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時間：2023-06-28 10:03:00
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發(fā)展中國家無論是實行對外稅收優(yōu)惠原則，還是實行平等原則，一般都在本國的稅收制度中規(guī)定有稅收優(yōu)惠措施，以吸引和鼓勵外國投資者對本國進行投資。主要有以下幾種形式：
1.加速折舊
加速折舊是發(fā)展中國家對原始投資實施稅收優(yōu)惠所采取的一種傳統做法，這種做法在發(fā)展中國家十分普遍。據一項對32個發(fā)展中國家稅收制度的調查，有近一半的國家實行加速折舊。加速折舊的具體做法各國有不同的規(guī)定，最通常的做法是允許企業(yè)對符合優(yōu)惠規(guī)定的固定資產在購置或使用的當年提取一筆初次折舊（initial allowance），初次折舊占國家資產原值的比例一般較大，企業(yè)可以在很短的時間內將折舊提完。也有的國家規(guī)定，享受加速折舊的固定資產必須符合一定條件，如韓國規(guī)定，投資于高科技項目或廠址設在特定地區(qū)的企業(yè)可對固定資產提取額外折舊；新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項目、技術性勞務和科研開發(fā)等領域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初次折舊。
2.投資稅收低免
投資稅收抵免是與固定資產投資相關的另一種稅收優(yōu)惠形式，即企業(yè)可以用固定資產投資額的一定比例直接沖減當年應納所得稅稅額。投資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同。有的國家較低，但有的國家規(guī)定較高。如馬來西亞規(guī)定為25％，墨西哥規(guī)定為30％。
3.費用加倍扣除
有的國家為了鼓勵一些特定項目或領域的發(fā)展，規(guī)定企業(yè)在這些項目或領域的費用開支可以按超過實際費用開支的一定比例從稅基中扣除，從而使企業(yè)少納一部分所得稅款。如贊比亞規(guī)定用于促進出口的費用支出可按150％扣除；新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費用支出可按200％扣除；莫桑比克規(guī)定用于職工培訓的開支可按300％扣除；等等。
4.再投資退稅
即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負擔的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規(guī)定。我國對外商投資企業(yè)的外國投資者也有再投資退稅的規(guī)定。
5.免稅期規(guī)定
免稅期是所得稅優(yōu)惠措施中最普遍的一種形式，即企業(yè)在一定時期內的利潤可以不繳納所得稅。在對32個發(fā)展中國家的稅制調查中，有32個國家規(guī)定有免稅期。在具體實施上，有的國家規(guī)定免稅期對各類所得都適用，例如企業(yè)的創(chuàng)業(yè)期免稅；有的則規(guī)定對特定種類的所得實行免稅期，如對出口加工利潤實行免稅期。免稅期的長短受許多因素的影響，如在馬來西亞，企業(yè)的免稅期長短要受投資額、投資地點、雇工人數等因素的影響。免稅期短的2年，長的一般5年~10年。有的甚至規(guī)定更長，如象牙海岸規(guī)定免稅期可長達25年；突尼斯規(guī)定免稅期為20年，以后企業(yè)還可以再享受10年的部分免稅。免稅期一般都從企業(yè)投入正確生產經營之日算起。另外，一些國家如泰國、韓國等還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過后，還可再享受一定時期的減稅待遇。泰國和韓國規(guī)定的減稅比例為50％。
6.特定收入免稅
即規(guī)定企業(yè)取得的特定項目的所得免稅。80年代，許多發(fā)展中國家為了促進出口，規(guī)定對境內企業(yè)的出口收入免征所得稅。
7.低稅率優(yōu)惠
即對一些特定部門或地區(qū)的企業(yè)實行較低的優(yōu)惠稅率。如越南對在自然條件和經濟條件較差的地區(qū)從事基本建設投資的外資企業(yè)實行10％的稅率，對從事重工業(yè)的外資企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率（外資企業(yè)的一般稅率為25％）。又如新加坡，過去對一般公司實行30％的公司稅稅率，但對1986年4月以前的出口企業(yè)和新興服務業(yè)公司等實行10％的優(yōu)惠稅率。不過，總的來看，實行低稅率優(yōu)惠的發(fā)展中國家目前并不很多。
8.承諾稅收待遇一定時期不變
有的國家為了鼓勵外國投資者來本國投資，還與外商簽訂一份協議，承諾在一定時期內，保證對外國投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變。穩(wěn)定期最長可達25年。例如喀麥隆、剛果、加篷、中非共和國等就采取這種做法。
發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策
發(fā)展中國家提供特定稅收優(yōu)惠，一般都與本國的經濟發(fā)展戰(zhàn)略或經濟政策目標聯系起來。稅收優(yōu)惠的目標一方面是增加本國的投資總量，但更重要的，還是要通過稅收優(yōu)惠，使外來投資在產業(yè)之間、地區(qū)之間達到合理的配置。所以，發(fā)展中國家對外國投資者提供的稅收優(yōu)惠一般都帶有一定的前提條件。發(fā)展中國家制定的享受稅收優(yōu)惠條件主要從以下幾個方面的政策來考慮：
1.產業(yè)行業(yè)政策
許多發(fā)展中國家向本國落后和亟待發(fā)展的產業(yè)、行業(yè)提供稅收優(yōu)惠，以鼓勵外資投向這些產業(yè)、行業(yè)。例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受6％~25％不等的投資稅收抵免；新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產業(yè)部門的企業(yè)，可享受5年~10年的免稅期。我國對外商投資企業(yè)也有產業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后，經稅務部門批準，還可在以后的10年內繼續(xù)按應納稅額減征15％~30％的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業(yè)，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
2.地區(qū)政策
發(fā)展中國家地區(qū)政策有兩方面的內容。一是鼓勵經濟落后地區(qū)的開發(fā)，促進區(qū)域間的協調平衡發(fā)展。為此，一些國家規(guī)定對在落后地區(qū)投資的企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠。例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規(guī)定。
發(fā)展中國家地區(qū)政策的另一項內容，是在本國境內設立一些經濟特區(qū)、出口加工區(qū)或技術開發(fā)區(qū)等，以適應對外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。為此，一些國家也對這種新興地區(qū)規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。如印度對出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅；埃及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。
3.出口政策
發(fā)展中國家為了鼓勵本國產品出口，改善國際收支狀況，許多都規(guī)定了對出口企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。如印度對出口加工區(qū)的企業(yè)以及不在出口加工區(qū)但產品100％出口的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。越南對產品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，并給予一年免征、一年減征所得稅的優(yōu)惠。
4.技術政策
為了鼓勵本國企業(yè)引進技術，促進外國投資者向本國進行技術轉讓，許多發(fā)展中國家在這方面制定了稅收優(yōu)惠措施。如韓國規(guī)定，投資引進國內不易發(fā)展的高科技項目，可享受5年的免稅；對根據政府批準的新技術引進項目所支付的特許權使用費，免征預提稅。新加坡《經濟發(fā)展獎勵法》也規(guī)定，對從國外引進先進的專有技術而支付的特許權使用費，可免征預提稅。
發(fā)展中國家實行稅收優(yōu)惠應注意的問題
發(fā)展中國家實行稅收優(yōu)惠，固然有利于吸引外資，但也會犧牲一部分本國的稅收利益，需要付出一定的代價。因此，發(fā)展中國家為吸引外交而實行稅收優(yōu)惠必須慎重，并需要注意以下幾個問題。
1.稅收優(yōu)惠的程度要結合本國的國情，應從整體投資環(huán)境來考慮稅收優(yōu)惠的程度。
投資環(huán)境是指影響國際資本完成其自身職能的一切外部條件，它包括許多因素，稅收只是其中的一個方面，其他還有自然資源狀況，勞動力素質、市場機會、政局穩(wěn)定等因素。外商是否到一國去投資，要看這個國家的整體投資環(huán)境，并不會只看稅負是輕是重、稅收優(yōu)惠是多是少。當然，稅負的輕重確實也是影響外商投資決策的一個重要因素。但如果一國政局穩(wěn)定，而且自然資源豐富，勞動力成本低、技術水平高、國內市場廣闊，那么，即使該國沒有很多的稅收優(yōu)惠，只要稅負正常，對外商沒有歧視性，外商仍然會愿意到該國去進行投資。在發(fā)展中國家，我國是向外商提供較多稅收優(yōu)惠的國家之一，但根據世界銀行和國際貨幣基金組織對在我國投資的外國公司所作的調查，外國投資者到我國來進行投資，看中的主要不是我國的稅收環(huán)境，而是我國安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力成本以及巨大的國內市場等其他有利條件。而稅收優(yōu)惠給我國稅收利益帶來的損失卻相當可觀。據統計，1995年，我國對外商投資的稅收優(yōu)惠政策使稅收少收660億元，占當年GDP的1.2％。所以不少國內外專家主張取消這些稅收優(yōu)惠。1993年11月美國著名經濟學家、芝加哥大學教授米爾頓。費里德曼在我國訪問時就曾指出：“大多數投資者到中國來投資是為了賺錢，如果他們通過有效率的生產和技術合作贏得利潤自然是好事，可一旦外國投資者在中國的主要財富僅得益于盲目的減免稅和一系列優(yōu)惠政策，則中國在引進外資的同時也引進了潛在危險，為此付出的代價也許比實際引進的外資大得多。因此中國在引進外資時不應忽略經濟學中的一個原則，即一種雙方都受益的交易才是好的交易?！?/p>
