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時(shí)間：2023-06-22 09:12:51
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關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以一定標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、效能性以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況而展開的評價(jià)，在市場經(jīng)濟(jì)體制改革日益深入的環(huán)境下，其作用性和實(shí)踐性越來越突出。
一、國有企業(yè)為何開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
1.市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然之選。在市場經(jīng)濟(jì)開放性發(fā)展的作用下，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐漸由傳統(tǒng)型走向集約型，將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)保效益統(tǒng)一起來，這就要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，這就刺激企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向企業(yè)管理與企業(yè)制度完善的方向發(fā)展，同時(shí)也要求內(nèi)部設(shè)計(jì)工作職能也由原來的事后糾錯(cuò)擴(kuò)展到事前預(yù)防、事中調(diào)整以及事后查錯(cuò)等，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的作用。
2.良好的支撐條件。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在市場環(huán)境的作用下發(fā)生了顯著變化，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和自主性越來越強(qiáng)，并且由于內(nèi)部審計(jì)存在的歷史性經(jīng)驗(yàn)支持，使得現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的借助經(jīng)驗(yàn)增多，這就為內(nèi)部審計(jì)的繼續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了內(nèi)外環(huán)境支持。而隨著各項(xiàng)審計(jì)政法與法規(guī)的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的地位也逐步提升，而其效能性也逐漸提升，這就為展開有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供了良好的保障。
3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的本身力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是直接面向企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一種評價(jià)方式，其以資產(chǎn)與資源效益的效果回饋向企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營信息，并針對企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)性消耗提出有效建議，及時(shí)為計(jì)劃修正、預(yù)算以及企業(yè)決策提供參考依據(jù)，以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)資源利用最大化，降低決策風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面向企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求強(qiáng)化各環(huán)節(jié)系統(tǒng)的審查和強(qiáng)化各個(gè)部門間的經(jīng)濟(jì)性合作，這就刺激企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善，加強(qiáng)各個(gè)管理層以及基層與管理層的合作與交流，進(jìn)而促進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防預(yù)職能的發(fā)揮，提升了決策效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了支持；國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在一定標(biāo)準(zhǔn)下，按照一定制度法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動(dòng)，這就要求國企經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須合理、合法，促進(jìn)了國企合法經(jīng)營的實(shí)現(xiàn)。
二、國有企業(yè)如何開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
1.定位評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要由歷史標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)等，在現(xiàn)代國企經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)中，其不僅要面向企業(yè)的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀，還要根據(jù)市場動(dòng)態(tài)進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)效益分析，同時(shí)，由于市場開放性以及社會(huì)多元性的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)要同社會(huì)效益、環(huán)保效益等相結(jié)合，這就要求國有企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定位，通過歷史性標(biāo)準(zhǔn)，來進(jìn)行歷史或現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益考核，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合審計(jì)，通過規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)別企業(yè)與地區(qū)部門的效益目標(biāo)進(jìn)行定位，通過預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際效益目標(biāo)比較，來合理分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的總括性評價(jià)，而通過社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)定位，將國有企業(yè)的發(fā)展水平與社會(huì)平均水平進(jìn)行比較與分析，以社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)進(jìn)程以及社會(huì)各界利益性要求的綜合為評價(jià)指標(biāo)，促進(jìn)國企經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的進(jìn)一步完善與發(fā)展，以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國企的持續(xù)性發(fā)展。
2.綜合評價(jià)指標(biāo)，提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科學(xué)性
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)指標(biāo)有資產(chǎn)增值指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)以及償債能力指標(biāo)四種指標(biāo)，其分別面向凈資產(chǎn)的增加、資產(chǎn)收益率、企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)凈利潤與成本費(fèi)用比率以及資產(chǎn)和負(fù)債比率，這就從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況、資本投入取回能力即企業(yè)盈利狀況、利潤代價(jià)和企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等方面對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)分析，而在企業(yè)整體性發(fā)展過程中，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)性、技術(shù)性、綜合性、單向性等指標(biāo)相結(jié)合，并以動(dòng)態(tài)化與靜態(tài)化的評價(jià)分析方式，來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的整體性、綜合性、全面性以及變化性評價(jià)，在實(shí)現(xiàn)國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)科學(xué)性的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
3.落實(shí)審計(jì)內(nèi)容，提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效能性
國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括開發(fā)審計(jì)、決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等，其內(nèi)容涵蓋著企業(yè)發(fā)展的各環(huán)節(jié)、各方位，在具體工作中，企業(yè)要根究自身情況，進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容選擇，以提升審計(jì)效能的充分發(fā)揮。適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展，選擇總體性審計(jì)內(nèi)容，以確定企業(yè)的發(fā)展水平，表征企業(yè)發(fā)展效果，確定資產(chǎn)利用水平等；進(jìn)行重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)，將業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)臺賬以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提升審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與信息支持職能；根據(jù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)內(nèi)容選擇，考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、資產(chǎn)的運(yùn)行狀況，分析專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，以實(shí)現(xiàn)效益性專項(xiàng)評價(jià)。
總結(jié)：國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然要求，為適應(yīng)市場、企業(yè)發(fā)展，國企依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容、定位審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、綜合審計(jì)指標(biāo)等方式，來提升內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與質(zhì)量性，這也為國企經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)提供了有效的信息支持，促進(jìn)了國企的持續(xù)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑進(jìn)行的評價(jià)，并通過有針對性地提出措施和建議，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)。它是對企業(yè)生產(chǎn)資源配置的合理性、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性評價(jià)，其目的在于改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。
