明確的規(guī)范。另外，內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中具有權(quán)威性、獨(dú)立性特征。因此，各級(jí)衛(wèi)生行政主管部門可以在醫(yī)院內(nèi)部對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行專門的警示講座，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造良好的工作環(huán)境。
（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息的溝通順暢
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際建立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院的各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、收集、整理，并將這些信息在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門之間實(shí)現(xiàn)共享。讓信息的使用者們積極參與到物資管理、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、合同的簽訂管理中來(lái)，在降低醫(yī)院成本的同時(shí)保證醫(yī)院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期對(duì)醫(yī)院的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)召開座談會(huì)，共同進(jìn)行商討、決議，保證信息的公開、透明、共享。
（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
隨著新醫(yī)改的實(shí)施與公立醫(yī)院改革的進(jìn)一步完善，公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)逐漸分離，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境在不斷地變化中，因此，各公立醫(yī)院必須建立起完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系，內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院內(nèi)部一項(xiàng)重要的約束機(jī)制與手段，已經(jīng)成為公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的重要內(nèi)容。不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、日趨復(fù)雜化的醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境，使得公立醫(yī)院所面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。公立醫(yī)院的盈余能力、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力等出現(xiàn)了很大的不確定性，任何細(xì)微的失誤或錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策必將導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、重組等危機(jī)的發(fā)生。因此，有效的規(guī)避醫(yī)院運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范，并及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控。例如：醫(yī)院可以組織專家對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估；對(duì)醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行評(píng)估；醫(yī)院可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。
（四）注重績(jī)效考核與評(píng)估，將內(nèi)部審計(jì)與之掛鉤
公立醫(yī)院的績(jī)效評(píng)估不僅體現(xiàn)在人事部門的效益分配上，更體現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的效益審計(jì)上。所謂效益審計(jì)主要是針對(duì)某一項(xiàng)目資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行綜合性的評(píng)級(jí)，并通過(guò)審計(jì)進(jìn)一步優(yōu)化公立醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)提高醫(yī)院支出效益的目的。目前，公立醫(yī)院中對(duì)績(jī)效審計(jì)方面開展的相關(guān)工作還比較少，但是，績(jī)效審計(jì)對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言有十分重要，它將是考核、評(píng)價(jià)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、并為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供最具有科學(xué)性、有效性、直接性的手段和工具。
總之，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作并不是孤立的，而是一項(xiàng)具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、綜合性的工作，它將始終貫穿于醫(yī)院工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中。因此，建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系，不僅能夠提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，更能夠提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，我們堅(jiān)信，醫(yī)院的內(nèi)審工作將逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的對(duì)接，并向著科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)療體制改革的需要。構(gòu)建公益目標(biāo)明確、富有效率的醫(yī)療服務(wù)體系是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要方向與要求。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的情況下，一方面?zhèn)€人、民營(yíng)和外資等不同級(jí)別不同類型醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷增多，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；另一方面，協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制逐步建立起來(lái)。相比之下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)滯后，跟不上改革步伐，這就亟需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)工作注入活力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)工作體系從本質(zhì)上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機(jī)制，它貫穿于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程。由于它是建立在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、自保意識(shí)、他保意識(shí)之上，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)水平的高低與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反比，與效率、效益水平的高低成正比。因此，它具有及時(shí)、主動(dòng)、實(shí)效的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系到公立醫(yī)院的生死存亡，是醫(yī)院內(nèi)部管理的主要組成部分，是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)不可缺少的重要手段，是醫(yī)院管理水平高低的重要標(biāo)志。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，是提高醫(yī)院自身運(yùn)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的客觀需要。
3.內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)工作自我發(fā)展、自我完善的需要。（1）傳統(tǒng)的審計(jì)方式不適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方式僅限于查賬、查書面資料等，方法單一，適用范圍小，時(shí)效性差，已不適應(yīng)對(duì)一些運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，不適應(yīng)事前、事中的監(jiān)督。（2）審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)工作的任務(wù)要求不相適應(yīng)，一方面，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊；另一方面，審計(jì)人員數(shù)量不足，有的公立醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。（3）部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作重視不夠。部分領(lǐng)導(dǎo)只看到內(nèi)部審計(jì)的制約作用，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用認(rèn)識(shí)不夠，把內(nèi)部審計(jì)單純理解為“挑刺”，審計(jì)員查出的問(wèn)題不能如實(shí)反映，往往被大事化小，小事化了，提出的許多建議和意見(jiàn)得不到采納，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。為盡快適應(yīng)醫(yī)療體制改革發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，真正建立起具有獨(dú)立性、權(quán)威性和超脫性的內(nèi)部審計(jì)工作體系。
二、內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)的主要內(nèi)容
審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)，必須在審計(jì)的深度和工作力度上下功夫，同時(shí)還要在審計(jì)程序、審計(jì)方法上不斷改進(jìn)和完善。從近期需要著眼，公立醫(yī)院審計(jì)工作規(guī)范化要做到以下三個(gè)方面：
1.審計(jì)工作人員素質(zhì)規(guī)范化。審計(jì)人員素質(zhì)高低是影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。為此在選配審計(jì)人員時(shí)，要把握三條標(biāo)準(zhǔn)：一是政治素質(zhì)過(guò)硬。要具備較高的政策水平，要通過(guò)理論、政策、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，熟練掌握運(yùn)用自如。二是要有實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，要具備一定的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平。要通過(guò)達(dá)標(biāo)考核和崗位培訓(xùn)，掌握一定的管理知識(shí)、審計(jì)操作技能和有關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)。三是要具備綜合業(yè)務(wù)能力，要具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德修養(yǎng)和分析表達(dá)能力，在職業(yè)道德修養(yǎng)上審計(jì)工作人員應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，是非分明，公正廉明，具有較強(qiáng)的責(zé)任感，在分析表達(dá)能力方面，具有綜合分析的能力，做到觀點(diǎn)鮮明，表述準(zhǔn)確，把審計(jì)隊(duì)伍建成政治合格、業(yè)務(wù)精通的精銳之師。