2.發(fā)展中國家不應為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭
二、現行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。
1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
三、現行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足
近年來我國出臺了一系列的關于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達不到預期的水平。
1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統一的有關小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導致了我國現行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統一的規(guī)定。
2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現狀存在偏差。當前多數企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉稅相關的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。
同時，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據有關企業(yè)反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。
四、關于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進的建議
1.增強稅收優(yōu)惠系統性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調整和修改制度，加強對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調整的研究力度，制定統一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導原則，增強稅收優(yōu)惠政策調整的長期性和全局性。
高新技術企業(yè)在全球經濟競爭戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要的作用，對國家經濟發(fā)展起著重大的促進作用，在國家的經濟體系中具有舉足輕重的作用，我國為了支持高新技術企業(yè)更好的發(fā)展與進步，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。
一、高新技術企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠對象涉及到科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)和高新技術的研究與開發(fā)、科技人員等多方面，對我國高新技術企業(yè)的發(fā)展起到了很好的鼓勵和促進作用。主要的稅收優(yōu)惠政策有如下：
1.流轉稅優(yōu)惠政策
比如，進出口稅方面，對企業(yè)為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及其配套的技術和配件等，除有關規(guī)定不予免稅的商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；增值稅方面，一般納稅人銷售自行開發(fā)生產的計算機軟件產品按法定17%征稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退，高新技術產品的出口實行增值稅零稅率政策等；營業(yè)稅及其他稅方面，對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學科技園自認定之日起，一定期限內免征營業(yè)稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.所得稅優(yōu)惠政策
對內資企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠表現在對符合條件的高新技術企業(yè)普遍實行從獲利年度起“三年兩減半”政策，對整體和部分企業(yè)化轉制科研機構，五年內免征企業(yè)所得稅，高等學校和科研院所的技術服務收入暫免征企業(yè)所得稅，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額，對于符合條件的國家鼓勵投資的關鍵設備可采取加速折舊的方法等。對外資企業(yè)和外國企業(yè)除享受內資高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠以外，也規(guī)定了一些更為優(yōu)惠的稅收政策；個人所得稅方面，對科研機構、高等學校轉化科研成果，以股份、出資比例等股權形式給予個人的獎勵，暫免征個人所得稅。國家對社會力量資助科研機構和高等學校的研究開發(fā)經費，可按一定的比例在計稅所得額中扣除等。
二、我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題
我國眾多的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進了企業(yè)的科技投入，引導和支持了科技的發(fā)展，成效是顯著的，但是，同時我們也應當看到現行的稅收優(yōu)惠政策仍有很多不完善的地方，主要表現在：
1.稅收優(yōu)惠政策目標不系統
首先，我國高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只是各項優(yōu)惠措施的簡單羅列，而缺乏明確的政策目標，雖然針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有很多，但大多稅收優(yōu)惠政策都是針對單一環(huán)節(jié)、單一問題和單一取向的獨立政策，缺乏系統性，使得各項稅收優(yōu)惠政策很難串聯起來起作用，其次，我國稅收優(yōu)惠的政策目標不系統還表現在現行的稅收優(yōu)惠主要是對經營成果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，而針對事前研究開發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策較少，不利于事前滿足高新技術企業(yè)的研究開發(fā)主體的資金來源，也不利于充分調動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性。
2.稅收優(yōu)惠政策時效性不強
稅收優(yōu)惠政策的時效性不強指的是制定的優(yōu)惠政策沒有明確說明優(yōu)惠的有效期，所以很多企業(yè)一旦被認定為高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后對積極性的刺激可能會減弱，不能發(fā)揮促進高新技術企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的效果。比如，我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠中規(guī)定“根據新實施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，從被認定之日起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”該規(guī)定規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的起始，但是沒有界定稅收優(yōu)惠的有效期限，更沒有規(guī)定相關的限制條件，如果企業(yè)取得優(yōu)惠資格后改變經營方向或因其他原因不屬于國家政策扶持范圍時，對已經享受的稅收優(yōu)惠是否予以追征，是否給與處罰等，均沒有明確的說明，這樣無期限的稅收優(yōu)惠還有可能導致違背高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷，雖然有對高新企業(yè)的認定和檢查，但期中有很多人為因素，使到高新企業(yè)優(yōu)惠政策沒發(fā)揮到實際作用。
3.稅收優(yōu)惠力度較小
我國現行的針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅方面，針對流轉稅的優(yōu)惠政策較少，而我國的稅制結構恰恰是以流轉稅為主體，企業(yè)所得稅的地位和作用雖然有不斷提高的趨勢，但是與流轉稅相比還是處于輔助的地位，這就使得我國的稅收優(yōu)惠政策力度有限，實行新稅法后企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度也被削弱，在舊的稅法中，企業(yè)所得稅稅率是33%，高新技術企業(yè)按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅率式優(yōu)惠達到了18%，實行新稅法后企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，但是高新技術企業(yè)的稅率還是按照15%的優(yōu)惠稅率征收，使得稅率式優(yōu)惠將至10%，從中可以看出執(zhí)行新稅法后高新技術企業(yè)沒有享受到新稅法改革的成果，在所得稅方面的力度反而小于了原先的稅法。
4.稅收優(yōu)惠面較窄
稅收優(yōu)惠面較窄體現的是我國的稅收優(yōu)惠政策較為片面，缺乏全面和整體性，首先在產業(yè)化方面，我國稅收的稅收優(yōu)惠政策集中在新設立的高新技術企業(yè)的投資上，而對要有的傳統高新技術企業(yè)的扶持不夠，其次，目前的稅收優(yōu)惠重產品、輕投入、重成果、輕轉化，更多的是對高新技術企業(yè)取得收益后的優(yōu)惠，而對研發(fā)、推廣、轉化的優(yōu)惠政策相對較少，導致很多高新技術企業(yè)急于出成果，對提高質量、含金量容易忽視，不利于高新技術企業(yè)的長遠發(fā)展。第三，很多行政省區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)的國有、集體企業(yè)稅收優(yōu)惠明顯，而對全國范圍內的民企或行業(yè)優(yōu)惠較少，這種區(qū)域、公司體制的差別產生的弊端愈加明顯。
5.優(yōu)惠方式比較單一
高新技術企業(yè)的周期表現為前期初始階段投入巨大、利潤微薄甚至虧損，技術成熟階段后能獲得超高額壟斷利潤，如果無法技術創(chuàng)新容易被趕超從而進入非高新階段，超額利潤慢慢消失，針對高新技術企業(yè)這樣一個特征，我們的稅收優(yōu)惠政策也應該是有所區(qū)別、多樣化的，這樣才能更好的鼓勵其發(fā)展，然而，我國目前對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠沒有考慮其發(fā)展規(guī)律，優(yōu)惠方式單一，導致有些優(yōu)惠政策規(guī)定的不是很合理，這就需要在制定優(yōu)惠政策的時候要考慮實際情況，不斷豐富稅收優(yōu)惠方式，使優(yōu)惠方式多樣化，才能更好的引導高新技術企業(yè)的自由發(fā)展，才能更好的適應經濟發(fā)展的需要。