二、國企開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和必然性
（一）國企開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)
國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的健全與完善，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，為企業(yè)管理者提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，所以企業(yè)內(nèi)控管理對國有企業(yè)而言極具導(dǎo)向性。若國有企業(yè)內(nèi)控管理松弛，就會(huì)扭曲管理者向會(huì)計(jì)提供的信息，為企業(yè)健康發(fā)展帶來負(fù)面影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，我國很多國有企業(yè)盈利能力都比較弱，而且不夠重視企業(yè)內(nèi)控管理，對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高造成嚴(yán)重影響。
一、國有企業(yè)內(nèi)控管理過程中所存在的障礙與問題
現(xiàn)階段，多數(shù)國有企業(yè)都已逐漸重視對內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化與完善，然而，依舊存在很多不利于國有企業(yè)內(nèi)控管理完善的政策性、體制性及企業(yè)自身導(dǎo)致的障礙。優(yōu)化與完善國有企業(yè)內(nèi)控管理對國有企業(yè)市場競爭力的加強(qiáng)以及實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的作用。所以，一定要采取有效措施解決國有企業(yè)內(nèi)控管理過程中所存在的障礙與問題。
對國有企業(yè)內(nèi)控管理產(chǎn)生影響的障礙與問題主要有：人事制度障礙、企業(yè)內(nèi)部人障礙、體制障礙以及企業(yè)發(fā)展障礙等。首先，目前有的國有企業(yè)內(nèi)控管理形式都是層層，企業(yè)層級人決定著企業(yè)管理決策，然而，如果出現(xiàn)私人利益頂替企業(yè)利益的現(xiàn)象，就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制失效。所以，國有企業(yè)多層行政機(jī)制在一定程度上對企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化造成阻礙；其次，由于國有企業(yè)職員與管理層無法滿足自身利益，也會(huì)阻礙內(nèi)控管理機(jī)制的完善與優(yōu)化，進(jìn)而形成優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)控管理的內(nèi)部人障礙；再次，人事、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)也是對國有企業(yè)內(nèi)控管理完善與優(yōu)化造成阻礙的關(guān)鍵性因素，在調(diào)配與選拔企業(yè)管理者的過程中，并未從企業(yè)長遠(yuǎn)利益考慮，只關(guān)注企業(yè)短期業(yè)績，導(dǎo)致很多不良信息與經(jīng)濟(jì)漏洞未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控管理也由于不到位的人事管理而出現(xiàn)擱淺與阻滯現(xiàn)象；第四，國有企業(yè)在經(jīng)營至一定水平后，就會(huì)在一定程度上限制企業(yè)縱深發(fā)展，通常都會(huì)考慮發(fā)展企業(yè)多元化。然而，很多企業(yè)并未實(shí)行經(jīng)營決策與戰(zhàn)略決策相分離，一般都是運(yùn)用企業(yè)分權(quán)掌控機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)總部喪失內(nèi)部資源配置與制定企業(yè)戰(zhàn)略的決策權(quán)，國有企業(yè)母子公司合理掌控模式的缺乏就逐漸成為影響企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制優(yōu)化與完善的主要瓶頸。
二、完善與優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)控管理的措施與建議
（一）建立完善的國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制
國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化與完善，一定要以國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為優(yōu)化重心，同時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，依照國有企業(yè)所屬系統(tǒng)與運(yùn)行體系制定一套縱橫聯(lián)系并具有嚴(yán)密性的方法與程序，保證國有企業(yè)各環(huán)節(jié)與職能部門能夠均衡、協(xié)調(diào)及分工一致，做到自動(dòng)檢查與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控管理，糾正管理過程中所出現(xiàn)的錯(cuò)誤，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以根據(jù)企業(yè)政策、方針及計(jì)劃正常運(yùn)行，以此使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。
（二）建立健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制
要想構(gòu)建現(xiàn)代化國有企業(yè)體系，就一定要對企業(yè)組織進(jìn)行積極規(guī)劃，尤其是企業(yè)財(cái)管組織，這是國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制得以優(yōu)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。第一，國有企業(yè)要想建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，全體職員與各部門一定要做到密切配合，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，對企業(yè)財(cái)務(wù)流程管理進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)財(cái)務(wù)流程執(zhí)行力的提升，追究企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)流程過程中導(dǎo)致重大損失的責(zé)任。第二，國有企業(yè)一定要對具有特殊性質(zhì)的工作人員業(yè)務(wù)行為進(jìn)行有效監(jiān)控，避免出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞，加強(qiáng)防范出現(xiàn)賬外賬及假賬等違規(guī)行為。最后，一定要嚴(yán)格根據(jù)國有企業(yè)相關(guān)規(guī)定，對財(cái)務(wù)授權(quán)審核機(jī)制予以嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)審核國有企業(yè)授權(quán)范圍，對其操作流程加以規(guī)范，避免企業(yè)授權(quán)失效情況的發(fā)生。
（三）建立國有企業(yè)有力內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建，對企業(yè)實(shí)行監(jiān)測與控制程序是有效進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)控管理的重心。國有企業(yè)一定要對內(nèi)部審計(jì)制度予以嚴(yán)格落實(shí)，有機(jī)結(jié)合事前、事中以及事后審計(jì)機(jī)制。通常國有企業(yè)從四個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，即效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、流程審計(jì)以及管理審計(jì)。第一，國有企業(yè)一定要根據(jù)相關(guān)法規(guī)，合規(guī)審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作流程、報(bào)表等財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。第二，企業(yè)必須建立相關(guān)管理審計(jì)機(jī)制，并根據(jù)國有企業(yè)管理章程來審計(jì)企業(yè)內(nèi)部流程與管理者責(zé)任，像，審計(jì)企業(yè)人員離任職、審計(jì)工程竣工、審計(jì)項(xiàng)目評估等；第三，國有企業(yè)需要建立效益審計(jì)機(jī)制，詳細(xì)審核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)財(cái)務(wù)自檢管理與調(diào)控有效性、專項(xiàng)資金監(jiān)管與重大項(xiàng)目投資到位與否、預(yù)算分配合理性以及企業(yè)資源浪費(fèi)與損失與否進(jìn)行分析，以此對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升。最后，企業(yè)一定要對業(yè)務(wù)流程中的重心進(jìn)行嚴(yán)格把控，并依照企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)來審核流程控制點(diǎn)。
三、結(jié)束語
總而言之，國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化與完善是一項(xiàng)繁瑣而長期的過程，要想實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，就一定要將企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建視為企業(yè)管理的重心。由此可見，國有企業(yè)一定要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化，創(chuàng)新管理方法，對國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制予以不斷完善。
現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的變革就是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。面對多元化的投資主體,如何清晰他們之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?首要的監(jiān)督武器就是產(chǎn)權(quán)審計(jì)。所謂國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)審計(jì),就是指對國有企業(yè)投入資本的主要來源和使用效果的審計(jì)。只有通過審計(jì),晴晰了產(chǎn)權(quán)關(guān)系,才能為企業(yè)損益分配奠定基礎(chǔ),為合法地科學(xué)地進(jìn)行損益分配提供依據(jù);只有通過審計(jì),清晰了產(chǎn)權(quán)關(guān)系,各方面的投資主體才會(huì)關(guān)心支持企業(yè)的各項(xiàng)工作,從而使國有企業(yè)在激烈的市場競爭中,站穩(wěn)腳跟,迅速提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此,有必要指出目前在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系上存在的問題,并研究解決的方法。
一、存在的問題
1．隨意處理產(chǎn)權(quán)關(guān)系多,內(nèi)部控制制度少。例如,有的投資者對國有企業(yè)的投資額沒有通過董事會(huì)依法批準(zhǔn),導(dǎo)致濫用職權(quán);有的企業(yè)沒有通過書面文件的形式,劃分企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和管理部門的責(zé)任,導(dǎo)致職責(zé)不清;有的企業(yè)沒有完善嚴(yán)密的記錄制度,導(dǎo)致帳目混亂。