2.審計(jì)管理規(guī)范化。審計(jì)管理規(guī)范化要從審計(jì)計(jì)劃、力量組織、工作指導(dǎo)、工作考核和關(guān)系協(xié)調(diào)方面抓起。在計(jì)劃制定上要緊緊圍繞國(guó)家醫(yī)療體制改革要求和醫(yī)院自身中心任務(wù)，要有明確的指導(dǎo)思想和工作重點(diǎn)。在力量組織上，要本著“精干、效能”的原則，優(yōu)化勞動(dòng)組織，提高工作效率，做到分散是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，集中形成一個(gè)拳頭，參與各分院的內(nèi)部管理，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在公立醫(yī)院內(nèi)部的獨(dú)特功能。在工作指導(dǎo)上，要抓關(guān)鍵、求實(shí)、求細(xì)，定期組織學(xué)習(xí)交流，及時(shí)總結(jié)推廣典型經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)解決審計(jì)業(yè)務(wù)的新問(wèn)題和困難，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的原則、方法、指標(biāo)體系的研究，盡快形成科學(xué)、完整的審計(jì)理論體系。在工作考核方面，要制定相應(yīng)的考核項(xiàng)目，定期檢查、考核，保質(zhì)保量地完成考核計(jì)劃。在關(guān)系協(xié)調(diào)方面，要?jiǎng)?chuàng)造良好的審計(jì)氛圍，構(gòu)建新型的審計(jì)體制，正確處理審計(jì)工作與業(yè)務(wù)工作的關(guān)系，審計(jì)部門與院領(lǐng)導(dǎo)辦公室的關(guān)系，上級(jí)審計(jì)部門與分院的關(guān)系等，要爭(zhēng)取各方面，特別是被審計(jì)單位的支持，協(xié)調(diào)和配合。
3.審計(jì)工作程序規(guī)范化。審計(jì)工作必須按審計(jì)程序辦事，并注意分階段、抓重點(diǎn)、講實(shí)效。（1）準(zhǔn)備階段。應(yīng)組成審計(jì)小組，指定負(fù)責(zé)人，擬定審計(jì)方案。方案的內(nèi)容包括：審計(jì)對(duì)象名稱，審計(jì)目的及依據(jù)，審計(jì)時(shí)間，方式及內(nèi)容，審計(jì)時(shí)限及要求。小組成員應(yīng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)章制度，確定分工。（2）實(shí)施階段。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，聽(tīng)取被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況，審計(jì)組認(rèn)為必要可提問(wèn)相關(guān)問(wèn)題，按審計(jì)方案分頭進(jìn)行實(shí)施審計(jì)。對(duì)查出的問(wèn)題按規(guī)章制度的要求進(jìn)行衡量，衡量后交審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核；向被審計(jì)單位通報(bào)查證事實(shí)。（3）終結(jié)階段。起草審計(jì)報(bào)告書，并針對(duì)查出問(wèn)題的輕重，分別撰寫審計(jì)建議通知書、審計(jì)整改通知書或?qū)徲?jì)處罰通知書，將審計(jì)報(bào)告（通知書）等報(bào)送上級(jí)部門或下發(fā)被審計(jì)單位限期整改。（4）后續(xù)階段?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足，檢查審計(jì)通知書的落實(shí)情況，必要時(shí)，對(duì)原審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。整理文字材料，歸檔保管。隨著電子化發(fā)展速度加快，加快研究開發(fā)適合公立醫(yī)院的審計(jì)軟件并加速與各被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)、聯(lián)機(jī)。規(guī)范電子系統(tǒng)化審計(jì)程序，也是加速內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)應(yīng)盡快解決的重要內(nèi)容之一。
三、內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)的主要措施
1.抓緊制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)涉及面廣，應(yīng)主要從審計(jì)工作程序、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)管理三個(gè)方面作出具體規(guī)定。審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)又可分為計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、取證標(biāo)準(zhǔn)、工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告及建議標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行結(jié)果反饋報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等，在制定審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要注重可操作性，應(yīng)具有明確的指標(biāo)或準(zhǔn)則，使之成為具體操作中必須遵循的依據(jù)。
2.實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)考核制度。制定具體的審計(jì)業(yè)務(wù)考核辦法，把審計(jì)實(shí)踐中的工作質(zhì)量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內(nèi)容。應(yīng)進(jìn)一步完善總審計(jì)師負(fù)責(zé)制，分院總審計(jì)師應(yīng)由總院聘任，對(duì)總院審計(jì)部門負(fù)責(zé)?？倢徲?jì)師依照審計(jì)指令和審計(jì)目的的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行有效組織和嚴(yán)格的質(zhì)量控制。合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)人員實(shí)行派駐制，審計(jì)工作人員的工資、獎(jiǎng)懲、考核、升遷納入總院統(tǒng)一管理，實(shí)行相對(duì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。
3.健全審計(jì)人員政策法規(guī)、政治理論教育和專業(yè)培訓(xùn)制度。按照審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，分階段、分層次、分內(nèi)容、有計(jì)劃、有組織、有目的進(jìn)行培訓(xùn)，采取多種形式并使教育培訓(xùn)形成制度。同時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，定期實(shí)行審計(jì)干部交流，并在審計(jì)工作中堅(jiān)決實(shí)行回避制度，做到人盡其才，提高審計(jì)質(zhì)量。
4.延伸內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)。將現(xiàn)在普遍實(shí)行的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)換滲透到運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的事前―事中―事后三位一體的全方位內(nèi)部審計(jì)。事前審計(jì)包括運(yùn)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)管理決策等；事中審計(jì)包括政策規(guī)章的貫徹執(zhí)行和完成業(yè)務(wù)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)情況等；事后審計(jì)包括完成各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的結(jié)果、年初計(jì)劃與決策的落實(shí)情況等。這樣，事前審計(jì)服務(wù)決策――事中審計(jì)推動(dòng)落實(shí)――事后審計(jì)分析評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)工作為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供全方位的服務(wù)。
在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)管理工作的落實(shí)，保障了公立醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)了醫(yī)院由傳統(tǒng)粗放型管理轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理，推動(dòng)了醫(yī)院健康長(zhǎng)效發(fā)展。新時(shí)期下，醫(yī)療改革在穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也相應(yīng)改革，在公立醫(yī)院內(nèi)部管理過(guò)程中發(fā)揮著越發(fā)重要的作用。然而，在部分公立醫(yī)院落實(shí)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，仍存在一定問(wèn)題，對(duì)此，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，成為公立醫(yī)院發(fā)展重點(diǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的作用
公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作，主要具有如下作用：其一，保障了醫(yī)院資產(chǎn)安全完整。在醫(yī)院內(nèi)部管理中，審計(jì)部門主要是對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，獨(dú)立性較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，以此對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理公正評(píng)價(jià)、合理建議，及時(shí)掌握醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，保障醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全。其二，推動(dòng)了廉政建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的落實(shí)，有效預(yù)防了部分員工以權(quán)謀私行為，降低了經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性，推動(dòng)了廉政建設(shè)[1]。其三，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益顯著提升。在醫(yī)院開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，主要是對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查，防范資金使用不當(dāng)、資金流失現(xiàn)象，并提出審計(jì)意見(jiàn)，以此節(jié)約醫(yī)院財(cái)務(wù)支出，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)收益。其四，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，醫(yī)院政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)顯著提升，內(nèi)部審計(jì)的落實(shí)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有效降低了各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)了醫(yī)院健康運(yùn)行。
二、新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題
新形勢(shì)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，公立醫(yī)院更加重視醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。即使多數(shù)醫(yī)院制定了內(nèi)部審計(jì)制度，卻仍存在審理理念、審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)獨(dú)立性不足等問(wèn)題，制約了審計(jì)機(jī)制的作用發(fā)揮。具體來(lái)講，審計(jì)機(jī)制的不健全，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
(一)審計(jì)理念落后在部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中，直接將財(cái)務(wù)審計(jì)作為工作重心，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性審計(jì)方面消耗較多資源，在其他審計(jì)方面投入較少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的片面性。并且，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能仍以查錯(cuò)糾弊為主，很少將其作用于管理層面，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的優(yōu)化提供審計(jì)建議。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中，以財(cái)務(wù)審計(jì)作為主導(dǎo)，很難全面防范醫(yī)院內(nèi)部控制的潛藏隱患，難以通過(guò)管理為醫(yī)院帶來(lái)更高價(jià)值[2]。并且，審計(jì)理念的滯后，很難滿足醫(yī)院改革發(fā)展需求，并導(dǎo)致審計(jì)程序僵化，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)落后，制約了醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(二)審計(jì)方式與技術(shù)落后在醫(yī)院開展財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)方式還主要是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐一檢查，以此掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。與其相比，國(guó)內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面，已經(jīng)開始采用以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把控為主的審計(jì)方式。醫(yī)院審計(jì)方式較為落后，且審計(jì)隨意性較大，影響了內(nèi)部審計(jì)的效用發(fā)揮。并且，醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)中，信息化發(fā)展步伐緩慢，計(jì)算機(jī)技術(shù)并未被醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作充分利用，導(dǎo)致審計(jì)方式與技術(shù)的落后，影響了內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的效用發(fā)揮。
