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時(shí)間：2023-07-02 08:22:28
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關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)全球化 風(fēng)險(xiǎn)管理 必要性
一、 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義
內(nèi)部控制指的是被審計(jì)的單位為了保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，確保會(huì)計(jì)信息的可靠、真實(shí)，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者管理的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性并且遵守相關(guān)的法規(guī)，而實(shí)施和制定相關(guān)措施、程序和政策的過(guò)程。 實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部控制審計(jì)主要是用文字來(lái)進(jìn)行描述，流程圖及調(diào)查表等方法與手段健全性的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，內(nèi)部控制機(jī)制是否能夠有效的運(yùn)行以及內(nèi)部控制制度被遵循的狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)現(xiàn)形式
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要有兩種實(shí)現(xiàn)形式，第一種是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起輔助作用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，第二種是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。這兩種方式既有一定的區(qū)別又有很大的聯(lián)系。二者之間的聯(lián)系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結(jié)論也能夠相互利用。而二者之間的區(qū)別有如下幾點(diǎn)：
1.對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度的具體要求不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)直接的對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，所以評(píng)價(jià)結(jié)論保證水平的程度要求比較高；而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見只是用作實(shí)質(zhì)性的測(cè)試依據(jù)，所以他的評(píng)價(jià)精度相對(duì)于專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)要低很多。
2.范圍不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍是所有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與設(shè)計(jì)；而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍只是同財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，其范圍更小。
3.目的不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的目的在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與合理性發(fā)表意見；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是以測(cè)試、了解與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，再以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間以及性質(zhì)和修訂審計(jì)計(jì)劃，然后發(fā)表對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。
隨著內(nèi)控制度重要性的逐漸提高，人們?cè)趯?shí)踐當(dāng)中已經(jīng)更多的把它當(dāng)做獨(dú)立專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行單獨(dú)的開展，特別是對(duì)公司來(lái)講，專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)如今已經(jīng)是加強(qiáng)管理和監(jiān)督下屬分部門與子公司的有效工具。
三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)開展的必要性
1.有利于提高企業(yè)的社會(huì)認(rèn)知度
企業(yè)的信譽(yù)除了取決于眼下的贏利能力與資金實(shí)力，更重要的是取決于客戶對(duì)企業(yè)的未來(lái)預(yù)期狀況。一旦企業(yè)出現(xiàn)違反法規(guī)、管理不善或欺詐行為，社會(huì)各界就會(huì)對(duì)其給予高度的關(guān)注，導(dǎo)致不好的社會(huì)影響，大大降低企業(yè)的價(jià)值。而內(nèi)部控制對(duì)于預(yù)防這種問(wèn)題的產(chǎn)生非常有幫助，一旦發(fā)生了還可以及時(shí)的提出補(bǔ)救的措施。無(wú)論企業(yè)是聘請(qǐng)外部審計(jì)師還是利用內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)肯定評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)價(jià)和檢查內(nèi)部控制，都可以使企業(yè)的信譽(yù)得到提升。
2.有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理
經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，如今的企業(yè)正面臨著控制權(quán)利的層次增多、控制的跨度增加、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散等多種難題，資金周轉(zhuǎn)不力、商業(yè)欺詐等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，企業(yè)的管理任務(wù)更為艱巨，企業(yè)內(nèi)部必須做到一致協(xié)調(diào)，加強(qiáng)控制和監(jiān)督，防止舞弊和工作差錯(cuò)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高經(jīng)營(yíng)效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立起有自我調(diào)節(jié)功能和自我控制的管理機(jī)制。
3.有利于促進(jìn)審計(jì)方法的發(fā)展
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日益繁復(fù)、規(guī)模的日趨壯大以及社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，詳細(xì)審查這種傳統(tǒng)的方法已經(jīng)受到了挑戰(zhàn)，于是抽樣審查這種方法出現(xiàn)了，它主要是從抽樣的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度進(jìn)行推斷。然而，只憑借審計(jì)人員任意或者主觀的判斷來(lái)進(jìn)行抽樣的話其抽樣結(jié)果必然會(huì)以偏概全，使審計(jì)結(jié)論受到影響。內(nèi)部控制的發(fā)展與產(chǎn)生，使審計(jì)工作從原來(lái)的詳細(xì)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)在的將測(cè)評(píng)內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種審計(jì)方法是將內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)做為基礎(chǔ)，采取抽樣的方法獲得審計(jì)結(jié)論，屬于審計(jì)取證的模式。它一方面能夠提高審計(jì)效率，另一方面還能夠保證審計(jì)結(jié)論達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量水平。這種審計(jì)方法能夠在確保審計(jì)質(zhì)量的條件下節(jié)約成本、減少時(shí)間，企業(yè)和審計(jì)人員普遍都喜歡采用這種方法。
4.有利于貫徹法規(guī)、法律
我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》當(dāng)中明確規(guī)定了各單位必須健全、建立本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并首次提出了關(guān)于內(nèi)部控制的法律要求。我國(guó)財(cái)政部也頒布了相關(guān)的的規(guī)范，要求企業(yè)從資產(chǎn)處置、對(duì)外投資、資金管理、會(huì)計(jì)信息等方面建立內(nèi)部控制機(jī)制。08年6月份，保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部還聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這部文獻(xiàn)，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對(duì)非上市公司也鼓勵(lì)執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]周繼東.論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用.科技致富向?qū)?2011（26）.
