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作為會計學(xué)碩士研究生的培育目標我國現(xiàn)在已經(jīng)有超過近百個會計學(xué)碩士點，加之其余碩士點設(shè)立的會計學(xué)方向，可以看出，現(xiàn)今許多院校都具備培養(yǎng)會計學(xué)碩士研究生的能力。但這些院校應(yīng)當設(shè)立出更加適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)目標。傳統(tǒng)的院校應(yīng)以培養(yǎng)綜合實踐型會計人才為目標。而在會計學(xué)方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經(jīng)類院校，應(yīng)當以分類的培養(yǎng)作為教學(xué)目標。既注重培養(yǎng)具有優(yōu)秀潛力并能繼續(xù)攻讀博士學(xué)位的學(xué)術(shù)型碩士研究生，來從事會計學(xué)的研究與教學(xué)工作，也要注重培養(yǎng)綜合實踐型的碩士研究生，直接服務(wù)于社會企事業(yè)單位。會計學(xué)的碩士研究生培養(yǎng)目標，偏重培養(yǎng)綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學(xué)碩士研究生的就業(yè)導(dǎo)向發(fā)生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業(yè)意愿來看，據(jù)問卷調(diào)查的結(jié)果可以得出，將近九成的會計專業(yè)學(xué)生都希望成為實踐型人才，并且多數(shù)選擇在畢業(yè)后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質(zhì)也有了更加嚴格的要求，所以一般的高等教學(xué)研究機構(gòu)都并不十分樂于接受碩士畢業(yè)生。因此根據(jù)調(diào)查的結(jié)果，不難發(fā)現(xiàn)，碩士生畢業(yè)后，只有少數(shù)人會繼續(xù)攻讀博士學(xué)位，多數(shù)的學(xué)生都會傾向?qū)崉?wù)方面，而且，會計學(xué)博士的畢業(yè)生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學(xué)工作。部分博士生還會放棄學(xué)術(shù)研究工作，進入金融行業(yè)或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質(zhì)及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應(yīng)當具備創(chuàng)造性、實用性、外向性及通用性等優(yōu)勢。通用性主要指學(xué)生在畢業(yè)后，經(jīng)過一段時間的實踐，能夠擔(dān)任各種行業(yè)與企事業(yè)單位會計工作。實用性主要指將所學(xué)知識在工作中加以運用的能力。創(chuàng)造性主要指能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識進行更加靈活、多方面應(yīng)用的能力。外向型主要指在現(xiàn)今的全球化經(jīng)濟發(fā)展背景下，具備國際經(jīng)濟交流必備知識、對國際通行會計理念指標有詳細的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學(xué)制等多方因素的制約，本科的教育已經(jīng)難以滿足這些需求，所以應(yīng)當由研究生隊伍來進行補充與完善。
(二)設(shè)立體現(xiàn)專業(yè)特點并融合多學(xué)科的課程體制
研究生的課程體制是建立知識組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點，而具有創(chuàng)新性的知識體制及結(jié)構(gòu)是研究生創(chuàng)新工作的前提，所以在進行課程體制的設(shè)立時，首先需要建立起走在學(xué)科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學(xué)的選修課程進行具體規(guī)劃。另外，還要建設(shè)起有助于課程創(chuàng)新的教育模式。課程體系的設(shè)立需要以滿足專業(yè)知識需求為主，同時盡力與其他多個學(xué)科的知識進行融合。通過對于調(diào)查結(jié)果中知識需求內(nèi)容方面的分析，反映出了的社會經(jīng)濟背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業(yè)事務(wù)所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內(nèi)容的調(diào)查中，企業(yè)組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業(yè)事務(wù)所組與教師組的觀點基本一致。因此，應(yīng)當加強對于實踐技能課程及專業(yè)財務(wù)知識的課程設(shè)立，而且設(shè)立的課程需要彰顯出專業(yè)的特色，并與多學(xué)科融合。因為碩士教育是以大學(xué)本科教育為基礎(chǔ)的進階教育，所以這部分學(xué)生在專業(yè)能力與自身素質(zhì)上，本身就已經(jīng)得到了一定程度的培養(yǎng)，也具備了較為扎實的會計基礎(chǔ)知識。在碩士的學(xué)習(xí)階段，主要就是針對以上總結(jié)出的社會能力及素質(zhì)需求進行進一步的培養(yǎng)，科學(xué)的設(shè)立專門化的教育。由于會計學(xué)專業(yè)的碩士研究生培養(yǎng)方向主要定位是培養(yǎng)綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標就是向?qū)W生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業(yè)生未來能夠為會計專門領(lǐng)域提供更加精準、專業(yè)、有價值的服務(wù)。會計學(xué)專業(yè)可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務(wù)會計、現(xiàn)代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業(yè)必修課、公共必修課、專業(yè)選修課及相關(guān)專業(yè)選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學(xué)分比重，讓學(xué)生有更多空間對選修專業(yè)課程進行深造。將課程進一步細化后，相關(guān)專業(yè)選修課程方面，可以開設(shè)的主要課程有:組織行為學(xué)、管理科學(xué)與工程理論體系研究、現(xiàn)代管理理論與方法、國際商法、邏輯學(xué)及多元統(tǒng)計分析等。專業(yè)必修課可開設(shè)的主要課程有:現(xiàn)代審計理論、企業(yè)會計準則、會計理論、現(xiàn)代公司理財、財務(wù)分析及成本管理會計等。專業(yè)選修課方面，需要依據(jù)專業(yè)方向來進行選修課程開設(shè)，可開設(shè)的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務(wù)會計、會計職業(yè)道德、稅務(wù)籌劃及會計內(nèi)部控制設(shè)計與評價等。針對公司理財?shù)姆较騽t可以設(shè)立公司管理、投資學(xué)、報表分析及資金管理等方面的課程。
(三)增設(shè)對于差異性顯著的能力及素質(zhì)的培訓(xùn)
通過對數(shù)據(jù)的詳細分析可以看出，在領(lǐng)導(dǎo)能力、判斷管理能力、書面表達能力、心理調(diào)節(jié)能力及決策能力等方面對會計人才素質(zhì)重要程度進行調(diào)查時，企業(yè)事務(wù)所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業(yè)事務(wù)所組。因此，需要針對差異性明顯的環(huán)節(jié)設(shè)立相應(yīng)的課程，以滿足教育及企業(yè)各方面的綜合需求。其一，是對于領(lǐng)導(dǎo)能力與管理能力的培訓(xùn)。在對領(lǐng)導(dǎo)能力及管理能力進行討論時，應(yīng)當明確了解，一個成功的領(lǐng)導(dǎo)者所應(yīng)當具備的重要素質(zhì)。這些素質(zhì)包含:自身的事業(yè)熱情以及對熱情的傳遞，引導(dǎo)他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學(xué)習(xí)新的事物，值得信賴，敢于承擔(dān)風(fēng)險等等。為了對這些能力進行培養(yǎng)，在研究生的階段就應(yīng)當給予學(xué)生充分的學(xué)習(xí)條件，讓學(xué)生能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)能力與管理能力進行針對性的訓(xùn)練，讓每一個學(xué)生都有主持專題活動與小組討論的機會，應(yīng)當激勵每個學(xué)生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應(yīng)當更多表達出自己的見解，并對自己的觀念進行清晰的闡述。其二，是書面表達及語言方面的著重培養(yǎng)。要對學(xué)生的語言表達能力進行針對性的培養(yǎng)，讓學(xué)生樂于并且善于與外界進行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業(yè)，這也要求學(xué)生有高超的分析能力與嚴謹?shù)倪壿嬎季S能力。對于學(xué)生普遍存在的自我意識強、缺乏交流溝通能力及文字運用水平偏低等情況，要對學(xué)生的“心理學(xué)”“邏輯學(xué)”“寫作”“公共關(guān)系學(xué)”等方面的知識進行加強教學(xué)。這些綜合能力的強化可以在每門課程的學(xué)習(xí)過程中貫穿，而且平時要要求學(xué)生多寫一些分主題的研究向文章，最后進行綜合性考試、上交總結(jié)性論文。其三，是自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)。現(xiàn)今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學(xué)業(yè)方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業(yè)方面的壓力等等，研究生的整體自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)對于其未來的工作業(yè)績以及在社會上的發(fā)展都有著至關(guān)重要的影響。想要有效加強學(xué)生自我調(diào)節(jié)能力的培養(yǎng)，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學(xué)生的責(zé)任心。主要是引導(dǎo)學(xué)生對于個人的生活與學(xué)習(xí)都產(chǎn)生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進而樹立起更加正面、積極的生活學(xué)習(xí)態(tài)度，維持熱情進取的個性。另外還要培養(yǎng)學(xué)生對惡劣環(huán)境的適應(yīng)能力及轉(zhuǎn)變能力，讓學(xué)生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔(dān)。擁有這些良好的品質(zhì)，學(xué)生必定會在今后的工作中獲得更好的發(fā)展。第二，要讓學(xué)生懂得從小的事情做起，現(xiàn)在的研究生普遍都具有好高騖遠的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學(xué)生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習(xí)慣及細心度的工作，需要讓學(xué)生明白，做好生活中最基本的小事，養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣，就是培養(yǎng)細心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學(xué)生養(yǎng)成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習(xí)慣。