2．投資合同協(xié)議多,實(shí)際到位資金少。例如:有的企業(yè)在籌集資金過程中急于求成,不論投資者是否真心誠意,也不考察投資者是否擁有相應(yīng)的資金實(shí)力,提出的回報(bào)率是否合理,盲目地與其簽訂投資意向書、投資合同或協(xié)議,并按此入帳,結(jié)果實(shí)際到位資金寥寥無幾。這種不計(jì)籌資成本的做法,直接影響了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的進(jìn)程,甚至造成簡單再生產(chǎn)的停滯。
3．抽回資本多,穩(wěn)定資本少。例如,除國家投入和企業(yè)本身投入的資本保持相對穩(wěn)定外,有的企業(yè)在正式合同中明確規(guī)定各方的投資者不得任意抽回資本,然而私下又允許投資者抽回資本;有的企業(yè)對本單位職工投資采用特殊保護(hù)政策,當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上升時(shí),按投資額分配較高股利;當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降或虧損時(shí),將職工投資額轉(zhuǎn)為企業(yè)債務(wù),按較高的利率(超過資金利潤率)支付利息。這種隨意抽回資本盲目高分紅、高分息的做法,實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在挖自己的墻角。釜底抽薪,必然導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展后勁嚴(yán)重不足,難以為繼。其結(jié)果是有些企業(yè)不得不轉(zhuǎn)向銀行、社會(huì)籌借高利率資金,雪上加霜,造成惡性循環(huán)。
4．高估外商資產(chǎn)的價(jià)值。有的外商采用各種措施、方法,極力壓低中方投入的廠房、機(jī)器、設(shè)備、附屬設(shè)施等所折合的貨幣金額。同時(shí)極力提高自己投入機(jī)器、設(shè)備,特別是無形資產(chǎn)等折合的貨幣金額。中方投資者如有異議,外商就用取消合資意向相要挾。
5．產(chǎn)權(quán)資本使用效果不明顯。例如,有的國有企業(yè)由于對某些新項(xiàng)目、新產(chǎn)品的可行性研究不夠深入,對瞬息萬變的市場狀況把握不穩(wěn),對企業(yè)內(nèi)部管理所采取的措施不力,所以經(jīng)濟(jì)效益低下,產(chǎn)權(quán)資本使用效果不明顯。有的新項(xiàng)目、新產(chǎn)品的效益雖然一度奏效,但也是曇花一現(xiàn),不能較長時(shí)間地維持其較好的經(jīng)濟(jì)效益,投資回收遙遙無期。
二、強(qiáng)化國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)審計(jì),明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,提高產(chǎn)權(quán)資本的使用效果
針對上述國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的問題,筆者認(rèn)為,審計(jì)部門應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作,幫助國有企業(yè)排憂解難。
1．通過審計(jì),積極幫助企業(yè)建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。這些制度主要有:《董事會(huì)的資本投入決策會(huì)議制度》、《企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理部門的責(zé)任制度》、《產(chǎn)權(quán)憑證和帳簿的記錄制度》,并督促企業(yè)落到實(shí)處。
2．通過審計(jì),促使企業(yè)認(rèn)真清理各種投資合同、協(xié)議,對已經(jīng)簽訂合同協(xié)議,資金尚未到位的外來投資者,應(yīng)按規(guī)定催促其將資金盡快到位,對少數(shù)違約者應(yīng)采取法律手段進(jìn)行解決。對產(chǎn)權(quán)登記入帳的事項(xiàng)應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行,不得隨意地按意向書、合同、協(xié)議的數(shù)額入帳。達(dá)到真正明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的目的。
3．通過審計(jì),促使企業(yè)明確投資在企業(yè)經(jīng)營期的資金,除投資者依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走。投資者未按投資合同協(xié)議決意抽走資金,企業(yè)或其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任,從而確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定性。產(chǎn)權(quán)投資分紅應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益后進(jìn)行合理分配,防止急功近利的現(xiàn)象發(fā)生。
4．通過審計(jì),促使國有企業(yè)根據(jù)政策正確處理與外商的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。外商的投資行為一定要合法,對外商的資產(chǎn)評估一定要趨向合理。對外商的無理要求,企業(yè)既要堅(jiān)持原則,又要以理服人,以達(dá)到引進(jìn)資金、設(shè)備和技術(shù),保護(hù)投資各方的合法權(quán)益的目的。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.133
1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀
目前，政府審計(jì)部門開展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍較小，雖然在部分領(lǐng)域已經(jīng)有所成效，但對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)識還不夠全面、整體。如何全面有效地開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還需要進(jìn)一步的探索分析。從現(xiàn)狀來看，還存在著一定的困難：一是審計(jì)資源不足；二是審計(jì)環(huán)境還不夠良好；三是審計(jì)主體素質(zhì)有待提高；四是審計(jì)觀念落后；五是工作評價(jià)體系需要健全；六是審計(jì)方法措施要先進(jìn)；七是要有效利用審計(jì)結(jié)果。
面對以上現(xiàn)狀，我們應(yīng)該如何開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)？下面筆者就個(gè)人的思考做出簡單的論述。
2 有效開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路徑
2.1 合理利用企業(yè)內(nèi)審的力量解決審計(jì)資源不足和審計(jì)主體素質(zhì)的問題
要想做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，必須具備足夠的經(jīng)濟(jì)知識，同時(shí)還要有生產(chǎn)、技術(shù)等與企業(yè)效益相掛鉤的知識。由此可見，這項(xiàng)工作必須由政府審計(jì)部門工作人員和內(nèi)審人員共同協(xié)作才能完成。例如：對于那些下屬分支機(jī)構(gòu)比較多的單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)資料量大，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的漏洞，這時(shí)，可以讓內(nèi)審人員對其進(jìn)行協(xié)助、把好關(guān)，這樣將大大提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作效率。
2.2 參考社會(huì)審計(jì)的成果，減少審計(jì)環(huán)境的不利影響
雖然部分社會(huì)審計(jì)結(jié)果受到質(zhì)疑，但有些還是具備一定的參考價(jià)值，對此我們要合理利用。例如：在某企業(yè)的審計(jì)報(bào)告中顯示：其應(yīng)收賬款數(shù)額較大、同時(shí)比例偏高。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們審計(jì)人員可以進(jìn)一步地去分析，經(jīng)過分析我們發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收款項(xiàng)重要集中于某個(gè)業(yè)務(wù)員所負(fù)責(zé)的某個(gè)區(qū)域，涉及的業(yè)務(wù)單位大多是破產(chǎn)倒閉或查無下落的情況。經(jīng)過深入的調(diào)查，最終得出個(gè)別業(yè)務(wù)員貪污、挪用公款等，將其移交檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，從而為企業(yè)挽回了損失。
2.3 選擇同行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
雖然政府財(cái)政部門對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有了一系列的相關(guān)文件，也制定了具體的評價(jià)細(xì)則，但由于企業(yè)的多樣性，它不能滿足所有企業(yè)效益審計(jì)評價(jià)的需求，因此在審計(jì)實(shí)踐工作中，我們可以對國家的評價(jià)體系做一下微調(diào)，從而更好地為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)服務(wù)。同時(shí)，我們可以選擇同行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)資料作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)管理特點(diǎn)，測算出同行業(yè)、同規(guī)模的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。同時(shí)為了正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況，以上年的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和歷史最好指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，正確評價(jià)。
2.4 確定具體的審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方法
2.4.1 業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)
第一，我們要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營的具體計(jì)劃，對他們的計(jì)劃進(jìn)行分析，同時(shí)更要審查他們對計(jì)劃的執(zhí)行情況和結(jié)果反饋。我們要改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，對業(yè)務(wù)經(jīng)營的計(jì)劃要進(jìn)行全面的分析，例如：計(jì)劃的制訂、計(jì)劃的執(zhí)行、成果等。通過這一系列的工作，我們便會(huì)得出某個(gè)企業(yè)對市場調(diào)研是否準(zhǔn)確，是否有長期而有遠(yuǎn)見的預(yù)測，費(fèi)用是否控制在計(jì)劃之中等。
第二，我們要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營的產(chǎn)供銷三大環(huán)節(jié)，找出經(jīng)營中的優(yōu)缺點(diǎn)。經(jīng)營決策時(shí)企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，它貫穿在企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)。決策的科學(xué)性會(huì)直接影響到產(chǎn)供銷三大環(huán)節(jié)。例如，有的企業(yè)在之前注重產(chǎn)品更新和技術(shù)改造，效益較好，之后便不思進(jìn)取，幾年過后效益大大不如從前，甚至出現(xiàn)大量虧損，最后導(dǎo)致企業(yè)無法生存下去。
第三，分析各要素的利用情況。主要是勞動(dòng)力、資金兩大方面。某些企業(yè)人力過多，人浮于事，管理層人員占企業(yè)的30%以上，工資高，造成生產(chǎn)率低的現(xiàn)象；在資金利用方面來看，有負(fù)債率高、周轉(zhuǎn)速度慢、設(shè)備老化、利用率低等現(xiàn)象。
