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一、開征環(huán)境稅是實現“環(huán)境經濟”良性發(fā)展的必然選擇
當前環(huán)境的污染和破壞已發(fā)展成為威脅人類生存和發(fā)展的世界性重大社會問題，同時也成為制約經濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素。僅以河北省臨海地區(qū)的環(huán)境問題為例來分析。近幾年，在河北省秦皇島、唐山、滄州沿海地區(qū)，經濟迅速增長的同時也帶來了一定的負面影響，即嚴重的環(huán)境污染問題，如土地資源的大規(guī)模消耗、地下水資源的破壞以及能源和化工工業(yè)生產造成的污染等。這樣嚴重的環(huán)境污染與破壞勢必制約臨港經濟的長遠發(fā)展，因此，必須關注經濟發(fā)展與環(huán)境保護的關系，大力發(fā)展“環(huán)境經濟”，實現可持續(xù)性發(fā)展。
實現“環(huán)境經濟”良性發(fā)展的一個重要途徑就是開征環(huán)境稅。從國外征收環(huán)境稅的效果來看，成效顯著。瑞典征收硫稅以來，油中硫的含量降低了40%。德國開征的水污染稅，年稅額在20億馬克以上，全部作為地方收入用于改善水質，社會和環(huán)境效益顯著。加拿大的維多利亞市通過征收垃圾稅來鼓勵回收垃圾中的有用廢舊物資，使家庭垃圾的數量在一年之內減少了18%。[1]日本于2007年開征的二氧化碳稅，大約能夠削減4300萬噸碳排放。[2]由此可見，開征環(huán)境稅能夠更好地協(xié)調經濟發(fā)展與環(huán)境保護的關系，促進“環(huán)境經濟”的良性發(fā)展。在中國，環(huán)境稅還沒有作為一個獨立的稅種加以征收，但環(huán)境稅作為一種有效解決環(huán)境問題的經濟刺激措施已受到各方的廣泛重視，征收環(huán)境稅的探索與研究也在不斷深入。
二、開征環(huán)境稅的主要理論研究
（一）“稅、費合一”的理論研究
就中國目前而言，雖然沒有獨立開征環(huán)境稅，但是也存在一些以減少資源消耗、降低污染、保護環(huán)境為目的的稅種和收費，如：將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等資源的開采或生產納入征稅范圍的資源稅；將對環(huán)境造成污染的鞭炮、汽油、柴油、小汽車、摩托車等消費品納入征稅范圍的消費稅；以及資源稅、城市維護建設稅等?；谶@種現狀，存在著兩種觀點：一種是用“環(huán)境費”代替“環(huán)境稅”的征收，減少開征新稅種的不適應性；另一種是將原有稅種中以環(huán)境保護為目的的部分及原有的“環(huán)境費”單列出來并加以完善作為獨立的“環(huán)境稅”加以征收。[3]
針對以上兩種“稅費合一”的觀點，筆者認為均不可行。首先，“環(huán)境稅”形成的是稅收收入納入國家財政收入體系，而“環(huán)境費”則是獨立于財政收支體系之外的規(guī)費征收；其次，納入財政收入體系的“環(huán)境稅”收入將采用財政收入的二次分配，其用途具有不確定性，而“環(huán)境費”則是列入環(huán)保專項資金進行管理，其用途明確，就是為解決環(huán)境問題并改善環(huán)境現狀；第三，“環(huán)境稅”比“環(huán)境費”的規(guī)范性及強制力都更強些。鑒于以上的不同，筆者認為“環(huán)境稅”與“環(huán)境費”具有不可替代性，兩者作為不同的經濟手段在促進“環(huán)境經濟”方面具有互補性。
（二）基于“受益者付費”原則廣泛征收環(huán)境稅的理論研究
一般意義的“環(huán)境稅”是基于“受益者付費”原則，以籌集收入為主要目的而進行的普遍征收。稅基一般是計算應納稅額的基數即等同于或依附于現有相關稅種的稅基，環(huán)境稅則相當于這些稅種的附加。這種環(huán)境稅制度在實施過程中將存在眾多問題，如：征稅范圍過廣、稅基難以確定、重復征稅加重納稅人負擔、征稅難等問題。筆者認為，現階段開征“環(huán)境稅”可以以“污染者付費”為原則，將稅基與污染物排放數量聯系起來，并直接以排放的污染物種類設置稅種，如：二氧化硫稅、二氧化碳稅、污水稅、固體廢物稅等。這種環(huán)境稅制度的難點在于污染物排放量的取得及稅率的確定，也是研究的重點。
（三）增加已有稅種綠色化比重的理論研究
已有稅制的“綠色化”是指通過對已有稅種的改革和完善，如提高資源稅、消費稅稅負、擴大征稅范圍、改變計征辦法等，以達到與開征獨立環(huán)境稅相似的調控作用，最終實現環(huán)境保護的目的。[4]增加已有稅種的綠色化比重相比推行一個新稅種，難度相對小很多。但是，這種做法環(huán)境保護的力度欠佳，尤其是對于當前嚴峻的環(huán)境污染形勢以及節(jié)能減排的迫切需要就更顯得力不從心。因此，筆者認為先在某些省市開展征收環(huán)境稅的試點，然后再總結實踐經驗，從而將對環(huán)境稅的規(guī)范上升為國家法律。
（四）差別稅率理論研究
由于不同區(qū)域的具體條件存在差異、取得低污染材料的難易程度不同、傳統(tǒng)企業(yè)與新型高科技企業(yè)生產方式及經營理念存在很大差距等因素導致對環(huán)境的污染程度不同，如果按統(tǒng)一標準征收環(huán)境稅則會造成稅負的不公平。所以，多數學者主張按差別稅率來征收環(huán)境稅，關于差別稅率征收的觀點主要有三種：一是不同地區(qū)實施差別稅率征收；二是同一地區(qū)不同的排放量實施差別稅率；三是不同類型的企業(yè)實施不同的稅率。[5]
考慮稅負公平性的影響及優(yōu)惠政策對環(huán)境保護的促進作用，筆者認為應將前兩種觀點相結合，既要考慮區(qū)域差別又要結合同一地區(qū)不同排放量對環(huán)境破壞應承擔的責任，需要根據不同地區(qū)不同排放量來設置稅率；并且針對不同類型企業(yè)對環(huán)境污染的程度不同，以鼓勵促進企業(yè)向低污染企業(yè)轉型為目標，實施差別稅率作為稅收優(yōu)惠。
三、環(huán)境稅收體系下的二氧化硫稅制設計
由于建立環(huán)境稅收制度涉及面較廣，涉及稅種較多。本文運用以上形成的理論觀點僅針對環(huán)境稅收制度中二氧化硫稅稅收制度進行設計，目標在于對健全我國環(huán)境稅制度有所借鑒。
二氧化硫稅收制度應該包括征稅范圍、納稅人、征稅基礎、稅率、征稅方法及稅收優(yōu)惠幾個方面。征稅范圍應確定為我國境內的各類企業(yè)從事生產經營活動所排放的二氧化硫。二氧化硫稅的納稅人是向大氣中排放SO2的所有排放者。在本設計中對商業(yè)和服務業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位和個人暫不考慮征收二氧化硫稅。二氧化硫稅的稅基的確定為二氧化硫的實際排放量。
二氧化硫稅制的設計，稅率的確定是關鍵。目前在二氧化硫稅稅率設計中，存在著環(huán)境退化成本法、污染虛擬治理成本法、排污控制成本法等方法。[6]考慮到二氧化硫污染控制的成本數據資料易于查找到；其次按照污染控制成本法測算出的稅率低，對國民經濟負面影響較??；另外按照污染控制成本法測算出的稅率在一定程度能夠抑制二氧化硫污染；最后考慮到試點開征初期，稅收制度進行步伐不宜過大，因此本文認為可以采取污染控制成本法來測算二氧化硫稅稅率。
此外，政府在征收二氧化硫稅的同時應該完善相關優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)使用新技術和新設備，向“三高”（高技術、高投入、高附加值）企業(yè)傾斜，特別是在生產過程中使用防塵或除塵技術，減少環(huán)境污染的臨港企業(yè)。首先，對已使用新技術和新設備及開發(fā)自主知識產權專利產品的企業(yè)應給予稅收減免政策；其次，政府可通過給與補貼或減稅等政策鼓勵企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟，加大對廢舊物料的回收循環(huán)使用，鼓勵企業(yè)綠色生產，減少污染保護環(huán)境；最后，要重點加強對深加工企業(yè)、產品附加值高的企業(yè)的扶植力度，支持重點企業(yè)做大做強，促進重點企業(yè)的清潔生產、循環(huán)利用和延長產業(yè)鏈條。
參考文獻：
[1]何燕，陳真帥.國外環(huán)境稅的發(fā)展現狀及啟示[J].環(huán)境保護，2010，（17）：27-29
[2]崔景華.日本環(huán)境稅收制度改革及其經濟效應分析[J].現代日本經濟，2012，（3）：69-77
[3] 馬中，吳健.中國實施環(huán)境稅的思索[J].環(huán)境保護，2010，（17）：13-16
[4]張榮慶.從構建綠色稅收體系的視角看我國稅制改革[J].集團經濟研究，2007， （28）：287-288
關鍵詞：
循環(huán)經濟；績效審計；可持續(xù)發(fā)展
一、新時代背景下的循環(huán)經濟
五中全會指出，隨著我國進入實現小康社會的關鍵階段，人與自然和諧相處已經成為新時代背景下的重要落腳點。過去的若干年，我國GDP增長主要依靠第一產業(yè)和第二產業(yè)，這一產業(yè)結構決定著自然資源的大量投入，此時的循環(huán)經濟強調最大限度地使用自然資源并帶來最高的經濟回報。“大”意味著高消耗，這是經濟起步階段的必然選擇，然而自然資源的稀缺性決定了高消耗這條路不能走太遠，既然資源有限且無法再生，經濟若要實現可持續(xù)發(fā)展必須找到一條持久的、人與自然相平衡的發(fā)展道路。從國家一個個五年計劃進化演變過程來看，不同的歷史時期都有與之相對應的政策和法規(guī)，雖然這些年來我國的經濟發(fā)展稱得上突飛猛進、高速增長，但是環(huán)境問題也日益凸顯。比如這些年困擾國民的“PM2.5”就是經濟發(fā)展帶來的負面影響，這種會引起呼吸道疾病的空氣污染物已經嚴重影響了居民的日常生活和健康，尤其是發(fā)展較快的一二線城市，此現象尤為嚴重。而導致PM2.5指數超標的直接原因就是工業(yè)和汽車尾氣的大量排放，顯然這與循環(huán)經濟的目標背道而馳，違背了人與自然和諧相處的初衷。新時代背景下的循環(huán)經濟，不僅強調資源高效利用更重要的是“低碳”。所謂低碳，就是盡可能地減少資源的消耗同時帶來較高的經濟回報，“十三五”規(guī)劃把低碳也加入到循環(huán)經濟的內涵中，這與綠色經濟結構相對應，真正體現出可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。循環(huán)經濟歸屬于經濟學領域，強調資源利用和環(huán)境保護，如何實現經濟性和環(huán)保性呢？政府績效審計作為政府干預市場經濟資源配置的重要手段，就體現出其存在的科學性和必要性。
二、傳統(tǒng)意義上的政府績效審計
政府績效審計，審計主體是政府，這與民間審計相區(qū)別，是國家體現其監(jiān)督職能的工具和手段，其職能內涵依然是“3E”審計，即“經濟性、效率性、效果性”。提到政府績效審計不得不和國家預算相聯系，由于政府經濟資源有限，對于不同財政項目支出，國家都會制定相應的預算與之匹配。對于財政撥款的使用情況，國家和人民享有完全的知情權，為了保證國家預算使用得合法合規(guī)，政府績效審計需要在真實可靠的財務數據上進行績效審計。所謂經濟性，就是在保證項目實施效果的基礎上實現最少的投入，體現資源在初始投入量的“少而精”，這包括在項目中的投入還包括審計活動本身的經濟性，只有在保證效果基礎上的低消耗，才能體現出政府活動的經濟性；效率性，主要強調投入和產出的比值，這個比值是一雙變量，分子和分母共同決定比值的大小，效率性在政府績效審計中具有重要地位，它是衡量政府合理使用財政撥款的重要指標，一方面強調預算的合法支出一方面也注重帶來的結果是否和投入相匹配甚至實現最優(yōu)；效果性，這一審計內容更加貼近政府績效審計的最終目標，通過比較項目實施后的最終結果和預期目標，來評價項目實施的結果是否有效，是否最大限度地實現預期目標。傳統(tǒng)意義上的政府績效審計涵蓋的范圍更廣，不僅包括環(huán)境領域還包括涉及民生的方方面面，而本文研究的目的是建立政府績效審計與環(huán)境保護為目標的循環(huán)經濟之間的聯系，找到新經濟形勢下的政府干預切入點。
三、以循環(huán)經濟為背景的政府績效審計
如果把循環(huán)經濟和政府績效審計比作兩個集合，那么“環(huán)?！本褪沁@兩個集合的“交集”，政府相對于市場經濟有一定的外部性，市場經濟是當前我國經濟發(fā)展的重要動力，但是也有缺陷。那就是市場無法通過自身的努力來實現資源的公平配置，因為資源會自行流向創(chuàng)造更大價值的領域，而創(chuàng)造價值總是與資源消耗同時出現。循環(huán)經濟體現的是全過程控制，符合自然資源的稀缺性，高效率和低浪費都要在這一過程中體現出來，循環(huán)經濟的作用體現在市場經濟中，那么市場失靈的情況依然存在。此時，政府需要干預市場行為重新配置資源，也就是政府績效審計的職能體現。只是在循環(huán)經濟的背景下，政府績效審計的內容增加了公平性和環(huán)保性，在保證經濟效果的前提下，政府需要幫助整個市場經濟實現資源配置的最優(yōu)，達到低消耗、高效率、低排放的目標，實現經濟穩(wěn)步增長，環(huán)境良性循環(huán)，保障民生質量。
四、結論
當前我國已存在一套循環(huán)經濟評價指標體系，這與政府績效審計可以完美結合，經濟性可以參考資源的初始投入量進行評價，效率性可以參考資源的投入與產出在循環(huán)經濟中的結果進行對比評價，效果性則可以結合循環(huán)經濟的評價指標體系，充分反映政府績效審計的監(jiān)督評價職能，以此來反映政府干預行為的效果在經濟、環(huán)保、民生中的體現。在新的經濟常態(tài)下，政府績效審計需要與循環(huán)經濟相結合，以節(jié)約自然資源和環(huán)境保護為出發(fā)點，通過政府的外部行為來保證循環(huán)經濟的可持續(xù)發(fā)展，真正實現人與自然和諧相處，發(fā)展綠色經濟。
參考文獻：
一、煤礦建設項目的環(huán)境影響
煤炭資源儲量和目前我國經濟發(fā)展現狀決定了煤炭在我國的主體能源地位。在煤炭科學開采和可持續(xù)發(fā)展視角下，煤炭的主體地位不僅取決于是否在技術上實現了科學開采的條件，而且要衡量煤炭開采實現的經濟效益和社會效益。煤礦建設項目較其他項目而言，具有工程量大、工程期長、不確定性因素多且長期環(huán)境影響顯著等特點，不僅對礦區(qū)生活和生產帶來一系列環(huán)境問題，而且會對整個區(qū)域的生態(tài)環(huán)境造成影響。因此，對煤礦建設項目環(huán)境經濟評價是實現煤炭科學開采、經濟可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。
不同的影響因子對受體環(huán)境產生的影響不同，在對煤礦建設項目環(huán)境影響進行經濟評價時，有必要將其做個分類，針對影響因子和帶來的環(huán)境后果采用不同的方法評價。煤礦建設項目環(huán)境影響體現在四個方面：
（一）大氣污染
大氣污染是煤炭建設項目產生污染物的主要承載體，污染物主要包括廢氣、粉塵，來自于煤礦工業(yè)場地燃煤爐排煙、煤炭裝卸和運輸等環(huán)節(jié)。大氣污染的后果會導致酸雨增加、氣溫上升等對區(qū)域經濟帶來損失，特別是農作物的減產方面。