經(jīng)常進行自我的檢查、反省，有助于學(xué)生更加明確的找到自己的不足之處并及時進行改正，學(xué)生養(yǎng)成了這種習(xí)慣，便能夠逐漸向嚴謹負責(zé)、積極進取、不怕困苦、熱情自信的良好心態(tài)，這對于學(xué)生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質(zhì)有很大的幫助。除此之外，還要讓學(xué)生更加積極的投入到社會的實踐工作當中，這樣能夠幫助學(xué)生切身了解到行業(yè)及企業(yè)的工作概況、企業(yè)對于從業(yè)人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細的了解，學(xué)生便能夠有更加清晰的自我認知，準確的找到自己的優(yōu)勢與不足，找準自己在企業(yè)中以及社會上的定位。所以，學(xué)校應(yīng)當將研究生實習(xí)基地的建設(shè)放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位等相關(guān)單位簽訂實習(xí)的協(xié)議。定期選派學(xué)生隊伍，到基地去進行實踐，這樣有助于讓學(xué)生加強對社會概況的認知，并且能夠讓學(xué)生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進行解決與研究的難題，這樣既有效培養(yǎng)了學(xué)生的社會認知及心理調(diào)節(jié)能力，也培養(yǎng)了學(xué)生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養(yǎng)。在創(chuàng)新能力方面，雖然企業(yè)事務(wù)所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創(chuàng)新能力進行著重培養(yǎng)，任何行業(yè)與企業(yè)的發(fā)展與改革都是在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開始的，只有擁有創(chuàng)新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現(xiàn)階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進一步深造的走向。各類院?？梢圆扇∫虿氖┙痰姆绞剑勒杖瞬抛陨淼奶攸c，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學(xué)生發(fā)揮自身的優(yōu)勢，獲得更好的發(fā)展。
2民辦高校的財務(wù)風(fēng)險
2.1籌資風(fēng)險。在我國民辦教育政策還不夠完善，社會缺乏捐贈的意識。民辦高校的籌資渠道比較單一，籌資比較困難。我國的資本市場發(fā)育的還不夠健全，尤其是舉債過度，銀行貸款失控等現(xiàn)象嚴重。本來進行合理的舉債能夠促進學(xué)校的進一步發(fā)展，能夠為學(xué)校的長遠發(fā)展添加動力。但是向銀行進行貸款加大了學(xué)校的財務(wù)負擔(dān)，學(xué)校為了還債可能會出現(xiàn)教育資金投入不夠的現(xiàn)象。因此民辦高校應(yīng)該充分準確的進行收入預(yù)期，對自身的能力進行估計，只有這樣才能避免出現(xiàn)籌資風(fēng)險，如果不加以重視任其發(fā)展可能會造成辦學(xué)資金缺乏，陷入財務(wù)危機最后導(dǎo)致學(xué)校破產(chǎn)。
2.2資本運營風(fēng)險。民辦高校的財務(wù)在運行的過程中存在著許多的風(fēng)險，總結(jié)起來可以歸納為以下幾點：第一，最近幾年全球經(jīng)濟發(fā)展緩慢，通貨膨脹日益嚴重，這就導(dǎo)致民辦高校的生源日漸減少，畢業(yè)生就業(yè)困難，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)使學(xué)校的收入大為減少，學(xué)校缺少辦學(xué)啟動資金。第二，許多民辦高校盲目追求辦學(xué)規(guī)模，因此采用一些正當或不正當?shù)氖侄螖U大招生規(guī)模，這就使得學(xué)校把有限的資金全部用來進行招生和修建校舍上，對于教育資金的投入嚴重不足。這些民辦高校為了吸引學(xué)生前來就讀，不惜進行價格戰(zhàn)，允許學(xué)生拖欠學(xué)費，這就使得學(xué)校的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。第三，國家對于民辦高校的監(jiān)管力度不足，一些民辦高校存在亂收費，提前收費和挪用教學(xué)費用的現(xiàn)象。第四，大部分的民辦高校都屬于家族企業(yè)，所以普遍存在著假公濟私的現(xiàn)象，學(xué)校不能將學(xué)校資金用在學(xué)生教育上。比如，學(xué)校的投資者將親屬安排到學(xué)校的非教學(xué)崗位上，增加了學(xué)校的財政負擔(dān)，導(dǎo)致學(xué)校辦學(xué)效益降低。
3基于利益相關(guān)者的民辦高校管理策略
3.1明確財務(wù)管理目標。民辦高校雖然屬于私人舉辦的學(xué)校，但也應(yīng)該堅持非營利性本質(zhì)。我國的民辦高校在制定財務(wù)目標的時候，首先要做到的就是堅持公益，把握好國家的“扶持與獎勵”原則，要先想到能夠產(chǎn)生的社會效益，而不是首先想到學(xué)校辦學(xué)所能夠產(chǎn)生的結(jié)余，民辦高校應(yīng)該努力保證教育成本支出，提高教育質(zhì)量，只有這樣才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，得到社會的認可。
3.2擴寬資金來源。民辦高校的長遠發(fā)展實際上離不開政府的支持，因此學(xué)校應(yīng)努力爭取政府支持，獲得資金補助。我國的公立學(xué)校辦學(xué)所需要的經(jīng)費大多來自于政府撥款，而大約80％的民辦高校卻沒有得到政府一點的財政支持，即使有的民辦高校獲得了財政支持，也僅限于減免稅收和土地優(yōu)惠等。政府不提供直接的財政支持使得民辦高校面臨著巨大的資金壓力，這就限制了學(xué)校的招生規(guī)模，限制了教師待遇的提高，限制了學(xué)生的助學(xué)貸款。阻礙了學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。因此民辦高校應(yīng)盡最大的努力去爭取政府財政的直接支持，只有這樣才能提升辦學(xué)地位，得到進一步的發(fā)展。
3.3完善內(nèi)部控制制度。民辦高校應(yīng)當重視廣大師生的主體地位，全面發(fā)揮教師的監(jiān)督作用。學(xué)校教師素質(zhì)的高低決定了學(xué)校未來的發(fā)展前途，教師是學(xué)校最寶貴的人力資源，學(xué)校的教學(xué)和科研離不開這些教師的參與，民辦高校應(yīng)該對教師足夠的重視。學(xué)生的學(xué)費是民辦高校最主要的收入來源，學(xué)生素質(zhì)的高低代表了學(xué)校辦學(xué)水平的高低。所以教師和學(xué)生在民辦高校當中都占據(jù)著十分重要的位置，學(xué)校應(yīng)該充分調(diào)動他們的積極性，使他們參與到對學(xué)校的監(jiān)督行動中來，賦予學(xué)生會和工會新的職能，使這些組織能夠充分反應(yīng)師生的真實意愿。
美國羅切斯特大學(xué)著名會計學(xué)家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制--委托制和"股東大會董事會經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人，在信息不對稱的情況下，他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財務(wù)報告進行操縱，以達到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財務(wù)報告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。
信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除，但動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實，不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報告造假得以成為現(xiàn)實。因此可以說，會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。清醒地認識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個完整的監(jiān)管機制。
誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨立審計是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財務(wù)報告真實的制度安排。然而，獨立審計僅是確保上市公司會計信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財務(wù)報告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強了證券審計市場監(jiān)管力度，如1996年獨立審計準則頒布實施，1998年會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊會計師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計師的監(jiān)管達到對上市公司虛假財務(wù)報告的監(jiān)管。過分夸大了獨立審計在虛假財務(wù)報告中監(jiān)管的作用。事實上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個復(fù)雜的群體行為，證券市場會計信息質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨立審計”一枝獨秀，是達不到效果的，必須實行全面監(jiān)管，證券市場虛假財務(wù)報告問題絕不是抓幾個注冊會計師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問題的。
誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計準則、審計準則，但虛假會計信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應(yīng)當是全方位的誠信教育，不僅包括中介機構(gòu)和個人、投資者等證券市場的參與者，而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。
誤區(qū)三：重視行政制裁，輕視民事賠償。在我國，自開展注冊會計師審計業(yè)務(wù)以來，涉及注冊會計師審計的訴訟案件時有發(fā)生，我國對涉案的會計師事務(wù)所與注冊會計師的處理，大多以行政處罰為主。雖然脫鉤改制后，加大了處罰的嚴重程度，直接針對注冊會計師個人的處罰越來越重，甚至追究刑事責(zé)任，但是針對注冊會計師審計應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案仍尚不多見。這種處罰結(jié)果對審計職業(yè)界難以起到足夠的震動作用。因為造假受到查處和責(zé)令賠償概率很小，造假成本仍遠遠低于造假收益，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險并未實質(zhì)性的提高，而且也不能挽回投資者的損失。
對虛假財務(wù)報告監(jiān)管的理性思考
高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。
(一)完善公司治理機制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度
完善獨立董事制度
(1)規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人?！边@一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事的機制還有困難，但作為一種過渡，應(yīng)當適當限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨立董事提名權(quán)。