2.4.2 管理審計(jì)
第一，要側(cè)重分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能和組織機(jī)能。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成是我們調(diào)查分析的重點(diǎn)方面。他們共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，特別是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能，更是企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的方面之一。重點(diǎn)了解領(lǐng)導(dǎo)層是否秉公辦事、原則至上、艱苦奮斗、勇于創(chuàng)新等，對于、任人唯親等不良現(xiàn)象要給予排查。對于人浮于事、管理經(jīng)費(fèi)高、浪費(fèi)無度等眾多不良現(xiàn)象都要進(jìn)行深入的調(diào)查，以為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。
第二，分析控制機(jī)能。控制機(jī)能的完善與否是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要方面，控制機(jī)能的作用能否發(fā)揮出來，對于企業(yè)發(fā)展來說是十分重要的。我們要根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。比如有的企業(yè)雖然已通過了ISO9000標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量體系認(rèn)證，但各項(xiàng)內(nèi)控制度未被嚴(yán)格、有效執(zhí)行。在供應(yīng)口，各項(xiàng)原材物料未嚴(yán)格進(jìn)行招標(biāo)或比價(jià)采購，有的材料配件未進(jìn)行嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)大量產(chǎn)品質(zhì)量糾紛。銷售方面制定的銷售政策不盡合理，對銷售人員沒有約束力，造成應(yīng)收賬款損失較大等。
第三，注重投資決策審計(jì)。企業(yè)不能得到良性可持續(xù)的發(fā)展，大多是因?yàn)闆Q策失誤造成的。我們在審計(jì)投資決策時(shí)，應(yīng)該從決策是否民主、決策是否符合企業(yè)自身的優(yōu)勢、決策是否有前瞻性、決策是否有市場前景等多方面進(jìn)行分析。
第四，開展合同審計(jì)。這項(xiàng)審計(jì)工作的主要內(nèi)容是：合同是否合法、是否公開透明、是否按程序進(jìn)行的、是否有相關(guān)部門嚴(yán)格把關(guān)了、合同價(jià)格是否合理、合同變更是否經(jīng)過審批、合同內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>
第五，審計(jì)資金籌措的不規(guī)范性。這一點(diǎn)關(guān)乎群眾的切身經(jīng)濟(jì)利益，因此，我們要認(rèn)真執(zhí)行，從而維護(hù)廣大群眾的利益。
第六，審查企業(yè)有無違規(guī)擔(dān)保以及擔(dān)保給企業(yè)帶來的損失。有些企業(yè)出于某些原因，為其他企業(yè)違規(guī)擔(dān)保，從而造成重大損失等情況。對于這點(diǎn)，我們也要嚴(yán)格審查。
2.5 提高審計(jì)成果的利用率
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果是企業(yè)改善和發(fā)展的重要依據(jù)，企業(yè)各級部門應(yīng)該充分利用審計(jì)結(jié)果，解決企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問題，從而提高企業(yè)的效益。
綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜而有意義的工作，為了企業(yè)更好、更快的發(fā)展，我們要想方設(shè)法做好此項(xiàng)工作，在實(shí)踐中總結(jié)方法和經(jīng)驗(yàn)，找出不足之處并及時(shí)給予解決。審計(jì)人員在積極地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的探索過程中，要強(qiáng)化效益意識和服務(wù)意識，從而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用下，讓我國的經(jīng)濟(jì)能持續(xù)地發(fā)展下去。
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隨著科技的進(jìn)步與全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，殘酷的市場環(huán)境使企業(yè)之間的競爭加劇，尤其是我國的國有企業(yè)，面臨著巨大的挑戰(zhàn)。自1999年我國開始推行經(jīng)濟(jì)審計(jì)以來，經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，經(jīng)濟(jì)審計(jì)已經(jīng)在企業(yè)的管理工作中起到了至關(guān)重要的作用，它可以有效地提高企業(yè)的管理水平以及達(dá)到預(yù)防腐敗的效果。因此，面臨著日趨激烈的市場競爭，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，是對企業(yè)的管理經(jīng)營以及未來戰(zhàn)略發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，是企業(yè)改革和發(fā)展亟需研究和提高的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀與問題
（一）注重職能監(jiān)督，弱化評價(jià)，未建立有效的預(yù)防制度
在我國的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)初期，基本上都是以差錯(cuò)防弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)為主，監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基本職能，一切審計(jì)工作都是圍繞監(jiān)督展開的。監(jiān)督就是以特定的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支明細(xì)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，從而糾錯(cuò)查弊，改善企業(yè)的經(jīng)營和管理，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)的重要性認(rèn)識不夠，審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
我國許多企業(yè)對經(jīng)濟(jì)審計(jì)的理解不到位，對經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要性認(rèn)識不夠，支持不夠，甚至出現(xiàn)心理上排斥經(jīng)濟(jì)審計(jì)的思想。實(shí)際上，許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的原因是由于政府的壓力，這種非自覺性的經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)是很難取得很好的效果的，很難發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計(jì)的監(jiān)督職能。另外，審計(jì)人員缺乏一定知識和經(jīng)驗(yàn)的積累，業(yè)務(wù)素質(zhì)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，其綜合素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高。
（三）經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性較差
經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性較差是目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中出現(xiàn)的又一個(gè)嚴(yán)重問題，失去獨(dú)立性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)不僅不會(huì)有任何效果，而且還耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員和被審計(jì)人員往往存在較密切的聯(lián)系，這可能使經(jīng)濟(jì)審計(jì)僅僅成為一場形式而已，這讓經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果大打折扣。目前國有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員一般是由當(dāng)?shù)氐膰Y委或者上一級的國資委工作人員構(gòu)成，他們既擔(dān)任企業(yè)的管理者，也扮演著監(jiān)督者的角色。如果經(jīng)濟(jì)審計(jì)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題，他們也要承擔(dān)很大一部分責(zé)任。因此，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“大事化小，小事化了”的現(xiàn)象，這大大折損了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果。
（四）經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式單一
目前，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式主要是以走訪調(diào)查和查看財(cái)務(wù)報(bào)表為主，實(shí)際上，這種審計(jì)方式很難得到真實(shí)的審計(jì)效果。一是由于這兩種方式都屬于事后審計(jì)，這時(shí)候已經(jīng)無法彌補(bǔ)之前出現(xiàn)的一些企業(yè)決策上的損失；二是由于走訪調(diào)查以及查看財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性是值得質(zhì)疑的，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)為了掩蓋一些經(jīng)營上的問題而出現(xiàn)故意捏造事實(shí)的行為，這些行為都嚴(yán)重地影響到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有效性。
二、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)效果的對策思考
（一）經(jīng)濟(jì)審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)
現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以完善而又規(guī)范的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本運(yùn)營、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、達(dá)到協(xié)助管理機(jī)構(gòu)有效地履行自身的職責(zé)和責(zé)任，首先就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立完善產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。
（二）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于企業(yè)的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，企業(yè)的審計(jì)人員滿足于現(xiàn)有的知識和經(jīng)驗(yàn)層次，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立已經(jīng)對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及道德修養(yǎng)提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須建立一套健全的經(jīng)濟(jì)審計(jì)規(guī)范制度，可以更好地控制審計(jì)質(zhì)量，有助于約束審計(jì)行為，充實(shí)審計(jì)理論，為外界提供更真實(shí)的評判依據(jù)。面對不斷提高的現(xiàn)代審計(jì)要求，企業(yè)的審計(jì)人員必須注重知識的積累與更新，同時(shí)也要對國家相應(yīng)的法律法規(guī)有著很好的了解。其中最重要的就是要求企業(yè)的審計(jì)人員恪守公正、客觀、廉潔的原則以及對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，對企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)，從本質(zhì)上提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，建立一支具有現(xiàn)代化知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)隊(duì)伍。