三、高新技術企業(yè)稅收政策完善建議
研究分析表明，中國現行的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在很多問題，已經不能很好的適應高新技術企業(yè)發(fā)展的要求了，有些稅收優(yōu)惠政策甚至在一定程度上阻礙了高新技術企業(yè)的發(fā)展，為了我國高新技術企業(yè)能不斷創(chuàng)新，形成良性的可持續(xù)發(fā)展，高新技術企業(yè)的稅收政策亟需改革，借鑒國外高新技術企業(yè)發(fā)展的成功經驗，結合我國的國情，對完善我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供如下建議：
1.協調稅制，加大優(yōu)惠力度，形成高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠體系
首先，推進對高新技術企業(yè)的增值稅改革，結合高新技術企業(yè)投入大的特點，考慮其研發(fā)投入的巨大，鼓勵其引進高科技技術，這樣不僅可以減輕高新技術企業(yè)的稅收負擔，同時也可以使其有更多的資金投入自主研發(fā)中，對于致力于研發(fā)國家鼓勵的高技術含量、高附加值產品的企業(yè)對其繳納的增值稅可以給與一定比例的“先征后退”優(yōu)惠，其次三是，加大對高新技術企業(yè)人才個人所得稅的優(yōu)惠力度，高新技術企業(yè)賴以發(fā)展的動力是人才，可以制定更多關于津貼與獎勵免征個人所得稅的政策，等等。
2.拓寬稅收優(yōu)惠的方式，逐步加強間接稅收優(yōu)惠方式
當前我國在適度保持減免稅和低稅率的直接稅收優(yōu)惠的基礎上，應拓寬稅收優(yōu)惠的方式，加大間接的稅收優(yōu)惠方式，一是，實行稅基扣除式優(yōu)惠，比如加倍扣除前期研發(fā)支出，增加科技人員費用扣除范圍等，二是給與延期繳納稅款的優(yōu)惠，比如有加速折舊、延期納稅等。這些措施企業(yè)并沒有少繳稅，只是政府讓渡了部分貨幣的時間價值。
3.制定靈活的稅收優(yōu)惠期
對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠不能一成不變，尤其是對有效期要有明確的界定，防止高新技術企業(yè)一旦獲得稅收優(yōu)惠后改變經營方向等，當今社會科學技術發(fā)展日新月異，對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠要適時制定，適時終止，對已經落后為不屬于高新技術企業(yè)的企業(yè)要及時終止對其的稅收優(yōu)惠。
4.建立高新技術企業(yè)風險投資稅收優(yōu)惠政策，吸引投資資金
風險投資有利于不斷壯大高新技術產業(yè)的，在促進技術創(chuàng)新和產業(yè)結構調整方面都有著重要的意義，從當今的高新技術企業(yè)的特點可以看出，高新技術企業(yè)的資產負債率偏高，影響了其發(fā)展，因此建議國家接下來的稅收優(yōu)惠政策可以向對高新技術企業(yè)的風險投資傾斜，這樣有利于高新技術企業(yè)能吸收到更多的發(fā)展資金，有利于改變高新技術企業(yè)的資本結構，提高其抵御風險的能力。
參考文獻：
[1]孟慶啟：完善高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].山東經濟戰(zhàn)略研，2007（4）.
根據財政部門統計，我國現行開征的20多個稅種中，有20個稅種有稅收優(yōu)惠條款(約600項)。其中，科技稅收優(yōu)惠政策流轉稅類48項､所得稅類58項､財產稅類12項，合計118項。從優(yōu)惠對象領域劃分角度看，科技稅收優(yōu)惠政策數目排位第二，科技稅收減免額也位居前列。但是，我國目前的科技稅收優(yōu)惠政策在促進科技進步和經濟發(fā)展方面還不完善，仍然存在一些問題，主要包括:
1､現存科技稅收優(yōu)惠政策區(qū)域性明顯，但合理性不足。雖然我國目前已經開始注重對重點產業(yè)的政策優(yōu)惠，但大量稅收優(yōu)惠政策仍然是針對區(qū)域的優(yōu)惠。例如，對高新技術企業(yè)的免稅規(guī)定中，要求企業(yè)在國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內。這種偏重于“空間”的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行中合理性往往不足，無法真正實現促進生產力發(fā)展的目標。
2､科技稅收優(yōu)惠政策數量雖多，但存在相互之間不協調和管理效率低下的現象。在目前的科技稅收優(yōu)惠政策體系中，不考慮地方政府違規(guī)､越權制定的優(yōu)惠政策，僅僅就國務院直接制定以及授權財政部､稅務總局制定的各種政策的數量就已經相當龐大，但由于審批不嚴格，法律間相互抵觸的現象也時有發(fā)生。而且在實際執(zhí)行中，由于審批環(huán)節(jié)過多､認定標準不統一，上級稅務機關審批時，由于對具體企業(yè)情況并不了解，只是就上報材料論事去審查材料，也造成了管理效率的低下，從而導致優(yōu)惠政策刺激力度減弱或不能落實到真正需扶持的企業(yè)。
3､科技稅收優(yōu)惠政策手段過于偏重稅額式直接減免。雖然從近期出臺的政策看，已經開始注意稅額式與稅基式優(yōu)惠的協調，但稅基式優(yōu)惠的力度仍較小，限制條件較多，更多地仍是采用稅額式減免方式。
4､科技稅收優(yōu)惠政策待遇標準不科學､不統一，仍有部分科技優(yōu)惠政策只適用于國有企業(yè)。企業(yè)技術改造投資抵免企業(yè)所得稅有關規(guī)定也只限于國有設備。這一方面會造成企業(yè)稅負不公平，另一方面會受到國際貿易有關條款的限制。
二､國外科技稅收優(yōu)惠政策啟示
(一)從科技稅收優(yōu)惠方式角度看，國外科技稅收優(yōu)惠政策手段較為多樣化
1､準備金制度。準備金是指為減少企業(yè)投資風險而設立的資金準備，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準備金處理而不納稅。這主要以韓國的“技術開發(fā)準備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術開發(fā)和創(chuàng)新的獎金需要，可按收入總額的3%(技術密集型產業(yè)4%，生產資料產業(yè)5%)提取技術開發(fā)準備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算。
2､減免稅政策。該政策體現在多個稅種和業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。例如，很多國家都給高新技術產業(yè)(行)或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如法國規(guī)定在高新技術開發(fā)區(qū)內的新辦企業(yè)免征公司所得稅10年;盧森堡為了鼓勵技術革新行業(yè)，對于投資于視聽器材業(yè)的企業(yè)，規(guī)定可減征30%的公司所得稅;新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)，最長可免征15年的所得稅;美國稅法規(guī)定，技術出口所得的收入可部分享受免稅待遇。
3､加速折舊。加速折舊允許在固定資產使用年限的初期提取較多的折舊，盡管總稅負不變，但相對于“直線法”折舊，企業(yè)享有遞延納稅的好處，這就相當于給予企業(yè)一筆無息貸款。國外實行加速折舊主要是針對以下幾個方面:①鼓勵企業(yè)用節(jié)能､環(huán)保設備更新老舊設備。如加拿大允許大多數可再生能源設備在3年內折舊完畢。②鼓勵企業(yè)采用信息技術設備，實現信息化､網絡化，提高競爭力。如美國曼哈頓的企業(yè)購買辦公自動化設備､高新技術設備第一年可計提30%的額外折舊。③對科研設備實行加速折舊。如英國R&D減免法案規(guī)定用于R&D的建筑物､機器，在購置費用發(fā)生當年全部稅前扣除。
4､盈虧相抵。盈虧相抵是指準許企業(yè)以某年度的虧損抵消以后年度的盈利，以減少其以后年度應納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言，沖抵或抵消前后年度的盈余，都有一定年限。如日本是前1年，后5年;英國則是前3年，后無限。
5､投資抵免。投資抵免是對購進生產性固定資產設備的企業(yè)，允許其在稅前扣除設備價款一定比例的金額，以減輕其稅負。這種抵免有利于鼓勵企業(yè)更新固定資產和進行技術改造。如法國的《研究開發(fā)經費稅收抵免制度》規(guī)定，凡是研究開發(fā)經費投資比上一年增加的企業(yè)，均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金。
6､費用列支。允許企業(yè)將用于技術創(chuàng)新過程中研究､開發(fā)與實驗的費用及用于培訓職工掌握新技術的教育培訓費等在稅前部分或全部列支。美國稅法規(guī)定，公司可以將當年的研究試驗費用“資本化”，通過待攤費用的方式逐年計入成本。這樣通過開發(fā)費用的稅前列支，減少了應納稅所得額，降低了企業(yè)的所得稅負。
(二)從科技稅收優(yōu)惠政策具體運用角度看
1､發(fā)達國家在運用科技稅收優(yōu)惠政策時，非常注重政策運行的有效性。稅收優(yōu)惠政策由政府制定并推向市場，由市場引導和選擇企業(yè)對科技進行投入，企業(yè)享受到這些優(yōu)惠政策后，規(guī)模與效益得到提高，競爭能力增強，政府的稅收收入增加。同時，發(fā)達國家稅收的優(yōu)惠并非無限制使用，而是根據經濟發(fā)展情況不斷調整其科技稅收政策，嚴格按照國家的產業(yè)規(guī)劃與序列，將有限的稅收優(yōu)惠運用到亟須發(fā)展的行業(yè)與領域，特別是科技制高點領域。
2､發(fā)達國家的科技稅收優(yōu)惠政策審批管理高效透明。例如，加速折舊政策的實施，各國一般都規(guī)定了詳細的加速折舊設備清單，便于加速折舊政策提高透明度､監(jiān)管的規(guī)范化､制度化，減少逐級上報帶來的人為操作，以及手續(xù)煩瑣等問題。
從以上分析不難看出，國際上的科技稅收優(yōu)惠政策遵循科技創(chuàng)新的規(guī)律，體現為事前扶持與事后鼓勵，優(yōu)惠方式靈活多樣，并且注重運用的高效率。這樣，不但能在較大程度上為科技產業(yè)的發(fā)展和科技人才的培訓創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，而且有利于稅收宏觀調控職能的真正發(fā)揮。
三､完善我國科技稅收優(yōu)惠政策應堅持的原則
完善科技稅收優(yōu)惠政策是一項復雜的系統工程，應堅持如下原則:
(一)稅收政策要有重點，分層次，區(qū)別行業(yè)對待。對符合國家產業(yè)發(fā)展重點的高新技術領域，必須充分支持，但支持的幅度要適宜，不能因為稅收政策的支持而限制市場機制的作用。同時，注意研究不同行業(yè)研發(fā)活動的不同特點和一般科技投入和高新技術投入的不同標準，區(qū)別對待，不應實行普遍優(yōu)惠而使稅收優(yōu)惠政策失去針對性。