(2)獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。目前一些上市公司的獨立董事主要由政府主管部門或董事會或董事長聘任，聘任中人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴重，使得獨立董事的知情權(quán)和工作時間得不到保證，而且這些人未必“董事”。筆者認為，應(yīng)選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨立董事檔案管理制度。
(3)規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨立董事獨立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨立性?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定，上市公司除賦予獨立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應(yīng)當賦予獨立董事特別職權(quán)和獨立意見發(fā)表權(quán)。筆者認為，為強化獨立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應(yīng)當”，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。
(4)建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨立董事的績效評價機制尚未建立起來，這也是獨立董事未能發(fā)揮作用的一個原因。筆者認為，獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。
規(guī)范內(nèi)部控制制度
(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。
(2)加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價制度；建立獎懲制度；建立職務(wù)輪換制度等。
(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便恰當歸類、提供會計報告；采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
(4)改進內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。
(5)建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅持給予行政處理和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
(二)推進會計師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用
加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行
目前，我國會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。
建議適當發(fā)展個人獨資會計師事務(wù)所
個人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時，個人獨資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會計核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進渠道。
3.逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度
無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。
(三)健全民事賠償機制，發(fā)揮制裁機制威懾效應(yīng)
2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，注冊會計師被真正提訟的概率也會很低，為此極需健全民事賠償機制。
改進訴訟方式，允許集團訴訟和風(fēng)險訴訟
筆者建議采用集團訴訟和風(fēng)險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當標的為同一種類，當事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和當事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險由律師和當事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。
改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0181-01
1 我國高校財務(wù)管理存在的主要問題
1.1 規(guī)章制度不健全
再完美的方案，如果沒有制度相適應(yīng)，只能是空中樓閣。一些高校在相關(guān)制度制定方面存在缺陷，或不夠具體或不夠公開，如和物資、資金相關(guān)的所有制度本應(yīng)當是院校各系部門及全體職工都清楚的事，結(jié)果是哪個部門制定的制度就哪個部門清楚，而財務(wù)部門往往無法解釋到位，財務(wù)部門監(jiān)督功能自然下降，也就更談不上全員監(jiān)督與管理了。
1.2 預(yù)算管理欠缺且執(zhí)行力不足
預(yù)算管理是學(xué)校安排年度財務(wù)收支的計劃文件和執(zhí)行依據(jù)，且涉及到高校經(jīng)費活動的各個方面。但是，我國大部分高校都在預(yù)算管理方面存在問題，如對預(yù)算管理的認識上存在一定的誤區(qū)、預(yù)算編制范圍不全面、預(yù)算編制方法不科學(xué)等。本應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)重視和相關(guān)部分全力配合才能做好的預(yù)算管理卻被誤認為只是財務(wù)部門的工作，在編制預(yù)算范圍時不能全面客觀地反映學(xué)校財務(wù)收支狀況和高校的工作重點和發(fā)展方向，這些都不同程度上反映出預(yù)算管理的不完善。此外，預(yù)算管理執(zhí)行力太弱，一些部門領(lǐng)導(dǎo)不按預(yù)算安排資金，不考慮學(xué)校財務(wù)情況，只重視部門利益，對可能超支的財務(wù)活動不加控制，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。
1.3 資產(chǎn)管理不嚴
一是在資產(chǎn)配置中，學(xué)校過于重視找項目、要資金、購設(shè)備，而輕視資產(chǎn)管理與考核，忽視建立完善學(xué)校資產(chǎn)配置的約束性機制，就資產(chǎn)配置部門和決策者來講，對資源配置得當與否并不承擔(dān)責(zé)任。二是不重視財產(chǎn)物資的核算和管理，對固定資產(chǎn)驗收不負責(zé)任，保管維護不力，教學(xué)實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理無科學(xué)性等，無法做到物資的賬實相符。三是對往來款項的清理不重視，應(yīng)收賬款屬于單位流動資產(chǎn)，可以加速單位資金流動，呆賬、壞賬則能給單位造成經(jīng)濟損失。對往來款項的清理直接影響一個單位的資金周轉(zhuǎn)，影響單位的凈資產(chǎn)實際結(jié)存情況，也關(guān)系到流動資金的使用效率。
1.4 財務(wù)管理缺乏良好的機制
高校的出資人主要是國家，但不對其進行財務(wù)管理，不要求其償還其提供的資產(chǎn)，也不參與經(jīng)濟上的分配，造成投資的所有者缺失。同時，高校的資金來源不僅限于國家財政撥款，籌資渠道多樣化，出現(xiàn)了政府財政撥款，教育事業(yè)收入，其他收入，經(jīng)營收入等籌資來源。資金渠道增加了，高校如何管理和使用多渠道籌集的教育經(jīng)費，如何建立良好的自我發(fā)展、自我約束的運行機制來使高校謀求自身發(fā)展的同時注重其辦學(xué)資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和提高資金的使用效果，使高校的財務(wù)工作真正由以核算為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹行模蔀槟壳靶枰鉀Q的問題。
1.5 缺乏科學(xué)的財務(wù)評價體系
一是缺乏校內(nèi)各部門資源配置與利用能力分析，分析資產(chǎn)運用效率，可以評價學(xué)校收入與各項資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察學(xué)校運用各項資產(chǎn)效率的高低，把握學(xué)校的歷史業(yè)績與經(jīng)濟前景，以做出科學(xué)的決策，將學(xué)校資源配置最優(yōu)化。二是缺乏對外投資收益能力分析，高校對外投資的目的主要是促進科技成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，為高等教育事業(yè)發(fā)展開辟新的籌資渠道。三是缺乏社會貢獻能力分析，高校是一個非盈利的公益事業(yè)組織部門，不能單純、片面地追求自身的經(jīng)濟效益，還必須注重社會的貢獻。
2 加強我國高校財務(wù)管理問題的對策
2.1 建立健全各項規(guī)章制度
從各大高校目前現(xiàn)狀以及今后的發(fā)展趨勢來看，建立先進、科學(xué)、合理的財務(wù)管理體制尤為重要。學(xué)校財務(wù)處為全校財務(wù)管理的職能部門，在學(xué)校最高或主管行政負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其主要職能為全校范圍內(nèi)的財務(wù)管理和確定范圍內(nèi)的會計核算，任何部門的財務(wù)活動都不能游離于學(xué)校財務(wù)處的管理監(jiān)督，財務(wù)部門應(yīng)當參與有關(guān)經(jīng)濟決策的研究，并充分發(fā)表自己的意見，對其正確的意見和建議，有關(guān)部門應(yīng)當予以采納。
2.2 強化財務(wù)預(yù)算監(jiān)督
首先要嚴格“一支筆”審批制度，嚴格審批權(quán)限，學(xué)校財經(jīng)工作要堅持校院長負責(zé)制，有條件的學(xué)校應(yīng)成立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)的財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)學(xué)校的財經(jīng)工作。其次是加強預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，獎罰分明，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況可作為領(lǐng)導(dǎo)干部年終考評內(nèi)容之一，對于經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行較好的單位，其正常經(jīng)費結(jié)余按一定比例給與獎勵，對執(zhí)行比較差的單位負責(zé)人將給與批評或做相應(yīng)處罰。
2.3 做好資產(chǎn)管理，提高其使用效率
一是高校應(yīng)設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)，配備專職干部和人員，加大歸口管理和力度，建立統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一調(diào)撥的完善管理體系。二是加強對固定資產(chǎn)的管理，統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)的購置，避免重復(fù)購置，推行固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制，對固定資產(chǎn)的購買、使用、調(diào)撥、報損、報廢各個環(huán)節(jié)進行管理控制，做到賬實相符。三是建立、完善資產(chǎn)配置制度以保證教學(xué)、科研等工作的正常開展，通過調(diào)撥、出借、出租、投資等方式，盤活學(xué)校閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的有效利用率。四是加快應(yīng)收及暫付款回收、延緩支付應(yīng)付款項、利用高校良好的支付信用進行短期融資，提高資金使用效率，緩解支付壓力。
2.4 進一步完善高校財務(wù)綜合評價體系
