時間：2023-07-10 09:25:04
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“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規(guī)定的非法行為，與逃稅一樣，應受到打擊和嚴懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節(jié)稅”，可以認為是符合國家政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。
行業(yè)不同稅率不同
在進行投資之前，應該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國家對于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機構可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)、婚介等服務；
2、殘疾人員個人提供的勞務：
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務：
4、符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)：
5、符合國家規(guī)定的高新技術企業(yè)：
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的學校辦的工廠、農(nóng)場、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優(yōu)惠政策中鼓勵投資發(fā)展的地區(qū)進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15％。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當?shù)卣塘繀f(xié)調，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負。一般而言，營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費用計入經(jīng)營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經(jīng)營的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的投資，可以按40％的比例抵免企業(yè)所得稅。假設有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。
雇人不同也可節(jié)稅
中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經(jīng)理年會上給出席會議的財務經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?
他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
1、按照規(guī)定：新辦的服務型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30％的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。
在進行投資之前，經(jīng)營者應該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國家對于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機構可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)、婚介等服務；
2、殘疾人員個人提供的勞務；
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；
4、符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)；
5、符合國家規(guī)定的高新技術企業(yè)；
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的校辦工廠、農(nóng)場、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
二、地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優(yōu)惠政策中鼓勵投資發(fā)展的地區(qū)進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15%。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當?shù)卣畢f(xié)商，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
三、投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯降低稅負。一般而言，營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%，按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次性減除10%至30%后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費用計入經(jīng)營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負和個人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經(jīng)營的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的投資，可以按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。假設有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。
四、雇人不同也可節(jié)稅
中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經(jīng)理年會上給出席會議的財務經(jīng)理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業(yè)稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？
他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
一、引言
所謂轉移定價，也有人稱之為轉讓定價或者劃撥定價，從本質上來看是企業(yè)實施的一種戰(zhàn)略，代表的是企業(yè)的經(jīng)營管理策略，也是企業(yè)實現(xiàn)納稅客體轉移的一種重要渠道。具體來說，轉移定價是指關聯(lián)企業(yè)，比如母子公司之間、子公司與子公司之間，在相互銷售貨品、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、提供有息貸款等經(jīng)營活動中產(chǎn)生。跟一般獨立企業(yè)之間形成的關系不同，關聯(lián)企業(yè)之間的關系有其特殊性，因此其價格的制定也同企業(yè)通過外部貿(mào)易所形成的國際市場價格有較大差異，關聯(lián)企業(yè)可以通過利用各類轉移價格，充分調整不同產(chǎn)品的成本，從而達到認為轉移關聯(lián)企業(yè)收入，幫助外資企業(yè)在全球范圍內達到納稅最小化、利潤最大化的經(jīng)營管理目的，并在此基礎上，盡可能規(guī)避各類政治、經(jīng)濟風險因素，最大限度為外資企業(yè)搶奪國際市場創(chuàng)造條件，提高市場競爭力和占有率。從本質上來說，外資企業(yè)轉移定價就是通過對財務報表的操縱，已達到避稅的目的。
二、外資企業(yè)轉移定價給我國帶來的不利影響
（一）中方合資者的利潤被蠶食
有關資料顯示，從項目數(shù)量、利用外資金額等因素來看，中外合資企業(yè)占我國外資引入的75%以上，由此可見，在合作中中方能夠獲得的利潤成為了我國引進外資獲得收益的主要來源。針對外資企業(yè)來說，中方合作者可以按照股權比例來分享利潤，對于合作企業(yè)來說，在合同中會將中方利潤進行明確規(guī)定，通過一定的利潤分配比率確定。然而，如果外資方濫用轉移定價策略，就會導致合資企業(yè)出現(xiàn)利潤大幅度降低甚至出現(xiàn)負利潤的情況，造成中方合作者的獲利減少，甚至出現(xiàn)虧損的局面。鑒于此，在外資方濫用轉移價格的策略中，中方合作者的利潤將被嚴重蠶食。
（二）降低我國稅收收入
外資企業(yè)的稅收效果是考察我國利用外國直接投資獲取投資收益的重要指標之一。目前，我國除了執(zhí)行正常的企業(yè)所得稅政策之外，為了最大程度地吸引外商直接投資，規(guī)定了“三資企業(yè)”可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，但是在實際企業(yè)經(jīng)營管理過程中，很多外資企業(yè)發(fā)現(xiàn)即便享受了這樣的稅收優(yōu)惠政策，但是其所要承擔的實際稅率仍然高于相關、巴馬哈、百慕大等避稅地區(qū)。比如，祥光的所得稅稅率雖然同我國稅收政策優(yōu)惠下外資企業(yè)享受的稅率差別不大，但是由于其具有離岸經(jīng)營的稅收豁免等優(yōu)惠政策，對外資的吸引仍舊很大。一些外資企業(yè)通過轉移定價策略，將在華獲得的子公司利潤大量轉移，從而防止在我國繳納所得稅，因此我國外資企業(yè)雖然產(chǎn)值逐年攀升，但是其所繳納的稅金卻沒有同步提高。
（三）不利于形成外資直接投資之間的關聯(lián)效應