(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)的獨(dú)立性直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。對(duì)此，在公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)積極構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。然而，在部分公立醫(yī)院實(shí)際開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，并未將財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門分開，甚至直接將內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門的一部分，限制內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的公正性，給醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部控制帶來(lái)不利影響。
三、新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立及完善
公立醫(yī)院作為我國(guó)重要事業(yè)單位，擔(dān)負(fù)著為社會(huì)群眾提供醫(yī)療服務(wù)的責(zé)任。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，有助于提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平，為患者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，切實(shí)解決“看病難、看病貴”的現(xiàn)象。然而，在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，仍存在諸多問(wèn)題。對(duì)此，根據(jù)醫(yī)院實(shí)況，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，具有重要意義。
(一)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視度內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，有助于提高公立醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展步伐。因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，能夠?yàn)獒t(yī)院運(yùn)營(yíng)管理提供反饋與建議，推動(dòng)醫(yī)院改革步伐。為提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度。首先，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)層的觀念，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度。其次，積極借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際情況，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)。最后，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注，定期檢查醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全[3]。
(二)改革內(nèi)部審計(jì)手段新時(shí)期下，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)深入到各個(gè)行業(yè)中，對(duì)此，在完善內(nèi)部審計(jì)時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的自動(dòng)化與智能化，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)落實(shí)的全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中的不足并予以解決。同時(shí)，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效結(jié)合，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，保障內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性與全面性，以此發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效果，提高醫(yī)院內(nèi)部控制水平，推動(dòng)醫(yī)院向前發(fā)展。
(三)建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)醫(yī)院想要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，構(gòu)建專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是前提。如此，堅(jiān)持法律規(guī)范，狠抓醫(yī)院各項(xiàng)制度建設(shè)，針對(duì)性構(gòu)建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)人員的崗位職責(zé)，細(xì)化審計(jì)人員自身工作，審計(jì)人員才能依照規(guī)范展開審計(jì)工作，醫(yī)院才能更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。對(duì)此，醫(yī)院為建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)資金投入，專門構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并引進(jìn)專業(yè)性審計(jì)人才。其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員有章可依，保障內(nèi)部審計(jì)工作的制度化與規(guī)范化，推動(dòng)審計(jì)工作在公立醫(yī)院順利展開。
(四)完善監(jiān)督制約機(jī)制在醫(yī)院構(gòu)建并完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善。首先，內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，還要積極建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供數(shù)據(jù)支撐。其次，完善醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立行為約束制度，充分發(fā)揮各部門領(lǐng)導(dǎo)層的作用，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效用。最后，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制完善中，應(yīng)提高全體人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，發(fā)揮群眾監(jiān)督職能，完善監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)量，提高醫(yī)院內(nèi)部控制水平[4]。
四、總結(jié)
總而言之，內(nèi)部審計(jì)作為外部審計(jì)的補(bǔ)充，其主要是指單位內(nèi)部專業(yè)審計(jì)人員開展審計(jì)工作，為單位實(shí)行最有效管理，全面提高內(nèi)部管理水平，推動(dòng)單位可持續(xù)發(fā)展。相比于普通單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，公立醫(yī)院更加重視醫(yī)療發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作明顯重視度不足。在新時(shí)期下，眾多公立醫(yī)院仍存在內(nèi)部審計(jì)理念落后、技術(shù)落后、獨(dú)立性差等問(wèn)題，影響了醫(yī)院內(nèi)部管理水平。對(duì)此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視度，改革內(nèi)部審計(jì)手段，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善監(jiān)督制約機(jī)制，以此建立并完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平，推動(dòng)醫(yī)院改革步伐。
參考文獻(xiàn)：
[1]季春花.淺析公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立與完善[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016(36)：54-55.
隨著醫(yī)療改革的逐步深化和醫(yī)療體制的完善，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，多種所有制并存的局面陡然形成，導(dǎo)致醫(yī)院面臨的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩，而內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的一個(gè)重要方面，無(wú)論是在醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)和精細(xì)化管理還是公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型和發(fā)展其重要性日益凸顯。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1.內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有待提高。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍較廣的專業(yè)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員需具備較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，要求內(nèi)審人員具備包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、保險(xiǎn)、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及綜合協(xié)調(diào)能力，但現(xiàn)階段的內(nèi)審人員無(wú)法滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，醫(yī)院內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，年齡趨向老齡化，出現(xiàn)知識(shí)更新速度慢、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高、缺乏積極的工作態(tài)度等問(wèn)題，從而降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度，嚴(yán)重制約了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
2.內(nèi)審工作的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、見(jiàn)證和管理等職能的關(guān)鍵。所謂的獨(dú)立性不是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)凌駕于其他部門之上，而是要求它與其他職能部門是相對(duì)獨(dú)立的，在行政隸屬關(guān)系上應(yīng)當(dāng)歸單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。很多公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)，或者為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人員臨時(shí)組成審計(jì)部門，這些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)是因國(guó)家政策催生，執(zhí)行和監(jiān)督集于一身，因此在審計(jì)過(guò)程中就很難保證其獨(dú)立性和客觀性。
