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時間：2023-07-19 09:29:32
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一、實施全程經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
（1）從目前領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的重要性和自身出現(xiàn)問題的復(fù)雜性上看，有必要實施全程經(jīng)濟責(zé)任審計。當(dāng)前，以經(jīng)濟建設(shè)為中心的指導(dǎo)思想日益貫徹縱深，經(jīng)濟工作已經(jīng)成為政府各部門的第一要旨，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著組織、管理、協(xié)調(diào)經(jīng)濟工作的重大任務(wù)，經(jīng)濟責(zé)任越來越重，怎樣評價其經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，如何判斷國有資產(chǎn)增值或損益情況，必須通過經(jīng)濟責(zé)任審計的方法來量化和確定。（2）從目前干部管理和監(jiān)督工作的局限性上看，有必要通過全程經(jīng)濟責(zé)任審計來彌補這方面的不足。僅依靠干部考核和其它監(jiān)督的形式很難將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任和深層次的經(jīng)濟問題進行區(qū)分和定性。因此，將全程審計融入干部管理中去，就可彌補干部考核中的不足，達(dá)到“水沒來，先筑壩”的效果。
二、實施全程經(jīng)濟責(zé)任審計的方式方法
（1）確定審計對象是開展好全程經(jīng)濟責(zé)任審計的前提。一個地區(qū)各個部門的工作有側(cè)重，部門內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部的分工也各不相同，所以在確定審計對象時不能眉毛胡子一把抓，要分輕重主次，各有側(cè)重，從以往工作的實踐上看，審計對象應(yīng)確定任前負(fù)責(zé)經(jīng)濟工作或從事經(jīng)濟活動的干部，任期的正職領(lǐng)導(dǎo)干部及經(jīng)濟部門或主管財經(jīng)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，離任的正職領(lǐng)導(dǎo)干部及經(jīng)濟部門或主管財經(jīng)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部。（2）明確審計內(nèi)容是開展好全程經(jīng)濟責(zé)任審計的基地。對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任期、離任審計的內(nèi)容既有統(tǒng)一又各有側(cè)重，任前重點審計干部過去所從事的經(jīng)濟活動中資金支出的真實性、合法性和效益性，看有無違紀(jì)的失職行為；任期重點審計干部分管的重大經(jīng)濟活動中資金管理、使用情況，看有無隱瞞、漏交、截留、挪用問題，審計所在部門或分管工作經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，看有無虛報、浮夸等在群眾中產(chǎn)生不利影響的問題；離任重點審計本人在任期間使用公款公物情況，看是否全部償還歸還清楚，是否登記或辦理移交手續(xù)。（3）規(guī)范審計方法和程序是開展好全程經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。對領(lǐng)導(dǎo)干部實行全程經(jīng)濟責(zé)任審計的一項系統(tǒng)工程，不是單一部門的事情，相關(guān)部門必須密切配合，按程序辦事。
三、實行全程經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該注意的幾個問題
一、供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的要點
（一）突出重點，統(tǒng)籌兼顧
供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作要學(xué)會突出重點和統(tǒng)籌兼顧，經(jīng)濟責(zé)任審計工作者要知道什么是經(jīng)濟責(zé)任審計，抓住這個重點就可以更好地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用。從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容上看，除了考核領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期期間是否完成企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟指標(biāo)（資產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)算考核指標(biāo)）以外，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容重點是要對查證領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)的重大經(jīng)濟行為、決策和效果，查證在任期期間是否出現(xiàn)了的問題，要對供電企業(yè)中行使關(guān)鍵權(quán)力人和部門進行審計監(jiān)督，保證這些人和部門能夠正確地行使其公司所給予的權(quán)力，讓他們遠(yuǎn)離貪污和腐敗。從經(jīng)濟責(zé)任審計的對象上看，除了經(jīng)濟責(zé)任審計工作要注重對即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計之外，經(jīng)濟責(zé)任審計工作者應(yīng)該將關(guān)注的重點放在群眾或者是企業(yè)內(nèi)部職工反映問題過多的個人和部門，這些人和部門應(yīng)該重點關(guān)注。例如：個別的領(lǐng)導(dǎo)干部的在職時間過長，有的部門在賬目上存在著長期虧損的問題，還有的部門的盈利情況與我國其他地區(qū)的供電企業(yè)相比存在著明顯的差距，出現(xiàn)這些問題的個人和部門都應(yīng)該是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，通過對經(jīng)濟責(zé)任審計重點工作的重視可以迅速找出供電企業(yè)存在的經(jīng)濟問題保證國家資產(chǎn)不會被個人和部門非法所侵占，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計對供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的監(jiān)督作用，同時還可以對供電企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)干部和職工起到一定的教育和警示作用。
（二）對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任明確規(guī)定
供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中要對即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部在供電企業(yè)中資產(chǎn)、負(fù)債和損失與企業(yè)收益的真實性、合法性和效益性進行審計，以及明確領(lǐng)導(dǎo)干部在供電企業(yè)的經(jīng)濟活動中的責(zé)任和義務(wù)。這樣，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計就可以根據(jù)國家的法律法規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)干部在做出重大經(jīng)濟決策的時候是否符合我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，是否符合供電企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，決策在執(zhí)行的時候是否被人執(zhí)行到位，最后決策所產(chǎn)生的績效是否進過了明確的審計過程，明確了這一切的責(zé)任之后，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展就有了明確的目標(biāo)，也可以對沒有卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部起到監(jiān)督作用。