（二）水資源污染
煤礦建設階段和投產運營階段會因礦井水及污、廢水排放造成水資源污染。污染物主要來自工業(yè)廢水、生活廢水、礦井水等。由于不同區(qū)域的地下水位條件、礦井排水能力、水資源自身恢復能力、煤炭開采技術水平等條件不同，煤礦開采工程中不僅對礦區(qū)內的水資源造成嚴重污染，而且還會對采區(qū)以及周邊地區(qū)水資源產生不良影響。此外，地采礦區(qū)地表塌陷帶來的地表積水，也會對當地土地生產力帶來破壞。
（三）固體廢棄物堆積
煤礦生產過程中會產生大量的煤矸石、掘進矸石、燃煤爐爐渣等固體廢棄物，其中，煤矸石主要來自礦井地下開拓和煤炭篩選過程，掘進矸石主要在建設期產生，燃煤爐爐渣來自鍋爐房、食堂等地。固體廢棄物如果長期積壓，隨雨水沖刷可能滲透入地表，污染土壤和水體。
（四）土地資源破壞
煤炭型項目造成大量土地資源破壞：地表塌陷、地面下沉、裂縫等。幾乎所有的井工采煤區(qū)存在不同程度的地表塌陷，地表塌陷會使原來的土地改變功能甚至喪失使用價值，地面下沉導致地面建筑物損害。
二、基于成本/效益分析模型構建環(huán)境經濟評價指標
成本/效益分析模型是通過權衡成本與效益來評價項目經濟可行性的一種經濟計量分析方法，著重于效益與成本兩個方面的計量和比較。煤礦建設項目引入成本/效益模型評價環(huán)境經濟，是從全社會的角度評價項目的貢獻水平，達到合理分配項目建設資源、保護生態(tài)環(huán)境、實現煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。依據成本/效益分析模型，環(huán)境變化對人體健康、生產力、社會福利和生態(tài)資源產生直接和間接的影響，通常表現為負的環(huán)境成本和正的環(huán)境效益。效益和成本存在著對稱關系：放棄的效益就是成本，而避免的成本就是效益。環(huán)境成本指因環(huán)境破壞和環(huán)境污染造成的經濟損失，包括直接環(huán)境成本和間接環(huán)境成本。直接環(huán)境成本包括污染物的清理費用、排污處理成本、罰款、損害賠償、購買環(huán)保設備等，間接環(huán)境成本包括生產力損失、人體健康損失、生態(tài)資源損失和社會福利損失等。環(huán)境效益是環(huán)境成本的對立，是改善環(huán)境和減少環(huán)境破壞帶來的經濟收益，環(huán)境效益也可以分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益。具體評價指標如表1和表2所列示。
三、環(huán)境評價指標的量化和貨幣化
為了便于評價，我們需要將環(huán)境評價指標進行量化，然后將量化的結果轉換為貨幣單位。在具體評價工作中，環(huán)境成本（或效益）也有不同的表現形式，有的直接具有市場價值，有的則不可直接衡量，需利用替代物品來間接表示。
（一）環(huán)境成本指標的量化和貨幣化
1.對于直接環(huán)境成本，一般可以量化，損失直接表示為貨幣形式。直接費用主要包括：購買環(huán)保設備成本、污染物清理費、排污處理成本、環(huán)境污染和損害的賠償費、罰款、其他直接費用。
直接費用C1=C11+C12+C13+C14+C15。
2.在計算間接環(huán)境成本時，一般不能直接表現為貨幣，需要計量各種危害造成的損失間接獲得，例如，由于大氣污染帶來身體疾病的損失費用可以通過人力資本法和醫(yī)療費用法獲得。間接環(huán)境成本主要包括生產力損失、人體健康損失、生態(tài)資源損失、社會福利損失四個方面。
（1）生產力損失包括三個方面：農作物產量降低損失、林業(yè)損失和漁業(yè)損失。對于生產力損失，可使用直接市場法評估。直接市場法是使用環(huán)境破壞造成的產量損失，乘以該產品的市場價格，來表示該環(huán)境破壞造成的經濟損失，即環(huán)境成本。估計模型為：
C21=?駐Q21×P21
式中，C21——環(huán)境惡化帶來的農作物產量下降損失
?駐Q21——因環(huán)境惡化產生的農作物產量降低
P21——農產品單位價格
林業(yè)損失C22和漁業(yè)損失C23的評估原理同農作物損失。
（2）煤煙、粉塵等環(huán)境污染對人體健康的損害價值，用人體健康損失法評估。我們將環(huán)境污染給人們健康帶來的損失，在經濟上分為兩類：第一類是環(huán)境污染引起某種疾?。ū热?，礦工矽肺病）的發(fā)生，為治療該疾病支出的醫(yī)療費用；第二類是因疾病暫時喪失工作能力、提前死亡和勞動力生產率永久降低等誤工損失。人體健康損失為第一類經濟損失與第二類經濟損失之和。評估模型為：
Ch=C24+C25=■（Li+Mi）+■■
式中，Ch——由于環(huán)境變化所導致的疾病損失成本
Li——i疾病不能工作的收入損失成本
Mi——第i類疾病醫(yī)療費用
?仔t+i——年齡t的人活到t+i歲的概率
Rt+i——在年齡為t+i時的預期收入
R——市場貼現率
T——退休年齡
（3）生態(tài)資源損失，主要是由水土流失和水資源污染造成的，可使用防護費用支出法來計算這一指標。防護支出法是計算為減輕泥沙流失量和水體破壞增加而帶來的環(huán)境后果，人們需要采取各種攔截泥沙的生物或工程措施所支出的費用。有時候在計算生態(tài)資源損失時，也可使用恢復成本法。恢復成本法是將為恢復煤炭企業(yè)生產活動引起的環(huán)境質量惡化所發(fā)生的成本，作為環(huán)境成本估計。
（4）社會福利損失，具體體現為居民享受福利的減少。享受福利損失是一種外部不經濟性，可以使用意愿調查評估法作定量分析。對享受損失的計量可通過消費者支付愿望（即消費者愿意花費多少的價值去享受商品或勞務）來間接獲取。
（二）環(huán)境效益指標的量化和貨幣化
直接環(huán)境效益指煤礦建設項目采取保護環(huán)境的措施后，節(jié)約的罰款、賠償金等支出，以及能直接為礦區(qū)提供的產品或服務的價值。間接環(huán)境效益指采取環(huán)保措施后，減少的環(huán)境影響成本的價值，主要包括因環(huán)境質量改善而提高生產力、改善人體健康、節(jié)約生態(tài)資源和提高社會福利。在聯合國《環(huán)境與經濟綜合核算體系》（SEEA）和我國環(huán)境經濟核算體系核算中，均未考慮環(huán)境效益問題，這是因為從環(huán)境效益和環(huán)境成本的關系看，環(huán)境效益核算可通過環(huán)境成本核算間接表現出來。因此，這里不再對環(huán)境效益指標的量化和貨幣化詳細陳述。
（三）環(huán)境經濟評價結果
依據成本/效益模型，環(huán)境經濟評價結果可使用三類指標得出，即環(huán)境經濟凈現值、環(huán)境經濟成本效益比及內部收益率表示。環(huán)境經濟凈現值是環(huán)境影響的總效益與總成本的現值之間的差額。環(huán)境經濟成本效益比是環(huán)境影響的總效益現值與總成本現值之間的比例。計算如下：
λ=NPVb-NPVc=■■-■■（1）
?捩=■=■（2）
NPVb=NPVc?圯■■=■■ （3）
式中，NPVb——環(huán)境經濟總效益現值
NPVc——環(huán)境經濟總成本現值
λ——環(huán)境經濟凈現值
?捩——環(huán)境經濟成本效益比
IRR——內部收益率
r——市場貼現率
若（1）式中λ>0，即環(huán)境經濟凈現值為正，表示煤礦建設項目能帶來正的環(huán)境效益。
若（2）式中?捩>1，即環(huán)境經濟成本效益比大于1，表示煤礦建設項目帶來的環(huán)境經濟效益大于環(huán)境成本。
若（3）式中IRR>市場貼現率，表示煤礦建設項目環(huán)境影響對項目經濟收益的貢獻能力強。
四、案例研究
以陜西華電榆橫煤電公司某煤礦為例，應用成本/效益模型進行環(huán)境經濟評價。
（一）煤礦建設項目概況
該煤礦位于陜西省榆林市境內，井田面積251.75km2，總資源量3 171.57Mt，設計可采儲量993.51Mt。該煤礦設計年產量5.0Mt/a，并配套建設5.0Mt/a的選煤廠1座，服務年限52a，項目建設期3年。項目靜態(tài)總投資為393 928.05萬元，其中環(huán)保投資9 817.3 萬元，約占項目總投資的2.49%。
（二）項目環(huán)境經濟評價指標及貨幣計量
根據該項目環(huán)境影響評價結論，該地區(qū)以風沙地貌為主，地表植物多為沙生植物，農作物約占地43.47%，屬于荒漠化草原和農業(yè)生態(tài)系統(tǒng)。該煤礦建設項目周圍3個自然村居民已搬遷，地下水和空氣質量檢測達到《地表水環(huán)境質量標準》和《環(huán)境空氣質量標準》。該項目環(huán)境經濟評價指標及貨幣計量見表3。
由表3計算結果可知，建設項目環(huán)境經濟凈現值為2 066.02萬元，大于0；環(huán)境經濟成本效益比為1.21，大于1，項目環(huán)境經濟內部收益率為9.76%，大于項目市場貼現率。說明在計算期內，項目環(huán)保措施取得了良好的經濟效益，該煤礦建設項目在環(huán)境經濟方面是可行的。
五、結論
基于對環(huán)境影響的內涵和環(huán)境保護的外延的正確理解，理解煤礦建設項目環(huán)境經濟評價與其他項目環(huán)境經濟評價的不同，才能科學、全面的構建煤礦建設項目環(huán)境經濟評價指標體系。
本文在對煤礦建設項目環(huán)境影響分析的基礎上，針對煤礦建設項目環(huán)境影響的各個方面，依據成本—效益模型，建立了環(huán)境經濟評價指標，這些指標反映了煤礦建設項目經濟外部性。通過對環(huán)境經濟評價指標的量化和貨幣化，能直觀全面地反映煤礦建設項目環(huán)境成本和環(huán)境效益，案例證明了該環(huán)境評價指標體系的適用性和合理性。本文研究對評價煤礦建設項目的可行性工作起到積極作用。
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問題的提出
資源環(huán)境審計的綜合性、交叉性，要求常規(guī)的績效審計、財政財務審計和合規(guī)性審計方法要與環(huán)境問題的形成原因、過程和治理緊密聯系起來。目前我國資源環(huán)境審計仍以財務收支審計和合規(guī)性審計為主，審計人員的知識背景多以財務會計為主導，因此資源環(huán)境審計時仍較多地選擇座談、調查、分析性復核等傳統(tǒng)的審計方法，這導致基層審計機關開展的資源環(huán)境審計項目仍停留在財務收支審計的層面，審計對象和審計內容較為單一，而且實踐過程中面臨諸多困難，影響審計報告質量。新審計準則對審計方法進行了新的歸納，列舉了類方法，傳統(tǒng)審計方法在資源環(huán)境審計取證方面是適用的，但除運用一般常規(guī)審計方法外，還要擴大現有審計技術方法的覆蓋面，引入相關學科的方法，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括法學、工程學、統(tǒng)計學、經濟學等，因此資源環(huán)境審計必須改進原有的審計方法。
隨著資源環(huán)境審計工作的不斷推進發(fā)展，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“強化對資源環(huán)境審計經驗和案例的總結提煉，推動資源環(huán)境審計實用技術方法的研究和推廣運用，促進資源環(huán)境審計工作質量和水平不斷提高”。《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提到“加強審計機關內部資源環(huán)境審計相關資源的整合，積極構建資源環(huán)境審計與其他專業(yè)審計有機結合的多元工作格局，努力探索符合我國國情的資源環(huán)境審計理論與方法”。我國理論界對資源環(huán)境審計方法的研究也日益增多，并取得了大量的成果，筆者搜集整理了國內有關資源環(huán)境審計方法的論文，采用規(guī)范的研究方法，對我國資源環(huán)境審計方法研究的現狀和內容進行簡要地介紹和評價，以期對資源環(huán)境審計方法的理論和實踐有所幫助。
資源環(huán)境審計方法的內涵及現狀
資源環(huán)境審計方法現已有基本統(tǒng)一的定義：“即指審計人員檢查和分析資源環(huán)境審計對象，收集資源環(huán)境審計證據，對照資源環(huán)境審計依據，據以編寫資源環(huán)境審計報告，做出資源環(huán)境審計結論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱”（陳建等，2008；楊宏偉，2011）。我國資源環(huán)境審計工作開始于20世紀90年代中后期，起步晚、發(fā)展緩、操作上又缺乏有效的具體實施辦法和評估標準，致使資源環(huán)境審計方法呈現以下特點：
（一）資源環(huán)境審計方法偏定性
我國目前資源環(huán)境審計的具體實踐仍以合規(guī)性審計為主，資源環(huán)境審計方法較多地選擇檢查、觀察、座談、調查等傳統(tǒng)的審計方法。如檢查用于開發(fā)、保護資源環(huán)境的各種設施、設備數量上是否滿足要求、運轉是否良好；觀察被審計單位從事資源環(huán)境工作的人員的業(yè)務活動或執(zhí)行的程序是否符合相關規(guī)定。都是將合規(guī)性作為現階段資源環(huán)境審計的重點，揭示和反映存在的問題，促使被審計單位在制度執(zhí)行和法規(guī)政策上進行改善。資源環(huán)境審計方法上對環(huán)境費用效益、環(huán)境經濟評價等定量分析在實踐中還處于探索階段。
（二）資源環(huán)境審計方法重財審
我國目前的資源環(huán)境審計仍以財務審計為目標，資源環(huán)境審計方法主要從會計角度對環(huán)保項目的計劃和目標執(zhí)行，環(huán)保資金的使用和管理情況、專項資金使用的真實合法性等方面進行審計，以確保環(huán)保資金的合法合理使用，減少投入方損失。資源環(huán)境審計方法缺乏對規(guī)劃和建設項目實施后可能造成的環(huán)境影響進行分析、預測和評估；缺乏包括大氣、水、土地、草原、礦藏、森林等環(huán)境資源要素的全面審計。
（三）資源環(huán)境審計方法欠綜合
我國先后開展了對天然林保護資金審計、三河三湖審計調查、青藏鐵路等重大環(huán)境保護項目和重點環(huán)境保護區(qū)域的審計，但資源環(huán)境審計方法較為單一，僅從污染物的排放是否超過了規(guī)定標準，是否按照規(guī)定的要求及時上交各種費用等單一層次審計。在資源環(huán)境損失項目中，水環(huán)境污染、大氣污染會造成農業(yè)及漁業(yè)損失、人體健康損失、河流及地下水損失等，涉及資源環(huán)境審計方法有人力資本法、資產價值法、調查評價法等，資源環(huán)境的審計通常要運用多種審計方法，相互補充，以達到查明經濟活動和經濟資料的準確性、合法性和有效性。
資源環(huán)境審計的程序
資源環(huán)境審計的程序主要包括：審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。
（一）審計計劃階段
