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注銷稅務(wù)登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管
理機關(guān)辦理注銷登記的應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理。
納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并向遷達地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人在注銷稅務(wù)登記前已經(jīng)作了明確的規(guī)定，其辦理程序為：1）納稅人申請；2）稅務(wù)機關(guān)受理；3）稅務(wù)機關(guān)核準；三個程序環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)督。
二、現(xiàn)行做法中存在的基本問題
本來是一個完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見到的有另外一種現(xiàn)象，部分注銷戶名不副實，有的納稅人在注銷稅務(wù)登記上大做文章等，主要有以下幾方面：
（一）改頭換面
從調(diào)查中來看，這種情況80%主要集中在小規(guī)模納稅人和個體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉(zhuǎn)困難、想到異地發(fā)展等形式作為“幌子”到稅務(wù)機關(guān)要求注銷稅務(wù)登記。一方面又在其它的地方重操舊業(yè)開始經(jīng)營，打一槍換一個地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進行假注銷稅務(wù)登記后，為防畚檢查，故意幾個月不經(jīng)營，等風聲不緊后繼續(xù)經(jīng)營。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務(wù)人員人手少，征管力量薄弱，對注銷稅務(wù)登記納稅人的事后監(jiān)督管理不到位。
（二）逃避打擊
近年來國稅系統(tǒng)加大了對納稅人監(jiān)控力度，少數(shù)企業(yè)為經(jīng)營、納稅不規(guī)范的企業(yè)，在稅務(wù)機關(guān)組織大規(guī)模專項檢查權(quán)之前，聞風而逃，因經(jīng)營不善等借口紛紛辦理注銷手續(xù)，
從而逃避達稅務(wù)機關(guān)的稽查。
（三）濫竽充數(shù)
一些現(xiàn)行個體納稅戶，經(jīng)營規(guī)模和稅款繳納方面均達不到的增值稅一般納稅人的法定標準，利用增值稅一般納稅人暫認定的有關(guān)規(guī)定，注銷稅務(wù)登記后，另外注冊新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對于上述這些注銷登記的行為，其實質(zhì)是一種變相逃避政府職能部門對其的監(jiān)控，從而達到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。
（四）利用注銷稅務(wù)登記前大量購買發(fā)票
從調(diào)查中來看，解散、破產(chǎn)、撤消企業(yè)中都有部分沒有繳銷的發(fā)票，有的企業(yè)財務(wù)人員還利用企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤消前工作上的便利，大量購買發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)檢查清算要收回發(fā)票時，總是以各種原因推辭、撒慌說發(fā)票已經(jīng)丟失，將發(fā)票據(jù)為己有，日后出售和為他人代開謀取私利。
（五）納稅人利用解散、破產(chǎn)、撤消等情形，偷逃稅款
這種情況極為普遍，在調(diào)查中某縣國稅部門所轄管企業(yè)就有這中情況，機械廠是一家老廠，現(xiàn)有職工人數(shù)280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產(chǎn)機械閥門的初加工，將初加工的產(chǎn)品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，經(jīng)濟效益一般，職工的工資也能按時發(fā)放、稅款也可以及時繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機械廠的合同，致使產(chǎn)品大量積壓，苦于無奈，企業(yè)派大批的銷售人員到全國的幾個大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價格問題沒有達成。欠下了38萬元的稅款。2004年10月企業(yè)宣布解散。在清算過程中企業(yè)的法人、財務(wù)人員、員工認為現(xiàn)在企業(yè)都不存在了，當前面臨著失業(yè)，企業(yè)拍賣后的錢連工人的工資和繳養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險金都不夠，你們稅務(wù)部門還要我們把稅款結(jié)清，是不是沒有一點人情味。
（六）后續(xù)管理未跟上
在對注銷稅務(wù)登記納稅人的后續(xù)管理上尚未形成一個統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，使得注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，導致了稅款的大量流失。
為此，建議采取以下相應(yīng)措施加以完善
1、加強稅法宣傳，大力推進納稅信用體系建設(shè)
實踐證明，稅收宣傳在增強全社會依法納稅意識，保證稅收改革順利進行，推動各項稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務(wù)機關(guān)要加強注銷稅務(wù)登記管理工作這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。同時，還應(yīng)大力推進納稅信用體系的建設(shè)。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎(chǔ)平臺，可以引導納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結(jié)合起來，增強納稅人依法納稅的自覺性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。
2、實行注銷稅務(wù)登記專項稽查制度和建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度
對納稅人注銷登記實行專項稅收稽查制度，有利于保持稅務(wù)管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度，就是要從制度上對申請注銷的納稅人，通過加強對此類納稅人未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務(wù)機關(guān)要建立注銷企業(yè)登記臺賬，詳細記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產(chǎn)等內(nèi)容。
三、建立健全社會協(xié)稅、護稅機制，從法律上明確部門間的協(xié)調(diào)與制約，明確各自的責任和義務(wù)
