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構建完善的會計核算制度體系，是提高會計信息質量的必要制度保證。財政部繼《企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》后于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計制度》，規(guī)定了從2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內實施。
《小企業(yè)會計制度》的頒布實施，不僅構建了會計制度第一層面的會計核算體系，是貫徹實施新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的重要步驟，也是提高會計信息質量的措施保障。
《小企業(yè)會計制度》是以《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定為藍本，借鑒西方發(fā)達國家的慣例，結合我國小企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境特點基礎上制定的。二者的基本框架相似，內容大致相同，其顯著特點是簡化。本文從簡化特征出發(fā)，指出其與《企業(yè)會計制度》核算的差異，并指出它的會計影響，以便于對《小企業(yè)會計制度》的理解與執(zhí)行。
一、小企業(yè)會計制度的特點
與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》的明顯特點是: 簡化。 小企業(yè)的大量存在,客觀上是適應了企業(yè)按行業(yè)細分的專業(yè)化要求,符合科學發(fā)展觀。對于發(fā)展高新技術,繁榮市場,吸納勞動力,實現(xiàn)社會充分就業(yè),有著不可替代的重要作用。作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分,中小企業(yè)的數(shù)量占我國工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%,小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占國內生產(chǎn)總值的近50%,可以說是量大面廣.但是小企業(yè)的財務會計力量配置相對薄弱, 人員素質相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。難以應付快速變化的要求,客觀上有簡化的要求。
為了便于稅收征管，簡化后的《小企業(yè)會計制度》更加符合稅法的要求。
具體地說，簡化的內容有以下幾個方面：
1.簡化了會計科目。(1)刪減了23個一級會計科目。(2)調整合并了兩個一級會計科目。
2.簡化了會計核算方法與賬務處理。(1)不要求對長期資產(chǎn)計提減值準備，《小企業(yè)會計制度》僅要求對短期投資、存貨和應收賬款等短期資產(chǎn)項目計提減值準備。(2)長期股權投資的核算，雖然仍有權益法和成本法兩種方法可供選擇，但權益法的賬務處理非常簡單，不核算股權投資差額；被投資企業(yè)的非營業(yè)盈虧導致權益增減，投資企業(yè)不調整賬面，是一種簡化了的權益法。(3)固定資產(chǎn)借款利息不必區(qū)分資本化和費用化，全部予以資本化。即小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款利息，全部資本化，并構成固定資產(chǎn)原值。簡化后借款利息的核算不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。(4)融資租入固定資產(chǎn)價值，簡化為以小企業(yè)在合同約定應支付的租賃款和達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，來確認其價值并入賬。(5)其他核算方法的簡化。譬如：所得稅按照應付稅款法計算并確認，而不采用納稅影響法；短期投資跌價準備的計提僅要求按投資總體計提，不要求按單項或投資類別計提；債券折溢價的攤銷采用直線法，不采用實際利率法。
3.簡化了核算程序。小企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)生盤盈盤虧時，可以直接處理為資產(chǎn)的增加或減少，不再設置“待處理財產(chǎn)損溢”，即簡化了待處理程序。
4.簡化了必須依法披露的會計報表構成?；緢蟊淼呐?，只要求小企業(yè)提供“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”，不要求提供“現(xiàn)金流量表”。因為小企業(yè)并無公眾投資者，而公眾投資者更為關注現(xiàn)金分紅。同時基本報表的內容相對簡單。
二、《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的差異
1.會計科目設置差異?！镀髽I(yè)會計制度》設置了85個一級會計科目，而《小企業(yè)會計制度》設置了60個一級會計科目，少設置了25個。刪除的科目有：“預付賬款”、“預收賬款”、“應收補貼款”、“包裝物”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)適當運用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“遞延稅款”、“應付債券”、“已歸還投資”、“勞務成本”、“補貼收入”。刪減會計科目的原因：(1)小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，且不對外發(fā)行股票、債券籌資。因此，可以對其藍本《企業(yè)會計制度》中的部分科目進行歸并。如：“包裝物”科目刪除后，納入“材料”科目核算，又如，“應收股利”和“應收利息”合并為“應收股息” 科目。(2)有一些會計科目沒有相對應的經(jīng)濟業(yè)務，因而，可以不設或少設某些會計科目。如：資產(chǎn)類科目少設了“自制半成品”、“受托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“代銷商品款”等。(3)會計原則的適當運用，使某些會計科目沒有存在的必要。如：謹慎性原則的適當運用，少設了各項“長期資產(chǎn)減值準備”會計科目。
2.會計計價的確認差異?！缎∑髽I(yè)會計制度》對會計計價原則作了簡化，因而這方面的會計差異比較大，對企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況的影響較大。（1）接受捐贈的固定資產(chǎn)的計價。 若接受捐贈的固定資產(chǎn)價值較大，經(jīng)批準，可以在規(guī)定期限內分期平均計入各年度應納稅所得，并按規(guī)定繳納稅所得。（2）融資租入固定資產(chǎn)的計價。以小企業(yè)在合同約定應支付的租賃款和達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為融資租入固定資產(chǎn)的價值計價入賬。（3）長期債權投資成本的確定。小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款作為投資成本；制度還規(guī)定，利息在收到時才計入當期損溢,無須分期確認。（4）其他。如：短期投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備；低值易耗品的價值攤銷要求采用一次或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法等。
3.會計核算方法與賬務處理的差異。(1)長期股權投資核算的差異。 小企業(yè)的長期股權投資情況比較少，尚且核算有困難，《小企業(yè)會計制度》僅要求小企業(yè)按簡化了的權益法或成本法核算。按權益法簡化核算時，不單獨核算股權投資差額；不對被投資單位除凈損益外的其他所以者權益變動進行賬面處理。按成本法簡化核算時，股權持有期間內，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。不要求嚴格區(qū)分投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤的分配。但是，如果在投資當年取得的被投資單位的分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應沖減投資成本。(2)不計提長期資產(chǎn)減值準備。會計謹慎性原則要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)計提八項減值準備。但是，對小企業(yè)而言，資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值金額不能夠被準確把握，甚至可能成為調節(jié)利潤的工具，為了防止謹慎性原則被濫用，《小企業(yè)會計制度》不要求對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等長期資產(chǎn)計提減值準備。(3)固定資產(chǎn)借款費用的核算差異。《企業(yè)會計制度》要求固定資產(chǎn)借款利息費符合資本化的予以資本化，不符合資本化的部分予以費用化。而小企業(yè)規(guī)模小，融資能力弱，借款費用不必區(qū)分資本化和費用化，全部資本化。即固定資產(chǎn)開始建造至到達可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款利息均可計入固定資產(chǎn)成本。(4)其他資產(chǎn)核算方法的差異。還有一些資產(chǎn)的價值轉移或攤銷方法被簡化了，如：低值易耗品的價值攤銷沒有要求按五五攤銷法，而是要求采用一次或分次攤銷法，短期投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備；短期投資期末價值按總成本與總市價孰低原則進行核算等。（5）所得稅的賬務處理差異。《小企業(yè)會計制度》對所得稅的賬務處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法，就是本期所得稅費用與本期應交的所得稅費用一致。時間性差異影響所得稅金額均在本期確認為所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，即不考慮時間性差異影響所得稅稅額。并取消“遞延稅款”科目。
眾所周知，會計在當今的經(jīng)濟活動中的地位非常的顯著，是保證經(jīng)濟活動有序進行的關鍵。由于領域不同，所以會計內容也存在顯著的區(qū)別，都具有各自行業(yè)的獨特性，在該行業(yè)中亦是如此。林業(yè)是綜合經(jīng)濟的關鍵要素。它和別的行業(yè)間有非常多的區(qū)別，這就會導致該會計信息和別的領域匯總店有非常顯著地區(qū)別，有著許多自身的獨特性，具體講有如下一些要素：
首先，核算構成要素非常多眾所周知，林業(yè)活動和別的活動之間有著非常顯著的差異，它的運作內容非常寬，不單單的指常見的造林等基礎活動，同時還涵蓋著運作中的許多相關要素的建設等活動，比如道橋項目的建設等等。而且，站在其帶來的物品的高度上分析發(fā)現(xiàn)，其運作不但可以為我們帶來非常富裕的林業(yè)產(chǎn)品，而且，其自身還有著十分顯著的功效，比較提升空氣品質等。所以，我們可以發(fā)現(xiàn)，林業(yè)活動帶來的不單單是經(jīng)濟利潤，帶動國家的經(jīng)濟建設活動順利開展，同時它還有著許多別的領域內容所不具備的效益，比如生態(tài)以及社會等等，而這些內容都是無法直接用貨幣來體現(xiàn)出的。所以，作為林業(yè)經(jīng)濟活動中重要角色的林業(yè)會計在對林業(yè)經(jīng)濟活動進行如實反映的同時，還要對林業(yè)生產(chǎn)過程當中的社會效益和生態(tài)效益進行如實的評估和反映，從而對林業(yè)的價值進行科學的掌握。
其次，核算非常繁瑣我們國家有著十分廣袤的林業(yè)區(qū)域，其分布并不集中，這就使得林業(yè)活動在很大層面上會受到所在地域的自然以及生態(tài)等的負面影響。尤其是在森林培育以及采伐等環(huán)節(jié)直接受到外部環(huán)境的影響。除此之外，地形地勢、木材的運輸距離以及木材的等級等都會對生產(chǎn)造成直接的影響，導致林業(yè)活動的費用呈現(xiàn)出較大的差異。林業(yè)運作活動會被很多的要素所作用，這就導致會計活動受到非常不利的影響，導致其成本核算變得非常的繁瑣。通常為確保能夠合理的分析這些作用內容，要結合具體狀態(tài)高效率的開展核算工作，對活動中的所有的內容都要認真地分析，只有這樣才可以確保核算活動的針對性合理。