這是整個審計過程的起點，馬雪（2003）提出“資源環(huán)境審計人員可采用檢查、觀察、查詢、分析性復核等審計方法獲取有關的證據資料”；高翔、侯玲（2011）認為“在計劃階段，運用訪談法，了解被審計單位的有關情況，確定審計重點，為制訂審計計劃服務”。該階段資源環(huán)境審計應做以下工作：組成審計小組；調查了解被審計單位的基本情況；初步評價被審計單位有關環(huán)保的內部控制制度；編制審計計劃以確定技術、區(qū)域和時間范圍等。
（二）審計實施階段
資源環(huán)境審計實施階段主要包括以下兩部分內容：
1.符合性測試。確定有關環(huán)保的內控制度的設計和執(zhí)行是否有效、能否有效處理控制環(huán)境風險，并評價控制風險以制訂進一步的審計程序。在符合性測試中，資源環(huán)境審計人員還應審查被審計單位是否切實遵守了有關環(huán)保方面的法律法規(guī)。
符合性測試一般通用程序為檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、重新執(zhí)行、分析程序。羅恩·布萊克（1999）在《資源環(huán)境審計的新篇章》中指出“現有的審計方法，包括審閱、驗證、復算、觀察、問詢、分析等同樣適用于環(huán)境績效審計”。辛金國、邢小玲（2002）在《試論資源環(huán)境審計》中指出，“常規(guī)的審計方法如觀察、函證、檢查等”。福州市審計局資源環(huán)境審計課題組（2002）指出“環(huán)境績效審計是審計的一種類型，因此常規(guī)審計方法對資源環(huán)境審計同樣適用，如審計檢查法，包括資料檢查法、實物檢查法等；審計調查法包括查詢法、觀察法、專題調查法”。浙江省審計學會課題組（2002）提出“常規(guī)的審計方法同樣適用于環(huán)境績效審計，包括審閱、核對、查詢、觀察、鑒定、分析性復核等”。高翔、侯玲（2011）指出“資源環(huán)境審計常用的方法有審閱法、訪談法、觀察法、調查法、重新執(zhí)行。在實施階段，運用面詢法，收集相關的、充分的審計證據，為最終做出審計結論提出審計建議提供重要的證據支持”。
2.實質性測試。對內控差、控制風險高的區(qū)域，資源環(huán)境審計人員應執(zhí)行更多的實質性程序，以控制審計風險，保證審計質量。在實質性測試中有兩個重要問題需解決，即成本效益分析和環(huán)境價值的量化。鑒于資源環(huán)境審計方法在已有的研究成果闡述很多，本節(jié)就環(huán)境費用效益分析和環(huán)境的經濟評價方法進行歸類整理：
環(huán)境費用效益分析法。主要由以下幾種：
經濟凈現值法（ENPV）。經濟凈現值是反映環(huán)境項目對國民經濟所作凈貢獻的絕對指標。張燕和陳進（2003）、陳建和劉穎（2008）、楊宏偉和張敏（2011）分別對經濟凈現值法作出一致表示，它是用社會貼現率將項目計算期內各年的凈收益折算到建設期初的現值之和。其方程式為：，其中， DENPV為經濟凈現值，單位為萬元；is為社會折現率。當經濟凈現值大于或等于零時（DENPV≥0），該項目在經濟上是合理的。
經濟內部利潤率法（EIRR）。經濟內部利潤率是反映環(huán)境項目對國民經濟貢獻的相對指標。黃渝祥和邢愛芳（1995）、張燕和陳進（2003）、陳建和劉穎（2008）、楊宏偉和張敏（2011）以項目計算期內各年凈效益現累計等于零時的折現率表示經濟內部收益率，其表達式為：，其中，AEIRR為經濟內部收益率；B為年效益，單位為萬元；C為年費用，單位為萬元；n為計算期，單位為年；t為計算期各年序號，基準點的序號為零。當工程的經濟內部收益率大于或等于社會折現率（AEIRR≥is）時，即一般情況下，經濟內部利潤率大于或等于社會貼現率的項目認為是合理的。
效益費用比法。效益費用比是總效益與總費用之比，張燕和陳進（2003）、陳建和劉穎（2008）、楊宏偉和張敏（2011）分析經濟效益費用比通過項目效益現值與費用現值之比表示，其表達式為：，其中，MEBCR為經濟效益費用比；Bt為第t年的效益，單位為萬元；Ct為第t年的費用，單位為萬元。當經濟效益費用比大于或等于1時（MEBCR≥1），說明社會得到的效益大于或等于該項目支出的費用，項目是可以接受的。
高前善（2006）提出“生態(tài)效率指標恰是企業(yè)對資源環(huán)境的負面影響與財務業(yè)績的關系，是企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標和財務業(yè)績指標的結合，生態(tài)效率指標是企業(yè)環(huán)境績效審計的一個有效的、重要的、客觀的審計評價標準，并表示：生態(tài)效率=環(huán)境業(yè)績指標/財務業(yè)指標”。何德炬、方金武（2008）在建設項目的環(huán)境經濟效益分析中提出，“ 環(huán)保污染治理費用的經濟效益等于環(huán)保效益指標與污染控制費用之比，當比值大于等于1時，可認為項目的環(huán)保治理方案在經濟技術上是可行的，否則不可行”。
環(huán)境經濟評價法。主要有以下幾種：
市場價值法。市場價值法的前提假設：市場價格反映整個社會資源的供給和配置狀況的價格，能代表競爭手段平衡的真實價格，是一種使用實際市場價格對環(huán)境質量變動進行測算的辦法，其主要方法有：生產率變動法、人力資本法、防護費用法、機會成本法、影子工程法等。
薛小榮（1998）提出“環(huán)境價值的量化可采用環(huán)境經濟學中的項目構成法，即按生態(tài)資源所能創(chuàng)造收益的不同方面的價值分項加總計算”。其公式為：，其中，Si表示某種單位項目數量；Pi表示各項目的單位價值量：S表示生態(tài)資源的總價值量。
王菊、房春生、劉殊、于連生（2000）認為“在對生態(tài)環(huán)境進行綜合價值核算時，應兼顧各生態(tài)環(huán)境因素在環(huán)境總體中的相對重要程度以及它們之間的相互影響。因此，生態(tài)環(huán)境資源總價值為：C=D∑fiW（Wi1Wi2），其中，C為生態(tài)環(huán)境資源總價值，fi為第i項生態(tài)環(huán)境因素價值，Wi1為第i項生態(tài)環(huán)境因素在環(huán)境總體中的價值權重，反映該生態(tài)環(huán)境資源與其他環(huán)境資源相比，影響的時間長短、范圍大小、破壞程度輕重等因素。Wi2為其它因素對第i項生態(tài)環(huán)境因素的影響權重，反映各生態(tài)環(huán)境資源彼此的相互影響；W為權重系數，是Wi1與Wi2之間的函數關系，D為與總價值有關的參數調整變量”。
衛(wèi)立冬和蘇曉彬（2004）、何德炬和方金武（2008）在評估環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的工農業(yè)等生產力的損失時，采用方法為：Li=∑PiRi，其中，Li為環(huán)境污染或破壞造成產品損失的價值；P為i種產品市場價值；Ri為i種產品污染或生態(tài)破壞減少的產量。
替代市場法。在現實中，存在一些不能運用市場價格直接來衡量的物品，如清新的空氣、賞心悅目的環(huán)境等，但可以通過受這些環(huán)境物品影響的其他替代物或補充物的市場價格和數量來間接衡量。
周（2008）論述“當分析研究的對象本身沒有市場價格來直接衡量時，可以用能夠代替的物品的市場價格來衡量。在環(huán)境經濟評價中，很多環(huán)境質量商品是沒有現成的市場價格來衡量的，如清新的空氣，優(yōu)美的環(huán)境等，是很難用市場價格來計量的，這就需要能夠用代替的物品的市場價格來衡量這些環(huán)境質量商品的價值。替代市場法的具體方法主要有：資產價值法、旅行費用法、防護支出法等”。
李忠魁、宋如華、楊茂瑞、白秀萍（2003）認為“分析生態(tài)環(huán)境條件的變化，不會導致商品和勞務產出量的變化，卻有可能影響商品其它替代物或補充物和勞務的市場價格；因此，可以利用市場信息間接估計生態(tài)環(huán)境條件變化的產生價值和效益”。
調查評價法。在缺乏市場價格數據時，通過對消費者的調查來評估他們的支付意愿，以求得效益或需求信息，這種方法就是調查評價法。包括：投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和德爾菲法等。
周（2008）提出“在既無直接市場，又無間接的替代市場的情況下，人們只能主觀地創(chuàng)造假想的市場來衡量環(huán)境質量及其變動的價值，這種進行環(huán)境經濟評價的方法就是假想市場法。假想市場法的具體方法代表為意愿調查法，也稱之為條件價值評估法。意愿調查法包括投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法等”。
李忠魁、宋如華、楊茂瑞、白秀萍（2003）認為“在缺乏價格數據時，可以通過向專家或環(huán)境的使用者進行調查，估價環(huán)境資源價值或保護措施的效益。在評價洪水對農田、水利設施、水庫所造成的損失時采用此方法，即對環(huán)境破壞的受害者進行調查，以獲得人們對該環(huán)境的支付愿望”。
調查評價法的基礎是個人對各種環(huán)境質量改變確定的假想的價值。調查者用這些假想的數據量度人們同意受環(huán)境質量惡化所需賠償數或個人為了避免同樣惡化的支付意愿，從而賦予這一環(huán)境質量變化一個價值，可用于公有資源或不可分物品，例如空氣和水的質量。
（三）審計完成階段
根據被審計單位環(huán)保的實際情況，做出相應的審計結論，編制審計報告。資源環(huán)境審計人員還應根據對被審計單位的審查，針對其管理及控制缺陷，提出改進建議，出具整改意見書，并關注改進建議的執(zhí)行情況。高翔、侯玲（2011）指出“在報告階段，運用面詢法，與被審計單位溝通有關情況，以便更好地執(zhí)行審計意見和建議”。湯孟飛（2011）認為“分析性復核法的應用在審計報告階段，對收集到的審計證據進行整體復核，形成或支持審計結論”。
結論
資源環(huán)境審計方法的選用要與資源環(huán)境審計內容相結合，不同的資源環(huán)境審計內容對應不同的資源環(huán)境審計方法。更多的情況是同時采用多種方法才能做好資源環(huán)境審計。例如，市場價值法適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量；適用于對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計量；適應于消煙除塵、污水處理等治理費用的計量；適用于出現噪音污染需要安裝消音或隔音裝置的計量。替代市場法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。調查評價法適用于評價如洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失。因此，在資源環(huán)境審計項目中，要盡可能與資源環(huán)境審計內容相結合，增強資源環(huán)境審計方法的指導性和可操作性。
目前資源環(huán)境審計方法不斷創(chuàng)新發(fā)展，而資源環(huán)境審計卻還在傳統(tǒng)的方式上緩慢前進，要推進現代資源環(huán)境審計方法的廣泛運用，關鍵要破解人、制度和協(xié)調的難題?，F代資源環(huán)境審計方法的專業(yè)性和復雜性對審計人員在技術和能力等方面提出了巨大的挑戰(zhàn)，審計人員的水平直接決定是否恰當使用資源環(huán)境審計方法，體現審計報告中資源環(huán)境審計的效果和效益，需要在原有財務、會計、審計類人才的基礎上，不斷培養(yǎng)和引進環(huán)保類、工程類、地理類等專門人才，充實審計隊伍。同時，加強資源環(huán)境審計的法律法規(guī)建設、資源環(huán)境審計方法的理論研究和實踐積累，整理出資源環(huán)境審計方法的使用準則和操作手冊，使資源環(huán)境審計工作逐步規(guī)范化、制度化、精確化，為資源環(huán)境審計方法的應用打好理論基礎和操作規(guī)范。最后，資源環(huán)境審計在我國是以政府部門為主導，這就要求不僅僅審計部門要做好本職，也需要環(huán)保、住建和發(fā)改等部門的聯合協(xié)調機制，形成合力推動資源環(huán)境審計實用技術方法的研究和推廣運用，使資源環(huán)境審計得到更廣泛的認知和貫徹落實。
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中圖分類號:F124.5文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0174-02
引言
近三十年來,中國經濟一直保持較快的發(fā)展速度。與此相伴隨的是,我們在享受經濟高增長帶來的繁榮同時,也付出了能源、環(huán)境的巨大代價。如果不盡快轉變傳統(tǒng)的高消耗、高排放、低效率的粗放型增長方式,今后有可能導致資源,尤其是能源難以為繼、環(huán)境不堪重負、經濟發(fā)展不可持續(xù)的嚴重后果。
在中國,商品過度包裝的問題說了好多年了,非但沒有改觀,反有愈演愈烈之勢。近年,中國用于包裝的塑料制品因其不可降解性造成環(huán)境污染、危害土壤和農作物。燒,污染空氣;埋,二百年不爛。如果將北京每天扔掉的廢塑料回收煉油,可得50萬升無鉛汽油和50萬升柴油,僅汽油就可供約3萬輛小轎車駕駛100公里,塑料制品回收再加工,可重新制成各種新的塑料制品,使資源得到循環(huán)利用。中國每年包裝廢棄物有1 500多萬噸,其中1/3是廢棄塑料;而中國每年塑料的需要量大約是1 100萬噸,年產塑料只有600多萬噸,缺口500萬噸需要進口,120噸廢棄罐頭盒就可以回收1噸的錫,這相當于開采冶煉400噸礦石,而且還不包括經營費用。
目前,對各種包裝材料回收較好的是歐洲國家,特別是德國,回收率已達到83%,荷蘭也為79%。中國目前的廢棄包裝回收利用率還不足10%。因此,發(fā)展循環(huán)經濟,促進容器包裝的再回收利用,節(jié)約資源,保護環(huán)境,顯得意義重大。
一、循環(huán)經濟理論
“循環(huán)經濟”首次正式出現于1994年德國頒布的《循環(huán)經濟與廢棄物法》,它遵循“避免―減少―再利用―限期處置利用”處理程序,要求提高廢棄物處理能力,以利于保護環(huán)境與減少公害。20世紀90年代后期,循環(huán)經濟的概念引入中國,隨著人們對循環(huán)經濟認識的不斷深入,國內學者對循環(huán)經濟概念的表述也從環(huán)境保護和資源節(jié)約的一般性角度上升到人與環(huán)境、資源、生態(tài)協(xié)調發(fā)展的經濟發(fā)展模式。
在技術層面上,循環(huán)經濟通過生產技術與資源節(jié)約技術、環(huán)境保護技術體系的融合,強調減少單位產出資源的消耗,節(jié)約使用資源;通過清潔生產,減少生產過程中的污染排放;通過廢棄物綜合回收利用和再生利用,實現物質資源的循環(huán)使用;通過垃圾無害化處理,實現生態(tài)環(huán)境的永久平衡;最終目標是實現經濟和社會可持續(xù)發(fā)展。