協(xié)稅護稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發(fā)揮協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對進一步強化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，營造依法治稅的社會環(huán)境有著積極的作用。目前，我國協(xié)稅護稅機制尚未形成。協(xié)稅護稅法律制度還不健全。因此，要根據(jù)實際情況采用多種形式、多條渠道建立一個全方位、多層次、相對穩(wěn)定的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)體系，并通過組織協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)活動達到內(nèi)外信息暢通，相互支持配合，協(xié)稅護稅有力的工作要求，確保各項稅收政策和征管措施及時落實到位，切實提高稅收征管質(zhì)量和效率，營造良好的依法治稅環(huán)境。但是，《稅收征收管理法》只規(guī)定了各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。但沒有對不支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)應(yīng)如何處理的規(guī)定?？梢哉f，缺乏法律責任約束的法律無異于一紙空文。因此，應(yīng)當盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實施細則以及其它有關(guān)法律、法規(guī)，應(yīng)從法律上明確對不支持、不協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)的單位和部門的法律責任，建立起相應(yīng)的法律約束機制。
四、建立雙向工作交流制度和協(xié)作機制，實現(xiàn)部門間信息共享
為進一步促進我國稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展以及相關(guān)工作效率的提升，有關(guān)單位以及人員在實際作業(yè)過程中加強了對于稅務(wù)征收管理工作數(shù)據(jù)深加工的_展，并由此實現(xiàn)了對于分行業(yè)稅收預(yù)測算法的研發(fā)以及推廣運用。
一、數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計
在進行稅務(wù)征收管理工作數(shù)據(jù)深加工操作的過程中，需要技術(shù)人員加強對于相關(guān)數(shù)據(jù)倉庫的設(shè)計以及運用，繼而以此為基礎(chǔ)促進各項工作效益以及質(zhì)量的提升。在這一過程中，需要作業(yè)人員加強對于硬件平臺的設(shè)計以及構(gòu)造，由于數(shù)據(jù)倉庫的硬盤容量較大，故而需要技術(shù)人員加強對于大型機的運用，確保數(shù)據(jù)倉庫的穩(wěn)定性及可靠性。此外，PC服務(wù)器以及UNIX服務(wù)器在實際的運用過程中具有較強的靈活性，故而能夠在實際的運行過程中帶動有關(guān)作業(yè)的高效運轉(zhuǎn)。
一般而言，該類型的數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)由多個部件構(gòu)成。該系統(tǒng)在實際的運行過程中能夠以現(xiàn)有的操作系統(tǒng)為依托，逐步建立起支持數(shù)據(jù)倉庫的后臺處理，并逐步開發(fā)出多種用戶工具。在中間是個分散過程，它使數(shù)據(jù)以一種局部而不是集中的方式來支持用戶。關(guān)于數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計的流程圖，筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如圖1。
（一）后臺處理
數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)的后臺處理系統(tǒng)在實際的運行過程中加強了對于數(shù)據(jù)存儲器的運用，繼而以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)了對于數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)活動區(qū)域的進入。在這一過程中，操作系統(tǒng)往往進行三個方面的操作，分別是：數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)收集以及后臺處理。
（二）中間處理
在數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)的中間處理模塊中，系統(tǒng)借助了登臺區(qū)域?qū)?shù)據(jù)倉庫中的有用數(shù)據(jù)進行處理（所謂的登臺區(qū)域一般指定為操作數(shù)據(jù)存儲器）。在中間處理操作的過程中，需要將操作系統(tǒng)存儲器中的信息進行格式的轉(zhuǎn)換以及定義，繼而促進相關(guān)作業(yè)的開展。此外，中間處理在實際的運行過程中還能夠?qū)崿F(xiàn)對于數(shù)據(jù)倉庫中登臺區(qū)域數(shù)據(jù)的更新，并使之成為數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)的用戶使用的信息庫。
（三）前臺處理
前臺處理作業(yè)在實際的開展過程中往往涉及到允許用戶對數(shù)據(jù)倉庫所包含的信息進行正確的訪問，并以此為基礎(chǔ)為用戶提供工相關(guān)數(shù)據(jù)信息。一般而言，數(shù)據(jù)倉庫項目在運行的過程中能夠脫離信息系統(tǒng)空間。為了帶動整個數(shù)據(jù)倉庫的有效運行，需要工作人員在這過程中對用戶工具組內(nèi)的視圖進行科學制定以及分類，繼而促進其訪問能力提高。
二、數(shù)據(jù)挖掘概述
所謂的數(shù)據(jù)挖掘指的是從種類多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)群中，通過提取隱含在其中，作用性較強的信息以及知識的過程。目前，數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)技術(shù)在實際的運行過程中具有多種功能，具體如下。
（一）自動預(yù)測趨勢和行為
數(shù)據(jù)挖掘在實際的開展過程中能夠依據(jù)各數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，而實現(xiàn)對于未來投資中回報最大用戶的查詢，繼而以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)對于各類發(fā)展趨勢的預(yù)測，繼而確保稅務(wù)機構(gòu)的領(lǐng)導決策朝著科學化、合理化的方向發(fā)展。
（二）關(guān)聯(lián)分析
此外，通過數(shù)據(jù)挖掘操作的開展能夠進一步實現(xiàn)對于多個變量的取值之間的規(guī)律關(guān)系的查詢，繼而以此為基礎(chǔ)發(fā)掘數(shù)據(jù)庫中隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)，繼而實現(xiàn)對于數(shù)據(jù)分析的科學性以及可信度的提升。
（三）概念描述
所謂的概念描述指的就是對某類對象的內(nèi)涵以及特征進行表述。隨著數(shù)據(jù)挖掘作業(yè)的不斷開展，能夠進一步確保作業(yè)人員對于各類數(shù)據(jù)的有效描述以及分類。一般而言，概念描述功能的開展能夠幫助有關(guān)人員實現(xiàn)對于數(shù)據(jù)共性的了解，繼而能夠更好的進行數(shù)據(jù)的分析以及處理。
（四）偏差檢測