第三，核算組織樣式多由于林業(yè)生產(chǎn)本身在組織上就相對比較松散，林區(qū)往往分布著很多的基層生產(chǎn)單位，這些生產(chǎn)單位往往采用自己的生產(chǎn)組織形式，而相對的基層林業(yè)會計也就采用適合本組織的核算方式，這樣就使林業(yè)會計的核算方式比較的多樣化。有的林業(yè)部門為了強化會計管理，采用集中核算的方式，而有的單位仍然采用相對比較靈活的分散核算。特別是采取分散核算的林業(yè)會計，有的核算方式為內部銀行核算，還有一些采用往來制核算。林業(yè)經(jīng)濟管理過程當中應該根據(jù)單位的實際情況采取相應的核算形式，從而充分發(fā)揮林業(yè)會計的核算作用。
當今背景下林業(yè)會計的作用
林業(yè)是國家的眾多行業(yè)中非常關鍵的一個組成要素。與之相關的運作機構不僅要承擔高效管理并且使用相關資源的任務，而且還應該持續(xù)的為我們帶來充足的產(chǎn)品，促進經(jīng)濟建設活動順利開展。林業(yè)會計的職能是由林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟活動的內容所決定的，并受林業(yè)會計核算對象所制約。所以，它通常有著如下的一些功效：
1精準的記錄并且體現(xiàn)林業(yè)運作組織的經(jīng)濟狀態(tài)，為相關的管理活動帶來必要的信息內容。經(jīng)濟信息是企事業(yè)單位經(jīng)營管理的主要依據(jù)，會計信息又是經(jīng)濟信息重要組成部分。不管單位的性質如何，規(guī)模大小，通常來講，為了確保經(jīng)濟活動順利開展，都要對其自身的經(jīng)濟內容有充足的了解。要想按照此項內容來開展活動，相關機構的工作人員，可以通過形式多樣，簡便可行的措施，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業(yè)內部的經(jīng)營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務狀況和經(jīng)營成果，以利他們做出恰當?shù)臎Q策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
企業(yè)會計是一個非常重要的角色，以其具有的特殊的技能，影響著企業(yè)內部、投資者、社會利益相關者以及國家的利益的分配。如果企業(yè)會計造假，就會嚴重地破壞各方正當?shù)睦娣峙潢P系。因此，企業(yè)會計的業(yè)務素質、法律素質、思想素質、道德素質受到各方不同程度的關注。有些人可能只關注企業(yè)會計的業(yè)務素質，而企業(yè)會計能否受到以及怎樣受到法律的約束、倫理的制約，卻是理論工作者特別關注的內容。筆者試圖從倫理的角度，提出并闡發(fā)對企業(yè)會計行為的制約新規(guī)則和新方式，以期探索出一條用會計倫理來制衡企業(yè)會計的新途徑。
一、 企業(yè)會計倫理制衡的內涵及其功能
（一）會計倫理的范疇
倫理是指人們在社會活動中處理相互關系的各種道德準則和行為規(guī)范。倫理和法律一樣都同會計活動密切關聯(lián)，法律對會計活動進行強制性規(guī)定，而倫理對會計活動進行規(guī)勸性規(guī)定，正如英國的會計倫理學家杰克.莫瑞斯所指出的：“對于道德規(guī)定不以法規(guī)為基礎的職業(yè)而言，道德要求和法律要求的差別是非常明顯的。這樣的職業(yè)總需要額外限制它們的會員，防止他們超越法律規(guī)定”【1】。一般說來，會計倫理是指會計從業(yè)人員在從事會計管理活動中處理各種社會關系所應該具有的道德準則和行為規(guī)范，還是這個杰克.莫瑞斯提到的：我們談論的職業(yè)道德，“即人類生活中的職業(yè)會計部門所認可的行為規(guī)則”“會計職業(yè)……都存在道德指南的‘畫線’問題。”【2】。會計倫理的基本內容很豐富，有的概括為會計道德意識、會計道德關系和會計道德活動等方面【3】。有的概括為會計倫理基本原則、會計倫理規(guī)范和會計倫理范疇三方面【4】。總的說來，會計倫理有三大體系：會計倫理道德的認識、情感、意志體系；會計倫理道德規(guī)范體系；會計倫理道德評價體系。這些會計倫理思想內容對會計行為起著不可小覷的指導作用，會計倫理強調的是會計人員在從事會計行為時“應該”怎么樣，它是會計行為客體對行為主體提出的道德要求和進行道德評價的準繩。一個具備會計職業(yè)特有的倫理道德思想和行為習慣的會計，就會自覺遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，主動地保有職業(yè)道德情操，肩負會計職業(yè)的使命感和責任感，相應地就具備了會計職業(yè)良心，就能正確地處理好與國家、社會和他人的利益關系，其價值目標是追求與堅持善而偏離和糾正惡；反之，就會失去會計職業(yè)良心，違背國家、社會和集體利益，進行會計造假等不良行為。
（二）企業(yè)會計倫理制衡的內涵
人是具有社會性的，馬克思講過，人的本質是一切社會關系的總和。人類社會從漫長的演變中逐步形成了各種宗法關系以及倫理關系。統(tǒng)治者制定剛性的關系，社會確立了柔性的關系，共同來約束人們的行為，以使人類生生不息、不斷繁衍。這種約束也就是制約與制衡的意思。倫理對人的制衡作用是有著悠久的歷史的。在我國，早在西周時，就有父慈、子孝、兄友、弟恭的道德規(guī)范。春秋時期的孔子主張“忠恕”、“仁愛”。秦漢時期講“三綱五?！?。兩宋時期的周敦頤主張“以誠為本”，程朱理學宣揚人性論。明時的王夫之主張“繼善成性”。到了今天，倫理道德更成了社會調控的重要方式，其整體功能集中表現(xiàn)為它是個人自我完善的重要精神力量【5】。社會通過倫理教育，使人們形成倫理感知和倫理意識，進而產(chǎn)生倫理情感和倫理意志，最后形成合乎倫理原則和倫理規(guī)范的倫理行為。而社會的倫理原則和規(guī)范就一直在約束和制衡著社會中的每一個個體，違反倫理原則和規(guī)范的行為和個人都將受到社會群體的譴責。
作為企業(yè)的會計，同樣要受到社會一般的倫理原則與倫理規(guī)范的制約，但是，作為一種特殊職業(yè)的人群，他（她）還要受到會計倫理所特有的原則與規(guī)范的制約。就企業(yè)會計倫理原則看，就包括：會計正義、會計誠信、個人利益與群體利益高度統(tǒng)一等原則；就企業(yè)會計規(guī)范看，包括：敬業(yè)愛崗、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等規(guī)范【6】。企業(yè)會計領域的這些會計原則和會計規(guī)范就是約束和制衡會計從業(yè)人員的會計行為的準則。企業(yè)會計人員通過從業(yè)前的學校會計倫理教育或者崗前會計倫理教育培訓，形成會計倫理認識、會計倫理情感以及會計倫理意志，從而自覺遵守企業(yè)會計倫理原則與會計倫理規(guī)范，形成會計倫理行為。這種企業(yè)會計人員通過會計倫理教育自覺受制于會計原則與會計規(guī)范并產(chǎn)生會計倫理行為導向的會計行為現(xiàn)象就可以叫做企業(yè)會計倫理制衡。
（三）企業(yè)會計倫理制衡的功能
倫理道德對人的約束、制衡功能是顯而易見的。倫理具有教化功能，孔子說過：“不義而富且貴，于我如浮云?！保ā墩撜Z.述而》），這是正人君子對富貴與道義的抉擇。古希臘亞里士多德指出過“每一種技藝、以及每一種科學，都歸為可教的類型，并且以同樣的方法，每一種行為和道德選擇，都被認為是指向某種善”，說明倫理具有勸善功能【7】。美國二十世紀著名倫理學家約翰.羅爾斯說過：“正義是社會制度的首要價值，正像真理是思想體系的首要價值一樣”【8】，這是教導人們要堅守正義，說明倫理具有命令功能。那么，會計作為一種技藝，其倫理制衡功能又怎樣呢？
（1）會計倫理約束功能：倫理道德是人們在社會生活中的行為規(guī)范，那么，它就有了規(guī)范和約束功能，會計倫理是會計人員在會計活動中的行為規(guī)范，同樣對會計人員也具有約束功能。會計倫理道德規(guī)范對會計人員提出了許多道德準則和倫理要求，使得會計人產(chǎn)生必須遵守和服從的思想意識并作用于自己的會計行動上，所以，會計倫理道德規(guī)范對會計人具有很強的約束力，會計人必須做到自律，使其會計行為力求做到正直、客觀、公正、獨立。
（2）會計倫理使令功能：倫理確立人的行為的善惡標桿，并要求人們棄惡從善，這是倫理的命令功能。會計倫理確立會計行為的好壞標準，因此，會計倫理對會計人也具有使令功能。會計倫理道德確立會計的人性認識、會計向善情感、會計正義意志等，支配會計人員的思想動機，“表現(xiàn)為反映社會道德社會的價值準則轉化為個人內心隱秘的命令、良心的召喚和義務的呼聲”【9】使得會計人的會計行為力求做到善良、誠實、講良心、有正義。
（3）會計倫理監(jiān)督功能：倫理要求人們?yōu)樽非笊贫恍笂^斗，它就有了教育認識功能。會計倫理也要求會計人員為追求會計職責良心而努力，那么，會計倫理道德對會計人就具有了自我監(jiān)督并且力求監(jiān)督他人的功能，這也使得會計的自我審核、企業(yè)會計內部審計和注冊會計師、審計師的外部審計不流于形式成為可能。同時，在會計人的獨立性得到一定保證的條件下，還可以對企業(yè)的管理層實行一定程度的監(jiān)督，而這也將成為企業(yè)會計倫理制衡的具有全新意義的一項功能。
（4）會計倫理協(xié)調功能：倫理還具有通過社會對人們行為善惡的評價，以期使行為主體得到良心的慰藉或良心的譴責，來調節(jié)人們之間的關系，這是倫理的調節(jié)功能。會計倫理也可以對會計人員的會計行為的善惡進行評價，以此來指導會計行為，糾正不良會計行為，以協(xié)調會計與同行會計、會計與企業(yè)利益相關者之間的關系，會計倫理的道德評價不僅可以指導自己的會計行為活動，還對企業(yè)的管理層產(chǎn)生一定的影響，以協(xié)調會計人與管理者的關系，使管理者支持和理解會計人的正確與正義的行為，以符合法律法規(guī)和倫理道德的要求。
二、企業(yè)會計倫理制衡的二維向度
隨著會計倫理研究的不斷深入，會計倫理的研究思路越來越清晰。加拿大的萊昂納多.布魯克斯就把會計倫理分為商務倫理與會計職業(yè)道德【10】。我國的沈輝等也提出會計倫理可以分為會計職業(yè)倫理和會計商務倫理的觀點【11】，而湯建提出了會計倫理制衡的觀點【12】。但他們對會計商務倫理的闡述角度是有所不同的。筆者贊同把會計倫理分為會計職業(yè)倫理和會計商務倫理兩個維度的觀點，但我所表述的企業(yè)會計倫理的二個維度就是把傳統(tǒng)的企業(yè)會計職業(yè)倫理拆分為新的企業(yè)會計職業(yè)倫理和企業(yè)會計商務倫理，并且對這兩個維度進行新的界定，即一個向內的維度，一個向外的維度，其理論支撐點是企業(yè)會計職業(yè)屬性的二重性。會計職業(yè)倫理是一個向內的維度，會計商務倫理是一個向外的維度。企業(yè)會計倫理制衡二維向度，就是指企業(yè)會計職業(yè)倫理制衡向度和企業(yè)會計商務倫理制衡向度。
（一）企業(yè)會計職業(yè)倫理屬性的二重性
會計倫理特性具有二重性：自主性和依存性，這二重性對企業(yè)會計倫理制衡具有重要影響。
根據(jù)唯物辯證法原理，世界上任何事物都具有既相獨立又相依存、既相同一又相斗爭的相互矛盾的辨證性質，企業(yè)會計當然也具有這種兩個方面的辨證性質。企業(yè)是依法成立的從事生產(chǎn)經(jīng)營或者服務活動的自主經(jīng)營、自負盈虧的盈利性經(jīng)濟組織【13】，它包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司與股份有限公司、國有企業(yè)等等。而企業(yè)的會計，則是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運作以及企業(yè)的成本與利潤，借以分析財務狀況，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理人員。企業(yè)會計是一種既具管理職能的，又是受企業(yè)管理者聘請的雙重角色的職業(yè)，其職業(yè)特性具有二重性：自主性和依存性。
首先看企業(yè)會計倫理的第一重特性：自主性。自主性就是指企業(yè)會計在其所在的工作崗位，自主地完成企業(yè)管理者所交付的任務。如企業(yè)資金運行過程中的記賬、算賬之類的事務，只需要依靠自己的會計專業(yè)技能就能自主完成，會計的技術技能使其完成這一任務不需要過多的與會計人以外的他人的相互依賴與配合，不像企業(yè)車間的生產(chǎn)線一樣須要很多工人協(xié)作才能完成一種產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因為這一特性的存在，企業(yè)會計如果沒有良好的倫理道德素質，如果私心太重、抵制不了金錢和物質的誘惑，就可能單獨干下有違道德良心的事情來?，F(xiàn)實中有些企業(yè)會計造假就是企業(yè)會計單獨為之。但對會計職業(yè)而言，自主性并不等于獨立性，就算是應該非?？陀^的記賬、算賬過程，有時也受制于人。企業(yè)管理者也可能時常令會計改變真實的資金運行過程，讓會計記假賬、算假賬。