高校財務(wù)評價是一個多目標的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)按層次分析法的思想，以動態(tài)管理的要求為出發(fā)點，以績效和風(fēng)險評價為核心，從財務(wù)角度全面系統(tǒng)地評價高校的最終實績和運行效率，可以突出有限的評價目標，促進高校事業(yè)的全面健康發(fā)展。
二、高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的處理方法
（一）改善高新技術(shù)企業(yè)管理形式
針對研發(fā)項目導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)古老的管理存在的問題，快速探究出符合企業(yè)本身成長的管理形式是當務(wù)之急，可以從以下幾方面進行改善：1.要對項目可行性有足夠的了解才可立項針對高新企業(yè)研發(fā)項目具有立項普遍的一個局面，急功近利，對項目可行性的了解不充足或者只停留在表面，在沒有足夠了解的前提下盲目對項目開展工作，是研發(fā)項目不成功的主要原因。在立項前要做好充足的調(diào)查準備，要根據(jù)技術(shù)可行性、市場可行性和經(jīng)濟利益等方面的實際情況，做好立項的開展工作。技術(shù)可行性是項目能如期進行的一個基礎(chǔ)保障，是由網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)的目的、技術(shù)指標三方面組成的，因此要做好各方面的準備和分配工作。市場的可行性要從項目的產(chǎn)業(yè)、性能等方面入手來敲定其包括的范圍，要掌握項目的開展的后續(xù)走向，提出能確保在項目進行時可能出現(xiàn)的風(fēng)險的解決對策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的主要目的就是要為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，不管研發(fā)結(jié)果是否成為產(chǎn)品或者概念東西，其終極目標盡可能給企業(yè)最大的經(jīng)濟利益。因此要了解經(jīng)濟利益的同時要在經(jīng)濟指標的測量和其次生力量所形成的利益兩方面入手。2.使預(yù)算管理充分施展其作用我國目前很多高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的預(yù)算管理都是在表面，根本就沒有發(fā)揮到控制成本的效果。首先，公司要根據(jù)實際情況設(shè)立自己的預(yù)算管理體系，其次，在今后的研發(fā)項目立項完成后，不應(yīng)該只是由項目管理人提供數(shù)據(jù)，而是要預(yù)算管理人加入到立項項目實際核算得到結(jié)果，做好事前準備，然后，要針對超預(yù)算做出相關(guān)的條規(guī)，要根據(jù)規(guī)章制度辦事，要嚴格走完相應(yīng)的步驟才可審批通過，最后，對項目后續(xù)發(fā)展做出針對性的解析時，要同時考慮財務(wù)以及非財務(wù)的指標。3.完善組織結(jié)構(gòu)，減少資源耗損要建立新穎多元化的立項管理，應(yīng)組成一個研發(fā)機構(gòu)，很多高新技術(shù)企業(yè)都擁有自己生存依靠的主要技術(shù)，都是圍繞其作為中心開展其他項目研發(fā)來帶動經(jīng)濟。所以，研發(fā)項目之前的多個資源以及編程都是互通的，要擁有獨立的數(shù)據(jù)庫，讓多個項目可實行高效率的相通，不僅能夠減少經(jīng)濟成本的耗損以及減少項目時間，而且使項目離成功又更進一步，因為時間是研發(fā)成功的重要因素之一。
（二）加強財務(wù)人員的管理水平，增強經(jīng)濟理念
要改變高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理方式，著重應(yīng)對企業(yè)面臨的風(fēng)險，使企業(yè)能更好的順應(yīng)社會形勢，企業(yè)才能更好的在社會發(fā)展壯大。要把傳統(tǒng)的核算型逐漸邁進收益管理型和風(fēng)險控制型，傳統(tǒng)的核算型的主要缺陷在于財務(wù)管理人員只是看著數(shù)據(jù)匯報，不能作為領(lǐng)導(dǎo)下決策前的一個重要參考數(shù)據(jù)，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員要切身加入項目中去，從有效控制費用、增加利潤方面去編制數(shù)據(jù)，進行未來項目的一個預(yù)測發(fā)展，可以避免很多不必要的風(fēng)險，起到領(lǐng)導(dǎo)下決定前的一個引導(dǎo)作用。1.設(shè)立完善的高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理體系要設(shè)立完善的高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理體系，首當其沖是要改變財務(wù)部門，下一步要加強財務(wù)人員的責(zé)任心，要把財務(wù)人員培訓(xùn)成為一個全面人才，可以有效展現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的各項作用，有目的的進行培訓(xùn)，可以無限激發(fā)其自己潛在的能力，起到調(diào)動人員積極性作用。2.財務(wù)人員加入項目立項工作企業(yè)實際的發(fā)展中，如有著足夠的流動資金，那么應(yīng)該找到合適的投資道路，時刻擁有獨立創(chuàng)新的思維，才能夠集思廣益和考慮公司中心技術(shù)進行立項投資。加強技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)的競爭方式，也是要從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)化成現(xiàn)代經(jīng)濟的根本路徑，每個企業(yè)發(fā)展都是要注入新的知識力量才可長久發(fā)展。要讓財務(wù)人員積極加入到要進行的項目立項里，考慮即將面臨的風(fēng)險做出最合理的預(yù)算，有效減少資源的耗損。
二、新會計制度下高校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)
新會計制度的推行對高校加強財務(wù)管理是機遇，也是挑戰(zhàn)。第一，新會計制度對高校財務(wù)管理的投資、籌資和資金運作管理都提出了新的要求，以往的財務(wù)運作方式面臨更新?lián)Q代的要求。第二，目前高校對固定資產(chǎn)管理不善的事實不利于新會計制度下的高校財務(wù)管理，高校的固定資產(chǎn)未能全面開發(fā)、利用，閑置或濫用的問題未完全解決。第三，新會計制度對高校財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和個人素質(zhì)提出了新的要求，原有的會計知識不能滿足新會計制度下高校財務(wù)管理的要求。第四，目前高校財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系不是很完善，不能適應(yīng)新會計制度的嚴格審核要求。第五，以往的高校財務(wù)管理忽視對財務(wù)報表進行分析，不利于高校財務(wù)管理中對風(fēng)險進行規(guī)避，也不利于資金收益的提高。
三、新會計制度下高校財務(wù)管理創(chuàng)新途徑探析
1.合理配置資源，提高資金的有效利用率高校的固定資產(chǎn)是高?？傎Y產(chǎn)的重要組成部分，科學(xué)高效的資產(chǎn)利用率有利于增加高校的財富總量，為高校的建設(shè)提供充足的資金保障，推動高校逐漸躋身世界名校行列。加強固定資產(chǎn)的利用首先要對高校的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)進行統(tǒng)計、估值，杜絕資產(chǎn)閑置情況的發(fā)生，千方百計的提高高校固定資產(chǎn)的使用率。其次，在固定資產(chǎn)使用的過程中，嚴禁資產(chǎn)濫用、公器私用以及等不良使用情況的發(fā)生。第三，高校固定資產(chǎn)的使用要本著經(jīng)濟、節(jié)約、高效、愛護的原則，杜絕損毀等現(xiàn)象的發(fā)生。
2.完善高校財務(wù)預(yù)算體系高校財務(wù)預(yù)算是是高校對資金運用的統(tǒng)籌安排、整體把握，注重財務(wù)預(yù)算有利于高校經(jīng)濟管理量入為出，避免過于嚴重的赤字；有利于在高校財務(wù)管理中規(guī)避風(fēng)險、避免虧空等。加強高校財務(wù)管理必須從管理財務(wù)預(yù)算著手。首先，應(yīng)加強對財務(wù)報表工作的重視程度，通過財務(wù)報表進行全面科學(xué)的財務(wù)分析，及時發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)工作的不足和亮點。第二，財務(wù)預(yù)算要本著量入為出、保證基本資金流動的原則，在財務(wù)預(yù)算的過程中切忌好高騖遠。第三，完善財務(wù)預(yù)算要從細微之處著手，對高校財務(wù)使用的明細制定具體的要求，使每項財務(wù)支出有據(jù)可依。
3.完善高校財務(wù)核算體系會計核算一直是高校財務(wù)管理的重中之重，新會計體制下依然要重視對會計核算模塊的重視，同時還要重視會計核算的方法、提高會計核算的效率。財務(wù)報賬是財務(wù)核算的重要方面，要完善財務(wù)報賬的流程和報賬明細，提高對財務(wù)報賬的發(fā)票等細節(jié)的管理。要加強財務(wù)核算與財務(wù)預(yù)算工作系統(tǒng)的對接，在會計核算中審視哪一項超出了財務(wù)預(yù)算的情況并進行詳細分析，為提高高校財務(wù)管理水準提供科學(xué)依據(jù)。
4.加強對財務(wù)管理工作的監(jiān)督加強對財務(wù)管理工作的監(jiān)督是對完善財務(wù)管理工作的敦促。首先，必須使高校財務(wù)工作透明化，對財務(wù)預(yù)算和會計核算工作進行公示，方便監(jiān)督；第二，完善財務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)，打造全方位的財務(wù)管理工作監(jiān)督平臺，完善行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督和審計部門的監(jiān)督，強化人民群眾的社會監(jiān)督。行政系統(tǒng)內(nèi)部要通過制定相關(guān)的行政規(guī)則規(guī)范高校財務(wù)管理，審計部門要定期對高校的財務(wù)狀況進行審查，人民群眾可以通過財務(wù)公示和其他渠道對高校財務(wù)管理工作提出建議等。
5.提高高校財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和個人素質(zhì)高校新會計制度的推行對高校財務(wù)管理工作人員提出了新的要求，所以財務(wù)管理人員要順應(yīng)新會計制度發(fā)展的趨勢，不斷提高財務(wù)管理的能力。對高校而言，要定期對財務(wù)工作人員進行培訓(xùn)，完善財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)，為財務(wù)管理工作的開展提供人力資源支撐。財務(wù)管理工作事無巨細，需要財務(wù)人員細心認真對待，所以財務(wù)管理人員必須端正工作態(tài)度、增強工作責(zé)任感。同時，財務(wù)管理人員必須認真學(xué)習(xí)新會計制度，逐步接受新會計制度下的財務(wù)管理要求。
1、1 財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的，在中外財務(wù)中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。從和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納，對于財務(wù)環(huán)境要素，筆者的看法應(yīng)當用多維度的立體論方法歸納，概括為、、文化、、、、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類。最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理，并側(cè)重從特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。