(二)科技稅收優(yōu)惠政策應注重前瞻性與現實性的結合。一方面必須突出國家未來產業(yè)政策的導向，與國家科技發(fā)展規(guī)劃保持一致。同時，還要注意與稅制改革方向相吻合;另一方面也要注意對現存的稅收優(yōu)惠政策進行梳理整合。同時，制定政策要考慮未來稅收征管手段的發(fā)展，不能脫離目前的稅收征管水平約束，使之具有現實的可操作性。
(三)稅收優(yōu)惠政策的制定要注重科技創(chuàng)新､知識擴散､應用開發(fā)以及市場化､產業(yè)化各環(huán)節(jié)的整體協調性。注意把科技稅收優(yōu)惠著力點適度前移，更多地著眼于對企業(yè)或科研機構實際科研項目投入的鼓勵。在手段上，技術發(fā)展不同階段的科技稅收優(yōu)惠政策方式也不應相同。在優(yōu)惠對象上，要注意WTO的有關規(guī)定，不能僅按特定對象､特定所有制實施優(yōu)惠。
(四)稅收優(yōu)惠政策的制定要遵循法制化要求，杜絕越權制定優(yōu)惠政策的現象。在確保稅政統一，確保科技稅收政策與國家整體科技發(fā)展目標一致的前提下，以法制來保證未來政策的規(guī)范化和長期穩(wěn)定性。今后，必須密切注意WTO針對稅收優(yōu)惠的有關限制性條款，及時對現行優(yōu)惠政策進行清理､規(guī)范，制定對策繞過禁止性條款的限制。
四､完善我國科技稅收優(yōu)惠政策對策建議
(一)流轉稅類政策的調整。(1)對企業(yè)當年的高新技術項目和技術改造項目購置的固定資產給予進項稅金全額抵扣，但要注意與該項目不相關的固定資產，不允許抵扣。(2)不分企業(yè)規(guī)范大小，不分國有民營，不分內資外資，企業(yè)購入的科技成果(如專利權､非專利技術等)及相關費用(如科技咨詢費､科技人員培訓費､本企業(yè)對該購進成果的技術改進費等)，均可憑合法有效憑證計入當期的進項稅額抵扣。(3)適當調整增值稅的稅率設置，對技術含量高､增加值比率較高(可考慮40%~50%以上)的高新技術產業(yè)產品，實行13%的低檔稅率，適當降低其實際稅負。
(二)營業(yè)稅的政策調整。(1)對企業(yè)轉讓科技成果免征營業(yè)稅，引導企業(yè)加大科技投入，加快科技成果產業(yè)化進程。(2)對科研設備(包括實驗室)的租賃收入，免征營業(yè)稅，以提高科研設備的使用率。
(三)所得稅類政策的調整
(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉變。20世紀70年代中期以前,意大利對中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項目,如進行現代化改造、擴大規(guī)模、調整結構、實行轉產方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進技術、組建聯營機構、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進中小企業(yè)結構的調整,以適應歐洲統一大市場的出現和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業(yè)采用先進技術和進行技術創(chuàng)新是其中最突出的一個目標。(劉乃全,2003)127
(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉變。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經濟創(chuàng)新法令》,旨在促進就業(yè),鼓勵創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計劃》鼓勵風險投資者投資于正在創(chuàng)建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287-289
(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進設備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進入20世紀90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術產業(yè)逐漸成為日本經濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進法》,制定了以援助中小企業(yè)進行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據《租稅特別措施法》中強化中小企業(yè)技術基礎的規(guī)定,減免相當于研究開發(fā)經費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)318
2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現公平原則和社會政策原則
美國沒有對中小企業(yè)的嚴格界定,對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據美國稅務法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據他們的個人收入繳納聯邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。
日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進基本法》依據公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)316
意大利對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標準,將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進行符合規(guī)定的采用先進技術和進行技術創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全等,2003)131-132
3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統一
(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調整都是通過法律形式進行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達國家經驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎、違反稅收平等原則。
(2)靈活務實,稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機結合。第一,中小企業(yè)的標準界定靈活、務實、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權威性。在界定方法上采用定性與定量相結合,是二元化標準,而不是單純定性或者定量的一元化標準。在定量方面又根據不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標準,照顧了不同行業(yè)的特點,顯現了靈活務實的觀點。例如美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時又授權聯邦小企業(yè)局根據行業(yè)特點制定量化標準。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內容和方式規(guī)定具體,導向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權,避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。
(3)對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業(yè)資本性投資,對購進設備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費用,扣除率為研發(fā)費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。
意大利對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產效率、引進技術、開發(fā)質量系統和尋找小市場而購買的勞務,可享受減稅,但每個企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對技術改善或者出口有重大意義的領域的中小企業(yè),均可以享受相當于研究費用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個稅收期間享受此項優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全等,2003)135
4.引入稅式支出,對稅收優(yōu)惠進行績效考評
稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當程度上評估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評價問題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學家如何貫徹和實現管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現途徑。5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協調
(1)兼顧個人業(yè)主的個人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協調。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個人所得稅的個人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287。美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個人所得稅與公司所得稅。
(2)與財政金融政策相協調。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業(yè)融資的財政政策。如意大利對中小企業(yè)的金融支持就包括:技術創(chuàng)新基金;信貸擔保基金與互助擔保制度;利用二級市場對中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術改造補貼,擴大技術需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全等,2003)135。
(3)與產業(yè)政策、競爭政策和社會政策相協調。韓國每一個階段的稅收政策都與產業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協調。在結構調整和自由化階段,產業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標。(高峻伊東等,2001)。