其次看企業(yè)會計倫理的第二重特性：依存性。依存性就是指企業(yè)會計的工作性質與利益相關者特別是企業(yè)管理者有著密切的關系，有些工作事務常常依賴于利益相關者特別是企業(yè)管理者的授意、授權和簽章或者相互契約關系才能完成。因為企業(yè)的財務管理有些方面不是會計單獨所能處理的，它必須是會計和利益相關者特別是企業(yè)管理者共同來完成，這就使會計對利益相關者或企業(yè)的管理者有了嚴重的依存關系。這種關系不同于工人在生產(chǎn)線上的協(xié)作關系，卻常常像是士兵與將軍的服從關系。如企業(yè)資金運行過程中的某些轉賬、結賬、報賬之類的事務，能不能轉賬、結賬、報賬，除了規(guī)章制度上規(guī)定的操作之外，有些必須請示企業(yè)的管理者，得到同意和批準才能實施。但規(guī)章制度不可能定得很細很全面，會計就得常請示，這就使其與利益相關者或企業(yè)管理者共榮共存了。這與教師、醫(yī)生等職業(yè)有很大不同，教師、醫(yī)生等職業(yè)獨立性是很強的，不是每一堂課、每一臺手術都得向領導請示，可會計卻常常遭遇經(jīng)常要請示的尷尬。教師、醫(yī)生要堅守教師職業(yè)道德、醫(yī)生職業(yè)道德，但會計堅守自己的會計工作道德還很艱難。會計和利益相關者或企業(yè)管理者的這種依存性，如果沒有制度和倫理的約束，往往會導致非常嚴重的后果。一些企業(yè)的會計造假就是會計和企業(yè)管理者共同犯下的不法行為。
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中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1672-5727（2013）04-0167-03
五年制國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案解析
江蘇聯(lián)合職業(yè)技術學院（以下簡稱“聯(lián)院”）會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導性方案很好地體現(xiàn)了五年制高等職業(yè)教育的基本特征，貫穿了五年制課程體系設計的總體目標和具體目標，突出了培養(yǎng)學生技能目標。尤其在課程設置上，將課程分為必修課與選修課，必修課分為公共課、專業(yè)課和實訓項目；選修課分為限定選修課和任意選修課。選修課由各學校根據(jù)本校的人才培養(yǎng)定位及教學資源等因素，進行個性化開設，滿足會計專業(yè)方向的多樣化。
我校自2002年開始舉辦五年制高職會計專業(yè)，經(jīng)過近十年的教學和專業(yè)行業(yè)調研，我們將五年制高職會計專業(yè)培養(yǎng)方向定位為國際會計方向。在2008年，我校會計專業(yè)加入“聯(lián)院”會計專業(yè)協(xié)作委員會，并于該年暑期根據(jù)“聯(lián)院”的五年制會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導性方案，制定了我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)實施性方案。方案既遵循了”聯(lián)院”的指導性方案要求，又體現(xiàn)了我校國際會計專業(yè)培養(yǎng)方案的特色與創(chuàng)新。為了體現(xiàn)我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的特色，在“聯(lián)院”會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導性方案基礎上，我們進行了以下調整。
（一）公共基礎課部分
公共基礎課具有基礎性和應用性兩個功能，遵循“必需，夠用”和尊重學科但不恪守學科性的原則，一方面為學生學習專業(yè)課做好基礎理論和技術常識的準備，同時也為培養(yǎng)學生基本能力、關鍵能力和創(chuàng)新能力打下一定基礎。為此，我校國際會計專業(yè)為了讓學生在接觸涉外會計憑證時能看懂相關英文，在第五、六學期開設《會計英語》課程，每周4課時。第七學期，英語在既有2個學分的基礎上，又增加了2個學分。同時，減少了部分數(shù)學課程的課時。
（二）專業(yè)課部分
專業(yè)課具有明顯的職業(yè)針對性，培養(yǎng)學生掌握職業(yè)崗位（群）必需的專業(yè)知識、專業(yè)能力。專業(yè)課實行適當綜合化和實施化，教學內容及時跟蹤新技術和新知識的發(fā)展，滿足了學生將來轉崗、跨崗能力的需要。為此，我校針對國際會計專業(yè)的知識需要，停開了《企業(yè)經(jīng)營管理》和《內部會計控制制度》兩門課程，新開《經(jīng)濟法》課程，每周4課時，《涉外會計》課程，每周6課時。這是基于學生就業(yè)的需要和學生理解接受程度來考慮的。
（三）限定選修課部分
“聯(lián)院”在制定五年制會計專業(yè)人才培養(yǎng)指導性方案時，開辟出限定選修課程，就是充分考慮到各校會計專業(yè)建設的特色和會計專業(yè)人才培養(yǎng)的多樣性。這部分課程的開設，充分體現(xiàn)了我校國際會計專業(yè)課程的特色，同時，也作為一名涉外會計人員必須掌握的知識儲備。這部分限定選修課程為《國際金融》4課時、《國際貿(mào)易》6課時、《國際商法》4課時和《國際會計》4課時。這些課程的開設均安排在《涉外會計》之前。這一特色專業(yè)的開設也是基于我校報關專業(yè)的實際。
我校國際會計專業(yè)的特色
（一）形成了完整的、立體化的專業(yè)課程體系
我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案通過三個方面課程的調整，形成了具有我校國際會計專業(yè)人才培養(yǎng)的專業(yè)特色，整個特色課程形成了一個完整的、立體化的專業(yè)體系?！队⒄Z》、《會計英語》這兩門課程作為專業(yè)的公共基礎課程；《國際金融》、《國際貿(mào)易》和《國際商法》三門課程是專業(yè)基礎課程；《國際會計》和《涉外會計》是專業(yè)課程；并且在會計項目實訓的安排上，以涉外企業(yè)業(yè)務作為實訓內容，會計憑證選擇的是雙語雙幣種憑證；在校外實訓單位的安排上以外貿(mào)和外資企業(yè)為主，讓學生完全進入國際會計的專業(yè)環(huán)境，接受仿真及真實的專業(yè)教育。這種課程體系的優(yōu)點體現(xiàn)在以下幾個方面。
專業(yè)課程囊括國內外 學生除了學習內資企業(yè)會計理論及實務以外（傳統(tǒng)會計理論），如基礎會計、財務會計、財務管理、電算會計、審計、稅收等傳統(tǒng)會計課程以外，還學習企業(yè)涉外會計理論和實務，如國際會計、涉外會計、國際結算、國際貿(mào)易等課程。
極大提高學生的英語水平 為了使本專業(yè)的學生畢業(yè)后可熟練地從事國際業(yè)務的會計處理，所以，本專業(yè)的學生在校期間一直要堅持學習英語，除了學學英語、英語口語以外，還學習會計英語等專業(yè)英語課程。要求學生能夠較熟練地用英語交流。本校已有優(yōu)秀外教老師，并經(jīng)常舉辦英語角、英語學習交流會、英語競賽等活動，為學生提供了一個優(yōu)秀的英語學習環(huán)境。
畢業(yè)后學生可成為內外資會計的多面手 由于學生既學過內資會計又學過外資會計，熟知國內國際業(yè)務的會計處理，所以，學生畢業(yè)后，既可在內資企事業(yè)單位工作，又可在外資企業(yè)工作，就業(yè)渠道比傳統(tǒng)會計專業(yè)的學生大大拓寬。
學生動手能力強 學生在校期間可參加富有特色的校內會計實習，也可參加社會實習，動手能力強。畢業(yè)后不經(jīng)過培訓可直接從事會計工作。
（二）建立了獨特的實踐教學模式
學校經(jīng)過近十年教學經(jīng)驗的積累，課程的開設、課時的安排，都已經(jīng)形成了自己的會計專業(yè)培養(yǎng)模式，而且建立了屬于本專業(yè)獨特的實踐教學模式。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
擁有現(xiàn)代化的教學設施和實踐教學場所 我校所有教室都配有多媒體設備和音響裝置，這便于專業(yè)課程演示，增強了學生的感性認知。同時擁有ERP專用大型實訓室、120座會計電算化教室及安裝有各專業(yè)課程的財務軟件、模擬銀行、模擬稅務、仿真手工實訓室等專業(yè)實踐場所，完全滿足了校內仿真化專業(yè)實踐教學需要。此外，還利用學校外貿(mào)專業(yè)的實訓室進行了報關與國際結算業(yè)務的訓練，提高了實訓室的使用率。
與多家企業(yè)建立了長期穩(wěn)定的校企合作關系 學校與市內二十余家外資企業(yè)、外貿(mào)公司和兩家會計師事務所建立了長期穩(wěn)定的校企合作關系。專業(yè)教師每年都利用寒暑假到合作單位進行專業(yè)頂崗鍛煉，鍛煉了實踐指導能力；這些合作單位每年還接納了我校絕大部分預就業(yè)班級的學生進行了頂崗實習。通過教師與學生的頂崗操作，對外資業(yè)務的核算有了進一步的感性認知，也使理論知識得到了進一步的升華。
形成了一整套雙語雙幣種實訓資料 在長期的專業(yè)實訓中，我們的專業(yè)教師積累了很多專業(yè)實訓資料，通過整理和整合，形成了外貿(mào)企業(yè)進出口業(yè)務的一整套典型核算資料。從原始憑證、記賬憑證到會計賬簿、會計報表都采用雙語雙幣種實訓資料，做到與企業(yè)實際業(yè)務零差距。讓學生真正體會到國際會計的專業(yè)環(huán)境，接受仿真的專業(yè)教育。
（三）組建了專業(yè)教學團隊
國際會計專業(yè)是我校一個成熟的專業(yè)，擁有一支職稱、學歷結構合理、理論和實踐教學經(jīng)驗豐富，老中青相結合的師資隊伍。其中，副教授5人，講師6人，助教4人。具有研究生學歷的3人，雙學士1人，注冊會計師2人，律師2人，其中，“雙師型”教師11人。一位教師主編了《涉外會計》教材，實訓指導教師編寫一整套國際會計實訓的校本教材。多年從事會計專業(yè)教學的教師，既通曉了外貿(mào)知識，也提高了外語水平。
（四）取得了滿意的報到率和就業(yè)率
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展、經(jīng)濟改革開放步伐的加快，尤其是加入WTO后，國際貿(mào)易的范圍不斷發(fā)展擴大，國內企業(yè)與國外企業(yè)的交往日益頻繁。對企業(yè)傳統(tǒng)財務人員提出了新的要求：除了應具有傳統(tǒng)財務人員所應具有的知識外，還需要掌握國際交往中的法律法規(guī)、熟悉國際會計準則、了解國際貿(mào)易規(guī)則、掌握國際結算與稅收方法等。而所有這些正是我校國際會計專業(yè)教學重點。學生畢業(yè)時，已經(jīng)取得會計電算化上崗證、會計從業(yè)資格證書、外貿(mào)企業(yè)會計證書、全國計算機等級證書、珠算等級證書等，畢業(yè)生除可從事國內傳統(tǒng)會計工作外，還可從事涉外方面的會計核算管理工作。近年來，我校該專業(yè)無論是報到率，還是就業(yè)率都保持在良好狀態(tài)，具體情況如表1所示。
我校國際會計專業(yè)的創(chuàng)新
（一）強化專業(yè)整合
我校原為“南通供銷學校”，從20世紀90年代初始，我校擁有三個特色專業(yè)：會計專業(yè)、外貿(mào)專業(yè)和棉花檢驗專業(yè)，這三個專業(yè)在南通乃至全省都有一定知名度，當時的招生非?；鸨５搅?000年時，兩個專業(yè)招生降為0，其中，就有會計專業(yè)。當時社會上整個會計專業(yè)都已經(jīng)飽和，2001年會計專業(yè)停止招生。為此，會計教師開展了廣泛的市場調研，了解到本地區(qū)有相當多外貿(mào)企業(yè)，他們需要既懂外貿(mào)業(yè)務知識，又懂一部分會計知識的人才。將這一信息傳達給學校領導后，學校領導決定從2002年起對外招收會計專業(yè)（涉外會計方向），并在招生時進行廣泛宣傳、引導。第一年招生50人左右。在課程開設上，企業(yè)需要哪些知識，我們就開設哪些課程；在師資配置上，外貿(mào)業(yè)務知識由外貿(mào)教師講授，會計業(yè)務知識由外貿(mào)教師和會計教師共同備課商定，從原始憑證的收集到記賬憑證和賬簿的選擇，一切都以外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務為基準。其中，相當一部分單據(jù)均為英文表述，給會計教師帶來了不少挑戰(zhàn)。經(jīng)過一輪的教學實踐，培養(yǎng)出的第一批學生，還沒畢業(yè)就全被外貿(mào)企業(yè)預定了。經(jīng)過多年教學經(jīng)驗的積累，我們在會計專業(yè)課程的開設、課時安排等方面都已經(jīng)形成了一套自己的培養(yǎng)模式，而且積累了許多屬于本專業(yè)的特色教學資料（如雙語憑證）。從此，國際會計專業(yè)又恢復了往日的輝煌，而且招生一年比一年火爆。這正是強化專業(yè)整合導致的人才進出兩旺。