一、企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)控管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。其實(shí)施的主體通常是董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)和全體員工。企業(yè)內(nèi)控管理是公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的保證，有利于提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有利于整治企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)精神。
二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互聯(lián)系。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)控管理是企業(yè)的控制活動(dòng)，而企業(yè)控制活動(dòng)必不可少的環(huán)節(jié)就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控管理，進(jìn)而有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理最終目標(biāo)也相同，通過(guò)二者的內(nèi)涵可以看出，二者都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終組織目標(biāo)服務(wù)。此外，企業(yè)內(nèi)控管理的完善程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度也有很大影響，企業(yè)擁有健全的內(nèi)控管理制度，在一定程度上為內(nèi)部審計(jì)提供了方便，能夠提高審計(jì)的效率。
(二)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互區(qū)別。
內(nèi)部控制是利用會(huì)計(jì)工作形成的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效的控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。
(三)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互影響促進(jìn)，不可分割。
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相得益彰，缺一不可。一方面，內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)控管理提供保障，完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。另一方面，內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計(jì)提供前提基礎(chǔ)，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法實(shí)行，造成管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成制約。因此，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互依存，相互促進(jìn)發(fā)展。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理的“利器”。
內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)內(nèi)控管理制度的建立，參與管理計(jì)劃的制定，在其運(yùn)行的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)缺陷，提出改進(jìn)措施，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，有利于企業(yè)當(dāng)局咨詢與管理，從而使企業(yè)不斷提升管理水平，增強(qiáng)獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，提高效益。此外，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理的再控制，內(nèi)部審計(jì)制度與其他管理體系不同，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)之外，代表企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)整體管理制度的健全有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)管理，促進(jìn)內(nèi)部控制的運(yùn)行，如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，可能會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控管理制度失效，形同虛設(shè)，不利于企業(yè)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)是凈化企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境的“吸塵器”。
所謂“吸塵器”，一層含義是指內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的運(yùn)行，評(píng)價(jià)內(nèi)控管理體系的合理、合法性，督促企業(yè)各部門按照合理、合法、穩(wěn)健的原則發(fā)展運(yùn)行，防止問(wèn)題發(fā)生或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)存在的問(wèn)題，促使企業(yè)的管理體系在健康的軌道上運(yùn)轉(zhuǎn)。另一含義就是指內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)作用了，企業(yè)內(nèi)控管理離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)內(nèi)控管理的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)了解企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，掌握內(nèi)控管理的健全有效、合理合法程度，評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，審核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，針對(duì)問(wèn)題，查漏補(bǔ)缺，剔除阻礙企業(yè)發(fā)展的舊規(guī)則，提出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新制度，為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)控管理環(huán)境。
(三)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的堅(jiān)實(shí)力量。
首先，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的重要職能，內(nèi)部審計(jì)人員不參與具體的經(jīng)營(yíng)管理，可以從全局客觀評(píng)價(jià)各部門措施的實(shí)施情況，及時(shí)提出意見，采取有效的補(bǔ)救措施，調(diào)整企業(yè)內(nèi)控管理制度，使企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)控管理制度更新，改進(jìn)其整體的內(nèi)控管理體系，保證企業(yè)內(nèi)控管理體系有效完整。其次，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的重要組成部分，而且內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督逐漸發(fā)展起來(lái)的，包括監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否遵規(guī)守紀(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)以真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督打下良好基礎(chǔ)，為企業(yè)在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行內(nèi)控管理提供了有效信息。
(四)內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息流通，完善財(cái)務(wù)控制制度。
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)審，使企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給企業(yè)管理者，有利于企業(yè)管理層做出正確的管理決策。另外，內(nèi)部審計(jì)制度作為企業(yè)管理層和各部門之間的橋梁，便于傳遞財(cái)務(wù)信息，而且，加強(qiáng)與管理層的溝通，能夠明確財(cái)務(wù)控制制度的權(quán)力與界限，消除隔膜，強(qiáng)化共識(shí)，完善財(cái)務(wù)控制制度。
【參考文獻(xiàn)】
［1］丁燁．淺議內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用［J］．財(cái)經(jīng)界，2015(6)
［2］李琴．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究［D］．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014
二、企業(yè)內(nèi)控審計(jì)為營(yíng)銷管理所帶來(lái)的影響
（一）現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)管理制度的實(shí)施需要內(nèi)控審計(jì)的協(xié)調(diào)
現(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)越來(lái)越復(fù)雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進(jìn)步。由于企業(yè)的管理制度是比較復(fù)雜的，這就需要在實(shí)際的實(shí)施中需要內(nèi)控審計(jì)工作的幫助，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效實(shí)施。當(dāng)前，內(nèi)控審計(jì)工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個(gè)有效的重要手段與方法，企業(yè)通過(guò)科學(xué)的內(nèi)控審計(jì)方法的實(shí)施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)營(yíng)銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督
事實(shí)上，企業(yè)各項(xiàng)管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營(yíng)銷工作做一定的服務(wù)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，恰好可以對(duì)營(yíng)銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)營(yíng)銷工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，它需要對(duì)企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略進(jìn)行制定，同時(shí)也需要對(duì)各種營(yíng)銷戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)行有效管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)比較獨(dú)立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來(lái)的外界干擾。同時(shí)，對(duì)營(yíng)銷管理工作進(jìn)行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營(yíng)銷管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
由于我國(guó)上市公司多脫胎于國(guó)有企業(yè)或者家族控制的民營(yíng)企業(yè),而且是在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度,因此,很多上市公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的價(jià)值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計(jì)委員會(huì)的具體運(yùn)作上主要應(yīng)對(duì)監(jiān)管要求,流于形式,這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來(lái)十分重要的審計(jì)委員會(huì)淪為了花瓶委員會(huì),難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計(jì)委員會(huì),提高了審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位,推動(dòng)了審計(jì)委員會(huì)制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個(gè)配套文件(以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”)也對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)提出了更高的要求。
內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、地位
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國(guó)內(nèi)部控制制度基本與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào),為中國(guó)企業(yè)首次構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無(wú)所適從的問(wèn)題。與美國(guó)的《薩班斯法案》類似,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)者,賦予了審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門方面的權(quán)威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng),《規(guī)范》的三個(gè)配套指引性文件對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)作流程進(jìn)行了更加翔實(shí)的規(guī)定,這是我國(guó)第一套詳細(xì)規(guī)定審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的法規(guī)性文件,是我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