二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析
1.經濟全球化下競爭變遷的影響
經濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產業(yè)升級和技術創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點必然轉移到技術創(chuàng)新、產業(yè)升級和再投資等方面來,以適應新的世界經濟形勢和競爭態(tài)勢。
2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響
一方面,中小型企業(yè)在當今全球經濟與國民經濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。
3.國家下的稅收正義的內在要求
稅收正義的實質包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關于整體國力和國際競爭力的經濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應當對中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內的稅收優(yōu)惠。
4.稅收優(yōu)化理論的影響
稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經濟理論分析,結合實際,通過對優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實現政府進行調控的社會經濟目標。根據稅收優(yōu)化理論,對中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔,盡可能做到稅收公平。
三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議
1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題
(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構成課稅的主體要件,屬于法律應該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經貿委、原國家計委、財政部、國家統計局四部門于2003年下發(fā)了《關于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個規(guī)定僅僅是個部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權國務院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。
(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產值規(guī)模標準和國外發(fā)達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標準問題,是地區(qū)行業(yè)標準、國內行業(yè)標準還是國際行業(yè)標準?另外,市場特別是中小企業(yè)生存的市場大多具有高風險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強,發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。
(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導向性不明顯。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統,不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現行業(yè)和產業(yè)的導向性。
(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現稅收公平、稅收法定與社會政策的協調平衡。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴格區(qū)分合伙企業(yè)、獨資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。
(5)配套協調不夠。我國對中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協調。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協調。
(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優(yōu)惠進行科學合理的評價。
一、引言
基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營利性法人。高校教育基金會，是指由高等院校依據《基金會管理條例》，在民政部注冊登記的非營利性公益組織。高?；饡ㄟ^社會各界的捐贈來籌集資金，通過合法運作，促進資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質量和學術水平，獎勵優(yōu)秀教師和學生，資助貧困學生，改善教學設施，加強學校與社會的聯系等作用。截至2014年年底，我國高?；饡盗恳堰_398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
近年來，國內高?；饡诙愂諆?yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關專項稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高?；饡陌l(fā)展。如投資收益無法免稅、捐贈個人與企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例不高且超出比例部分無法在今后年度結轉抵扣、尚未出臺專門針對高?；饡亩愂諆?yōu)惠政策等。本文將國內外不同稅收優(yōu)惠政策進行比較，分析和探討了國內基金會在稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，最后對更好地完善我國稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。
二、國內外高?；饡愂諆?yōu)惠政策比較
（一）我國高?；饡愂諆?yōu)惠政策
2004年國務院頒布了《基金會管理條例》，明確提出捐贈人、基金會和受益人應當享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現了國家對慈善事業(yè)的扶持。2008年我國實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，明確了企業(yè)和個人公益性捐贈稅前扣除制度。為進一步貫徹落實這兩部法規(guī)，國家稅務總局、民政部聯合了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》，對公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請材料作了明確的規(guī)定?，F有與高校基金會相關的稅收優(yōu)惠政策主要有：高?；饡陨淼亩愂諆?yōu)惠、捐贈企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈個人的所得稅優(yōu)惠。
1.高?；饡亩愂諆?yōu)惠。
（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項規(guī)定了“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財產及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。
（2）根據《海關稅》《進出口關稅條例》的規(guī)定，外國政府、國際組織無償贈送物資免征關稅。
（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，免征增值稅。
（4）根據《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會在承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研等設施的，免征契稅。
2.捐贈企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤。
3.捐贈個人的所得稅優(yōu)惠。
《個人所得稅法》第六條規(guī)定：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。其中所指的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關，向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅人申報的納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
（二）西方國家高?；饡愂諆?yōu)惠政策
1.美國。
（1）主要免稅種類。美國包含基金會的非營利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財產稅、銷售稅、消費稅、聯邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈收入的稅收優(yōu)惠、在美國捐贈所得無需繳納所得稅。這項規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國所有類型的組織收到捐贈都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對慈善組織和其他非營利組織而言，還能享受投資所得免稅。
（2）個人捐贈者的稅收優(yōu)惠：如果個人向公共慈善機構捐贈現金，則捐贈額在個人收入50%以內的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機構捐贈首飾等非貨幣財產時，則捐贈額在個人收入30%以內的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈額超過當年扣除限額時，超過限額的部分可以往后結轉5年。
（3）公司對教育事業(yè)的捐贈不超過應納稅所得額10%的部分，可在計算企業(yè)所得稅時扣除，超過部分可在5年結轉扣除。捐贈給高?；蚍弦?guī)定的研究機構，用于生物、物理和應用科學的教育、研究和科學實驗，可超限額。
論文關鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析
稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
我國現行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現了稅收優(yōu)惠不統一、內容不合理等諸多問題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內容