3.內(nèi)審法規(guī)制度建設(shè)有待完善。我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)審法規(guī)制度中，只有《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，沒(méi)有具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐中無(wú)章可循，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作的開展造成了直接影響，對(duì)于審計(jì)人員的職業(yè)行為缺乏制約，無(wú)形中增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)工作效率，內(nèi)審機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)意見(jiàn)和建議也缺少相應(yīng)的法律強(qiáng)制性。醫(yī)院內(nèi)審制度體系與財(cái)務(wù)管理體系相比，仍存在缺陷與不足，具有滯后性，在實(shí)施內(nèi)審工作的過(guò)程中缺乏相關(guān)法規(guī)制度約束管理，導(dǎo)致審計(jì)建議難以落實(shí)。
4.內(nèi)審的方式和手段有待提升。目前的醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容較單一，大部分醫(yī)院的審計(jì)工作主要為財(cái)務(wù)的采購(gòu)審計(jì)及收支審計(jì)，以及違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的糾正，其重點(diǎn)放在賬務(wù)處理的正確性以及資產(chǎn)的安全性方面，而忽視了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，且方法較于傳統(tǒng)和落后，很多公立醫(yī)院的審計(jì)工作還是以手工查賬為主，通過(guò)翻閱原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作信息化進(jìn)程嚴(yán)重滯后，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的層面上。多是事后的考察，缺乏事前的可靠預(yù)測(cè)和事中的有效控制。同時(shí)也缺乏對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大型設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目審計(jì)等重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施
1.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)高層次的監(jiān)督活動(dòng)，醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量的好壞主要取決于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)。隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作由單一財(cái)會(huì)領(lǐng)域向醫(yī)院的多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域擴(kuò)展．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)該多元化。不僅要有精通財(cái)會(huì)的人才，還應(yīng)配備醫(yī)療、質(zhì)量、管理、信息、工程法律等各方面知識(shí)的綜合性復(fù)合型人才。因此內(nèi)審人員必須加快自身知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，加強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，掌握新的內(nèi)部審計(jì)技能和方法，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加精細(xì)化和科學(xué)化。
2.保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)的特殊性決定醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，促使審計(jì)工作和財(cái)會(huì)工作分立，合理規(guī)劃審計(jì)部門，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，加強(qiáng)審計(jì)部權(quán)力，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向更完善的方向改變。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面所起的重大作用，在內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程中遇到的困難要主動(dòng)幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，為內(nèi)審人員的審計(jì)工作營(yíng)造良好的氛圍，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
3.加強(qiáng)內(nèi)審制度化建設(shè)。醫(yī)院管理水平的高低，很大程度上取決于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的情況。健全的內(nèi)部控制制度，能夠防微杜漸，降低醫(yī)院內(nèi)審制度的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)制度化建設(shè)，不斷擴(kuò)充內(nèi)審制度的范圍，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容．并不斷完善醫(yī)院的內(nèi)審制度，建立健全的服務(wù)體系。制定相關(guān)的如《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度》、《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)》等醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作相應(yīng)的法律法規(guī)，使醫(yī)院內(nèi)審工作有法可依、有章可循，具有可操作性，杜絕人為利用體系漏洞做出影響審計(jì)工作的行為，及時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高內(nèi)部控制的有效性，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作向法制化、規(guī)范化發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)審工作還應(yīng)針對(duì)職業(yè)素質(zhì)，制定相關(guān)職業(yè)素質(zhì)規(guī)章及準(zhǔn)則，并制定考核制度，對(duì)內(nèi)審工作人員的職業(yè)行為進(jìn)行約束管理。從制度的角度推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)審工作的開展。
4.創(chuàng)新審計(jì)手段和健全審計(jì)機(jī)構(gòu)職能。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)等都與日俱增，傳統(tǒng)的審計(jì)方式難以滿足需要，內(nèi)審工作的重點(diǎn)要從傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金的使用以及設(shè)備購(gòu)置和基建投入拓展到多角度、多維度、全過(guò)程、全方位的掌控醫(yī)院的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通，充分利用外部審計(jì)的結(jié)果。而隨著醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡快由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員要熟悉醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)，電子醫(yī)囑、了解PICS、LIS、臨床合理用藥系統(tǒng)、抗菌藥物管理、臨床路徑管理、財(cái)務(wù)軟件等系統(tǒng)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，借助醫(yī)院信息化管理平臺(tái)，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。另外還要建立醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，完善制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見(jiàn)執(zhí)行力度，全面挖掘醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化奠定良好的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它通過(guò)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和服務(wù)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性逐漸凸顯，公立醫(yī)院只有在確保了內(nèi)部審計(jì)工作必要的獨(dú)立性、必須的機(jī)構(gòu)設(shè)置和參與人員素質(zhì)等各個(gè)方面，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督作用，才能查漏補(bǔ)缺，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，擴(kuò)大審計(jì)的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉利婭.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].科學(xué)咨詢(科技•管理)，2016，02：8.
《“十三五”衛(wèi)生與健康規(guī)劃》“5+1”明確指出，醫(yī)院應(yīng)建立科學(xué)有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、嚴(yán)格規(guī)范的綜合監(jiān)管制度、統(tǒng)籌推進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域改革、加快形成多元辦醫(yī)格局，鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這對(duì)醫(yī)院建立相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制和管理體制提出了要求，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建設(shè)也隨之提出，以保證醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制和管理體制健康安全的運(yùn)行。財(cái)政部于2015年12月21日印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，公立醫(yī)院全面貫徹文件精神，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，圍繞醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、各科室管理為重心，積極踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，轉(zhuǎn)變工作理念，拓展審計(jì)領(lǐng)域、由審核型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計(jì)的方式和領(lǐng)域也需要?jiǎng)?chuàng)新和擴(kuò)展，才能應(yīng)對(duì)隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認(rèn)為涉及到以下幾個(gè)方面。
（一）審計(jì)線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化的發(fā)展和財(cái)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進(jìn)，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也為內(nèi)部審計(jì)工作也帶來(lái)了比較大的挑戰(zhàn)。審計(jì)的過(guò)程,實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，收集、鑒定的過(guò)程。
（二）審計(jì)手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式通常是運(yùn)用審閱、核對(duì)、比較等審計(jì)方法進(jìn)行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會(huì)計(jì)模式隨之發(fā)生了較大的變化,使醫(yī)院審計(jì)環(huán)境也發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的審計(jì)方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計(jì)線索和存儲(chǔ)方式的改變必然也為審計(jì)手段提出新的要求，“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”已被國(guó)家審計(jì)署認(rèn)可并廣泛運(yùn)用，它能幫助審計(jì)人員以更有效的、高效的、及時(shí)的方式進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員需將手工和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來(lái)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展