（二）雙語及“雙證書”的推行
五年制會計專業(yè)的招生對象是初中畢業(yè)生，他們入學時的英語水平不是很好，為了能讓他們在以后的實際工作中看懂相關外貿(mào)業(yè)務憑證，我校從學生一進校，就非常重視英語課程的教學，增加了英語課程的課時，在開設專業(yè)課程的同時，還開設整整一學年的《會計英語》課程。通過這種雙語環(huán)境的訓練，絕大部分學生都能讀懂和處理外貿(mào)企業(yè)正常業(yè)務憑證。此外，作為國際會計專業(yè)的學生，我校不僅要求學生在畢業(yè)之前取得會計從業(yè)資格證書，還要求他們取得外貿(mào)企業(yè)會計證書，這為學生將來就業(yè)做好了上崗準備。事實也證明，我校這一舉措取得了良好效果，這些年來，我校國際會計專業(yè)學生會計上崗證的通過率達到了70%，遠遠高于社會平均水平及兄弟院校的水平，外貿(mào)會計證的通過率更是達到90%以上。前面表格中我校本專業(yè)近年來的報到率和就業(yè)率，就是這一創(chuàng)新舉措推行成功的最好例證。
（三）4+X+Y+Z技能培養(yǎng)模式
多年教學經(jīng)驗的積累，課程開設：課時安排等都已經(jīng)形成了自己的會計專業(yè)培養(yǎng)模式，即“4+X+Y+Z”的技能培養(yǎng)新模式：“4”指口才、書法、計算機、英語聽力等通用技能；“X”指珠算、會計電算化、會計實務等專業(yè)基礎技能；“Y”指出納、審計、納稅等崗位技能；“Z”代表轉崗能力，即遷移和拓展能力。在會計憑證的認識及填寫、各種會計賬簿的認識及填寫、會計報表的認識及填寫、成本計算等專項實訓中，充分利用校內會計實訓室，結合課程教學安排分階段、分步驟地進行實際操作和練習，使學生在校期間就能不間斷地進行手工模擬實訓、分崗位模擬實訓、會計電算化模擬實訓等系統(tǒng)訓練，夯實了學生的專業(yè)技能和操作基本功，同時也提高了學生的學習興趣。我們高度重視學生技能考核，將職業(yè)資格培訓課程融入日常教學及考核中，使職業(yè)教育與學歷教育接軌，對學生知識、能力、素質進行全面測試評價，對取得多項職業(yè)資格證書的學生采取獎勵學分方式，使教學質量得到提高。
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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
會計活動的一個根本目標就是服務于本單位的經(jīng)濟效益。在市場經(jīng)濟中，各個經(jīng)濟主體的生產(chǎn)和經(jīng)營活動從根本上說都是為了追求自身的經(jīng)濟效益。通過對有限的資源進行合理的利用，從而創(chuàng)造出更多的價值。林業(yè)生產(chǎn)單位在很大程度上也遵循著這條規(guī)律，謀求本單位的經(jīng)濟利益。但是應該看到林業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，除了具有較高的經(jīng)濟價值之外，還有一系列的生態(tài)價值和社會價值。因此對于林業(yè)企業(yè)來說，其日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動不僅僅要考慮經(jīng)濟效益，同時還要兼顧生態(tài)以及社會效益。這給林業(yè)會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
會計理論中的會計環(huán)境相關理論認為，會計的目標是由會計所在的外環(huán)境所支配的，會計目標對會計信息質量特征起決定作用，進而對會計方法以及程序造成影響。依據(jù)林業(yè)會計所處的外環(huán)境，林業(yè)會計應該在保證經(jīng)濟效益提升的前提下，增加林業(yè)的生態(tài)效益和社會效益。這就對林業(yè)會計提出了新的要求，出了對林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟信息進行反映的同時還要對林業(yè)企業(yè)的社會效益以及生態(tài)效益信息進行如實的反映，大幅度擴展林業(yè)會計的信息量，這在客觀上符合林業(yè)的三大效益。決策有用學派認為：提供準確的會計信息，為決策者提供參考依據(jù)是會計的目標。經(jīng)濟責任學派則認為：編制財務報告，對受托人的經(jīng)濟責任進行解釋和解除，對受托人的業(yè)績進行評價是會計的目標。而在會計的實際應用過程中，由于面臨的情況比較復雜多樣，會計目標往往不僅僅局限于某一方面，而是朝著綜合化的方向發(fā)展，林業(yè)會計也是如此，通過具體的功能實現(xiàn)會計的目標。
1 林業(yè)會計的特點
會計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中扮演著非常重要的角色，是確保經(jīng)濟主體順利開展經(jīng)濟活動的重要保障。不同行業(yè)的會計除了具有會計的一般特點之外，都有本行業(yè)的一些特點，林業(yè)會計也不例外。作為國民經(jīng)濟當中一個重要的組成部分，林業(yè)不同于其它的產(chǎn)業(yè)，這也使得林業(yè)會計與其它行業(yè)的會計之間存在較大的差距，具有自己的一些特點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1 會計核算內容的廣泛性
林業(yè)生產(chǎn)不同于其它經(jīng)濟部門的生產(chǎn)，其經(jīng)營活動包含著十分廣泛的內容，不僅僅包括一般的營林、采伐作業(yè)等基本內容。還包括林業(yè)生產(chǎn)活動中的一些配套設施的建設和管理，如工業(yè)建筑和民用建筑、道路橋梁的施工以及醫(yī)療衛(wèi)生和教育事業(yè)等部門的日常經(jīng)營和管理活動。同時，從林業(yè)所能提供的產(chǎn)品來看，林業(yè)生產(chǎn)不僅僅能夠向人們提供木材、橡膠以及其它的各種林產(chǎn)品，除此之外，森林本身還具有清潔空氣、調節(jié)氣候，是生態(tài)系統(tǒng)的重要組成部分。由此可見，林業(yè)生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品不僅僅具有較高的經(jīng)濟效益，能夠為國民經(jīng)濟各個行業(yè)的發(fā)展提供原料或者是直接的產(chǎn)品，同時，林業(yè)經(jīng)濟還具有較高的生態(tài)效益以及社會效益，這些效益是不能僅僅用金錢來進行衡量的。因此，作為林業(yè)經(jīng)濟活動中重要角色的林業(yè)會計在對林業(yè)經(jīng)濟活動進行如實反映的同時，還要對林業(yè)生產(chǎn)過程當中的社會效益和生態(tài)效益進行如實的評估和反映，從而對林業(yè)的價值進行科學的掌握。
1.2 成本核算的復雜性
我國森林面積十分廣闊，且地域分布比較分散，這就導致林業(yè)生產(chǎn)活動在很大程度上受到當?shù)刈匀灰约皻夂颦h(huán)境的影響。特別是在森林培育以及采伐等環(huán)節(jié)直接受到外部環(huán)境的影響。除此之外，地形地勢、木材的運輸距離以及木材的等級等都會對生產(chǎn)造成直接的影響，造成林業(yè)生產(chǎn)的成本上下出現(xiàn)很大的波動。即使是在同一個林業(yè)企業(yè)內部，由于進行生產(chǎn)的地點以及季節(jié)的差異，都會造成成本的不一致。林業(yè)生產(chǎn)過程受到很多因素的影響，這樣也給會計工作帶來很大的困難，增加了林業(yè)會計成本合算的復雜性。為了能夠有效的應對各種復雜因素對林業(yè)生產(chǎn)成本核算所造成的影響，應該根據(jù)實際的情況進行嚴格的核算，對于生產(chǎn)過程當中的每個項目都進行相關的考察，這樣才能夠使成本核算工作具有較強的針對性。
1.3 會計核算組織的多樣性
由于林業(yè)生產(chǎn)本身在組織上就相對比較松散，林區(qū)往往分布著很多的基層生產(chǎn)單位，這些生產(chǎn)單位往往采用自己的生產(chǎn)組織形式，而相對的基層林業(yè)會計也就采用適合本組織的核算方式，這樣就使林業(yè)會計的核算方式比較的多樣化。有的林業(yè)部門為了強化會計管理，采用集中核算的方式，而有的單位仍然采用相對比較靈活的分散核算。特別是采取分散核算的林業(yè)會計，有的核算方式為內部銀行核算，還有一些采用往來制核算。林業(yè)經(jīng)濟管理過程當中應該根據(jù)單位的實際情況采取相應的核算形式，從而充分發(fā)揮林業(yè)會計的核算作用。
2 林業(yè)會計的職能
林業(yè)是國民經(jīng)濟諸行業(yè)中的一個重要部門。林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位一方面肩負管好用好森林資源的責任，同時，還要源源不斷地滿足社會對林產(chǎn)品的需求，提高經(jīng)濟效益。林業(yè)會計的職能是由林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟活動的內容所決定的，并受林業(yè)會計核算對象所制約。因此，林業(yè)會計具有一下職能：
2.1 正確及時地記錄和反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理工作提供系統(tǒng)的經(jīng)濟信息。
經(jīng)濟信息是企事業(yè)單位經(jīng)營管理的主要依據(jù)，會計信息又是經(jīng)濟信息重要組成部分。任何一個企事業(yè)單位，為了做好經(jīng)濟工作，必須對本單位的經(jīng)濟活動做到心中有數(shù)。要做到這一點，企事業(yè)單位的經(jīng)濟工作者，可用多種、靈活的方式，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業(yè)內部的經(jīng)營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務狀況和經(jīng)營成果，以利他們做出恰當?shù)臎Q策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.2 控制企業(yè)經(jīng)濟活動，監(jiān)督和檢查國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行
林業(yè)會計除了日常的核算工作之外，還有一個十分重要的職能就是對本單位的財務運行情況進行監(jiān)督，從而保證國家相關的財經(jīng)法律、法規(guī)能夠有效的得到執(zhí)行，防止企業(yè)中出現(xiàn)違反相關法規(guī)的情況發(fā)生，保證企業(yè)正常的財經(jīng)秩序。林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位每一個具體的經(jīng)濟活動，往往涉及到財經(jīng)法律、法規(guī)、制度中的有關規(guī)定，而各項經(jīng)濟活動的情況和結果，又需要借助于會計來進行記錄和反映，因而會計工作就應當在記錄、反映各項經(jīng)濟業(yè)務的同時，監(jiān)督、檢查各項經(jīng)濟活動是否執(zhí)行和遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度。對于財經(jīng)法律、法規(guī)、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，不僅要利用會計資料進行事后檢查，更重要的是要進行事前監(jiān)督，防止發(fā)生違反財經(jīng)紀律、法規(guī)、制度的情況。與此同時，會計人員還應通過自己的工作，積極宣傳遵守財經(jīng)法律、法規(guī)、制度的意義。依靠群眾與有關部門，實行會計監(jiān)督，共同執(zhí)行和維護財經(jīng)法律、法規(guī)、制度。
總結
從上面可以看出，林業(yè)會計作為會計中的一種，具有其它行業(yè)會計所不具備的特點。因此林業(yè)會計人員應該在日常的工作當中不斷提升自身的業(yè)務水平，積累工作經(jīng)驗，從而更好的為林業(yè)的發(fā)展做出貢獻。
參考文獻
【關鍵詞】
地方經(jīng)濟;特色會計專業(yè);必要性
一、高職會計專業(yè)發(fā)展存在的問題與不足