首先,首次明確了審計(jì)委員會(huì)的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)所必需的資源和權(quán)利。《規(guī)范》明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”,這是我國(guó)的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職責(zé)明確賦予審計(jì)委員會(huì)。
其次,對(duì)審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺(tái)之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé),并且涵蓋范圍也較廣,包含了財(cái)務(wù)報(bào)告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計(jì)師聘用、內(nèi)外審計(jì)師溝通等多項(xiàng)職責(zé),但都語(yǔ)焉不詳,這導(dǎo)致上市公司在實(shí)際操作中依據(jù)模糊。我國(guó)多數(shù)上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度本來(lái)就缺乏內(nèi)在推動(dòng)力,這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個(gè)問(wèn)題,對(duì)于審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制體系的建立、評(píng)價(jià)和審計(jì)中的職責(zé)與操作規(guī)程進(jìn)行了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對(duì)關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露的監(jiān)督等外,還增加了對(duì)業(yè)務(wù)外部事項(xiàng)的審查、對(duì)企業(yè)合并分立情形的審查、對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制政策和程序的評(píng)價(jià)與監(jiān)督、對(duì)接受財(cái)務(wù)舞弊舉報(bào)投訴機(jī)制等的具體規(guī)定。
2.領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)與管理層共同行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)聘用企業(yè)外部獨(dú)立的、合格的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核與評(píng)價(jià),以改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
3.聘用并與外部審計(jì)師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)提出聘用或解聘公司獨(dú)立審計(jì)師,有權(quán)確定獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬、聘用條件。并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審查并確認(rèn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性以及預(yù)先批準(zhǔn)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師為公司提供審計(jì)和其他法律允許的非審計(jì)服務(wù),以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性。
再次,對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組織設(shè)計(jì)做了特別規(guī)定。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)各委員會(huì)中最具有實(shí)質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會(huì),因此加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上,內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格,要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
最后,對(duì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和控制有了重大改進(jìn)。內(nèi)控規(guī)范體系中,不僅詳細(xì)列示了審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責(zé),還突出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能,這是與以往法規(guī)相比一個(gè)重大的改進(jìn)。由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)委員會(huì)是否了解并履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。文件還特別指出審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)。
審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)一步改進(jìn)的方向
誠(chéng)然,雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)地位,但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的法規(guī)文件,因此,如何構(gòu)建完備的審計(jì)委員會(huì)制度還需認(rèn)真研究審計(jì)委員會(huì)制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯體系,并且學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為,除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外,我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度還可從以下方面加強(qiáng)職能:
第一,要賦予審計(jì)委員會(huì)履職所需的資源和權(quán)利,以使其責(zé)權(quán)利對(duì)等。譬如,要保證委員會(huì)擁有對(duì)公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán);公司應(yīng)向委員會(huì)提供委員會(huì)認(rèn)為必要的經(jīng)費(fèi),以支付委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)聘請(qǐng)顧問(wèn)的報(bào)酬和委員會(huì)履行其職責(zé)所必要的合理的日常管理開支。
第二,應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員的履職能力。應(yīng)要求審計(jì)委員會(huì)成員中至少一名是董事會(huì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)專家,且所有議案必須經(jīng)過(guò)該專家審閱,其他成員要有必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。
第三,要在組織設(shè)計(jì)上為審計(jì)委員會(huì)履職創(chuàng)造良好的條件。譬如,審計(jì)委員會(huì)可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)成立由一到兩名委員組成的附屬委員會(huì),在委員會(huì)認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,可以將其全部或部分職責(zé)委托給委員會(huì)的附屬委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)主任委員應(yīng)可以無(wú)限期連任,確保審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審部門相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;建立審計(jì)委員會(huì)與公司治理各方單獨(dú)或秘密溝通的機(jī)制,確保信息暢通。
第四,根據(jù)發(fā)展的需要適當(dāng)增加審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。可以把企業(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍,審查公司對(duì)各個(gè)方面規(guī)則的遵守情況,譬如稅收問(wèn)題、欺詐和營(yíng)運(yùn)損失問(wèn)題、反洗錢監(jiān)控問(wèn)題、公司員工行為準(zhǔn)則和社會(huì)責(zé)任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問(wèn)題。
二、完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的意義
(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理作用。完善的企業(yè)內(nèi)部控制,能夠使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)的反映出來(lái),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題得到及時(shí)的發(fā)展和解決,使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確;能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到良好的防范作用,通過(guò)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制,降低企業(yè)來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn);保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的穩(wěn)定性,能夠嚴(yán)格監(jiān)督和控制企業(yè)的資金流動(dòng)過(guò)程,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保護(hù),避免不必要的資金流失;加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性,通過(guò)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定以及國(guó)家的相關(guān)法規(guī),對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各部門和各環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行結(jié)合,使企業(yè)各部門的工作相互配合,以集體的力量實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、 法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè) 置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的 關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開的。但內(nèi)部 審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企 業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣 就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公 司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》 和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng) 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會(huì)
監(jiān)事會(huì)
總經(jīng)理室
審計(jì)部
總經(jīng)辦
經(jīng)營(yíng)部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出、 評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往 往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率 是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的 內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方 位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一）一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各 項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題， 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章 的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的 內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方 位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人 才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一） 一般內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、 費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各 項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題， 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章 的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。