在經濟層面上,循環(huán)經濟是一種新的制度安排和經濟運行方式。它把自然資源和生態(tài)環(huán)境看成是稀缺的社會大眾共有的自然福利資本,因而要求將生態(tài)環(huán)境納入經濟循環(huán)過程之中參與定價和分配。它要求改變生產的社會成本與私人獲利的不對稱性,使外部成本內部化;要求改變環(huán)保企業(yè)治理生態(tài)環(huán)境的內部成本與外部獲利的不對稱性,使外部效益內部化,最終實現經濟增長、資源供給與生態(tài)環(huán)境的均衡,實現社會福利最大化和社會公平。
循環(huán)經濟模式,即“資源―產品―再生資源”多重閉環(huán)反饋式循環(huán)過程。它使物質不斷循環(huán)利用,以減少資源消耗和廢棄物排放,達到環(huán)境和經濟的雙贏。
按照循環(huán)經濟的循環(huán)范圍來看,循環(huán)經濟一般包括三種的循環(huán):企業(yè)內部循環(huán),也稱小循環(huán);生產領域的循環(huán),也稱中循環(huán)和社會整體循環(huán),也稱大循環(huán)。
循環(huán)經濟的實施,跳出了以往經濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的困境,它的興起并不是一種巧合,而是各個國家通過多年的實踐和經驗總結,摸索出來的切實有效的可持續(xù)發(fā)展之路,是早日實現可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
循環(huán)經濟在現實經濟中處處可以體現,如,容器包裝、家用電器、汽車、建筑與食品業(yè)等的再循環(huán)利用。本文以下就以容器包裝的再循環(huán)為例,借鑒幾個起步較早的發(fā)達國家的做法,對中國循環(huán)經濟的發(fā)展提出一點淺見。
二、中國包裝業(yè)發(fā)展及容器包裝回收利用狀況
20世紀80年代,中國的出口產品因外觀不佳而招致的壓價損失每年達數億美元。后來當商家發(fā)現包裝里有“黃金”后,包裝產業(yè)發(fā)展迅猛,在無規(guī)則限制下以15%的速度連年遞增之后,包裝業(yè)發(fā)展之迅速令人刮目相看。近三十年過去了,中國包裝業(yè)已繼美國、日本之后,成為世界第三包裝大國。
可是物極必反,有些商家挖空心思在包裝上大做文章,造成了消費者購買上的困惑,甚至讓人反感。包裝的盡善盡美也帶來了另一個問題,面對紛繁復雜的包裝消費者不能了解商品內在的質量,所謂“金玉其外敗絮其中”便是最好的寫照。按照國際上的一般規(guī)定,包裝成本如果超過產品出廠價格的15%,則屬于過度包裝。
在中國,過度包裝的典型市場為月餅包裝。中國每年月餅市場的規(guī)模超過200億元,包裝開銷占月餅生產總成本的1/3以上,每年用于月餅包裝的費用已達25億元,加上搭車銷售的茶葉、酒、金銀珠寶等其他商品,過度包裝費用占總成本的比例最高可達80%。不僅僅月餅,補品、藥品甚至是一些小商品都陷入到“過度包裝”的怪圈,包裝后的體積竟然膨大數倍乃至幾十倍。
國家環(huán)?？偩汁h(huán)境與經濟政策研究中心副研究員沈曉悅指出,由于中國對包裝廢棄物的回收率很低,目前包裝廢棄物已成為城市垃圾的主要來源?，F在中國每年包裝產量約3 000多萬噸,而中國包裝產品的回收情況除紙箱、啤酒瓶和塑料周轉較好之外,其他產品的回收率特別低,整個包裝產品的回收率不到總產量的30%。很多地方已經出現“垃圾圍城”問題,過度包裝占有很大的比重。同時中國每年包裝廢棄物生產量是工業(yè)和生活垃圾重量的3%～5%,但體積卻占生活垃圾的30%以上。中國垃圾處置仍以衛(wèi)生填埋為主,包裝廢棄物的增加無疑會占用更多的土地。
將包裝更多地定位于普通消費群體,回歸平民化、大眾化、簡約化,商品包裝則可步入可持續(xù)發(fā)展軌道。包裝最終還是要走上綠色包裝的道路。所謂綠色包裝就是“3R1D”(Reduce、Reuse、Recycle及Degradable),即包裝要達到“減量化、重復使用、再生使用和可降解”,這是世界包裝業(yè)的綠色原則。世界上有些發(fā)達國家在這方面做得比較好,比如德國。
三、案例: 德國的包裝回收體系
德國是世界上最早推崇包裝材料回收的國家,其管理態(tài)度非常明確:首先是“避免產生”,然后是“循環(huán)使用”和“最終處理”。
1992年,與廢物再循環(huán)相關的商家、工業(yè)組織和其他團體,共同出資建立了德國雙軌制度,即著名的“綠點”回收系統(tǒng)方法。所謂“綠點”,就是在商品包裝上印上統(tǒng)一的“綠點”標志。這一“綠點”表明此商品生產商已為該商品的回收付了費。由使用“綠點”標志的生產商付的費用,建立一套回收、分類和再利用系統(tǒng),經營這一系統(tǒng)的公司是非贏利性質的。所有“綠點”標志的商品,居民使用完后,就將他們放到特制的黃塑料袋子中,經營“綠點”系統(tǒng)的公司有專人定時來各家各戶收取。“綠點”系統(tǒng)的根本意義在于,通過商品包裝條例,產品責任原則首次在法律上被確定下來。根據該條例的規(guī)定,商品包裝的生產和經營者有義務收回和利用使用過的產品。
1996年6月,德國政府頒布了第一部包裝廢棄物處理法規(guī)――《包裝廢棄物的處理法令》。它規(guī)定對不可避免的一次性塑料包裝廢棄物必須進行再利用或再循環(huán),并強制性要求各企業(yè)承擔回收責任,但也可委托回收公司代替完成。如果廠商對商品進行一定包裝,就須繳納“廢品回收費”;而消費者若想扔掉包裝,須交納“垃圾清運費”。德國政府還規(guī)定,以膨大包裝夸大內裝物容量的行為屬于欺騙行為,將予以處罰。比如,把紙盒包裝里折疊的單瓦楞紙板襯墊安排得極松弛以使紙盒尺寸加大,讓人產生錯覺等行為,均屬欺騙性包裝。
2002年12月,德國最高法院頒布了最新法令:要求所有商店從2003年1月開始向顧客收取罐裝和瓶裝飲料的包裝回收押金。用于啤酒飲料類的PET塑料瓶,連食品在內的1.5公升以下的繳納0.25歐元;1.5公升以上的則需繳納兩倍的押金。商店在顧客交回包裝時將押金返還給顧客。但葡萄酒、白酒、牛奶、果汁等商品的包裝不在規(guī)定之列。
目前,德國政府正著手出臺第3版的《包裝條例》,計劃對所有一次性包裝飲料一律征收25歐分押瓶費。
據DKR回收公司的調查顯示,89%的德國消費者贊成塑料廣泛再造;約有40%的德國人拒絕使用沒有回收價值的包裝。由此可見,該國在回收廢物方面成績出眾,相當程度上得益于廣大民眾的環(huán)保意識。
四、政策建議
隨著經濟的發(fā)展,資源短缺、環(huán)境污染問題的日益凸顯,中國對于發(fā)展循環(huán)經濟的觀念也提上日程,但是與循環(huán)經濟工作做得較好的發(fā)達國家相比還是有一定距離。還應加強各方面的工作。
1.開展教育工作,增強節(jié)約和環(huán)保觀念。從發(fā)達國家案例可以看出,循環(huán)經濟做得較好的國家有一個共同點,就是公民的節(jié)約和環(huán)保意識很強,本人覺得這是最為重要的一點。市場經濟的發(fā)展容易出現環(huán)境問題的原因就是環(huán)境是公共物品,很難通過市場機制解決。因此需要全民的努力配合,包括政府、企業(yè)和消費者。
2.加強立法,政府執(zhí)法需嚴格。立法是促進循環(huán)經濟發(fā)展的關鍵,嚴格執(zhí)法是重要保障。案例中的發(fā)達國家都有一套較為完整的法律作為依據,而且法律中定的處罰都比較嚴重,可以起到很好的威懾作用,這是作為一部法律的基本作用。中國近幾年也出臺了一些法律,起到了一些作用,但是仍存在處罰力度不夠,執(zhí)法不嚴的現象。
3.依靠科技進步。循環(huán)經濟的發(fā)展有賴于科技的進步。如利用綠色包裝材料,包括可重復再用和再生的包裝材料、可降解材料、可食性包裝材料和紙材料等的發(fā)現,都是科技進步的功勞。
4.運用經濟杠桿。以往實施的“誰污染,誰治理”方針是一種被動的環(huán)境污染治理模式。循環(huán)經濟推行“誰污染、誰付費”和“誰治理,誰收益”的治理方針,讓污染者付出巨大的經濟代價,使其不得不實施清潔生產;使治污者獲得可觀的經濟收益,鼓勵社會各界投入環(huán)保產業(yè)。
參考文獻:
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循環(huán)經濟是一種以資源高效利用和循環(huán)利用為核心，以“三R”為原則(減量化Reduce、再使用Reuse、再循環(huán)Recycle)，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，以生態(tài)產業(yè)鏈為發(fā)展載體，以清潔生產為重要手段，實現物質資源的有效利用和經濟與生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展的經濟。構建循環(huán)經濟的發(fā)展模式與體系已成為世界的共識，日本、德國等發(fā)達的資本主義國家循環(huán)經濟的發(fā)展及其立法實踐都走在世界前列。
發(fā)達國家循環(huán)經濟的立法和實踐
循環(huán)經濟思想源于西方，其后經過四十余年從實踐到立法再到實踐的發(fā)展，已有不少發(fā)達國家完成了循環(huán)經濟法體系的建構。德國是世界上最早進行循環(huán)經濟立法的國家。而日本是一個經濟大國，也是循環(huán)經濟發(fā)展卓有成效的國家。分析日本立法實踐的主要過程是先在污染控制和資源綜合利用領域進行綜合立法和單行立法，在此基礎上再制定循環(huán)經濟基本法，并根據實踐發(fā)展再將循環(huán)經濟法律體系擴展到其他特別領域。
1970年日本制定了《固體廢棄物管理和公共清潔法》，該法明確規(guī)定了排放工業(yè)廢物的企業(yè)責任。這與當時工業(yè)垃圾引起的污染事件屢屢發(fā)生以及末端控制的環(huán)保理念是一致的。隨著環(huán)保理念的更新，工業(yè)污染控制方式從“末端治理”向“全過程控制”發(fā)展以及對資源綜合利用理念的實際運用，1991年出臺了《可循環(huán)資源利用促進法》。這兩部法律分別是污染控制和資源綜合利用領域的綜合性法律，指導著污染控制和資源綜合利用領域其他具體法律的制定。
為處理包裝與容器廢棄物，1995年、1998年日本分別頒布了《包裝容器分類回收和循環(huán)利用法》和《家用電器回收法》。這兩項立法很好地把污染控制和資源綜合利用結合起來，初步體現了循環(huán)經濟的理念。在污染控制和資源綜合利用領域的綜合立法和具體立法實踐之后，隨著循環(huán)經濟逐漸成為一種趨勢和潮流，于2000年12月頒布了《促進建立循環(huán)社會基本法》，這是整個日本循環(huán)經濟法律體系的基本法。在該法制定后，日本對《固體廢棄物管理和公共清潔法》和《可循環(huán)資源利用促進法》都予以修訂，以便體現建立循環(huán)型社會的新理念以及與《促進建立循環(huán)社會基本法》相協(xié)調。此后又在建筑廢物處理、食品回收、政府采購、及報廢汽車處理等特別領域分別制定了《建筑及材料回收法》、《食品回收法》、《綠色采購法》及《報廢汽車再生利用法》。這樣，由基本法、綜合性法和特別領域的單行法構成的日本循環(huán)經濟法律體系基本完成。真正體現了循環(huán)經濟閉循環(huán)的理念。
其他發(fā)達國家的許多企業(yè)在微觀層次上，運用循環(huán)經濟的思想，進行了有益的探索，形成了一些良好的運行模式。比較有代表性的有:杜邦化學公司模式。
發(fā)達國家循環(huán)經濟發(fā)展帶來的借鑒與啟示
(一)建立循環(huán)經濟法律體系勢在必行
為保持立法的穩(wěn)定性，應當盡量利用已有的立法。目前我國已頒布了《清潔生產法》，這是循環(huán)經濟立法的一個重要環(huán)節(jié)，我國應大力貫徹實施這部法律;現有環(huán)境資源保護法律法規(guī)有的關注經濟利益甚于環(huán)境利益，有的還是以污染“末端控制”為基點，難以滿足有效防控污染、綜合利用資源，發(fā)展循環(huán)經濟，實現可持續(xù)發(fā)展的需求。循環(huán)經濟是生產、消費、廢氣物處置等各個環(huán)節(jié)的綜合，僅在生產環(huán)節(jié)進行法律調控是不夠的。
目前循環(huán)經濟立法的重點應該是加強對消費領域的規(guī)范，制定《綠色消費促進法》，減少超前消費、過度消費、不合理消費對環(huán)境資源帶來的壓力。與此同時，還要進一步修改和完善廢棄物再生利用和最終處置方面的立法，實現產品整個生命周期的控制。循環(huán)經濟立法要有其前瞻性、針對性和可操作性，以推動循環(huán)經濟的發(fā)展。轉貼于
(二)認識上要走出誤區(qū)
誤區(qū)一:認為循環(huán)經濟只是單純的經濟發(fā)展問題，忽視與整個社會的關聯和互動。循環(huán)經濟并非僅屬于經濟范疇，而是一個大的系統(tǒng)工程，涉及經濟、社會、文化及環(huán)境等一系列可持續(xù)發(fā)展的基本問題。它從單純的經濟及管理轉向經濟—社會—自然復合生態(tài)系統(tǒng)的整合和優(yōu)化，旨在構建人與自然，人與人和諧發(fā)展的社會。
誤區(qū)二:認為發(fā)展循環(huán)經濟只是單純地提高資源利用問題，忽視生態(tài)文明的協(xié)調發(fā)展。循環(huán)經濟的理論基礎并非僅限于資源經濟學范疇，而是建立在產業(yè)生態(tài)學基礎上的更廣泛的可持續(xù)發(fā)展理論與實踐。它融資源綜合利用、清潔生產、生態(tài)設計和可持續(xù)消費等為一體，強調資源系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)和諧共生。建立生態(tài)恢復和環(huán)境保護的經濟補償機制，創(chuàng)建以保護地球和人類可持續(xù)發(fā)展為標志的環(huán)境倫理和生態(tài)文明。
誤區(qū)三:認為發(fā)展循環(huán)經濟只是政府行為，忽視市場作用和廣大民眾參與意識。目前全球性的生態(tài)危機，其實質并非單純的技術問題，也是文化觀念和市場價值取向問題。要解決面臨的危機，人類必須進行深刻的反思和變革。要建立起“政府主導、企業(yè)主體、公眾參與、法律規(guī)范、市場推進、政策扶持、科技支撐”的運行機制。
誤區(qū)四:認為發(fā)展循環(huán)經濟主要靠法律等強制性手段保障，忽視經濟手段的引導調節(jié)和科學技術的核心作用。當前我國的環(huán)保法律仍然是基于末端治理或分段治理，過分強調污染發(fā)生后的被動懲罰，難以根治循環(huán)經濟發(fā)展面臨的問題。所以，發(fā)展循環(huán)經濟還應利用經濟手段，在發(fā)揮科學技術的核心作用上，突破循環(huán)經濟發(fā)展的技術瓶頸，加快科技投入，支持循環(huán)經濟共性和關鍵技術繼續(xù)研發(fā)，開發(fā)資源節(jié)約和替代技術、能量梯級利用技術、延長產業(yè)鏈和相關產業(yè)鏈技術、“零排放”技術等，提高循環(huán)經濟技術開發(fā)水平和創(chuàng)新能力，加快新技術、新工藝和新設備的推廣應用。