在引進外資方面，我國不僅希望能夠獲得直接效應，同時還希望能夠最大限度地發(fā)揮出關聯(lián)效應。這些關聯(lián)效應對于提高我國相關產(chǎn)業(yè)的技術進步、加快我國產(chǎn)業(yè)結構調整、挖掘國內相關產(chǎn)品的需求、完善產(chǎn)業(yè)鏈建設、提高加工貿(mào)易行業(yè)的配套能力等都有著直接而積極的影響?？梢哉f，這些關聯(lián)效應是衡量我國外資引入實際效果的重要指標。由于外資企業(yè)希望通過大規(guī)模轉移定價掠奪利潤，利用自己所擁有的進口控制權，從國外關聯(lián)企業(yè)高價進口本來可以通過國內企業(yè)購買的原材料、產(chǎn)成品等，從而極大的削弱了外資企業(yè)直接投資所帶來的關聯(lián)效應。
三、控制外資企業(yè)轉移定價的策略
（一）轉變招商引資理念，完善涉外稅法
一方面，隨著我國經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，各級地方政府也要與時俱進，積極優(yōu)化招商引資觀念，逐步從單純的優(yōu)惠政策吸引外資朝著通過市場和投資環(huán)境吸引外資的方向發(fā)展。通過對來華投資外資企業(yè)的經(jīng)營動機分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)首先是被我國巨大的市場潛力、廉價的勞動力、較為完善的基礎設施建設等因素所吸引的，誠然稅收優(yōu)惠也是其中的一項因素，但是并非決定性因素。減少不合理的稅收政策優(yōu)惠不僅不會阻礙外資企業(yè)來華投資，同時還能在很大程度上堵住偷稅漏稅的政策漏洞。今后，我國各級地方政府在吸引外資的過程中，應當更加注重環(huán)境建設，提高政府部門的服務意識和管理水平，通過更加完善的投資環(huán)境和高效的服務理念來進一步吸引外資，另一方面，我國還需要積極完善自身的涉外稅法，最大限度消除法律漏洞，根據(jù)實際所發(fā)生的各類案例，仔細梳理總結，在此基礎上對稅法進行完善，修補漏洞，優(yōu)化一些不合理或是難以適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的條款。舉個簡單的例子，可以考慮將外資企業(yè)減免稅的期限從過去的開始獲利年度開始，調整為企業(yè)投資經(jīng)營后的第幾年開始，具體年度數(shù)可以通過考核外資企業(yè)的行業(yè)、資本、年限等因素綜合確定。與此同時，根據(jù)WTO有關給予外資企業(yè)國民待遇而非超國民待遇的原則，我國應當盡快實現(xiàn)內資和外資企業(yè)兩稅合一，具體的可以借鑒國際上已有的先進經(jīng)驗和做法。
（二）促進管理部門之間的溝通，加強國際協(xié)作
首先，我國要有意識地加強各個管理部門之間的溝通和協(xié)調。監(jiān)管外資企業(yè)轉移定價是一項系統(tǒng)性程度較高的工作，涉及到外資項目從談判、簽約、驗資、審批、海關管理、外匯管理等多項復雜環(huán)節(jié)，需要各個部門之間緊密配合、團結協(xié)作，才能夠有效防止不正當?shù)霓D移價值。鑒于此，我國稅務、工商、審計、外經(jīng)貿(mào)、海關等職能部門都應該積極共享所收集到的國際市場價格信息，彼此之間加強溝通與協(xié)調，掌握最前沿、最及時的外資企業(yè)國際經(jīng)驗活動情況，實現(xiàn)信息流動和共享，打造一個覆蓋面廣、專業(yè)化程度高的轉移定價監(jiān)控體系，實現(xiàn)對外資企業(yè)轉移定價的實時監(jiān)控。其次，我國還需要強化國際間的協(xié)作。從國際層面來看，外資企業(yè)通過轉移定價達到避稅的目標十分普遍，已經(jīng)成為世界各國同時面臨的棘手問題。僅僅依靠某個國家的單獨行動來實現(xiàn)對外資企業(yè)轉移定價行為的控制，效率和效果都會大打折扣，因此，必須強化國際間的協(xié)作。我國可以積極同其他國家簽訂相關的雙邊、多變合作協(xié)議，通過采取聯(lián)合行動，控制轉移定價，降低國家稅收損失。與此同時，我國還可以通過加入一些組織和機構，積極學習其他國家在打擊惡意轉移定價方面的經(jīng)驗和教訓，再結合我國經(jīng)濟的實際情況，取長補短。
（三）加大打擊力度，提高外資企業(yè)不合理避稅的成本
目前，我國針對外資企業(yè)通過轉移定價達到不合理避稅的情況，只采取了補稅不罰稅的辦法，并且很多時候并沒有將其行為曝光，導致外資企業(yè)濫用轉移定價策略的違規(guī)成本極低，這也是很多外資企業(yè)長期采用轉移定價的主要原因之一。鑒于此，未來我國應當加大對濫用轉移定價外資企業(yè)的打擊力度，不僅需要其繳納本身應繳的稅款，還應當在此基礎上按照一定的比例進行罰款，尤其是對一些造成我國稅收損失的企業(yè)，更應當加大處罰力度，對于屢教不改的外資企業(yè)，還可以對其進行新聞曝光，直至取消其享受的各類優(yōu)惠待遇。
四、外資企業(yè)轉移定價案例
我國某省某外商投資企業(yè)出現(xiàn)一種怪現(xiàn)象：運轉6年，虧損過億，“該企業(yè)設備先進，技術高端，管理規(guī)范。但銷售規(guī)模逐年擴大的背后，卻是連年虧損?！毕嚓P稅務部門在對企業(yè)進行分析時，發(fā)現(xiàn)了這個令人費解的現(xiàn)象。
一個連年虧損的企業(yè)，為何還要繼續(xù)擴大生產(chǎn)？一項連年虧損的產(chǎn)品，為何能引來外方的增資擴股？這一連串問題引起了國稅機關的警覺。在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的避稅疑點后，該省國稅局國際稅務管理科牽頭組成反避稅調查小組，將該外商投資企業(yè)定為“關聯(lián)交易轉讓定價”的調查對象。
那么，這家企業(yè)是否在通過降低價格來轉移利潤呢？
在企業(yè)堆積如山的財務報表、生產(chǎn)訂單、銷售發(fā)票、銷售合同、定價原則等文件中，調查組發(fā)現(xiàn)了一份該合資企業(yè)與我市某航空工業(yè)有限責任公司 （內資企業(yè)）簽訂的銷售合同。Xx年，該內資企業(yè)轉讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司加工零件。比對發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設備，加工同樣的零件，銷售給同一個客戶，且內資企業(yè)的加工單價比合資公司還低16%；但因“有利可圖”，內資企業(yè)與客戶簽訂了長達15年的加工協(xié)議。
調查組還發(fā)現(xiàn)，該合資企業(yè)屬 “來料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔投資和銷售風險，無核心技術研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。焦點集中在企業(yè)的虧損是否合理、轉讓定價避稅的事實是否存在以及企業(yè)利潤率的確定上。
外資方否認逃稅，同時，外方母公司花巨資聘請全球四大會計事務所之一――德勤會計事務所，出具關聯(lián)交易定價審核報告，斷言該公司關聯(lián)交易定價合理，否認企業(yè)轉讓定價的事實。
經(jīng)過艱苦的努力，xx年，在大量的數(shù)據(jù)、國際條約和國家法律、稅收政策面前，事實勝于雄辯，該企業(yè)終于接受了該省國家稅務局下發(fā)的 《特別納稅調查調整通知書》，并主動補繳稅款。企業(yè)的合理利潤從國外轉至我國進行征稅，企業(yè)的獲利年度至少提前了7年。
五、結語
隨著外資企業(yè)對我國經(jīng)濟影響程度的增大，其通過轉移定價所帶來的負面影響也日益顯著，對我國市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)生不良干擾。同時，由于我國人力資源成本的上升，全球經(jīng)濟的疲軟，也擠壓了外資企業(yè)的利潤空間，導致外資企業(yè)轉移定價比以往更具有迫切性。外資企業(yè)濫用轉移定價策略的情況較為普遍，將其作為利潤轉移，減少在我國納稅的問題十分嚴重，這不僅違背了合作、合資模式的初衷，導致我國收益被蠶食，同時也降低了我國的稅收收入，不利于外資企業(yè)之間關聯(lián)效應的形成和國際收支平衡的維持，嚴重的話還會影響到我國的經(jīng)濟安全。因此，隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，一味強調外資企業(yè)對我國國民經(jīng)濟的貢獻是片面的，也是較為偏激的價值取向，我們也必須同時看到外資企業(yè)濫用轉移定價給我國經(jīng)濟造成的傷害，在此基礎上采取行之有效的針對性措施，降低外資企業(yè)通過轉移定價所產(chǎn)生的負面影響。（作者單位：荏原電產(chǎn)（青島）科技有限公司）
參考文獻：
產(chǎn)權交易作為資本運作的重要組成部分，在實現(xiàn)資源優(yōu)化配置方面具有重要的作用。嚴格意義上的產(chǎn)權交易應該是在規(guī)范的產(chǎn)權交易市場上進行，以公開交易為前提，由市場供求關系自主決定，在多個交易者互相競爭的情況下，可以比較準確的發(fā)現(xiàn)國有產(chǎn)權的價格，從源頭上遏制腐敗，防止國有資產(chǎn)的流失。然而，目前我國國有產(chǎn)權的交易并不是由市場來決定，究其原因，首先是沒有統(tǒng)一的產(chǎn)權交易市場和全國性的管理機構，各地的產(chǎn)權交易市場都是各地自發(fā)建立的，比較混亂。其次是沒有統(tǒng)一的立法規(guī)定和專門性的法規(guī)，僅依靠地方政策或行政規(guī)章制度，約束力遠遠不夠，有些規(guī)章都是由各地政府及其授權單位制定，在產(chǎn)權交易過程中，難免會造成地方政府及相關部門為支持地方國有企業(yè)改制而各自為政出臺一些優(yōu)惠政策，從而影響了產(chǎn)權交易的法律約束力。
目前這種狀況，造成了國有企業(yè)產(chǎn)權交易主體不明確，交易難以定價，暗箱操作，將國家利益拱手讓人，引起國有資產(chǎn)流失，進而引起稅收流失。首先，在國有產(chǎn)權進行交易時，某些利益集團和地方政府為了既得利益，違反國家規(guī)定或超越法律權限，擅自處置，不通過產(chǎn)權交易市場對國有資產(chǎn)進行評估，而是采用低價方式出售或無償轉讓給非全民單位或個人，造成了國有資產(chǎn)的嚴重流失，進而導致企業(yè)所得稅稅基減少，造成了稅收流失。其次，由于產(chǎn)權交易市場處于條塊分割狀態(tài)，各機構和各地區(qū)的產(chǎn)權交易難以有效的對接，交易成本相當大，因此企業(yè)在轉讓后得到的凈收益很少甚至為負，大大削弱了企業(yè)所得稅的計稅基礎。最后，某些地方政府為支持企業(yè)改制，使其容易在產(chǎn)權交易市場上交易成功，往往將其所欠稅收免除，因此也造成了稅收的流失。