（三）要控制供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量
供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計是關(guān)系到對供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門的工作評價，所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要做到公正和真實地反映供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和各個部門在經(jīng)濟工作中的經(jīng)濟責(zé)任，可以說是重中之重，所以經(jīng)濟審計工作也就需要一個完善和正確的審計程序來確保審計質(zhì)量。供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計一般程序?qū)徢罢{(diào)查、審計方案、審計內(nèi)容以及審計取證、審計報告等各環(huán)節(jié)的工作，這些工作都需要審計工作者認(rèn)真負(fù)責(zé)地去完成，這樣才能夠確保審計質(zhì)量。
（四）堅持先審計后離任的原則
領(lǐng)導(dǎo)干部在完成任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前不能夠離職，只有解除任期經(jīng)濟責(zé)任的情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部才能晉升或者跳離，如果存在著特殊情況，領(lǐng)導(dǎo)干部可以先調(diào)動然后進行任期經(jīng)濟責(zé)任的審計，但是在審計程序結(jié)束之前不能進行任命和實質(zhì)性的交接，只有領(lǐng)導(dǎo)干部解除了任期經(jīng)濟責(zé)任才能進行交接，這樣可以很好的保證領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔，也能讓接任者能夠安心的在工作崗位上進行工作。
（五）注意提高供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的效率
在供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員要提高審計的效率，要在領(lǐng)導(dǎo)干部離職程序結(jié)束之前完成審計，讓領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在規(guī)定的時候離職。所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計人員要不斷學(xué)習(xí)國家和供電企業(yè)各類法規(guī)，提高自身的專業(yè)水平，改進供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的方式，通過提高工作效率的方法來保證供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和速度。
（六）把審計結(jié)果向供電企業(yè)內(nèi)部公開
供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計是為了離職和上任的領(lǐng)導(dǎo)干部和部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，所以需要審計的結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公開，給審計結(jié)果一定的透明度，便于群眾監(jiān)督整個任期經(jīng)濟責(zé)任審計，保證審計效力能夠正常發(fā)揮，審計中出現(xiàn)的問題也可以及時處理。任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開可以提高供電企業(yè)內(nèi)部的決策的科學(xué)性，還可以加強整個供電企業(yè)管理層的廉政建設(shè)，為供電企業(yè)內(nèi)部控制制度的改善創(chuàng)造條件。
二、供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作方法
供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作不是一項簡單的工作，要按照嚴(yán)格的程序進行審計，這樣才能保證審計的質(zhì)量，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一般程序主要是分為審計前準(zhǔn)備、實施審計和審計終結(jié)三個部分。
（一）供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計前的準(zhǔn)備
在開始供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前要做好充分的準(zhǔn)備，需要審計工作人員制訂好審計方案，成立審計專案組，選派合適的審計人員，確定需要完成的審計任務(wù)，還有需要聽取被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的工作自述，對供電企業(yè)內(nèi)部的工作計劃、總結(jié)和會計報表等其他一系列資料進行查閱，審計工作者要在審計開始之前詳細(xì)了解需要進行審計的供電企業(yè)的單位的基本情況、業(yè)務(wù)的范圍和財務(wù)收支狀況。審計工作者要事先找好審計工作的切入點，對每一個參加審計工作的人員進行明確的工作分配和對審計工作的日程進行安排，確定最后完成的期限。
（二）供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施
審計過程中，審計人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法去獲得可靠和真實審計證據(jù)，同時要做好對審計工作的過程的記錄工作，每一個審計工作報告都需要留有底稿，這樣可以在需要的時候與被審計的部門和領(lǐng)導(dǎo)交換相互的建議。審計過程中要保證整個審計工作的獨立性，不能因為出現(xiàn)各種突況就取消或者延遲整個審計工作，同時要對被審計的部門和領(lǐng)導(dǎo)干部進行客觀和真實的評價，不能帶有私人的情感。
（三）供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的總結(jié)
供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的總結(jié)主要是需要向供電企業(yè)的最高管理層提交一份審計工作報告，讓管理層能夠正確了解被評價的領(lǐng)導(dǎo)干部和部門，這樣就為以后電力企業(yè)在管理人事活動過程中提供了可靠的參考，所以總結(jié)報告需要審計人員真實地將審計的結(jié)果反映出來。
（四）創(chuàng)新的供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
首先要把供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計方向由專注財務(wù)向整個企業(yè)的績效狀況轉(zhuǎn)變，把對績效的評價作為評價的主要途徑，做到對供電企業(yè)的全部資金流進行審計和監(jiān)控。同時可以實行交叉和聯(lián)合審計辦法，對多個領(lǐng)導(dǎo)干部和部門進行審計，這樣可以防止多部門和多領(lǐng)導(dǎo)干部之間的聯(lián)合腐敗現(xiàn)象。
綜上所述，我國供電企業(yè)的整個供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計可以在源頭和機制上保證領(lǐng)導(dǎo)者潔身自律，防止的情況發(fā)生和擴大，是關(guān)乎企業(yè)能夠正常運行和國有資產(chǎn)是否被非法占有的大事，必須給予足夠的重視。
參考文獻
[1]中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法.國資委7號令，2004.