四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的 內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng) 局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，庫(kù)存商品的管理，無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫(kù)存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫(kù)存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫(kù)存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。
企 業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相 關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過(guò)程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中 難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
五、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來(lái)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)中 介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)?？h級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢 查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。
社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。我國(guó)剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問(wèn)題，所以，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問(wèn)題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。
資料
1、財(cái)政部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）
一、概述
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門和審計(jì)人員,遵循國(guó)家的法律法規(guī),依照審計(jì)特有的專業(yè)技術(shù)及方法,保持相對(duì)獨(dú)立性地對(duì)本組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)效益和各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,以確定企業(yè)是否遵循了法律法規(guī)和公認(rèn)的原則、是否有效地使用了資源、是否保障了財(cái)產(chǎn)的安全以及是否有效地實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。
我國(guó)現(xiàn)有的用于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)主要有《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《憲法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等,其有關(guān)內(nèi)容大部分是基于對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雙重性地位的認(rèn)識(shí),即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,又是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ),而作出的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、基本任務(wù)、審計(jì)范圍、職權(quán)等方面的原則性的規(guī)定,而涉及內(nèi)部審計(jì)具體管理及工作要求等方面的內(nèi)容并不多。
二、內(nèi)部審計(jì)的角色定位
2.1 內(nèi)部審計(jì)的職能
現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)具有檢查、簽證、評(píng)價(jià)、建設(shè)的職能。
檢查職能是指依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容,弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。具體包括:檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性;檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。
鑒證職能是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。簽證在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行,是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的行,是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況,對(duì)反映其經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)績(jī)效的報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性作出簽證,從而為單位貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供依據(jù)。
評(píng)價(jià)職能包括對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性的評(píng)價(jià),對(duì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的目標(biāo)和決策的評(píng)價(jià),對(duì)單位內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度等的合理性、完備性和有效性的評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)必須有一套具有先進(jìn)性、客觀性和可比性的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。
建設(shè)職能是通過(guò)“建議”進(jìn)行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn),指出管理上的缺點(diǎn),協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果,挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色定位
協(xié)調(diào)企業(yè)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的關(guān)系,形成國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,共同維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中心,確定審計(jì)重點(diǎn),編制企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃;根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求,不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域:開展資產(chǎn)保值增值審計(jì),防止國(guó)有資產(chǎn)流失;加大內(nèi)部控制制度審計(jì)力度。促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng);加強(qiáng)對(duì)外投資審計(jì),根據(jù)董事會(huì)決定,對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中跟蹤審計(jì)。避免投資決策出重大失誤,防范投資風(fēng)險(xiǎn);實(shí)施管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)及人力資源審計(jì),為企業(yè)管理決策提供全方面服務(wù)。
在審計(jì)重點(diǎn)上,將突出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,以效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)為主要內(nèi)容;根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,配合企業(yè)財(cái)會(huì)部門、企業(yè)管理部門等職能部門和所屬企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理制度。
建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng);建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。
三. 內(nèi)部審計(jì)的作用與管理
3.1 內(nèi)部審計(jì)的作用
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)經(jīng)營(yíng)自的擴(kuò)大,企業(yè)規(guī)模迅速膨脹,產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜,企業(yè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任日益明確,他們迫切需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)有效地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)協(xié)作的日趨繁多,也需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)目前中小企業(yè)管理水平較低,內(nèi)部控制制度比較薄弱,因此,在實(shí)踐中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)制度具有重要的意義。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的管理
內(nèi)部審計(jì)管理就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、控制和監(jiān)督。一個(gè)理想的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)包括支持保障系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。支持保障系統(tǒng)為審計(jì)工作提供財(cái)力、物力和其他行政方面的保障,使審計(jì)工作能有一個(gè)良好的物質(zhì)環(huán)境。人力資源系統(tǒng)為審計(jì)工作提供具備合格資格和能力的審計(jì)人員,并通過(guò)建立責(zé)任體系和培訓(xùn)管理,保證和提高審計(jì)工作的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)通過(guò)期問(wèn)計(jì)劃的制定和落實(shí)來(lái)控制審計(jì)業(yè)務(wù)工作的進(jìn)程,保證審計(jì)任務(wù)的完成?！?/p>
參考文獻(xiàn):
二、內(nèi)控審計(jì)存在的若干問(wèn)題
內(nèi)控審計(jì)的設(shè)置雖然具有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，但是，審計(jì)依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價(jià)值并不突出，存在的問(wèn)題也漸漸暴露出來(lái)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累尚不足，難免遇到一些實(shí)際問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
.內(nèi)控審計(jì)職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理的一種審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從程序上看，審計(jì)人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等五要素模型進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時(shí)，記錄企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理控制活動(dòng)中的問(wèn)題上，多數(shù)的審計(jì)工作者是沿襲著糾正錯(cuò)誤的原則，對(duì)程序上授權(quán)審批的個(gè)別疏漏、用章審批等并非重大風(fēng)險(xiǎn)，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點(diǎn)披露，這不僅會(huì)分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對(duì)內(nèi)控審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)的充分評(píng)價(jià)和把握，使內(nèi)控審計(jì)的整體效用發(fā)揮偏頗。
2.內(nèi)部控制審計(jì)體系不健全除了職能發(fā)揮問(wèn)題之外，還存在著內(nèi)控審計(jì)體系的不健全問(wèn)題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評(píng)價(jià)底稿模版評(píng)所有公司，沒(méi)有針對(duì)不同控制層級(jí)、業(yè)務(wù)單位出臺(tái)更符合業(yè)務(wù)實(shí)際的評(píng)價(jià)辦法。這種不健全會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性；對(duì)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評(píng)級(jí)在某一級(jí)適用性很強(qiáng)，但是到一個(gè)子公司級(jí)別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會(huì)失去了應(yīng)有的作用，容易將審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，與實(shí)際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計(jì)工作很難獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可和信服。審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計(jì)管控的獨(dú)立層級(jí)。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問(wèn)題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計(jì)部門沒(méi)有與其他部門的管控保持相對(duì)獨(dú)立性，在應(yīng)對(duì)部門職能控制問(wèn)題時(shí)，揭示、整改問(wèn)題的力度與跟進(jìn)不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計(jì)帶來(lái)阻礙。