（三）提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性
對于經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性差的問題，應(yīng)該在審計(jì)部門成立一個(gè)專門的經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)全面地負(fù)責(zé)其經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。這樣就改變了國有企業(yè)和國資委之間的隸屬關(guān)系，可以保證審計(jì)的獨(dú)立性。除了在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面獨(dú)立以外，在審計(jì)人員的配置和管理方面也應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)新，在審計(jì)人員的確定方面可以聽取一些專家學(xué)者的建議，這樣可以在保證專業(yè)性的同時(shí)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。
（四）完善審計(jì)方式
對于審計(jì)方式單一的問題，應(yīng)該從多元化的角度加以解決?？陀^來看，每一種審計(jì)方式都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，通過多種方式的有效結(jié)合就可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)缺點(diǎn)的互補(bǔ)，更有利于審計(jì)效果的提升。經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式除了目前常用的財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)之外，還可以引進(jìn)事前審計(jì)、事中審計(jì)以及非財(cái)務(wù)審計(jì)等方式，這樣能夠大幅度的提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)審計(jì)的真正目的。
三、結(jié)束語
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的加速推進(jìn)以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)會(huì)變得越來越重要，其作用會(huì)越來越明顯。特別是隨著中國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)向著多元化的方向不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)亟需建立一套完善的經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系，以加強(qiáng)企業(yè)的管理和運(yùn)營，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。
參考文獻(xiàn)：
[1]王春珍. 淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[J]. 商，2013.
1.企業(yè)內(nèi)部控制情況。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防范錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的措施及程序。內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，已經(jīng)被越來越被企業(yè)管理所重視。內(nèi)部控制涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)方面。通過內(nèi)部控制情況審計(jì)，企業(yè)可以將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價(jià)作為重要工作內(nèi)容，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是否健全和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力程度進(jìn)行衡量，從而有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要管理手段。
2.長期投資及收益情況。首先，審計(jì)年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。其次，審計(jì)企業(yè)投資決策形成機(jī)制，在提議、論證、批準(zhǔn)、資金籌集和投入等各個(gè)環(huán)節(jié)上是否存在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門”決策的情況，防止投資決策在一開始就“做功課”不扎實(shí)，隱患重重。第三，逐項(xiàng)檢查長期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況，作出詳細(xì)記錄，檢查：處置長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，是否符合有關(guān)規(guī)定，并履行了有關(guān)的審批手續(xù)。第四，關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益的確認(rèn)情況等，關(guān)注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實(shí)準(zhǔn)確，防止少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來虛增效益。
3.審計(jì)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場競爭中取勝。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力，是看得見，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來衡量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性。社會(huì)效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)領(lǐng)域的效益，是從全社會(huì)的角度去考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。企業(yè)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，可以防止企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤。大力推進(jìn)社會(huì)效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經(jīng)營者的行為得到調(diào)整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營。因此，國有企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)促使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、新形勢下加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考
1.強(qiáng)化服務(wù)和監(jiān)督。監(jiān)督和服務(wù)是審計(jì)不可分割的兩個(gè)職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)“在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督、在服務(wù)中體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值”的目標(biāo)，必須妥善處理監(jiān)督與服務(wù)兩者的關(guān)系。審計(jì)的目的和宗旨是服務(wù)，監(jiān)督僅僅是審計(jì)的表現(xiàn)形式，是審計(jì)的手段。通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、提出可行性的建議，才能更好地做好服務(wù)，沒有了監(jiān)督，也就談不上服務(wù)；如果離開了服務(wù)的宗旨，監(jiān)督就是無源之水，也就失去了其監(jiān)督的意義。因此，服務(wù)和監(jiān)督是相輔相成的辯證關(guān)系，只有兩者緊密結(jié)合，才能有效地發(fā)揮審計(jì)的作用，進(jìn)一步履行好監(jiān)督職能。因此，我們就要“圍繞一個(gè)中心，服務(wù)兩個(gè)主體”：圍繞一個(gè)中心，就是要緊緊圍繞國有資產(chǎn)是否保值增值這個(gè)中心來開展審計(jì)工作，只要不利于國有資產(chǎn)保值增值的，都要予以揭示并促其糾正。服務(wù)兩個(gè)主體，就是要通過審計(jì)，為出資人和企業(yè)管理層服務(wù)。為企業(yè)管理層服務(wù)，就是要為其改進(jìn)管理、堵塞漏洞、完善制度服務(wù)。為出資人服務(wù)，就是要為其評價(jià)和考核和國有企業(yè)，以及加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)管服務(wù)。
2.強(qiáng)化對國有企業(yè)經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。保證國有資產(chǎn)的真實(shí)、安全、效益，是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。因此，我們要切實(shí)加強(qiáng)對國有及國有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，摸清家底，核實(shí)盈虧，嚴(yán)查借國有企業(yè)改制之機(jī)侵吞轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的行為以及弄虛作假、私分亂發(fā)、損失浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為。要堅(jiān)持分類指導(dǎo)，提高審計(jì)的有效性。對不同的企業(yè)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)要有所區(qū)別。對投融資型企業(yè)，要把其資產(chǎn)的安全擺在首位，對一些重大的投融資行為要實(shí)施跟蹤審計(jì)；對公共服務(wù)型的企業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注其是否滿足了公共需要，是否履行了公共服務(wù)職責(zé)；繼續(xù)加大對改組改制企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，積極參與企業(yè)改制和改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組活動(dòng)，規(guī)范改制程序，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)完整和保值增值。
(一)國企內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移
隨著審計(jì)作用的明確與會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開始有國家審計(jì)與民間審計(jì)承擔(dān),而國企內(nèi)部審計(jì)的工作重心開始轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國企是獨(dú)立的企業(yè)法人,內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起,在國企內(nèi)部,內(nèi)部審計(jì)既要是企業(yè)自我約束機(jī)制,又要是企業(yè)管理職能部門,為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。