“財(cái)務(wù)共享”這一概念的提出，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域面臨一場(chǎng)全面深化改革，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運(yùn)行流程也將信息化，財(cái)務(wù)收支方面的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少。同時(shí)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化也帶來(lái)了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計(jì)的新概念。所謂數(shù)據(jù)審計(jì)是指以計(jì)算機(jī)審計(jì)為基礎(chǔ),通過(guò)審計(jì)原理，對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，這是信息時(shí)展的必然產(chǎn)物，也是目前審計(jì)行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容,是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計(jì)的準(zhǔn)確性才會(huì)提高。信息時(shí)代下,審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變,但審計(jì)的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計(jì)的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計(jì)線索、審計(jì)手段、審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面的變化我們可以看出，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)里需要補(bǔ)充醫(yī)院信息管理平臺(tái)這部分知識(shí)。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來(lái)源、各類指標(biāo)的含義、報(bào)表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無(wú)論從數(shù)量還是知識(shí)結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國(guó)公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對(duì)除了財(cái)務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
（一）改變審計(jì)方法、創(chuàng)新審計(jì)手段
傳統(tǒng)的審計(jì)方法往往是由財(cái)務(wù)支出入手，反查各個(gè)流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大溝通范圍,要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護(hù)者的溝通，必要時(shí)可與軟件開發(fā)商溝通,以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對(duì)信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘、重組、比對(duì)，查找異常變化,確定審計(jì)重點(diǎn)。
（二）審計(jì)軟件的運(yùn)用
在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后,數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對(duì)、分析等功能可以利用審計(jì)軟件來(lái)完成，如同現(xiàn)在計(jì)算的功能代替人的日常工作一樣，審計(jì)軟件的使用對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)軟件的使用為審計(jì)人員節(jié)省更多的時(shí)間和精力，解決審計(jì)人員數(shù)量不足的問(wèn)題，同時(shí)也讓審計(jì)人員更多時(shí)間和精力去拓展需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)渡流程審計(jì)是今后我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點(diǎn)，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無(wú)可置疑的是審計(jì)部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況。在工作開展的過(guò)程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以保證內(nèi)部審計(jì)部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運(yùn)行。
（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
隨著醫(yī)改進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，社會(huì)資本的介入，多種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也日益劇增。風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對(duì)的問(wèn)題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)并未涉及到這一領(lǐng)域?，F(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場(chǎng)，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體來(lái)運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)對(duì)于醫(yī)院的健康運(yùn)行具有重要的意義。
（五）審計(jì)人員的綜合能力
要求信息化管理的運(yùn)用、職能定位的轉(zhuǎn)型、風(fēng)險(xiǎn)管理的提出，要求審計(jì)人員不光要對(duì)整個(gè)信息管理系統(tǒng)有全面的了解,把握它的特點(diǎn)及對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響,同時(shí)也要掌握各類新的審計(jì)技術(shù)方法,提高審計(jì)質(zhì)量。在對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的掌握基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)流程、各類法律法規(guī)等進(jìn)行融會(huì)貫通，提高自身的綜合素質(zhì)。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力。這就要求審計(jì)人員是一支高素質(zhì)的隊(duì)伍，醫(yī)院要重視審計(jì)人員的選拔和培養(yǎng)，選拔既懂財(cái)務(wù)，又了解醫(yī)院運(yùn)行流程和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的復(fù)合型審計(jì)人才來(lái)?yè)?dān)任審計(jì)工作。這類復(fù)合型人才需要醫(yī)院有意識(shí)的培養(yǎng)：首先要建立輪崗制度及考核機(jī)制，給予審計(jì)人員足夠的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)進(jìn)行知識(shí)的更新和知識(shí)面的拓寬，同時(shí)也要求審計(jì)人員充分的發(fā)揮主觀能動(dòng)性，完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過(guò)自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身綜合素質(zhì)。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的優(yōu)良品質(zhì)。
三、結(jié)語(yǔ)
總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)近幾年的內(nèi)部審計(jì)制度逐漸得到了完善，內(nèi)部控制建設(shè)工作、審計(jì)崗位和審計(jì)人員配備也納入了醫(yī)院管理的考核范圍內(nèi)。然而，我們也要正確認(rèn)識(shí)到醫(yī)院的審計(jì)工作目前還存在較多問(wèn)題，審計(jì)環(huán)境的改變、審計(jì)范圍的拓展、必然為審計(jì)工作帶來(lái)非常大的挑戰(zhàn)，因此，醫(yī)院的管理者和審計(jì)人員都要清楚的認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作環(huán)境的變化，共同努力提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。在未來(lái)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展道路上，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制，把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，把業(yè)務(wù)流程關(guān)進(jìn)閉環(huán)的信息系統(tǒng)里，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，將醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院獲得經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮巨大作用。
參考文獻(xiàn)：
隨著人們生活水平的提高，健康意識(shí)的不斷增強(qiáng)，為了滿足患者的就醫(yī)要求，改善就醫(yī)環(huán)境，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大。但是，對(duì)于醫(yī)院建設(shè)工程而言，通常都具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在審計(jì)工作開展中要求越來(lái)越高，也是必須要面對(duì)的工作，那么該如何做好這項(xiàng)工作，提高資金使用效益成了審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。
一、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)概述
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是主要針對(duì)醫(yī)院開展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)為主線的獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和確認(rèn)活動(dòng)，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作，主要目標(biāo)是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目大多建設(shè)任務(wù)重，施工時(shí)間緊，設(shè)計(jì)變更多，所以，在建設(shè)工程項(xiàng)目開展過(guò)程中，要求審計(jì)人員要結(jié)合工程項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)采用動(dòng)態(tài)控制管理，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法，從事前、事中、事后幾個(gè)階段開展內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)制止一些不規(guī)范行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
二、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作思路
(一)事前控制