作為一個數(shù)據(jù)庫，其在運行的過程中往往會存在較多的異常數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的存在不僅占據(jù)著數(shù)據(jù)庫的內(nèi)存，還對數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生偏差。而數(shù)據(jù)挖掘作業(yè)的開展能夠借助各類數(shù)據(jù)模型的構(gòu)造而對這些偏差進行檢測以及分析，繼而帶動各類數(shù)據(jù)分析作業(yè)的有效開展。
三、行業(yè)預(yù)測分析以及數(shù)據(jù)庫建立
目前，我國的稅收單位在進行稅務(wù)作業(yè)開展的過程中往往是將行業(yè)細化分為92種而進行相關(guān)的操作。事實上，這類方法在開展的過程中具有一定的可行性，但是實行意義較低。一般情況，在進行稅務(wù)征收管理作業(yè)的過程中，為了進一步促進領(lǐng)導決策作業(yè)的有效開展，需要作業(yè)人員在實際的作業(yè)過程中加強對于16個大項行業(yè)進行分析即可。事實上，本文討論的稅收決策系統(tǒng)就是以這十六項的稅收數(shù)據(jù)作依據(jù)而開展的。
一般而言，作業(yè)人員在進行稅收預(yù)測作業(yè)的過程中，需要加強對于時間段的優(yōu)化選擇。稅務(wù)系統(tǒng)在運行的過程中往往需要以月為計量單位為進行相關(guān)任務(wù)的統(tǒng)計，而領(lǐng)導進行稅收決策也是每月進行，故而在實際的稅收預(yù)測作業(yè)的過程中，需要作業(yè)人員按月進行操作。
在進行稅務(wù)征收管理工作數(shù)據(jù)深加工的過程中，需要作業(yè)人員進一步加強對于重點稅源戶數(shù)據(jù)倉庫的建立。所謂的重點稅源戶，指的是上年度在稅收方面達到一定額度的納稅戶，而這一標準往往依據(jù)各地區(qū)的實際狀況而決定?；诖?，作業(yè)人員在構(gòu)建數(shù)據(jù)倉庫時，需要依據(jù)上年度的資料，將達到標準的納稅戶存入數(shù)據(jù)倉庫中做為元數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)倉庫一般需要進一步包含納積戶的基本信息。
在上述的作業(yè)完成之后，工作人員需要依據(jù)數(shù)據(jù)庫中的各項數(shù)據(jù)信息進行稅收預(yù)測算法的分析以及計算。在實際的操作過程中，需要作業(yè)人員加強對于各類算法的分析以及運用。目前，最為常用的預(yù)測算法為插值多項式。關(guān)于該算法的流程圖，筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容見圖2。
事實上，插值多項式算法在運用的過程中主要是依據(jù)已知年份的稅收數(shù)據(jù)進行具體的推導。在這這一算法過程中，設(shè)年份為X，稅收數(shù)據(jù)為F（X），求得近似函數(shù)Y（X）=A0+A1X+A2X2+...+AnXn，并由此實現(xiàn)對于預(yù)測稅收值的計算以及推導。事實上，這一措施的采取能夠在最大程度上為領(lǐng)導決策提出科學的依據(jù)，促進各項工作的有效開展以及完善。
四、結(jié)束語
為了進一步促進我國稅收工作有效開展以及相關(guān)效益的取得，有關(guān)部門在實際的作業(yè)過程中加強了對于稅務(wù)征收管理工作數(shù)據(jù)深加工，并由此促進領(lǐng)導決策科學性的提升。隨著相關(guān)措施的落實到位，我國的稅務(wù)工作必將獲得長足的發(fā)展，并帶動各項效益的取得。
全面質(zhì)量管理(簡稱為TQM)是二戰(zhàn)后在西方企業(yè)中廣泛采用的一種管理模式，是繼“質(zhì)量檢驗管理”和“統(tǒng)計質(zhì)量管理”理論后出現(xiàn)的先進質(zhì)量管理理論。國際標準化組織在其ISO8402標準中對TQM的定義是：一個組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達到長期成功的管理途徑。
20世紀八九十年代以來，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動下，許多國家的政府開始將企業(yè)中推行的TQM理念運用于政府行政管理，行政管理全面質(zhì)量管理模式應(yīng)運而生。
這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應(yīng)用于政府行政機構(gòu)之中，以達到行政機構(gòu)工作的全面優(yōu)質(zhì)、高效；各級政府及其全體公務(wù)員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術(shù)、專業(yè)技術(shù)和科學方法，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務(wù)的系統(tǒng)管理活動。
通過對基層稅務(wù)機關(guān)的實地調(diào)研，結(jié)合全面質(zhì)量管理的質(zhì)量控制理念，本文認為應(yīng)對稅收行政管理工作的程序、要素、質(zhì)量職能、過程、不合格控制等諸多質(zhì)量環(huán)節(jié)予以嚴密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)服務(wù)。
二、稅收行政管理工作質(zhì)量分析
依據(jù)TQM理論，可以將稅收征收管理的質(zhì)量問題分為以下三方面：
1、稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量。指稅收征收管理業(yè)務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準確性、時間性、文明性。
2、稅收征收管理過程的質(zhì)量。稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成都必須經(jīng)歷一個過程，而過程的每一階段又可看做是過程的子過程。如稅務(wù)行政處罰就要經(jīng)過調(diào)查取證、審理、告知、做出處罰決定的過程。所以過程質(zhì)量問題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量就必須對稅收征收管理進行全過程的質(zhì)量控制。
3、與稅收征收管理有關(guān)的工作質(zhì)量。除直接參與稅收征收管理過程的工作外，稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成還需要一些與稅收征收管理過程間接相關(guān)的工作的支持，如資源配備、人員培訓等，由于這些工作之間的整體性，一項工作的失誤可能破壞其他工作，從而影響到稅收征收管理業(yè)務(wù)的最終質(zhì)量。所以，對每一項工作，無論是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，都必須認真對待，保證工作的質(zhì)量。
三、基于TQM的稅收管理質(zhì)量模式框架設(shè)計
一般而言，稅收行政管理質(zhì)量模式的框架應(yīng)包括如下幾部分：
1、質(zhì)量目標。質(zhì)量目標是根據(jù)質(zhì)量方針的要求，稅務(wù)機關(guān)在一定期間內(nèi)在質(zhì)量方面所要達到的預(yù)期成果。質(zhì)量目標必須是可以測量的，要清楚明確，要有時間要求。稅務(wù)征收管理工作的質(zhì)量目標一般可以用一定期間內(nèi)的稅務(wù)行政復議案件和稅務(wù)行政訴訟案件變更、撤銷數(shù)(率)、服務(wù)承諾兌現(xiàn)率、納稅人滿意率等指標來表示，這些指標反映稅收征收管理滿足依法治稅或優(yōu)質(zhì)服務(wù)要求的程度。
2、組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)為行使其職能而建立的內(nèi)部組織機構(gòu)及組織機構(gòu)的職責、權(quán)限及其相互關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)普遍有一套現(xiàn)存的較為完善的開展稅務(wù)征收管理工作的組織結(jié)構(gòu)。但為提高質(zhì)量體系的有效性，應(yīng)按現(xiàn)代質(zhì)量管理的方法和手段對現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。