1.2 企業(yè)資產(chǎn)重組引發(fā)的稅收流失
企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中由于政府銜接、制度配套等原因造成國有資產(chǎn)的流失，同時也導致了稅收的流失問題。首先，造成增值稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，部分資產(chǎn)在重組中政策界限模糊，如企業(yè)流動資產(chǎn)的重新組合實質是貨物交換行為，根據(jù)稅法規(guī)定應征收增值稅，然而由于企業(yè)流動資產(chǎn)評估的不規(guī)范，企業(yè)流動資產(chǎn)在評估中“縮水”，造成了國有資產(chǎn)減值的同時也使應征增值稅大量流失。另外稅法規(guī)定銷售已使用的小汽車等固定資產(chǎn)，應按規(guī)定征收增值稅，而實際工作中這部分應征增值稅基本流失。其次，引發(fā)營業(yè)稅的流失。企業(yè)在資產(chǎn)重組時會發(fā)生房產(chǎn)設備、土地使用權轉讓等問題，根據(jù)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。然而在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，稅務機關對其信息掌握不靈，無法及時確定營業(yè)稅的納稅義務人及征稅對象，從而使稅款流失。再次，造成房產(chǎn)稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，可能造成原有不動產(chǎn)的使用權發(fā)生變化，如果原有房屋產(chǎn)權人和房產(chǎn)使用人有意拖延重新對房屋產(chǎn)權人確認，會造成納稅主體一時無法確定，使房產(chǎn)稅款難以落實。
1.3 合資過程中引發(fā)的稅收流失
目前國有企業(yè)進行合資改制，按資金來源可分為兩種形式，一種是中外合資；一種是國有企業(yè)與私營企業(yè)合資。其中以中外合資引發(fā)的稅收流失最為嚴重。首先，中外合資企業(yè)創(chuàng)立時需要對雙方的資產(chǎn)進行評估，但由于很多地方需要吸引外資、促成合資合作項目，故意對中方資產(chǎn)不進行評估或低估，對商標、專利、土地使用權等無形資產(chǎn)不作價或作低價，使中方國有資產(chǎn)比例明顯偏低，造成國有資產(chǎn)在合資中嚴重流失。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，中外合資企業(yè)組建過程中，對資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)溢價所得應交納所得稅，然而由于國有資產(chǎn)的流失，使企業(yè)所得稅的計稅基礎減少，從而造成了稅收的流失。同時外商利用價格轉移，對進口原料、設備、產(chǎn)品等采取高進低出的方法使企業(yè)應向國家上繳的稅款、中方應得的利潤大量流入外方手中，造成實盈虛虧。此外，許多國有企業(yè)利用改制的機會，成立假“三資”企業(yè)。這些假“三資”企業(yè)享受了本不該享受的稅收優(yōu)惠，如“兩免三減半”、免征城市維護建設稅和教育附加，使國家的稅收遭受到了嚴重侵蝕。
1.4 企業(yè)破產(chǎn)清算過程中引發(fā)的稅收流失
在國有企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，由于存在各方面的原因，導致了稅收的流失。首先，我國《破產(chǎn)法》規(guī)定存在許多不足，例如在規(guī)定清算組的組成人員當中，沒有明確規(guī)定將稅務人員列入必須參加的清算組成員，使得稅務機關對國有企業(yè)破產(chǎn)清算信息滯后，更不能參與清算其破產(chǎn)財產(chǎn)，進而使國有企業(yè)欠稅問題無法解決。其次，破產(chǎn)企業(yè)的欠稅問題是導致其稅收流失的主要因素。很多國有企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)根本就不夠清償所欠稅款或者被其他債權越位清償；另外還有一些國有企業(yè)，將存量資產(chǎn)中的有效部分剝離，把欠稅和債務留給無償還能力的原企業(yè)，這也造成了稅收的流失。最后，有些國有企業(yè)破產(chǎn)清算后，被其他企業(yè)兼并、收購或重組，其名稱、法人代表、經(jīng)營地點、產(chǎn)權所有者等都有不同程度的改變， 按稅法規(guī)定，他們應當在辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷登記，然而實際情況卻是：很多企業(yè)沒有到稅務機關辦理稅務注銷手續(xù)，使稅務登記證無法回收，發(fā)票的繳銷工作也無法正常進行，而且新企業(yè)如果沒有按照規(guī)定及時辦理稅務登記手續(xù)，就會導致稅務機關難以追繳該國有企業(yè)所拖欠的稅款，造成稅收的流失。
2 治理國有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的對策
針對以上國有企業(yè)改制中引發(fā)的稅收流失方式，建議采取以下對策：
2.1 稅務部門加強征管，依法治稅
2.1.1 宣傳到位，主動參與。稅務部門加強稅務知識的宣傳和普及，逐步提高公民的納稅意識，引導納稅人自覺繳稅；加強有關稅收制度、法規(guī)的宣傳并作好解釋工作，取得企業(yè)的理解和支持。另外應大力提高稅務人員的工作技能和文化素質，提高征管水平，主動參與到企業(yè)改制的過程中，積極與地方政府、企業(yè)主管部門、法院、工商等部門建立定期聯(lián)系制度，及時收集涉稅資料，防止制定的改制政策中出現(xiàn)越位越權減免欠稅的內容。對地方政府所出臺的與稅法規(guī)定相違背的改制政策，應予以堅決抵制，并及時向上級政府和稅務部門反映，有效遏制不法行為的發(fā)生。
2.1.2 強化稅收征管。首先，要加大稽查力度，堵塞稅收漏洞。在對改制企業(yè)加強日常管理的同時，針對改制過程中可能出現(xiàn)的征管漏洞，開展重點稽查，查處各種偷逃騙稅，規(guī)范改制企業(yè)的納稅行為；此外，稅務部門在日常工作中就應該了解、掌握企業(yè)的基本經(jīng)營和財務狀況，做到防患于未然，即使有違法犯罪行為發(fā)生，也能從容應對。其次，加強改制企業(yè)的財務監(jiān)督。由于企業(yè)改制中許多企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會發(fā)生重大變化，也正是這些方面的變化才會引起稅收流失。因此，稅務部門應加大對企業(yè)財務核算的監(jiān)督，尤其是對于改制企業(yè)更應進行全面、深入的調查和核算，掌握企業(yè)的情況越多就會越多的避免國家稅款的流失。
2.1.3 強化稅收司法保障。由于企業(yè)改制中會產(chǎn)生復雜的經(jīng)濟利益矛盾，涉稅案件也會不斷增多，所以稅務部門在征收管理中，急需司法部門給予強有力的保障，只有各部門、各執(zhí)法單位協(xié)同作戰(zhàn)，才能有效的填補各方面的漏洞，從而減少涉稅犯罪，也只有全方位出擊共同努力才能確保稅務部門嚴肅執(zhí)法，維護國家法制的尊嚴。另外，稅務部門應針對不時出現(xiàn)的新情況和新問題，及時調整征管的方法和策略，及時出臺相應的法規(guī)、條文，從法制的高度來規(guī)范和引導企業(yè)改制向健康的方向發(fā)展。
2.2 從國有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的方式來看
2.2.1 規(guī)范產(chǎn)權交易市場，明確稅收政策。針對目前我國產(chǎn)權市場不規(guī)范的實際情況，可將已經(jīng)成立的交易所進行清理、整頓、重組，使各個省份在重組后只設立一家產(chǎn)權交易所、一家技術交易所或只設一家產(chǎn)權技術交易所。同時，在這些交易所內，逐步形成全國性的交易網(wǎng)絡體系，及時收集和產(chǎn)權轉讓信息，撮合、記錄和監(jiān)督國有資產(chǎn)的轉讓過程， 防止國有資產(chǎn)在轉讓過程中流失。另外，要對產(chǎn)權交易過程中的稅收問題進行政策上的明確規(guī)定，既支持企業(yè)改制又防止交易過程中由于各方面的原因造成不必要的稅收流失。
2.2.2 明確企業(yè)資產(chǎn)重組的各項政策，規(guī)范運作。國有企業(yè)在資產(chǎn)重組中。首先，應當規(guī)范其運作過程。在重組過程中委托審計部門對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務狀況進行全面審計，企業(yè)財務部門根據(jù)審計情況調整有關賬目編制表，保證重組資料的真實性和準確性。其次，明確企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收政策，及時制定配套的政策法規(guī)，做到有法可依。在資產(chǎn)重組過程中，涉稅方面的新情況會不斷出現(xiàn)，國家需根據(jù)實際工作需要出臺適當?shù)恼叻ㄒ?guī)及實施細則。再次，各級政府在支持企業(yè)重組時也可能擅自做出減免稅收的決定，因此，應嚴禁以重組為借口，打稅收的主意。
2.2.3 維護合資過程中國有資產(chǎn)的權益
首先要有計劃有目的的對這些企業(yè)中的國有資產(chǎn)狀況進行檢查監(jiān)督，及時對損害國有資產(chǎn)權益的行為進行糾正。對于合資企業(yè)不僅要聘請權威評估機構對國有資產(chǎn)進行客觀評估，也要據(jù)實對外方或私人投資的資產(chǎn)進行客觀評估，以確保國有資產(chǎn)的正當權益。另外，要特別加強對“三資”企業(yè)的認定工作，防止某些國有企業(yè)為了享受“三資”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策而變相逃稅。