(一)專業(yè)同質化比較嚴重，沒有專業(yè)特色?，F(xiàn)在高職院校普遍存在的一個問題就是專業(yè)同質化，沒有自己的特色，各專業(yè)在培養(yǎng)目標定位、教學方法、實踐教學條件和組織方面都非常相似。會計電算化專業(yè)也是這樣。這不僅對學生畢業(yè)后的就業(yè)不利，在教學資源方面，同樣也是一種浪費，沒有做到合理利用教學資源，極不利于會計電算化專業(yè)的建設與長遠發(fā)展，更無特色可言。真正的特色是“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精，人精我特”。
(二)專業(yè)的建設和發(fā)展脫離實際的發(fā)展背景。一個專業(yè)的建設和發(fā)展，不僅受到自身因素的影響，如:學校環(huán)境、師資隊伍、教學方式等，同樣也會受到各種外力因素的影響，比如:院校所處區(qū)域的環(huán)境、以及區(qū)域內所在國家有關部門、地方政府和行業(yè)、企業(yè)等的大力支持等。目前很多院校的專業(yè)建設只從自身因素考慮，卻忽視了外力因素。如果會計電算化專業(yè)能夠找到一個很好的行業(yè)或者企業(yè)當幫手，不僅可以提高師資隊伍的實踐能力和綜合素質，也有利于學校的基地建設、學生的頂崗實習和學生就業(yè)等，為專業(yè)建設的發(fā)展提供了有力保障。
(三)專業(yè)課的編排設置與學生的實際情況不相符。高職院校的學生特點是，與本科院校的學生相比，理解能力略差;與中職院校的學生相比，動手能力較低。所以在專業(yè)課的設置與編排方面，既不能用本科版的壓縮，也不能用中職版的升級。否則就會出現(xiàn)人才培養(yǎng)上鮮有特色和比較優(yōu)勢欠缺的“夾生飯”現(xiàn)象。這就要求從高職學生自身的特點出發(fā)，設置出一套合理的課程編排。
(四)在實踐教學和會計工作之間有很大的差距。從就業(yè)市場信息反饋，企業(yè)和其他雇主在招聘人員的認為，大部分畢業(yè)生都必須具備基本的會計技能、財務管理技能、計算機技能等專業(yè)技能，并能在最短時間內勝任會計。但是，部分高職院校由于自身的主觀重視不夠，或由于客觀條件培養(yǎng)學生的實踐能力，特別是在實踐中對學校自身的特點、組織和實施的實踐性課程，往往來自于用人單位的需要，節(jié)省了很大的差距。另外，會計專業(yè)的特殊性、實踐教學和培養(yǎng)環(huán)境嚴重脫節(jié)，企業(yè)文化氛圍、培訓材料、會計憑證等業(yè)務的實際原料和差異性差，培訓效果難以令人滿意。而且，對于會計專業(yè)培訓課程和安排的定崗實習，很多企業(yè)的參與性都不高，因此，校企合作難以開展，基礎設施的不完善，使得培訓課程也無法落實，特色專業(yè)的建設更加難以實現(xiàn)。
二、建設特色高職會計專業(yè)的對策
(一)樹立創(chuàng)新理念，強化特色專業(yè)建設。會計電算化專業(yè)是一個傳統(tǒng)優(yōu)勢專業(yè)，一直被列入國家的專業(yè)目錄，存在時間相對較長。為了促進會計專業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展，我們不僅要延續(xù)此專業(yè)的傳統(tǒng)優(yōu)勢，同時也要不斷開拓創(chuàng)新，一切以“特色專業(yè)建設”為中心。通過改革創(chuàng)新，努力形成自己的特色和優(yōu)勢，在辦學理念、培養(yǎng)目標、人才培養(yǎng)模式等方面，促進會計行業(yè)長遠健康發(fā)展。這就要求每一個參與特色專業(yè)建設人員，要從自身做起，樹立創(chuàng)新理念，把改革與創(chuàng)新作為首要任務，盡快完成特色專業(yè)的建設。
(二)根據(jù)陜西地方經(jīng)濟的特點和行業(yè)對會計人員的需求，不斷完善特色專業(yè)的建設方案。圍繞會計專業(yè)建設這一主題，采取了各種形式的市場需求的研究，如發(fā)放問卷調查了解雇主的需求，進入人才市場脈搏專業(yè)發(fā)展趨勢，訪問國家示范高職院校等高職院校獲得建設經(jīng)驗，邀請各單位或專家到學校舉行專業(yè)建設研討會或研討會，以找到建設方案，為提高特色專業(yè)建設計劃提供重要依據(jù)。
(三)結合不同區(qū)域的地方經(jīng)濟情況及企業(yè)發(fā)展情況來合理制定人才培養(yǎng)方案。我國教育部對特色專業(yè)建設提出過明確意見:將社會需求作為設置學科專業(yè)的向導，結合行業(yè)需求情況來加強人才培養(yǎng)的力度。高職院校作為我國高等教育的重要組成之一，要求會計專業(yè)建設需結合國家經(jīng)濟與社會發(fā)展的實際需要，建議以服務為基礎并將發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟作為基本出發(fā)點，來對會計專業(yè)人才進行培養(yǎng)。另外，在進行特色專業(yè)建設過程中務必加強與市場經(jīng)濟中行業(yè)發(fā)展的緊密聯(lián)系，只有得到行業(yè)與企業(yè)的大力支持，才能有效突出實踐技能的培養(yǎng)，并重視人才基礎知識塑造，方能有效提高其實踐能力及綜合素質。嚴格執(zhí)行理論聯(lián)系實踐的原則，通過頂層設計與系統(tǒng)集成相結合來優(yōu)化培訓方案，實施公共基礎課、專業(yè)課以及專業(yè)訓練課的課程體系。
(四)加強教師隊伍的實踐能力，培養(yǎng)“雙師型”教師隊伍。特色專業(yè)的建設，離不開強有力的師資隊伍。在師資隊伍建設方面，我們不僅要加強教師的理論教學能力，還要培養(yǎng)其實踐教學能力。一般高職院校的教師，都是從學校畢業(yè)后，直接留?；蛘邚钠渌咝．厴I(yè)后直接參加工作的，他們一般理論知識相當豐富，但是由于未參加過實踐培訓或者實際操作機會較少，因此實際動手能力較差。所以對于師資隊伍建設方面，我們要重點加強其實踐教學能力的培養(yǎng)。一是可以特聘一些企業(yè)中優(yōu)秀的骨干人員和有豐富實踐工作經(jīng)驗的一線崗位人員作為特聘教師;二是可以定期組織專業(yè)教師去相關企業(yè)中進行學習和教學，增強其實踐能力;三是極推行教師下企業(yè)鍛煉和頂崗實訓制度，鼓勵教師通過繼續(xù)進修、考證、考研、參與競賽、校企交流、國內培訓、出國考察等多種形式提升綜合素質，建設一支“雙師型”教師隊伍;四是要提高教師的職業(yè)道德水平，塑造“高技能、高素質”的教師隊伍。
(五)在專業(yè)教學過程中，要做到因材施教。會計專業(yè)是一門實踐性較強的專業(yè)，我們最終的教學目的是要為國家和社會培養(yǎng)一批能夠為國家和企業(yè)作出貢獻的專業(yè)性、高能力人才。隨著高校對學生的擴招，會計專業(yè)的人才也越來越多，也就預示著學生的就業(yè)壓力會越來越大，競爭會越來越強。所以如何讓畢業(yè)生在如此大的競爭市場中占有優(yōu)勢是最值得研究的?，F(xiàn)在很多院校對會計專業(yè)的培養(yǎng)模式采取大規(guī)模培養(yǎng)，統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏針對性，這并不利于人才的培養(yǎng)。我們應該重視理論與實踐相結合的教學模式，在課堂教學上，不要一味講授，與學生多一些互動和交流，根據(jù)學生的思維和理解能力，靈活調整教學內容。在實踐教學中，鼓勵學生積極參與，對于學生提出的問題，可以先問一下其他學生的看法，激發(fā)學生廣泛的思維能力，然后根據(jù)各種情況，進行解答。
(六)突出重點，不斷完善專業(yè)建設的質量保障體系。專業(yè)建設的內容一般包括:專業(yè)人才培養(yǎng)目標的確定;專業(yè)課程體系建設;教學內容的實施;優(yōu)化教學方法和手段;教師加強技能;教學條件的保障;實踐訓練課的改革;學生實踐能力、實踐能力和創(chuàng)新能力;精品課程和專業(yè)教學材料;生產(chǎn)、學習和合作辦學。這就意味著，建設無疑是一個復雜的系統(tǒng)工程，每一個內容都必須經(jīng)過周密的規(guī)劃、周密的組織和實施，確保整個質量體系的建設。當然，綜合規(guī)劃和建設并不意味著上述諸多的詳盡、平衡性，應該是站在全球高度，尋求盈虧平衡點。
【參考文獻】
［1］谷寶順．高職高專市場營銷專業(yè)特色建設探索［J］．產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014，2，28
［2］樓林燕．高校特色專業(yè)建設與創(chuàng)新人才培養(yǎng)探討［J］．浙江海洋學院學報(人文科學版)，2010，6，15
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產(chǎn)長期分攤。因此,將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經(jīng)濟市場化的結果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應當在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實
債權是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權豁免債務應是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權人豁免的債務列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權正本清源,從而避免了債權人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權限
《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權在國家,經(jīng)國家有關部門批準,對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權法保護。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準權限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準,符合物權法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進程。
七、《企業(yè)會計制度》核算內容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內容
1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內容的增加要求會計核算內容與之相適應。于是《企業(yè)會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權益、建造合同收入、補貼收入、會計調整、外幣業(yè)務、關聯(lián)方交易等核算內容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權益的核算更適應市場化的要求?！镀髽I(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務的核算,調增應交稅金明細項目,調整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調整了“以前年度損益調整”的結轉并明確了涉及所得稅的核算。核算內容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。
其表現(xiàn)在：(1)明確了金融企業(yè)會計核算的基本假設和一般原則。會計假設和一般原則是會計確認和計量的前提條件，比如權責發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認費用的前提條件，歷史成本原則是企業(yè)對資產(chǎn)、負債進行計價的前提條件。(2)對資產(chǎn)、負債、收入等概念進行了重新定義。概念框架的重構是進行會計確認和計量的基礎，比如新制度對資產(chǎn)的重新定義，成為將開辦費用、待處理財產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實上縱觀通篇新制度，大多數(shù)的條款是關于如何進行會計確認、計量的規(guī)定，其次是關于如何對外進行信息披露的規(guī)定，而對會計記錄方面的規(guī)定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規(guī)定留待與會計制度配套的分行業(yè)會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會計政策
(1)對朝末資產(chǎn)的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資產(chǎn)計提減值準備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應該定期或者至少每年年度終了對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！睉獮橹嬏釡p值準備的資產(chǎn)包括：短期投資、應收款項、各項貸款、抵債資產(chǎn)、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。