經(jīng)濟責(zé)任審計的技術(shù)方法就是指在審計過程中，為完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。在審計過程中，除了賬目檢查、實物盤點、匯總分析等技術(shù)方法的運用外，單位內(nèi)、外調(diào)查方法的使用對經(jīng)濟責(zé)任審計也有著不可忽視的作用。通過調(diào)查方法的運用，可以圍繞工作重點，有針對性地提出審計評價及審計意見。
在審計過程中一般常用的調(diào)查方法主要有民主測評法、個別座談法、公示咨詢法、走訪調(diào)查法、重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法。
1 民主測評法
民主測評法是指由審計組長和干部、紀(jì)檢人員組成的談話測評組，采取問卷調(diào)查的方式，對被審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行民主測驗和考評的一種技術(shù)方法。測評的時機一般選擇在向被審計單位說明審計意圖、審計對象個人履行經(jīng)濟責(zé)任述職之后進行。測評一般由被審計單位負(fù)責(zé)召集，參加測評人員采用無記名分別填票的方式進行。參加測評的人員，一般包括：班子成員、機關(guān)干部等。根據(jù)參加測評的人員數(shù)量和類型，可采取一次性測評和分層次測評兩種方式。測評前應(yīng)向參加測評人員說明審計目的、測評內(nèi)容和測評要求。測評內(nèi)容以被審計對象定性評價指標(biāo)為主，主要包括：能力素質(zhì)、制度建設(shè)、廉潔自律、檢查監(jiān)督等方面。測評結(jié)果由審計組兩人以上成員共同統(tǒng)計，作為審計組參考依據(jù)。測評反映被審計對象有嚴(yán)重問題的，應(yīng)及時向?qū)徲嫿M反饋。
2 個別座談法
個別座談法，是指由審計組長和干部、紀(jì)檢人員組成的談話測評組，單獨聽取和了解有關(guān)人員對被審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任的意見和看法，獲取和掌握被審計對象違反財經(jīng)紀(jì)律問題線索的一種技術(shù)方法。個別座談前應(yīng)向參加座談的人員講明經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)、目的和要求。個別座談的對象主要包括：審計對象所在單位的班子成員；與管錢管物有直接關(guān)系的部門領(lǐng)導(dǎo)、人員；紀(jì)檢、審計部門人員。對一些有疑點的問題，一時在談話中又不能確切掌握的，可適當(dāng)選擇離退休等人員進行談話。個別座談內(nèi)容主要包括：被審計對象當(dāng)家理財?shù)哪芰λ刭|(zhì)情況；科學(xué)民主決策情況；貫徹財經(jīng)方針政策情況；事業(yè)建設(shè)成效情況；監(jiān)督管理財經(jīng)工作情況；廉潔自律情況等。個別談話時一般要以二對一的方式進行，不宜采取一對一或多對一的方式，談話時要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，最好以探討、交流的形式進行，同時要快速、準(zhǔn)確記錄關(guān)鍵問題，對座談情況和座談提供的問題，要據(jù)實詳細(xì)記載，不得漏記和改動反映的事實和座談結(jié)論，最后要由談話人在談話記錄上簽字以免對關(guān)鍵問題翻供，為了切實規(guī)避風(fēng)險，談話時可使用錄音。在電話詢問、談話時，要使用免提鍵或錄音，要有二人以上收聽，對電話內(nèi)容進行記錄后，由收聽人核對后簽字作為審計的原始依據(jù)。座談結(jié)果或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的線索，經(jīng)審計查實后作為審計證據(jù)，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)形成審計結(jié)論。
3 公示咨詢法
公示咨詢法就是審計組進入被對象所在單位后，組織召開會議，聽取被審對象述職后，采取審計相關(guān)信息，公布舉報電話，設(shè)立舉報箱，提出審計重點內(nèi)容，明確舉報要求等一系列的措施，以此來收集被審計對象的負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任期間履行職責(zé)的成績與存在的問題。在審計過程中對署名舉報的信件或電話必須認(rèn)真對待，對提出的總是要詳細(xì)核實，認(rèn)真檢查，徹底落實后給予舉報人明確答復(fù)；對于匿名舉報的信件或電話也要查清事實，對確實存在的問題要根據(jù)性質(zhì)進行相關(guān)處理，對于舉報事實不清或有誤解的要在適當(dāng)?shù)墓妶龊嫌枰猿吻?，以變通的方式答?fù)匿名舉報人。
4 走訪調(diào)查法
走訪調(diào)查法是根據(jù)被審對象及其所在單位的具體情況，以咨詢的身份對相關(guān)單位進行座談咨詢，相關(guān)單位主要包括開戶銀行、有經(jīng)濟往來的銀行、長期合作的單位、上級部門、下屬單位。走訪調(diào)查前首先要在被審對象所在單位收集相關(guān)資料，對資料中涉及的單位進行走訪了解，對相關(guān)資料進行查閱核對。對一些外地單位可采用函調(diào)的形式收集審計資料。對于要走訪座談的單位應(yīng)因地制宜，根據(jù)不同情況謹(jǐn)慎確定，既要查清事實，又不能給被審對象及其所在單位在社會上造成負(fù)面影響。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作是企事業(yè)單位強化管理的必要手段，能夠有效避免防腐問題的出現(xiàn)。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量是審計工作的重點，直接決定了審計的地位。通過經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的管理，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用，促進我國企事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要作用
經(jīng)濟工作是一個企事業(yè)單位經(jīng)營的重點，是單位發(fā)展的重要影響因素。經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠有效約束企事業(yè)單位的經(jīng)濟決策，提高企事業(yè)單位經(jīng)濟決策的科學(xué)性，避免企事業(yè)單位隨意制定經(jīng)濟決策而造成的經(jīng)濟損失。目前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計工作涵蓋了很多內(nèi)容，包括了投資審計、財務(wù)審計和財政審計等等，是一種針對企事業(yè)單位業(yè)務(wù)情況而做出的綜合性分析。通過經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位管理中的財務(wù)和內(nèi)部控制問題，然后，針對具體的審計問題進行分析研究，追究相關(guān)的責(zé)任人員，進而促進其他經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展， 保證經(jīng)濟責(zé)任審計報告的準(zhǔn)確性。
二、當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位
現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制普遍存在審前調(diào)查不夠充分的問題，造成了審計方案缺乏科學(xué)性，表現(xiàn)為經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位。由于很多審計工作人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠，并且，沒有缺乏相關(guān)審計工作的經(jīng)驗，審前調(diào)查工作做的不好，審計方案制定比較粗糙，編寫審計內(nèi)容不完整，證據(jù)不充分，審計報告的撰寫不夠規(guī)范，無法發(fā)揮審計工作的指導(dǎo)作用。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全
當(dāng)前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度不夠健全，已經(jīng)建立的經(jīng)濟責(zé)任審計制度落實不力，相關(guān)法律法規(guī)的約束力較差，沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評估和考核制度，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段比較落后
我國審計責(zé)任工作的控制手段主要包括分級督導(dǎo)復(fù)核和內(nèi)部互查兩種。由于企事業(yè)單位審計工作者人員較少，審計工作任務(wù)較重，造成了分級督導(dǎo)復(fù)核工作執(zhí)行起來較困難，審計工作三級復(fù)核還是停留在簡單的書面形式，只是流于形式，缺乏切實的復(fù)核行動。內(nèi)部互查方式的客觀公正性較差，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，無法保證審計項目的最終質(zhì)量。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制結(jié)果運用的不理想
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終目標(biāo)是利用審計結(jié)果，實現(xiàn)企事業(yè)管理人員的客觀評價，為審計決策提供科學(xué)的依據(jù)。目前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)果運用的不理想，普遍存在審計結(jié)果處理難和落實難的問題，審計結(jié)果的運用無法保證。
三、加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的措施
（一）實行審計全過程質(zhì)量控制
加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，首先要實行審計全過程的質(zhì)量控制，將審計工作貫穿于企事業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，對審計工作的準(zhǔn)備、實施、終結(jié)和后續(xù)階段都要進行質(zhì)量控制。在審前調(diào)查階段，采取走訪、座談、實地查看等方式，分析整理審前調(diào)查資料，保證審前調(diào)查報告的精確性。同時，要規(guī)范審計工作底稿的編制，強化底稿的復(fù)核，保證審計底稿的完整性，審計證據(jù)也要完整。審計報告的質(zhì)量直接決定了審計工作的質(zhì)量。因此，要嚴(yán)格控制審計報告的質(zhì)量，提高審計工作的質(zhì)量控制。