所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實施細則對現行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現在以下幾個方面：
1稅收優(yōu)惠幣點轉向“產業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉向“以產業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業(yè)政策的實施，明晰了國家產業(yè)扶持的重點。
2公共基礎設施項目“三免三減半”
新稅法將基礎設施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現象發(fā)生。
4農、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農業(yè)產業(yè)傾斜的政策，統一了內外資企業(yè)從事農林牧漁業(yè)生產的所得免稅政策并實行統一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
5從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力
在以產業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法
我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業(yè)的技術進步和管理的改善。
2配合國家的產業(yè)政策，積極引導投資方向
我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產業(yè)政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調節(jié)作用，主要是根據經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現經濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現代市場經濟條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構成經濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經濟增長的首要約束條件。
4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易
需求、投資和出口被稱為拉動經濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節(jié)供給，促進經濟的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
(一)稅收優(yōu)惠對破產重整的法律調整
目前，我國破產重整中現行的稅收優(yōu)惠政策多以部門規(guī)范性文件和個案批復的形式存在，主要涉及流轉稅、企業(yè)所得稅、財產稅和行為稅項下的十余個稅種，并逐步呈現出一般調整、特殊處理與綜合調整的態(tài)勢。
1．稅收優(yōu)惠政策對破產重整企業(yè)的一般調整。上世紀90年代初，隨著我國經濟轉軌的順利進行以及資本市場的逐步開放，企業(yè)因資產處理、國企改制、上市融資的強烈需求而重整兼并者開始由少及多。在經歷了廣信深圳公司、大連證券公司、廣州壬豐房地產公司、中國聯通、中國兵器集團、中國遠洋運輸集團等數個具體破產重整案件的稅務處理后，與破產重整制度相伴的稅收優(yōu)惠政策調整也由以往的個案批復、政令回函演變?yōu)槿中缘钠毡檫m用。現今，稅收優(yōu)惠政策對破產重整企業(yè)的一般調整主要集中于契稅、印花稅、增值稅和營業(yè)稅，即重整企業(yè)對上述稅種一般性地享有減免待遇。概括而言:(1)對公司股權轉讓、合并分立和債轉股以及非公司制企業(yè)整體改建后，原企業(yè)土地、房屋權屬尚未發(fā)生實質性移轉的，免征或減征契稅;(2)除企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據直接免予貼花外，破產重整企業(yè)僅對新增加的資金按規(guī)定貼花，已貼花的資金部分不再征收印花稅;(3)納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于流轉稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓不征收增值稅，涉及的不動產、土地使用權轉讓不征收營業(yè)稅。
2．稅收優(yōu)惠政策對破產重整企業(yè)的特殊調整。破產重整企業(yè)除去其所享有的上述一般稅收優(yōu)惠政策外，對在資產重組過程中發(fā)生的其他稅收是否依然能夠享受稅收優(yōu)惠待遇不一而足。破產重整企業(yè)除免征印花稅、契稅和流轉稅外，還可依據不同的企業(yè)身份享受不同的稅收優(yōu)惠政策。(1)破產重整企業(yè)因其所處行業(yè)的特殊性而享受特別優(yōu)惠，比如對于被撤銷的金融機構進行資產處置和清理活動，不予征收房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、城市維護建設稅和教育費附加;(2)破產重整企業(yè)因其屬于國有資本而享受特殊的稅收優(yōu)惠待遇，比如中國聯通、中信集團以及中國郵政在進行資產重組與置換時均免征土地增值稅;(3)信達等四大資產管理公司對國有商業(yè)銀行的不良資產所進行的收購、承接、管理和處置活動，免除一切稅收。
3．稅收優(yōu)惠政策對破產重整企業(yè)的綜合調整。企業(yè)獲得利潤是企業(yè)所得稅的征稅基礎，而破產重整企業(yè)在深陷財務困境時，生產經營活動往往處于停滯狀態(tài)，幾乎難以獲取利潤繼而繳納企業(yè)所得稅。但與此同時，當重整企業(yè)的所有者權益大于負債，其在進行債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立之后，仍可就所獲得的部分增值收益課征企業(yè)所得稅。2009年財政部、國家稅務總局出臺了《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅［2009］59號)，彌補了原稅收法規(guī)的不足，明確了企業(yè)重組的所得稅政策，有效降低了企業(yè)重組成本，從稅收角度對企業(yè)之間的合并重組予以鼓勵。稅收優(yōu)惠政策對破產重整企業(yè)的綜合調整，其實質是嚴格秉承所得課稅的原則，對企業(yè)重整的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。
依照國家稅務總局的相關文件，除符合規(guī)定適用特殊性稅務處理的以外，企業(yè)重組依照一般性稅務處理規(guī)定來進行。其中，一般性稅務處理對破產重整中的企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立的相關交易分別做出了不同的規(guī)定，但無外乎以下程式:以公允價值為標準確認企業(yè)債務移轉、股權交易和資產轉讓的所得或損失，并據以計算企業(yè)所得稅的計稅基礎，最后按照清算進行所得稅處理，抑或原則上保持不變。此外，破產重整企業(yè)一旦符合適用條件，還可享受企業(yè)所得稅的特殊性稅務處理。相應的稅收優(yōu)惠措施主要包括:以被收購股權或被轉讓資產的原有計稅基礎確定計稅依據、虧損結轉抵補和延期納稅。
(二)對破產重整中稅收優(yōu)惠政策存在問題的剖析
目前，我國行政機關已經認識到稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)破產重整程序的重要作用，但優(yōu)惠政策的制定和實施仍然基本延續(xù)著固有的權利本位思想。行政許可式的稅收減免規(guī)范性法律文件不僅破壞了稅收法定主義，導致稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效，亦有礙于我國破產重整制度的健康運行。
1．部分破產重整中的稅收優(yōu)惠政策缺乏統一性。在對破產重整中的稅收優(yōu)惠政策進行梳理后不難發(fā)現，財政部及國家稅務總局已經注意到企業(yè)進行破產重整的特殊征稅環(huán)境。稅務部門雖已開始試圖對破產重整企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策、如何享有稅收優(yōu)惠政策進行統一規(guī)定，但依舊局限于對契稅、流轉稅和企業(yè)所得稅等個別稅種制定相應的稅務處理模式。契稅與印花稅是破產重整企業(yè)進行資產重組時必然涉及的稅種，但由于大多承受人或訂立人與原有企業(yè)僅存在法律形式之差異，而并無實質區(qū)別，亦無財產發(fā)生實際移轉，因而稅務機關一般予以減免。同樣，增值稅對貨物交易的增值額征稅，營業(yè)稅就企業(yè)取得的營業(yè)額課征，但由于資產重組活動中的合并、分立、出售、置換等行為并非實際產生增值額和營業(yè)額，因而稅務機關一般也予以減免。另外，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的利潤，但因破產重整企業(yè)深陷財務危機，生產活動停滯而難以發(fā)生利潤或所得，故而稅務機關針對不同情況對重整企業(yè)進行不同的稅務處理。除此以外，其他稅種的稅收優(yōu)惠政策還較為散亂，缺乏應有的統一性規(guī)定或完整的稅務處理模式。
2．破產重整中稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效。已初步形成的稅收優(yōu)惠政策的一般性調整，并不能掩蓋稅務機關對破產重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策依舊缺乏有效的規(guī)范化管理的事實?？梢哉f，個案批復與通知回函仍是確定重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的直接依據，因此亟待解決的問題仍有很多。一方面，經濟效益和社會效果成為破產重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要參考。前述稅收優(yōu)惠政策所涉及的重整企業(yè)大多為國有資本，且為自然壟斷、金融地產等特殊行業(yè)。因其重整計劃具備涉案范圍廣、參與人數眾多、社會關系復雜、牽涉資產數額巨大、具有較強的地區(qū)影響力等因素，大多數企業(yè)由當地政府或中央政府主動促成重整方案的實施，也就形成了“凡遇大案要案，稅務機關批復減免”的局面。各種照顧性的稅收優(yōu)惠政策雖對國有企業(yè)改制重組具有一定促進作用，但也破壞了稅收征管的內在制約機制，有礙國有企業(yè)與民營企業(yè)之間的公平競爭。而對于其他非國有資本的民營企業(yè)而言，在遭遇財務困境亟需資產重整、債務重組時，所能夠享受到的稅收優(yōu)惠措施乏善可陳。使得本已承擔社會大量就業(yè)的中小企業(yè)因缺乏稅收優(yōu)惠政策而導致破產重整計劃受阻，影響了經濟發(fā)展的活力與社會的繁榮穩(wěn)定。