(1)成立健全有力的質(zhì)量管理部門，負責質(zhì)量活動的計劃、組織、協(xié)調(diào)、指導、檢查、監(jiān)督工作。確實無條件成立質(zhì)量管理部門的單位，可將上述綜合性質(zhì)量管理工作分解到有關(guān)的綜合性管理部門。
(2)合理分解質(zhì)量職能。質(zhì)量職能除上述綜合性職能外，還包括策劃、控制、改進等職能，對這些職能應(yīng)進行合理的分解，明確各部門及部門工作人員的質(zhì)量職責。其中，策劃應(yīng)由最高管理者負責，以質(zhì)量管理部門為主，負責編制質(zhì)量計劃，包括方針、目標和實施計劃。控制一般由質(zhì)量管理部門牽頭，各有關(guān)部門分工合作，即發(fā)現(xiàn)不合格、查找和分析原因并制訂改進措施，該項職能應(yīng)落實到各個部門。
(3)理順各項質(zhì)量活動的相互關(guān)系，明確各部門之間和工作環(huán)節(jié)之間的接口，確保質(zhì)量活動的恰當銜接。
3、程序。程序是為進行某項活動所規(guī)定的途徑。只有對直接或間接影響質(zhì)量的主要活動程序做出規(guī)定，才能使各項質(zhì)量活動能按正確的方法組織實施，并得到適當?shù)目刂坪万炞C。典型的程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：
①目的和范圍：即開展此項活動的目的及活動所覆蓋的領(lǐng)域；
②職責：為達到上述目的，由誰來實施此項程序；
③實施步驟：按邏輯順序把實施流程和細節(jié)排列出來；
④文件：即實施此程序所依據(jù)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件；
⑤記錄：實施此程序所應(yīng)制作的質(zhì)量記錄。
一般來說，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對以下質(zhì)量活動規(guī)定程序：內(nèi)部溝通、質(zhì)量體系文件控制、質(zhì)量記錄控制、管理評審、資源管理、過程實現(xiàn)的策劃、納稅人要求識別、稅收征收管理要求的評審、與納稅人溝通、采購控制、稅收征收管理運作控制、標識和可追溯性控制、內(nèi)部質(zhì)量審核、不合格控制、數(shù)據(jù)分析、采取糾正措施和預(yù)防措施。
4、過程。過程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組彼此相關(guān)的資源和活動。質(zhì)量體系是通過過程來實施的。為了建立和實施一個有效的質(zhì)量體系，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況確定有哪些過程。過程和程序是密切相關(guān)的。質(zhì)量活動是通過程序規(guī)定的途徑和方法來進行的，而過程又是通過這些質(zhì)量活動加上投入的資源來實現(xiàn)的，因此，程序是確保過程得以實現(xiàn)的前提。如增值稅一般納稅人認定過程涉及到納稅人要求識別、評審、標識、質(zhì)量記錄控制等多項質(zhì)量活動，這些活動都是通過程序規(guī)定的途徑和方法來開展的。稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的稅收征收管理過程可以分為稅務(wù)登記、資格認定、減免稅管理、發(fā)票管理、證明單管理、其他稅務(wù)管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查等10大類，其中每一大類還可以細分若干個小類。
四、稅收管理TQM模式要素確定
(一)內(nèi)部審核。根據(jù)此要素的要求，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期進行內(nèi)部審核(一般每年不少于2次)，以確定質(zhì)量管理體系是否符合標準的要求、是否得到有效地實施和保持。為此，應(yīng)制定內(nèi)部審核程序，規(guī)定實施審核、確保審核獨立性、記錄結(jié)果并向管理層報告的職責和要求，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時采取糾正措施。
(二)過程的測量和監(jiān)控。此要素要求采用適當?shù)姆椒▽M足顧客要求所必需的實現(xiàn)過程進行測量和監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)可采取不定期現(xiàn)場抽查的方法對過程進行測量和監(jiān)控：各部門負責人負責對本部門的過程進行現(xiàn)場抽查，管理層負責對整個單位的過程進行現(xiàn)場抽查。另外，稅收執(zhí)法檢查，也不失為一種監(jiān)控過程是否符合規(guī)定要求的好方法。
第三條 市地方稅務(wù)局是本市個人出租房屋稅收征收管理工作的行政主管部門。
各區(qū)（縣）地方稅務(wù)局具體負責本轄區(qū)范圍內(nèi)個人出租房屋稅收征收管理工作。
第四條 將個人所有的房屋用于出租并取得收入的，應(yīng)依法分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅。
第五條 個人出租房屋取得的應(yīng)稅收入是指出租房屋所收取的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
第六條 對個人出租房屋應(yīng)征收的各項稅費按綜合征收率的方式計征。即：按應(yīng)稅收入的6%計征。
第七條 納稅人有下列情形之一的，各區(qū)（縣）地方稅務(wù)局可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，并結(jié)合房屋的地區(qū)分布、結(jié)構(gòu)類型、市場租金價格等因素，核定其應(yīng)納稅額：
（一）拒不提供納稅資料的；
（二）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
第八條 個人出租房屋的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人收訖房租收入或取得索取收入款項憑證的當天；其申報納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之次月起10日內(nèi)。
第九條 區(qū)（縣）地方稅務(wù)局可以委托區(qū)（縣）房屋租賃管理部門（以下簡稱代征人）代征代繳個人出租房屋應(yīng)繳納的各項稅費。
第十條 區(qū)（縣）地方稅務(wù)局委托代征人代征個人出租房屋稅費的，應(yīng)與代征人簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，并向代征人頒發(fā)《委托代征證書》。
第十一條 納稅人應(yīng)自房屋出租行為發(fā)生之日起三十日內(nèi)辦理納稅登記手續(xù)。
區(qū)（縣）地方稅務(wù)局委托代征人征收個人出租房屋稅費的，納稅人應(yīng)到房屋所在地街道、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）房屋租賃管理中心辦理納稅登記；沒有委托代征人代征的，納稅人應(yīng)當向房屋所在地地方稅務(wù)局辦理納稅登記。
第十二條 代征人應(yīng)按照《委托代征稅款協(xié)議書》規(guī)定的代征范圍、內(nèi)容、權(quán)限和期限進行代征代繳工作，履行代征義務(wù)。
代征人不得再委托其他單位或個人代征稅款。
第十三條 地方稅務(wù)局應(yīng)當對稅款代征工作進行監(jiān)督、檢查、指導，并對代征人進行業(yè)務(wù)輔導和培訓。