1、2 財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。筆者的看法是，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當包括財務(wù)主體（包括法人主體與人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。
1、3 財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等。
2、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素
2、1 關(guān)于財務(wù)本質(zhì)。財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進了財務(wù)理論的建設(shè)和。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學(xué)與學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)相區(qū)別的。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在市場經(jīng)濟條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效地培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
2、2 關(guān)于財務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：①任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。②不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系；有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。③財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。④財務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險與報酬對等假設(shè)等。⑤）財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。
2、3 關(guān)于財務(wù)目標。這是財務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。
至于企業(yè)價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟學(xué)自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體———企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學(xué)者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟利潤法（公司價值現(xiàn)值：投資資本+相當于每年創(chuàng)造價值的溢價即預(yù)計經(jīng)濟利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。
關(guān)于的財務(wù)目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財務(wù)的目標，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標志就是增值能否給企業(yè)實際帶來利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風(fēng)險和上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟的和社會的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進行分配，基于利益相關(guān)者各自對自身財務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財目標的重要組成部分。
2、4 關(guān)于財務(wù)基本原則。學(xué)術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識經(jīng)濟和可持續(xù)財務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財務(wù)資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務(wù)與物本財務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責(zé)利效相結(jié)合原則。這些原則強調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與企業(yè)的財務(wù)治理和財務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的基本特征與要求，所以稱為基本原則。
3、財務(wù)治理權(quán)配置的幾個
3、1 財務(wù)治理權(quán)的配置層次。90年代末學(xué)者明確提出財務(wù)三層次論（所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)），并認為經(jīng)營者財務(wù)處于財務(wù)管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務(wù)學(xué)的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發(fā)展。筆者的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：
3 1 1 處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財務(wù)治理權(quán)的配置。從上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務(wù)資本至上”邏輯的“財務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對的財務(wù)治理權(quán)。現(xiàn)代公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”，相應(yīng)的財務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)功歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經(jīng)濟學(xué)家們還一直維護“（財務(wù)）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開始受到經(jīng)濟學(xué)家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個利益相關(guān)者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工乃至社會公眾，這些利益相關(guān)者均對企業(yè)有財務(wù)利益要求，也均對企業(yè)有財務(wù)權(quán)利。這就是說，處在財務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說，外部利益相關(guān)者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>
3、2 員工是否構(gòu)成一個獨立的理財層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員主權(quán)理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當然應(yīng)參與企業(yè)的財務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務(wù)治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合國情需要認真研究的。
財務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關(guān)者共同參與財務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財務(wù)治理權(quán)；財務(wù)相機治理；知識和信息專家參與財務(wù)治理。這4個方面是現(xiàn)代財務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟、和文化基礎(chǔ)。
3、3 財務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會和董事會，財務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會。不過，財務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財務(wù)決策權(quán)的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務(wù)相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導(dǎo)財務(wù)治理權(quán)的條件是公司財務(wù)生存能力，當公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預(yù)公司財務(wù)與經(jīng)營。財務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。
相對于財務(wù)決策權(quán)，財務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場分享體系，主要是通過會計市場來實現(xiàn)的；二是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)和證券監(jiān)管部門等；三是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類；四是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務(wù)監(jiān)控體系和橫向財務(wù)監(jiān)控體系兩個分支體系?？v向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計方能奏效。
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[1] 湯谷良經(jīng)營者財務(wù)論
[2] 論市場經(jīng)濟條件下財務(wù)微觀性
[3] 價值評估一公司價值的衡量和管理“評介
[4] 再論財務(wù)管理目標
[5] 知識經(jīng)濟與財務(wù)創(chuàng)新
高校財務(wù)管理，是在堅持貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度的前提下，正確處理學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需要和資金供給關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，國家、集體和個人三者利益的關(guān)系，為學(xué)校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供資金保證。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的確立和高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校財務(wù)管理的目標和任務(wù)發(fā)生了重大變化。高校應(yīng)盡快轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念，認真研究財務(wù)工作實踐中出現(xiàn)的新問題，并有針對性地加以解決，努力提高教育資源配置效益。
一當前高校財務(wù)管理工作面臨的主要問題