2.2.4 加強破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作
要加強對破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作，首先要修訂我國的《破產(chǎn)法》，在相關的實施細則中明確稅務部門參與清算組的法律地位。其次，稅務部門應仔細審核破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，尤其是要逐一匯總以前年度欠稅及加收的滯納金，并且監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配過程，保證國家稅款應收盡收。
2.3 建立相關法規(guī)，完善稅制
（2）統(tǒng)一領導。稅收具有涉及面廣、政策性強的特點，稅收管理具有較大的集中統(tǒng)一性。要統(tǒng)一稅法，集中稅權，強化稅收管理。稅務機構實行上級稅務機關與同級政府雙重領導，以上級稅務機關領導為主的管理體制。同時又要注意發(fā)揮中央和地方兩個積極性，給地方一定的管理權，以便因地制宜處理稅收問題。
（3）專業(yè)與群眾管理。社會主義稅收的特點是“取之于民，用之于民”，稅務機關同納稅人在根本利益上是一致的。在加強專業(yè)稅收管理的同時，要發(fā)動群眾參加稅收管理。加強稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺性，依靠群眾協(xié)稅護稅，把稅務管理建立在可靠的群眾基礎上。
（4）從經(jīng)濟到稅收。稅收同經(jīng)濟息息相關，經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展；在稅收管理工作中，要面向生產(chǎn)、關心生產(chǎn)，在促進生產(chǎn)發(fā)展的基礎上增加稅收收入。
（5）以法治稅。稅收是以法律為依據(jù)進行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現(xiàn)國家政策，又關系到生產(chǎn)發(fā)展和人民群眾的切身利益，堅持依法治稅，是稅收管理全過程應遵循的原則。
二、企業(yè)稅務管理的意義
1.降低稅收成本。當前，稅收成本包含企業(yè)依據(jù)法律所必須繳納的各項稅金的實體成本以及企業(yè)因納稅不當所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費，節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤。
2.增強企業(yè)財務管理水平。企業(yè)財務管理中做好稅務管理是十分重要的，電力企業(yè)稅務管理降低企業(yè)稅收負擔。企業(yè)稅務管理也就是學習稅法、合理運用稅法過程，能夠提高企業(yè)人員的納稅意識。由于不同行業(yè)、國家、地區(qū)政策的差異，企業(yè)需結合自身情況加強稅務管理，企業(yè)的管理人員需要清楚各項稅收法規(guī)，同時需要學習和了解有關會計方面的內容，會計制度與會計準則等，企業(yè)稅務管理人員也能夠增強其稅法觀念，也有助于提高電力企業(yè)的財務管理水平。
3.有利于調整企業(yè)內部產(chǎn)品結構和合理配置資源。針對國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策、不同稅種的不同稅率，企業(yè)能夠更清楚國家的各項稅收政策，采取科學合理的籌資、投資以及改造技術，能夠加強企業(yè)的稅務管理工作，籌資和技術改造，企業(yè)在投資和技術改造上的稅收得到最大的優(yōu)惠，進而改善企業(yè)的內部產(chǎn)業(yè)結構合理的配置資源，增強電力企業(yè)在同行中的競爭力。
三、加強電力企業(yè)稅務管理的措施
1.籌資融資是生產(chǎn)經(jīng)營活動中的首要條件。企業(yè)資金分為借入資金和權益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風險較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費。而權益資金有安全性、長期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強電力企業(yè)籌資選擇的稅務管理工作，需要選擇恰當?shù)幕I資方式，從而減輕稅負。
2.由于各個電力企業(yè)的發(fā)展計劃，產(chǎn)品都有所不同，電力企業(yè)在計劃投資時，所面臨的稅收負擔也有不同。比如，在投資興建高新技術企業(yè)、外商合資建立的中外合資企業(yè)，國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)與西部地區(qū)進行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優(yōu)惠。
3.通常，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中籌劃稅收時，主要利用一些會計處理方法，企業(yè)在不同的會計年度內有其不同的所得稅費用，可以推遲納稅的時間，提高其資金使效率。
4.在納稅方案的選擇上，應認真分析，衡量不同選擇對于稅負的影響，避免選擇不當?shù)姆桨付又囟悇肇摀?。而履行納稅義務時，需要分析納稅時間的規(guī)定以及預繳和結算時間規(guī)定，合理計劃稅務費用，減少企業(yè)流動資金利息的花費。
四、加強企業(yè)稅務管理的建議
1.防范稅收籌劃風險，完善的稅收籌劃機制。電力企業(yè)需建立有關稅收籌劃目標的機制,包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、反饋機制以及控制機制。合理有效的機制能夠有效的預防稅收籌劃的風險,合理、合法的稅收籌劃方案可以及時有效實施。同時，為了確保電力企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運行,電力企業(yè)確切規(guī)劃其與稅務有關的各個部門的職能,嚴格遵循電力企業(yè)的各項法律法規(guī)，清楚了解稅收籌劃相關制度規(guī)定,確保電力企業(yè)科學計劃稅收決策和科學管理稅收，杜絕企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風險。
2.電力企業(yè)應當做好計劃工作，協(xié)調管理好各項工作。電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營比較種類繁多，不同的經(jīng)營活動有其適合的稅收政策、法律。電力企業(yè)進行納稅前，應當提前做好各項準備工作，協(xié)調好各部門間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經(jīng)營。對于發(fā)生了經(jīng)營活動的，電力企業(yè)再去計劃稅費，易發(fā)生逃稅、漏稅的狀況。
3.創(chuàng)建稅務專管部門，以及專管人員。電力企業(yè)內部應設立專門負責稅務管理工作的部門，合理設置各個崗位，并且要重視工作人員的素質，找一些個人素質高、專業(yè)知識強的人員來進行管理。認真研究稅收有關的法律法規(guī)以及相關的稅收政策，針對其進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，統(tǒng)一籌劃企業(yè)的納稅行為，避免給電力企業(yè)帶來一些不必要的損失。同時，電力稅務管理機構應當定期對其稅務情況進行分析。
4.加強電力企業(yè)管理人員培訓工作，提高其業(yè)務素質。電力企業(yè)稅務管理人員只有加強學習，才可以清楚的了解各項政策，掌握國家經(jīng)濟的宏觀發(fā)展動向。企業(yè)應該采取有效的措施，培訓稅務管理部門的人員，針對稅收的法律法規(guī)以及各項稅收業(yè)務政策培訓人員，從而使工作人員盡早掌握稅務知識，并且培養(yǎng)他們對企業(yè)稅務的責任意識，了解企業(yè)稅務的有關內容，從而更好的完成稅務管理工作。
關鍵詞 稅務管理 風險 規(guī)避 措施
一、企業(yè)稅務管理概述
企業(yè)稅務管理指的是企業(yè)為了降低稅收成本，實現(xiàn)自己的理財計劃，在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提之下，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，包括減免稅在內，通過制定合理的納稅方案，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅環(huán)節(jié)進行提前籌劃，達到企業(yè)自身減輕稅收負擔或者延緩繳納稅款的行為。這是一種既合理同時又合法的避稅行為，是在國家政策允許范圍之內的，與偷稅、漏稅是有根本區(qū)別的。
加強企業(yè)的稅務管理，能夠實現(xiàn)稅收成本最小化，減少企業(yè)負擔，因此受到越來越多的重視。在國外，企業(yè)為了減輕自己的稅收負擔，一般會聘請專門的稅務顧問對國家的稅收政策和征收法規(guī)進行研究，找到稅收政策的優(yōu)惠之處，達到節(jié)稅的目的。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的逐漸確立，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，因此，加強企業(yè)的稅務管理對企業(yè)在競爭中立于不敗之地具有非常重要的意義。
二、企業(yè)稅務管理中的風險概述
企業(yè)稅務管理一方面可能為企業(yè)帶來巨大收益，但同時另一方面可能為企業(yè)帶來風險。所謂企業(yè)稅務管理的風險指的是在各種因素的影響之下，企業(yè)指定的稅務管理方案沒有達到有兩種表現(xiàn)形式，一種是企業(yè)納稅行為與國家稅收的法律法規(guī)背道而馳，可能該繳納稅款而沒有繳納或者少繳納，企業(yè)因此面臨補稅、罰款或者聲譽受損等風險；另一種是企業(yè)因為沒有對稅法的優(yōu)惠政策進行合理利用，從而多繳納稅款，這會加重企業(yè)負擔。利用國家優(yōu)惠政策減少納稅數(shù)額是機遇，沒有按照預定計劃實現(xiàn)自己的目的甚至遭受損失是危險，機遇與風險并存，企業(yè)要把握機遇，躲開風險，將經(jīng)濟損失降到最低。