第十四條 地方稅務(wù)局應(yīng)當及時向代征人提供代征稅款所需的各種稅收票證。
第十五條 代征人應(yīng)依法領(lǐng)用稅收票證，做好稅收票證管理工作。
第十六條 代征人應(yīng)于代征稅款當日持稅收繳款書向銀行解繳代征的稅款。
第十七條 代征人應(yīng)于每月10日、20日和28日（節(jié)假日不順延）將所使用的稅票和稅款征收情況報送委托地方稅務(wù)局。
第十八條 代征人有下列情形之一的，地方稅務(wù)局可以終止《委托代征稅款協(xié)議書》，取消代征人代征資格和《委托代征證書》：
（一）未按照《委托代征稅款協(xié)議書》規(guī)定辦理代征業(yè)務(wù)的；
（二）代征人玩忽職守，不征、少征稅款的；
（三）代征人故意刁難納稅人或者濫用職權(quán)多征稅款的；
（四）代征人再委托其他單位或個人代征稅款的；
（五）其他依法應(yīng)當終止代征協(xié)議的情形。
第十九條 任何單位和個人不得挪用、私分稅款。
第二十條 納稅人違反本辦法規(guī)定的，由地方稅務(wù)局依法予以處罰。
第二十一條 納稅人對委托代征人作出的代征稅款行為不服的，應(yīng)當向委托地方稅務(wù)局的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。
第二十二條 納稅人對行政處罰決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
多年的稅收征收管理實踐證明，賬簿憑證管理的作用是顯而易見的，新的稅收征管法及其實施細則的頒布實施，使賬簿憑證管理得到了進一步的加強和完善，為賬簿憑證管理創(chuàng)造了更為有利的條件。但是近年來賬簿憑證管理仍然存在不少薄弱環(huán)節(jié)和不規(guī)范的行為，主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1、少數(shù)單位會計制度不夠健全，會計基礎(chǔ)較為薄弱。一是會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱，應(yīng)當建賬而不建賬或賬目混亂，不按財務(wù)會計制度設(shè)置會計科目、使用憑證和賬簿、進行會計核算、編制會計報表等；二是應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)會計制度備案，而不報送備案或張冠李戴，報送備案的財務(wù)會計制度與實際使用的不一致；三是使用的財務(wù)會計制度與國家稅收規(guī)定有抵觸的，沒有及時按國家稅收規(guī)定計算應(yīng)納稅款。
2、部分會計人員素質(zhì)不高，不能適應(yīng)會計業(yè)務(wù)的需要。一些單位任用素質(zhì)不高的人從事會計工作，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重。有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策。
3、個別單位會計核算不夠真實，管理較為混亂。一是內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真。一些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，偷逃稅收，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表；二是被稅務(wù)稽查后，對查補的稅款不及時調(diào)賬或不調(diào)賬，造成應(yīng)納稅款失真，渾水摸魚。
4、一些單位會計資料保管不規(guī)范，會計檔案難以查找。一些單位會計年度終了后，賬簿憑證不及時立卷歸檔，一些單位隨意注銷、注冊企業(yè)，不按規(guī)定保管和銷毀賬簿憑證，造成一些涉稅案件查無對證。
以上種種，不僅干擾了國家正常的經(jīng)濟秩序，為偷稅大開方便之門，給國家財政造成相當損失，違背了依法治稅的根本宗旨，而且對賬簿憑證管理乃至整個稅收征收管理工作都提出了新的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管工作中賬簿憑證管理問題的根源
形成上述問題的原因是多方面的，有納稅人和扣繳義務(wù)人法律意識淡薄，自身利益驅(qū)動的因素；有社會監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)）各自為政，形不成合力的因素，也有稅務(wù)機關(guān)自身監(jiān)控手段滯后，管理不到位，甚至執(zhí)法不嚴的因素。稅務(wù)機關(guān)的因素主要反映在以下幾個方面：
1、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員對賬簿憑證管理重要性認識不足，存在四個認識誤區(qū)。一是認為稅收征管法及其他相關(guān)法律，對納稅人和扣繳義務(wù)人如何加強賬簿憑證管理提出了明確的要求，納稅人和扣繳義務(wù)人一定會遵照辦理。《稅收征管法》及其實施細則只是對納稅人和扣繳義務(wù)人如何進行賬簿憑證管理提出了要求，對稅務(wù)機關(guān)如何加強賬簿憑證管理沒有做出相應(yīng)的規(guī)定。二是認為賬簿憑證管理的主管部門是財政部門，稅務(wù)機關(guān)的主要任務(wù)是把該收的稅收上來。三是認為長期的稅收征管實踐中，賬簿憑證管理環(huán)節(jié)與稅務(wù)登記等環(huán)節(jié)相比，一直處于次要位置。四是認為目前在國有經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟等其他經(jīng)濟類型的納稅人中賬簿憑證管理已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，只有個體私營經(jīng)濟，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、企業(yè)穩(wěn)定性差、人員素質(zhì)參差不齊、法律意識相對淡薄，賬簿憑證管理需要加強。
2、稅務(wù)機關(guān)賬簿憑證管理的組織機構(gòu)不到位。稅收征收管理中各個環(huán)節(jié)的工作都由相應(yīng)的職能部門承擔并付諸實施，唯獨賬簿憑證管理工作沒有明確由哪個部門承擔并負責實施，從國家稅務(wù)總局到省、市、縣稅務(wù)機關(guān)都是如此，稅務(wù)機關(guān)對賬簿憑證管理的信息缺乏系統(tǒng)有效的采集、加工、應(yīng)用的機制。
3、賬簿憑證管理的相關(guān)制度不配套。無論是原《稅收征管法》還是新《稅收征管法》頒布實施以后，均未出臺賬簿憑證管理的相關(guān)規(guī)章或規(guī)范性文件，即使原《稅收征管法》施行時期制定的《稅收征管規(guī)程》規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)進行賬簿憑證管理的條款也比較籠統(tǒng)，不便于操作管理。
4、稅務(wù)機關(guān)賬簿憑證管理的崗位職責不明確，賬簿憑證管理的執(zhí)法程序不規(guī)范。一是稅收執(zhí)法責任制中沒有要求設(shè)置賬簿憑證管理的相應(yīng)崗位，也沒有明確崗位職責，造成有事無人管；二是稅收執(zhí)法責任制中的工作流程沒有涉及賬簿憑證管理的內(nèi)容和相應(yīng)程序，賬簿憑證管理究竟怎么進行，管理到何種程度，如何對賬簿憑證管理進行監(jiān)督制約沒有一套適應(yīng)稅收征管需要的完整、規(guī)范的工作程序；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件沒有設(shè)計賬簿憑證管理的模塊，沒有規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容和操作程序，納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行賬簿憑證的設(shè)置、會計核算、