1、高校財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制。目前，我國高校制度的突出缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家，國家是高校凈資產(chǎn)的終極所有者，但國家并不要求償還其提供的資產(chǎn)，也不要求分享經(jīng)濟上的利益，而是將這些資產(chǎn)交給高校自行經(jīng)營和管理。對于高等學(xué)校而言，國家對其投資，但并不對其進行財務(wù)管理，造成投資的所有者缺位；高校管理者獨立行使法人權(quán)力，但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。高校會計不進行成本核算，不計算損益，財務(wù)管理的彈性相當大，在很大程度上弱化了高校財務(wù)管理的功能。
2、預(yù)算編制不完善，預(yù)算執(zhí)行彈性較大。一些高校沒有樹立起科學(xué)的預(yù)算管理理念，表現(xiàn)為：重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行，故預(yù)算常會失控；在實際工作中，存在各部門預(yù)算和高校內(nèi)部預(yù)算兩張皮，編制預(yù)算與執(zhí)行預(yù)算兩張皮；重視預(yù)算內(nèi)資金、輕預(yù)算外管理，預(yù)算項目沒有盡可能細化，預(yù)算支出沒有科學(xué)的定額和標準；預(yù)算編制時間過短，預(yù)算編制過程透明度不高等原因造成了部門預(yù)算不準確，預(yù)算內(nèi)容不全面，有時編制的部門預(yù)算沒有客觀反映學(xué)校財務(wù)收支全貌和體現(xiàn)學(xué)校的工作重點和發(fā)展方向；在資金使用上，有些校領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，而是隨意開口子、批條子，造成預(yù)算變更頻繁，預(yù)算執(zhí)行剛性不強；高校缺失對“債務(wù)預(yù)算”的管理規(guī)定，導(dǎo)致目前高校預(yù)算和會計核算決算之間有很大差別，使高校的舉債問題難以處理，預(yù)算編制基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)。
3、高校財務(wù)管理缺乏風(fēng)險意識。由于學(xué)校沒有建立有效的教育成本分擔(dān)機制，學(xué)校有限的教育經(jīng)費很難滿足提高教學(xué)質(zhì)量、改善教職工生活福利的需要，各部門吃學(xué)校大鍋飯現(xiàn)象十分嚴重，使本己十分緊缺的資金卻要超負荷承擔(dān)學(xué)校的各項開支，造成學(xué)校難以承受經(jīng)費負擔(dān)。學(xué)校為了搞好基本建設(shè)，非常艱難地通過多種渠道籌措建設(shè)資金，利用銀行貸款改善辦學(xué)條件，解決了事業(yè)發(fā)展過程中的實際困難。但是，部分高校對貸款認識不夠，認為“學(xué)校是國家的，銀行也是國家的，銀行的錢不要白不要”，盲目貸款征地、上項目，其規(guī)模大大超過了經(jīng)濟承受能力，潛伏了高校發(fā)展的隱患。
二、解決高校財務(wù)管理工作面I臨的問題的對策
市場經(jīng)濟條件下，國家賦予了高校財務(wù)自，意味著高校已無大鍋飯可吃，只有充分發(fā)揮財務(wù)管理的杠桿作用，使有限的資金收到更佳的效益，才能在教育市場的競爭中立于不敗之地。要切實做好高校財務(wù)管理工作，提高財務(wù)管理水平，必須采取以下幾方面措施。
1、提高財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立財務(wù)管理績效全面評價體系。高校財務(wù)管理的加強首先要財務(wù)人員學(xué)習(xí)新知識、更新觀念、優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高解決財務(wù)問題的能力；加強財務(wù)管理人員國家有關(guān)財經(jīng)政策及會計報表知識培訓(xùn)，更好地利用會計信息，提高科學(xué)決策水平。面對高校經(jīng)濟成份多樣化、利益主體多元化的實際情況，高校財務(wù)活動協(xié)調(diào)各方面關(guān)系日益突出，財務(wù)人員必須加強溝通協(xié)調(diào)能力培養(yǎng)，這對于執(zhí)行財經(jīng)紀律、化解矛盾、提高財務(wù)管理水平、改善環(huán)境具有非常重要的意義。高校要制定和完善財務(wù)評價制度，建立財務(wù)管理體系，提高財務(wù)分析(信息處理)能力。財務(wù)分析評價是運用事業(yè)計劃、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)收支狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和評價。通過對高校財務(wù)收支情況的分析，掌握學(xué)校的收入構(gòu)成，支出結(jié)構(gòu)及各項收支的增減變化情況：通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進和引導(dǎo)學(xué)校的各項工作，起到“晴雨表”的作用：通過財務(wù)狀況的分析，利于科學(xué)決策，統(tǒng)籌調(diào)度，合理運用資金：通過辦學(xué)效益比較分析，為主管部門正確把握高等教育發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢，為制定決策提供依據(jù)。
2、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實行全面預(yù)算管理。統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是解決集權(quán)的問題，是新的財務(wù)管理模式成功的保障，是保證高校正常發(fā)展的根本，只有在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下才能實行分級管理。實行分級管理只是將理財權(quán)下放，但財務(wù)事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和財務(wù)資源的分配權(quán)還是由學(xué)校掌握。學(xué)校對財務(wù)事務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)主要體現(xiàn)在確立財務(wù)處作為學(xué)校唯一的一級財務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)事務(wù)，實行全面預(yù)算管理。
一、高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀
近幾年，隨著高校擴建擴招，自籌資金出現(xiàn)嚴重短缺，貸款金額不斷增多，風(fēng)險加大?！般y校合作”的興起，在一定程度上有效地幫助高校的走出了資金困境。但是，財務(wù)管理不到位，導(dǎo)致盲目貸款，甚至超過高校的還款能力，使高校資金流雪上加霜，嚴重影響了學(xué)校的健康發(fā)展。
目前，高校預(yù)算編制大多沿用增量預(yù)算法。增量預(yù)算法就是在去年預(yù)算基礎(chǔ)上適當考慮當前情況，增加或減少今年的預(yù)算數(shù)。增量預(yù)算操作簡單，但是如果以前的年度預(yù)算編制不合理，新的預(yù)算就會受到影響。同時，高校預(yù)算編制的透明度不夠，預(yù)算經(jīng)費的匡算及撥付只有少數(shù)人員了解，不利于增強全體職工的責(zé)任感。此外，高校預(yù)算一直存在重編制輕執(zhí)行的情況，預(yù)算執(zhí)行效果沒有建立相應(yīng)的考核制度，資金的使用不能達到預(yù)期的效果。
二、高校財務(wù)管理中存在的問題
高校財務(wù)管理是學(xué)校管理的一個重要組成部分，也是高校戰(zhàn)略管理的重心所在。盡管越來越多的高校開始重視財務(wù)管理工作，但是財務(wù)管理改革相對滯后，不能適應(yīng)高校的建設(shè)和發(fā)展，主要表現(xiàn)為：
（一）權(quán)責(zé)不明確，工作模式滯后
目前高校財務(wù)管理中存在一些突出的問題，比如學(xué)校重業(yè)務(wù)，輕管理；重國家投入，輕自身管理；重錢的管理，輕物的管理。另外，受傳統(tǒng)觀念制約，高校財務(wù)人員主要工作是負責(zé)記賬、算賬、報賬，過多強調(diào)服務(wù)職能，忽視管理職能，沒有深入地進行財務(wù)分析、效益考核，以至于不能有效地評估高校整體和各部門的資金使用情況，不能為決策者提供及時有效的財務(wù)信息。
（二）高校財務(wù)管理隨意性較強
“財務(wù)公開、民主管理”制度是新時期高校財務(wù)管理工作的一項重大任務(wù)，但很多高校卻沒有落實到位。一些高校會計工作不被重視，會計的職能作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。部分高校民主理財制度未能得到落實，財務(wù)開支無計劃，盲目性、隨意性比較大，相互牽制的財務(wù)管理崗位之間缺位、越位現(xiàn)象屢見不鮮，造成資金開支和投向不合理以及不應(yīng)有的浪費。
（三）內(nèi)部控制薄弱，責(zé)任不分明
高校內(nèi)部控制沒有得到領(lǐng)導(dǎo)及教職工的重視，內(nèi)控制度不健全。有的制度太籠統(tǒng)，不具體，不詳細，崗位責(zé)任不明確，沒有遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性的原則，具體操作起來比較困難?；蛴械闹贫戎贫m然詳細明確，但執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部控制存在漏洞，不法分子有可乘之機，很容易給學(xué)校和國家造成損失。
（四）會計信息失真
高校財務(wù)管理落后，會計信息失真成為高校財務(wù)管理中的突出問題。主要表現(xiàn)為如下三個方面：①不健全的高校財務(wù)信息制度越來越難以滿足社會對高校財務(wù)信息的需求；②高校會計核算制度基礎(chǔ)存在缺陷，會計信息無法完全真實地反映高校財務(wù)活動情況；③會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，不認真執(zhí)行會計制度，有意造假。失真的會計信息不僅損害高校的形象，而且嚴重影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。
（五）各院系收入差距較大
不僅各高校間收入存在巨大差異，同一所高校下屬院系之間收入同樣存在差異。部分高校施行院、系二級管理，致使高校內(nèi)各部門資金管理混亂，進一步拉大了部門間收入的差距，加大了高校財務(wù)管理工作的難度。
三、高校財務(wù)管理問題的原因
高校財務(wù)管理出現(xiàn)這些問題，其具體原因在于：
（一）內(nèi)控制度不健全，規(guī)章落實較差
許多高校內(nèi)部控制制度不健全，規(guī)章制度不落實，對內(nèi)對外提供的有關(guān)基本信息，僅限于歷史數(shù)據(jù)和解釋，未進行深入的財務(wù)分析、資金效益考核。長期以來，高校過于重視找項目、要資金、購設(shè)備，而輕視了對資產(chǎn)使用的管理與考核。同時，忽視了對已購資產(chǎn)的管理和充分利用，資產(chǎn)管理特別是對二級單位資產(chǎn)管理不深入，流失現(xiàn)象突出。
（二）預(yù)算編制不合理
預(yù)算的編制要求細化、具體化，而有些學(xué)校的預(yù)算只包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、附屬單位上繳款，以及預(yù)算外資金的收支和其他收入中可支配的部分。有些高校的預(yù)算相關(guān)預(yù)算編列規(guī)則沒有按照《預(yù)算法》等國家法律法規(guī)的精神制定，致使存在硬性缺陷，資金的使用缺乏計劃性。校內(nèi)各部門對預(yù)算經(jīng)費難以做出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以做出正確、完整的評價。部分高校簡單的把預(yù)算看成就是對上級財務(wù)款項的分配使用，把高校仍定位在抽象的事業(yè)單位的位置上，缺乏經(jīng)營理念。
（三）高校財務(wù)管理人員缺乏，審計質(zhì)量不高