(2)對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認并充分披露，而對或有資產(chǎn)一般不予確認。根據(jù)會計的實現(xiàn)原則，當期沒有實現(xiàn)的業(yè)務或事項就不能在當期確認。按此原則，各種擔保業(yè)務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認條件，因而都屬于表外業(yè)務。表外業(yè)務雖然尚未實現(xiàn)，但給企業(yè)帶來極大的潛在風險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證。“以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認和披露，是金融企業(yè)預防風險的一項重要措施，有關規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。
(3)對收入確認采取更嚴格的標準。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務取得收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：①與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據(jù)表明與交易相關的經(jīng)濟利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計量，企業(yè)就不能在當期確認該項收入。因此，第八十五條進一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計人當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉作表外核算?！?nbsp;
(4)允許企業(yè)自主決定計提壞賬準備和貸款損失準備的范圍、方法、比例，簡化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產(chǎn)不實的問題。壞賬準備、貸款損失準備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應當制定計提壞帳準備的政策，明確計提準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例。”第五十九條規(guī)定：“對有確鑿的證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款、貸款、長期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機構批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關資產(chǎn)減值準備。”
(5)借款費用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所構建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期損益?！?/p>
此外，允許企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當期損益，長期股權投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運用。
3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結合
新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個方面：一是與《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數(shù)業(yè)務的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對各類金融企業(yè)的會計核算和報告都有規(guī)范作用。
我們采用問卷調查的方法對會計專業(yè)一到四年級500名學生的專業(yè)興趣做相關研究，共發(fā)放問卷600份，收回562份，回收率93.7%，其中男生254份，女生308份。
從調查對比結果可以看出：女生對會計專業(yè)很感興趣的程度高于男生，男生對會計專業(yè)不感興趣的程度高達21.9%。這種結果應該與學校課程設置、知識體系、學生個體特征及男女思維方式差別有關。根據(jù)研究顯示男生更擅長邏輯思維，在會計領域應該有廣闊的用武之地，但是對專業(yè)興趣的喪失使我們失去了很多潛在人才。
二、會計人員能力需求調查
我們采取問卷調查的方式對社會部分用人單位對畢業(yè)生需求調查，調查結果為：用人單位認為會計人員必須具備較高的專業(yè)能力和具備一定的學習能力并具備解決問題能力和適應社會能力。
（一）會計人員具備會計的基礎知識和專業(yè)知識
會計人員必須掌握的基礎知識包括：邏輯、數(shù)學、語文、計算機、外語、寫作等能力，以適應工作中的分析、語言、思維等能力的需求，用人單位對會計人員財經(jīng)應用文寫作有一定要求，要求能進行財務會計報告分析、審計報告等。專業(yè)知識包括：財務會計、財務管理、稅務、信息系統(tǒng)、會計職業(yè)等有關知識，較多用人單位在錄用會計人員時，需要會計人員持有會計從業(yè)資格證書、會納稅申報和匯算清繳，會進行納稅籌劃。
（二）會計人員具備解決問題的能力
用人單位一般希望會計人員一走上工作崗位就能上手工作，能解決單位實際問題，因此，計算機文字錄入速度、小鍵盤數(shù)字錄入速度，成為會計人員進入工作崗位必備的崗位技能。由于會計電算化及金稅工程的實施，會計軟件、ERP軟件、電子報稅的具體操作也成為會計人員上崗的必備技能。
（三）會計人員具有的一定社會適應能力
會計工作是企業(yè)管理工作之一，會計工作處理的是單位、個人之間的經(jīng)濟利益關系，是一種群體工作崗位，協(xié)調上至總經(jīng)理，下至普通員工的工作關系，這要求會計人員必須具備一定的社會適應能力，具備與人溝通的能力和組織協(xié)調能力。
三、建設高職會計專業(yè)特色的路徑
（一）調整課程體系，培養(yǎng)職業(yè)綜合能力
我們應根據(jù)社會對人才的需求，對課程體系和教學內容優(yōu)化重組，在保持專業(yè)主體框架的基礎上拓寬學生知識面，做到專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)的同步提高，目前高職課程體系與本科、中職課程體系差異不大，所用課時、涉及內容與中職相當，比本科略多。高專與中職課程在內容設置相似率很高，課時分配略差異，與本科相比，除實訓課程較為突出外，沒有更多特色，這顯然不符合高職層次工作崗位群，不符合人才培養(yǎng)的錯位發(fā)展要求。筆者認為高職會計專業(yè)課體系應簡化，有針對性面向崗位，兼顧學生可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。
（二）優(yōu)化教學內容，扎實專業(yè)基礎
對一些課程內容有些宜深入挖掘，例如：企業(yè)經(jīng)營管理、基礎會計、財務會計等課程，以基礎會計課程為例，可以將該課程分解為多個項目課程，例如：會計專業(yè)知識技術、會計處理技術、會計憑證填制與審核技術、會計記賬技術、會計報表編制技術、財產(chǎn)物資管理與清查技術、會計檔案整理與歸檔技術，按項目設置內容，按項目學習、考核，把這些技術的著眼點適當前移到經(jīng)濟業(yè)務領域，以經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、原始憑證的填制與傳遞為學習基礎，這種課程知識體系的設置有一舉兩得的作用，一方面能使學生掌握會計技術，另一方面學生的這種知識體系能使工作崗位群擴展出納、倉庫管理、企業(yè)內勤、文檔管理等崗位。又如財務會計課程，可以重組為：出納崗位實務、存貨核算與管理實務、固定資產(chǎn)核算與管理實務、涉稅會計崗位實務、主管會計崗位實務等，課程講解以小型企業(yè)常用業(yè)務為主，對小型企業(yè)不常用經(jīng)濟業(yè)務可以刪除，把常用業(yè)務牢固掌握?？傮w原則是實用、簡潔，不宜貪全、貪大，那樣反而造成在有限的學時中學了全部知識，但是又全部學得不深。
（三）彈性學分制度，讓興趣引導學習
在高職從第二年開始，開設以選修課為主的選課制度，在學生掌握基本會計技能的基礎上，讓學生按照學習興趣，向不同方向拓展，擴大學生的知識面，學生選課的方向大致有以下幾個方面：
（1）會計核算方向：會計從業(yè)資格證類課程（取得會計從業(yè)資格證），特殊會計事項課程（學習初級會計實務、中級會計實務）。
（2）涉稅實務方向：納稅申報實務課程、稅收籌劃實務。
（3）會計電算化方向：計算機會計類課程（取得用友會計電算化資格認證）、ERP項目實施。
（4）辦公自動化方向：計算機在財務管理上的應用、EXCEL在財務上的應用、WORD在財務崗位上的應用等。
（四）研發(fā)配套校（院）本教材，突出層次特色
目前的會計專業(yè)教材百花齊放，各有特色，高職教材也進行了更新，在虛心汲取他校研究成果的基礎上，我校的高職教材建設也應與時俱進，教師團隊應著力開發(fā)與現(xiàn)有院本教材配套的教材，突出高職教材理論與實踐結合，貼近實踐，貼近崗位的特征，避免教材內容重疊或遺漏，力爭教材內容覆蓋高職崗位群。同時與教材配套的教輔書籍也應一并研發(fā)，因為高職學生年齡較小，理解能力有限，教輔書籍的編寫應力求與教材內容同步，有先難后易的梯度，不宜綜合性過高，便于課堂授課和課后自測。
改革開放以來，我國社會主義經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟體。經(jīng)濟的發(fā)展離不開黨和國家的正確領導，離不開國家的宏觀調控，當然經(jīng)濟的發(fā)展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國工商銀行、中國建設銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行四大國有商業(yè)銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關系到國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對整個國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標就是對銀行會計信息質量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務報表進行分析。本文重點對銀行業(yè)會計信息質量特征進行探討。
一、我國銀行業(yè)會計信息披露規(guī)范中對會計信息質量特征的要求
銀行業(yè)作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規(guī)范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業(yè)的監(jiān)管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關于銀行業(yè)會計信息質量特征的文件有1998年的《增強銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協(xié)議》。
我國做為新興市場經(jīng)濟國家，銀行業(yè)發(fā)展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關的法規(guī)政策對銀行業(yè)會計信息質量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業(yè)會計準則》對所有的企業(yè)會計信息質量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規(guī)范。概括起來會計信息質量應當滿足以下要求：可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業(yè)會計準則》對所有企業(yè)的信息質量特征的基本性的規(guī)定，當然對銀行業(yè)也適用。當然新《企業(yè)會計準則》沒有對銀行等金融企業(yè)特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。