三、企業(yè)稅務管理中的風險類型
1.現(xiàn)行稅收管理體制自身不夠完善所帶來的風險。我國稅收征收計劃一般沒有自由調整的余地，不隨經(jīng)濟情況的變化而變化，而且完成稅務征收數(shù)額只能上升不能下降，稅務部門的上級考核下級的標準主要是征收數(shù)額的完成情況。基層征收人員為了完成稅收任務，可能會違背“稅務機關依法征稅”的原則，導致企業(yè)加重稅務管理中的風險。
2.納稅企業(yè)對國家稅收政策把握不準所帶來的風險。為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家稅務法規(guī)經(jīng)常會發(fā)生調整，出現(xiàn)一些臨時性的規(guī)章制度。這就讓納稅企業(yè)很難及時掌握準確的征收信息，業(yè)務調整不及時，可能會使合法納稅行為變?yōu)椴缓戏?，帶來稅務風險。
3.企業(yè)財務人員稅務管理能力不足所帶來的風險。企業(yè)的稅務管理需要準確而及時地把握國家的法律法規(guī)和政策，如果企業(yè)財務人員自身素質不夠，沒有對國家稅法有清楚的認識，就會在具體的操作中，給企業(yè)帶來損失。比如，有時候會因為享受某個小的優(yōu)惠政策而失去了其他方面的優(yōu)惠；有時候會在客觀上使企業(yè)帶來偷稅的事實。這就要求企業(yè)財務人員一定好好把握稅收政策，避免出現(xiàn)因小失大、顧此失彼的局面出現(xiàn)。
4.稅務征收人員自由裁量權過大所帶來的風險。企業(yè)稅務管理的計劃也就是納稅方案能否取得成功，很大一部分原因在于稅務征收人員的認定。我國的稅務機關在某些具體的征收事項中具有一定的自由裁量權，因此，企業(yè)的納稅方案需要經(jīng)過執(zhí)法人員的最終確認，才能明確是否合乎國家的法律法規(guī)。可是，這會因為稅務征收人員個人素質高低或者主觀因素的制約導致稅務執(zhí)法產(chǎn)生偏差，從而為企業(yè)帶來一定的風險。有時候企業(yè)會被誤認為偷稅、漏稅而受到嚴厲處罰，為企業(yè)加重負擔，損失名譽。
四、避免稅務管理風險的措施
1.企業(yè)要重視財務風險，警惕稅務管理所帶來的風險，采取措施避免風險的發(fā)生。企業(yè)要及時關注國家的政策法規(guī)，準確把握稅收政策的變動，從而結合自身情況制定合理的稅務管理計劃。企業(yè)領導應該把眼光放長遠，不能為了追求某個經(jīng)營活動的低稅額而進行錯誤的投資，應該站在一定的高度，從全局出發(fā)，整體安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，全面進行稅務管理，減少稅務風險。
2.企業(yè)可以聘請專門的稅務管理人員。有條件的企業(yè)應內部配置專門的稅務管理人員，或聘請業(yè)務素質水平高的人擔任。這些專業(yè)人士熟悉國家的各項稅收政策，針對這些政策，再提出自己的合理化建議。目的是保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，并且統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理企業(yè)的納稅行為，將企業(yè)的損失減小到最少。
3. 利用社會稅務中介機構的幫助。目前社會上稅務師事務所越來越多，企業(yè)可以取得他們的幫助。這些事務所具備專業(yè)人員，熟悉涉稅處理業(yè)務，懂得國家的稅收政策的變化，具有很高的稅務管理水平，可以為企業(yè)帶來最好稅務的管理方案。另外，如果稅務管理方案失敗給企業(yè)帶來損失，事務所必須進行賠償。這樣，企業(yè)的稅務管理風險轉嫁給了稅務中介機構，在一定程度上減輕了風險帶給企業(yè)的損失。
4.多與稅收執(zhí)法人員進行溝通。稅務執(zhí)法人員有義務對納稅企業(yè)提供相關服務，因此企業(yè)要與稅務機關多進行溝通，正確處理與稅務機關的關系，這樣就會多獲取一些有價值的防范稅務管理風險的信息。另外，由于征收方式的差異和自由裁量權的存在，所以企業(yè)必須要與事務機關多溝通、多交流，不妨將自己的稅務管理方案與稅務機關進行商討，盡力得到稅務機關的認可，避免在實施過程中發(fā)生風險。
總之，企業(yè)稅務管理得好可以為其減輕稅務負擔，使之更好地實現(xiàn)理財目標，但稅務管理中的風險會使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失和名譽損失。所以，企業(yè)一定要注意防范稅務管理所帶來的風險，樹立風險意識，將其控制在最低水平。
外資激勵政策,也可稱為外國直接投資優(yōu)惠或激勵政策。該概念最初是有經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)與1983年所提出,即“激勵措施應理解為任何旨在影響某項投資決定,并可增加該潛在投資所獲利潤火改變其所涉及風險者”。①1989年,OECD在《投資激勵與限制》的報告中首次闡明激勵政策是“旨在影響投資增加潛在投資的利潤或轉移潛在投資風險而采取的一整套政策措施”。②此后,聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議跨國公司與投資委員會也多次闡述對投資激勵的定義。在1995年《世界世界投資報告》中指出:“激勵政策是專門用來提高特定投資項目收益率或降低特定投資項目生產(chǎn)成本與風險的政策措施,不同于構成已過對外國投資者吸引力的一般政策和非政策因素”。
1發(fā)展中國家和發(fā)達國家爭取外資激勵措施的不同
一般而言,發(fā)展中國家對外國投資的激勵制度多以財政稅收優(yōu)惠為主,而且把外資作為專門的激勵對象。發(fā)展中國家的財政稅收優(yōu)惠措施主要有:①所得稅減免。這是對外資最為普遍,也是最為常用的稅收優(yōu)惠措施方式。但是各國之間,甚至統(tǒng)一國家的不同地區(qū)之間,對外資所得稅的減免程度均有所不同。②免稅期,只在一定時期內,免除外國投資企業(yè)全部或部分所得稅和其他稅收。免稅期一般從企業(yè)獲利年度算起,通常位5年,長的可延至10年,最長的甚至可達20年。③關稅減免。這種減免一般給予外國投資企業(yè)作為投資的機器設備的進口及生產(chǎn)用的原材料的進口。④退稅。如再投資退稅⑤加速折舊,指允許外國投資企業(yè)再按照正常損耗和其他經(jīng)濟因素所計算的真正經(jīng)濟折舊(或稱資本損耗)之前,減少企業(yè)的定資產(chǎn)價值。
發(fā)達國家在激勵外國投資方面則側重采用融資優(yōu)惠措施,優(yōu)惠的對象往往不分外資和內資。融資優(yōu)惠的種類有:①投資補助金。投資補助金制度一般使用語固定資產(chǎn)的投資,而不適用于流動資產(chǎn)。由于投資補助僅具有顯而易見性和易管理性的特點,因此成為一種頗具吸引力的投資激勵措施。②低息貸款、利息津貼與貸款保證。此類優(yōu)惠措施包括公營金融機構以低利率(低于市場利率)向投資者發(fā)放貸款,政府向市場利率從私營金融機構取得貸款的投資者發(fā)放利息津貼,公營金融機構給予投資者優(yōu)厚的還款條件或政府機構為投資者向私營金融機構的借款提供擔保。
由上可知,發(fā)展中國家和發(fā)達國家采取的激勵投資的政策側重點是不同的。發(fā)達國家采取側重金融優(yōu)惠措施在于其本國的資本雄厚,政局安穩(wěn),能為投資者提供良好的投資環(huán)境。而發(fā)展中國家則不同,他們國家缺乏資金來發(fā)展本國經(jīng)濟,正需要通過引入外資來完善本國的基礎設施,解決部分就業(yè)壓力問題,帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。
UNCTAD報告,2007年各經(jīng)濟體FDI都有顯著增長。美國仍居于領先地位。2007年發(fā)達國家吸收FDI增長17%。歐盟25國吸收FDI占全球的FDI流入的40%。非洲富有國FDI激增。拉美及加勒比FDI呈恢復性增長。亞洲FDI流入創(chuàng)下新記錄。中國、香港FDI主要目的地。烏拉圭曾經(jīng)是世界上對外資征稅最低的國家。但外資并不多;美國不對外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策,但一直是FDI最多的國家。
以歐美日等發(fā)達國家的大型跨國公司為主體,它們經(jīng)濟實力雄厚,競爭力強,管理規(guī)范,注重長遠利益,注意企業(yè)形象、員工培訓以及同東道國發(fā)展目標相協(xié)調等對東道國貢獻能力較大。而且這類其一人更注重沉穩(wěn)、透明的投資環(huán)境,而不是依賴東道國優(yōu)惠措施,有時候反而認為過多的優(yōu)惠體現(xiàn)了東道國政策的不穩(wěn)定的隱患,并作出反向的選擇。影響外資流向的主要因素有:一是政治的穩(wěn)定和經(jīng)濟的繁榮。對外國投資者來說,其最大的障礙是政治不穩(wěn)定,因為這關系到投資者資本的安全性問題。經(jīng)濟的繁榮是使投資者能夠穩(wěn)定、持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的重要前提。二是東道國國內市場的規(guī)模、潛力以及對外資的開放程度,如對市場準入的限制狀況、外匯管制等。這關系到外國投資者的市場開拓和市場競爭的潛力以及投資和生產(chǎn)經(jīng)營的順暢。三是交通運輸、郵電通訊、公司法、注冊程序等因素。這關系到外國投資者利益的保障和生產(chǎn)經(jīng)營的便利。四是廉價而豐富的生產(chǎn)要素,如土地、勞動力、自然資源等。這有利于外國投資者降低生產(chǎn)經(jīng)營成本或轉移國內低水平生產(chǎn)能力,提高產(chǎn)品競爭力。還有就是稅收因數(shù)。而當前世界FDI中有80%以上是由跨國公司完成。根據(jù)亞行的調查,在吸引跨國公司投資的20個主要因素中,宏觀經(jīng)濟、市場容量、政局、基礎設施等因素排在前列,而稅收優(yōu)惠僅列在倒數(shù)第五位。
2發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠政策的不足之處
發(fā)展中國家側重的采取的財政稅收優(yōu)惠政策并不能再提高其在吸引外資流入的競爭中取得明顯的效果,相反可能還會產(chǎn)生如下的危害:
2.1外國投資者的待遇高于本國投資者,造成競爭不公平局面,嚴重打擊本國產(chǎn)業(yè),阻礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。一般發(fā)展中國家為了吸引外資而給與外國投資者以比本國投資者更多的優(yōu)惠條件,享受超國民待遇。本國的民族企業(yè)本來根基已經(jīng)比較薄弱,加上沒有與外國投資者同等的投資待遇,其競爭力更加低落,由此將進一步壓抑民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展阻礙本國經(jīng)濟的振興?，F(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠措施使外商投資企業(yè)在我國實際享有著稅收上的“超國民待遇”,這不僅造成內外資企業(yè)稅負上的不平等,而且造成同樣是外商投資企業(yè),只因投資地區(qū)不同,其稅負也不平等的狀況。這有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭要求。
2.2假合資現(xiàn)象。假合資已成為某些企業(yè)和外商鉆政策空子,損害東道國或本國國家利益的一種手法,此現(xiàn)象有愈演愈烈之勢,須引起高度重視。虛假投資有多種形式,一種主要做法是,外商自己不出資,而以本國個人、組織或本國金融機構甚至地方政府主管部門,或者以合資企業(yè)名義擔保取得貸款作為自己的出資,外方實際上沒有出資,也不擔風險,卻擁有相當?shù)谋壤墓蓹?另一種主要做法是弄虛作假,例如,讓東道國方以自己的資金代外方企業(yè)繳款,外方實際不出資,或者外方以銀行貸款作為認繳的資金,待驗資通過后,再利用各種手段,將款從企業(yè)取出來償還銀行貸款。比如,國內的廠家與國外公司事先商妥借的名義在國內興辦合資企業(yè),公司按約定的投資額匯入與之合辦的新公司帳上,待合資企業(yè)成立后,即以所得利潤的形式將原來投入的資金有的還附加一定的利息收走或轉向他處投資,剩下廠家獨自經(jīng)營新成立的合資企業(yè)。據(jù)調查,類似廠家這種假借國外公司之名,行偷逃國家稅收之實的例子不在少數(shù),很多企業(yè)一開始就存在著鉆國家政策法規(guī)空子的故意。
2.3受制于一些國家沒有稅收饒讓制度,投資者并沒有真正收益,而是投資者母國收益。即東道國國對納稅人減少的那部分稅收,不會使納稅人直接受益,反而會將來源國政府犧牲和稅收收人轉化為居住國的稅收收入。只有在居住國實行稅收饒讓的條件下,跨國投資者才能直接受益,也才能體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的意義。目前,許多發(fā)達國家為了發(fā)展同發(fā)展中國家的經(jīng)濟關系和激勵資本輸出,也同意稅收饒讓。但也有的國家如美國,因擔心資本與技術的大量外流會影響本國經(jīng)濟的發(fā)展和減少財政收人,而反對饒讓。對如美國等不實行稅收饒讓的國家,東道國涉外稅收政策的減免稅和低稅率等主要優(yōu)惠措施,會使東道國稅收在一定程度上轉化為納稅人居住國的稅收,這大大降低了東道國稅收優(yōu)惠效益的質量與水平。
2.4惡性競爭。發(fā)展中國家為了提高吸引外資的競爭力,而不惜競相給予更加優(yōu)惠的政策,導致惡性競爭,形成惡性循環(huán),不僅損害本國利益,也使其他發(fā)展中國家利益蒙受損失。
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.08. 146
1 引言
老撾是一個比較落后的農(nóng)業(yè)國。2008 年GDP 為51.87 億美元，1997―2008 年，農(nóng)業(yè)，工業(yè)和出口的平均增長率分別為3.8%、14.3%、19%。老撾的最大自然資源是水能資源，理論上發(fā)電可達3000 萬～3200 萬千瓦。老撾政府正在努力推進水能的國際合作開發(fā)項目，希望將其變成東南亞的新能源基地。豐富的江河能源還為老撾發(fā)展農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、工礦企業(yè)和生活提供了良好的條件。老撾是一個旅游資源十分豐富的國家。其中，自然景觀多種多樣，人文景觀多姿多彩，文物古跡眾多，宗教文化氣氛濃厚。
1.1 老撾經(jīng)濟發(fā)展中存在的主要問題
第一產(chǎn)業(yè)方面：老撾農(nóng)業(yè)發(fā)展中存在的主要問題是耕作的粗放性和產(chǎn)量低，需要引進技術和管理。
第二產(chǎn)業(yè)方面：老撾的第二產(chǎn)業(yè)有電力業(yè)，林礦業(yè)，建材業(yè)，醫(yī)藥業(yè)和日用品業(yè)等。其中，電力和林礦業(yè)是老撾最具發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題是缺乏規(guī)模性，尤其是建材業(yè)和采礦業(yè)，目前大多還處于起步階段，具有較大的投資市場。
第三產(chǎn)業(yè)方面：老撾的交通運輸主要依靠公路，其次是河運，航空和畜力，沒有鐵路。交通運輸業(yè)存在的問題一是公路的等級差；二是航空運輸雖然相對比較發(fā)達，但是航空運輸工具缺乏。由于受亞洲金融危機的影響，老撾的財政與金融形勢比較嚴峻，老撾貨幣基普對美元的官方匯率已由1997 年的1100∶1 跌至2009年的8470∶1。老撾的旅游資源比較豐富，但是旅游的基礎設施有待改善，發(fā)展旅游設施建設前景看好。此外，老撾的郵電通信業(yè)正處于起步階段，尤其是通信業(yè)具有較好的投資潛力。
對外經(jīng)濟關系方面：老撾的主要貿(mào)易伙伴是泰國，新加坡，日本，美國，越南和中國。主要出口商品是電力，木材，石膏，錫和咖啡；主要進口商品是車輛，燃油，建材，衣料，醫(yī)藥和電器，每年的進口為逆差，逆差率一般在60%～100%，逆差主要靠外援和貸款來彌補。外援是老撾的主要財政和經(jīng)濟建設來源之一，一般占其國民生產(chǎn)總值的15%以上。
1.2 東盟主要投資來源
從1988 年7 月老撾頒布《外國在老撾投資法》到2007 年已有40個國家的商人在老撾投資辦廠。中國目前是老撾重要的投資貿(mào)易合作伙伴之一，2001―2007年，全國外資總額累計增達 65.274 億美元，中國在老撾投資項目達207項，投資總金額接近10.584億美元，中國在老撾投資企業(yè)，占全國外商投資總額16.2%，排列于第二大投資國；最大投資國是泰國，投資項目有144項，投資金額為13.1347 億美元，占全國外商投資總額的20.12%；第三大投資國是越南，投資項目有95項，投資金額為8.0939億美元，占全國外商投資總額的12.4%。前三名占了投資總額的48.72%，都是來自于周邊國家。法國和日本發(fā)達國家投資金額分別占了全國投資外商投資總額的6.57%和6.35%，排列于第四和第五大投資國。2001年以來，法國在老撾投資額最高峰期為2005年，投資額為3.7025億美元，比上年增長了147 倍；對于日本在老撾投資的最高峰期為2006年，投資額達4.015億美元，比上年增長了95.25倍。
2 老撾外國投資法和優(yōu)惠
2.1 老撾投資法的演化
老撾是比較落后的發(fā)展中國家。在過去較長時期內，老撾與其他社會主義國家一樣，崇尚自力更生，基本不對外開放。在世界經(jīng)濟一體化的潮流下。老撾政府充分意識到外資對于落后國家社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性，這引起了老撾的法律體系的變化，有關外國投資的政策和法律也紛紛出臺。
老撾的投資立法是以投資法為主體的包括系列法律在內的完整法律體系。1988年4月，老撾政府首次頒布《外國在老撾投資法》；1994年3月，老撾政府對《外國在老撾投資法》進行修改，增加了許多優(yōu)惠投資政策，頒布了《促進和管理外國在老撾投資法》。1994年4月老撾國會頒布的新修訂的《外資法》，新投資法在互惠互利基礎上，鼓勵外國投資者以包括BOT，BOOT在內的多種投資方式，在各個領域投資 ；規(guī)定政府不干涉外資企業(yè)的事務，允許外資企業(yè)匯出所獲利潤；外商可在老撾舉辦獨資企業(yè)，合資企業(yè)等企業(yè)形式；國家將在頭五年不向外資企業(yè)征稅等。2001年3月《促進和管理外國投資法實施細則》出臺，保證了投資優(yōu)惠政策的具體落實。
2.2 外資在老撾的投資形式
外國在老撾投資形式多樣，投資者可以在法律規(guī)定范圍內自由選擇。老撾1994年的投資法規(guī)定了外國投資者可以選擇合資企業(yè)或者成立獨資企業(yè)的投資方式。修改后的《老撾人民民主共和國外國投資法》第3條規(guī)定外國投資者可以通過合作企業(yè)，合資企業(yè)，外資獨營企業(yè)等方式在老撾人民民主共和國投資。對投資企業(yè)權利實行有效保護。《老撾人民民主共和國外國投資法》第5條規(guī)定合資企業(yè)是外國和國內投資者聯(lián)合創(chuàng)辦，擁有并經(jīng)營的企業(yè)。合資企業(yè)的組織管理和活動以及參與這種經(jīng)營的雙方之間的關系通過合資企業(yè)章程和雙方之間的合同加以管理。
2.3 外國投資的稅收優(yōu)惠
稅收法律政策是投資雙方都極為關注的，它直接關系到雙方的利益分享。按照《老撾人民民主共和國外國投資法》第二十一條規(guī)定，在享有特殊優(yōu)惠條件，受到投資鼓勵的領域或部門活動的合作企業(yè)，合資企業(yè)和外資獨營企業(yè)均應繳納利潤稅，稅率為純利潤的20% ～ 30%；在諸如貿(mào)易，旅館和其他服務性行業(yè)利稅為純利潤的35% 以上。但是，綜合老撾的法律來考慮，老撾實行的是比上述條款更為優(yōu)惠的稅收政策。
2.4 其他方面的優(yōu)惠法律政策
除了上述優(yōu)惠外，老撾對外資還有其他優(yōu)惠。1994年4月，老撾國會頒布的外資法規(guī)定，政府不干涉外資企業(yè)事務；允許外資企業(yè)匯出所獲利潤；在原料進口和產(chǎn)品出口方面，三資企業(yè)有權進口生產(chǎn)所需的機器，材料，運輸車輛，零部件，動力和原材料；擁有直接出口權，也可以委托老撾貿(mào)易公司或外國商進行出口貿(mào)易。
老撾工人工資成本較低。老撾政府采取了系列措施來保障老撾工人工資，但效果不是很好。老撾于1993年1月成立了勞動和社會福利部，并頒布實施了《勞動法》和最低工資法令等法律法規(guī)。老撾總理府于1997年10月3日頒布了最低工資的法令，規(guī)定非技術性普通工人每月的最低工資為36400基普，或每人每天1400基普。
滿足投資者勞務使用的需求。在招聘勞務人員時，提倡優(yōu)先招聘老撾公民。如果專業(yè)特殊，可自由雇用國外勞力；也可直接招聘外國工人。在居住和進出境方面，給外國投資者及外國勞務人員提供方便，包括有關人員家屬的出入境簽證。
3 老撾的外國直接投資的發(fā)展趨勢
進入老撾的外國直接投資流入的數(shù)據(jù)來自老撾人民民主共和國國內和國外投資部和跨越1988年至2004年期間。外國直接投資的數(shù)據(jù)記錄用美元計量。在老撾的經(jīng)濟改革開始，對老撾的外國直接投資流入小。對老撾的外國直接投資流入量在1988年為2.7萬美元。1994年，外商直接投資對老撾是1.6億美元。亞洲金融危機暫時影響的外國直接投資流向包括老撾在內的亞洲國家。1997年12月批準的外國直接投資在老撾的投資價值近12.6億美元。有吸引力的投資部門，礦業(yè)，林業(yè)，電信，酒店，木材工業(yè)，旅游，水力電力，石油和服裝行業(yè)。最初，合資企業(yè)是在老撾的外國投資進入的首選模式。
4 老撾吸引中國FDI的潛力
中國是一個資源非常貧乏的國家， 而老撾人均森林資源， 人均水力資源， 人均土地資源， 人均礦產(chǎn)資源均穩(wěn)居世界前列， 除森林資源得到初步開發(fā)外， 老撾其他資源開發(fā)基本處于空白狀態(tài)?？梢部闯隼蠐朐谫Y源領域的比較優(yōu)勢非常明顯，這也是老撾吸引來自中國的FDI的主要因素。
老撾和中國相比， 屬于落后地區(qū)。老撾政府為了吸引外資，制定了比較優(yōu)惠的投資稅收條件。老撾稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠和關稅優(yōu)惠兩個方面。根據(jù)老撾投資法第四章第十八條明確規(guī)定了外商投資稅收和關稅優(yōu)惠政策主要為：投資1類地區(qū)的7年免稅，投資2類地區(qū)5年免稅，投資3類地區(qū)2年免稅和進出口關稅減免等。綜合以上分析，我們可以根據(jù)生產(chǎn)要素稟賦論得出以下結論：老撾吸引來自中國的FDI潛力最大的領域就是老撾資源開發(fā)、開采類行業(yè)，比如種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、采礦業(yè)等。
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稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，為實現(xiàn)最小的合理納稅而進行的設計和運籌。稅收籌劃在客觀上具有“實現(xiàn)稅收最晚、承擔稅負最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、稅收成本最佳”的目的。稅收籌劃存在于企業(yè)管理中的各個方面，企業(yè)投資、經(jīng)營等各項業(yè)務都可以進行稅收籌劃，以此來減少企業(yè)的稅收負擔，增強企業(yè)在市場中的競爭力。稅收籌劃的原則包括下面幾個方面：
（一）合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。
（二）有效性原則。稅收籌劃要求決策者必須對日常的經(jīng)營活動和財務安排保持機敏的判斷。有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應以企業(yè)目標作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認可，也利于被稅務部門認可。
（三）超前性原則。企業(yè)進行稅收籌劃必須準確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的過程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能減少應稅行為，降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)籌劃的目的。
（四）成本效益原則。在籌劃稅收方案時，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應機會損益，只有當新發(fā)生的費用和損失小于所取得的利益時，該籌劃方案才是合理的。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。
二、企業(yè)投資進行稅收籌劃的必要性
（一）投資規(guī)劃時進行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的市場競爭力。有選擇地規(guī)劃籌資途徑，選擇稅負較輕的投資方案，可以合理、合法地減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅后利潤，實現(xiàn)企業(yè)的自我積累，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎。
（二）投資規(guī)劃時進行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的財務管理水平。投資稅收籌劃涉及稅收政策、財務政策、財務核算、資金運作等方面的內容，搞好稅收籌劃有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，加速資金的周轉，提高資金的使用效率，充分發(fā)揮貨幣的時間價值效益。
（三）投資規(guī)劃時進行稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的風險。企業(yè)的投資方向必須順應國家的宏觀經(jīng)濟的運行發(fā)展方向，這樣有利于企業(yè)制定正確的投資決策，減少因投資方向與國家宏觀政策不一致而形成的潛在風險，從而使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。
三、企業(yè)投資進行稅收籌劃的內容
（一）對投資的資金來源（籌資途徑）進行稅收籌劃
企業(yè)進行投資可以通過自有資本金進行投資，也可以通過其他途徑籌集資金進行投資。企業(yè)籌集資金的方式主要有：向金融機構借款、向企業(yè)借款、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的這些籌資構成企業(yè)的資本結構，針對不同資本結構，企業(yè)在籌建過程和運行過程中的稅費處理并不一樣，這就影響了企業(yè)在籌建和運營后的稅收負擔。一般來說，企業(yè)發(fā)行股票的股利可以全部從企業(yè)的稅后利潤中支付，而債券利息或借款利息按照稅法規(guī)定，符合扣除標準的可以在企業(yè)所得稅前扣除，所以發(fā)行股票方式的稅收負擔要重于對外負債籌資，因此，企業(yè)在多種籌資渠道可供選擇的情況下，從納稅角度考慮，企業(yè)間的拆借效果最佳；其次為向金融機構借款和發(fā)行債券，發(fā)行股票的方式最差。
（二）對投資的方式進行稅收籌劃
企業(yè)的投資可以分為直接投資和間接投資，直接投資可以通過興建一套全新的生產(chǎn)線，也可以通過兼并、收購、資產(chǎn)轉讓、資產(chǎn)置換等形式來形成新的生產(chǎn)能力。形成這些生產(chǎn)能力的方法不同將影響企業(yè)以后的稅負的輕重。
間接投資對象可以分為債券投資、短期股票投資、長期股權投資、國庫券投資等。其中債券投資又可以分為企業(yè)債券投資、國債投資、國家重點建設債券投資和金融債券投資等，這些投資有著不同的稅收政策，例如：國債投資、國庫券投資利息收入免征所得稅。
因此企業(yè)在考慮投資實際效益的同時，應從納稅角度分析企業(yè)所取得的潛在效益。同時在考慮風險和效益因素后，可利用稅收的負擔來權衡投資方式的選擇。
（三）對投資經(jīng)濟實體的形式進行稅收籌劃
企業(yè)的形式多種多樣，按照投資者不同分為內資企業(yè)、中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)、外資企業(yè)等；按照法律形式不同可以分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)，企業(yè)組織形式的不同，企業(yè)的稅收負擔也不盡相同。由于法人企業(yè)和非法人企業(yè)納稅義務的不同，企業(yè)設立分支機構時，必須考慮分支機構的設立形式。例如，現(xiàn)在大公司安排他的一些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位為分公司，這就是從稅收籌劃的角度考慮的。子公司為獨立法人實體，其所得稅獨立計征，他可以享受有關稅收的優(yōu)惠政策，但是因其為獨立法人，應負擔全面的納稅義務；而分公司不是獨立法人，利潤由總公司合并繳納，因其不是獨立法人，只負擔有限的納稅義務。因此，企業(yè)在設立下屬分支機構時，如果開辦初期下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設立分公司，因利潤與總公司合并，可以減少應稅所得，少繳所得稅；如果下屬企業(yè)在開辦不長時間就贏利或扭虧為盈，設立分公司，這樣可以享受獨立法人企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策。
（四）對投資的項目進行稅收籌劃
我國同其他國家一樣，實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在投資前必須明確投資方向，結合稅收政策進行稅收籌劃。從宏觀上講就是要考慮所投資行業(yè)是否可以利用稅收優(yōu)惠政策；從微觀講就是要考慮所投資生產(chǎn)產(chǎn)品的型號、規(guī)格，原材料、生產(chǎn)用設備的來源等，這些要素安排妥當，也可以大幅度節(jié)約稅收成本。
以一項期初投入、期末收益的投資項目為例，假設期初投入為I，期末銷售量為Q，銷售成本為C，產(chǎn)品價格為P，經(jīng)營成本固定，由F表示，企業(yè)所得稅稅率由T表示，那么，該項目的期末現(xiàn)金流量可以表示為：X= （Q（P-C）-F-I）（1-T） + I
通常情況下，X取值是不確定的，采用隨機變量刻劃，這是由于其他指標均為不固定因素，會受到外界市場環(huán)境的影響，都是隨機變量。
結合現(xiàn)代財務理論，項目的收益時由現(xiàn)金流量的風險性和時間性決定的，假設其合理期望收益率為r，那么，其現(xiàn)值可以表示為：
PV = E[X]/（1+r），這里E[X]為X的期望。
一個項目是否適合投資是由其凈現(xiàn)值決定的，也就是NPV = -I + PV的水平，只有能夠獲得正凈現(xiàn)值的項目才是值得投資的項目，能夠為企業(yè)所有者帶來財富價值。否則，會對企業(yè)所有者的利益造成損害，不值得投資。
在一個公平的市場中，項目的現(xiàn)金流對于每個投資者而言是平等的，所以，在同樣的項目投資中，都必須保證滿足每個投資者的相同收益率要求，也就是保證每個投資者有著相同的收益率。但在這種情況下，一家企業(yè)經(jīng)營同樣的項目，但所需要繳納的稅賦較低，那這家企業(yè)就可以采取其他措施來提高自身的競爭能力，建立起自身的競爭優(yōu)勢。
二、差異征稅下外資征稅的超國民待遇現(xiàn)狀及負面影響
（一）外資征稅的超國民待遇現(xiàn)狀
一直以來，我國為了擴大改革開放，不斷吸納外資，并對外商和外資企業(yè)賦予了一系列超國民待遇，如企業(yè)設立方面的時間限制和出資費用等優(yōu)惠、信貸優(yōu)惠、外匯優(yōu)惠等，尤其是稅收政策優(yōu)惠。從我國的稅收法規(guī)中可以很明顯地看出，我國對于外商和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在多個方面：
第一，所得稅，我國現(xiàn)存有免二減三的規(guī)定，而且對于一些特定區(qū)域和產(chǎn)業(yè)有一定的優(yōu)惠政策；第二，在投資退稅方面存在優(yōu)惠政策；第三，可以延期納稅的優(yōu)惠政策；第四，外資企業(yè)的職工福利費用標準可自行制定，而內資企業(yè)的職工工資和福利都是按計稅工資扣除，其標準是由財政部規(guī)定的。
除此之外，這種超國民待遇的優(yōu)惠還體現(xiàn)在工商統(tǒng)一稅、關稅的減免和投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、消費稅及進口環(huán)節(jié)增值稅等方面。而且，很多地方政府為了大力引進外資，對于外資企業(yè)都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。曾有學者進行過統(tǒng)計，內資企業(yè)的所得稅率平均為22%左右，而外資企業(yè)僅有10%，差距極其明顯。
（二）差異征稅的負面影響
外資企業(yè)可以通過這種優(yōu)惠稅收政策進行避稅，從而造成我國財政收入和國有資產(chǎn)的損失。對外商和外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，會減少我國的財稅收入，也是將這部分收益讓給了外資企業(yè)。同時，這部分稅收會轉移到內資企業(yè)中，從而導致內外資企業(yè)市場競爭的不公平。這種局面會對內資企業(yè)造成擠壓效應，給我國企業(yè)帶來巨大的發(fā)展壓力。外資企業(yè)對我國市場的擠壓是一種成長壓制效應，擁有稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)，在市場中具有一定的競爭優(yōu)勢，能夠將處于稅收劣勢的內資企業(yè)擠出市場?，F(xiàn)階段，跨國公司是國際資本流動的主要載體，一般跨國公司都有著極其雄厚的資本實力、較為豐富的經(jīng)營管理經(jīng)驗和相對先進的生產(chǎn)技術，對內資企業(yè)的市場地位形成極大的威脅，如果加上稅收優(yōu)惠，就會進一步提高其競爭能力，加劇內外資企業(yè)之間的差距。
三、針對當前差異征稅政策的調整建議
從當前我國外資稅收優(yōu)惠超國民待遇造成的種種負面影響來看，取消外資稅收優(yōu)惠，逐漸實行國民待遇迫在眉睫，具體來看，一方面要取消稅收方面的不公平待遇，另一方面要逐步降低外資的稅收優(yōu)惠待遇。筆者認為，可以從以下幾個方面政策進行調整：
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進行稅務籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務目標，在不違法的前提下，企業(yè)應當從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進行稅務籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。在進行具體稅務籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務籌劃方法。
投資的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。
一、利用稅收政策導向進行稅收籌劃
例如，國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設備，對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產(chǎn)設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設備增值稅并按有關規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵的行為。
2009年1月1日全國范圍內開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品或勞務的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟生活中重復征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機構成較高的行業(yè)，重復征稅問題較為嚴重，如今，增值稅向消費型轉型，規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素。
二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。
三、通過出資方式進行稅收籌劃
舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權，非專利技術作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產(chǎn)權和土地使用權等投資入股設立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設備投資和無形資產(chǎn)投資。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。
四、通過選擇資產(chǎn)投入方案進行稅收籌劃
例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權的尚未開發(fā)土地，擬對其子公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙公司進行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購買土地使用權；方案二，直接以土地使用權出資。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡單，與土地使用權出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購買甲公司的土地使用權時，甲公司應按照稅法的相關規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓也不征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅[1995]48號《國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。
又例如，某企業(yè)準備以自己使用過的機器設備和房屋建筑物進行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機器設備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機器設備作為其他投入。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉讓，需要繳納營業(yè)稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負擔只有契稅，相比方案一節(jié)稅。
企業(yè)投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現(xiàn)行的稅收制度有關，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業(yè)在進行投資時，越早把投資與納稅結合起來規(guī)劃，越能達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的，通過合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調控，促進我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展。
參考文獻
[1]蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務（第一版）[M].東北財經(jīng)大學出版社.2005，（01）.