大爭之世 網(wǎng)游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥 重生之官道財務(wù)會計制度的報送備案、賬簿憑證的保管，該處罰的不處罰，該重罰的輕罰，構(gòu)成犯罪的該移送的不移送，賬簿憑證管理的法律責任落實不到位。
三、稅收征收管理中加強賬簿憑證管理的途徑
1、提高認識。一是按照新《稅收征管法》及其實施細則的要求進一步提高稅收執(zhí)法人員對賬簿憑證管理重要性的認識，把賬簿憑證管理擺上應(yīng)有的位置，真那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)正抓上手；二是深入研究在稅收征管中如何提高賬簿憑證管理水平的措施，促進稅收征收管理工作。
2、建立健全賬簿憑證管理的組織機構(gòu)。各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當建立賬簿憑證管理的組織機構(gòu)，賦予相應(yīng)的管理權(quán)限和管理職責，在新一輪深化稅收征管改革方案中按照精簡效能的原則，在相關(guān)的征管機構(gòu)中明確賬簿憑證管理的管理權(quán)限和管理職責，使賬簿憑證管理工作落到實處。
3、盡快制定和完善賬簿憑證管理的相關(guān)配套制度。一是根據(jù)新《稅收征管法》及其相關(guān)的法律法規(guī)制定賬簿憑證管理的規(guī)章或規(guī)范性文件， 4、在現(xiàn)有的相關(guān)制度中加入賬簿憑證管理的要求：一是在《納稅人納稅信譽等級評定辦法》中將賬簿憑證管理是否達標作為主要評定條件之一；二是在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中補充對賬簿憑證管理的檢查方法、要求以及檢查結(jié)論如何對被查單位的賬簿憑證管理質(zhì)量進行評價的內(nèi)容；三是在《稅務(wù)登記管理辦法》中規(guī)定賬簿憑證管理不達標的納稅人和扣繳義務(wù)人，稅務(wù)登記驗證、年檢不予通過。
《稅收征管法》在第5條中明確規(guī)定,“國務(wù)院稅務(wù)部門主管全國的稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國務(wù)院的規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理”,并在第三章中作出了具體的規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)在辦理稅款征收業(yè)務(wù)時,必須嚴格按照以下要求進行:
1、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。
2、扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人,稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。對依法負有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給其手續(xù)費。
3、稅務(wù)機關(guān)征收稅款時,必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代繳稅款時,納稅人要求扣款義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證的式樣,由國家稅務(wù)總局制定。
4、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次,將征收的稅款繳入國庫。
一、存在的問題：
（一）稽查“四環(huán)節(jié)”在工作程序、崗責設(shè)置、分工等方面存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。
1、 稽查“四環(huán)節(jié)”的工作程序和工作銜接存在問題。
稽查選案、實施、審理、執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的四個相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的環(huán)節(jié)，要做好稽查工作，首先，必須遵守四環(huán)節(jié)工作的程序，加強四環(huán)節(jié)工作之間的銜接。在實際工作中，有的地方?jīng)]有按照規(guī)程辦事，如稽查實施階段，規(guī)程明確規(guī)定了稽查時限，但通過近年的實踐說明，稽查限時制基本上是流于形式。因為各企業(yè)的實際情況不同，有的企業(yè)情況簡單，有的企業(yè)情況復雜，對于情況復雜的企業(yè)來說，如果要做到查深查透，甚至涉及到外調(diào)取證，那么一般規(guī)定的稽查時間是遠遠不夠的。因此，往往造成工作趕時間，稽查質(zhì)量不高等現(xiàn)象。其次，在稽查實施和審理工作之間，矛盾尤為突出，其矛盾焦點在于稽查案卷的退卷。稽查操作規(guī)程規(guī)定了五個方面的退卷，由于檢查人員工作責任心不強、業(yè)務(wù)不熟練等原因，造成證據(jù)、數(shù)據(jù)計算方面的退卷較多，影響了工作效率。
2、 稽查“四環(huán)節(jié)”崗責不夠明確，有些干部工作主動性不強。
稽查各環(huán)節(jié)各崗位的職責還不夠細化，如稽查實施環(huán)節(jié)，主查和協(xié)查的崗位如何確定，若崗責不明，會造成責任不明，考核、追究起來無的放矢、沒有目標，甚至出現(xiàn)工作量大、工作做得多的差錯更多，處罰更大；而工作量小的，工作做得少的差錯少，處罰少等現(xiàn)象，一定程度上沒有調(diào)動干部的工作積極性，還打擊了積極性。就稅務(wù)稽查而言，“選案、稽查、審理、執(zhí)行”是一個有機統(tǒng)一體，單純注重某一環(huán)節(jié)質(zhì)量和效益的提高也是片面不現(xiàn)實的。只有“四環(huán)節(jié)”之間形成了強有力的監(jiān)督、制約機制，使之相互促進、共同提高，才能構(gòu)成稅務(wù)稽查質(zhì)量和效益的總體提高。
3、 稅收稽查內(nèi)部“四環(huán)節(jié)”存在工作難點，影響了稽查效能的充分發(fā)揮。
由于“四環(huán)節(jié)”的相互依存、相互聯(lián)系，事實上共同構(gòu)成稅收稽查這只“木桶”，稽查選案、執(zhí)行已經(jīng)成為這只“木桶”的“短邊”?；檫x案還依賴征管軟件中的稅務(wù)登記信息，有時憑借個人主觀印象進行選案，選案存在一定的盲目性。執(zhí)行環(huán)節(jié)存在稅款“執(zhí)行難”的問題，發(fā)生過扣押的房屋流拍難以執(zhí)行、被查對象找不到、個別特殊的案件執(zhí)行不了等問題，使一些偷逃稅行為未得到及時有效的懲處。甚至出現(xiàn)“前面查、后面偷，你查你的、我偷我的”惡性循環(huán)。要實現(xiàn)“科學選案、深入檢查、公正審理、有效執(zhí)行”的稅收稽查工作目標，需要加強協(xié)調(diào)，促進“四環(huán)節(jié)”的平衡發(fā)展。
（二）稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收、稅務(wù)管理之間缺乏溝通機制，影響稅收稽查效率的提高。
1、 稽查部門職責不明，“重點稽查”的作用未能充分體現(xiàn)。