2007年7月3日銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規(guī)范?！渡虡I(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎上自行決定披露更多信息。”和第五條規(guī)定“商業(yè)銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息?！?，為商業(yè)銀行會計信息質量披露規(guī)定了最低標準。
顯然國家對銀行業(yè)會計信息的質量都做了必要地要求以及對信息質量的披露做了嚴格的規(guī)定?？傊疅o論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業(yè)的信息披露質量特征都做了較深的研究。
二、完善我國銀行業(yè)會計信息質量特征的構想
在分析、研究、借鑒國內外金融機構對銀行業(yè)會計信息質量特征取得成果的基礎上，在遵守我國相關的規(guī)章制度的前提下，結合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國銀行業(yè)的會計信息質量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。
1.會計信息質量必備的兩個條件
會計信息質量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。
可理解性是會計信息質量必備的核心條件?？衫斫庑跃褪且笃髽I(yè)提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業(yè)的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來就存在業(yè)務復雜、種類繁多，業(yè)務更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業(yè)的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會計信息要考慮到不同利益相關者的理解能力。銀行業(yè)的會計信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。
成本效益原則是會計信息質量要求中的一大經(jīng)濟約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟活動中最重要的一條原則，企業(yè)的目標就是利潤最大化，任何一項經(jīng)濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質量水平也應當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關系當然不是局限于銀行本身，而是應該站在全社會的角度，能夠為社會創(chuàng)造價值的角度來看，不應該限于個別的商業(yè)銀行。因為站在商業(yè)的銀行的角度，只要提高會計信息的質量就有可能增加銀行的成本。
2.會計信息質量的目標
會計信息的總體目標就是對利益相關者有用。利益相關者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質量特征都應該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業(yè)會計信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會計信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構成也復雜。銀行業(yè)的會計信息使用者除了投資人、債權人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應當考慮不同利益相關者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶關注的是銀行的資產(chǎn)質量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當局主要了解的是銀行的風險狀況、貸款的質量、資本充足度等。
商業(yè)銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。
三、關鍵質量特征
會計信息質量特征應當將透明度作為關鍵的質量特征，雖然相關的法規(guī)政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業(yè)會計準則的和銀行業(yè)相關信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據(jù)此熟悉與評價銀行的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及相關的風險。
將會計信息的透明度作為會計信息質量特征的關鍵特征是對銀行業(yè)會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發(fā)展。這對于我國改進和完善銀行業(yè)會計信息披露制度，提高銀行業(yè)會計信息披露的質量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關于會計信息質量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執(zhí)行、會計信息的質量標準、信息披露和監(jiān)管。會計透明度應當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應當滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營風險水平的信息。
四、重要質量特征的構建
可靠性、相關性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質量特征的透明度的進一步細化。具體應當包括如下內容。
1.可靠性和相關性
可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結果與它的反映的經(jīng)濟業(yè)務和交易事項一致。對銀行業(yè)來講，金融業(yè)務及信息復雜多樣，要可靠的反映經(jīng)濟業(yè)務和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關者使用，信息就是可靠的。
相關性指的是會計信息所反映的情況與利益相關者使用的目的相關聯(lián)。通常認為會計信息應該與使用者的決策相關，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應當披露更廣泛的信息。因為銀行業(yè)業(yè)務繁雜，所開展的業(yè)務也越來越雜，兼營和混合經(jīng)營日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務比普通工商業(yè)更加復雜多變。只有努力掌握好相關性，以恰當?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關信息，才能滿足不同使用者的要求。
當然可靠性和相關性作為會計信息質量的本質要求。當兩者發(fā)生沖突時，相關性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關性也是以可靠性為前提和基礎的。
2.謹慎性和重要性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風險高、社會影響大的特點，在其財務報告中強調謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質量可靠性的進一步外延。
重要性要求企業(yè)所提供的會計信息應當如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關注度。重要性沒有統(tǒng)一的標準，各銀行應根據(jù)自己業(yè)務的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗對重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務的復雜多變、數(shù)量巨大，因此應當充分利用重要性原則，對什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。
3.及時性、可比性、實質重于形式
及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業(yè)來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉飛快，必須對相關的會計信息進行及時的披露。
可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當相互可比。對銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類型的銀行相比才有意義。
本文認為以決策的有用性為銀行業(yè)會計信息質量特征的目標，將透明度作為關鍵的質量特征，將可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉變?yōu)榭闪炕馁|量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質量特征中的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯(lián)系起來是銀行業(yè)未來會計信息披露的重中之重。
參考文獻：
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2017）02-0145-03
前言
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的活力所在，也是促進社會進步的重要推手。會計信息質量如何不但關系到中小企業(yè)未來發(fā)展道路，能否保持市場競爭力，也代表著其社會形象。然而目前很多中小企業(yè)存在會計信息質量不高的問題，既給投資者和監(jiān)管部門造成了誤導，又擾亂了正常的市場秩序。
一、中小企業(yè)會計的特點
（一）兩權重合現(xiàn)象嚴重
具體表現(xiàn)為所有權和經(jīng)營權重合，即企業(yè)控制人親自經(jīng)營企業(yè)。這種兩權重合現(xiàn)象的弊端有很多，如果企業(yè)控制人經(jīng)營能力很強自然很好，然而很多情況下，企業(yè)控制人自身經(jīng)營能力不夠，又不想放手于其他人，在現(xiàn)代公司經(jīng)營理念和會計準則熟練運用上，與職業(yè)經(jīng)理人差距明顯。而且對于會計人員來說，無論哪種情況，企業(yè)負責人對會計人員的影響都會更大，有時迫于上層壓力，會計人員會做出與會計法律法規(guī)相違背的事情，工作缺乏獨立性。
（二）機構設置不合規(guī)范
很多中小企業(yè)自身規(guī)模不大，公司治理結構不夠規(guī)范，部門設置不合理，也沒有成立專門的財務機構。有的雖然成立了財務機構，但是人員配備不足，有的只有一個人，甚至是生產(chǎn)經(jīng)營人員兼職會計人員，會計人員間沒有相互監(jiān)督。有的會計制度不夠健全，會計人員職責不清，會計職能沒有得到充分發(fā)揮，財務機構淪為了形式。
（三）會計人員綜合素質有待于進一步提升
雖然中小企業(yè)會計人員業(yè)務量相對較少，對于其素質要求相對較低，但是很多會計人員素質不高卻是不爭的事實。有的沒有取得會計從業(yè)資質，僅滿足于簡單的記賬和基礎性的工作；有的雖然擁有會計從業(yè)資格，但是知識陳舊，沒有參加新的業(yè)務知識培訓，且不善于加強學習，缺乏應對新形勢下會計業(yè)務的能力；有的對中小企業(yè)沒有認同感，把中小企業(yè)當成自己向大企業(yè)進軍的跳板，工作積極性不高；有的職業(yè)素養(yǎng)有待于提升，利用工作的便利尋找財務方面的漏洞，為自己謀取非法利益，以致走上違法犯罪的道路。
二、會計信息質量及會計信息質量特征概述
（一）會計信息質量和會計信息質量特征的含義
所謂會計信息質量，目前國內有著不同的定義，一般來講，是指會計信息應當具備明確和隱含某種需要能力的特征總和。企業(yè)會計信息質量越高，則證明企業(yè)越規(guī)范、透明，越有助于人們進一步了解公司，樹立企業(yè)對外良好形象。而會計信息質量越低，說明企業(yè)會計信息的真實性越低，時效性越差，不僅向投資者和合作者傳遞虛假信息，還嚴重擾亂正常的市場秩序。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)普遍存在會計工作不規(guī)范、會計信息質量不高的現(xiàn)象。