誤區(qū)五:認為發(fā)展循環(huán)經濟僅是工業(yè)企業(yè)生產問題，忽視區(qū)域和社會層面以及其它產業(yè)的循環(huán)經濟發(fā)展。發(fā)展循環(huán)經濟包括企業(yè)、區(qū)域和社會三個層面。應在重點行業(yè)形成一批循環(huán)經濟企業(yè)和生態(tài)工業(yè)園;在重點領域形成若干符合循環(huán)經濟發(fā)展模式的示范區(qū);同時，也要注重在農業(yè)、第三產業(yè)等其它產業(yè)領域大力推進循環(huán)經濟，逐步形成中國特色的循環(huán)經濟發(fā)展模式。
(三)循環(huán)經濟的實施范圍
循環(huán)經濟的實施范圍可以分為三個層面:第一，在企業(yè)內部應實施清潔生產，減少產品和物料、能源的使用量，減排污染物，加強物質的循環(huán)利用。最大限度可持續(xù)地利用可再生產資源，體現“3R”原則。第二，在企業(yè)之間實施生態(tài)工業(yè)。生態(tài)工業(yè)是指生態(tài)經濟原理和知識經濟規(guī)律組織起來的基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力具有高效的經濟過程和和諧的生態(tài)功能的網絡型進化型工業(yè)。它通過兩個或兩個以上的生產體系或環(huán)節(jié)之間的系統(tǒng)耦合是物和能量多級利用。第三，在全社會范圍內綜合運用法律、行政和經濟手段，建立循環(huán)經濟的法律、法規(guī)體系、行政管理體系和完全價格體系。
現今我國已初步建立起環(huán)境資源保護的法律體系，能滿足循環(huán)經濟的部分需求，在此基礎上逐步修改、制訂和完善，為循環(huán)經濟的建設和發(fā)展提供完備的法律依據。循環(huán)經濟的實施還應當以社會主義市場經濟體制為基礎，綜合運用經濟手段和行政手段。使市場成為配置自然資源和環(huán)境資源的主體，通過完全價格體系的建立，利用稅賦轉移和補貼轉移等手段，保持經濟發(fā)展的連續(xù)性。
參考文獻
隨著我國社會經濟的快速發(fā)展，以及人們生活水平的提高，環(huán)境污染問題也隨之而來，并逐漸引起廣泛的關注。改革開放以來，我國的國內生產總值逐年呈上升的趨勢，但是人們的生活環(huán)境卻受到了很大破壞，這將對我國的經濟發(fā)展產生重大的影響。因此，國家為了解決這一問題，制定了很多相關的法律法規(guī)以及相關的政策，發(fā)展環(huán)境會計，就是國家處理的手段之一。從我國長遠發(fā)展的角度來說，想要減少環(huán)境污染狀況，企業(yè)必須要加強環(huán)保方面的支出，重視環(huán)境會計在企業(yè)中的作用，促使企業(yè)在激烈的市場經濟競爭中增強自身的綜合競爭能力。
一、環(huán)境會計概述
1、環(huán)境會計的內涵
環(huán)境會計，又稱綠色會計，主要是以貨幣為計量單位，以相關的法律法規(guī)為基本依據，除了要處理日常的會計工作以外，還要對項目開發(fā)所影響的環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)進行計量和記錄以及其成本費用進行計算，同時，還要做計量和報告環(huán)境維護和環(huán)境開發(fā)所產生的經濟效益，進而對環(huán)境績效和活動進行綜合評估，并總結其對財務結果所產生的影響。環(huán)境會計是將會計學和環(huán)境經濟學有機統(tǒng)一，并且運用合理的價值管理方法，以達到經濟發(fā)展與環(huán)境保護相互協(xié)調的最終目的[1]。
2、環(huán)境會計的基本假設
環(huán)境會計的基本假設包括：第一，會計主體假設，在環(huán)境會計的主體假設前提下，企業(yè)生產對其他企業(yè)或是周圍的居民生活產生的影響編進企業(yè)的會計核算中；第二，持續(xù)經營假設，以企業(yè)保持經營為前提，選擇合理的核算方法記錄相關要素；第三，會計分期假設，對企業(yè)經濟活動所產生的效益進行定期分類計算；第四，受托責任假設，主要體現社會效益和環(huán)境效益兩方面；第五，環(huán)境價值假設，進行有價值的環(huán)境資源核算；第六，貨幣、非貨幣計量假設，以貨幣為計量主體，充分顯示會計主體環(huán)境狀況。
3、環(huán)境會計信息質量要求
環(huán)境會計信息質量的要求分為：首先，重要性，核算對象應該是對社會經濟影響比較重要的；其次，可比性，嚴格要求企業(yè)按照聯合國的核算體系進行核算處理；再次，合法行為，嚴格遵守國家相關的法律法規(guī)以及相關的制度；第四，社會責任，以國家宏觀調控、維護社會資源為前提，全方位的評估企業(yè)的績效；第五，允許偏差，將核算偏差降到最??；最后，非法律規(guī)定義務，按照法律法規(guī)對環(huán)境的污染負責[2]。
4、環(huán)境會計要素的確認與計量
目前我國的會計制度當中還沒有明確環(huán)境會計相關的會計核算體系，因此，應該在傳統(tǒng)的會計科目的基礎之上，加設有關環(huán)境會計的會計科目，能夠正確的反映出企業(yè)在經營活動中對環(huán)境改善所獲得的社會效益。一般來說，對環(huán)境要素進行計量，可以通過直接法或是代替法等進行會計計量和核算。環(huán)境會計所展現的會計信息，是為了準確地為企業(yè)提供相關的信息，滿足企業(yè)經營者的需要。
二、我國環(huán)境會計現狀
隨著我國社會經濟的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我們所面臨的環(huán)境污染也越來越嚴重，綠色發(fā)展理念已成為我國“十三五”期間的五大發(fā)展理念之一，這也促使了社會各方面的力量對環(huán)境保護問題進行分析和研究。經過各方的不懈努力，目前我國已逐步頒布了有關環(huán)境保護的相關法律法規(guī)，各地區(qū)也進行了有效的治理，環(huán)境問題已有所緩解，同時將環(huán)境對象逐漸轉到環(huán)境會計的應用上。與其他發(fā)達國家相對比，我國的環(huán)境會計研究起步較晚，目前尚未成熟。但很多的學者和相關專家已經對環(huán)境保護提出了相應的環(huán)境會計理念，并逐漸的進入到人們的視野當中[3]。雖然，目前對環(huán)境會計的研究已經取得了一定的成果，但是尚未形成完整的理論體系，因此，要重視對環(huán)境保會計的研究，完善其理論體系，使環(huán)境保會計能夠在實踐中得到科學的運用，對解決我國的環(huán)境問題發(fā)揮其應有的作用。
三、我國環(huán)境會計發(fā)展中存在的問題
1、相關的法律法規(guī)不夠完善
環(huán)保意識的驟然興起是近年來環(huán)境現象惡化所導致的，而環(huán)境會計逐步被重視也是近年來的會計課題。因此，關于環(huán)境會計行為標準的法律法規(guī)還不夠完善，沒有建立統(tǒng)一的管理制度和標準。現如今我國在環(huán)境保護方面遍布了較為完善的法律規(guī)定，但面對企業(yè)發(fā)展中環(huán)境會計應用的相關規(guī)定還未形成科學的硬性規(guī)定，因此其法律建設還不夠完善，在一定的程度上影響了企業(yè)環(huán)境會計的具體實施工作。
2、各部門的環(huán)境執(zhí)法力度不夠
由于我國開始研究環(huán)境問題相對其他國家來說比較晚，對環(huán)境會計的相關理論還不成熟，實踐經驗不足，目前我國已有很嚴格的環(huán)保法，但一些地區(qū)或部門還是存在地方保護和關系執(zhí)法的現象，有法不依，執(zhí)法不嚴現象仍然存在，致使難以取得真實的環(huán)境方面的數據資料，這在一定程度上也限制了環(huán)境會計的發(fā)展。
3、缺乏環(huán)保意識
政府及企業(yè)對環(huán)境信息披露的意識不強，在一定程度上還存在著重視經濟發(fā)展，輕視環(huán)境保護的思想。一些企業(yè)片面的追求自身的短期經濟利益，而忽視社會的長期利益，環(huán)保意思淡薄，根本不計算環(huán)境成本，也沒有環(huán)保方面的資料記載，甚至提供虛假材料欺騙政府，這是環(huán)境會計無法在企業(yè)中發(fā)展的根本原因。
4、環(huán)境會計研究不到位
我國對企業(yè)環(huán)境會計的研究起步較晚，研究內容還相對狹窄，環(huán)境會計是將會計學、經濟學及環(huán)境學等內容融為一體的新興學科，而目前的研究還沒有將會計學與經濟學及環(huán)境學等相關學科緊密聯系起來進行研究。此外，對環(huán)境會計如何在實踐中應用的研究還不到位。環(huán)境會計在應用的過程中肯定會觸及各方的利益，如何化解各種矛盾，使各方能夠認可并接受環(huán)境會計，這也是需要深入研究的問題。
5、缺乏完整的環(huán)境會計審計監(jiān)督體系
當前影響環(huán)境會計進一步發(fā)展的重要因素源自于環(huán)境會計的相關配套體系建設不全，其中，審計監(jiān)督體系不夠完善是環(huán)境會計無法科學發(fā)展的關鍵。沒有良好的法律法規(guī)，沒有配套的監(jiān)管體系，企業(yè)不能科學認識審計監(jiān)督對環(huán)境會計工作發(fā)展的重要性，從而致使環(huán)境會計無法有效披露環(huán)境問題的相關信息，造成會計信息真實性與有效性的下降。
四、解決我國環(huán)境會計問題的措施
1、建立健全環(huán)境會計的相關法律法規(guī)
我國應健全會計工作的相關法律法規(guī)，正確有效的解決我國環(huán)境會計所存在的問題。與其他發(fā)達國家相對比，我國的環(huán)境問題研究開始比較晚，到目前為止還處于初期研究階段，對環(huán)境會計核算方面的問題還沒有建立統(tǒng)一的制度和標準，因此，應根據我國的社會狀況建立適合我國國情的、具體的、統(tǒng)一的環(huán)境會計核算方法，加強在企業(yè)業(yè)務當中對環(huán)境會計的廣泛應用，有效地解決我國環(huán)境會計所存在的相關問題。同時，企業(yè)還應當完善企業(yè)內部相關的管理制度，不斷創(chuàng)新具有本企業(yè)特色的企業(yè)文化[4]。
2、加大環(huán)境行政執(zhí)法力度
環(huán)境會計相關的法律法規(guī)相對不夠完善，政府的執(zhí)法力度不夠，是導致我國環(huán)境會計發(fā)展緩慢的直接原因。因此，我國相關的部門以及政府部門應該重視環(huán)境問題，加強環(huán)境保護，制定相關的法律法規(guī)，嚴格控制污染物的排放，并對排放污染物超標的企業(yè)進行懲罰。另外，相關部門還可以利用其他的經濟手段，約束企業(yè)減少排放污染物。要加大相關部門的執(zhí)法力度，嚴格按照相關法律法規(guī)執(zhí)行，要在嚴厲的法律監(jiān)督下，真實反映企業(yè)在發(fā)展過程中對環(huán)境的影響，這樣，才能推進環(huán)境會計的實施和發(fā)展。
3、提高政府及企業(yè)的環(huán)保意識
有些企業(yè)片面追求經濟效益，認為環(huán)境會計會影響企業(yè)的經濟效益，事實上，這種觀念是錯誤的，企業(yè)應該接受環(huán)境會計并且從環(huán)境會計的應用過程中得到經濟效益。因此，應該提高政府及企業(yè)的環(huán)保意識，正確認識環(huán)境會計的作用，企業(yè)想要實現長久的可持續(xù)發(fā)展，必須要認真落實環(huán)境會計，促使企業(yè)在市場經濟競爭中增強自身的競爭能力，從而取得更多的經濟效益。因此，提高政府及企業(yè)的環(huán)保意識，有效地解決了環(huán)境污染問題，以及環(huán)境會計在實施過程中存在的問題[5]。
4、深化環(huán)境會計的研究
在環(huán)境會計的問題上，我國可以借鑒其他國家成功的經驗，深入探討和研究發(fā)展環(huán)境會計的問題，制定出正確的、有效地解決辦法和實施策略。我國在研究發(fā)展環(huán)境會計問題時，應該多方面的進行研究，不能僅僅只研究會計學，還應加強對經濟學、環(huán)境學等相關學科的研究，并將這些學科緊密地聯系在一起，將這些學科中的精華汲取出來并相互融合，制定出完善的環(huán)境會計理論。此外，環(huán)境會計的研究不能只停留在嘴上說，還要落實到實處，將理論和實踐相結合，明確根本目標，按照統(tǒng)一的戰(zhàn)略進行，通過理論到實踐，然后總結經驗和不足，再進行理論到實踐的過程，從摸索中總結，從總結中不斷完善，實事求是的落實發(fā)展環(huán)境會計，有效地保護環(huán)境，促進我國社會經濟的持續(xù)發(fā)展。
5、建立環(huán)境會計審計監(jiān)督體系再完善完善
建立完善的環(huán)境會計審計監(jiān)督體系，保障企業(yè)相關環(huán)境信息的真實性。環(huán)境會計審計必須嚴格按照國家相關的法律法規(guī)進行審計管理，以實現對環(huán)境會計的有效監(jiān)督。要汲取國外成功的經驗，完善我國相關制度，有效的提高審計監(jiān)督質量，將理論和實踐有機的結合起來，實事求是，不斷地發(fā)展和創(chuàng)新，實現我國經濟的可持續(xù)發(fā)展[6]。
結語：
綜上所述，經濟的發(fā)展必然會帶來相應的負面影響，環(huán)境的污染就是其中之一，因此，發(fā)展環(huán)境會計勢在必行，制定合理的管理制度，明確發(fā)展目標，合理有效的發(fā)展環(huán)境會計，有效地改善我國環(huán)境污染問題，增強企業(yè)、政府以及社會公眾的環(huán)保意識，促使企業(yè)在不影響生態(tài)環(huán)境的情況下獲得切實的經濟效益，以促進我國經濟健康可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
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相關理論綜述
（一）財務管理理論
1.財務管理研究的起點。長期以來，我國財務管理的理論研究基本都是以“財務的本質”作為起點的。從研究財務的本質開始，逐漸擴展到財務的概念、財務管理的對象、財務管理的原則、財務管理的目標和財務管理的方法等一系列理論問題，從而最終建立起完整的財務管理體系。財務管理的本質作為財務管理實踐的一般規(guī)定性的范疇，是財務管理理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個，所以從此出發(fā)，并沿著從一般到個別、從抽象到具體、從簡單到復雜的再現抽象過程的路徑，就能把其他財務管理理論要素再現出來，形成有機的統(tǒng)一整體，且科學的理論體系。
2.財務管理的本質。國內學者對于財務管理的本質已經進行了大量而豐富的研究，并且形成了很多非常成熟的理論，如本金投入收益論、資金關系論、財權流論和資金配置論、資金運動論、貨幣關系論等。其中最具代表性的就是本金投入收益論。根據西方經濟學的企業(yè)組織理論，企業(yè)的目標是實現企業(yè)價值最大化，即通過投入一定的資本、土地、機器和勞動力從事生產活動，從而獲得最大的產出。在市場經濟條件下，企業(yè)的財務管理活動就是通過對資金的合理配置，提高資金的使用效率和收益率，從而為企業(yè)帶來最大的收益。