（二）建立完善的審計質(zhì)量控制制度
現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企事業(yè)單位意識到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，已經(jīng)建立了審計質(zhì)量控制制度，但是普遍存在審計制度不完善的問題，沒有達(dá)到預(yù)期的效果。因此，企事業(yè)單位要結(jié)合審計質(zhì)量的具體要求，不斷完善審計質(zhì)量控制制度，提高審計工作的規(guī)范化和法制化。在此基礎(chǔ)上，要實行經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量考核制度，實事求是地評估和考核審計項目，將審計工作落實到實處。此外，需要建立經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的問題追究到個人，做到有錯必糾，是一種質(zhì)量責(zé)任手段。
（三）改善審計質(zhì)量控制方法
除了傳統(tǒng)的分級督導(dǎo)復(fù)核和內(nèi)部互查方式，現(xiàn)代單位要采取質(zhì)量環(huán)節(jié)控制法和區(qū)域控制法。其中，經(jīng)濟審計工作的質(zhì)量控制法是指將審計工作全過程劃分為審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗這五個環(huán)節(jié)，經(jīng)過這些環(huán)節(jié)的作用，能夠有效提高經(jīng)濟審計責(zé)任控制的質(zhì)量。審計質(zhì)量的區(qū)域控制法，是指對不同區(qū)域?qū)嵤┎煌膶徲嬞|(zhì)量控制方法，全面監(jiān)督和檢查審計工作，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量
（四）加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終目的運用審計結(jié)果，客觀的考核人員，保證任職人員具有較強的能力，提高企事業(yè)決策的科學(xué)合理性。企事業(yè)單位要充分利用審計結(jié)果，將其與干部考核充分結(jié)合，綜合評價工作人員的業(yè)績。企事業(yè)單位要嚴(yán)格監(jiān)督干部的選撥和任用，要充分利用責(zé)任審計工作結(jié)果，對優(yōu)秀人員委以重任。并且，企事業(yè)單位還要監(jiān)理經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用反饋機制，有效發(fā)揮審計結(jié)果的作用，提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的開發(fā)和利用。
四、結(jié)束語
綜上所述，當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，主要包括了經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位、經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全、經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段比較落后和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制結(jié)果運用的不理想。通過實行審計全過程質(zhì)量控制，建立完善的審計質(zhì)量控制制度，改善審計質(zhì)量控制方法，加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，進而提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制。
參考文獻：
一、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度的現(xiàn)實需求
2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經(jīng)濟活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導(dǎo)干部以及掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，實行“關(guān)鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經(jīng)濟責(zé)任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責(zé)任審計尚未全面展開。今后，在對各級領(lǐng)導(dǎo)干部全面實施經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，還要突出重點。審計署確定了經(jīng)濟責(zé)任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經(jīng)濟活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；二是突出關(guān)鍵崗位，加強對掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計。
我國的經(jīng)濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關(guān)鍵崗位。這些崗位在經(jīng)濟監(jiān)督上容易被忽視，導(dǎo)致這幾年出現(xiàn)了一些案件。由此我們可以看出，對關(guān)鍵崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部進行相關(guān)的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，對保護國家財產(chǎn)安全和維護社會主義市場經(jīng)濟的良好秩序很有意義。
二、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度存在的現(xiàn)實問題
(一)對部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計作用認(rèn)識不足
某些審計人員認(rèn)為只對達(dá)到一定級別的領(lǐng)導(dǎo)干部實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計才有意義，對級別較低的干部進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計毫無意義；離任經(jīng)濟責(zé)任審計只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經(jīng)費，查看與經(jīng)費收支有關(guān)的賬目，對其他的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度；一些人事部門把離任經(jīng)濟責(zé)任審計看作是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全面考核，在部門領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、調(diào)動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結(jié)果。對部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識模糊，造成相關(guān)人員思想難統(tǒng)一，給部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作增加了不應(yīng)有的阻力。
(二)先升任后審計的現(xiàn)象普遍存在，離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作難展開
一些單位在部門領(lǐng)導(dǎo)干部升任更高一級職務(wù)后，才委托審計部門對其進行審計，這種情況在現(xiàn)實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔(dān)任了更高的職務(wù)，將對審計工作不利，審計結(jié)果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據(jù)的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。
(三)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容制定不健全，結(jié)果難運用
離任經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括提升、調(diào)動、免職三類即將離開原崗位的負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的有關(guān)干部。由于這三類離任經(jīng)濟責(zé)任審計的目的各不相同，因此，審計的內(nèi)容和側(cè)重點應(yīng)有所不同。而現(xiàn)行的審計制度在審計范圍、程序、內(nèi)容和結(jié)果運用等方面沒有明確區(qū)分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)以及離任經(jīng)濟責(zé)任審計各方的風(fēng)險責(zé)任等方面也沒有具體區(qū)分這三類情況的規(guī)定。導(dǎo)致在審計過程中，除了對提升的干部按規(guī)定的內(nèi)容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經(jīng)驗，導(dǎo)致審計內(nèi)容不規(guī)范，審計結(jié)果運用效益差。
三、完善部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度的對策和建議
(一)進一步認(rèn)清部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
1、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計有利于正確合理考核干部