目前對高等院校行使審計監(jiān)督職責(zé)的審計機構(gòu)主要包括國家審計機關(guān)、高校內(nèi)部審計機構(gòu)，由于學(xué)校資產(chǎn)有償使用考核制度不完善，重投入，輕考核，不計或少計學(xué)校投入資產(chǎn)的折舊費或占用費，使得資產(chǎn)保值增值率低，部分高校的預(yù)算編列制度存在漏洞，有些學(xué)校甚至存在著無章票據(jù)隨意報銷，設(shè)賬外賬和私設(shè)賬號，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等行為。由于國家對這些行為缺乏有效的監(jiān)督機制，審計工作難以完成。很多高校沒有專門的財務(wù)管理人員，很多人員都是臨時從各系部抽調(diào)的，比如有些高校審計處工作人員不夠，在對二級財務(wù)部門進行審計時，主要是從校財務(wù)處及另外的二級財務(wù)部門抽調(diào)人員成立審計小組進行審計，但是，由于內(nèi)審人員都是學(xué)校的工作人員，不利于高校財務(wù)管理工作的正常開展。
四、高校財務(wù)管理存在問題的應(yīng)對措施
（一）提高財務(wù)管理人員的素質(zhì)
①針對高校財會人員，進行的包括《會計法》、《稅法》等財會法規(guī)和會計業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，從理論上提高財會人員的業(yè)務(wù)水平和管理能力。②加強高校會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守建設(shè)，增強其法制觀念，大力提高財務(wù)人員個人素質(zhì)。③建立嚴格的考核制度，采取季度業(yè)務(wù)考核，年終綜合評定的考核方式，根據(jù)考核結(jié)果給予一定的獎懲。對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)進行時時監(jiān)管，明確獎罰體制，從根本上提高財務(wù)人員積極性。④引進高素質(zhì)人才，加強財務(wù)管理人員隊伍建設(shè)。對于特殊崗位可以通過引進專職人才來達到擴充高素質(zhì)財務(wù)管理人才隊伍的目的。⑤建立穩(wěn)定的高校財會隊伍，保持學(xué)校會計工作的連續(xù)性。
（二）量入為出，避免浪費
財務(wù)公開、民主理財是這項制度的核心內(nèi)容，要進一步完善高校賬務(wù)制度，認真貫徹國家的政策，并根據(jù)學(xué)校的實際情況，科學(xué)合理制定學(xué)校內(nèi)部的具體財務(wù)政策規(guī)定。運用政策和規(guī)章制度，協(xié)調(diào)與控制學(xué)校全部資金活動，調(diào)動各方面增收節(jié)支的積極性，使資金達到最佳效益和效益。要堅持以收定支、收支平衡，不搞財政赤字預(yù)算。要集中財力優(yōu)先保障發(fā)展目標中急需解決的問題，為將來的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。要增強預(yù)算的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性。建立資產(chǎn)合理流動制度，在保證學(xué)校教學(xué)、科研等工作的正常開展的同時，通過投資、出租、出借、調(diào)撥等方式，盤活學(xué)校閑置資產(chǎn)，物盡其用，提高有效利用率。高校在制定年度經(jīng)費預(yù)算時，必須堅持“量入為出，收支平衡”的原則，收入預(yù)算必須做到，既要積極又要穩(wěn)妥；支出預(yù)算要堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、采用專門的方法，通過確認、計量、計算、記錄、分類、匯總等環(huán)節(jié)，積極通過開展對社會的有償服務(wù)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、推進后勤服務(wù)社會化進程、完善學(xué)生收費制度等途徑籌措辦學(xué)經(jīng)費，使高校經(jīng)濟活動日益頻繁、活躍，機動財力不斷增加。建立、完善資產(chǎn)配置制度以保證教學(xué)、科研等工作的正常開展。通過調(diào)撥、出借、出租、投資等方式，盤活學(xué)校閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的有效利用率，杜絕揮霍浪費現(xiàn)象。建立嚴格的經(jīng)費開支審批制度。對于每項開支，都必須嚴格按規(guī)定的權(quán)限審批后方可報銷。制定嚴格的經(jīng)費開支報銷程序，對積極增收節(jié)支、將相關(guān)收入納入學(xué)校預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行情況良好的學(xué)院、科室單位，在考核時給予適當加分，在年底評優(yōu)、獎金、資源配給等方面給予一定體現(xiàn)。
（三）嚴格預(yù)算制度
高校預(yù)算管理的改革和創(chuàng)新是一個漸進的動態(tài)過程，亦受制于整個教育體制的改革進程和高校內(nèi)部管理體系的變革進程。對目前高校預(yù)算管理中存在的諸多問題，要想很好地解決，就必須從根本上完善財務(wù)預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)的制度，時時監(jiān)控預(yù)算完成情況，實現(xiàn)預(yù)算編列的科學(xué)化、制度化；硬化預(yù)算約束、強化預(yù)算監(jiān)督，重視財務(wù)預(yù)算的作用，提高重視程度，建立健全預(yù)算規(guī)程，完善監(jiān)督機制；從制度入手提高自上而下對預(yù)算的認識和執(zhí)行力度。
（四）建立合理財務(wù)管理體系
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,高校的辦學(xué)行為已同經(jīng)濟行為融為一體,市場意識深深地滲透到辦學(xué)思想之中,高校辦學(xué)經(jīng)費也從單一的財政撥款發(fā)展到多渠道籌集資金。強化高校財務(wù)管理,廣開財源,多渠道籌集辦學(xué)資金,不斷提高辦學(xué)效益,對于推動學(xué)校事業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。
一、高校財務(wù)管理存在的問題
1.預(yù)算管理方面存在弊端。①預(yù)算期間較短。高校預(yù)算一般按年度編制,力求維持年度收支平衡,基本上不考慮學(xué)校的長期發(fā)展目標,使得不少高校的長期發(fā)展目標僅停留在戰(zhàn)略層面上,無法在學(xué)校的財務(wù)管理及預(yù)算規(guī)劃上得到核算與監(jiān)督。②預(yù)算不全面。雖然高校目前實行的是“大收大支”的財務(wù)綜合預(yù)算,但這種預(yù)算也僅立足于學(xué)校的財務(wù)部門,沒有涵蓋全部資金收支,無法體現(xiàn)學(xué)校整體財務(wù)狀況,影響學(xué)校對資金的綜合利用。③預(yù)算缺乏約束力。一方面,目前高校的預(yù)算編制方法不完善,有待進行充分的論證加以修訂,無法調(diào)整和優(yōu)化收支結(jié)構(gòu),使預(yù)算執(zhí)行的可行性降低;另一方面預(yù)算監(jiān)督不力,預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的考核與獎懲措施,使得預(yù)算執(zhí)行流于形式。
2.高校貸款風(fēng)險控制制度不健全。由于高校的大規(guī)模合并,擴展以及財政投入的嚴重不足,各高校為了拓展辦學(xué)空間,紛紛貸款搞建設(shè),但很多高校缺乏完善有效的風(fēng)險防范機制,沒有應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的措施。現(xiàn)實情況中很多高校都沒有對貸款風(fēng)險給以足夠的重視和評估。由于貸款規(guī)模過大,學(xué)校每年僅償付利息就需要很大開支,給學(xué)校可持續(xù)發(fā)展造成重大影響,加上貸款結(jié)構(gòu)過渡集中,在還貸高峰到來時,學(xué)校還處于建設(shè)工程收尾階段,每年還本付息將存在巨大的財務(wù)風(fēng)險。
3.內(nèi)部控制不完善。①內(nèi)部控制的范圍不夠全面。部分高校往往強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制,而弱化對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制,或未將二級單位財務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍。對各項收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施,并嚴格地執(zhí)行,而對各項往來款項的審批手續(xù)不健全,控制也不嚴格。②內(nèi)部控制約束的對象不全面。如有些高校未建立重大建設(shè)和投資項目論證、決策機制等內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致對外投資決策失誤,造成投資損失。③內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴。有些高校既使建立了內(nèi)部控制制度,但沒有嚴格執(zhí)行,制度行同擺設(shè)。
二、解決高校財務(wù)管理問題的對策
1.加強財務(wù)預(yù)、決算工作,強調(diào)財務(wù)計劃和控制能力。隨著高校多元化投入機制的形成,學(xué)校必須從整體出發(fā),按照多元化籌資、一元化管理的原則,實行綜合財務(wù)計劃管理。綜合財務(wù)計劃反映了高校全部資金的收入來源和支出用途,并將綜合了的高校整體財力進行總體平衡,從而保證教學(xué)、科研、行政、后勤等各項工作的開展。合理制定的綜合財務(wù)計劃是高校優(yōu)化資源配置,克服投資上的短期行為,是節(jié)約支出和減少損失浪費的前提,反映了高校經(jīng)費管理、調(diào)控的能力。只有加強綜合財務(wù)計劃的編制,才能克服目前財務(wù)預(yù)算管理中的不足。采用零基預(yù)算法編制高校綜合財務(wù)計劃是切實可行的,一切以零為起點,從根本上重新衡量、評價、判定各類費用支出因素的必要性和適度規(guī)模。其目的就是要杜絕不公平的預(yù)算分配,消除不合理,強化預(yù)算約束,使預(yù)算更具科學(xué)化。
2.建立有效的內(nèi)部控制制度。高校為了形成規(guī)范、科學(xué)、有效的校內(nèi)經(jīng)濟秩序,必須結(jié)合自身實際,建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束制度。一方面要以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止學(xué)校管理發(fā)生無效率和不法行為。注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。注重責(zé)任牽制,在機構(gòu)設(shè)置與崗位分工時,要明確各部門及上崗人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。另一方面要考慮內(nèi)部控制措施執(zhí)行的成本,制定出最佳內(nèi)部控制措施以配合財務(wù)計劃、加強會計核算和成本費用控制,有效地利用學(xué)校各項資金,努力提高經(jīng)濟效益。
3.強化風(fēng)險管理。①對于一個高校而言,在激烈的市場競爭中,風(fēng)險損失隨時都可能發(fā)生,如果財務(wù)管理者沒有樹立充分的風(fēng)險意識,那就意味著困難和危機即將來臨。財務(wù)人員只有建立充分的風(fēng)險意識,才能將風(fēng)險損失降到最低或限制在最小范圍內(nèi),甚至將風(fēng)險消除。②建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)就是能夠?qū)Ω鞣N風(fēng)險進行科學(xué)的預(yù)測分析,便于風(fēng)險信息傳遞的一種風(fēng)險預(yù)防系統(tǒng),它可以使風(fēng)險信息源、風(fēng)險信息傳輸系統(tǒng)和風(fēng)險管理者形成一個有機整體。高校要想有較強的“免疫力”,應(yīng)設(shè)置和啟動風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)加強風(fēng)險的預(yù)防。首先,對風(fēng)險進行科學(xué)的預(yù)測分析,預(yù)計可能發(fā)生的風(fēng)險狀態(tài)。這就要求財務(wù)管理人員要密切注意與財務(wù)活動相關(guān)的各種因素,如環(huán)境因素、目標因素、制度因素等的變化和發(fā)展趨勢,從對因素變化的動態(tài)分析中預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險。其次,建立一個便于風(fēng)險信息情報傳遞的風(fēng)險信息系統(tǒng)。通過建立這樣一個“綠色通道”,可以使財務(wù)人員能夠從各個渠道及時、準確獲得風(fēng)險信息,并將這些信息迅速地傳遞給其他信息使用者,從而很大程度地保證風(fēng)險信息傳遞的真實、準確、快捷和高效。再次,要對風(fēng)險有超前決策,盡可能使風(fēng)險消除在潛伏期。財務(wù)管理者應(yīng)對發(fā)生風(fēng)險損失前顯示出的征兆充分給于重視,及時采取措施,矯正和扭轉(zhuǎn)這種風(fēng)險現(xiàn)象,做到防微杜漸。