3.內(nèi)控審計(jì)整改落實(shí)不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計(jì)整改作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認(rèn)后，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，達(dá)到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。受各種因素限制，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的整改工作并不能夠很好地落實(shí)，效率低下的問(wèn)題較為普遍，有些問(wèn)題存在著屢錯(cuò)屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實(shí)效差，應(yīng)付交差意識(shí)作祟。審計(jì)署對(duì)央企的審計(jì)報(bào)告中，多數(shù)問(wèn)題似曾相識(shí)舊人來(lái)，就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。對(duì)于整改認(rèn)識(shí)上還存在偏差，整改標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實(shí)不到位。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒(méi)有獎(jiǎng)懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位。致使內(nèi)控審計(jì)缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。
三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策
1.改進(jìn)內(nèi)控審計(jì)方式，增強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新能力隨著社會(huì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計(jì)的工作重點(diǎn)與審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進(jìn)行交叉審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的增值建議，逐步推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計(jì)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點(diǎn)入手：一是要改變單一的事后審計(jì)，將內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽?；二是要將合?guī)監(jiān)督向過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動(dòng)態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計(jì)手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過(guò)渡。一方面實(shí)地審計(jì)，另一方面建立風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)水平高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計(jì)制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強(qiáng)，了解企業(yè)實(shí)際情況的高素質(zhì)人才隊(duì)伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，尊重審計(jì)者的發(fā)展?？刹扇〖w與個(gè)體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對(duì)工作者進(jìn)行考評(píng)和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作的健全與執(zhí)行。
3.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的查錯(cuò)舞弊能力，加強(qiáng)全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)或失控事件，危害到企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)，這就需要企業(yè)建立查錯(cuò)糾弊的防范與控制的體系，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的能力。并通過(guò)狠抓錯(cuò)弊整改的力度來(lái)推動(dòng)審計(jì)的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)提升的保障。全過(guò)程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽(yáng)光，會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。
鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)時(shí)，需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與管理，并且還能夠提高風(fēng)險(xiǎn)的防控力度，同時(shí)也更有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善。因此，相關(guān)鐵路企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)控控制的有效建設(shè)，就要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)的含義。所謂內(nèi)部審計(jì)，就是指由相關(guān)的審計(jì)部門、機(jī)構(gòu)或者是人員為了提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益與價(jià)值，對(duì)企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理等多種活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的檢查與評(píng)價(jià)，以此確定相關(guān)活動(dòng)是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，從而實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的有效開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)且客觀的審查，這樣不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的解決，使得企業(yè)的內(nèi)部控制度逐漸得以完善，而內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，更能夠促進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的發(fā)展，促使企業(yè)得以長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)，這也是內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展的基礎(chǔ)保障。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其自身的審計(jì)結(jié)構(gòu)占據(jù)中心位置，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)起到了一定的決定性作用，促使內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)單位部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，同時(shí)還促使內(nèi)部審計(jì)建立完善的工作機(jī)制，這樣能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門的溝通與交流，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的團(tuán)結(jié)協(xié)作，提高企業(yè)整體的工作效率。內(nèi)部審計(jì)工作自身的獨(dú)特性特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，需要專業(yè)性較高的人員，要避免與企業(yè)其他部門的工作人員進(jìn)行混用，究其原因，不僅是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性，還是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性，這一工作本身包含著非常高的專業(yè)技術(shù)含量，若是讓非專業(yè)的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，則會(huì)影響整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果，甚至?xí)?duì)企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。第二，企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性也要求審計(jì)人員，除了審計(jì)工作之外不能參與其他工作，這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)，同時(shí)也是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與其他單位部門的工作有著較大的區(qū)別。
二、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用
（一）內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控。相關(guān)鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)工作時(shí)，通常會(huì)受到各種因素的影響，尤其是企業(yè)的運(yùn)行，而這些影響因素基本分為外部環(huán)境與內(nèi)部管理兩種類型，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)工作造成一定的阻礙。將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用到鐵路企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)之中，能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生有效的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，對(duì)鐵路企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行科學(xué)的控制。另外，鐵路企業(yè)在開展審計(jì)工作的過(guò)程中，通常都會(huì)根據(jù)企業(yè)自身運(yùn)行的實(shí)際情況，將各個(gè)部門的相關(guān)制度進(jìn)行重新梳理整合，同時(shí)還會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的檢查與核實(shí)，確保鐵路企業(yè)自身的內(nèi)控建設(shè)能夠順利完成，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)結(jié)果，需要相關(guān)的審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際進(jìn)行問(wèn)題的科學(xué)分析以及匯總，而且還要組織相關(guān)負(fù)責(zé)人開展業(yè)務(wù)會(huì)議，以此加強(qiáng)各部門之間的溝通與研討，進(jìn)而對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題提出科學(xué)合理的處理意見，這樣審計(jì)人員就可以結(jié)合這些可行的建議下發(fā)通知，借此督促鐵路企業(yè)的有關(guān)部門進(jìn)行規(guī)范性的整改，從而促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)行工作的有效開展。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理。相關(guān)鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會(huì)對(duì)被審計(jì)的單位加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，促使相關(guān)單位部門能夠順利完成企業(yè)規(guī)定的任務(wù)目標(biāo)。鐵路企業(yè)中的相關(guān)審計(jì)人員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種管理機(jī)制本身的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效的審計(jì)以及監(jiān)督，以此加強(qiáng)被審計(jì)單位部門的監(jiān)管，加快鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度，促進(jìn)鐵路企業(yè)的發(fā)展。另外，相關(guān)審計(jì)人員還會(huì)就審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的具有共性的問(wèn)題，進(jìn)行分析以及總結(jié)，并向鐵路企業(yè)的相關(guān)管理人員進(jìn)行匯報(bào)，由管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，要求相關(guān)部門對(duì)自身工作機(jī)制中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的解決，提高工作的有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制工作的有效建設(shè)，同時(shí)也能夠促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制完善性的提升。