《征管法》規(guī)定，稽查局的主要任務(wù)是專司打擊偷、騙、抗、逃稅，但長期以來，完成收入任務(wù)在稅收工作的指導思想中占有較重的地位，一直是考核稅務(wù)機關(guān)的中心指標，也是稅務(wù)機關(guān)的中心工作，不管有無稅源，必須完成收入計劃，稅務(wù)工作必須一切圍繞這一“中心”轉(zhuǎn)。那么，稅務(wù)稽查必然受這一指導思想的影響，有的把稅務(wù)稽查作為調(diào)控稅收收入的“蓄水池”，收入任務(wù)寬松時稽查有沒有無關(guān)緊要，收入任務(wù)吃緊時稽查成了到處挖收入、查稅收的“先遣隊”；有的把追補收入作為稅務(wù)稽查的主要目的，甚至給稅務(wù)稽查下達收入指標。這種做法必然導致稅務(wù)稽查無法專司其職。正是因為有些稅務(wù)機關(guān)把稅務(wù)稽查視為“防偷堵漏”的應(yīng)急措施和組織收入的補充手段，所以在整個稅收工作中，稅務(wù)稽查在稅務(wù)局的各項管理工作中充當著完成任務(wù)的突擊隊的角色。目前，稽查部門承擔了大量的管理調(diào)查、清繳欠稅、日常輔導式檢查等非稽查職能的工作，很多本應(yīng)有其他稅務(wù)部門完成的工作，只要涉及到一個“查”字，便把任務(wù)加給了稽查局，這在很大程度上牽制了稽查力量，影響了“重中之重”稽查職能的充分發(fā)揮，有限的稽查資源被浪費。
2、 稽查部門與征管部門缺乏協(xié)調(diào)，關(guān)系尚未理順。
在現(xiàn)有的征管體制下，由于征管部門掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息及相關(guān)資料往往不及時、不全面，導致稽查選案準確性差，進而影響檢查的質(zhì)量和效率。與此同時，稽查局反饋給征管部門的檢查情況比較簡單，征管部門未能及時有效堵塞征管漏洞。另外，由于稅收管理過于強調(diào)申報率、入庫率等指標的考核，稅務(wù)稽查則傾向于對重點稅源的檢查，而對其中的征管基礎(chǔ)工作，如漏征漏管戶清理，征管與稽查由于缺乏有效的銜接，使得這類問題得不到根本治理，致使漏管戶屢查不絕。
3、 稅收征收、管理、稽查之間未能完全實現(xiàn)信息共享。
現(xiàn)行征管軟件功能不全，未能與稅務(wù)稽查模塊進行有效地掛接。在稽查模塊中，沒有一套供選案和稽查分析、比較篩選的技術(shù)性指標體系，稅務(wù)稽查處于被動，稽查選案收集的信息往往不健全，致使選案缺乏準確性；另一方面，由于缺乏稽查與征管的信息反饋制約和考核，稽查查出的問題，形成的“稽查建議書”并不能及時引起征管部門的高度重視，對存在的問題不能對癥下藥。再一方面，稽查部門檢查的力度越大、范圍越廣，則暴露問題的可能性越大，征收部門自身成績有被否認、削弱的可能。征管和稽查各自為政的狀況大大影響了稅收稽查效率的提高。
二、改進工作，形成順暢高效的稽查溝通機制的建議
（一）圍繞稽查“四個環(huán)節(jié)”的職責，分工負責、相互溝通。
1、 加強選案的科學化管理
選案是案件管理工作的首要環(huán)節(jié)。從選案環(huán)節(jié)入手，我們應(yīng)加強對重點戶的調(diào)查和對重點稅源結(jié)構(gòu)的分析，根據(jù)已占有的信息資料進行對比、排列和組合，從中篩選出有涉稅違法嫌疑的納稅人，并采取多種方式查詢納稅人的信息資料，最大化收集與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)情報，為檢查人員提供案件檢查的重點項目。對涉稅舉報、上級交辦、情報收集的信息進行綜合評估，建立案源庫，合理分配案源。通過對該納稅人有針對性地評估、了解，為檢查人員提供了稽點，為檢查環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。
2、 具體問題具體分析，稽查實施不拘一格。
稽查實施是稽查辦案的核心工作，是專業(yè)稽查機構(gòu)工作水平的體現(xiàn)。面對復雜的涉稅案情，在依 法行政的總體框架下，在檢查實施環(huán)節(jié)，在前期檢查中，一是做好預(yù)案，增強調(diào)查取證的目的性和方向性。涉稅違法案件定性的關(guān)鍵是合法、有效、準確的證據(jù)。如何取得證據(jù)，是稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)的重點，要求稽查人員接到檢查任務(wù)后，針對被查單位的情況制定稽查提綱，改變過去單純靠經(jīng)驗辦案的工作方式，使稽查人員能夠有計劃性、有準備地實施調(diào)查取證工作。擬訂調(diào)查取證方案，有效地提高調(diào)查取證的質(zhì)量和效果。二是靈活運用有效稽查手段，增強檢查威懾力。在稽查方法上，應(yīng)采用互聯(lián)網(wǎng)信息高速公路等技術(shù)手段，查詢被查企業(yè)網(wǎng)上公布的有關(guān)經(jīng)營產(chǎn)品的價格及有關(guān)數(shù)據(jù)資料，運用預(yù)案，建立稅務(wù)情報網(wǎng)，強化稽查技能和詢問技巧，有效提高辦案質(zhì)量和效率。對一些不配合稅務(wù)檢查的企業(yè)，應(yīng)把檢查人員對該公司調(diào)賬、詢問、談判的各個過程進行現(xiàn)場錄音錄像，通過這種手段取得一定的視聽證據(jù)資料，增強執(zhí)法的嚴肅性和對不法納稅人的威懾力。稅務(wù)稽查案件實行動態(tài)跟蹤考核，稽查結(jié)果出來后再反饋到選案環(huán)節(jié)，并據(jù)此糾正選案目標，不斷改進和提高稽查選案的準確性與針對性，全面促進稅務(wù)稽查體制機制的不斷創(chuàng)新。
3、抓住關(guān)鍵點，把好案件審理關(guān)。
案件審理是保證案件查辦質(zhì)量的“關(guān)口”，是加強案件管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為保證案件查辦質(zhì)量，提高審理質(zhì)量，我們應(yīng)嚴格規(guī)范政策請示答復制度，在實施環(huán)節(jié)即將結(jié)束，準備進入審理階段前，可以把案件審理的部分工作職能前置，以案件審定會議的形式，著重解決證據(jù)是否準確、適用稅法是否得當?shù)膯栴}，把可能出現(xiàn)的執(zhí)法盲目性和隨意性的問題在實施環(huán)節(jié)加以監(jiān)控。在案件審定會上，針對個案問題進行集體“會診”，為案件進一步查處工作指明方向。對一些重大案件，可以邀請上級有關(guān)科室和領(lǐng)導對案件進行會審，嚴把政策、法規(guī)關(guān)，實現(xiàn)審理與實施環(huán)節(jié)的有機結(jié)合，切實保證查辦案件的質(zhì)量。
4、 難中取易，強化執(zhí)行。
稅務(wù)稽查的結(jié)果在于查補稅款足額入庫，這也是稅務(wù)稽查的一個難題，要把執(zhí)行工作融于實施稽查的全過程，在稽查的實施階段就做好前期執(zhí)行的宣傳準備工作。政務(wù)公開，執(zhí)法嚴謹，把稅法、政策宣傳到位，使納稅人心服，是我們做好執(zhí)行工作的重要內(nèi)容。在嚴格執(zhí)法的前提下，克服種種困難，保障稅款及時足額入庫。
（二）建立稅收征收、管理、稽查之間協(xié)同工作機制。
要保證稅務(wù)征收管理部門與稅務(wù)稽查部門之間的溝通與協(xié)調(diào),最重要的因素就是要建立一套信息溝通機制,從制度上能夠保障這種溝通與協(xié)調(diào)的長期有效的運行。
1、加強信息資料的共享。一是各級地稅局利用稅收征管信息軟件，實現(xiàn)稽查局、征收管理部門、征管資料的信息共享，做到部門間網(wǎng)絡(luò)互通，資料共享。二是征收管理部門定期將控管納稅人的相關(guān)信息資料共享(傳遞)給稽查局，稽查局參考相關(guān)資料進行選案。相關(guān)信息資料主要包括納稅人稅務(wù)登記的基本情況、企業(yè)經(jīng)營管理概況、納稅情況、變更情況、定額核定情況、納稅評估情況等。三是稽查局檢查處理結(jié)束后，每戶案件的稽查處理信息資料及時傳遞給征收管理部門，確保征收管理部門及時入庫稅款、滯納金、罰款，掌握案件處理情況。四是征收管理部門應(yīng)于入庫后在規(guī)定期限內(nèi)將稽查局檢查案件的入庫情況傳遞稽查局，并將稅票復印件交稽查局存檔；對年內(nèi)長時間未入庫的查補款項，應(yīng)于年底前將未入庫的納稅人清單傳遞給稽查局。