三、結(jié)束語
在高校財務(wù)管理中,理財?shù)暮诵淖饔煤妄堫^地位已越來越突出,財務(wù)管理不同于一般意義上的會計,財務(wù)管理是高校為了達到預(yù)期目的,對于辦學(xué)過程中所需資金的籌集、投放、運用、分配以及貫穿于全過程的決策謀劃、預(yù)算控制、分析考核等進行全面管理。作為一種價值管理,財務(wù)管理的內(nèi)容涉及高校資金運動的所有方面,因而也稱其是一種管理資金的藝術(shù)和科學(xué),提高高校財務(wù)管理水平,對高校的生存和發(fā)展至關(guān)重要。
近年來，隨著高校轉(zhuǎn)為面向社會自主辦學(xué)法人實體的辦學(xué)體制改革逐步深入，高校的財務(wù)管理也隨之面臨前所未有的新形勢，作為高校管理的重要組成部分，原有的高校財務(wù)管理體制已日益顯現(xiàn)出其滯后性及不適應(yīng)性，在一定程度上束縛了高校改革繼續(xù)向縱深發(fā)展。如何在高校辦學(xué)和管理體制發(fā)生深刻變革的情況下對高校財務(wù)管理進行相應(yīng)的改革與創(chuàng)新，已成為擺在各高校面前的一項日趨緊迫的課題。筆者結(jié)合自己在高校財務(wù)工作實際，擬對高校財務(wù)管理中存在的問題以及如何提高財務(wù)管理針對性地談幾點個人看法。
一、高校財務(wù)管理中存在的問題
1．固定資產(chǎn)管理不嚴
長期以來，我國高校固定資產(chǎn)購置經(jīng)費來源于國家撥款和預(yù)算外收入，使用上不核算成本，從而使人們認為它是一種消費性資產(chǎn)，只需注重需求，無須注重效益。許多高校普遍存在以下現(xiàn)象：固定資產(chǎn)驗收不負責(zé)任，保管維護不力，違章處理不嚴；固定資產(chǎn)入賬、銷帳賬不及時，入賬價值不準確，使固定資產(chǎn)有實無賬、賬實不符；有的部門之間存在相互攀比的情況，競相購買現(xiàn)代化辦公設(shè)備，造成辦公成本高，設(shè)備利用率低等問題。同時也存在相關(guān)部門缺乏配合，部門之間沒有定期核對制度，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，各自為政，最終往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的松懈與無序。
2．預(yù)算管理體制不健全
財務(wù)預(yù)算是對未來財務(wù)活動的內(nèi)容及指標所進行的具體規(guī)劃，是控制財務(wù)活動的依據(jù)。財務(wù)預(yù)算對財務(wù)管理具有十分重要的意義。在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，我國高校存在諸多的錯誤認識：①學(xué)校預(yù)算管理就是預(yù)算編制，即按上級審批確定的預(yù)算目標編制出一套預(yù)算報表，就算完成工作。對預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行進度不能及時的進行跟蹤、分析并編制預(yù)算調(diào)節(jié)表。這樣就容易產(chǎn)生預(yù)算實際執(zhí)行情況和財務(wù)預(yù)算不相符合的情況出現(xiàn)，削弱了預(yù)算管理在財務(wù)管理中的職能和作用。②高校預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，預(yù)算目標的確定、預(yù)算編制、預(yù)算考評都是由財務(wù)部門一手完成。事實上，高校預(yù)算管理作為一個系統(tǒng)，沒有相關(guān)部門在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用，沒有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo)，預(yù)算的執(zhí)行必然會出現(xiàn)問題。③高校中普遍使用的基數(shù)加增長的預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算目標脫離實際。④預(yù)算管理的激勵機制還沒有形成。由于預(yù)算目標不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè)，節(jié)約沒有獎勵，超支沒有懲罰，造成各業(yè)務(wù)部門忙于追加，爭奪資金，財務(wù)部門忙于搞平衡，資金一撥了事，無力跟蹤查效，資金利用效率低下，部門之間資金矛盾加劇。
3．財務(wù)會計重核算，輕管理，缺分析
目前，高等學(xué)校財務(wù)處的機構(gòu)都設(shè)有財務(wù)科(會計科、計財科)，但由于種種原因，高校財務(wù)會計仍沿襲傳統(tǒng)的“報賬型會計模式”，一直習(xí)慣于記賬、算賬、報賬，雖然能對內(nèi)、對外提供有關(guān)的基本信息，但僅限于歷史數(shù)據(jù)和解釋信息；只重視事后監(jiān)督，而忽視了事前預(yù)測、事中控制、事后分析。財務(wù)管理只停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，而沒有深入地進行財務(wù)分析、效益考核、獎懲兌現(xiàn)。
4．財務(wù)分析工作薄弱
隨著高等教育改革的逐漸深化，高校自主辦學(xué)的法人地位會繼續(xù)得到加強，各類經(jīng)濟決策行為將更加依賴于財務(wù)分析得出的結(jié)果，許多高校對財務(wù)分析只是反映一定期間的收支狀況和資金結(jié)存情況，而對資金的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、支出結(jié)構(gòu)、效益缺乏分析，以至于無法科學(xué)考核學(xué)校整體和各系部門資金的使用效率。
5．財務(wù)監(jiān)督體制不完善，監(jiān)督方法落后。
由于學(xué)校經(jīng)濟活動相對不太復(fù)雜，多年來對經(jīng)濟活動的深層次監(jiān)督缺乏力度，有的甚至聽認經(jīng)濟事項的自生自滅，并且對市場經(jīng)濟引起人們思想的變化和影響校園經(jīng)濟秩序的復(fù)雜狀況又缺乏研究對策，加之一般高校都設(shè)有內(nèi)部審計部門，許多高校財務(wù)監(jiān)督的職能正逐漸萎縮退化。在財務(wù)監(jiān)督方法上，有的僅限于對會計原始憑證的審核把關(guān)，對各種專項投資等沒有進行可行性的論證，盲目上馬；對工程的施工過程缺少跟蹤監(jiān)督，最終必然造成損失浪費，損害了國家和學(xué)校的利益，助長了不正之風(fēng)的蔓延。
二、強化高校財務(wù)管理的主要措施
1．建立健全固定資產(chǎn)管理制度，提高設(shè)備使用效益
高校要建立健全物資收發(fā)保管制度，嚴格執(zhí)行，合理發(fā)放。要加強對固定資產(chǎn)的購買、使用、調(diào)撥、報損、報廢等各個環(huán)節(jié)進行管理控制。統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)的購置，避免重復(fù)購置，充分利用現(xiàn)有設(shè)備，提高現(xiàn)有設(shè)備的利用率。財務(wù)部門要定期核對賬目，做到賬實相符。對固定資產(chǎn)要實行雙重管理：即單位會計按現(xiàn)行制度進行總括記賬管理，使用固定資產(chǎn)的責(zé)任部門實行責(zé)任管理，并確定責(zé)任期、固定資產(chǎn)完好率、利用率的考核指標。同時要加強固定資產(chǎn)日常管理工作，重視固定資產(chǎn)預(yù)算，把握采購、驗收、保管中不相容崗位相互分離的制度，明確責(zé)任。
2．合理編制預(yù)算，加強預(yù)算控制和管理
預(yù)算是高校財務(wù)管理的一項基礎(chǔ)工作，既要充分合理地利用現(xiàn)有高校的資源，又要避免經(jīng)費使用上的浪費現(xiàn)象，優(yōu)化經(jīng)費使用的支出結(jié)構(gòu)。要使資金達到最佳經(jīng)濟效益和社會效益，高校在制定年度經(jīng)費預(yù)算時，必須堅持量入為出，收支平衡的原則。收入預(yù)算必須做到既要積極又要穩(wěn)妥。支出預(yù)算要堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則，對經(jīng)常性支出要適度從緊，建設(shè)性專項支出的預(yù)算要量力而行，堅持以收定支、收支平衡。要集中財力優(yōu)先保障發(fā)展目標中急需解決的問題，為將來的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
校內(nèi)各單位必須嚴格按照學(xué)校下達的預(yù)算執(zhí)行，杜絕無預(yù)算和超預(yù)算開支經(jīng)費。學(xué)校的監(jiān)督審計部門應(yīng)依法對預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行、調(diào)整的真實性、資金使用的效益性進行審計監(jiān)督，對預(yù)算收入完成情況、支出的合理性、合法性及資金使用的效益性進行評估，提出意見和建議，不斷改進和完善預(yù)算管理。
3．建立財務(wù)會計和管理會計雙軌制管理模式。
從現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的角度和世界經(jīng)濟一體化形勢來看，任何單位的會計都應(yīng)包含財務(wù)會計和管理會計兩大部分，財務(wù)會計通常是以一定的會計程序，主要為單位外部使用者定期提供財務(wù)信息，而管理會計則是以特定的技術(shù)和方法為手段，主要為單位當局經(jīng)營決策提供所需的信息。高校在市場經(jīng)濟條件下為適應(yīng)此要求，可將目前的會計機構(gòu)進行改組和分立，使一部分會計人員從日常的會計核算業(yè)務(wù)中解脫出來，專門從事財務(wù)管理工作，對學(xué)校的會計信息進行分析、評價，為學(xué)校決策者提供咨詢和合理化建議，為提高資金使用效益、降低辦學(xué)成本、減少投資風(fēng)險發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
4．切實加強財務(wù)分析能力
首先要加強對預(yù)算的分析，促進高校強化預(yù)算管理。在編制預(yù)算前必須做好上期預(yù)算執(zhí)行情況的分析，在預(yù)算的執(zhí)行過程中要對各項財務(wù)收支活動進行分析，以便考核和評價預(yù)算指標的執(zhí)行情況。其次要加強對成本核算的分析，促進高校辦學(xué)效益的提高。一方面將非教學(xué)工作中所占用的學(xué)校資源和成本核算出來，提高辦學(xué)經(jīng)費的自籌能力，改善辦學(xué)條件和師生的生活條件，提高辦學(xué)效益；另一方面可以優(yōu)化資源配置，消除侵占濫用和不合理使用的現(xiàn)象，有效遏制資源浪費，推進學(xué)校改革的進程。
5．建立有效的內(nèi)部控制體系和制度
在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，要對各項業(yè)務(wù)收支活動進行日常性和周期性核查，成立內(nèi)部審計委員會，通過內(nèi)部常規(guī)審計、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制。同時要建立健全防止亂收費、私設(shè)小金庫的各級經(jīng)濟責(zé)任制，明確責(zé)任，劃分責(zé)任范圍。從高校領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)、審計監(jiān)察部門的負責(zé)人，到全校各院部處室單位負責(zé)人，都要嚴格履行各自職責(zé)，層層防范，層層落實；在建立健全經(jīng)濟責(zé)任制的過程中，要注意做到責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合，獎罰分明。
總之，面對越來越激烈的教育市場資源競爭和越來越復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，高校必須加大財務(wù)管理力度，更新觀念，不斷創(chuàng)新，充分發(fā)揮財務(wù)管理的核心作用，促使高校教育事業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻