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)性的提升。對(duì)于鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其自身具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)工作的開展處于一個(gè)相對(duì)獨(dú)立且公正的環(huán)境之中，而且內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工作人員的要求也極高，審計(jì)人員自身必須要具備較高的專業(yè)能力以及素質(zhì)，而審計(jì)人員專業(yè)能力的高低也會(huì)影響到相關(guān)的決策，進(jìn)而也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。由此可見，審計(jì)工作的開展在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中有著極大的影響。另外，審計(jì)工作的開展，能夠通過(guò)對(duì)相關(guān)工作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的有效檢查與監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性；還能夠通過(guò)對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)資料以及具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的查驗(yàn)以及分析，以此發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作中的不足之處，并對(duì)其施行科學(xué)的解決措施；而且也能夠通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位部門的會(huì)計(jì)以及各種財(cái)務(wù)資料的嚴(yán)格審查，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)單位部門財(cái)務(wù)實(shí)際狀況的監(jiān)督力度；最后，審計(jì)人員還會(huì)從經(jīng)營(yíng)決策以及運(yùn)行計(jì)劃等方面對(duì)所屬企業(yè)的單位部門進(jìn)行審查，以此確定鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性。
三、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮作用的有效途徑
（一）加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督力度。鐵路企業(yè)若想將內(nèi)部審計(jì)工作的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，并推進(jìn)內(nèi)部控制的有效建設(shè)，則可以通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督的方式，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。基于此，鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，需要對(duì)年度審計(jì)工作的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃以及安排，將其有效落實(shí)到鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作之中，并且還要將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)業(yè)績(jī)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)，與專項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，借此加強(qiáng)對(duì)所述鐵路企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的專項(xiàng)監(jiān)督與審查，進(jìn)而促使鐵路企業(yè)自身審計(jì)工作效率以及質(zhì)量的提升。另外，鐵路企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展過(guò)程的重視，對(duì)于相關(guān)單位部門在審計(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督考核。在審計(jì)過(guò)程中，一些部門會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控工作制度缺乏完善性的問(wèn)題，導(dǎo)致整個(gè)部門內(nèi)控工作難以順利開展，還有一些部門對(duì)內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力度，影響了內(nèi)部控制的有效建設(shè)，相關(guān)鐵路企業(yè)需要針對(duì)這些問(wèn)題制定出合理的考核制度，采用部門扣分的方法或者是與員工薪資待遇相掛鉤的方式，對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的部門實(shí)施懲罰措施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。
（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會(huì)在各方面發(fā)現(xiàn)多種影響內(nèi)部控制工作的問(wèn)題，這就需要審計(jì)人員針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)有效的分析與評(píng)價(jià)，將相關(guān)分析與評(píng)價(jià)結(jié)果反映給上級(jí)管理人員，使其能夠加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的重視，并能夠制定出有效的解決措施，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開展?；诖?，鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作開展的實(shí)際情況，完善內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的全面評(píng)價(jià)，以此提高內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性。企業(yè)在完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，需要對(duì)自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入的了解，還要掌握企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況與發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合這些情況設(shè)置出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，再通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化，完善相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此提高內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性與合理性。
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、內(nèi)部控制審計(jì)程序設(shè)計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，直接影響對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的效果和結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員屬于企業(yè)自身員工，其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)比較熟悉，結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究成果，目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)可以從以下三個(gè)程序進(jìn)行，即計(jì)劃審計(jì)階段、實(shí)施審計(jì)階段和完成審計(jì)階段。
（一）計(jì)劃審計(jì)階段
審計(jì)人員在審計(jì)之前根據(jù)本企業(yè)所在的行業(yè)狀況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃和人員配備等。具體地，在內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃階段應(yīng)該完成的工作包括：
1.結(jié)合本企業(yè)的法律法規(guī)和行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的跟蹤等，初步判斷內(nèi)部控制的有效性，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。
2.基于初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和證據(jù)類型，并概括出測(cè)試工作所需要獲取的證據(jù)。
3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估，判斷內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果的可用度，并以此確定需要審計(jì)的工作量，配備審計(jì)工作的參與者，安排工作計(jì)劃。
（二）實(shí)施審計(jì)階段
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)該按照自上而下的方法實(shí)施。審計(jì)人員首先應(yīng)該根據(jù)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程序的認(rèn)識(shí)，結(jié)合一定得調(diào)查、詢問(wèn)和穿行測(cè)試等方法，確定重要項(xiàng)目、重要控制和重要測(cè)試點(diǎn)。具體地，從識(shí)別公司層面的控制開始，逐步識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定層面的控制，發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)報(bào)并確定測(cè)試范圍，然后再具體到流程層面、交易過(guò)程的控制，進(jìn)行流程符合性和控制有效性的評(píng)價(jià)。
1.識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制。根據(jù)重要性原則，公司層面的控制主要集中在與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制、針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制、對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)等方面。
公司層面的控制對(duì)內(nèi)部控制整體有效性有較大的影響，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，會(huì)影響相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的可能性；有些公司層面的控制可以足夠有效防止相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，則在后期可以避免重復(fù)的測(cè)試；同樣，也可能有些公司層面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不夠全面，后期需要增加對(duì)具體過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試程序。因此，審計(jì)人員應(yīng)較早地對(duì)這個(gè)層面的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以精確后期測(cè)試工作的重點(diǎn)。
2.識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定層面的控制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)賬戶的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及其固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其是否為重要賬戶或列報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)賬戶的構(gòu)成、賬務(wù)反映的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜性、賬戶或者列報(bào)的性質(zhì)、賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的頻率、發(fā)生錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)大小以及可能引起的重大或有負(fù)債的可能性等指標(biāo)的評(píng)價(jià)，來(lái)認(rèn)定重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。
3.內(nèi)部控制流程符合性及控制有效性的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員根據(jù)將內(nèi)部控制體系與企業(yè)各個(gè)部門的控制目標(biāo)、達(dá)到控制目標(biāo)所需要的控制活動(dòng)以及已設(shè)定的控制活動(dòng)是否能否有效防范重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，來(lái)確定內(nèi)部控制流程和設(shè)計(jì)是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)符合。
通過(guò)改變測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間點(diǎn)，靈活運(yùn)用觀察、詢問(wèn)、檢查和重新執(zhí)行等方法，獲取企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)層面的運(yùn)行測(cè)試證據(jù)，來(lái)獲得企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論。
4.評(píng)價(jià)控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括體系設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷兩個(gè)方面。審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試工作準(zhǔn)確認(rèn)定缺陷的種類，如果是設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制手段的替代控制程序；如果是運(yùn)行缺陷，則應(yīng)該制定督促企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行力度和人員勝任能力方面提升的建議。根據(jù)缺陷的影響程度，內(nèi)部控制缺陷又可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)各項(xiàng)缺陷的嚴(yán)重程度，結(jié)合重要性和補(bǔ)償機(jī)制的評(píng)估，判斷內(nèi)部缺陷以及多項(xiàng)缺陷組合是否構(gòu)成重大缺陷。
（三）完成審計(jì)階段
審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種測(cè)試結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和控制缺陷等證據(jù)的匯總，形成內(nèi)部控制有效性的意見；然后評(píng)價(jià)企業(yè)審計(jì)工作范圍是否受到限制，與公司管理人員溝通，獲得管理層的書面聲明；根據(jù)已完成的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告。最后根據(jù)審計(jì)結(jié)果，重點(diǎn)分析缺陷產(chǎn)生的動(dòng)因，討論并提出恰當(dāng)?shù)拇胧?duì)缺陷進(jìn)行整改，督促內(nèi)部控制制度和流程的改善。
二、內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)缺陷認(rèn)定與整改
以銷售類企業(yè)為例，在計(jì)劃審計(jì)階段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的分析，判斷銷售類企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)包括采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)以及銷售收款業(yè)務(wù)，并根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和內(nèi)控體系工作任務(wù)。在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)觀察和詢問(wèn)等手段，列示企業(yè)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程圖，然后通過(guò)穿行測(cè)試方法，確定重要賬戶和列報(bào)的控制。一般說(shuō)來(lái)，銷售類企業(yè)重點(diǎn)賬戶和列報(bào)包括貨幣資金賬戶、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨幾個(gè)方面。
（一）貨幣資金賬戶
企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)是安全性、完整性、合法性和效益性。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)從這幾個(gè)方向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的缺陷主要表現(xiàn)為：（1）銀行賬戶的開設(shè)、審批、使用和清理是否存在違返國(guó)家法律規(guī)定的現(xiàn)象，銀行印鑒安全性控制，多賬戶的開設(shè)和管理、控制，是否有效保證合法的前提下利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；（2）對(duì)票據(jù)使用的控制和監(jiān)督手段以及對(duì)于變?cè)臁卧斓确欠ㄊ褂闷睋?jù)的行為的控制制度是否足夠具體；（3）對(duì)于資金使用記錄準(zhǔn)確性和完整性的監(jiān)控措施是否完整，對(duì)于資金使用計(jì)劃的安排是否足夠靈活和可控。（4）對(duì)于資金使用效率，企業(yè)內(nèi)部是否建立必要的考核制度。（5）是否建立崗位分離和授權(quán)審批制度。
企業(yè)首先應(yīng)該借助審計(jì)人員的建議和意見，改善資金管理制度和內(nèi)控制度，制定資金預(yù)算控制，規(guī)范資金使用、管理手續(xù)；其次，要定期清理銀行賬戶，嚴(yán)格控制賬戶新增，明確票據(jù)購(gòu)買、使用、轉(zhuǎn)讓和注銷的權(quán)限和處理制度，嚴(yán)格控制票據(jù)使用；另外，還應(yīng)該在確保資金安全、完整的基礎(chǔ)上，制定資金使用計(jì)劃，提高使用效率，防范資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）應(yīng)收款項(xiàng)
企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)是安全性、準(zhǔn)確性、合理性、效益性。在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)中容易發(fā)現(xiàn)的缺陷表現(xiàn)在：（1）是否缺乏對(duì)客戶信用的詳細(xì)評(píng)價(jià)和管理措施，或者有沒(méi)有完整的應(yīng)收款項(xiàng)催收制度或者監(jiān)督催收的制度，來(lái)有效保證和監(jiān)控應(yīng)收款項(xiàng)的回收工作；（2）對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款額度和賬齡分布的管控措施，可不可以有效保證企業(yè)應(yīng)收賬款比例與企業(yè)規(guī)模的合理性；（3）內(nèi)部部門對(duì)于應(yīng)收賬款的管控與銷售部門銷售活動(dòng)矛盾的處理，是否有利于企業(yè)整體銷售業(yè)務(wù)的開展。
因此，審計(jì)人員應(yīng)該從兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的改善提出建議：（1）結(jié)合內(nèi)部控制制度，調(diào)整銷售合同簽訂制度和流程，保證銷售部門在簽訂之前，公司可以對(duì)客戶的信用情況作出清晰地評(píng)估，以保證后期應(yīng)收賬款的順利回收，必要時(shí)應(yīng)采取擔(dān)保、抵押等風(fēng)險(xiǎn)防范措施；（2）嚴(yán)格控制發(fā)貨單據(jù)和銷售發(fā)票的使用，完善單據(jù)使用制度和銷售發(fā)票開具流程，確保財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門有效監(jiān)控應(yīng)收款項(xiàng)的完整性和回收時(shí)限。
（三）預(yù)付款項(xiàng)
企業(yè)對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)是真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性。在對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，容易發(fā)現(xiàn)的缺陷是：（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及到的合同簽訂、單據(jù)審核人員以及付款人員有沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貚徫环蛛x，會(huì)不會(huì)影響預(yù)付款項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；（2）能否合理解決采購(gòu)人員責(zé)任追究制度與提高采購(gòu)效率的矛盾，以不影響預(yù)付款項(xiàng)的使用效率和監(jiān)控執(zhí)行的力度；（3）對(duì)于供應(yīng)商的信用調(diào)查力度和對(duì)合同、進(jìn)貨單據(jù)的控制力度是否足夠，以使預(yù)付款項(xiàng)管理不容易出現(xiàn)疏漏。
參與審計(jì)的人員應(yīng)監(jiān)督企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)中對(duì)供應(yīng)商的信用進(jìn)行足夠的調(diào)查，并采用保證金制度，來(lái)保證預(yù)付款項(xiàng)的使用效率，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)的支付范圍和力度。同時(shí)，也應(yīng)該督促企業(yè)明確各個(gè)崗位的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的溝通和監(jiān)督，切實(shí)保證預(yù)付款項(xiàng)的使用效率。
（四）存貨
關(guān)于存貨的內(nèi)部控制審計(jì)可以從以下角度進(jìn)行：（1）由于職工職責(zé)牽制導(dǎo)致職務(wù)分離執(zhí)行難度較大，審計(jì)對(duì)存貨的管理是否存在丟失、虛假或者賬實(shí)不符等現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度有沒(méi)有詳細(xì)的監(jiān)控制度和措施；（2）關(guān)于在途存貨的管理是否合理，存貨的定期盤點(diǎn)制度是否有效實(shí)施，有沒(méi)有制定具體的監(jiān)管措施來(lái)督促存貨的定期清理與盤點(diǎn)等。
存貨管理部門可以在審計(jì)人員協(xié)助下，借助企業(yè)信息系統(tǒng)制定合理的存貨單據(jù)傳遞機(jī)制通過(guò)進(jìn)貨單和出貨單的管理，詳細(xì)記錄存貨的出入庫(kù)，并制定詳細(xì)的定期盤點(diǎn)計(jì)劃，切實(shí)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)情況及時(shí)反饋，改變企業(yè)銷售和采購(gòu)計(jì)劃，合理管控存貨量，防范風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)定，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度和流程的缺陷，制定相應(yīng)的整改措施，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。
[參 考 文 獻(xiàn)]
一、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)
從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，有相當(dāng)多的企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制方面并沒(méi)有引起足夠的重視，從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真、漏交稅金、私設(shè)“小金庫(kù)”、決策失誤、造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。
（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)
——控制環(huán)境建設(shè)薄弱。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人往往比較重視某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；重視對(duì)實(shí)物的控制，忽視對(duì)行為者的控制。另外，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)除了法人結(jié)構(gòu)形備而不實(shí)之外，普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問(wèn)題。而且在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級(jí)部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。
——企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為失控。政府以國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理者的身份，通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)選派董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的形式，行使資產(chǎn)所有者權(quán)利，參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為企業(yè)管理當(dāng)局的主體，在接受政府委托管理企業(yè)中，缺乏有效的監(jiān)督。這種情形的管理模式，勢(shì)必會(huì)弱化內(nèi)部控制。
——對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不明。有的領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不能創(chuàng)造效益，因而會(huì)計(jì)人員配備不強(qiáng)，有的甚至配不齊，責(zé)權(quán)關(guān)系不明確，不能相互制約。
（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)抓好的幾個(gè)環(huán)節(jié)
從以上的分析可以看出，建立健全內(nèi)部控制，不僅必要而且非常緊迫。健全內(nèi)部控制，需要做的工作很多，從大的原則來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)加大企業(yè)改革力度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提倡和營(yíng)造內(nèi)控文化。從審計(jì)實(shí)際工作的角度說(shuō)，筆者認(rèn)為，應(yīng)主要抓好以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是抓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)既是內(nèi)部控制的制訂者又是執(zhí)行者，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，才能選用合適的內(nèi)部控制管理人員，注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，健全內(nèi)部控制，從而使內(nèi)部控制落實(shí)到位。二是抓監(jiān)督檢查。從國(guó)內(nèi)外的實(shí)際看，內(nèi)部控制的建立，多是外部力量推動(dòng)的結(jié)果，因此現(xiàn)階段，應(yīng)全力推進(jìn)內(nèi)部控制的國(guó)家化，這就要求在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，加大外部監(jiān)督力度。因此，審計(jì)等職能部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，必須改變各自為政、各管一攤的老做法，努力使監(jiān)督形成合力，使檢查具有權(quán)威性，并幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生。三是抓審計(jì)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，搞好內(nèi)部審計(jì)，不僅可以堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，而且可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