另一方面，稅收優(yōu)惠政策的制定與實施缺乏效率，影響企業(yè)重整計劃的順利進行。目前，“申請、請示、批準”仍是確定破產重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要途徑和直接依據。我國目前對上市公司類似破產重整活動的稅收優(yōu)惠問題有所涉及，但不夠全面，也不夠合理，企業(yè)能否獲得稅收優(yōu)惠主要取決于稅務部門的個案批復。因此，對于努力把握重整時機的企業(yè)來說，稅務部門繁瑣且緩慢的行政效率顯然會影響重整計劃的制定與執(zhí)行，錯失重整良機。即使地方政府積極促成稅務機關快速準予企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，也頗有違反稅收法定主義之嫌，有損良好稅收環(huán)境之形成。與此同時，與現行稅收征管體制相適應的逐級上報制度反映出稅收行政權力由中央集中行使，也在一定程度上減少了破產重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的可能性，延緩了破產重整計劃的實施。此外，目前破產重整企業(yè)能夠享有的稅收優(yōu)惠措施過于單一，僅限于減免稅款和延期納稅，資產與債務重組所能涉及的稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊和虧損結轉抵補等扶植性稅收優(yōu)惠措施尚未被稅務機關廣泛適用。
二、破產重整中稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化
為了順應財稅法治的要求，營造健康有序的稅收環(huán)境，應當對破產重整中的稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范化和法制化，有效解決當前冗雜與低效的局面，合法合理地支持、幫助破產重整企業(yè)走出困境，重獲經營能力。英國、美國、德國、意大利等國就通過降低資本利得稅、再投入免稅、遞延納稅等稅收優(yōu)惠政策，不同程度地鼓勵企業(yè)重整以獲新生。反觀我國，重整企業(yè)同樣應根據破產重整計劃制定與執(zhí)行過程的不同，享受內容與程序也有所區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策。
(一)重整計劃議定期間的稅收優(yōu)惠
破產重整與破產清算的最大不同之處在于，重整企業(yè)雖陷入財務困境，但尚有希望再生，營運價值與償債能力仍然存在;而清算企業(yè)則已經資不抵債，明顯喪失了清償能力。所以在我國破產法律制度中，破產清算企業(yè)必須交由管理人接管和處分，而破產重整企業(yè)可在管理人的監(jiān)督下自行管理財產和營業(yè)事務。由此可見，破產清算的稅收債權相對固定，而破產重整期間的稅收債權時刻發(fā)生變化，需要稅收優(yōu)惠政策在重整計劃議定期間依法進行靈活調整。此時的稅收優(yōu)惠政策主要體現為稅收債權人所形成、報批和表決的稅收減免計劃，用以幫助困境企業(yè)重建企業(yè)財務，實現生產經營上的整頓和債權債務關系上的清理。
1．稅收減免計劃的法律原則。稅收減免計劃是稅收債權人(即稅務機關)在破產重整期間，依據稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定給予破產重整企業(yè)(即納稅人)減稅和免稅的稅務處理方案。根據《企業(yè)破產法》第82、84條之規(guī)定①，在破產重整期間，稅務機關作為稅收債權人的代表，參加討論重整計劃草案的債權人會議，對涉及稅收減免計劃的重整計劃草案進行表決。參加會議的稅收債權人可以通過表決的方式參與重整計劃草案，使得破產重整企業(yè)直接享受稅收優(yōu)惠措施。破產法以公平償債、經濟秩序為己任，因而設置債權人會議協商解決清償事宜。但稅收并非簡單的債權，而是代表國家利益、社會整體利益的公法之債，非經法定程序不得肆意課征和減免。因此，稅收減免計劃的會議表決機制難免有違反稅收法定原則、依法稽征原則之嫌，凸顯了破產法與稅法在稅收優(yōu)惠政策方面的價值差異。因此需要稅務機關秉承平衡協調之理念，堅持稅收正義原則，明確行政職權，依法裁定是否對破產重整企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。即各級稅務機關應按照規(guī)定的權限和程序進行減免稅審批，禁止越權和違規(guī)審批減免稅;有稅收減免職權的行政單位應以職權范圍為界限，通過行政決議的方式裁定是否通過稅收減免計劃，以此作為債權人會議表決時的依據。
2．稅收減免計劃的規(guī)則重鑄。當前的稅收減免政策主要分為報批類減免稅和備案類減免稅:納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行;納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。前者屬于裁量減免，后者屬于法定減免，而破產重整中的稅收優(yōu)惠政策主要涉及報批類減免，備案類減免因符合條件即可享受而無須在債權人會議中進行表決。首先，報批類稅收減免計劃的啟動規(guī)則與現行稅收征管體制相一致，即由債務人向有權稅務機關申請批準，財政部和國家稅務總局等中央財稅機關享有此項職權。然而稅權的集中行使雖恪守了依法稽征原則，但降低了行政效率，容易貽誤企業(yè)的重整時機，影響重整計劃的制定與實施。相反，稅務機關在確保不損害國家稅收利益的同時，應當樹立服務型政府的行政理念，變被動審批為主動核查，在其審批權限內主動依職權對破產重整企業(yè)予以稅收減免。這就要求中央與地方、上級與下級之間可根據效能與便民、監(jiān)督與責任的原則適當劃分審批權限?！霸诩卸悪?、強化稅收剛性的同時，賦予基層主管稅務機關在企業(yè)破產重整中適當的稅收減免權和滯納金減免權，是完全可行的?！逼浯危悇詹块T的稅收優(yōu)惠政策不應拘泥于稅收減免，宜適當擴充稅收優(yōu)惠措施的種類，靈活運用退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結轉抵補和延期納稅等其他方法，在豐富稅收征管規(guī)則的同時保證稅款不致無端流失。如美國財政部1919年規(guī)定，新股票計稅基礎等于原股票的成本，原持有人的股份沒有實現的利得轉變成新股份待實現的利得，這樣對資本利得就不是免稅，應稅所得就可以遞延到未來實現。再次，為防范濫用審批權限的風險，提高稅收減免計劃的審批效率，參與債權人會議或重整計劃的稅務人員應與審批部門的權限相分離，建立內部管理的防火墻機制?！安煌亩愂沼胁煌拇頇C構，分別代表政府申報稅收和參加債權人會議?！眳⑴c者應為債務人企業(yè)與審批者之間傳遞信息的紐帶，并代表稅務機關參與重整計劃進行稅收監(jiān)督。最后，適當簡化債權人會議涉稅環(huán)節(jié)的表決規(guī)則，由稅務機關派代表列席會議宣讀稅收減免計劃的裁定及內容即可。
3．稅收減免計劃的納稅評估。納稅評估能夠強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。不僅如此，強化破產重整中的納稅評估，能夠及時判斷稅收減免計劃的風險，影響企業(yè)稅收籌劃，降低重整計劃的成本，減少重整過程中稅收預期的不確定性。然而依據《納稅評估管理辦法(試行)》，目前的納稅評估并非稅務行政執(zhí)法行為，只是稅務機關的內部工作管理規(guī)定，屬于稅務機關的內部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。因此，今后在明晰納稅評估法律地位的同時，還應當對破產重整企業(yè)等重點納稅人的納稅申報(尤其是減、免、緩、抵、退稅申請)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，對破產重整中的稅收優(yōu)惠政策加強管理與監(jiān)控。
(二)重整計劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠
重整計劃經法院裁定批準實施后進入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權屬于重整計劃外的新生稅收債權，相應的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計劃外單列。經破產重整債權人會議討論后的債權調整方案、債權受償方案已經確定了既有稅收債權，但在債務人的經營方案中(即重整計劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權存在一定程度的不確定性。在破產重整實踐中，此部分新生稅收債權往往計入破產費用優(yōu)先清償，是破產重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補空白，首先應當確定對新生稅收債權予以減免的條件，即必須滿足征稅機關有處分權、有法律依據且滿足法律條件、征稅機關以行政決定的形式而為之等條件。如有學者提出“無稅重組”的主要條件包括:(1)經營的連續(xù)性;(2)權益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。［9］其次，應當明確破產重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個別困難性優(yōu)惠和宏觀調控性優(yōu)惠，比如因恢復生產發(fā)生的稅費或納入國家營改增試點范圍后發(fā)生的費用。最后，目前的稅費免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產重整企業(yè)應當遵循備案類減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權稅務機關應當根據破產重整企業(yè)的應稅行為、財務狀況以及營運價值等事實，在職權范圍內依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。
__高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：
1、高新技術企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20__年底__高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。20__年（20__年匯算清繳未結束，數據暫無），屬于__高新區(qū)國稅轄管的有技術開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報20__年度技術開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20__年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額20__萬元，加計扣除額1000萬元；內資企業(yè)6戶，20__年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額1075萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。