3.財務管理的對象。對象是指思考或行動所涉及的人或事物，因而財務管理的對象就是財務管理活動所涉及的事物。隨著企業(yè)的發(fā)展，財務管理的對象也在不斷的發(fā)展。根據國內外大多數學者的研究觀點，現代企業(yè)財務管理的對象是現金流動，通過對現金流動的管理把現代企業(yè)財務管理的不同環(huán)節(jié)和部分緊密的聯系在一起形成有機整體，提高財務管理的效率與效益，保證企業(yè)財務管理目標的實現。
（二）循環(huán)經濟理論
1.循環(huán)經濟的3R原則。3R原則是循環(huán)經濟的核心，所謂3R原則，就是廢物減量化，資源的再使用和再循環(huán)利用，總之就是要通過各種方法使資源以最低的投入，達到最高效率的使用和最大限度的循環(huán)利用，從而實現污染物排放的最小化和資源使用價值的最大化，使經濟活動與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)規(guī)律相吻合，最終實現經濟社會和生態(tài)壞境的“雙贏”，實現人類社會與生態(tài)環(huán)境的長期可持續(xù)發(fā)展。
2.循環(huán)經濟的實質。從斯密、李嘉圖的古典經濟增長模型到現代的制度經濟學模型，都只將勞動力、土地、資本、技術等看作是驅動經濟增長的內生要素，納入到經濟學的分析框架當中，而否認生態(tài)環(huán)境在經濟增長中的貢獻，或者將生態(tài)環(huán)境作為外生變量，不予考慮。而循環(huán)經濟將生態(tài)環(huán)境作為一種有價值的資源納入到經濟學的分析當中，并且采用新的方法來衡量生態(tài)環(huán)境在經濟增長中的貢獻。雖然目前的技術水平尚難以準確測度生態(tài)環(huán)境在經濟增長中的貢獻，但生態(tài)環(huán)境作為一種內生變量解釋經濟增長是經濟增長理論必然的發(fā)展方向，生態(tài)環(huán)境成為經濟增長的重要內生變量是循環(huán)經濟的經濟實質。
3.環(huán)境成本的內在化。環(huán)境成本內在化是環(huán)境經濟學家提出的一種新的環(huán)境治理與經濟發(fā)展模式。首先，環(huán)境資源具有直接的使用價值，即人們在生產生活當中直接使用的部分物品如木材、礦物等；其次，環(huán)境資源還具有間接的使用價值，如生態(tài)功能、水環(huán)境質量等以間接方式參與人類消費和經濟生產過程的那部分環(huán)境資源；最后，環(huán)境資源的選擇價值則指當代人為保證后代人對環(huán)境資產的使用而對環(huán)境資源所表示的支付愿望。環(huán)保產業(yè)的發(fā)展是使環(huán)境成本內在化的有效途徑，它通過市場化的手段，激勵人們進行技術創(chuàng)新和環(huán)保理念的設計，以最低的成本消除經濟生活中造成的生態(tài)環(huán)境破壞，實現生態(tài)環(huán)境成本的內部化。
4.循環(huán)經濟價值鏈。循環(huán)經濟的價值鏈主要在三個不同的環(huán)節(jié)：首先在生產準備環(huán)節(jié)，按照生態(tài)學規(guī)律和經濟學規(guī)律來選擇和利用資源，通過一定的資本投入，配置必要的土地、勞動力和機器設備等生產要素，以及支付勞動者的報酬，進而形成循環(huán)經濟的價值鏈過程。其次在生產環(huán)節(jié)，勞動者通過生產操作，將活勞動物化在產品和生態(tài)環(huán)境當中，將勞動價值轉移到價值鏈當中，而且實現了價值增值，從而使價值鏈持續(xù)運行有了新的動力。最后在流通環(huán)節(jié)，價值隨著循環(huán)經濟過程中所形成的各種物質流、能量流得以變現。而循環(huán)經濟價值鏈的運行除了與物質流、能量流密不可分之外，還必須依靠人力流和信息流的運行。
基于循環(huán)經濟背景下的財務管理目標
綜上，企業(yè)生產經營的目標是實現企業(yè)價值最大化。在循環(huán)經濟背景下，這仍然是企業(yè)追求的至高無上的法則。只是在循環(huán)經濟背景下，企業(yè)的價值概念更加廣泛和復雜了，它不僅指經濟資本，而且還包括生態(tài)資本和社會資本。循環(huán)經濟背景下的財務管理就是要充分考慮生態(tài)資本和社會資本的價值，通過科學的方式對經濟資本、生態(tài)資本和社會資本要素進行最優(yōu)配置，合理規(guī)劃與評估企業(yè)的財務行為，以實現企業(yè)的價值最大化目標。
（一）新的財務管理理念
生態(tài)環(huán)境具有不可逆性，一旦破壞就再也難以恢復。企業(yè)如果一味的追求物質財務的快速增長，肆意的開發(fā)資源和破壞生態(tài)環(huán)境，造成生態(tài)系統(tǒng)退化，最終必然會導致生物圈的癱瘓和人類自身的滅亡。因此，企業(yè)財務管理人員必須改變過去的只有原材料、機器設備、員工等物質資本才具有價值的思想觀念，而應該樹立生態(tài)環(huán)境也是資本，也具有價值的觀念。在財務管理的過程當中，將經濟資本和生態(tài)資本、社會資本放在一起，采用成本—收益分析法，做出最優(yōu)的財務決策。
（二）新的企業(yè)價值導向
在對待河流、森林等自然資源時，不僅應該將其視為企業(yè)生產經營活動可利用的生產資源， 更應該將其視為維持企業(yè)長期持續(xù)生存和良性循環(huán)的生態(tài)系統(tǒng)。在考慮科學技術創(chuàng)新時，不僅要重視其對企業(yè)生產經營活動的促進作用，而且要充分考慮它對生態(tài)系統(tǒng)的維護和修復功能，使之成為有益于資源節(jié)約利用和生態(tài)環(huán)境保護的技術。在考慮企業(yè)自身發(fā)展時，不僅要考慮企業(yè)對自然的改造能力，更要重視企業(yè)與自然和諧相處的能力，以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的持續(xù)改善。
（三）新的消費理念
企業(yè)需積極倡導綠色消費，也就是物質的適度消費、層次消費。這是一種與自然生態(tài)相平衡的、節(jié)約型的低消耗物質資料、產品、勞務和注重保健、環(huán)保的消費模式。企業(yè)在產品的生產設計過程中，要盡量節(jié)約原材料的使用，以可降解、易分解、耐用的材料替代高污染、不可降解、難分解的材料；在產品的廣告宣傳過程中，應倡導消費者進行多次性、耐用性消費，減少一次性消費，這也是一種不會對環(huán)境構成破壞或威脅的持續(xù)消費方式和消費習慣。大力宣傳消費后的廢棄物進行多種用途嘗試和回收利用，在消費的同時考慮到廢棄物的資源化，建立循環(huán)生產和消費的觀念。
基于循環(huán)經濟背景下企業(yè)財務管理目標的實現對策
目標的設定為企業(yè)的發(fā)展指明了方向，可以凝聚人心，統(tǒng)一認識，充分發(fā)揮集體的力量使企業(yè)獲得快速發(fā)展。但目標的實現還是需要一個過程的，需要企業(yè)采取具體有效的措施，一步一步腳踏實地做才行。循環(huán)經濟背景下，企業(yè)的財務管理目標更加具有挑戰(zhàn)性，面臨的困難更多，因此需要采取一些科學的對策指導企業(yè)的行為，以保證目標的實現。
（一）創(chuàng)新會計核算對象和核算方法
在傳統(tǒng)的會計核算方式下，財務管理人員只核算會計主體的各項經濟業(yè)務，記錄和反映企業(yè)的各項生產經營活動。而關于排放三廢給社會帶來的損失，以及造成的環(huán)境污染代價并不納入企業(yè)的會計核算范圍。在循環(huán)經濟背景下，會計人員應該將促進資源循環(huán)利用和經濟可持續(xù)發(fā)展作為核算的一部分。通過在會計報表中增設生態(tài)資產、環(huán)境資本、生態(tài)負債等會計項目將自然資源和生態(tài)環(huán)境納入資產負債范圍，進行經濟核算，使會計報表能夠充分反映生態(tài)環(huán)境的價值以及環(huán)境污染給社會造成的經濟損失。同時在報表附表中披露污染的治理情況，治理措施等，使環(huán)境利益相關者全面了解企業(yè)的環(huán)保信息。目前很多學者都在研究綠色國民經濟核算體系，將資源和生態(tài)環(huán)境納入國家GDP的核算，并且已經取得了一些成績。企業(yè)也可以從中學習借鑒經驗，構建企業(yè)的綠色財務報表制度。
（二）建立循環(huán)經濟發(fā)展的生產和管理流程體系
要建立綠色采購制度，企業(yè)在原材料的采購過程當中要盡量選擇對環(huán)境污染較小的原材料，要與相關企業(yè)進行合作，采購其生產過程當中能為本企業(yè)所利用的各種殘料、廢料。清潔生產是發(fā)展循環(huán)經濟的主要方式和有效手段之一。它是指不斷的進行技術創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，采取改進產品設計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術與設備、優(yōu)化生產作業(yè)流程，改善企業(yè)管理制度和組織結構等新措施，提高生產技術，減少資源投入，從源頭上減少污染；或者提高資源的利用效率，減少或者避免生產、服務和產品使用過程中污染物的產生和排放，降低生產對人類健康和環(huán)境的危害。此外，要積極推進各種廢棄物的回收和循環(huán)利用，如支持二手汽車的再制造，建立垃圾分類收集和分選系統(tǒng)， 不斷完善再生資源回收、加工、利用體系。
（三）通過設計科學合理的財稅政策引導企業(yè)節(jié)能減排
我們知道，像空氣、水等生態(tài)環(huán)境都屬于公共物品。根據經濟學的理論知識，由于外部性的存在，市場在配置公共資源時存在失靈現象。因為對于企業(yè)而言，執(zhí)行較高的環(huán)境標準來減少工業(yè)廢水、廢氣、廢渣的排放，或者投入大量的人力和資金對廢棄物進行資源化處理，雖為社會帶來了好處，具有較高的正外部性，但企業(yè)卻并不能從中獲益或只能獲取很少的回報，因而從理性人的角度出發(fā)，企業(yè)最終會采取較低的環(huán)境標準，減少污染處理成本。因此，作為市場的補充，政府需要充分利用財稅政策，對企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟給予一定的補償和支持。例如，對于廢棄物進行資源化處理的企業(yè)給予免稅優(yōu)惠；對于企業(yè)為實現資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護而進行的技術創(chuàng)新投入給予財政補貼。對于環(huán)保企業(yè)的發(fā)展給予政策的支持和融資條件的優(yōu)惠以及土地利用優(yōu)惠等措施，降低其生產經營的成本。
結論與展望
綜上所述，循環(huán)經濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經濟增長模式。雖然已經經過了一段時期的發(fā)展，但循環(huán)經濟理論仍然很不成熟，還存在很多的問題需要進一步研究。建立一種循環(huán)經濟背景下的企業(yè)財務管理體系則是一個龐大的工程，也面臨著更大的挑戰(zhàn)。
本文初步研究了基于循環(huán)經濟背景下的財務管理目標及其實現的對策，而限于能力和時間問題，關于循環(huán)經濟背景下財務管理的原則、具體內容等一系列問題本文并沒有涉及到，這需要后續(xù)學者進行進一步的深入研究。
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旅游資源是旅游業(yè)的基礎，旅游作為一種特殊的經濟行為和社會活動，對促進旅游地經濟繁榮、文化交流、提供就業(yè)機會等方面起著重要的作用，因此，保持優(yōu)良的生態(tài)環(huán)境和人文環(huán)境是旅游業(yè)賴以存在和發(fā)展的重要根基。然而，在旅游規(guī)劃、建設與消費過程中，因缺乏科學指導盲目開發(fā)、管理不當等造成嚴重的生態(tài)環(huán)境問題，嚴重破壞了旅游資源的永續(xù)性，影響到旅游業(yè)和經濟的可持續(xù)發(fā)展。特別是長江上游的大九寨環(huán)線擁有重要的旅游資源，擁有聞名世界的九寨溝、黃龍等自然風景區(qū)，每年要接待成千上萬的國內外旅游者，在帶來巨大的經濟利益的同時，由于活動人員眾多，也帶來部分地區(qū)水土流失嚴重，生態(tài)環(huán)境惡化等問題。本文試圖將循環(huán)經濟理念應用到旅游業(yè)中，探討旅游業(yè)循環(huán)經濟發(fā)展模式，以實現長江上游旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現整個社會發(fā)展與環(huán)境保護的共贏。
一、旅游業(yè)循環(huán)經濟的特點
1.循環(huán)經濟的內涵。循環(huán)經濟是一種以資源循環(huán)利用來實現節(jié)約資源和減少污染的經濟發(fā)展模式，其特征是資源節(jié)約和循環(huán)利用。由于四川經濟相對落后，經濟發(fā)展任務非常繁重，資源和環(huán)境壓力巨大，推進循環(huán)經濟發(fā)展的任務十分緊迫。因此眾多的專家提出了四川發(fā)展循環(huán)經濟應根據自身產業(yè)發(fā)展、資源利用、環(huán)境保護等方面特點，按照循環(huán)經濟所遵循的“減量化、再利用、再循環(huán)”原則，從資源開采、資源消耗、廢棄物產生、再生資源回收利用和社會消費等環(huán)節(jié)著手，抓住節(jié)約資源和減少污染的重點領域、重點行業(yè)，大力推行節(jié)能、節(jié)水、節(jié)料、節(jié)地，推行資源循環(huán)利用、綜合利用和清潔生產，并提出了企業(yè)、產業(yè)園區(qū)、城市和區(qū)域等不同層次的循環(huán)經濟發(fā)展模式，但把旅游業(yè)作為循環(huán)經濟研究內容的還不多見。
2.旅游業(yè)循環(huán)經濟的特點。旅游業(yè)循環(huán)經濟是以循環(huán)經濟理念為指導，是循環(huán)經濟思想與可持續(xù)發(fā)展思想在旅游業(yè)中的具體體現。從旅游產業(yè)這個角度來看，旅游業(yè)循環(huán)經濟主要是指根據執(zhí)行服務來創(chuàng)造價值的第三產業(yè)的特點從旅游服務產品與設施的設計與開發(fā)，到整個旅游過程，都要考慮消除或使之盡可能地減少旅游企業(yè)、旅游者對旅游環(huán)境的直接與間接的負面影響，從而實現旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
旅游業(yè)循環(huán)經濟嚴格遵循著循環(huán)經濟“減量化、再循環(huán)、再利用”的“3R 原則”，運用生態(tài)學規(guī)律指導一切旅游經濟活動，在旅游資源開發(fā)和旅游活動中實現“資源―產品―再生資源”的閉環(huán)反饋式循環(huán)過程，以達到“合理開采、高效利用 , 最低污染”的目的，把旅游業(yè)清潔生產、旅游資源綜合利用、旅游產品的生態(tài)設計和旅游者的可持續(xù)消費融為一體 , 從而使旅游經濟系統(tǒng)和諧地納入到旅游系統(tǒng)的物質循環(huán)過程中來。
二、長江上游大九寨環(huán)線的旅游環(huán)境