離任經(jīng)濟責(zé)任審計用大量的數(shù)據(jù)、詳實的資料反映部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)的工作情況。領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門可通過審計結(jié)果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學(xué)的決策依據(jù)，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學(xué)依據(jù)。
2、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計有利于發(fā)揚求真務(wù)實的作風(fēng)
離任經(jīng)濟責(zé)任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，是對違法亂紀(jì)、貪污腐化行為的抑制，可以促進發(fā)揚求真務(wù)實作風(fēng)，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領(lǐng)導(dǎo)干部既是一種預(yù)警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責(zé)任感、事業(yè)心和廉潔自律的意識，認(rèn)真履行職責(zé)，全力以赴地開展工作。
3、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計有利于接任人的工作順利開展
離任經(jīng)濟責(zé)任審計如實地反映干部在任職期間內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應(yīng)工作、搞好工作創(chuàng)造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結(jié)借鑒前任工作中成功的經(jīng)驗，吸取出現(xiàn)問題和失敗的教訓(xùn)，發(fā)揚成績，克服缺點。
(二)著力提高部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的真實性
1、選擇合適的審計時機
采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其相關(guān)職務(wù)，再委托審計部門進行審計。待審計結(jié)果出來后，由有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權(quán)進行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關(guān)作出真實準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
2、探索創(chuàng)新審計方法
部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計大多時間緊、內(nèi)容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質(zhì)量的完成。一是與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從銀行賬戶入手進行審計。二是審計查賬和審計調(diào)查相結(jié)合。離任經(jīng)濟責(zé)任審計對部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調(diào)查方法。三是自查與抽查相結(jié)合。在被審計單位自查的基礎(chǔ)上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的真實有效。
3、客觀公正地進行審計評價
(1)審計評價應(yīng)當(dāng)以有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。
用實際工作業(yè)績與預(yù)定的可考核目標(biāo)對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業(yè)績的客觀因素。
(2)應(yīng)進一步明確提升、調(diào)動、免職三類離任經(jīng)濟責(zé)任審計的區(qū)別，以便審計人員在實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計時區(qū)別對待，達(dá)到離任經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。
(3)改革失誤和要區(qū)別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導(dǎo)向的影響而產(chǎn)生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務(wù)上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區(qū)別兩者的情況。
(三)建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的評價體系
1、科學(xué)確定部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容
根據(jù)中華人民共和國審計署制定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定，結(jié)合部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計實際工作情況，以任期審計評價內(nèi)容為基礎(chǔ)，可以將部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容歸納為經(jīng)濟管理能力和自控能力兩個方面。
2、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國還沒有出臺部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，操作中有一定難度，很難達(dá)到客觀、公正之目的。應(yīng)盡快出臺全國統(tǒng)一的部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)。為排除人為因素的干擾，部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)主要運用計算機處理，人工輸入標(biāo)準(zhǔn)及其審查結(jié)果，靠系統(tǒng)測評。
3、統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法
部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價方法來評價會導(dǎo)致評價結(jié)果的不一致。部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價最終定位到干部任免的關(guān)鍵問題，評價結(jié)果要求準(zhǔn)確、統(tǒng)一。為此，要統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統(tǒng)一的方法。
參考文獻：
幾年來，通過對農(nóng)村中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題
1.1經(jīng)濟責(zé)任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學(xué)校長離任經(jīng)濟責(zé)任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責(zé)任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達(dá)到提高中小學(xué)校長財務(wù)管理水平的目的；另一方面審計結(jié)果與中小學(xué)校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任正常開展。
1.2定位不準(zhǔn)確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學(xué)校財務(wù)收支審計定位為“經(jīng)濟責(zé)任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責(zé)任審計是指農(nóng)村中小學(xué)校長任期經(jīng)濟責(zé)任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責(zé)任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責(zé)任審計，領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟責(zé)任審計等。在指導(dǎo)思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責(zé)任審計能包醫(yī)百病的情況，認(rèn)為，只要農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務(wù)報表審計成為了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也依然放在財政財務(wù)收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任變相成了財務(wù)收支審計。
1.3審計結(jié)果運用不充分，責(zé)任審計難以開展
相對于國家審計中的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，中小學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學(xué)校學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務(wù)部門和相關(guān)人員去落實整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復(fù)復(fù)的練習(xí)，經(jīng)濟責(zé)任整改未引起重視，審計結(jié)果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任不明確，評價的標(biāo)準(zhǔn)不具體，不統(tǒng)一；追究責(zé)任辦法不完善?？h級中小學(xué)校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構(gòu)人員少，經(jīng)費緊缺。
2.解決中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策
2.1加強制度建設(shè)，建立健全審計制度
加強經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度而進行，對于中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責(zé)任，首先做到事前經(jīng)濟責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應(yīng)屬前任責(zé)任，在交接時應(yīng)予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容
按照《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學(xué)方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應(yīng)該進一步核實，做到事實清楚，責(zé)任明確。在經(jīng)濟責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責(zé)任，即將經(jīng)濟責(zé)任建成一個完整的科學(xué)體系，這樣才有利于學(xué)校的管理，正確區(qū)分利益和責(zé)任，也使經(jīng)濟責(zé)任審計有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責(zé)任審計跟蹤檢查制度
加強中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計制度，是促進審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責(zé)任審計落實：一方面可采取審計結(jié)果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應(yīng)將審計結(jié)果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標(biāo)考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負(fù)責(zé)，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學(xué)校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對學(xué)校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結(jié)果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學(xué)校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結(jié)果的運用
中小學(xué)經(jīng)濟經(jīng)濟責(zé)任審計目的是為了客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應(yīng)付的責(zé)任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學(xué)校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，提高領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理水平。而審計報告只有在組織、紀(jì)檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學(xué)小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風(fēng)險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責(zé)任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術(shù)的應(yīng)用程度；二是要加快經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計算機審計必將成為審計工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風(fēng)險上升。
3.結(jié)束語
中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷加強學(xué)習(xí)，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認(rèn)真研讀相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計，盡快建立和完善中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟責(zé)任 審計
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是在經(jīng)濟活動日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、院校開展經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是推進依法治校的有效手段
實行經(jīng)濟責(zé)任審計制度有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強法制觀念，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展可以進一步維護院校經(jīng)濟秩序，促進學(xué)校經(jīng)濟健康發(fā)展，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是保護院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟責(zé)任審計能通過對法定代表人履行責(zé)任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責(zé)任人加強自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)懂經(jīng)濟、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是干部考核制度的一項重要內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況和個人的經(jīng)濟行為進行考核，具有可比性強、可信度高的優(yōu)點，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準(zhǔn)確地反映了干部真實業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
院校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是院校審計工作的新課題，工作中存在很多問題有待進一步探討和解決。
（一）院校審計部門獨立性不強
院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計雖然是受托審計，但仍然是同級審?fù)?，是對同級干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級干部的面子，對于大膽履行審計的監(jiān)督職能，會大打折扣，同時審計部門在履行審計監(jiān)督職能時很大程度上會受到來自各方面的干擾，限制了審計工作的開展。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作沒有成熟的經(jīng)驗可借鑒，審計部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計辦法，審計手段只限于調(diào)查、審閱、核對、查證等，如沒有特殊線索，審計中難以發(fā)現(xiàn)會計記錄未反映的問題。而領(lǐng)導(dǎo)干部的個人經(jīng)濟問題一般很少反映在單位賬上，審計部門對此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不明確
由于被審計對象在任職時，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟指標(biāo)，在評價其業(yè)績時，缺乏指標(biāo)依據(jù)給審計評價帶來難度。經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致對被審計領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任難以界定，審計評價無從下手。同時，審計評價和責(zé)任界定無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評價難以適度，表現(xiàn)為評價范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
（一）提高認(rèn)識、加強領(lǐng)導(dǎo)，充分明確經(jīng)濟責(zé)任審計意義
審計部門要積極采取有效措施，努力降低審計風(fēng)險，使經(jīng)濟責(zé)任審計在實踐中不斷完善、深化。各級領(lǐng)導(dǎo)要全力支持審計工作，保證審計制度程序的規(guī)范和審計工作的效果，要在學(xué)校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，既發(fā)揮審計職能部門的主力軍作用，又加強各部門的協(xié)作配合，將審計監(jiān)督與干部監(jiān)督有機地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不但是審計部門的工作，需要多個部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對院校領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，不只是審計一個部門的任務(wù)，而是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計的共同職責(zé)，是一項政策性強、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、經(jīng)常化。
（三）明確重點、科學(xué)評價，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量