3、軟件產品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20__年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術、新工藝不斷被采用，高新技術產品成本結構已經發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產往往大于有形資產的投入，并且新產品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導致高新技術含量高的產品增值稅稅負較高，抑制了企業(yè)應用新技術，從事技術成果轉化的積極性。在我市多數企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術、生產新產品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實際工作中，納稅人的經營情況比較復雜，而現行相關的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導致優(yōu)惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數企業(yè)往往不存在專門的技術開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術開發(fā)人員還同時履行與企業(yè)開發(fā)產品有關的其他職責，如市場開發(fā)調查、產品售后服務、產品質量測試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術企業(yè)、高新技術的引進以及已享有科研成果的技術性收入實施優(yōu)惠，側重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設備更新、風險投資等重點環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產品投入明顯不足，從而造成中間產品、配套產品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴格。從現有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術企業(yè)相關規(guī)定，新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》要求高新技術企業(yè)需要同時符合以下條件：一、擁有自主知識產權；二、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上；近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點建議
1、明確細化政策規(guī)定。一是明確和細化現有相關規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認識和理解相關稅收政策規(guī)定，嚴格核算內部科技人員按項目發(fā)生的成本費用；另一方面稅務部門要積極輔導并督促企業(yè)做好財務管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關政策，建議上級有關部門進一步明確并劃分動漫產品及衍生產品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點應從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉向對科技研究、“中試”和轉化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現科技成果轉化的關鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風險大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
二、完善我國非營利組織稅收政策的思考
盡管我國的稅收政策中已經有了一些與非營利組織稅收有關的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認為，應當從以下方面著手，進一步完善有關非營利組織的稅收政策。
（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織
非營利組織一詞當前并無明確的內涵與外延。有人建議，國家應以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應當從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設立條件至少應當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權力機構的設置和結構以及執(zhí)行決策的程序；一定數量的運轉資金；一定數量的工作人員。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須經過有關機關的審批。審批機關必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。
（二）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅
對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織，為促進其持續(xù)發(fā)展，應當給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。
為了使非營利組織獲取更多的資金服務于社會公益事業(yè)，應當允許非營利組織在一定的范圍內從事與非營利事業(yè)并不相關的經營活動，只要這些經營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務免稅，也應當包括對非營利組織從事其他經營活動的免稅。
（三）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅
稅收優(yōu)惠政策的現狀
**高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：
1、高新技術企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。20**年（20**年匯算清繳未結束，數據暫無），屬于**高新區(qū)國稅轄管的有技術開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報20**年度技術開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20**年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內資企業(yè)6戶，20**年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額1**5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。
3、軟件產品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術、新工藝不斷被采用，高新技術產品成本結構已經發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產往往大于有形資產的投入，并且新產品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導致高新技術含量高的產品增值稅稅負較高，抑制了企業(yè)應用新技術，從事技術成果轉化的積極性。在我市多數企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術、生產新產品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實際工作中，納稅人的經營情況比較復雜，而現行相關的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導致優(yōu)惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數企業(yè)往往不存在專門的技術開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術開發(fā)人員還同時履行與企業(yè)開發(fā)產品有關的其他職責，如市場開發(fā)調查、產品售后服務、產品質量測試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術企業(yè)、高新技術的引進以及已享有科研成果的技術性收入實施優(yōu)惠，側重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設備更新、風險投資等重點環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產品投入明顯不足，從而造成中間產品、配套產品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴格。從現有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術企業(yè)相關規(guī)定，新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》要求高新技術企業(yè)需要同時符合以下條件：
一、擁有自主知識產權；
二、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
三、科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上；近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；
五、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；
六、企業(yè)的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點建議
1、明確細化政策規(guī)定。一是明確和細化現有相關規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認識和理解相關稅收政策規(guī)定，嚴格核算內部科技人員按項目發(fā)生的成本費用；另一方面稅務部門要積極輔導并督促企業(yè)做好財務管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關政策，建議上級有關部門進一步明確并劃分動漫產品及衍生產品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點應從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉向對科技研究、“中試”和轉化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現科技成果轉化的關鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風險大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