(二)國企內(nèi)部審計(jì)的工作方法亟待更新
內(nèi)部審計(jì)工作方法的更新主要有兩層含義:電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評價(jià)。近年來,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了明顯的進(jìn)步,與國際先進(jìn)水平的差距不斷縮小,電算化成為企業(yè)財(cái)務(wù)處理的發(fā)展趨勢,極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題,且對難以查處的微小錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果,使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。
(三)產(chǎn)權(quán)主體多元化
當(dāng)前,由國家、企業(yè)和個(gè)人共同出資的企業(yè)越來越多,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制,對企業(yè)投資者與經(jīng)營者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任:一方面要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督,對投資者負(fù)責(zé);另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,對企業(yè)經(jīng)營著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任,使其既能為投資者提供所需要的信息,幫助其投資決策,又能有利于企業(yè)發(fā)展,成為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)探索的問題。
國企內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新途徑
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè),提高審計(jì)人員的素質(zhì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切,對國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國企內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新,首先要根據(jù)審計(jì)法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn),提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。
(二)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和管理
在內(nèi)部審計(jì)還未實(shí)行行業(yè)管理的階段,國家審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任,根據(jù)國際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計(jì)師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容,就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務(wù)。
(三)將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能難以發(fā)揮
（一）內(nèi)部審計(jì)管理方式不科學(xué)
雖然大多數(shù)國有企業(yè)已設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很少有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會(huì)，并直接向董事會(huì)報(bào)告。大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍隸屬于高級管理層，有的甚至仍采用隸屬于財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公的傳統(tǒng)模式。此外，國有企業(yè)建立的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，仍存在分工不明確、程序不規(guī)范等問題，與監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能重疊，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)作用。
（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計(jì)的核心和靈魂。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要來自于企業(yè)內(nèi)部，其在職務(wù)升遷、工作、經(jīng)濟(jì)等方面缺乏獨(dú)立性，而作為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)一部分，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中也很難保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開展受到企業(yè)高管主觀意識影響，同時(shí)又被企業(yè)其他部門牽制或干預(yù)，這使得內(nèi)審部門逐步失去了權(quán)威性。即使發(fā)現(xiàn)了違規(guī)或違法行為，也不能進(jìn)行相應(yīng)地處理，導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作往往流于形式，內(nèi)部審計(jì)職能難以在企業(yè)得到發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確
一方面，多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還是傳統(tǒng)的審計(jì)模式，重視對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，主要職能仍然是“財(cái)務(wù)監(jiān)督”，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平不高。內(nèi)部審計(jì)容易引發(fā)被審單位的抵觸和不滿，在實(shí)際工作中阻力重重，內(nèi)部審計(jì)工作難以打開局面，在監(jiān)督管理方面往往不能發(fā)揮出令人滿意的作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)忽略對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)事前的預(yù)測和事中的分析與防范，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，不能實(shí)施全過程的監(jiān)控，無法為企業(yè)提供“增值”服務(wù)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如果不能及時(shí)轉(zhuǎn)變自身職能定位，必將被時(shí)代所淘汰。
二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的新定位
（一）內(nèi)部審計(jì)的主要職能是全面監(jiān)督
在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是全面監(jiān)督，這里的監(jiān)督已不是單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督，而是對經(jīng)營管理進(jìn)行的全面監(jiān)督，進(jìn)而促進(jìn)價(jià)值增值。2014年1月1日正式實(shí)施的新《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，對內(nèi)部審計(jì)的職能闡述不僅拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，更為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變指明了方向。價(jià)值增值成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)就需要全面參與到企業(yè)的經(jīng)營管理，而內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑之一，就是對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督。
（二）內(nèi)部審計(jì)的重要職能是鑒證與評價(jià)
內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)的管理和運(yùn)營，并能深入各個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。同時(shí)，又獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)和人事等職能管理活動(dòng)之外，具備客觀了解和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)及內(nèi)部控制有效性的能力。對內(nèi)部控制有效性的鑒證與評價(jià)，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)等內(nèi)部控制五要素的分別確認(rèn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，內(nèi)部審計(jì)成為全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的協(xié)調(diào)者。在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各部門規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵流程順利執(zhí)行，并對企業(yè)的運(yùn)營和管理情況作出客觀、公證、不偏不倚的反映和評價(jià)，為決策提供依據(jù)，最終提高企業(yè)整體管理效率和效果。
（三）內(nèi)部審計(jì)的核心職能是為企業(yè)管理服務(wù)
將為企業(yè)管理服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的核心職能，是內(nèi)部審計(jì)部門的新定位、新要求。這種服務(wù)意識已逐步體現(xiàn)在國有企業(yè)內(nèi)審部門制定的審計(jì)計(jì)劃、提出的審計(jì)意見等各方面。審計(jì)部門認(rèn)識到不但需要為企業(yè)管理者的決策和管理服務(wù)，同時(shí)也需要為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。服務(wù)職能的具體體現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的拓展，服務(wù)形式由從被動(dòng)式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)式。過去是發(fā)現(xiàn)問題之后，才提供咨詢服務(wù)，而現(xiàn)在是從價(jià)值增值的角度，內(nèi)部審計(jì)部門主動(dòng)評估企業(yè)發(fā)展中所面臨的問題和風(fēng)險(xiǎn)，再向管理層提供咨詢服務(wù)。某種意義上，通過優(yōu)化咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)具有了風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。因此，為企業(yè)管理服務(wù)將成為內(nèi)部審計(jì)的核心職能，咨詢服務(wù)將逐漸成為內(nèi)部審計(jì)新的核心業(yè)務(wù)。
三、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的建議與思考
（一）轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識
國家審計(jì)署曾明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)如果僅僅履行監(jiān)督職能，而不能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，那么必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。一些國有企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，主要原因還是不知道運(yùn)營內(nèi)部審計(jì)職能。因此，國有企業(yè)要從思想上轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，理解內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范所發(fā)揮的作用，進(jìn)而建立健全內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任，完善內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)。以此，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（二）保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性
作為國有企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵在于提高其獨(dú)立性與權(quán)威性，這就要求提升內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層級別。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式地位較高，獨(dú)立性與權(quán)威性相對來說最強(qiáng)，如董事會(huì)下設(shè)一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)直接管理內(nèi)部審計(jì)部門。因此，一是要求在制度上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門由公司董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)；二是要求在實(shí)際操作過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的人事任免、經(jīng)費(fèi)等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他部門單位，不必受制于企業(yè)管理者，而由董事會(huì)直接決定。只有這樣，才能真正提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，有利于提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率與效果。
（三）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能
會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在管理中所具有的功能，馬克思曾指出，會(huì)計(jì)是對生產(chǎn)“過程的控制和觀念的”。會(huì)計(jì)界對這種觀點(diǎn)的理解見仁見智。筆者認(rèn)為，“控制”不僅是在生產(chǎn)過程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查，更重要的是有事先周密的計(jì)劃和妥善的安排，制訂出切實(shí)可行的、經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費(fèi)用預(yù)算，以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃，作為控制生產(chǎn)過程的依據(jù)，力求做到精打細(xì)算，節(jié)約開支，不斷降低成本，以一定的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果，因此，“過程的控制”可以理解為管理；對于“觀念的總結(jié)”，不僅是指觀念上的貨幣來反映生產(chǎn)過程的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它的經(jīng)濟(jì)效果，還要總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，實(shí)踐中存在的缺點(diǎn)和，提出合理化建議，供領(lǐng)導(dǎo)作決策時(shí)，并隨時(shí)把會(huì)計(jì)資料中的經(jīng)濟(jì)信息反饋給有關(guān)部門，用來采取措施，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，因而，“觀念的總結(jié)”可以理解為反映。因此筆者認(rèn)為，我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)職能應(yīng)為管理和反映。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位
會(huì)計(jì)目標(biāo)，指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定主要取決于兩個(gè)因素：需要會(huì)計(jì)干什么和會(huì)計(jì)能夠干什么。這兩個(gè)因素的均取決于會(huì)計(jì)職能，并隨社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有所變化。我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)職能為管理和反映，加上搞活國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重，這就決定了我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)不能像西方會(huì)計(jì)那樣只是“公正的反映”，它應(yīng)該有更為深刻的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，因此，具有特色的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先是基于會(huì)計(jì)管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次是基于會(huì)計(jì)反映職能，滿足各有關(guān)方面對企業(yè)信息的需求，客觀公正地反映企業(yè)的相關(guān)信息。
經(jīng)濟(jì)資源的有限性和人類生產(chǎn)的無限性，客觀地要求人們合理地分配和有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)要求人們對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)的計(jì)量和反映，會(huì)計(jì)的發(fā)展過程也就是追求經(jīng)濟(jì)效益的過程；會(huì)計(jì)反映和控制的目標(biāo)之一就是成本效益最優(yōu)化，以最小的成本獲取最大的效益，并通過對會(huì)計(jì)的變革和發(fā)展達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。所以說我國國有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是公正反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，更重要的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、對企業(yè)會(huì)計(jì)主體的思考
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！币簿褪钦f，我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)以企業(yè)為主體，而不能以企業(yè)所有者（投資者）為主體。
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了現(xiàn)代化企業(yè)制度的誕生，使企業(yè)由負(fù)無限責(zé)任向負(fù)有限責(zé)任轉(zhuǎn)化，同時(shí)也使企業(yè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變更。
在獨(dú)資和合伙企業(yè)中，投資者稱為業(yè)主，企業(yè)本身不具有法人資格，業(yè)主以人身份直接行使企業(yè)的一切權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債也就是業(yè)主的資產(chǎn)和負(fù)債，業(yè)主對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍顯然被擴(kuò)大了，它不僅限于企業(yè)本身的業(yè)務(wù)，還應(yīng)包括業(yè)主本身的業(yè)務(wù)。所以，獨(dú)資和合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)際上是以業(yè)主為主體，直接為業(yè)主服務(wù)。
傳統(tǒng)的國有是由政府獨(dú)家投資的獨(dú)資企業(yè)，政府大量使用行政手段而非手段直接插手企業(yè)業(yè)務(wù)，如前幾年的“撥改貸”、“貸改投”等等，使得國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算、反映很多不是從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，而是從政府命令出發(fā)，這在很大程度上為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提供了一定的基礎(chǔ)。
企業(yè)制度是建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本是企業(yè)法人的資產(chǎn)、負(fù)債和資本，而不是投資者的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。投資者僅以出資額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。這樣就將企業(yè)的業(yè)務(wù)同投資者的業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開來，使得企業(yè)成為會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)直接為企業(yè)服務(wù)。
國有企業(yè)改革的方向是把非法人的國有獨(dú)資企業(yè)改造成具備法人資格的現(xiàn)代企業(yè)，使會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，會(huì)計(jì)主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，會(huì)計(jì)由為政府服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)，致力于提高企業(yè)的效益，并對外客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。
四、對會(huì)計(jì)回歸企業(yè)的思考
一、企業(yè)審計(jì)體系的重要性
國有企業(yè)審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或有專業(yè)技能人員接受特定組織的委托或授權(quán)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，按照程序?qū)匈Y產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對被審單位的國有資產(chǎn)及相關(guān)資料進(jìn)行檢查、核實(shí)，保證國有資產(chǎn)不受到損害，維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值，對審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性做出評價(jià)、鑒定并出具報(bào)告的活動(dòng)。首先，它可以借審計(jì)手段對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控進(jìn)行維護(hù)，阻止或消除經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象，從心理上對做錯(cuò)事的人員起到強(qiáng)烈的威懾作用，有利于發(fā)展廉政建設(shè)，遏制經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理，加速國有企業(yè)內(nèi)部的高速運(yùn)作和良性循環(huán)。其次，它可以對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)管理層的管理意識，通過經(jīng)營審計(jì)，加強(qiáng)國有企業(yè)的自身價(jià)值，控制成本支出費(fèi)用，減少浪費(fèi)，對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行充分地識別，有效地完成預(yù)期目標(biāo)。