四川作為一個資源大省，建設企業(yè)循環(huán)經濟是非常必要的，但同時四川也是一個旅游大省，特別是長江上游的大九寨環(huán)線，是以成都－都江堰－汶川－松潘－九寨溝為西線和成都－綿陽－江油－平武－九寨溝為東線的環(huán)形旅游線組成的地帶，大九寨環(huán)線上地理位置優(yōu)越，自然條件得天獨厚，具有色彩多樣、層次分明的森林景觀；同時，大九寨環(huán)線上人文古跡眾多，有唐朝詩仙李白的故里，三國時期蜀漢遺跡富樂堂、西蜀子云亭和大司馬蔣琬墓地，深山宮殿報恩寺等別具一格的人文景觀，為發(fā)展觀光旅游業(yè)，培育第三產業(yè)，促進少數民族地區(qū)特色經濟的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，吸引了眾多的國際與國內游客。但是，由于大九寨環(huán)線上人口密度大，經濟活動頻繁，水土流失嚴重，部分地區(qū)生態(tài)仍十分脆弱, 大氣和水質等環(huán)境污染問題在整體得到改善的同時，部分地區(qū)生態(tài)問題也顯得日益嚴重。這些地區(qū)生態(tài)環(huán)境的惡化不僅對九環(huán)線經濟發(fā)展的制約和影響加劇，而且也對三峽庫區(qū)乃至整個長江流域的生態(tài)環(huán)境和社會經濟的發(fā)展造成嚴重的威脅和影響。其次，大九寨環(huán)線上生態(tài)建設也面臨著提升生態(tài)建設效益等深層次的問題，面臨著解決生態(tài)建設與增加生物多樣性、發(fā)展地方經濟及生態(tài)系統(tǒng)的維護等結構性矛盾。為了保持該地區(qū)生態(tài)建設與旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推行旅游業(yè)循環(huán)經濟模式就顯得尤為必要。
三、長江上游大九寨環(huán)線旅游業(yè)循環(huán)經濟的發(fā)展模式
旅游循環(huán)經濟模式是整個旅游循環(huán)經濟發(fā)展的核心和目標所在。要按照生態(tài)經濟學、環(huán)境經濟學、文化經濟學的原理與方法 ,充分發(fā)揮知識經濟、體驗經濟、技術經濟的作用，協(xié)調旅游生產與消費,協(xié)調區(qū)域內的農業(yè)生態(tài)化、工業(yè)生態(tài)化、城鄉(xiāng)生態(tài)化等 ,嚴格按循環(huán)經濟理念進行資源的合理利用與循環(huán)利用 ,保護資源和環(huán)境 ,樹立旅游循環(huán)經濟發(fā)展的新理念 ,構建旅游循環(huán)經濟發(fā)展運行的系統(tǒng)模式 ,以保證旅游業(yè)科學、有效地發(fā)展。
由于九環(huán)線地處長江上游，旅游資源十分豐富，生態(tài)條件脆弱，面臨著開發(fā)與保護、鞏固與發(fā)展的雙重任務。在幾千年來人類改造自然、改造環(huán)境活動中所獲得的經驗與教訓，人們認識到生態(tài)就是現實生產力，環(huán)境就是競爭力，只有實現與自然的協(xié)調發(fā)展，人類社會才能獲得可持續(xù)發(fā)展，對一個地區(qū)來說也是如此。要實現九環(huán)線區(qū)域旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須以生態(tài)優(yōu)先，以生態(tài)建設為主，依托退耕還林工程、天然林資源保護工程、野生動植物保護及自然保護區(qū)建設工程、綠色通道建設和生態(tài)城市建設等生態(tài)工程，逐步恢復森林景觀，培育森林特色資源，優(yōu)化森林的各種效益。建成九寨環(huán)線“春天一山花，夏天一山綠，秋天一山果，四季有景觀”的人與自然和諧相處的生態(tài)環(huán)境。要在保護好現有生態(tài)資源的基礎上，繼續(xù)發(fā)展好生態(tài)，增加植被，提高植被質量，同時要治理好污染，通過構建景區(qū)特色，把文化、景觀、娛樂融為一體，形成具有九寨環(huán)線特色的旅游文化。
九寨環(huán)線上地域遼闊，動、植物種類繁多，立地類型多樣，具有比較完備的生態(tài)體系，因此在構建其旅游業(yè)循環(huán)經濟模式時不能搞一刀切，必須采用分區(qū)治理的方法。根據九寨環(huán)線上立地類型、森林植被、林業(yè)發(fā)展水平及社會經濟情況，九環(huán)線生態(tài)建設的分類界定及循環(huán)經濟建設模式為：
1.平原生態(tài)區(qū)。該區(qū)域范圍海拔高度一般在500米以下，30公里范圍內相對高差在50米左右的平坦地面。地貌以平原為主，臺狀淺丘和紅巖低山鑲嵌其間。包括成都市、德陽市以及都江堰市、江油市部分地區(qū)。該區(qū)人為活動頻繁，經濟發(fā)達。根據此特點為，其循環(huán)經濟模式為：主要通過生態(tài)城鎮(zhèn)建設、綠色通道建設，以人工促進森林群落的演替方式培育森林后續(xù)資源和景觀資源，通過優(yōu)選組成種群和高效的配置方式，實現生態(tài)、經濟和社會效益有機統(tǒng)一，自然景觀與生態(tài)保護有機結合。
2.低山丘陵生態(tài)區(qū)。該區(qū)域范圍海拔高度在500米～1000米之間，2公里范圍內相對高差50米～500米之間。地表丘陵、低山錯綜起伏，溝谷縱分割。包括綿陽涪城區(qū)、江油市及平武縣、都江堰市部分地區(qū)。該區(qū)人為活動比較頻繁，經濟比較發(fā)達。其循環(huán)經濟模式為：適宜生態(tài)建設模式有城鎮(zhèn)生態(tài)建設模式、綠色通道生態(tài)建設模式，經濟林生態(tài)建設模式。以坡耕地治理為中心，綠化荒山和退耕還林；優(yōu)選高效的經濟林木，搞好庭院、埂坎生態(tài)經濟林業(yè)，構建生態(tài)休閑區(qū)；改造低效林，改良草坡，續(xù)建水利水保工程；坡耕地梯地化，遏制水土流失，提高抗御干旱和洪澇災害的能力。提高生態(tài)質量，創(chuàng)造更多的就業(yè)機會與創(chuàng)收門路，滿足人民日益增長的物質與文化生活需要，提升城市形象與品味。
3.中高山生態(tài)區(qū)。該區(qū)域范圍海拔高度在1000米以上，2公里范圍內相對高差500米以上。地貌類型以中高山、深切河谷為主。包括汶川縣、茂縣、松潘及平武、北川諸縣。區(qū)內人為活動少，經濟欠發(fā)達。其循環(huán)經濟模式為：主要是以自然演替的方式促進森林群落生態(tài)功能的恢復，因此以天然林資源保護工程和野生動植物保護及自然保護區(qū)建設工程為主，綠色通道生態(tài)建設模式輔之。采用近自然的管理理念，綠化干旱河谷、荒山荒地和陡坡耕地，治理“三化”草地，提高林草覆蓋率和水源涵養(yǎng)功能，建設生態(tài)農業(yè)。通過封禁措施，形成喬、灌、草、蘚的立體生態(tài)結構，恢復森林動植物資源和景觀資源。
四、結論
長江上游大九寨環(huán)線具有重要的旅游資源，但同時其生態(tài)區(qū)域也十分脆弱，要使該區(qū)域旅游業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展，造福子孫后代，遵從生態(tài)經濟學原理，積極采用循環(huán)經濟發(fā)展模式是其必然的選擇。在發(fā)展循環(huán)經濟過程中，通過科學規(guī)劃，根據不同的生態(tài)類型，不同區(qū)域采取不同方案，積極推動該區(qū)域生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)，從而促進旅游業(yè)的不斷發(fā)展，實現該區(qū)域人與自然的協(xié)調發(fā)展，人民生活的提高，環(huán)境的不斷改善。
參考文獻：
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1．1循環(huán)經濟型城市公園的基本內涵
基于循環(huán)經濟的城市公園指運用生態(tài)城市和可持續(xù)發(fā)展理論，以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則（3R原則），以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經濟增長模式，是對“大量生產、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)增長模式的根本變革。城市公園的建設基礎在于豐富的景觀資源和良好的生態(tài)環(huán)境，因此需協(xié)調城市公園建設發(fā)展與資源環(huán)境的關系，在環(huán)境的承載范圍內合理有效利用自然資源，以實現城市公園生態(tài)效益、社會效益、經濟效益的平衡發(fā)展，實現人與自然、人與人的和諧相處?；谘h(huán)經濟的城市公園建設模式是通過對資源利用率、生態(tài)修護率、游客感知度等方面進行綜合評估，遵循循環(huán)經濟最重要的實際操作原則，提高環(huán)境資源利用率，構建多行業(yè)、多元化的綠色循環(huán)服務體系，其中既包括景觀生態(tài)環(huán)境建設，也包括周邊配套服務設施（如酒店、購物廣場等），以及由此衍生的綠色產品。
1．2城市公園建設現狀分析
自改革開放以來，我國大力推進生態(tài)文明建設，建立環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。在這樣的大環(huán)境下，學界對循環(huán)經濟研究領域逐漸從第一產業(yè)放寬至第二、三產業(yè)，我國風景園林行業(yè)也逐漸將生態(tài)科技和可持續(xù)發(fā)展等理論運用到城市公園和旅游景區(qū)環(huán)境建設中，有些地區(qū)利用設置循環(huán)經濟試點來宣傳和推動循環(huán)經濟的運用，如深圳市園博園管理處（太陽能光伏發(fā)電展示系統(tǒng)）、普者黑旅游區(qū)、富苑置地（深圳）有限公司富苑酒店（酒店循環(huán)經濟綜合改造）等。縱觀發(fā)達國家，基于循環(huán)經濟建設的城市公園已經獲得了巨大的經濟效益和社會效益。相比較而言，在我國近代風景園林行業(yè)30年的發(fā)展中，景觀資本和環(huán)境經濟價值利用是一個尚未得到全面開拓的領域。因此，我國基于循環(huán)經濟的城市建設，主要通過借鑒國外成功案例和研究理論，探索有利于自身發(fā)展的經濟模式。主要體現在：在資本來源上，政府和建園單位紛紛將目光投向市場，吸引民間資本和外資的融入，積極與其它國有企業(yè)、民間企業(yè)、境外企業(yè)合作，實行以政府資金為輔，外來資金為主的投資模式；在資源利用上，堅持生態(tài)環(huán)境保護原則，完善服務設施，增強群眾的幸福感知度；在產業(yè)擴展上，充分結合當地經濟環(huán)境和地方產業(yè)，發(fā)掘資源的經濟價值，建設多元化產業(yè)鏈，建立循環(huán)經濟體系。與此同時，我國循環(huán)經濟型城市公園建設仍存在資金短缺、生態(tài)意識不強、現代景觀技術和創(chuàng)新技術含量低、經營后勁不足等一系列問題?？偠灾F階段我國在建設循環(huán)經濟型城市公園道路上既有機遇也有諸多挑戰(zhàn)，各城市要克服經濟發(fā)展不平衡，結合自身條件，實現真正“以園養(yǎng)園”的城市公園建設仍任重道遠。
2桂林園林植物園建設模式實證研究
2．1桂林園林植物園建設的必要性
桂林園林植物園（原桂林市黑山植物園）始建于1938年，由黑山苗圃改建而來，位于桂林市環(huán)城西路旁，緊鄰桂林火車站和汽車站，交通便利。園區(qū)占地面積40hm2，曾是全國重要的綠化苗生產基地。伴隨桂林城市的不斷發(fā)展，黑山苗圃的基礎設施和生態(tài)環(huán)境已經不能滿足城市經濟環(huán)境和市民需求。另外，黑山苗圃主要進行苗木經營，產業(yè)鏈單一，土地資源管理粗放，使園區(qū)難以得到進一步發(fā)展。為順應新時期需求，積極踐行可持續(xù)發(fā)展方針政策，以提高資源利用率和建立可循環(huán)資源為目標，優(yōu)化產業(yè)結構，建立高質量綠地的綜合型植物園已經變得十分必要。
2．2桂林園林植物園的建設模式
目前，國內大部分植物園、專類園以及各類植物科研基地均以保存植物種質資源、植物培育以及標本展示等為側重點，極少考慮其景觀性。桂林園林植物園從城市總體規(guī)劃出發(fā)，從“苗圃”的形式轉型為“植物公園”，導入植物文化教育、科普、觀賞、休閑、商業(yè)等功能，發(fā)展生態(tài)、社會和經濟效益兼顧的循環(huán)經濟模式，將景觀環(huán)境建設、社會需求和商業(yè)廣場建設整合開發(fā)，打造一個以南方常用園林植物為主題，集科普、休閑、旅游一體的綜合性城市公園，實現生態(tài)－社會－經濟一體化發(fā)展。
2．2．1生態(tài)景觀修復模式桂林園林植物園地勢平緩，園內南溪河自東而西貫穿全園，由于南溪河上游工廠向河內長期排放污染物，導致河水富養(yǎng)化現象嚴重，岸邊景觀環(huán)境效益差，使南溪河成為一條“臭水溝”。因此，首先要對河道進行水質凈化處理，以改善環(huán)境污染。其次，利用植物護岸的功能，臨水種植垂柳、水杉以及蘆葦、菖蒲、野芋、鳶尾等喜水性植物，既可以穩(wěn)固堤岸，又可以美化岸邊環(huán)境。園內的山體占地5．33hm2，珍稀瀕危植物眾多，以保護植物物種為主。原苗圃地則改造為木蘭茶花園、棕櫚園、杜鵑園、梅園、榕樹園、桂花園等植物專類園，并增加盆景園、歐洲花園、日本園等特色景觀園，在建設中盡量保留原有樹木，充分利用植物的建造功能和美學功能，結合亭廊等構筑物，構建層次豐富、四季可賞的景觀空間。錯落有致的喬、灌、草搭配不僅讓游客欣賞美麗的植物景觀，認識植物種類，感知植物文化，也可以讓游客直觀了解園林植物的用途、應用特性等。同時，園區(qū)優(yōu)美的環(huán)境為游客與市民提供休閑游憩的活動空間、溝通互動的交流平臺以及寓教于樂的人文體驗場所。
2．2．2商業(yè)開發(fā)模式城市公園發(fā)展的關鍵在于其經濟活力，沒有活力的公園，很難提高經濟效益，沒有經濟效益的園林，也不可能持續(xù)獲得好的環(huán)境效益和社會效益。在園林植物園的規(guī)劃過程中，將6．4hm2的園區(qū)土地作為商業(yè)開發(fā)用地，作為園林植物園的商業(yè)區(qū)，與第三企業(yè)合作開發(fā)為商業(yè)廣場，成功打造桂林市第2個CBD商務中心，在提高土地利用價值的同時，改善桂林城市的商業(yè)格局，提升城市的視覺空間品質和文化內涵。聯達商業(yè)廣場位于桂林園林植物園東北角，涵蓋了精品百貨、超市、手機城、美食城、影城以及1001樂園等多個內容區(qū)域，既給市民提供了便捷的購物環(huán)境，也拉動了入口最密集城市西邊區(qū)域的經濟增長。同時，植物園方以土地作為投資資本，獲得相應的商業(yè)廣場的部分固定資產，商業(yè)廣場的商鋪租金（隸屬植物園方部分）為植物園提供日常生態(tài)環(huán)境養(yǎng)護和人工管理資金，以及在郊區(qū)再建苗木基地的資金，擴大了植物園的產業(yè)經營范圍，使園區(qū)從原來簡單的苗木生產、功能結構單一的粗放型經濟轉型為擴大再生產、產業(yè)多元化的可持續(xù)發(fā)展的經濟模式。