在審計重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的異同點。在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，提高經(jīng)濟責(zé)任審計評價準(zhǔn)確性。
（四）加強培訓(xùn)、深化研究，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計，其風(fēng)險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計人員的素質(zhì)決定著審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強審計人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和理論研究，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟責(zé)任審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]張素梅,李天舒,梁建華.試論完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計.中國農(nóng)業(yè)會計.2006.5.
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施和對策
(一)加強法制建設(shè),規(guī)范審計行為審計作為我國經(jīng)濟活動的監(jiān)督行為,經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部審計作為審計的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三大審計類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計中最弱的一環(huán)。要同國際審計協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗不斷總結(jié)實施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟責(zé)任的界定、審計立項、委托、計劃、實施、評價、結(jié)果、報告等經(jīng)濟責(zé)任審計的各個方面,針對具體的實施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計目標(biāo)。目前沒有實施要求的部門可暫時以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財政收支審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等,分別制定JT學(xué)校各項專業(yè)審計準(zhǔn)則以及適合所有審計種類的審計通則,引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計制度體系,保證經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。健全審計與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟責(zé)任考核措施,同時對審計結(jié)果運用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律措施,才能使審計工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
(三)明確審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容界定為財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時對問題的定性。鑒于JT學(xué)校實際中各審計職能部門審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報告,送于相關(guān)部門參考報告,全面掌握被審計者的相關(guān)實際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計工作的特殊性,對于內(nèi)審易出現(xiàn)審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核,可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制是針對審計過程中從方案、證據(jù)以及報告等進行審計質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)期目標(biāo)進行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計效果。JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況實施,結(jié)合JT學(xué)校審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進行科學(xué)明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計報告的完整性、準(zhǔn)確性和真實性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重視相應(yīng)審計事項中具體問題的審計手段以及審計方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計事項的取證,來確保其審計報告的質(zhì)量。
1.認(rèn)識不到位，使審計成效受到影響
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，由于被審計單位缺乏必要的認(rèn)識，覺得只有在領(lǐng)導(dǎo)離任后才能進行經(jīng)濟責(zé)任審計，這樣就導(dǎo)致審計部門在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作中缺乏有效的配合，往往導(dǎo)致在審計過程中，部分審計程序存在簡化及被迫取消的情況。同時審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中需要收集資料及對查處的問題進行定性時也會存在較多的麻煩，使審計判斷受到較大的影響，不利于審計人員工作積極性的提升。另外在審計結(jié)果落實上也存在較大的難度，各單位對審計結(jié)果缺乏重視，不能積極對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)遺留的歷史問題進行有效的整改，很大一部分繼任者都不愿意承擔(dān)提糾錯改錯的責(zé)任，這樣就導(dǎo)致處理處罰落不到實處，使一些應(yīng)該處理的問題得不到有效的處理，嚴(yán)重制約了審計監(jiān)督的效果。
2.審計的方法、手段單一
近年來，各行各業(yè)都取得了較快的發(fā)展，但當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計其還是采用就賬查賬的手段進行，這已越來越無法滿足當(dāng)前各行業(yè)對審計質(zhì)量和深度的需要。這種審計方法和手段由于缺少量化的對比分析，審計結(jié)論內(nèi)容也缺乏具體性，審計方法和手段較為單一，缺乏綜合性的分析評論，往往只對被審計單位財務(wù)收支基本情況進行評價，在其他方法的評價上不僅缺乏量化對比分析，而且在評價上也不夠全面和具體，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量很難得到提高。
3.審計評價不規(guī)范
通過經(jīng)濟責(zé)任審計，根據(jù)審計所到的具體報告來對領(lǐng)導(dǎo)干部進行客觀的評價，但在具體實際工作中，由于審計評價普通存在不規(guī)范的地方，不僅審計人員不能對經(jīng)濟責(zé)任審計的程序和方法進行深入的了解，而且自身業(yè)務(wù)水平也不高，對經(jīng)濟責(zé)任審計的基本程序、審計的關(guān)鍵點及報告披露的主要內(nèi)容不能有效的掌握，從而無法保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價的質(zhì)量。
二、加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的具體對策
1.抓住領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點
在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，需要抓住經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。針對被審計人任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性、做出的重要經(jīng)濟決策及單位內(nèi)部控制制度的建立健全情況等進行重點的審計。這就需要審計人員需要對與財務(wù)收支有效的經(jīng)營決策、管理情況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)活動進行審查，從而將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的各項指標(biāo)的完成情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行全面的反映。對國有資產(chǎn)存量的真實性、增減變動及資金結(jié)構(gòu)的合理性進行著重審查，有效的保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。對被審查者任職期間內(nèi)投資決策的科學(xué)性和收益水平進行審查，看其各項經(jīng)濟決策是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟效益。通過對任職期間所在單位內(nèi)部的財務(wù)核算、成本管理及財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等情況進行審查，看其是否達(dá)到預(yù)期的效果，從而對被審查者的管理水平和管理能力進行評價。
2.客觀公正，把握好經(jīng)濟責(zé)任審計評價