二、國有企業(yè)審計(jì)體系的審計(jì)要求
為了使企業(yè)更好地適應(yīng)市場需求，構(gòu)建良好的審計(jì)機(jī)構(gòu)及管理模式，保證對企業(yè)內(nèi)部多方面的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)協(xié)調(diào)，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部制度的完善性和有效性，審計(jì)體系責(zé)無旁貸。第一，審計(jì)體系作為內(nèi)部控制管理的重要組成部分，一定要有對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境獨(dú)立地行使監(jiān)督的權(quán)力，不受干擾地對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及人員行為都有著一定范圍的控制。第二，審計(jì)體系的構(gòu)建，不但可以提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，而且可以最大限度地監(jiān)督企業(yè)管理人員的經(jīng)營管理績效，得出客觀公正的政績評價(jià)，對管理層的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及各項(xiàng)管理情況進(jìn)行審計(jì)，明確各個(gè)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化中層管理人員的責(zé)任心，與任免人事部門緊密配合，對離職中層干部的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行客觀地審計(jì)，保證企業(yè)的整體內(nèi)部管理最優(yōu)化。第三，審計(jì)體系的構(gòu)建確保國有企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整性有著積極的作用。通過常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)，定期或不時(shí)抽查國有企業(yè)資產(chǎn)的增減情況、財(cái)產(chǎn)的完整程度、及財(cái)產(chǎn)的結(jié)存狀況。做到國有企業(yè)資產(chǎn)“賬賬相符”、“賬表一致”、“賬實(shí)對應(yīng)”的局面，早發(fā)現(xiàn)早處理，嚴(yán)堵漏網(wǎng)之魚，杜絕人為因素造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國國有企業(yè)審計(jì)體系的現(xiàn)狀分析
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)自身的內(nèi)部管理審核管理機(jī)制所面臨的不確定性也越來越多，高風(fēng)險(xiǎn)，多元化的領(lǐng)域，給企業(yè)管理帶來了前所未有的難度，也使國有企業(yè)審計(jì)工作舉步維艱。主要表現(xiàn)在：審計(jì)工作所做出的決定，因部門之間缺乏交流和溝通，封閉式運(yùn)作，往往在執(zhí)行過程中，難以到位；內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員人手不夠，加上審計(jì)人員的專業(yè)理論知識、職業(yè)審慎能力及其他能力匱乏，使得內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量要求不相匹配；在國有企業(yè)的審計(jì)體系三大元素：國家、內(nèi)部與社會(huì)，三者之間相互聯(lián)系，各司其職，相互協(xié)調(diào)，但當(dāng)前的審計(jì)操作中，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的作用在不斷強(qiáng)化，而國家審計(jì)這一主導(dǎo)地位的審計(jì)功能卻在日益下降，覆蓋面較窄，造成內(nèi)容審計(jì)與外部審計(jì)的不平衡。
四、構(gòu)建國有企業(yè)審計(jì)體系的措施分析
國有企業(yè)審計(jì)體系的構(gòu)建對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完整性起著關(guān)鍵性的作用，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供企業(yè)各項(xiàng)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理的信息，增強(qiáng)企業(yè)的管理透明度，擴(kuò)大企業(yè)的社會(huì)效應(yīng)，尋求外部環(huán)境對企業(yè)的有力支持。
1.內(nèi)部審計(jì)體系的原則
在國有企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)治理及控制為管理制度的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)體系以此為導(dǎo)向，完善及有效地實(shí)現(xiàn)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、經(jīng)治理為目標(biāo)、以增值為目的”的宗旨，堅(jiān)持以下幾點(diǎn)原則：（1）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)與微觀環(huán)境相契合的原則，融合內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告途徑、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立等方面，憑借新方法和新審計(jì)工具，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系得到優(yōu)化。（2）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理決策，如果內(nèi)部審計(jì)人員有參與到企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理決策職能，就要執(zhí)行回避政策，不參與相關(guān)的審計(jì)工作，以便內(nèi)部審計(jì)人員更好地行使監(jiān)督經(jīng)營管理職能，對企業(yè)的評估合法、公允、客觀。（3）堅(jiān)持將企業(yè)效益增值為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的原則。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能就是致力于為企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，提供改善治理程序措施，積極采用咨詢服務(wù)方式，以價(jià)值導(dǎo)向呈現(xiàn)服務(wù)成果，幫助增加企業(yè)價(jià)值，提供安全性保障，為管理層提供行之有效地咨詢建議。（4）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)體系的效率性和效果性原則?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，科學(xué)利用企業(yè)資源，減少重復(fù)審計(jì)環(huán)節(jié)，借助國家審計(jì)的權(quán)威效應(yīng)，提高自身的審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立完善的國有企業(yè)國家審計(jì)法律制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
在現(xiàn)代審計(jì)組織的制度體系，包括了內(nèi)部審計(jì)制度和外部審計(jì)制度。我國相繼出爐了《財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度》、《預(yù)算決算審計(jì)制度》等多項(xiàng)法規(guī)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者控制，審計(jì)主管人員對內(nèi)部審計(jì)制度的控制權(quán)要獨(dú)立，減少中間管理環(huán)節(jié)，與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者直接對接，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及管理活動(dòng)在真實(shí)、公允的狀態(tài)下運(yùn)作，審計(jì)的改善建議得到充分地實(shí)施。審計(jì)人員對于發(fā)現(xiàn)的問題沒有如實(shí)反映或刻意隱瞞，就應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也要與外部審計(jì)相結(jié)合，以國家審計(jì)組織為主，建立與外界審計(jì)制度相配備的內(nèi)部審計(jì)制度，與國家審計(jì)部門接軌，配合其他政府部門，如：紀(jì)檢、司法、監(jiān)察部門等，進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)核算，充分挖掘其審計(jì)成果，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，保證國家審計(jì)機(jī)關(guān)的政策制度在國有企業(yè)內(nèi)部管理中得到實(shí)施，從整體的企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，利用外部的先進(jìn)有效地審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員，多方位地審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)效性和欠缺點(diǎn)，為企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)體系提供更好更準(zhǔn)確的改善依據(jù)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的優(yōu)劣，核實(shí)分析各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的問題所在，找出增收節(jié)支的良策，開拓出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的潛力途徑，提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。
3.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高勝任能力
（1）審計(jì)部門提交的審計(jì)結(jié)果、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估資料，都有賴于審計(jì)人員專業(yè)的知識作為鋪墊，他們的專業(yè)勝任能力的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有著密不可分的關(guān)系。沒有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)質(zhì)量的提高、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都將無從談起。因此，努力打造一支嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、高效的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍是大勢所趨。例如，對一家國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用與上年同期相比增加了5%，根據(jù)AO查詢分析，查明異常情況，原因是企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解到公務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)或其他等明細(xì)科目中，來逃避稅務(wù)檢查，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)錯(cuò)將不屬于當(dāng)期收入的49萬元計(jì)入，一個(gè)賬面盈利5萬元的企業(yè)，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，實(shí)際上虧損了89萬元；審計(jì)機(jī)構(gòu)處理后，提交改進(jìn)建議，有效控制費(fèi)用的合理支出，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，為企業(yè)的管理起到了監(jiān)督促進(jìn)作用。