二、企業(yè)應(yīng)探索內(nèi)部控制創(chuàng)新的框架
首先，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位要有創(chuàng)新思路?？刂颇繕?biāo)是內(nèi)部控制框架建立以及監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的方向性參照物。在內(nèi)部控制目標(biāo)明確的前提下，內(nèi)部控制的范圍才能界定，從而為內(nèi)部控制的內(nèi)容設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建確定基本依據(jù)。內(nèi)部控制的目標(biāo)體系要符合中國(guó)國(guó)情，這個(gè)體系既要體現(xiàn)出主導(dǎo)目標(biāo)（資產(chǎn)保全與會(huì)計(jì)信息真實(shí)），也要涉及其他多元化目標(biāo)（包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、對(duì)經(jīng)營(yíng)效果的考核和對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的評(píng)價(jià)等方面）。內(nèi)部控制目標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)超越目前制度基礎(chǔ)審計(jì)的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面，把內(nèi)部控制理解為治理結(jié)構(gòu)制度環(huán)境中的一種措施和手段，制定出既保持連續(xù)性又具有前瞻性的目標(biāo)。同時(shí)，為了使目標(biāo)具有可操作性和可評(píng)價(jià)性，將目標(biāo)分為執(zhí)行結(jié)果可計(jì)量和不可計(jì)量?jī)深?。?duì)可計(jì)量的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的計(jì)量通常由會(huì)計(jì)核算、結(jié)算和統(tǒng)計(jì)等途徑取得，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量等；對(duì)不可計(jì)量的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的計(jì)量通常由測(cè)試表來(lái)取得，如公司印鑒使用、出差費(fèi)用審批制度等。
其次，在公司治理結(jié)構(gòu)制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)部控制創(chuàng)新的框架。治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)中處于內(nèi)部管理監(jiān)控的位置。只有建立起公司各參與者（股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者）之間責(zé)任、權(quán)利和利益的合理配置和相互制衡的制度安排，才能相應(yīng)地確定內(nèi)部控制的措施和程序。內(nèi)部控制創(chuàng)新有賴于有效率的公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)的核心是建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間分權(quán)和制衡的最佳交匯點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)由集中對(duì)稱分布不斷走向分散對(duì)稱分布。以國(guó)有控股上市公司為例，由于國(guó)有股一股獨(dú)大和終極所有者缺位，目前的治理結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出“行政干預(yù)——經(jīng)營(yíng)者控制”的基本特征。為了實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn)，國(guó)有企業(yè)改革必須由行政干預(yù)下的股東模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)模式，公司的目標(biāo)是為了追求所有利益相關(guān)者的整體收益最大化，而不僅僅是服務(wù)于股東利益最大化。為此，相應(yīng)地引入利益相關(guān)者共同治理結(jié)構(gòu)，以轉(zhuǎn)讓部分國(guó)有股權(quán)的方式使公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化，公眾或機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理，可以在一定程度上解決國(guó)有資本所有者缺位的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn)，為內(nèi)部控制有效運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境。股東大會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、程序設(shè)計(jì)與效果評(píng)價(jià)等基本問(wèn)題起最終控制作用；董事會(huì)在內(nèi)部控制中居于核心位置，為企業(yè)管理層制訂游戲規(guī)則，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；經(jīng)營(yíng)者在激勵(lì)約束機(jī)制的框架內(nèi)直接影響企業(yè)的行為，并進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)際效果。
再次，以推進(jìn)企業(yè)信息化管理進(jìn)程為契機(jī)，構(gòu)筑內(nèi)部控制創(chuàng)新的控制平臺(tái)。保證內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，是要求信息傳導(dǎo)和反饋的快捷準(zhǔn)確，通過(guò)信息化手段整合企業(yè)資源，以便提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，即EnterpriseResourcesPlanning），根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇適合自己的ERP軟件系統(tǒng)，利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行有效的判斷、決策和控制。ERP的基本功能在于把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來(lái)，企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并且通過(guò)信息和溝通系統(tǒng)，使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們?cè)趫?zhí)行、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息，并交換這些信息。ERP的這種整合功能使資源的利用效率得以提高。而且在整合的過(guò)程中，企業(yè)運(yùn)作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財(cái)務(wù)有關(guān)的，都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成，變革了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)方式，無(wú)須再由手工開立相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，徹底改變了財(cái)務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)運(yùn)作信息的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)運(yùn)作的同步進(jìn)行。通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，如物料需求管理、存貨管理和銷售管理等，能夠提供一個(gè)連結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的完整的交易軌跡，及時(shí)指導(dǎo)各業(yè)務(wù)的運(yùn)作，一旦有非正常情況發(fā)生，除了予以特別關(guān)注外，必須分析問(wèn)題發(fā)生的原因，并采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，使?nèi)部控制動(dòng)態(tài)化。內(nèi)部控制的過(guò)程就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)反復(fù)的過(guò)程。
三、企業(yè)應(yīng)把握內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)
1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了內(nèi)部控制理論基本原則的根本變革。未來(lái)的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力。
2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)資訊與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加凸顯。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
3.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。企業(yè)的非正式組織和非正式制度應(yīng)當(dāng)納入未來(lái)的內(nèi)部控制體系。
4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的控制方式，定期檢查績(jī)效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是否仍然有效，也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的更好方式。
5.控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。書面的政策文件的影響越來(lái)越微弱，企業(yè)應(yīng)通過(guò)主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成人們內(nèi)在的動(dòng)力。在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。
四、企業(yè)應(yīng)探索內(nèi)部控制審計(jì)的新路子
（一）明確內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。在審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的職能。在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確以下三點(diǎn)：
1.在審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)作業(yè)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。
2.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
3.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非審計(jì)作業(yè)的全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計(jì)人員可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
（二）明確內(nèi)部控制審計(jì)的必要性
開展內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是與國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。
（三）明確內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容、程序、方法和技術(shù)
1.內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容。
（1）對(duì)內(nèi)部控制符合有效性的測(cè)試。主要包括投資控制審計(jì)、成本費(fèi)用控制審計(jì)、資金控制審計(jì)、物資采購(gòu)控制審計(jì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入控制審計(jì)、合同管理控制審計(jì)、勞動(dòng)人事控制審計(jì)。
（2）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合測(cè)試和評(píng)價(jià)。主要包括對(duì)內(nèi)部控制與企業(yè)本期主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致性、內(nèi)部控制成本效益性進(jìn)行測(cè)評(píng)；對(duì)內(nèi)部控制健全性、科學(xué)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.內(nèi)部控制審計(jì)的程序。
內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)執(zhí)行檢查控制的程序，直接參與重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如介入重大工程、物資采購(gòu)項(xiàng)目等的招投標(biāo)過(guò)程，介入公司預(yù)算的制定、執(zhí)行和修改過(guò)程，介入市場(chǎng)準(zhǔn)入的審批過(guò)程，介入重大合同的簽訂過(guò)程等。通過(guò)積極的參與，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正偏差和錯(cuò)誤，反饋內(nèi)部控制存在的缺陷，起到預(yù)防和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。
3.內(nèi)部控制審計(jì)的方法和技術(shù)。
（1）和其他審計(jì)項(xiàng)目一并開展。即在開展其他項(xiàng)目審計(jì)前，先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，確定其薄弱環(huán)節(jié)，以編制審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，再開展其他審計(jì)項(xiàng)目。如此，可達(dá)到一箭雙雕的目的。