在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，需要做到實事求是和依法依規(guī)進行審計。做到客觀公正進行審計評價，對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和責(zé)任進行客觀評價，全面看待問題，在評價過程中需要充分的考慮到客觀環(huán)境及基礎(chǔ)條件所帶來的影響作用。在進行審計評價過程中，需要以財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，采用定性和定量相結(jié)合的評價方法，在對財務(wù)收支進行評價時，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來對其進行定性分析，明確審計范圍，只對經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)得到核實的事項進行評價。
3.建立健全和不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度
通過制度來指導(dǎo)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，解決授權(quán)和立項不規(guī)范、審計內(nèi)容不明確、評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序不統(tǒng)一等問題，以做到問題查清、責(zé)任到人、評價客觀、結(jié)論準(zhǔn)確。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合審計，涉及相關(guān)部門多，單靠審計部門難以獨立完成。為此，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)部門配合、協(xié)調(diào)規(guī)定是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要條件。在進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，發(fā)揮紀(jì)檢、組織人事部門的職能優(yōu)勢，做到集中優(yōu)勢，整合力量，一起開展好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。
4.尋求適應(yīng)新形勢、新特點的審計方法
審計人員對任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任實施全面審計重點，但對部分重大事項，要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行職責(zé)情況，適當(dāng)?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進行期外延伸審計。而把期中審計的責(zé)任評價放在動態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的全貌，從而使審計人員能夠準(zhǔn)確地對被審對象進行評價。經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)情況的考察，必須依據(jù)審計項目，對所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進行全面核查，從中掌握經(jīng)濟活動的真實資料。
三、結(jié)束語
在當(dāng)前新形勢下，我國領(lǐng)導(dǎo)干部反腐工作的力度不斷加強，在這種情況下，通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以有效的加強對干部的監(jiān)督，完善領(lǐng)導(dǎo)機制，有利于我國反腐斗爭的不斷深入。所以作為審計機關(guān)，需要堅持與時俱進行精神，依法履行審計職能，在工作中增強責(zé)任意識，強化組織領(lǐng)導(dǎo)，不斷的克服各種困難和阻力，把經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為當(dāng)前我國一項重要的任務(wù)來抓，為我國反腐工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達(dá)意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻：
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中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-207-02
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟責(zé)任審計對加強領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方面，無論是理論上還是實務(wù)上對此的探討還比較少，還有待進一步研究和完善。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進行復(fù)核。
3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況，同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負(fù)起促進事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負(fù)責(zé)人工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間，加大審計工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
5.對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏正確認(rèn)識。目前，事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分人對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏思想上的正確認(rèn)識。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟責(zé)任審計的實施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知不足，財務(wù)意識淡薄，不注重本機構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中存在的問題
1.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不到位。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，不僅是被審計負(fù)責(zé)人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機構(gòu)進行整改的依據(jù)。但是在實踐中，審計結(jié)果的應(yīng)用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認(rèn)為已無查看審計結(jié)果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機構(gòu)不重視審計結(jié)果中整改意見。對于被審計機構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計負(fù)責(zé)人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機構(gòu)的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機構(gòu)未來的發(fā)展。
2.缺乏有效的回饋機制。加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的回饋制度。一是審計結(jié)果公示制度、報送制度。經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，抄送被審計機構(gòu)等相關(guān)部門或機構(gòu)；二是審計結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復(fù)。目前，這方面的工作很少有單位做。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施和對策
1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度。基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
2.建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。有效的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果回饋機制包括經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公示制度、審計結(jié)果報送制度和審計結(jié)果反饋制度。其中，審計結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進一步加強，可以通過召開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟責(zé)任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計部門注重加強經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進行公示，充分聽取群眾意見。
3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。
4.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計取證應(yīng)在保持質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應(yīng)具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實性承擔(dān)責(zé)任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
總之，推進經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的環(huán)境，促進審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中面臨的種種微觀問題。
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