事前控制是審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理的主動(dòng)管理措施，是對(duì)投資目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)預(yù)先進(jìn)行合理的計(jì)劃與安排。在開展事前審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾個(gè)方面入手。(1)加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段管理。建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)90%是受設(shè)計(jì)決定的，所以設(shè)計(jì)階段是投資目標(biāo)管理的重點(diǎn)。由于設(shè)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量對(duì)投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計(jì)單位時(shí)，要以投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評(píng)價(jià)指標(biāo)選定；在設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)混凝土含量、鋼筋含量等指標(biāo)采用限額設(shè)計(jì)方法，防止造成資源浪費(fèi)；主要項(xiàng)目應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，節(jié)約工程造價(jià)；提高設(shè)計(jì)深度，從根本上防止因設(shè)計(jì)不足導(dǎo)致施工過(guò)程中出現(xiàn)變大變更而造成造價(jià)難以控制。(2)對(duì)工程量清單編制加強(qiáng)管理。采用工程量清單編審獨(dú)立進(jìn)行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項(xiàng)文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行工程量清單預(yù)算書編制，完成后交由審計(jì)部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司對(duì)其預(yù)算書進(jìn)行量?jī)r(jià)審核，出具初稿，然后對(duì)兩份工程量清單進(jìn)行對(duì)比。對(duì)清單分項(xiàng)中偏差最大的前十項(xiàng)進(jìn)行比較，通過(guò)項(xiàng)目特征、清單工程量、設(shè)備材料費(fèi)用及套定額子目等進(jìn)行分析，與招標(biāo)資料對(duì)比，最終對(duì)清單控制價(jià)合理進(jìn)行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準(zhǔn)確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價(jià)較大變更問(wèn)題的發(fā)生。(3)對(duì)招標(biāo)文件編制加強(qiáng)管理。招標(biāo)人的意愿通過(guò)招標(biāo)文件反映出來(lái)，同時(shí)對(duì)合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標(biāo)文件時(shí)，要求醫(yī)院紀(jì)委、審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)及外部專家提前介入，對(duì)文件中的重要條款要逐一進(jìn)行論證和討論，有效減少招標(biāo)文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。
(二)事中控制
事中控制是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的審計(jì)，比較普遍的做法是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)，不僅可以防止建設(shè)項(xiàng)目隨意變動(dòng)調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采取措施更正，也可以通過(guò)審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，記錄、確認(rèn)施工實(shí)際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計(jì)提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容包括：對(duì)施工單位合同履行情況進(jìn)行檢查；確保項(xiàng)目在合同約束狀態(tài)下開展，同時(shí)對(duì)施工過(guò)程中出現(xiàn)的變更情況加強(qiáng)管理和正確處理；對(duì)主要材料價(jià)格、重要設(shè)備進(jìn)行詢價(jià)及審核控制；材料運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)要有基建管理部門和審計(jì)部門人員共同驗(yàn)收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計(jì)部門三方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、記錄、確認(rèn)后，方可進(jìn)行下一步施工；對(duì)施工單位上報(bào)的進(jìn)度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)審核分析，掌握工程核算的主動(dòng)權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對(duì)合同約定的工程量清單外變更的項(xiàng)目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟(jì)、最可行的變更方案，對(duì)設(shè)計(jì)變更可能導(dǎo)致的造價(jià)上升或下降進(jìn)行測(cè)算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工結(jié)算審計(jì)，是對(duì)事前、事中審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果審計(jì)，也是最后把關(guān)。這一階段的審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)竣工項(xiàng)目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是審計(jì)報(bào)告以書面形式呈現(xiàn)的過(guò)程。在竣工結(jié)算審計(jì)階段，審計(jì)工作主要包含以下內(nèi)容：對(duì)立項(xiàng)文件、招投標(biāo)文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計(jì)變更、驗(yàn)收記錄、結(jié)算書等竣工資料進(jìn)行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況及竣工圖紙，對(duì)施工工程量進(jìn)行仔細(xì)審核；對(duì)各類變更及簽證工程量單獨(dú)進(jìn)行審核；確定新增合同外價(jià)款及合同內(nèi)價(jià)款；按照當(dāng)?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標(biāo)文件對(duì)措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)進(jìn)行審查；對(duì)合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進(jìn)行有效處理；對(duì)各單位工程造價(jià)進(jìn)行匯總與整理，并出具審計(jì)報(bào)告。作為工程造價(jià)控制的最后一個(gè)階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)把造價(jià)關(guān)，結(jié)算審計(jì)工作要在尊重現(xiàn)場(chǎng)、細(xì)致認(rèn)真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。
三、審計(jì)關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)
在審計(jì)工作中，審計(jì)部門與被審計(jì)單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項(xiàng)工作，對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行也具有促進(jìn)作用，所以對(duì)于公立醫(yī)院審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，對(duì)不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。在對(duì)本單位被審計(jì)部門及科室進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)前，審計(jì)部門應(yīng)該做好審計(jì)前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計(jì)溝通協(xié)調(diào)會(huì)議，對(duì)被審科室或部門的建議與意見(jiàn)要及時(shí)了解，對(duì)審計(jì)工作的開展方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。其次，對(duì)跟蹤審計(jì)單位與結(jié)算審計(jì)單位加強(qiáng)管理工作。對(duì)跟蹤審計(jì)單位造價(jià)例會(huì)召開情況進(jìn)行敦促，對(duì)工程進(jìn)展情況通過(guò)跟蹤審計(jì)月報(bào)表進(jìn)行了解，做好結(jié)算審計(jì)報(bào)告的審查工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。第三，國(guó)家審計(jì)方面。審計(jì)人員與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)管轄范圍內(nèi)的各種情況進(jìn)行審計(jì)中，都以國(guó)家審計(jì)為基礎(chǔ)。做好與國(guó)家審計(jì)前溝通，使雙方增強(qiáng)信任感，促使內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。
四、結(jié)語(yǔ)
公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、專業(yè)性性、施工過(guò)程項(xiàng)目變更多等特點(diǎn)，要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要提高要求，加強(qiáng)管理，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該從實(shí)際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升自身的審計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來(lái)，也為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策提供了有效的依據(jù)，同時(shí)，也是內(nèi)部審計(jì)工作及內(nèi)部審計(jì)人員價(jià)值的最大體現(xiàn)。
作者:劉文巧 單位:南方醫(yī)科大學(xué)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
[1]徐紅.淺談公立醫(yī)院基建工程決算的內(nèi)部審計(jì)[J].甘肅科技縱橫，2015，01(16)：71-68.
隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，公立醫(yī)院迎來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要在新環(huán)境下獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須重新審視自身，改善內(nèi)部管理機(jī)制，不斷強(qiáng)化其核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理系統(tǒng)的“保健醫(yī)生”，將處于越來(lái)越重要的地位。
一、內(nèi)部審計(jì)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)定義
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年賦予內(nèi)部審計(jì)新定義，即內(nèi)部審計(jì)是為增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、科學(xué)的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)則定義內(nèi)部審計(jì)為“指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。由些可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的定義國(guó)內(nèi)外差異不大，其目的都是為了促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)具有獨(dú)立性和客觀性，其職能上略有不同，國(guó)內(nèi)內(nèi)審采納了其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定義為“衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位及所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為”。
（二）內(nèi)部審計(jì)作用
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理、完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，是醫(yī)院內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過(guò)常規(guī)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，可以強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)醫(yī)院合法進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的健康機(jī)制，提高整體管理素質(zhì)和管理水平。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中普遍存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不夠健全
目前國(guó)家對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，只有由中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，規(guī)定包涵了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)原則性的規(guī)定，缺乏可操作性的執(zhí)行細(xì)則，這種法規(guī)的滯后性，讓內(nèi)審人員工作感覺(jué)無(wú)章可循，開展工作沒(méi)有統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，只憑主觀經(jīng)驗(yàn)，難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，難以得到相關(guān)部門的認(rèn)可和配合，出具的審計(jì)報(bào)告更缺乏權(quán)威性和約束性。
