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時(shí)間：2023-06-27 09:38:19
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一、古典舞身韻與太極氣韻的共通
我從圖書館查到，氣韻一詞最早產(chǎn)生于南齊的謝赫用以論畫，明代胡應(yīng)麟則以詩(shī)論，直至清代王士禎籍以提出神韻說(shuō)。太極獨(dú)持的氣韻現(xiàn)中，氣論占據(jù)了古代社會(huì)全部意識(shí)領(lǐng)域，影響著中國(guó)舞蹈乃至東亞舞蹈藝術(shù)表現(xiàn)風(fēng)格的形式及體系的建立；韻的審美價(jià)值的確立對(duì)舞蹈美學(xué)思想產(chǎn)生了直接的影響，構(gòu)成了舞蹈藝術(shù)之理念氣韻觀。比如，以太極為載體的《武當(dāng)和韻》，通過(guò)男女陰陽(yáng)的八卦陣，實(shí)現(xiàn)了古今的對(duì)話。作品以太極為載體，通過(guò)男女陰陽(yáng)的群舞形式，古今對(duì)話的時(shí)空切割，表達(dá)著道家天人合一的中和品格。作品以太極為載體，通過(guò)男女陰陽(yáng)的群舞形式，古今對(duì)話的時(shí)空切割，表達(dá)著道家天人合一的中和品格。問(wèn)道武當(dāng)，妙悟人生。作品《武當(dāng)和韻》通過(guò)氣韻觀的角度窺視和探索太極文化，它具有獨(dú)特的思想觀和氣韻方式，而這種思想觀及氣韻方式與東亞舞蹈藝術(shù)的形成與發(fā)展有著極其深刻的內(nèi)在聯(lián)系。
古典舞身韻充分運(yùn)用了太極氣韻的特點(diǎn)。我通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，中國(guó)古典舞身韻是中國(guó)舞的重要組成部分，它與芭蕾、民間舞、戲曲共同構(gòu)起了舞蹈專業(yè)課程的框架。中國(guó)古典舞蹈就像在打太極，倘若說(shuō)，在中國(guó)古典舞蹈中的氣還停留在一種內(nèi)在精神的美的階段，包括自然美和社會(huì)美的成分，那么韻則是一種將其以某些程式套子加以外化的過(guò)程而達(dá)到藝術(shù)美，古人說(shuō)盡善盡美，此中受制于中國(guó)傳統(tǒng)審美心理的氣與由之派生的具有中國(guó)氣派的韻就自然、完美地結(jié)合在一起了。如《武當(dāng)和韻》是一部表現(xiàn)道教文化思想的作品。源于宗教文化背景的《武當(dāng)和韻》，武當(dāng)山是道教圣地，武當(dāng)武術(shù)與武當(dāng)?shù)澜堂芮邢嚓P(guān)，而自古以來(lái)武與舞也保持著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。
二、古典舞身韻與太極氣韻緊密結(jié)合
幾年的大學(xué)生活，我從平時(shí)的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)成熟的舞蹈演員在舞臺(tái)上展現(xiàn)的動(dòng)作之所以具有審美價(jià)值和藝術(shù)魅力，是因?yàn)轶w現(xiàn)了形、神、勁、律的高度融合，這正是中國(guó)古典舞身韻的重要表現(xiàn)手段。在傳統(tǒng)古典舞創(chuàng)作上曾有過(guò)把不同性質(zhì)，不同民族的舞蹈動(dòng)作硬加在一起拼湊而成的作品的現(xiàn)象。而這樣創(chuàng)作出的作品是不能很好地體現(xiàn)中華民族的精神的。正當(dāng)中國(guó)古典舞創(chuàng)作尋求突破的時(shí)候，身韻教學(xué)法從中國(guó)戲曲舞蹈、武術(shù)中脫胎而出。展示出其鮮明的民族特色和深遂的藝術(shù)魅力，古典舞身韻教學(xué)法的形成繼而被引入舞蹈創(chuàng)作機(jī)制中，無(wú)疑使中國(guó)古典舞創(chuàng)作發(fā)生了轉(zhuǎn)機(jī)。作為中國(guó)古典舞的一種新語(yǔ)言系統(tǒng)，身韻從它時(shí)代風(fēng)格的古今適用，動(dòng)作舞態(tài)的豐富多彩，以及很強(qiáng)的舞蹈性與民族審美性相結(jié)合的特點(diǎn)，而深得眾多的中國(guó)舞編導(dǎo)們的青瞇，并充分運(yùn)用到創(chuàng)作當(dāng)中，使中國(guó)古典舞在創(chuàng)作上有了很大進(jìn)步，使古典舞擺脫了戲曲舞段中的行當(dāng)歸屬，走上了依人物出動(dòng)作的新路。太極氣韻引導(dǎo)中國(guó)古典舞蹈的氣韻之美進(jìn)行判斷和分析。身韻的出現(xiàn)作為一項(xiàng)重要的中國(guó)古典舞教學(xué)成果，使中國(guó)古典舞的訓(xùn)練走向自身形式的規(guī)范化、舞種化。它不僅是完整的訓(xùn)練體系，而且是訓(xùn)練與創(chuàng)作、表演相互統(tǒng)一的中國(guó)古典舞審美特征的體系。
三、古典舞身韻與太極的氣韻結(jié)合是審美的統(tǒng)一
我認(rèn)為，和諧就是美，而古典舞的身韻和太極氣韻的融合與發(fā)展正是美的統(tǒng)一。中國(guó)古典舞蹈薈萃了我國(guó)戲曲、武術(shù)、雜技、民族舞蹈并吸收了芭蕾動(dòng)作的抽象性而形成了神形兼?zhèn)?、剛?cè)岵?jì)、動(dòng)靜互補(bǔ)、以身為本、以意為神、內(nèi)外合一、一動(dòng)俱動(dòng)、兼含并蓄的動(dòng)勢(shì)。中國(guó)古典舞蹈運(yùn)用太極氣韻之美所展示的折中，是以深刻的文化背景為依托，它是中國(guó)古典舞蹈區(qū)別于其他舞種的唯一特點(diǎn)，它之所以成為獨(dú)具特點(diǎn)的古典舞蹈，正是它具有氣韻之美這一舞蹈律動(dòng)的精髓。其成因歸根結(jié)底源自中華民族樸素的唯物自然觀，它表現(xiàn)了一種表里如一的觀念。正如美學(xué)家蔣孔陽(yáng)先生所言中國(guó)古典藝術(shù)的價(jià)值是由它在何種程度上表現(xiàn)了人的境界和表現(xiàn)了什么樣的精神境界來(lái)決定的。我們分析的《武當(dāng)和韻》是中國(guó)古典舞蹈以這一精髓并生動(dòng)默契地連接起節(jié)奏、表情、構(gòu)圖三大要素，充分表現(xiàn)了中國(guó)人借盡意之舞，言樂(lè)觀向上之情的精神境界。中國(guó)古典舞蹈發(fā)展至今，是歷史的產(chǎn)物，又是現(xiàn)代的產(chǎn)物，內(nèi)有現(xiàn)代化發(fā)展的內(nèi)涵，外有借鑒創(chuàng)新的趨勢(shì)，運(yùn)用自身形成的優(yōu)勢(shì)和特色再去影響世界舞蹈文化發(fā)展潮流，這是舞蹈發(fā)展的必然。中國(guó)古典舞蹈氣韻的形成，它印證了取天地之生氣合并而出的永恒哲學(xué)理念?？偨Y(jié)和分析《武當(dāng)和韻》，其成因歸根結(jié)底源自中華民族樸素的唯物自然觀，它表現(xiàn)了一種表里如一的觀念。
四、總結(jié)
從全文的角度分析，我認(rèn)為，中國(guó)古典舞以其神形兼?zhèn)洌硇牟⒂?，?nèi)外統(tǒng)一為基本精神。中國(guó)古典舞身韻課程的創(chuàng)立,成為了課堂與舞臺(tái)的重要媒介,培養(yǎng)了一大批具有民族審美的中國(guó)古典舞演員。無(wú)論在理論還是觀念上,打破了古典舞僅是傳統(tǒng)戲曲的程式化套路動(dòng)作,走出了一條嶄新的具有時(shí)代特色和民族精髓的道路。
一、企業(yè)審計(jì)的職能和國(guó)有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容的定位
企業(yè)審計(jì)職能主要包括監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)，企業(yè)審計(jì)內(nèi)容圍繞審計(jì)的這幾種職能展開(kāi)：
監(jiān)督：審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)管理者無(wú)法親自對(duì)執(zhí)行層的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督。審計(jì)借助于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況、內(nèi)控制度情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素都熟悉實(shí)施監(jiān)督職能。審計(jì)監(jiān)督職能的履行一是在企業(yè)內(nèi)部形成一種威懾作用;二是通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)層面的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)管理上的漏洞，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。
控制：審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果進(jìn)行檢查與監(jiān)督，這本身就是內(nèi)部控制職能的手段的應(yīng)用。審計(jì)通過(guò)控制職能將收集到相關(guān)信息反饋給管理層，為及時(shí)糾正、完善內(nèi)部控制執(zhí)行的偏差提供依據(jù)。
評(píng)價(jià)：審計(jì)通過(guò)事前、事中審計(jì)，為管理層對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和評(píng)價(jià)提供真實(shí)、公正的監(jiān)督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進(jìn)。評(píng)價(jià)職能主要在對(duì)重要崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)履行內(nèi)部控制的情況，以及對(duì)管理層各項(xiàng)決策的貫徹落實(shí)，目標(biāo)責(zé)任的執(zhí)行等方面發(fā)揮作用。
服務(wù)：審計(jì)綜合性強(qiáng)、熟知企業(yè)管理環(huán)節(jié)、評(píng)價(jià)客觀真實(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策等方面進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)管理中薄弱環(huán)節(jié)和不足之處提供較為全面且中肯的審計(jì)建議及改進(jìn)措施，共管理層決策。
審計(jì)的各個(gè)主要職能都在發(fā)揮作用，相互依存、相互包含，任何審計(jì)項(xiàng)目缺失了其中一個(gè)職能，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)都變得十分困難。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，與一般企業(yè)有較大的不同，他們多數(shù)是與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)需求相聯(lián)系的，因此在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，不能依照常理進(jìn)行推斷。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作，需要在以下幾個(gè)方面努力：第一，要檢查企業(yè)的各項(xiàng)工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換等等，通過(guò)這些審計(jì)，獲得一些詳細(xì)的數(shù)據(jù)和資料，對(duì)總體的運(yùn)營(yíng)情況有一個(gè)清楚的了解;第二，國(guó)有資產(chǎn)的投入是審計(jì)的重點(diǎn)，無(wú)論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國(guó)有資產(chǎn)投入的相關(guān)環(huán)節(jié)，都要得到徹頭徹尾的審計(jì)，只有這樣，才能保證在工作當(dāng)中，獲得一個(gè)理想的結(jié)果;第三，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查各個(gè)環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實(shí)際需求，是否擠占成本費(fèi)用等等。通過(guò)以上三點(diǎn)的審查，能夠最大限度地提升企業(yè)審計(jì)水平，并且充分確保監(jiān)督到位。
二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展展望
（一）內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)日趨規(guī)范
建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》等準(zhǔn)則，通過(guò)法律的形式明確了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)利，為審計(jì)人員工作獨(dú)立性的提高奠定了法制基礎(chǔ)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逐漸成為主流
隨著國(guó)有企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立與完善越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)也逐步有事后控制向事前、事中預(yù)防轉(zhuǎn)變，才能不斷滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，通過(guò)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，按照風(fēng)險(xiǎn)度的高低適時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，促使其要不斷關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度中風(fēng)險(xiǎn)的變化，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路出具審計(jì)報(bào)告，有效地將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相銜接
（三）審計(jì)信息化的運(yùn)用成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
隨著信息化技術(shù)的日益發(fā)展，計(jì)算機(jī)對(duì)信息處理的穩(wěn)定性、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)日漸明顯，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡己經(jīng)成為一種可能。審計(jì)手段信息化，使審計(jì)人員能夠通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)隨時(shí)審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，使得實(shí)時(shí)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)將不斷取代事中審計(jì)、事后審計(jì)，在線審計(jì)取代就地審計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。