所謂會計信息質量特征，是指企業(yè)會計信息質量應達到的基本標準。會計信息質量特征是一個風向標，體現(xiàn)了努力和追求的方向。對于很多中小企業(yè)來說，日常的會計工作存在一些不規(guī)范的地方，會計信息質量特征有助于企業(yè)以此為依據(jù)，明白哪些方面需改進，哪些方面需堅持，從而對會計工作進行規(guī)范，不斷提高自身會計信息質量。
（二）會計信息質量的判斷標準
1.可靠性
可靠性應當是最基礎也是最重要的特征，其他的特征都應建立在這一基礎之上。對于中小企業(yè)來說，可靠性就是會計信息要能夠完整真實的反映中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，會計數(shù)據(jù)來源出處真實可靠，沒有弄虛作假。
2.相關性
中小企業(yè)會計信息的相關性，就是指企業(yè)的會計信息，必須是與投資者、管理者等的決策相關，有很高的參考價值，投資者從這里面可以很容易地找到自己需要的內容。
3.可理解性
可理解性比較容易理解，就是中小企業(yè)提供的會計信息，要通俗易懂，一目了然，不能出現(xiàn)晦澀難懂的現(xiàn)象，讓會計信息使用者看了一頭霧水、不知所云。
4.可比性
可比性，即中小企業(yè)會計信息應當有縱向和橫向比較?？v向比較就是自己與自己比，是自身不同時間節(jié)點的比較，橫向比較就是跟別人比，指中小企業(yè)與其他企業(yè)之間有關指標數(shù)據(jù)的對比。可比性有助于中小企業(yè)投資者、經(jīng)營者清晰的認識到當前企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)展好壞，便于做出科學判斷。
5.實質重于形式
一般來說，會計業(yè)務的法律形式代表了其經(jīng)濟實質，有時也會出現(xiàn)法律形式與經(jīng)濟實質不相符的現(xiàn)象，這時會計信息應當優(yōu)先選擇經(jīng)濟實質。
6.重要性
重要性對于中小企業(yè)會計信息來說，就是根據(jù)事項的重要程度，來分別采取不同處理辦法。重要的事項，必須嚴格依據(jù)規(guī)定的會計方法來進行，對經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流等重點事項作出全面說明，保證財務報告的完整性。
7.謹慎性
企業(yè)在會計處理時，一定要持有謹慎的態(tài)度，不能過高的計算中小企業(yè)的資產(chǎn)，也不能過低的計算其負債，以免會計信息不夠真實可靠。當然，謹慎性的原則要適度運用，過度謹慎也會使得會計信息不能如實反映。這就需要會計人員準確把握。
8.及時性
及時性就是指中小企業(yè)應及時會計信息，按時編制財務報告，不得提前或拖延超期，確保會計信息的時效性，能夠為會計信息使用者提供有價值的參考。
（三）我國中小企業(yè)會計信息質量特征體系
應該說，受發(fā)展基礎和規(guī)模限制，當前大多數(shù)中小企業(yè)都沒有建立完善的會計信息質量特征體系，尤其表現(xiàn)在會計信息的可靠性不高、重要性體現(xiàn)不出、會計信息不及時這幾個特征，會計信息質量總體偏低。
未來中小企業(yè)要想擴大規(guī)模向大企業(yè)邁進，保持自身市場競爭力，完善的會計信息質量體系必不可少。這就要求中小企業(yè)建立符合實際的會計信息質量特征體系，在可靠性方面，保證會計數(shù)據(jù)來源出處真實可靠；在相關性方面，做到與企業(yè)未來發(fā)展和重大決策相關；在可理解性方面，要做到會計信息容易理解，讓人一看就明白其含義；在可比性方面，要做到前后有對比，結果更加清晰；在實質重于形式方面，優(yōu)先選擇經(jīng)濟實質；在重要性方面，要保證全面完整，重點事項附帶詳細說明；在謹慎性方面，要適度謹慎，不偏不離；在及時性方面，要做到及時，有時效性，數(shù)據(jù)有參考價值。
三、目前影響會計信息質量特征的幾個因素
影響中小企業(yè)會計信息質量特征的因素主要有兩部分，包括會計環(huán)境和會計信息需求。
（一）會計環(huán)境
中小企業(yè)的會計環(huán)境可分為內部環(huán)境和外部環(huán)境兩部分。內部環(huán)境主要受企業(yè)會計機構、具體會計人員和企業(yè)經(jīng)營者幾個層面的影響。其中，企業(yè)會計機構的影響主要來源于企業(yè)會計機構是否完整設立，有關審計和內控制度是否健全，人員配備是否充足等。會計人員的影響主要來源于會計人員是否具備從業(yè)資格，是否具有會計專業(yè)知識，能否熟練運用會計知識解決實際問題，是否經(jīng)常學習保持知識更新，是否具有必要的職業(yè)素養(yǎng)等。企業(yè)經(jīng)營者的影響主要來源于企業(yè)經(jīng)營者是否具有現(xiàn)代企業(yè)管理理念，是否足夠重視會計信息質量工作，是否重視會計人員作用的發(fā)揮、知人善用，是否注重吸收會計人員正確的意見建議，是否為會計人員提供良好的工作環(huán)境等。
外部環(huán)境主要受政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等外部因素影響。政策環(huán)境主要來源于當前國內頒布的一系列政策法律法規(guī)對中小企業(yè)會計信息質量特征所提出的明確要求。經(jīng)濟環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，通常情況下，一個國家和地方經(jīng)濟水平越高，人們對于會計信息質量的需求越高，會計信息質量特征也高，這也是歐美國家會計信息質量高的重要原因之一；而經(jīng)濟發(fā)展水平越低，人們對于會計信息質量的需求越低。社會環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在當前社會對于會計信息質量特征的要求如何，人們對于會計工作的認識程度如何、社會上會計從業(yè)人員數(shù)量等。
（二）會計信息需求
不同的會計信息使用群體的需求，影響了會計信息質量特征的標準。對于中小企業(yè)投資者來說，希望投資能夠得到回報，因此投資者需要全面了解中小企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務情況，對于會計信息質量的每一項特征都關注。對于企業(yè)經(jīng)營者來說，有時可靠性不是最關心的，因為有些指標是經(jīng)營者為了自身利益，授意或者操縱會計人員修改的，可能更加關注會計信息質量的相關性和可比性等。對于金融機構來說，可靠性、可比性、重要性、及時性可能更為重要，這關系到貸款是否發(fā)放、貸款能否如期收回、是否要收縮對中小企業(yè)的貸款規(guī)模等。對于監(jiān)管部門來說，中小企業(yè)會計信息質量的可靠性應放在第一位的，他們需要的是企業(yè)的真實發(fā)展情況。對于中小企業(yè)職工來說，公司的發(fā)展前景至關重要，這關系到自身工作的穩(wěn)定性和長久性，因此他們更加關注的是可比性。
四、提高中小企業(yè)會計信息質量的具體策略
會計信息質量對于推動中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展、提高市場競爭力具有不可忽視的作用。提高中小企業(yè)會計信息質量，應著重從以下五方面入手：
（一）加強政府部門的監(jiān)督
強化政府監(jiān)督是提高中小企業(yè)會計信息質量的外部因素之一。首先，要出臺相關法律法規(guī)，進一步明確政府監(jiān)督部門職責，細化監(jiān)督分工，為中小企業(yè)提高會計信息質量提供良好的外部環(huán)境。其次，要加強審計、財政、稅務等監(jiān)督部門間的協(xié)調配合，構建部門聯(lián)動機制，充分利用大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)部門間的數(shù)據(jù)共享，確保監(jiān)督的全覆蓋，消除監(jiān)管盲區(qū)，杜絕推諉扯皮現(xiàn)象。最后，要嚴格督查問責。對于會計信息質量較高的中小企業(yè)予以表彰，并在貸款申請、補貼發(fā)放上予以傾斜。對于會計信息質量低下、弄虛作假、惡意擾亂市場秩序的，進行嚴厲打擊，媒體予以曝光，取消其評先樹優(yōu)資格，形成良好的工作導向和輿論氛圍。
（二）不斷完善中小企業(yè)內部控制制度
中小企業(yè)要注重從內部發(fā)力，切實加強內部控制制度建設，推動會計信息工作的規(guī)范性，提高會計信息質量。首先，企業(yè)經(jīng)營者要有先進的管理理念，從制度入手，嚴格財務審批流程，不斷完善企業(yè)內部審計制度，建立內部控制制度，帶頭遵守財經(jīng)紀律和內控制度，以上率下，樹立良好的榜樣。其次，要進一步明確中小民營企業(yè)會計人員的責任，對每個人的職責進行細分落實，形成相互協(xié)作又相互監(jiān)督的工作格局。最后，中小企業(yè)會計人員要嚴格遵守已出臺的會計有關法律法規(guī)和具體實施細則，加強自身職業(yè)道德建設，樹立正確的金錢觀，推動會計工作全流程的規(guī)范化、標準化，堅決不為自己謀取私利。
（三）充分挖掘會計信息需求主體
當前真正會計信息需求主體還沒有得到充分挖掘，缺乏對于會計信息質量更高層次的需求。為此，政府監(jiān)管部門要切實加強監(jiān)管力度，對于會計信息質量低的企業(yè)重點監(jiān)管并從嚴處理，提高企業(yè)的自覺性和積極性。企業(yè)投資者要對已公布的會計信息進行充分了解與辨別，加強與會計信息質量高的企業(yè)間的合作，拒絕會計信息質量低的企業(yè)，并在同行業(yè)間相互告誡。企業(yè)經(jīng)營者要進一步重視會計信息質量，對于企業(yè)的會計信息質量提出更高的要求。各金融機構要注重企業(yè)會計信息質量的高低，選擇質量高的進行合作，適當增加授信額度，對于弄虛作假的企業(yè)，要列入“黑名單”，拒絕與其合作。企業(yè)員工要向企業(yè)提出合理建議，享有會計信息質量的知情權，便于更好地掌握企業(yè)發(fā)展狀況。
（四）適當限制會計政策的自由選擇
企業(yè)會計政策的自由選擇有利有弊。有利的方面是企業(yè)可以結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略調整會計政策，具有一定的靈活性。比如企業(yè)年度發(fā)展戰(zhàn)略要收縮規(guī)模，減少擴張，會計政策就可以相應的做出調整。不利的方面是企業(yè)如果擁有過多的會計政策選擇權限，則企業(yè)在會計事項處理上變得更加多樣，標準也難以固定，給審計工作帶來了麻煩。當前我國經(jīng)濟實力還不發(fā)達，與歐美等西方國家相比，無論是經(jīng)營理念還是治理結構都有不小的差距，特別是對于中小企業(yè)來說，會計信息工作很不完善，加上當前我國審計機構偏少，不能滿足企業(yè)監(jiān)督需求，如果賦予企業(yè)一定的會計政策自由選擇權，勢必給審計工作帶來額外負擔。因此應當有針對性地限制會計政策選擇權。
（五）加強會計網(wǎng)絡化建設
會計網(wǎng)絡化建設是今后企業(yè)會計處理的趨勢所在。中小企業(yè)實現(xiàn)會計網(wǎng)絡化，一方面可以有效地防范會計信息失真，利用財務軟件，會計人員按照軟件設置好的既有程序操作，在會計事項處理上會更加規(guī)范，避免了人工失誤現(xiàn)象，也使得會計信息收集和使用過程更有效率，基本消除了會計信息失真的現(xiàn)象。另一方面通過財務軟件，可以準確而詳細地分析出企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)務、盈利能力等相關指標，便于經(jīng)營者科學決策，選擇適合發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，中小企業(yè)要注重加強會計網(wǎng)絡化建設，加大在網(wǎng)絡化方面的投入，招聘或者培育懂網(wǎng)絡、熟悉財務軟件的會計人員，提高會計信息質量。同時加強財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)間的共享，提高中小企業(yè)會計信息的透明度和利用程度。
五、結語
受發(fā)展基礎和企業(yè)規(guī)模制約，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)會計信息質量目前還不夠高，存在不少問題。本文首先對中小企業(yè)會計的特點進行了分析，接著對會計信息質量及會計信息質量特征進行了概述，隨后又提出了中小企業(yè)會計信息質量特征的影響因素，最后提出了提高中小企業(yè)會計信息質量的策略，期望能為研究相關此類課題者以啟發(fā)。
[參 考 文 獻]