（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是本質(zhì)特征。目前，公立醫(yī)院只有部分設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，相當(dāng)一部分未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)往往歸屬于財(cái)務(wù)科或醫(yī)院紀(jì)檢部門。醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容之一是財(cái)務(wù)審計(jì)，歸屬于財(cái)務(wù)科的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性太差，可謂先天不足，難以保證審計(jì)質(zhì)量。紀(jì)檢部門的工作任務(wù)職能和內(nèi)部審計(jì)有天攘之別，其工作對(duì)象更側(cè)重于人，歸屬于紀(jì)檢部門的內(nèi)部審計(jì)也較難開展工作。另外還有些醫(yī)院沒(méi)有名義上獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只設(shè)了專職審計(jì)員，內(nèi)部審計(jì)小組，所謂專職也只是掛名，實(shí)際還兼職財(cái)務(wù)工作。內(nèi)審只是為了應(yīng)付各種檢查，保證檢查不失分。內(nèi)審工作缺失獨(dú)立性，權(quán)威性更無(wú)從談起，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督。
（三）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高
隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作日趨重要，對(duì)內(nèi)審人員的的職業(yè)素質(zhì)要求也越來(lái)越高。要求內(nèi)審人員要有較高的職業(yè)道德、過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力、過(guò)人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數(shù)醫(yī)院未引進(jìn)審計(jì)專業(yè)的高等院校畢業(yè)生，內(nèi)審人員均從財(cái)務(wù)崗位改行而來(lái)，這些人員從事審計(jì)工作后，往往審計(jì)視野較窄，思維模式未脫離財(cái)務(wù)模式，缺乏從廣度上深度上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力。并且內(nèi)審人員總體年紀(jì)偏大，對(duì)日益信息電子化的審計(jì)行業(yè)顯得力不從心。溝通能力也較弱，內(nèi)部審計(jì)工作的很多工作都需要通過(guò)溝通來(lái)完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計(jì)工作的保證。大多數(shù)審計(jì)人員撰稿能力也弱，審計(jì)過(guò)程尚可，但撰稿能力差，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不能保證，也使審計(jì)成果大打折扣。
（四）審計(jì)內(nèi)容太過(guò)單一
從審計(jì)定義中理解，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。而目前醫(yī)院開展的只是部分財(cái)務(wù)審計(jì)。每年的內(nèi)審工作計(jì)劃往往是對(duì)幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)，如醫(yī)院內(nèi)部的食堂、基建等二級(jí)科室賬進(jìn)行年度審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)往往配合財(cái)政的小金庫(kù)檢查先行開展內(nèi)審工作，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)這塊大多沒(méi)有涉及。內(nèi)審人員將大部份精力用于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性的查證與監(jiān)督上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性沒(méi)有深入分析。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況方面的審計(jì)幾乎都不太涉及，這種現(xiàn)象產(chǎn)生歸因于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的定位較低、組織關(guān)系未理順、授權(quán)不夠等原因。
（五）內(nèi)審工作成果未及時(shí)鞏固
筆者常聽(tīng)內(nèi)審工作人員抱怨：內(nèi)審工作年年做，有誰(shuí)看，有誰(shuí)改??！這句話道出了當(dāng)今醫(yī)院內(nèi)審工作的尷尬境地。審出問(wèn)題了，也提出改進(jìn)措施了，但有人改嗎？日趨復(fù)雜化的審計(jì)流程中，假設(shè)審計(jì)人員有責(zé)任心，也很有能力，發(fā)現(xiàn)了有價(jià)值的問(wèn)題，提出了有價(jià)值的改進(jìn)措施，也寫進(jìn)了審計(jì)報(bào)告。但明年再審計(jì)，發(fā)現(xiàn)還是存在老問(wèn)題。內(nèi)審工作成果未及時(shí)鞏固。筆者認(rèn)為這是關(guān)鍵問(wèn)題，也是內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值所在。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策和建議
（一）健全內(nèi)審法規(guī)
目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員可依據(jù)的法規(guī)有《審計(jì)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，完善的制度建設(shè)對(duì)內(nèi)審工作至關(guān)重要。希望衛(wèi)生主管部門能出臺(tái)定位較高的規(guī)章和可操作性的審計(jì)條例和實(shí)施細(xì)則，這樣醫(yī)院內(nèi)審工作才能有法可依，進(jìn)入規(guī)范化軌道。首先健全醫(yī)院內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是貫穿醫(yī)院經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的免疫系統(tǒng)，內(nèi)審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權(quán)是否恰當(dāng)，牽制制度的執(zhí)行情況。其次規(guī)范審計(jì)人員工作，對(duì)其工作質(zhì)量定期考核，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）理順內(nèi)審組織關(guān)系
目前醫(yī)院內(nèi)審組織關(guān)系是最不清晰的，沒(méi)有獨(dú)立性的審計(jì)組織，難以發(fā)揮它的作用。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)要真正的獨(dú)立，至少列為職能科室，對(duì)醫(yī)院院長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)，或主管局委派到醫(yī)院，對(duì)主管局負(fù)責(zé)。這樣的審計(jì)機(jī)構(gòu)有獨(dú)立性和權(quán)威性，才能真正的行使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能。
（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)
不同素質(zhì)的內(nèi)審人員，內(nèi)審工作質(zhì)量也會(huì)有很大區(qū)別。因工作的面較大，內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)要求也是較高的。首先人品好，內(nèi)部審計(jì)牽涉到經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的方方面面，要有較高的職業(yè)道德，需注意信息的保密。內(nèi)審人員知識(shí)面要廣，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，不僅要懂財(cái)務(wù)、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強(qiáng)，和人打交道，通過(guò)有效溝通，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找到解決問(wèn)題的方法。建議醫(yī)院引進(jìn)審計(jì)專業(yè)優(yōu)秀本科生，并加強(qiáng)內(nèi)審工作人員繼續(xù)教育，年年考核，及時(shí)更新知識(shí)體系，引導(dǎo)內(nèi)審人員參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）的考試，通過(guò)考試，擴(kuò)大知識(shí)視野，提高職業(yè)素質(zhì)。
（四）豐富內(nèi)審工作內(nèi)容
目前醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容往往局限于財(cái)務(wù)審計(jì)部分，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)大部分沒(méi)有涉及。從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行情況看，開展經(jīng)營(yíng)內(nèi)部審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)非常必要。經(jīng)營(yíng)內(nèi)部審計(jì)也是組織效率審計(jì)，全面審計(jì)組織運(yùn)行是否處于良好狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織處于不佳狀態(tài)的節(jié)點(diǎn)或需完善的流程，提出審計(jì)意見(jiàn)并提出改進(jìn)方案，提供有價(jià)值審計(jì)信息給醫(yī)院管理者。專項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)組織認(rèn)為較重要的部門或事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)。筆者認(rèn)為專項(xiàng)審計(jì)不是補(bǔ)漏洞，而是突出重點(diǎn)的審計(jì)，它是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。
（五）鞏固內(nèi)審成果，把工作落到實(shí)處
所謂審計(jì)成果，筆者理解為：審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，分析了問(wèn)題，提出了解決問(wèn)題的方法，這些均體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)成果是到底改了多少？目前內(nèi)審工作大多務(wù)虛不務(wù)實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)成果大打折扣。相信健全了內(nèi)審工作組織關(guān)系，理順了內(nèi)審工作組織關(guān)系，內(nèi)審的獨(dú)立性權(quán)威性大幅提高，內(nèi)審成果也能體現(xiàn)其價(jià)值感。建議把內(nèi)審改進(jìn)執(zhí)行情況納入醫(yī)院各科室績(jī)效考核體系，定性定量評(píng)價(jià)，輔以激勵(lì)政策，鞏固內(nèi)部審計(jì)成果，把工作真正做到實(shí)處。
綜上所述，現(xiàn)階段的醫(yī)院內(nèi)審工作的確還存在著種種問(wèn)題，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，也越來(lái)越需要內(nèi)部審計(jì)這位“保健醫(yī)生”，相信在有關(guān)部門的重視下，內(nèi)審工作會(huì)步入規(guī)范化軌道，日益完善，發(fā)揮它的重要作用。
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計(jì)的方式和領(lǐng)域也需要?jiǎng)?chuàng)新和擴(kuò)展，才能應(yīng)對(duì)隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認(rèn)為涉及到以下幾個(gè)方面。
（一）審計(jì)線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化的發(fā)展和財(cái)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進(jìn)，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也為內(nèi)部審計(jì)工作也帶來(lái)了比較大的挑戰(zhàn)。審計(jì)的過(guò)程， 實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，收集、鑒定的過(guò)程。
（二）審計(jì)手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式通常是運(yùn)用審閱、核對(duì)、比較等審計(jì)方法進(jìn)行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會(huì)計(jì)模式隨之發(fā)生了較大的變化， 使醫(yī)院審計(jì)環(huán)境也發(fā)生重大變化， 傳統(tǒng)的審計(jì)方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計(jì)線索和存儲(chǔ)方式的改變必然也為審計(jì)手段提出新的要求，“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”已被國(guó)家審計(jì)署認(rèn)可并廣泛運(yùn)用，它能幫助審計(jì)人員以更有效的、高效的、及時(shí)的方式進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員需將手工和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來(lái)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展