2．2．3社會服務模式桂林園林植物園的公益性得到了桂林市政府的大力支持，得到返回土地出讓金政策，相關經費用于植物園的建設和改造。目前，桂林園林植物園已成為桂林重要的旅游景區(qū)及市民休閑活動區(qū)；商業(yè)廣場也成為桂林的副商業(yè)中心，既滿足了人們親近自然環(huán)境的需求，豐富了市民戶外活動，也滿足人們的生活消費需求。隨著植物園對市民免費開放政策的實施，使園林植物園成為真正的“市民公園”。由于桂林園林植物園的自決經營能力，減輕了政府的經濟負擔，同時園區(qū)良好的經濟收益為園區(qū)的可持續(xù)發(fā)展提供了條件。另一方面，商業(yè)廣場的成功運營給社會提供更多的機會和工作崗位，促進社會有效需求。
2．3桂林園林植物園建設發(fā)展策略
桂林園林植物園圍繞政府、園區(qū)、企業(yè)、社會4個層面，形成政府－園區(qū)－企業(yè)－社會“四位一體”混合運行機制，以保證園區(qū)健康有序的發(fā)展。桂林園林植物園在建設發(fā)展過程中，以保護生態(tài)為先導，堅持以人為本的根本原則，充分發(fā)揮政府主導職能，協(xié)調植物園方和合作企業(yè)的企業(yè)內部和企業(yè)間的循環(huán)，最終使其融入整個社會的大循環(huán)，實現政府、企業(yè)、植物園、社會群體的互利共贏。
2．3．1堅持政府主導職能政府在循環(huán)經濟發(fā)展模式中主要起引導、監(jiān)督、審核和協(xié)調作用，為園區(qū)的發(fā)展提供有利的社會環(huán)境和內在機制。并且給予政策資金上的支持，解決園區(qū)生態(tài)環(huán)境建設的資金問題。政府部門根據桂林城市總體規(guī)劃、綠地系統(tǒng)規(guī)劃以及《桂林市公園管理條例》，確定桂林園林植物園的公園性質和總體規(guī)劃方向，監(jiān)督環(huán)境資源的合理利用，避免過度開發(fā)以及開發(fā)過程中對自然環(huán)境造成破壞的經濟行為。
2．3．2充分發(fā)揮企業(yè)組織管理功能基于循環(huán)經濟的城市公園旨在建立一個多元化、多層次、多行業(yè)的綠色社會服務體系，其中植物園、合作企業(yè)的內部經營以及植物園和第三企業(yè)間的合作是整個服務體系的基礎。在植物園和第三企業(yè)的合作過程中，植物園方加強園區(qū)的內部管理和組織性，規(guī)范員工的態(tài)度和行為，避免員工只注重金錢和福利，疏忽以人為本的服務意識。除此之外，植物園在關注資本運營的同時，加強對環(huán)境的保護和生態(tài)維護，追求園林技藝的提升和生態(tài)景觀環(huán)境的營造，為居民和游客提供一個更加舒適愜意的景觀環(huán)境。
2．3．3發(fā)展循環(huán)經濟技術支撐體系現代高端科技技術是循環(huán)經濟運行和可持續(xù)發(fā)展的根本驅動力。植物園利用原黑山苗圃的技術和資源優(yōu)勢，建立植物保護、研究基地，研發(fā)植物新品種以豐富園林植物的多樣性，為創(chuàng)造出更好的城市景觀環(huán)境做出貢獻。另外，基于循環(huán)經濟的城市公園建設模式是一個動態(tài)發(fā)展過程，園區(qū)在經營現有模式的基礎上，將引進綠色低碳環(huán)保理念以及生態(tài)技術理論，如植物培育技術的氣霧培育、全自動化科學試驗基地等新型技術作為支撐，優(yōu)化產業(yè)結構，建立資源二次利用產業(yè)鏈，形成擴大再生產經濟，以園區(qū)經營產業(yè)促進園區(qū)生態(tài)發(fā)展，為植物園的第二次產業(yè)升級做準備。
2．3．4大力提倡“綠色生活”方式城市公園要實現真正的循環(huán)可持續(xù)發(fā)展，需要政府、園林企業(yè)、合作企業(yè)和社會群眾的共同推動。因此，社會群眾既是城市公園的服務對象，也是循環(huán)經濟體系的一部分。植物園在給游客提供良好的生態(tài)環(huán)境和服務的同時，推出綠色產品向游客宣傳生態(tài)環(huán)保和低碳節(jié)能的知識，提高整個社會的綠色生活和環(huán)境保護意識，促進人們開展健康有益的休閑活動，實現人與自然和諧相處。此外，以社會群體的反饋信息來促進植物園的循環(huán)發(fā)展也是不容忽視的。園區(qū)內設立了游客服務站、監(jiān)督機構和網絡服務平臺，接收群眾的反饋信息，加強與社會群體的交流，關注游客的心理感知度，以保證獲得更好景觀價值和服務價值。
康復景觀的概念界定
康復（Rehabilitation）一詞源自西方，而日語中這個詞匯被翻譯成“更生”更加恰當的涵蓋了康復的含義。醫(yī)學中的康復是指盡可能去除由疾病或外傷所引起的身體或心靈的傷害，為了能夠使病患者回歸社會，康復不只是包括醫(yī)學方面的康復，而且還包括心理的、社會的、經濟的、職業(yè)的、教育的等多方面的康復。
康復景觀是指對人類恢復或保持身心健康具有積極作用的景觀環(huán)境，它是在自然環(huán)境基礎上建立的人工環(huán)境，是景觀設計師根據病患者、醫(yī)護人員和探訪者的需求，有意識地將戶外景觀中有益因素發(fā)揮出來并作用于需求者，輔助病患者在該環(huán)境中最大限度地恢復其生理、心理等機能的景觀環(huán)境。
康復景觀是運用環(huán)境設計理論來達到防治疾病、增強體質、促進健康的要求，設計有治療功能和療養(yǎng)功能的空間環(huán)境?？祻途坝^并不是人們通常所認為的通過環(huán)境整治來治愈某種疾病，而是集中在精神方面的一種治療手段，輔助醫(yī)療技術和環(huán)境氛圍，幫助病患者改善整體的身體健康狀況和心理精神面貌。康復景觀設計是一個獨特的設計領域，其目的在于創(chuàng)造舒適宜人、功能性強、助人康復、療養(yǎng)生活的各類場所，主要是解決環(huán)境設計規(guī)劃與健康康復治愈之間的關系，它涉及許多學科的交叉領域，如醫(yī)學、美學、生理學、心理學、社會學、設計學、生態(tài)學、行為學等諸多學科。因此，必須在康復景觀設計過程中，嚴格遵循生態(tài)化、人性化、情感化、藝術化相互依托的原則。
康復人群對景觀環(huán)境的需求分析
美國人文主義心理學家馬斯洛在《人類動機論》一書中，提出了“需求等級”的理論。他認為，人類普遍具有五種主要需求，在不同的時間和不同的環(huán)境，人們各種需求的強烈程度會有所不同，總有一種占優(yōu)勢地位。只有當某一層次的需求獲得滿足后，才可能使追求另一層次的需求得以實現。這五種主要需求由低到高依次是：生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現需求。從馬斯洛的需求層次論，可以看出需求是人類內在的、天生的、下意識存在的，而且是按先后順序發(fā)展的。
社會對康復景觀環(huán)境提出了越來越高的要求，除了應滿足病患者的生理需求外，還需要滿足其心理需求、安全需求和社會需求，而大量陳舊的醫(yī)療機構已經不能滿足現代醫(yī)學新模式的要求，急需獲得改造利用。因此，一座能夠滿足現代醫(yī)學新模式的醫(yī)療機構，以及“生態(tài)化、人性化、情感化、藝術化”的康復景觀環(huán)境營造是非常具有時代意義的。
康復景觀是設計師根據需求者而量身定制的景觀環(huán)境，這樣的環(huán)境能夠促進需求者參與其中并從中獲得生理、心理等方面的恢復。在康復景觀中的人主要為病患者、醫(yī)護人員和探訪者，三者構成了整個康復景觀的設計對象。因此，根據設計對象的不同，其對環(huán)境的需求因素也不同，深入研究病患者、醫(yī)護人員、探訪者對醫(yī)療機構景觀環(huán)境的各種需求，掌握需求者對康復景觀的訴求，可以幫助景觀設計師有針對性的創(chuàng)造適合需求者康復的環(huán)境，使康復景觀的價值凸顯出來，從而增進需求者對醫(yī)療機構的信賴感，增強病患者戰(zhàn)勝疾病的勇氣與信心。
1.病患者對環(huán)境的需求
依據疾病的概念，病患者可簡單地分為生理上有殘疾、缺陷及臟器受損的人群和心理上有缺陷或障礙的人群。生理上的疾病可能會引發(fā)心理上的障礙，而心理上的障礙也可能誘發(fā)生理上的疾病。綜合不同病患者的疾病特點，病患者對環(huán)境的需求是多方面的。首先，病患者去醫(yī)療機構診療都希望自己能夠盡快恢復健康，不會只希望借助于醫(yī)療機構所提供的藥物或是醫(yī)療器械的物理治療來達到康復的目的，因此，他們更需要的是一個充滿陽光、空氣清新、適宜溫濕度、沒有噪音污染的景觀環(huán)境。其次，大多數病患者由于身心承受著病痛的巨大壓力，在醫(yī)療機構中難免會產生如恐懼、孤獨、煩躁等負面心理，需要被人們尊重和理解，需要人們給予關懷和幫助，因此，他們更需要的是一個可以緩解心理壓力或是調節(jié)適應的場所，需要一個不被外界因素所干擾、相對私密且可供人際交往的場所，讓他們能夠在親人朋友的陪護下，盡快融入醫(yī)療機構的環(huán)境以達到最佳的診療和康復效果。再次，很多有肢體殘疾的患者、老人患者及兒童患者，在醫(yī)療機構中對安全性的要求較高，他們希望有一個舒適宜人且具有安全保障的就醫(yī)環(huán)境和一個標識系統(tǒng)明晰、識別性高的康復環(huán)境。這樣不僅能幫助病患者到戶外環(huán)境中接受治療，而且能喚起他們對恢復身心健康的信心。
2.醫(yī)護人員對環(huán)境的需求
醫(yī)護人員是康復景觀設計中的重要對象，作為醫(yī)療機構中的醫(yī)護人員，其工作環(huán)境也決定了他們多數時間幾乎都是在醫(yī)療機構中度過的。由于醫(yī)護人員通常情況是在室內接觸各種病患者，且在醫(yī)療工作中是以人的生命和健康為服務對象，面對人類受生物、心理、社會等多重因素造成的復雜疾病，醫(yī)護人員通常是在信息不完全的條件下就要盡快進行臨床決策，因此，醫(yī)護人員都會有雖然無能為力但由于職責所系不得不做點什么的心理感受。這些長期形成的壓力是每個醫(yī)護人員無法避免的，如果醫(yī)護人員的這種壓力長期積存無處緩解，也將危機醫(yī)護人員的生命與健康，因此，醫(yī)護人員也需要一個私密性和領域性較高、適宜休息的戶外環(huán)境，讓他們消除壓力并集中精神去應對自己的工作。同時，康復景觀環(huán)境對于醫(yī)護人員的積極影響也能夠提高對病患者的診療效果，讓病患者得到最佳的治療。
3.探訪者對環(huán)境的需求
探訪者能夠給病患者帶來恢復健康的信心，使他們得到心理的慰藉，從一定程度上讓病患者保持與外界正常生活的聯系是病患者身心恢復的必要條件。但大多數醫(yī)療機構所提供的室內外環(huán)境并不利于探訪者與病患者的交談，探訪者需要一個相對私密的交流空間，傾聽病患者對于病疾的訴說。許多處在康復期的病患者在醫(yī)護人員的許可下，也希望探訪者陪同前往戶外景觀環(huán)境中呼吸新鮮空氣，從而加快病患者的康復進程。因此，醫(yī)療機構的景觀環(huán)境應具備良好的導向性，營造一個舒心順暢的環(huán)境氛圍，并在景觀環(huán)境中適當提供一些供肢體恢復的活動設施，讓病患者在探訪者的陪護下，做一些幫助肢體恢復的運動，從而促進病患者的康復。
康復景觀環(huán)境設計的方法論研究
環(huán)境設計的精神是“景”與“情”的統(tǒng)一。在環(huán)境設計中，景觀設計師總會不失時機地輸入情感，把造景提升至造意境，追求環(huán)境中的情調，也體現設計師的個性。國際上先進國家的康復景觀設計正在向生態(tài)化、人性化、情感化、藝術化方向發(fā)展，一方面需要充分重視科學性，另一方面又需要充分重視藝術性。在重視醫(yī)療技術手段的同時，高度重視創(chuàng)造具有視覺愉悅感和文化內涵的康復景觀環(huán)境，使生活在醫(yī)療機構中的人們，獲得心理上、精神上的平衡。
康復景觀環(huán)境因病患者情況的復雜化以及景觀形式的多元化，康復景觀環(huán)境設計的方法也是多種多樣的。
1.將園藝療法植入景觀環(huán)境，打造生態(tài)化景觀環(huán)境
所謂園藝療法是指利用植物及園藝讓病患者從某種心理障礙中走出來，恢復到未發(fā)病前甚至比病前更佳狀態(tài)的治療方法。園藝治療法主要是讓病患者參與照料花草、澆水，等待植物生長、開花到結果的這樣一個過程，不僅讓病患者通過培育花草得到收獲，還可以讓病患者從中了解到生命的規(guī)律，從而營造人與植物的親密感，甚至能讓人找到情感上的依附。當病患者在培養(yǎng)花草過程中投入精神、希望、期待到看到收獲，植物己經在潛意識里進入病患者心中，幫助病患者建立自信心和成就感，最終達到治療與康復的效果。
科學研究表明：病患者通過藥物治療和手術治療的同時，如果能夠再配合自然景觀、觀賞植物、溫暖陽光和新鮮空氣等輔助治療要素，可以減輕病患者承受因病痛產生的心理壓力，恢復身心健康，緩解心理負面情緒，從而產生對生命的渴望；病患者與植物接觸可以放松人們的心情、舒緩精神壓力，人們置身于充滿植物的環(huán)境中，血壓和恐懼感會降低，同時肌肉也可得到放松；植物的顏色與氣味也有其療效，不同的顏色會使人有不同的生理、心理感受，如紅色會令人心跳加快、藍色使人放松等；一些帶有芬香氣味的植物如薰衣草可以舒緩頭痛、失眠的情況，天竺葵可以緩解焦慮及疲勞的狀態(tài)。因此，景觀設計師在康復景觀設計中，應倡導生態(tài)景觀環(huán)境對于幫助病患者康復的輔助作用，推廣園藝療法，實施園藝療法，讓更多的人參與園藝活動。
2.認真落實無障礙設計理念，打造人性化景觀環(huán)境
由于康復景觀的服務對象主要是病患者、醫(yī)護人員和探訪者，因此，通向康復景觀的任一空間的道路都應具有易達性、便利性和安全性?？祻途坝^中的每一個景觀空間應盡可能讓病患者到達，同時，每一個空間都應設置緊急按鈕供病患者和探訪者求助時使用。為了滿足各類型人群能夠以快速且安全的方式到達自己所需的空間區(qū)域，鋪地應盡量采用防滑且平整的路面材料；安裝的門也應該方便打開且不會自動鎖上；散步道應避免有較大的斜坡和臺階；適當考慮一些空間專門放置可供病患者恢復健康的設施；合理布置開敞性景觀空間和半開敞性景觀空間；各空間的指示標識一定要清晰可見且識別性高；空間陳設的雕塑和一些藝術裝置也應選擇和諧的造型、色彩和肌理?？傊?，景觀設計師應在追求藝術品位的同時，充分考慮病患者、醫(yī)護人員和探訪者的切身體驗和身心感受，做到真正的無障礙設計，并對未來使用過程有一定的預見性，才能營造出真正意義上的人性化景觀環(huán)境。
3.康復景觀環(huán)境設計藝術化，打造精致型景觀環(huán)境
賞心悅目的景觀環(huán)境，可以讓人陶冶情操，緩解病痛所帶來的痛苦?？祻途坝^環(huán)境創(chuàng)造，既要求用山石、水體、植物、建筑及形體、色彩、質感等設計語言構成特定的藝術形象，還要求把這種陶冶情操和緩解病痛等積極因素通過藝術化的設計手法表現出來。例如，利用地形改造、引水造景、土石假山等來營造山水地形美；利用亭臺廊榭、門墻欄桿及各類建筑小品等來營造建筑藝術美；利用景名景序、門楹對聯等來營造文化景觀美；利用姹紫嫣紅的燈光、藍天白云、花紅葉綠等來營造色彩燈光美；利用晝夜交替、四季循回、日月雨雪造景等來營造天象景觀美；利用花草天然的香氣與能量來營造芬芳馨香美；利用景觀所煥發(fā)出來的情趣、氣氛來營造聯想意境美。最終，將康復景觀打造成精致型的景觀環(huán)境，創(chuàng)造出具有良好的自我調節(jié)和自我更新的自然環(huán)境，讓人們意識到自身的存在價值，達到緩解病患者疼痛、消除壓力的目的。
4.加強景觀環(huán)境的維護保養(yǎng)，確?？沙掷m(xù)景觀環(huán)境