（四）內(nèi)部審計(jì)外部化成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向
目前，內(nèi)部審計(jì)人員不足與企業(yè)規(guī)模日漸壯大的矛盾越來(lái)越明顯，迫使部分企業(yè)開(kāi)始嘗試將內(nèi)部審計(jì)向外部化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部化石內(nèi)部審計(jì)將其全部或者部分只能通過(guò)招標(biāo)等方式委托具有專業(yè)勝任能力的中介結(jié)構(gòu)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效結(jié)合，一是利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于不同企業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)提高本企業(yè)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量;二是從獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，是審計(jì)結(jié)果更符合企業(yè)實(shí)際情況。
三、新時(shí)期做好國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型
正如上文所述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)既具有一般企業(yè)審計(jì)的基本職能，同時(shí)又由于國(guó)有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊性，要在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)重。立足現(xiàn)在展望未來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)正在朝著信息化、外部化的方向發(fā)展，我們必須做好新時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是審計(jì)思維、審計(jì)手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的根本目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)上述五個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，即在審計(jì)理念上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)由檢查系統(tǒng)向控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō)，這一目標(biāo)的提出，既符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。
申請(qǐng)現(xiàn)狀分析
1.總體申請(qǐng)量統(tǒng)計(jì)
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量一直以來(lái)不是很大，但隨著新材料、新技術(shù)的應(yīng)用，該領(lǐng)域產(chǎn)品的中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。從圖1可以看出，自2001年以來(lái)，該領(lǐng)域中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量排行前10位的產(chǎn)品類型分別是：電磁爐、微波爐、豆?jié){機(jī)、電飯煲、咖啡機(jī)、(電)烤箱、電水壺、榨汁機(jī)、電壓力鍋和面包機(jī)。其中，電磁爐類產(chǎn)品的申請(qǐng)量最高，達(dá)到2600件，其次分別是：微波爐類1572件，豆?jié){機(jī)類1242件，電飯煲類1151件，咖啡機(jī)類1039件。申請(qǐng)量低于500件的是面包機(jī)類。大部分類型產(chǎn)品的總體申請(qǐng)量處于700～1500件的范疇中。
其中，不少國(guó)外企業(yè)在中國(guó)申請(qǐng)相關(guān)產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)專利時(shí)要求了國(guó)外優(yōu)先權(quán)。從圖1的申請(qǐng)量對(duì)比中可見(jiàn)，要求國(guó)外優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量在該領(lǐng)域的整體申請(qǐng)量中所占比例較小。就2001年以來(lái)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，申請(qǐng)時(shí)要求國(guó)外優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品排名前3位的分別是：咖啡機(jī)類225件，微波爐類186件，(電)烤箱類106件。通過(guò)對(duì)比可以看出，在我國(guó)申請(qǐng)量最高的電磁爐類產(chǎn)品要求國(guó)外優(yōu)先權(quán)的只有5件，電壓力鍋類產(chǎn)品要求國(guó)外優(yōu)先權(quán)的也只有4件，而豆?jié){機(jī)類產(chǎn)品沒(méi)有國(guó)外企業(yè)申請(qǐng)外觀設(shè)計(jì)專利，其余類型產(chǎn)品要求國(guó)外優(yōu)先權(quán)的數(shù)量處于30～50件的范疇中。這與國(guó)內(nèi)外飲食結(jié)構(gòu)差異所導(dǎo)致的廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的分布不同有關(guān)。
2.代表性產(chǎn)品及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r分析
圖2是具有代表性的微波爐類和咖啡機(jī)類產(chǎn)品的中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量年度分布圖。微波爐是國(guó)內(nèi)發(fā)展比較成熟的產(chǎn)品，從圖2可以看出，微波爐類產(chǎn)品的中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量在2003年和2008年時(shí)比較低，徘徊在100件左右，2006年申請(qǐng)量達(dá)到191件，近3年的申請(qǐng)量穩(wěn)步提升，2011年達(dá)到高峰值206件。而咖啡機(jī)類產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)發(fā)展比較快，其中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量從2003年的14件迅速發(fā)展到2006年的126件，2006～2009年的年申請(qǐng)量比較平穩(wěn)，維持在110件左右，近兩年申請(qǐng)量再次攀升，2011年申請(qǐng)量達(dá)到了223件。
美的集團(tuán)有限公司是國(guó)內(nèi)知名的家用電器生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品主要包括制冷家電、生活小家電、廚衛(wèi)家電、個(gè)人護(hù)理產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。為在市場(chǎng)營(yíng)銷中更好地吸引顧客，避免其他廠家對(duì)其產(chǎn)品外觀的仿制，美的集團(tuán)每年的外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量在700件左右且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。圖3是美的集團(tuán)2001～2011年廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品的中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量分布圖。從圖3可見(jiàn)，美的集團(tuán)的外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)對(duì)各類型產(chǎn)品都有所涉及，其中電磁爐和微波爐的申請(qǐng)量所占比例較大，分別是28％和27％，其次為電飯煲13％、電壓力鍋12％。其相關(guān)類型的產(chǎn)品已經(jīng)形成了一定規(guī)模，在市場(chǎng)上具有比較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和影響力。
發(fā)展趨勢(shì)
廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)近年來(lái)走高端化路線，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)類型產(chǎn)品的專利申請(qǐng)時(shí)出現(xiàn)了以下幾種趨勢(shì)。
1.系列產(chǎn)品的申請(qǐng)量增加
同類型產(chǎn)品要想在市場(chǎng)上獲得消費(fèi)者的青睞，在產(chǎn)品性能滿足消費(fèi)需求的情況下，產(chǎn)品的外觀對(duì)消費(fèi)者的最終選擇往往具有很大的影響作用，具有企業(yè)特色、外觀設(shè)計(jì)出色的產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更能吸引消費(fèi)者的注意。出于市場(chǎng)戰(zhàn)略的需要，一些企業(yè)逐漸加大了對(duì)同一設(shè)計(jì)構(gòu)思的系列產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)和保護(hù)，以期幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率。圖4是電磁爐類產(chǎn)品的系列外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)，從圖中可以看出，這些電磁爐面板的圖案雖然不同，但是圖案、色彩等方面具有相似的設(shè)計(jì)要素，形成了很有特色的系列產(chǎn)品，容易給消費(fèi)者留下比較深刻的印象。
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段會(huì)形成比較多的設(shè)計(jì)稿，通過(guò)一定的篩選模式，只有部分產(chǎn)品最終被選出申報(bào)專利和投入生產(chǎn)?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到專利保護(hù)網(wǎng)的重要性，其外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)開(kāi)始向“核心設(shè)計(jì)+設(shè)計(jì)”的保護(hù)模式轉(zhuǎn)變，積極擴(kuò)大外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)的范圍，使之不僅局限在最終投入生產(chǎn)的產(chǎn)品上。通過(guò)建立“核心設(shè)計(jì)+設(shè)計(jì)”的外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)網(wǎng)，企業(yè)可以在一定程度上取得相關(guān)類型產(chǎn)品的市場(chǎng)壟斷地位，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.相似外觀設(shè)計(jì)的申請(qǐng)量增加
根據(jù)審查指南的規(guī)定，屬于相似外觀設(shè)計(jì)的情形為其他設(shè)計(jì)和基本設(shè)計(jì)具有相同或者相似的設(shè)計(jì)特征，二者的區(qū)別點(diǎn)在于：①局部細(xì)微變化；②該類產(chǎn)品的慣常設(shè)計(jì)；③設(shè)計(jì)單元重復(fù)排列；④色彩要素的變化。廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的變化主要表現(xiàn)在產(chǎn)品的面板上。圖5為微波爐類產(chǎn)品的相似外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)，其產(chǎn)品控制面板局部的形狀和圖案有細(xì)微變化，簡(jiǎn)要說(shuō)明中指定設(shè)計(jì)1為基本設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)2與基本設(shè)計(jì)相似，可以作為相似外觀設(shè)計(jì)合案申請(qǐng)。
2008年修改的專利法施行前，同一申請(qǐng)人如果分別提出多項(xiàng)相似的外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)，會(huì)因?yàn)椴环稀巴瑯拥陌l(fā)明創(chuàng)造只能授予一項(xiàng)專利權(quán)”的規(guī)定而被駁回，而相近似的設(shè)計(jì)方案在侵權(quán)訴訟中會(huì)因?yàn)楸豢厍謾?quán)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與獲得專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)相比略有不同而被認(rèn)定為不侵犯其外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。新專利法實(shí)施后增加了相似外觀設(shè)計(jì)制度，1件相似外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)中可以包含最多10項(xiàng)相似外觀設(shè)計(jì)，這樣的合案申請(qǐng)制度可以充分保護(hù)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，同時(shí)，專利權(quán)人只需要繳納1件專利申請(qǐng)和維持的費(fèi)用。因此，相似外觀設(shè)計(jì)制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。
2009年10月1日新專利法實(shí)施后，廚房電器企業(yè)逐步加大了相似外觀設(shè)計(jì)專利的申請(qǐng)力度。截止到2011年6月30日，涉及相似外觀設(shè)計(jì)的申請(qǐng)量為9416件，約占同期總申請(qǐng)量的12％，同期申請(qǐng)比例呈逐步上升趨勢(shì)。其中，1件相似外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)中包含2項(xiàng)相似設(shè)計(jì)的比例超過(guò)50％。圖6是廚房電器領(lǐng)域產(chǎn)品相似外觀設(shè)計(jì)中國(guó)專利申請(qǐng)量統(tǒng)計(jì)。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，微波爐類產(chǎn)品的相似外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量最高，累計(jì)達(dá)到了49件。其次是豆?jié){機(jī)類產(chǎn)品，申請(qǐng)量為46件。
3.關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件的申請(qǐng)量增加
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要點(diǎn)主要表現(xiàn)在一般消費(fèi)者所關(guān)注的面上，主要涉及產(chǎn)品形狀、圖案和色彩要素的變化。例如，就產(chǎn)品的控制面板而言，隨著技術(shù)的發(fā)展，具有防水、不褪色等特點(diǎn)的薄膜面板已經(jīng)成為廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品所采用的新型面
板之一，企業(yè)在設(shè)計(jì)薄膜面板時(shí)注重其圖案和色彩要素的變化，以滿足功能性和裝飾性的市場(chǎng)需求。諸如薄膜面板等關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件作為產(chǎn)品可以更換的組成部分，因符合專利法第二條第四款所規(guī)定的外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)客體的要求，可以單獨(dú)申請(qǐng)外觀設(shè)計(jì)專利。圖7所示的為電磁爐類產(chǎn)品，其中外觀設(shè)計(jì)專利3包含了外觀設(shè)計(jì)專利1和外觀設(shè)計(jì)專利2，但是企業(yè)將外觀設(shè)計(jì)專利1和外觀設(shè)計(jì)專利2單獨(dú)進(jìn)行專利申請(qǐng)，則可以將該面板應(yīng)用到其他同類型的產(chǎn)品上，在一定程度上擴(kuò)大了其專利的保護(hù)范圍。
廚房電器企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)時(shí)對(duì)關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件的投入較大，其對(duì)企業(yè)形象的建立和產(chǎn)品的市場(chǎng)推廣起到了重要作用。但是由于產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)的特點(diǎn)，關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件也非常容易被其他生產(chǎn)者模仿和抄襲。如果企業(yè)將產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)作為一個(gè)整體申請(qǐng)外觀設(shè)計(jì)專利，那么在維權(quán)過(guò)程中可能會(huì)遇到一些困難。近幾年，廚房電器企業(yè)逐步意識(shí)到了產(chǎn)品關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件單獨(dú)申請(qǐng)外觀設(shè)計(jì)專利在后續(xù)維權(quán)程序中的優(yōu)勢(shì)，關(guān)鍵設(shè)計(jì)部件的外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)量呈逐年上升趨勢(shì)。
申請(qǐng)策略的建議
通過(guò)對(duì)廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品中國(guó)外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)狀況的分析，筆者對(duì)我國(guó)廚房電器企業(yè)進(jìn)行外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)的建議主要有以下幾點(diǎn)。
1.加深對(duì)外觀設(shè)計(jì)專利制度的了解
2008年專利法修改，其中涉及外觀設(shè)計(jì)的部分包括專利授權(quán)條件和標(biāo)準(zhǔn)、專利確權(quán)、專利權(quán)評(píng)價(jià)報(bào)告等多個(gè)方面。廚房電器企業(yè)應(yīng)更好地了解新專利法中規(guī)定的內(nèi)容，合理利用相似外觀設(shè)計(jì)等制度擴(kuò)展廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)范圍，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化。同時(shí)，應(yīng)注重外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)的質(zhì)量：第一是要提高申請(qǐng)圖片的質(zhì)量，以便更好地準(zhǔn)確界定外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的保護(hù)范圍。第二是要把握簡(jiǎn)要說(shuō)明中設(shè)計(jì)要點(diǎn)的撰寫。設(shè)計(jì)要點(diǎn)是外觀設(shè)計(jì)專利的獨(dú)特點(diǎn)，也往往會(huì)被其他生產(chǎn)者模仿和抄襲，企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)應(yīng)重視設(shè)計(jì)要點(diǎn)的撰寫，特別是要抓住廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的圖案要素的獨(dú)特點(diǎn)，盡可能擴(kuò)大該專利保護(hù)的范圍。
2.注重申請(qǐng)前的保密并合理確定外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)的時(shí)機(jī)
廚房電器領(lǐng)域各類型產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)很容易被抄襲。由于對(duì)同樣的發(fā)明創(chuàng)造，專利權(quán)授予最先申請(qǐng)的人，所以企業(yè)應(yīng)重視外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)前的保密工作。此外，法律規(guī)定專利自授權(quán)之日起得到保護(hù)，因此，專利申請(qǐng)時(shí)機(jī)不同會(huì)導(dǎo)致外觀設(shè)計(jì)產(chǎn)品的市場(chǎng)壟斷權(quán)起算點(diǎn)不同。如果其他生產(chǎn)者在企業(yè)專利產(chǎn)品授權(quán)前生產(chǎn)、銷售該產(chǎn)品，在很大程度上會(huì)削弱專利產(chǎn)品的市場(chǎng)影響力，給企業(yè)造成巨大損失。建議企業(yè)應(yīng)該盡早提出外觀設(shè)計(jì)專利申請(qǐng)，盡力防止或降低市場(chǎng)損失。在設(shè)計(jì)研發(fā)完成后，企業(yè)可以采用繪制視圖或者渲染視圖的圖片提交方式申請(qǐng)外觀設(shè)計(jì)專利。
3.建立牢固的外觀設(shè)計(jì)專利保護(hù)網(wǎng)
黑龍江省火電三公司公司是國(guó)內(nèi)一家頗具影響和競(jìng)爭(zhēng)力的火電施工企業(yè)，在項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理上有很多獨(dú)到的管理經(jīng)驗(yàn)，尤其是在提高盈利能力方面，十分重視項(xiàng)目的盈利模式設(shè)計(jì),通過(guò)幾年的探索和實(shí)踐,摸索出了多種多樣的項(xiàng)目盈利模式。這些項(xiàng)目的盈利模式體現(xiàn)著火電施工的特征,展示了各自獨(dú)特的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)理念,豐富著火電施工的企業(yè)文化,提升了項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)品質(zhì),閃現(xiàn)著當(dāng)代火電施工企業(yè)經(jīng)驗(yàn)與智慧的火花。
下面,以黑龍江省火電三公司雙鴨山熱電工程項(xiàng)目深化盈利模式設(shè)計(jì)的例子介紹這種項(xiàng)目精細(xì)管理方法。
黑龍江省火電三公司雙熱項(xiàng)目部（以下簡(jiǎn)稱雙熱項(xiàng)目部）在開(kāi)工之初,就選擇了適合自身項(xiàng)目特點(diǎn)的項(xiàng)目盈利模式,即進(jìn)度模式,安全風(fēng)險(xiǎn)模式,成本控制模式和質(zhì)量控制模式。通過(guò)盈利模式的設(shè)計(jì)和盈利模式設(shè)計(jì)下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),確確實(shí)實(shí)使項(xiàng)目的盈利水平有了大幅度的提高,預(yù)期上利潤(rùn)將提高1―1.5倍.應(yīng)該說(shuō),雙熱項(xiàng)目的盈利模式的設(shè)計(jì)是成功的,對(duì)盈利點(diǎn)的把握也是準(zhǔn)確的。
要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的精細(xì)管理,在盈利模式設(shè)計(jì)上必須進(jìn)行深化,雙熱項(xiàng)目在原有盈利模式設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上從兩個(gè)方向進(jìn)行了深化設(shè)計(jì)。
一、從專業(yè)分工上深化盈利模式設(shè)計(jì)
專業(yè)具有資源,組織,區(qū)域的相對(duì)獨(dú)立性,工程的起止時(shí)間,總體費(fèi)用構(gòu)成又具有相對(duì)的穩(wěn)定性。就是因?yàn)閷I(yè)具有的這些特點(diǎn),使得進(jìn)行專業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)時(shí)盈利點(diǎn)更具體突出,盈利值的核算更易于進(jìn)行,盈利模式設(shè)計(jì)的效果也更容易比較和分析。
雙熱項(xiàng)目的專業(yè)盈利模式設(shè)計(jì)分成五個(gè)步驟,
1、將合同的總價(jià)以費(fèi)用的形式分匹到各專業(yè),由于雙熱項(xiàng)目是總價(jià)合同,各專業(yè)的費(fèi)用總額以概算價(jià)為準(zhǔn),鍋爐專業(yè) (含除灰系統(tǒng))1933.6804萬(wàn)元,汽機(jī)專業(yè)(含供水系統(tǒng)) 1172.0496萬(wàn)元,電氣,熱控專業(yè)1337.1593萬(wàn)元 保溫專業(yè)735.4307萬(wàn)元 土建專業(yè)647.97萬(wàn)元 其他費(fèi)用1006.18萬(wàn)元,
2、編制專業(yè)的工程預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算,預(yù)算價(jià)與合同價(jià)的算術(shù)差就是第一層次的盈利額(盈利額可正可負(fù)).編制預(yù)算也就成為一個(gè)盈利點(diǎn).雙熱項(xiàng)目的的盈利預(yù)測(cè)見(jiàn)表一。
3,在預(yù)算的基礎(chǔ)上,確定內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)承包方案.內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)承包方案依據(jù)勞動(dòng)定額和預(yù)算定額(雙熱項(xiàng)目的勞動(dòng)定額參考同時(shí)期黑龍江省火電三公司各現(xiàn)場(chǎng)的職工收入平均水平編制)。如鍋爐本體人工費(fèi)按電力預(yù)算基本人工費(fèi)21元/工日乘以1.25倍系數(shù).汽機(jī)中低壓管道根據(jù)規(guī)格分別乘以1.15―1.5倍的系數(shù),其他項(xiàng)目不乘系數(shù).消耗性材料按定額材料費(fèi)的70%分包,主材和機(jī)械費(fèi)不承包,在這里全部做為贏利。依據(jù)承包方案編制各專業(yè)的施工預(yù)算. 這個(gè)預(yù)算與原預(yù)算的算術(shù)差就是第二層次的盈利額.(可正可負(fù))
4、依據(jù)分包的指導(dǎo)價(jià)格編制可能分包項(xiàng)目的分包預(yù)算,這些項(xiàng)目的分包預(yù)算與依據(jù)承包方案編制的預(yù)算的算術(shù)差就是第三層次的盈利額(可正可負(fù)),所以選擇合理的分包項(xiàng)目,確定合理的分包價(jià)格是項(xiàng)目的盈利。
5、對(duì)經(jīng)濟(jì)承包方進(jìn)行分析,優(yōu)化承包方案,確定最終的專業(yè)盈利模式,
各專業(yè)的盈利值總額是各專業(yè)盈利值的算術(shù)和.對(duì)于其他費(fèi)用我們把他作為一個(gè)專業(yè)來(lái)考慮,其他費(fèi)用概念的比預(yù)算規(guī)定上的其他費(fèi)用范圍要廣.與財(cái)務(wù)科目下的各項(xiàng)費(fèi)用不完全相同。為了核算方便,在本數(shù)學(xué)模型里,其他費(fèi)用指項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生且由項(xiàng)目部管理口進(jìn)行計(jì)劃、實(shí)施、控制的過(guò)程中所發(fā)生的所有成本,包括勞物分包項(xiàng)目的機(jī)械費(fèi)、自營(yíng)及分包工程的項(xiàng)目部采購(gòu)的主材費(fèi),上繳公司和項(xiàng)目?jī)?nèi)部發(fā)生的管理費(fèi)等。其實(shí)際含義是指承包方案和分包合同外需要項(xiàng)目支出的所有費(fèi)用.其他費(fèi)用專業(yè)的各項(xiàng)盈利值=其他費(fèi)用各項(xiàng)基準(zhǔn)值―其他費(fèi)用各預(yù)算值或核算值。
綜上所述,專業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)具有如下的優(yōu)點(diǎn):
第一、可以很容易地找到盈利點(diǎn)。
第二、便于盈利值的計(jì)算,即使是過(guò)程中的調(diào)整計(jì)算也很容易。
第三、層次清晰,便于盈虧因素的分析。
但是專業(yè)的盈利模式設(shè)計(jì)卻也有不能彌補(bǔ)的缺陷,就是反映影響盈虧因素不全面,以專業(yè)的條塊分割了項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部聯(lián)系。因此有必要從另一個(gè)方向深化盈利模式,這個(gè)方向就是從運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)入手的盈利模式設(shè)計(jì)。
二、在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)上深化盈利模式設(shè)計(jì)
項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)方面,一是管理制度和流程,二是人力資源的管理,在這里我們分別從兩個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明.
1,在流程方面深化盈利模式設(shè)計(jì)
各項(xiàng)目都有一系列管理制度和流程,這些管理制度和流程或多或少,或明或暗把節(jié)約開(kāi)支,提高效率,促進(jìn)盈利目標(biāo)作為的目的之一。運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)中蘊(yùn)藏著眾多的盈利點(diǎn),把這些盈利點(diǎn)找出來(lái),進(jìn)行量化的分析和歸納,就成為運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)上的盈利模式設(shè)計(jì)。雙熱項(xiàng)目在以下幾個(gè)流程中進(jìn)行了盈利模式設(shè)計(jì)。
1.1、材料控制流程的盈利模式設(shè)計(jì)
材料控制流程是指從材料提報(bào)到形成最終的工程產(chǎn)品的控制流程。首先，材料提報(bào)、審核、批準(zhǔn)嚴(yán)格控制損耗量。雙熱項(xiàng)目的主材計(jì)劃損耗量控制在定額損耗量的50%以下,低于公司的3%的損耗標(biāo)準(zhǔn),這是第一個(gè)盈利點(diǎn)。第二步,要進(jìn)行材料的匯總歸類,盡可能安排大批量的采購(gòu),既可節(jié)約運(yùn)費(fèi),又可以降低價(jià)格，這是第二個(gè)盈利點(diǎn)。第三步,材料的采購(gòu)招標(biāo)應(yīng)多選擇幾家供貨商,可以平抑采購(gòu)價(jià)格.這是第三個(gè)盈利點(diǎn)。第四步,材料的卸車和貯存要合理,除了要注意分類保管和防護(hù)外,還要將防護(hù)完好,不易丟失損壞的物資直接卸到施工現(xiàn)場(chǎng)附近,減少二次搬運(yùn)的費(fèi)用,這是第四個(gè)盈利點(diǎn)。第五步,材料的發(fā)放和領(lǐng)用要使用POWER9000軟件,可以有效控制材料超領(lǐng)超況的發(fā)生,這是第五個(gè)盈利點(diǎn)。此外,材料的價(jià)格要公布,這樣,既可以對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行民主監(jiān)督,又可以便于各專業(yè)及時(shí)核算材料成本。雙熱項(xiàng)目在主材的控制上,實(shí)行副總領(lǐng)導(dǎo)下的專工負(fù)責(zé)制,不管是節(jié)余和浪費(fèi),受獎(jiǎng)和受罰的都是專工和副總。實(shí)踐證明只有調(diào)動(dòng)技術(shù)干部的積極性才能實(shí)現(xiàn)主材的節(jié)余.這是又一個(gè)盈利點(diǎn)。在選擇物資采購(gòu)的時(shí)間點(diǎn)上,要盡量選擇市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的低位區(qū)域,雙熱項(xiàng)目在2006年初鋼材價(jià)格較低時(shí),提前備料600噸,節(jié)約資金20萬(wàn)元。
合唱藝術(shù)是一種群體藝術(shù)，是不同音色、不同音高、不同旋律之間相互協(xié)調(diào)后形成的一種音樂(lè)表現(xiàn)形式。
西方古典合唱藝術(shù)的起源與宗教祭祀活動(dòng)密切相關(guān)。東歐希臘文化中，合唱最早出現(xiàn)在古希臘的神話之中，據(jù)說(shuō)宙斯之子狄俄尼索斯因善于釀酒，被古希臘人成為酒神。在祭祀酒神的活動(dòng)中，古希臘人都要精心打扮，喝著葡萄酒、唱著酒神頌，來(lái)敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱藝術(shù)與基督教的禮拜息息相關(guān)。在禮拜中，教會(huì)有專門的唱詩(shī)班的帶領(lǐng)眾信徒唱歌贊美神，在這個(gè)過(guò)程中，合唱的雛形得以被發(fā)現(xiàn)。后來(lái)，經(jīng)過(guò)眾多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱藝術(shù)不斷發(fā)展，逐漸有了自己獨(dú)特的審美。
1 西方古典合唱的審美本質(zhì)
古典藝術(shù)中，普遍存在著和諧、崇高、悲劇、優(yōu)美等特征。西方古典合唱作為古典藝術(shù)中的一個(gè)組成部分，當(dāng)然也具有這些審美特征，然而西方古典合唱的起源，又決定了它審美的本質(zhì)是“和諧”“崇高”。
1.1 西方古典合唱中的和諧美
在審美學(xué)中，“和諧”包括兩方面。一方面是“多樣統(tǒng)一”的和諧，另一方面是“對(duì)立統(tǒng)一”的和諧。在西方古典合唱中，這兩個(gè)方面相互存在互相補(bǔ)充，使整個(gè)古典合唱達(dá)到整體上的和諧。
1.1.1 多樣統(tǒng)一的和諧
多樣統(tǒng)一的和諧，也稱為和弦縱向結(jié)構(gòu)的和諧，主要體現(xiàn)在各個(gè)聲部在音和旋律中等和聲結(jié)構(gòu)中達(dá)到和諧，這種和諧通常是以音程的形式表現(xiàn)出來(lái)的。
（1）音與音之間的和諧。音與音之間的和諧，實(shí)際上就是“音程”關(guān)系的和諧。在合唱中，依據(jù)人的聽(tīng)覺(jué)感受到的聲音的音程狀況，可以將音程分為協(xié)和音程和不協(xié)和音程。
協(xié)和音程每一種音程的高低組合起來(lái)之后能夠詩(shī)人心情平靜舒暢，樂(lè)聲雖高低不同，但總體上給人一種和諧統(tǒng)一的美感。例如在合唱中，純一度和在一定程度上幾乎完全合一的八度，這兩種音程會(huì)讓人產(chǎn)生空靈飄渺的感覺(jué)，這是滲透進(jìn)人類心靈的組合，是極完全協(xié)和音程；而純四度和純五度在合唱中，聲音融合在一起，同樣沁人心脾，它們就屬于完全協(xié)和音程；還有大小三度以及大小六度，它們雖然不是特別融合，但是能夠使整個(gè)合唱曲變得豐滿有內(nèi)涵，這種就是不完全協(xié)和音程。
不協(xié)和音程顧名思義就是聲音的音程組合過(guò)于不協(xié)調(diào)，甚至刺耳。不協(xié)和音程經(jīng)常讓人們產(chǎn)生煩躁、苦悶、討厭等情緒，這些情緒直接影響著整個(gè)合唱的觀賞質(zhì)量。在音程中，大小二度、七度以及各種增減音程基本都屬于不協(xié)和音程。
在西方古典合唱中，音的和諧尤為重要。甚至在西方社會(huì)早期，就已經(jīng)有人專門研究“協(xié)和音程”，例如在西方封建社會(huì)晚期以及拜占庭帝國(guó)所寫的音程理論之中，就清楚地將四度和五度音程分別歸為諧音和附唱。在西方古典合唱中，音與音之間的和諧是合唱最基本的審美要求。
（2）演唱者聲音的和諧。在合唱中，樂(lè)音和樂(lè)音自身情感的傳遞都要通過(guò)演唱者來(lái)完成，所以演唱者聲音的和諧對(duì)于整個(gè)合唱的成功尤為重要。這里的和諧一般指的是演唱者的音樂(lè)功底，比如聲音的平穩(wěn)、圓潤(rùn)、有感情、不抖動(dòng)等等。這種和諧感是觀眾用視覺(jué)和聽(tīng)覺(jué)共同感知的，所以更為直接。
1.1.2 對(duì)立統(tǒng)一的和諧
對(duì)立統(tǒng)一的和諧，一般是指樂(lè)曲中橫向的和聲的和諧。而對(duì)立統(tǒng)一主要針對(duì)的是協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦之間。
不協(xié)和和弦、協(xié)和和弦，這兩者之間本身是對(duì)立的關(guān)系。單純的不協(xié)和和弦由于其樂(lè)音極度刺激人的聽(tīng)覺(jué)神經(jīng)，如果用到合唱中，會(huì)使整個(gè)合唱在質(zhì)量上大打折扣，同時(shí)也毫無(wú)美感而言。而協(xié)和的和弦能夠安靜人們?cè)陝?dòng)的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱質(zhì)量的同時(shí)，也傳遞著音樂(lè)自身的美感和情緒。
“統(tǒng)一”幾乎是世間一切事物的發(fā)展趨勢(shì)，協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦也不例外。要實(shí)現(xiàn)和聲的和諧，就必須使不協(xié)和弦與和協(xié)和和弦在樂(lè)曲中相互轉(zhuǎn)化，之后達(dá)到“和諧”。這種方式在樂(lè)曲中很常見(jiàn)，可能夠體現(xiàn)出兩者的統(tǒng)一。
西方古典合唱在發(fā)展的過(guò)程中，一直離不開(kāi)和聲。因?yàn)樵谠嫉臉?lè)音中，音程的結(jié)構(gòu)大都是一音對(duì)一音，隨著音樂(lè)研究的不斷發(fā)展，人們用拉長(zhǎng)或者持續(xù)音符等方法，是的聲部的作用更加重要。之后，各個(gè)聲部之間會(huì)一句音樂(lè)的節(jié)奏而相互穿插互補(bǔ)，這就形成了多聲部，即和聲。合唱本身是多聲部音樂(lè)，它基本上就是在這種情況下發(fā)展起來(lái)的，在一定程度上它也是和聲的一種表現(xiàn)形式。
多樣統(tǒng)一的和諧和對(duì)立統(tǒng)一的和諧，是西方古典合唱中不同的和諧之美的表現(xiàn)，也是這種兼有縱向和橫向的全面的雙重的和諧，促使西方古典合唱成為人類音樂(lè)的瑰寶。
1.2 西方古典合唱中的崇高美
1.2.1 創(chuàng)作目的的崇高
西方古典合唱起源于宗祭祀活動(dòng)，多以它們的創(chuàng)作經(jīng)常是為了歌頌或者祭拜神明的。在古希臘戲劇中，合唱一直是其主要的舞臺(tái)表現(xiàn)藝術(shù)。而古希臘的戲劇經(jīng)常是根據(jù)希臘神話或者傳說(shuō)創(chuàng)作的，并且在這些創(chuàng)作中，悲劇的藝術(shù)成就是最高的。這兩個(gè)方面基本都是崇高的嚴(yán)肅的，所以作為戲劇感情傳達(dá)載體的合唱，同樣也是嚴(yán)肅的崇高的。
與此同時(shí)，基督教中的合唱的主要目的就是為了贊美神。比如四聲部《Ave verum corpus6》這首合唱曲是文藝復(fù)興時(shí)期伯德的代表作，但它隸屬于基督教圣餐儀式中的歌曲。宗教本身帶有的嚴(yán)肅崇高性，自然而言會(huì)感染伯德的創(chuàng)作，使整個(gè)合唱曲顯得莊嚴(yán)崇高。
1.2.2 所表達(dá)的審美情趣的崇高
西方古典合唱在寫作過(guò)程中，作者向世人所傳達(dá)的思想和情感是真摯的坦誠(chéng)的，并且能夠揭示相關(guān)的人生哲理和社會(huì)概況。引導(dǎo)聽(tīng)眾看清這些問(wèn)題，同時(shí)能夠透徹的認(rèn)識(shí)世界，認(rèn)識(shí)自己，時(shí)刻保持清醒的狀態(tài)。這種崇高在古希臘戲劇的歌隊(duì)合唱中體現(xiàn)的淋漓盡致，比如索?？肆_斯的《俄狄浦斯王》。這是一個(gè)關(guān)于命運(yùn)的悲劇，通過(guò)當(dāng)時(shí)的歌隊(duì)的合唱表演，向人們傳達(dá)的是命運(yùn)之事，這是作者對(duì)生命的感悟，也是崇高審美情趣的表現(xiàn)。
西方古典合唱中中和諧和崇高的美，是其一直延續(xù)至今的法寶，也是整個(gè)西方合唱藝術(shù)發(fā)展的基石。相比之下，中國(guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展就有些差強(qiáng)人意。
2 中國(guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r
學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為中國(guó)的合唱藝術(shù)發(fā)源于夏商時(shí)代，至于其準(zhǔn)確性，尚有待考證?？芍袊?guó)現(xiàn)代的合唱藝術(shù)卻是在19世紀(jì)西學(xué)東漸時(shí)期發(fā)展起來(lái)的。如今經(jīng)過(guò)約兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，中國(guó)的合唱藝術(shù)隨著經(jīng)濟(jì)和文化的商業(yè)化，漸漸失卻其本質(zhì)。
2.1 作品不能與時(shí)俱進(jìn)
合唱的發(fā)展離不開(kāi)優(yōu)秀的作品。然而近幾年來(lái)，由于流行音樂(lè)風(fēng)靡世界，專業(yè)院校中愿意從事合唱事業(yè)的人才越來(lái)越少，直接影響了合唱作品的創(chuàng)作?；叵肴藗兌炷茉?shù)淖髌罚瑹o(wú)非就是《黃河大合唱》、《茉莉花》、改編的《聽(tīng)媽媽將過(guò)去的故事》等。除此之外，能夠引起眾人興趣作品屈指可數(shù)。作品不能與時(shí)俱進(jìn)，是造成整個(gè)中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展滯后的重要因素。
2.2 對(duì)合唱抱有嚴(yán)重的功利心
當(dāng)前，中國(guó)各高校、各電視臺(tái)中或多或少都會(huì)有合唱比賽，這些比賽在宣傳合唱藝術(shù)的同時(shí)，也摧毀了它。人們參加合唱比賽，很大程度上是因?yàn)樗塬@得獎(jiǎng)品、能為自己帶來(lái)人氣、能使自己更加有名氣，這些都是將合唱作為一種工具，或者一種手段，借此達(dá)到自己的目的。這種功利心使得整個(gè)合唱藝術(shù)界魚龍混雜，有人達(dá)到目的之后直接轉(zhuǎn)行，導(dǎo)致合唱隊(duì)的人數(shù)缺乏，整個(gè)合唱事業(yè)發(fā)展艱難。
2.3 缺少中國(guó)傳統(tǒng)文化
中國(guó)的合唱藝術(shù)來(lái)源于西方，在發(fā)展的過(guò)程中必然會(huì)受到一定的影響。然而，西方文化的沖擊，使得合唱藝術(shù)中中國(guó)自己的傳統(tǒng)文化日趨減少。這是整個(gè)中國(guó)合唱藝術(shù)的悲哀，念此令人痛徹心扉。
面對(duì)中國(guó)合唱藝術(shù)中存在的問(wèn)題，我們要尋根溯源，找到合唱藝術(shù)的本來(lái)面目，幫助中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展，而這個(gè)根就是西方古典合唱藝術(shù)。
3 西方古典合唱對(duì)中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展的啟示
西方古典合唱從創(chuàng)作到整個(gè)演出都透漏著和諧崇高的美，所以中國(guó)的合唱藝術(shù)在發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)該也要注重四點(diǎn)：一是要?jiǎng)?chuàng)作具有崇高精神的和諧的合唱作品，這是整個(gè)合唱藝術(shù)發(fā)展的前提；二是在演出的過(guò)程中，合唱隊(duì)的成員們要盡量通過(guò)聲音極其自己的肢體語(yǔ)言，將崇高和諧的美體現(xiàn)出來(lái)，在這個(gè)過(guò)程中，人們通常能夠直接通過(guò)視覺(jué)和聽(tīng)覺(jué)感受到這個(gè)合唱營(yíng)造的氛圍；三是要充分尊重和重視合唱藝術(shù)，尤其是已經(jīng)投身合唱中的人，應(yīng)該純粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促進(jìn)中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展的因素，即在合唱藝術(shù)中加入中國(guó)元素，中國(guó)有深厚的傳統(tǒng)文化，這些文化能夠?yàn)橹袊?guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
合唱藝術(shù)本身不僅是藝術(shù)，也是群體凝聚力的象征，中國(guó)的合唱藝術(shù)之路還很長(zhǎng)，需要更多人的支持和參與，我們期望中國(guó)的合唱藝術(shù)將來(lái)能在世界中占據(jù)一席之地。
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二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處:第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃方向;第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問(wèn)題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置;在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對(duì)制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面的漏洞，從而提出改善建議;能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來(lái)才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無(wú)論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對(duì)專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立?？v觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問(wèn)題之外，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國(guó)企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無(wú)視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”是未來(lái)趨勢(shì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過(guò)于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見(jiàn)。
(二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無(wú)論是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對(duì)此，筆者建議，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手:第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性。“精神”上的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力;又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國(guó)企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫(kù)管理模式。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用?？梢愿鶕?jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過(guò)“穿行測(cè)試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過(guò)濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過(guò)對(duì)電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
一、國(guó)家審計(jì)“走出去”戰(zhàn)略背景
（一）受限于審計(jì)資源，部分央企境外資產(chǎn)處于監(jiān)管“真空”。因國(guó)家審計(jì)資源有限，全面審計(jì)的成本過(guò)高，所以往往不能兼顧所有央企。對(duì)于央企的境內(nèi)資產(chǎn)，國(guó)家審計(jì)署也只是有限度的進(jìn)行抽查審計(jì)，而其他央企則是由國(guó)資委或相關(guān)部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于央企的境外資產(chǎn)和投資，國(guó)家審計(jì)往往難以顧及。十以來(lái)，隨著國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)下行新常態(tài)的出現(xiàn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)逐漸趨于飽和，不論是國(guó)企還是非國(guó)企，都必將著力于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，因而企業(yè)的境外資產(chǎn)也必然呈不斷上升趨勢(shì)，隨之而來(lái)的監(jiān)管壓力也必然越來(lái)越大。據(jù)相關(guān)報(bào)道，截至2013年底，我國(guó)110多家央企資產(chǎn)總額已突破35萬(wàn)億元，其中境外資產(chǎn)總額超過(guò)4.3萬(wàn)億元。由此可知，對(duì)國(guó)企海外資產(chǎn)監(jiān)管漏洞的控制和管理已經(jīng)到了箭在弦上，不得不發(fā)的地步了。
（二）國(guó)家審計(jì)“走出去”戰(zhàn)略是國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”制度的重要組成部分。2014年10月09日，國(guó)務(wù)院以國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)印發(fā)的部署審計(jì)工作全覆蓋的文件――《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》規(guī)定其目的在于加強(qiáng)審計(jì)工作，推動(dòng)國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)。通過(guò)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋?！兑庖?jiàn)》首次全面闡述了“全覆蓋”范圍和實(shí)現(xiàn)方式，將包括經(jīng)濟(jì)，政治，社會(huì)，環(huán)保，資源，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，創(chuàng)新審計(jì)方式，促進(jìn)審計(jì)資源整合，加強(qiáng)審計(jì)合作，提高審計(jì)效率等多方面的內(nèi)容全面系統(tǒng)，完整的結(jié)合在一起。其中，國(guó)企境外資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的組成部分，國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)是審計(jì)“全覆蓋”的重要組成部分。因此，對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)也就成為了國(guó)家審計(jì)不可或缺的一部分。
二、國(guó)家審計(jì)“走出去”目的
查錯(cuò)防弊，完善我國(guó)的審計(jì)體系，確保海外資產(chǎn)的安全性，增加海外資產(chǎn)的透明度，增強(qiáng)投資人投資海外企業(yè)的信心。督促國(guó)企涉外企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，落實(shí)企業(yè)管理責(zé)任，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益。同時(shí)，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)和國(guó)家政府可以樹(shù)立良好的國(guó)際形象，增加國(guó)企國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)家政府的公信力。國(guó)家審計(jì)“走出去”是適應(yīng)國(guó)企“走出去”的戰(zhàn)略舉措，為國(guó)企“走出去”提供外部監(jiān)管，可有效地防范國(guó)企“出海”因控制監(jiān)管松懈所出現(xiàn)的各種危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。
三、國(guó)家審計(jì)“走出去”的方式
（一）完善相關(guān)立法，為審計(jì)出海提供制度保障。加快相關(guān)法律制度的創(chuàng)建，構(gòu)建境外審計(jì)的法律法規(guī)體系。研制國(guó)企和國(guó)有資產(chǎn)境外的監(jiān)管辦法，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企境外子公司，分公司和關(guān)聯(lián)方的監(jiān)督管理辦法，將各有關(guān)方納入到一個(gè)程序管理，完善國(guó)企對(duì)外投資記錄，對(duì)國(guó)企境外資產(chǎn)實(shí)行定期和不定期的摸底與審計(jì)檢查。同時(shí)，在國(guó)企和國(guó)有資產(chǎn)“出海”的趨勢(shì)不斷加大的情況下，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，必要的簡(jiǎn)化程序，簡(jiǎn)化審批，注重國(guó)企的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)一步完善對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)管理體制。
其實(shí)，相關(guān)法律法規(guī)的制定一直在持續(xù)進(jìn)行中。 2009年國(guó)資委了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，2011年出臺(tái)了《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》，2012年還出臺(tái)了《中央企業(yè)境外投資管理暫行辦法》，這一系列文件的，逐步形成了形成一套針對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資、產(chǎn)權(quán)、監(jiān)管的完整的，系統(tǒng)的，不斷完善的境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系。
（二）國(guó)家審計(jì)為主，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔。具體的審計(jì)方法而言，國(guó)家審計(jì)署肯定無(wú)力監(jiān)管，審計(jì)眾多的分散于世界各地的國(guó)企境外資產(chǎn)，創(chuàng)新升級(jí)方式勢(shì)在必行。根據(jù)以往國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際上的較為通行的做法，以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，加強(qiáng)與民間審計(jì)的合作，引導(dǎo)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)履行審計(jì)責(zé)任，將國(guó)家審計(jì)，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)而結(jié)合起來(lái)，國(guó)家可重點(diǎn)培養(yǎng)一批精通外語(yǔ)，熟悉國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化人才，在境外資產(chǎn)的審計(jì)中充分發(fā)揮其作用。國(guó)資委等國(guó)家相關(guān)部門也可采用在非起決定性作用的境外資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目中采用外包審計(jì)給第三方的做法以減小國(guó)家審計(jì)的壓力。這一方面，國(guó)家已有過(guò)實(shí)踐，據(jù)了解，國(guó)資委委托第三方機(jī)構(gòu)摸底審計(jì)境外國(guó)有資產(chǎn)狀況并非首次，2013年開(kāi)始每年都會(huì)進(jìn)行過(guò)一兩次，基本已屬于經(jīng)常性工作。這一次國(guó)資委委托立信和普華永道中天等7家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)家海外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)之所以如此引人關(guān)注，一方面是由于2014年《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的出臺(tái)使得人們對(duì)審計(jì)的關(guān)注空前的提高，另一方面則是因?yàn)橄嚓P(guān)人士對(duì)央企巨大的境外資產(chǎn)數(shù)額以及審計(jì)“空白“的首次披露引發(fā)了公眾的普遍擔(dān)憂。除此之外，國(guó)家審計(jì)可以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)格遵守審計(jì)制度和規(guī)范，減少國(guó)企海外資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)與國(guó)外政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或國(guó)際審計(jì)組織合作，減少境外審計(jì)非程序性阻礙。國(guó)家審計(jì)進(jìn)行國(guó)企境外資產(chǎn)監(jiān)管和審計(jì)時(shí)，可以加強(qiáng)與國(guó)外政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)際審計(jì)組織合作，了解該國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，可以就聯(lián)合監(jiān)管國(guó)企在該國(guó)的資產(chǎn)與相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)達(dá)成協(xié)議，也可以就相關(guān)領(lǐng)域投資風(fēng)險(xiǎn)防范等進(jìn)行聯(lián)合研究與討論，同時(shí)還可以就我國(guó)國(guó)企的境外資產(chǎn)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)。加強(qiáng)與國(guó)外政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)的跨境合作，是我國(guó)審計(jì)發(fā)展，走向國(guó)際化的必然舉措。
四、國(guó)家審計(jì)“走出去”需要注意的問(wèn)題
（一）應(yīng)當(dāng)明確國(guó)家審計(jì)“走出去”監(jiān)管國(guó)企的海外資產(chǎn)并非目的而是手段，“走出去”的目的是為了填補(bǔ)我國(guó)審計(jì)體系中的“漏洞”，是為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)家審計(jì)全覆蓋的戰(zhàn)略構(gòu)想，是為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，為了維護(hù)千千萬(wàn)萬(wàn)的國(guó)民的利益，歸根結(jié)底來(lái)說(shuō)，人民才是國(guó)有資產(chǎn)的最終所有者。
（二）在這個(gè)過(guò)程中，同時(shí)也要注意到，要防范對(duì)國(guó)企監(jiān)管的過(guò)嚴(yán)過(guò)死，導(dǎo)致國(guó)企在海外投資時(shí)束縛和顧慮過(guò)多，從而喪失最佳的投資時(shí)機(jī)。保持合理程度的監(jiān)管，給予國(guó)企適當(dāng)?shù)耐顿Y自由，營(yíng)造良性的監(jiān)管關(guān)系。（作者單位：西南科技大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1] 《 中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理暫行辦法 》 規(guī)劃發(fā)展局，2012-04-11，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令，第28號(hào)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
一、國(guó)企預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)治理密切相關(guān)，所以要做好國(guó)企的預(yù)算管理工作，一個(gè)重要方面就是保障內(nèi)部審計(jì)工作能切實(shí)到位、順利進(jìn)行。國(guó)企在公司化改革進(jìn)程中，同樣面臨一般企業(yè)會(huì)面臨的委托問(wèn)題，即如何對(duì)委托中經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行監(jiān)控。國(guó)資委作為國(guó)有資本預(yù)算編制主體， 組織其授權(quán)的各資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)編制本年度國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算， 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司同時(shí)組織權(quán)屬的國(guó)有獨(dú)資、 控股、 參股企業(yè)編制公司全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。最終以公司全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)， 由下向上逐步匯總， 由由國(guó)資委完成的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制， 交財(cái)政部門審議。在這一過(guò)程中，國(guó)資委內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)企預(yù)算的考核顯得尤為重要。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作始于二十世紀(jì)八十年代，隨著國(guó)企股份制、公司制改革不斷得到改善，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的理論和實(shí)踐都有快速發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯，對(duì)企業(yè)而言不僅僅發(fā)揮著基本的監(jiān)督職能，還同時(shí)具備預(yù)控職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能等綜合性的企業(yè)治理職能，但在實(shí)際操作中，由于監(jiān)事會(huì)組織松散，難以監(jiān)視到位，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)工作不到位。
二、國(guó)企預(yù)算管理存在的問(wèn)題
1.國(guó)企預(yù)算管理體系不完善
當(dāng)前，雖然國(guó)企預(yù)算管理體系隨著管理模式的改革在不斷改進(jìn)，但是仍然遺留一些過(guò)去的問(wèn)題，不適應(yīng)現(xiàn)代制度的要求。主要表現(xiàn)為：國(guó)企組織機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，履職不力。國(guó)企機(jī)構(gòu)上，雖然成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等一系列組織機(jī)構(gòu)，但是機(jī)構(gòu)重疊冗雜，各部門職能存在眾多交叉，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性嚴(yán)重受到影響。此外，機(jī)構(gòu)交叉也帶來(lái)國(guó)企內(nèi)部人事關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題，從而影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人事上的獨(dú)立性，進(jìn)一步增加了國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的難度，從而影響到國(guó)企成本及其他財(cái)產(chǎn)預(yù)算管理的工作效率。
2.內(nèi)審人員個(gè)人因素影響
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，目前，還存在內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低的問(wèn)題，從而影響內(nèi)審工作的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，許多內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)工作中，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)上的能力欠缺，往往導(dǎo)致工作人員得過(guò)且過(guò)，削弱工作上的獨(dú)立性。另一方面，有一些內(nèi)審人員雖然具備良好的專業(yè)能力，但是缺乏審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)道德，徇私情、不敢堅(jiān)持原則等等。由此，即使在有重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題暴露出來(lái)的時(shí)候，常常因?yàn)榕c審查對(duì)象的特殊關(guān)系而放棄審計(jì)工作的責(zé)任感和原則，故意不履行審計(jì)職責(zé)，幫其掩蓋，嚴(yán)重影響國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
3.事后審計(jì)為主，缺乏預(yù)見(jiàn)性和預(yù)控力
當(dāng)前國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)缺乏預(yù)控性，僅僅是對(duì)國(guó)企內(nèi)部已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法發(fā)揮預(yù)控、計(jì)劃職能，也就影響了國(guó)企預(yù)算管理工作的質(zhì)量。當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)弊端在于以事后審計(jì)為主，缺乏事前審計(jì)和事中審計(jì)，無(wú)法對(duì)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，更無(wú)法避免國(guó)有資產(chǎn)可能面臨的減值情況。
三、加強(qiáng)內(nèi)審力度，做好預(yù)算管理的措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，解放思想
預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)管理制度中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的真正轉(zhuǎn)型，就要轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，尤其是國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，要提高經(jīng)濟(jì)修養(yǎng)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作的積極作用，讓內(nèi)部審計(jì)部門參與到國(guó)有企業(yè)管理工作中，為國(guó)企經(jīng)營(yíng)決策提供參考意見(jiàn)，保證國(guó)企決策的科學(xué)性。
2.細(xì)化資金預(yù)算，有效配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源
國(guó)企財(cái)務(wù)資源能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)直接關(guān)系著國(guó)企的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)收益，在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中要細(xì)化資金的預(yù)算安排工作，進(jìn)一步強(qiáng)化信貸政策發(fā)展方向的預(yù)測(cè)分析，與此同時(shí)完善資金成本及收益風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確定合理的信貸資金預(yù)算規(guī)模，將資金風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)預(yù)先防控的方式最大程度降低。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資源及財(cái)務(wù)能力要充分考慮和分析，結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，高度統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)和投資活動(dòng)的資金分配問(wèn)題，嚴(yán)控企業(yè)資金的流向和結(jié)構(gòu)組成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，最大程度的發(fā)揮企業(yè)資金的積極作用。
3.突出降低成本增加收益措施
從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)講，降低企業(yè)運(yùn)行成本和能源消耗才是國(guó)企可持續(xù)發(fā)展的主要手段，因此國(guó)企要高度重視企業(yè)的成本預(yù)算控制，采用合理科學(xué)的手段認(rèn)真分析企業(yè)運(yùn)行成本的開(kāi)支組成，并有針對(duì)性的壓縮部分項(xiàng)目，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)著重發(fā)展重點(diǎn)和關(guān)鍵項(xiàng)目，強(qiáng)化成本費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行力，保證預(yù)算控制能夠有效落實(shí)。
4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程跟蹤審計(jì)
國(guó)資委監(jiān)管層面上， 各級(jí)國(guó)資委應(yīng)設(shè)立預(yù)算專司機(jī)構(gòu)， 監(jiān)督其授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有資本收益的收繳和使用情況。過(guò)程跟蹤審計(jì)變事后審計(jì)為事中審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于國(guó)企執(zhí)行的全過(guò)程，尤其是對(duì)于預(yù)算占比較重的部分要重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資本運(yùn)營(yíng)中的重大問(wèn)題，并進(jìn)行部署和戰(zhàn)略性調(diào)整。
5.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度
一個(gè)好的制度能進(jìn)行合理的制衡，減少人為因素的不利影響。提高國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，需要科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行配套，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除了應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)企的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況建立健全內(nèi)審制度：確定審計(jì)人員的工作組織形式；確定審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)估制度和監(jiān)督及責(zé)任追究制度，以做到有獎(jiǎng)有罰，建立健全激勵(lì)制度；建立審計(jì)人員培訓(xùn)和發(fā)展制度，提高其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德；建立健全質(zhì)量控制制度，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量，切實(shí)做好國(guó)企預(yù)算管理工作。
四、結(jié)論
為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，務(wù)必做好國(guó)企預(yù)算管理，國(guó)資委是國(guó)有資本預(yù)算編制的主體，同時(shí)也是國(guó)企預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管主體，國(guó)資委內(nèi)審機(jī)構(gòu)要不斷完善審計(jì)工作，通過(guò)委派獨(dú)立審計(jì)師、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程監(jiān)控、提高審計(jì)人員素質(zhì)等措施做好國(guó)企預(yù)算管理工作。保障國(guó)企預(yù)算的合理性和經(jīng)濟(jì)性，提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率和利用率，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
大型國(guó)企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級(jí)多，每次審計(jì)一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)，由于安排審計(jì)的時(shí)間有限，還受到審計(jì)人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準(zhǔn)確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)創(chuàng)新，直接把自然人作為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)結(jié)果報(bào)告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無(wú)論對(duì)個(gè)人還是對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要。本文側(cè)重于分析對(duì)大型國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全面性”的把握。因此，如何恰當(dāng)?shù)貫榇笮蛧?guó)企畫好“全身像”，從而客觀反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是本文關(guān)注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標(biāo)
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國(guó)企無(wú)論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營(yíng)量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達(dá)上百家，企業(yè)層級(jí)大于三級(jí)以上，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)少則五六個(gè)多則幾十個(gè)，經(jīng)營(yíng)鏈條又錯(cuò)綜復(fù)雜。這些客觀情況，使得把握好大型國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性就顯得較為困難。審計(jì)如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計(jì)的全面性目標(biāo)就成了空中樓閣。筆者認(rèn)為，把握整體應(yīng)該是兩個(gè)層面：一是能反映大型國(guó)企在經(jīng)營(yíng)發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國(guó)企的成績(jī)和問(wèn)題，不能僅停留于關(guān)注某項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)、某件重大交易事項(xiàng)等情況就作出審計(jì)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對(duì)大型國(guó)企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)把審計(jì)范圍嚴(yán)格控制在經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)。何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，從長(zhǎng)度上看，應(yīng)關(guān)注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應(yīng)關(guān)注三個(gè)層級(jí)以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應(yīng)對(duì)管理者主要職務(wù)、兼任職務(wù)、個(gè)人法定職責(zé)等方面予以關(guān)注。換言之，凡經(jīng)營(yíng)管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級(jí)非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營(yíng)管理者職責(zé)范圍內(nèi)的直接責(zé)任；如過(guò)多關(guān)注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計(jì)報(bào)告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國(guó)企由于受主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理模式的不同，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)部因素影響，無(wú)論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無(wú)法以一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r評(píng)價(jià)為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關(guān)注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關(guān)注其品牌經(jīng)營(yíng)能力；一家大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)類企業(yè)要更多關(guān)注其資金風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)及持續(xù)開(kāi)發(fā)能力和水平等。如果不能抓準(zhǔn)這個(gè)大型國(guó)企發(fā)展的脈絡(luò)和個(gè)性，也就不能抓準(zhǔn)企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細(xì)想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個(gè)輪廓，此時(shí)并沒(méi)有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個(gè)初步的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，對(duì)大型國(guó)企“全面性”把握的初期要做到三個(gè)“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔(dān)哪些職責(zé)，管理模式又如何，總部對(duì)其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級(jí)、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時(shí)間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計(jì)前期有針對(duì)性地提出相關(guān)訪談提綱，了解企業(yè)運(yùn)作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對(duì)企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評(píng)價(jià)。把下屬單位數(shù)量和層級(jí)及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作規(guī)模有直觀了解，對(duì)下一步的審計(jì)選點(diǎn)至關(guān)重要。對(duì)總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點(diǎn)、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)。長(zhǎng)至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計(jì)劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計(jì)劃是審計(jì)賴以評(píng)價(jià)其發(fā)展水平和能力的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)搞清楚了，就看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否圍繞這個(gè)大方向來(lái)運(yùn)行，并看相關(guān)指標(biāo)的制訂情況如何，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)，負(fù)債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)者的總體經(jīng)營(yíng)狀況。
三是把企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)“摸清楚”。對(duì)大型國(guó)企的審計(jì)監(jiān)督是個(gè)持續(xù)而長(zhǎng)期的過(guò)程，一般要經(jīng)歷國(guó)家審計(jì)“三年審一次，一審審三年”的過(guò)程。在勾勒企業(yè)總體情況時(shí)要特別加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，包括對(duì)企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會(huì)的召開(kāi)對(duì)本地服務(wù)類企業(yè)會(huì)有較大推動(dòng)作用；世界金融危機(jī)期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會(huì)更明顯等。掌握途徑包括通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，判斷經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好等。高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)管理者屬于激進(jìn)型，可能在資本投融資、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、外部年報(bào)審計(jì)對(duì)已有問(wèn)題的揭示等，并追問(wèn)其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，分析判斷對(duì)本次審計(jì)可能帶來(lái)的影響。
2.描繪畫像要“看仔細(xì)”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來(lái)后，就要著手細(xì)致地描繪了。這個(gè)過(guò)程通常存在于審計(jì)實(shí)施階段，只有在那些關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細(xì)”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“看仔細(xì)”。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中由于項(xiàng)目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營(yíng)收入相比并不起眼，但每年累計(jì)處置規(guī)?？蛇_(dá)上千萬(wàn)元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測(cè)算不準(zhǔn)、行情上下起伏大等特點(diǎn)，反倒成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，排查出企業(yè)可能面臨的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并予以重點(diǎn)關(guān)注。還應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者權(quán)力運(yùn)行的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動(dòng)、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)險(xiǎn)投資、對(duì)外擔(dān)保及資產(chǎn)抵押、工程建設(shè)、重大未決和已決訴訟案件等方面，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)領(lǐng)域給予足夠的審計(jì)關(guān)注。
二是把企業(yè)問(wèn)題所在“看仔細(xì)”。這里的問(wèn)題主要從“點(diǎn)”和“面”兩方面來(lái)考慮?！包c(diǎn)”指的是闡述問(wèn)題的立足點(diǎn)，要從產(chǎn)生問(wèn)題的根源來(lái)捕捉；“面”指的是問(wèn)題的普遍程度，千萬(wàn)不能以偏概全。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大投資事項(xiàng)出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，并整體趨勢(shì)很難扭轉(zhuǎn)?；谶@項(xiàng)基本的判斷，就要從多方面分析該問(wèn)題產(chǎn)生的原因，可通過(guò)經(jīng)營(yíng)責(zé)任者決策時(shí)是否充分考慮了市場(chǎng)、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報(bào)告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家政策鼓勵(lì)方向等來(lái)判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細(xì)致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關(guān)制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問(wèn)題；更要看經(jīng)營(yíng)管理者是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題、是否盡到應(yīng)有責(zé)任，只有把問(wèn)題所在看仔細(xì)，才能客觀反映問(wèn)題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是個(gè)別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個(gè)體的關(guān)系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個(gè)項(xiàng)目中有1個(gè)項(xiàng)目有問(wèn)題或者50個(gè)有問(wèn)題，對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)判斷、審計(jì)評(píng)估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細(xì)”。企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)市場(chǎng)大環(huán)境，猶如魚兒活動(dòng)離不開(kāi)水。市場(chǎng)大環(huán)境向好，政策面寬松、市場(chǎng)需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)期良好，這時(shí)候?qū)徲?jì)要注意橫向及縱向比較，謹(jǐn)防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開(kāi)數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行客觀評(píng)判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過(guò)畫像勾勒和細(xì)致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計(jì)報(bào)告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過(guò)思考和探討，把對(duì)企業(yè)的整體報(bào)告表述“想明白”。
一是在總體評(píng)價(jià)中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項(xiàng)決策可能成功，也可能失敗，因此要把對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)放在客觀的歷史背景和市場(chǎng)中去考量。對(duì)于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進(jìn)的失敗項(xiàng)目給予一定的寬容；對(duì)于那些有創(chuàng)新精神、開(kāi)拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對(duì)于那些工作不規(guī)范、因?yàn)榕既灰蛩囟晒Φ捻?xiàng)目給予及時(shí)的預(yù)警；對(duì)于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預(yù)警，這樣的評(píng)價(jià)才能更為客觀有效。
提前的國(guó)資預(yù)算
《新理財(cái)》：似乎您對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存在異議？
A：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指國(guó)家以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配的收支預(yù)算。但目前的實(shí)際情況是，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和企業(yè)的實(shí)際情況脫節(jié)。所以我覺(jué)得這本預(yù)算提出的太早了。
國(guó)有企業(yè)首先是一個(gè)企業(yè)，企業(yè)本身有自己的預(yù)算，企業(yè)的職責(zé)是把這部分預(yù)算做好，執(zhí)行到位，這個(gè)預(yù)算從現(xiàn)在來(lái)說(shuō)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未做到位。
國(guó)企顧名思義，是國(guó)家投資的企業(yè)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，國(guó)家是企業(yè)的股東，國(guó)資委作為國(guó)有資本投入的代表，行使公司股東的權(quán)力，既然國(guó)家投入大量資金，國(guó)家要制定大體方針，對(duì)國(guó)有資本的監(jiān)督管理，包括國(guó)有資本的產(chǎn)權(quán)監(jiān)管、國(guó)有資本總量與結(jié)構(gòu)的調(diào)控管理結(jié)構(gòu)及人員配置，但不應(yīng)該直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。與民企、私企股份制一樣，股東只是管理者，不應(yīng)該是執(zhí)行者。所以我的異議在于，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算不應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在“怎么收錢”上，而是放在對(duì)資金安全的監(jiān)管和企業(yè)運(yùn)營(yíng)導(dǎo)向上。我說(shuō)的是導(dǎo)向，不是干預(yù)。
《新理財(cái)》：您認(rèn)為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存在著一些漏洞？
A：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是單獨(dú)編寫的一本預(yù)算，獨(dú)立于其他預(yù)算。首先，作為審計(jì)人員，我認(rèn)為這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性值得懷疑。許多預(yù)算都是閉門造車編出來(lái)的，花心思把預(yù)算編好看，主政者臉上有光。因?yàn)轭A(yù)算是虛假的，是企業(yè)勾兌完畢的，所以即使這部分企業(yè)紅利向國(guó)家繳納了，資金上也不會(huì)很多。
所以我才說(shuō)，不如把重點(diǎn)放在如何把企業(yè)運(yùn)營(yíng)好，企業(yè)運(yùn)營(yíng)好，收益多，股東分紅也提高了。真正把企業(yè)自身的預(yù)算一步一個(gè)腳印的落實(shí)，不讓每年的預(yù)算都是“吹”出來(lái)的，才是最重要的。
市場(chǎng)化是王道
《新理財(cái)》：您認(rèn)為國(guó)企這種“積重難返”的現(xiàn)狀，問(wèn)題出在哪？
A：我認(rèn)為，國(guó)企沒(méi)有完全的市場(chǎng)化是最大的問(wèn)題。例如資源型企業(yè)，在國(guó)外都是市場(chǎng)化行業(yè)，在中國(guó)卻屬于國(guó)家壟斷行業(yè)，這讓我無(wú)法理解。這些沒(méi)有必要壟斷的行業(yè)我們的國(guó)有資本在壟斷，造成無(wú)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，也讓國(guó)有企業(yè)的管理成本奇高的同時(shí)效率奇低。
《新理財(cái)》：所以您認(rèn)為應(yīng)當(dāng)完全放開(kāi)國(guó)有資本市場(chǎng)化？
A：按照審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，每一個(gè)項(xiàng)目，每一個(gè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，其結(jié)果都有合格與不合格之分。而不合格的處罰通常是嚴(yán)厲的。但國(guó)有資本在壟斷壁壘的保護(hù)之下，即使預(yù)算審計(jì)失格，其錯(cuò)誤成本也非常低廉，這就造成了國(guó)企對(duì)資本傲慢，和對(duì)市場(chǎng)的蔑視。只有國(guó)有資本投資、經(jīng)營(yíng)體制完全市場(chǎng)化，才能確保國(guó)有資本得到合理運(yùn)用，確保國(guó)有資本的保值增值。國(guó)企在市場(chǎng)化環(huán)境里運(yùn)營(yíng)，如果長(zhǎng)期處于虧損運(yùn)營(yíng)，投資失敗、就應(yīng)該更新?lián)Q代，甚至面臨停產(chǎn)、倒閉。
另外我認(rèn)為，國(guó)企老總、員工也要走市場(chǎng)化道路，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，國(guó)企老總也要按正常市場(chǎng)化程序撤換。目前，許多國(guó)企老總都有行政級(jí)別，而且有的行政級(jí)別很高。既是國(guó)企老總也是局長(zhǎng)、甚至有更高的級(jí)別。既然在企業(yè)做老總，就應(yīng)該撤銷行政職務(wù)，斬?cái)嗪舐?，如同普通的打工者一樣，只有把企業(yè)運(yùn)營(yíng)好，老總才有生路；如果企業(yè)虧損，就要換有能力的人接任。現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的好壞，與老總個(gè)人的工作情況并不直接掛鉤。這也變相的讓某些國(guó)企成為某些不負(fù)責(zé)任的老總的跳板和金庫(kù)。
我認(rèn)為，除了一些必然國(guó)有的行業(yè)可以保留，其余的國(guó)有企業(yè)都應(yīng)放開(kāi)，讓它們處于市場(chǎng)化的環(huán)境中去競(jìng)爭(zhēng)。這才是國(guó)企“起死回生”的核心所在。
獨(dú)立監(jiān)管
《新理財(cái)》：那么誰(shuí)來(lái)監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，增加其犯錯(cuò)成本？
A：說(shuō)一句可能過(guò)激的話，現(xiàn)在的國(guó)有企業(yè)基本上處于無(wú)人監(jiān)管的位置。獨(dú)立的第三方監(jiān)管最合適。審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有三種情況：分別是國(guó)家審計(jì)、第三方審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。國(guó)企都有政府背景，與國(guó)家審計(jì)部門都有聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是自己審查自己，只有第三方審計(jì)是最公平。
《新理財(cái)》：那誰(shuí)來(lái)監(jiān)管這些審計(jì)部門“按套路出牌”？
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目管理通常概述為“三控三管一協(xié)調(diào)”，三控即質(zhì)量控制、造價(jià)控制、進(jìn)度控制，三管即合同管理、信息管理、職業(yè)健康安全管理，一協(xié)調(diào)即協(xié)調(diào)與相關(guān)單位關(guān)系。其中造價(jià)控制是國(guó)企對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理的重要工作之一。近年來(lái)，我國(guó)工程建設(shè)投資項(xiàng)目較為膨脹，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目增多，公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行完善建設(shè)，國(guó)家對(duì)國(guó)企技術(shù)改造，科技投資帶來(lái)的配套建設(shè)項(xiàng)目也在逐年增加。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，大量的變更洽商、施工索賠、結(jié)算超概等事件突顯，尤其施工企業(yè)追求利潤(rùn)虛報(bào)工程結(jié)算的行業(yè)弊端，暴露出國(guó)企在工程造價(jià)管理方面的不足，也導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)較大，難度增加。由此做好工程審計(jì)工作的重要性越發(fā)顯現(xiàn)，如何運(yùn)用有效的審計(jì)辦法，達(dá)到造價(jià)控制的目標(biāo)，逐漸成為國(guó)企在建設(shè)項(xiàng)目管理中重點(diǎn)探索的課題。
二、工程審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題
在國(guó)企工程建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)主要有如下兩種情況：一種是國(guó)家審計(jì)署指派審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)國(guó)企技改項(xiàng)目，即以政府投資和以政府投資為主的項(xiàng)目，進(jìn)行審計(jì);一種是國(guó)企根據(jù)國(guó)家監(jiān)管要求或內(nèi)部管理需求，由內(nèi)部審計(jì)部門或委托專業(yè)造價(jià)咨詢公司對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》針對(duì)第一種情況有明確的規(guī)定，關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、程序等內(nèi)容。國(guó)企內(nèi)部工程審計(jì)沒(méi)有明確的法律法規(guī)對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，通常企業(yè)采用的工程審計(jì)方法主要是工程結(jié)算審計(jì)，工程竣工結(jié)算審計(jì)一定程度上為國(guó)企建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計(jì)隨著發(fā)展，逐漸浮現(xiàn)出的新問(wèn)題是工程結(jié)算審計(jì)是工程竣工后的事后審計(jì)，針對(duì)的標(biāo)的主要是施工企業(yè)工程結(jié)算書，存在單一性、片面性和滯后性。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)階段遇到的問(wèn)題集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1、由于工程招投標(biāo)階段，工程量清單漏項(xiàng)、計(jì)量有誤，招標(biāo)圖紙前后矛盾，做法缺失，投標(biāo)文件不均衡報(bào)價(jià)等問(wèn)題，為工程結(jié)算埋下隱患;
2、由于合同簽訂階段，對(duì)于人材機(jī)調(diào)價(jià)原則、變更洽商約定，結(jié)算審計(jì)規(guī)定等關(guān)鍵條款無(wú)表述或表述不清，為工程結(jié)算留下漏洞;
3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價(jià)格無(wú)認(rèn)定，隱蔽工程簽證不及時(shí)不規(guī)范，造成工程造價(jià)難準(zhǔn)確計(jì)量，以及可能發(fā)生的工期索賠問(wèn)題;
4、由于結(jié)算階段，抓住建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格與造價(jià)信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設(shè)備價(jià)格無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)參考，通過(guò)工程結(jié)算套高價(jià)格鉆空子。在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，施工企業(yè)會(huì)統(tǒng)一計(jì)算建設(shè)投入成本，并結(jié)合應(yīng)獲利情況，確定結(jié)算數(shù)額，組織工程結(jié)算書的編報(bào)，往往通過(guò)抓住工程量清單漏項(xiàng)錯(cuò)誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結(jié)算額達(dá)到目的，堅(jiān)持不讓步，導(dǎo)致建設(shè)單位處于被動(dòng)狀態(tài)。對(duì)于大多數(shù)國(guó)企，尤其是軍工企業(yè)，均非建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)，面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況往往無(wú)從下手，無(wú)法有效造價(jià)控制。
三、工程審計(jì)的系統(tǒng)化應(yīng)用辦法
針對(duì)工程結(jié)算審計(jì)面臨的問(wèn)題，本文提出工程審計(jì)可調(diào)整介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，與工程實(shí)施同步進(jìn)行，從工程招投標(biāo)階段即介入，覆蓋施工全過(guò)程，直至工程竣工結(jié)算，引入工程預(yù)算審計(jì)、工程過(guò)程審計(jì)，結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)，應(yīng)用系統(tǒng)化審計(jì)辦法跟蹤審計(jì)，可達(dá)到工程造價(jià)控制的目標(biāo)。
(一)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
目前根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范等對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)定，一般采用工程量清單計(jì)價(jià)方式進(jìn)行招投標(biāo)，并采用固定單價(jià)計(jì)價(jià)方式簽訂合同。國(guó)企在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段委托一家具備招標(biāo)資質(zhì)的單位編制招標(biāo)文件和組織招標(biāo)活動(dòng)，委托一家具備造價(jià)咨詢資質(zhì)的單位以施工圖為基礎(chǔ)編制工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。因?yàn)檎袠?biāo)文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時(shí)修改，清單和控制價(jià)圈定了工程造價(jià)的基本范圍并作為投標(biāo)報(bào)價(jià)主要依據(jù)，所以招標(biāo)文件、清單和控制價(jià)的編制水平和好壞在一定程度上對(duì)工程造價(jià)具有重要影響。本文建議在該階段即邀請(qǐng)審計(jì)公司介入，采用工程預(yù)算審計(jì)辦法，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件和合同、清單和控制價(jià)，審計(jì)要點(diǎn)應(yīng)包括如下4項(xiàng)內(nèi)容：
1、審核招標(biāo)文件和合同中是否明確清楚與工程造價(jià)相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容，如可調(diào)價(jià)人材機(jī)范圍和原則、物價(jià)波動(dòng)引發(fā)價(jià)格調(diào)整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價(jià)格調(diào)整原則、新子目的單價(jià)認(rèn)價(jià)原則、工程審計(jì)流程約定等;
2、審核工程量清單編制是否完整準(zhǔn)確，清單列項(xiàng)有無(wú)漏項(xiàng)和錯(cuò)誤，工程量計(jì)量是否有誤，項(xiàng)目編碼有無(wú)重復(fù)，清單項(xiàng)目特征描述是否錯(cuò)誤含糊;
3、在工程量清單審核過(guò)程中，應(yīng)同時(shí)核對(duì)各專業(yè)施工圖，發(fā)現(xiàn)施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯(cuò)誤;
4、審核招標(biāo)控制價(jià)是否符合現(xiàn)行清單計(jì)價(jià)規(guī)范，單價(jià)計(jì)算依據(jù)是否合理，措施項(xiàng)目選用和計(jì)價(jià)是否合理，工程取費(fèi)是否執(zhí)行對(duì)應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，材料暫估單價(jià)和專業(yè)工程暫估價(jià)是否計(jì)價(jià)合理，暫列金額、計(jì)日工是否列項(xiàng)合理，總承包服務(wù)費(fèi)是否按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取。通過(guò)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，消除和降低招標(biāo)文件、合同、清單和控制價(jià)，以及施工圖的問(wèn)題，約定好了調(diào)價(jià)定價(jià)原則，在源頭上就控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，圈定工程的合理造價(jià)，減少工程造價(jià)爭(zhēng)議的情況，為后續(xù)的工程過(guò)程審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。
(二)工程過(guò)程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
工程在完成招投標(biāo)和合同備案并辦理開(kāi)工手續(xù)后即可組織施工，影響工程造價(jià)變化的因素集中在施工階段體現(xiàn)，主要包括現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)問(wèn)題的簽證、設(shè)計(jì)單位出的設(shè)計(jì)變更、建設(shè)單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導(dǎo)致的人材機(jī)價(jià)格調(diào)整，以及暫估價(jià)認(rèn)價(jià)等。本文建議在該階段采用工程過(guò)程審計(jì)辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價(jià)調(diào)整的情況，可確保工程計(jì)量和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。審計(jì)工作主要圍繞如下4項(xiàng)內(nèi)容展開(kāi)：
1、審查合同執(zhí)行情況。對(duì)施工階段構(gòu)成合同組成部分的雙方的協(xié)議、信函、紀(jì)要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價(jià)，確保前后一致并準(zhǔn)確完整;工程付款是否按合同約定時(shí)間支付;工程實(shí)施進(jìn)度是否按照約定工期執(zhí)行等;
2、審查現(xiàn)場(chǎng)簽證。專業(yè)審計(jì)人員及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)過(guò)程中清單漏項(xiàng)、圖紙錯(cuò)誤等涉及清單、圖紙及現(xiàn)場(chǎng)三者有不符的情況，進(jìn)行實(shí)際工程量的簽證;對(duì)隱蔽工程應(yīng)在掩蓋前記錄取證，對(duì)未取證的有疑點(diǎn)的隱蔽工程采用抽樣定點(diǎn)開(kāi)挖法[4]核實(shí)工程量。
3、審查變更洽商。審查設(shè)計(jì)變更和工程洽商的內(nèi)容是否明確，工程量是否可準(zhǔn)確計(jì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要求設(shè)計(jì)返回修改或者補(bǔ)充對(duì)應(yīng)工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價(jià)的，要求施工單位隨變更洽商申報(bào)經(jīng)濟(jì)洽商，過(guò)程審計(jì)確定工程變更價(jià)款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價(jià)認(rèn)價(jià)。對(duì)于合同約定的暫估價(jià)材料和暫估價(jià)工程，在實(shí)施階段對(duì)價(jià)格確認(rèn)工作進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，確保認(rèn)價(jià)手續(xù)合規(guī)、資料齊全。通過(guò)工程過(guò)程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，可使施工合同及付款合規(guī)執(zhí)行，保證變更洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫估價(jià)認(rèn)價(jià)的準(zhǔn)確性、完整性和連續(xù)性，及時(shí)響應(yīng)和處理問(wèn)題避免工期索賠，確保了實(shí)施階段的造價(jià)控制，同時(shí)也對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度控制起到積極作用。
(三)工程結(jié)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后，施工單位申報(bào)工程結(jié)算書，經(jīng)監(jiān)理單位初步審核后，報(bào)審計(jì)公司進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，工程結(jié)算審計(jì)為工程結(jié)算的最終節(jié)點(diǎn)，確定了建設(shè)項(xiàng)目最終造價(jià)，應(yīng)充分重視工程結(jié)算審計(jì)工作。在工程結(jié)算階段，結(jié)合招投標(biāo)階段的工程預(yù)算審計(jì)和施工階段的工程過(guò)程審計(jì)的成果，有理有據(jù)，應(yīng)用工程結(jié)算審計(jì)辦法，依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證、經(jīng)濟(jì)洽商審核結(jié)果、暫估價(jià)認(rèn)價(jià)單等工程資料，對(duì)于合同內(nèi)外涉及量、價(jià)、取費(fèi)等變化的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行整體核算，保證審計(jì)的依據(jù)合規(guī)、計(jì)量準(zhǔn)確、價(jià)格合理、內(nèi)容完整。
四結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，造價(jià)管理作為建設(shè)項(xiàng)目管理中重要工作，應(yīng)貫穿于項(xiàng)目各個(gè)階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導(dǎo)致失控。充分利用好審計(jì)辦法的系統(tǒng)化應(yīng)用手段，將預(yù)算審計(jì)、過(guò)程審計(jì)和結(jié)算審計(jì)有機(jī)結(jié)合，合理應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，可有效控制工程造價(jià)，獲得良好投資效益。并作為建設(shè)單位和審計(jì)公司的寶貴經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)其他建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)管理工作。
參考文獻(xiàn)：
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