“財(cái)務(wù)共享”這一概念的提出，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域面臨一場(chǎng)全面深化改革，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運(yùn)行流程也將信息化，財(cái)務(wù)收支方面的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少。同時(shí)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化也帶來(lái)了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計(jì)的新概念。
所謂數(shù)據(jù)審計(jì)是指以計(jì)算機(jī)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)審計(jì)原理，對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，這是信息時(shí)展的必然產(chǎn)物，也是目前審計(jì)行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容，是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計(jì)的準(zhǔn)確性才會(huì)提高。信息時(shí)代下， 審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變， 但審計(jì)的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計(jì)的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計(jì)線索、審計(jì)手段、審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面的變化我們可以看出，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)里需要補(bǔ)充醫(yī)院信息管理平臺(tái)這部分知識(shí)。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來(lái)源、各類指標(biāo)的含義、報(bào)表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無(wú)論從數(shù)量還是知識(shí)結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國(guó)公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對(duì)除了財(cái)務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
（一）改變審計(jì)方法、創(chuàng)新審計(jì)手段
傳統(tǒng)的審計(jì)方法往往是由財(cái)務(wù)支出入手，反查各個(gè)流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大溝通范圍， 要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護(hù)者的溝通，必要時(shí)可與軟件開發(fā)商溝通， 以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對(duì)信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘、重組、比對(duì)，查找異常變化，確定審計(jì)重點(diǎn)。
（二）審計(jì)軟件的運(yùn)用
在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后， 數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對(duì)、分析等功能可以利用審計(jì)軟件來(lái)完成，如同現(xiàn)在計(jì)算的功能代替人的日常工作一樣，審計(jì)軟件的使用對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)軟件的使用為審計(jì)人員節(jié)省更多的時(shí)間和精力，解決審計(jì)人員數(shù)量不足的問(wèn)題，同時(shí)也讓審計(jì)人員更多時(shí)間和精力去拓展需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)渡流程審計(jì)是今后我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點(diǎn)，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無(wú)可置疑的是審計(jì)部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況。在工作開展的過(guò)程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以保證內(nèi)部審計(jì)部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運(yùn)行。
（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
隨著醫(yī)改進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，社會(huì)資本的介入，多種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也日益劇增。風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對(duì)的問(wèn)題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)并未涉及到這一領(lǐng)域?，F(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場(chǎng)，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體來(lái)運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)對(duì)于醫(yī)院的健康運(yùn)行具有重要的意義。
（五）審計(jì)人員的綜合能力要求
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)關(guān)心的一個(gè)焦點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)滯后，不能適應(yīng)醫(yī)改要求。本文結(jié)合本單位的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)、體會(huì)，就新醫(yī)改形勢(shì)下縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策淺析如下。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)不足
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不夠重識(shí)，認(rèn)為內(nèi)審工作可有可無(wú)，能不設(shè)就不設(shè)，一些醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是迫于法律規(guī)定或行政命令，一般是設(shè)在財(cái)務(wù)部門，并沒(méi)有融入到醫(yī)院的管理工作中，這種為了應(yīng)付檢查而設(shè)立的內(nèi)審部門，是根本無(wú)法真正執(zhí)行內(nèi)審職能的，發(fā)揮它的管理、監(jiān)控雙重職責(zé)。
（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員地位低獨(dú)立性差
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的地位不明確，獨(dú)立性差，醫(yī)院普遍采取設(shè)在財(cái)務(wù)部門，這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，醫(yī)院內(nèi)審人員存有畏難情緒，造成不敢講真話、講實(shí)話。也就不能對(duì)客觀做出保證。
（三）內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員一般是來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，隨著醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的普及，醫(yī)改政策的深化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不能再局限于以前的工作方法和思路，內(nèi)審人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育又沒(méi)有跟上，知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作需要對(duì)不上?，F(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方式也比較單一，審計(jì)時(shí)效也無(wú)法跟上，審計(jì)方法落后，應(yīng)該事前審計(jì)的無(wú)法做到事前審計(jì)，錯(cuò)過(guò)最佳審計(jì)時(shí)間，這些都與內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低有關(guān)。內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，影響到醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作的深度與廣度，影響了醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。
（四）內(nèi)部審計(jì)的范圍比較狹隘
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容：是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不僅僅是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。不能適應(yīng)當(dāng)前新醫(yī)改要求。
二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）營(yíng)造良好的工作環(huán)境
醫(yī)院要開展內(nèi)部審計(jì)工作，首先要保證它的獨(dú)立性，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)”這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，只有保證它的獨(dú)立性，才能做到客觀的評(píng)價(jià)，這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、監(jiān)證、管理等職能。內(nèi)部審計(jì)良好工作環(huán)境做好三個(gè)方面：第一是領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，要讓領(lǐng)導(dǎo)重視，首先要讓領(lǐng)導(dǎo)了解理解內(nèi)審工作性質(zhì)，其次就要多匯報(bào)審計(jì)的工作，讓領(lǐng)導(dǎo)看到內(nèi)部審計(jì)工作成績(jī)，知道它的重要性，引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)爭(zhēng)取醫(yī)院在內(nèi)審工作上才會(huì)加人才財(cái)物的投入。第二是群眾的擁護(hù)與理解，在全院進(jìn)行內(nèi)審知識(shí)宣傳教育，宣傳審計(jì)工作的重要性、宣傳審計(jì)工作的工作業(yè)績(jī)，以身作則，樹立良好形象，贏取全院職工的支持。第三是部門之間的理解與配合，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)人或兩個(gè)部門以上來(lái)處理，所以部門之間的理解與配合營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的關(guān)鍵。
（二）拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不能只停留在最初的財(cái)務(wù)審計(jì)中，要充分結(jié)合醫(yī)院的特點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)前置，不能僅局限于事后監(jiān)督作用，應(yīng)通過(guò)超前滲透和介入管理，實(shí)施盡責(zé)程度和能力的評(píng)估以及績(jī)效考核。內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，超前介入到醫(yī)院重大方針、政策、制度的制定，把問(wèn)題掐滅在最初階段。對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后跟蹤監(jiān)督職能，做到內(nèi)部審計(jì)無(wú)空白。將財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)全面內(nèi)審達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供最全的信息。
（三）不斷改進(jìn)工作方法提高內(nèi)部審計(jì)工作水平