2、工作中加強協(xié)調(diào)配合。一是稽查局在選案后應(yīng)主動征求征收管理部門的意見，整合各項涉稅信息資源，進行必要調(diào)整。二是征收管理部門在日常管理工作中認為有必要重點檢查的情況要及時以稽查建議書的形式向稽查局提出，以便稽查局有針對性地選案檢查。發(fā)現(xiàn)涉嫌偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的，要及時移交給稽查局查處?；榫忠皶r做好征收管理部門移交案件的接收工作，做到有案必查，并及時向征收管理部門反饋查處情況。三是稽查局和征收管理部門按照各自的檢查職責分工開展稅收檢查工作。稽查局在實施檢查前，應(yīng)將待檢查納稅人名單傳遞給征收管理部門。當稽查局與征收管理部門需要同時對同一納稅人開展檢查時，稽查局優(yōu)先于征收管理部門，避免同時進行檢查。四是征收管理部門要積極支持和配合稽查局的案件查處和牽頭組織的專項檢查等工作，根據(jù)需要積極參與檢查，協(xié)助稽查局辦案，杜絕出現(xiàn)臨時調(diào)帳檢查、同時進點檢查、阻擾檢查等現(xiàn)象。
3、確定稽查與征管工作互動的內(nèi)容。一是選案工作互動。選案可與征管部門進行聯(lián)合選案，解決過去檢查選案的隨意性、片面性，使選案工作能根據(jù)征管需求進行。二是檢查工作互動?；榫侄ㄆ谙蛘鞴懿块T反饋檢查中遇到的有代表性的問題或重大問題。一方面能夠督促征管部門及時組織整改，采取措施防止類似問題的再次發(fā)生，并按照片區(qū)管理責任制的要求，對直接責任人、分管領(lǐng)導進行工作考核；另一方面上級部門能夠通過稽查信息發(fā)現(xiàn)日常管理中存在的普遍性問題和個性問題，為完善全局的內(nèi)部管理制度，提高征管質(zhì)量提供第一手資料。三是執(zhí)行工作互動。針對稽查環(huán)節(jié)出現(xiàn)的部分案件執(zhí)行難的問題，稽查局依法履行法定程序并將相應(yīng)情況反饋給征管部門，征管部門應(yīng)積極配合稽查局做好案件執(zhí)行工作，并加強對此類企業(yè)的日管。四是實現(xiàn)監(jiān)督考核互動。將互動工作納入整個目標管理考核體系中，使各項責任進一步落到實處。
隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立與完善，我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟和社會事業(yè)中的作用將日益突出。當前，中小企業(yè)稅收管理的突出問題是：有些中小企業(yè)財務(wù)核算、納稅申報不全不實，有的稅務(wù)部門征管不嚴、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時也影響公平稅
負原則的實現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務(wù)部門工作的一個重要方面。加強和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強內(nèi)部管理，有利于稅收增長和企
業(yè)發(fā)展的良性互動。對此，各級稅務(wù)部門要進一步提高認識，加強組織領(lǐng)導，切實做好工作。各地要針對當?shù)氐膶嶋H情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責任人員，對中小企業(yè)的稅收管理進行專門研究、分析和總結(jié)，不斷提出新的工作措施，以適應(yīng)中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。
二、加強稅法宣傳和納稅輔導，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺性
各級稅務(wù)部門要針對中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營企業(yè)納稅意識不強、對稅法知識了解不深的特點，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經(jīng)常化、制度化，努力做到針對性強、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓和輔導有機結(jié)合起來，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法
規(guī)，特別是涉及與財務(wù)制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調(diào)整項目等）以及新出臺的政策法規(guī)，要及時進行宣傳培訓，以增強納稅人的納稅意識和養(yǎng)成自覺納稅的習慣，提高申報納稅的質(zhì)量。
三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)具有點多、面廣，經(jīng)營變化大，稅源分散等特點。稅收征管改革以后，取消了稅務(wù)專管員制度，對及時了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及本地區(qū)稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時掌握和分析有關(guān)情況，為制定有關(guān)政策和措施提供決
定數(shù)據(jù)資料。稅務(wù)部門除在內(nèi)部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計經(jīng)委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對有關(guān)資料特別是稅源資料，交換有關(guān)信息，切實抓好源頭管理，及時準確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數(shù)、行業(yè)分布、規(guī)模大小
、重點稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關(guān)的資料，了解本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況和經(jīng)濟增長水平，研究有關(guān)政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應(yīng)制定改進措施。國
稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結(jié)合實際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業(yè)在納稅意識、財務(wù)管理、會計核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準確及時填報資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機關(guān)提供準確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實行企業(yè)依法自行申報，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業(yè)，各級稅務(wù)機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所
得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕195號）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點的科學、嚴密的內(nèi)部工作制度和監(jiān)督制約機制。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅管理的不同項目和內(nèi)容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當前應(yīng)著重建
立財務(wù)登記、主要稅前扣除項目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料臺帳。
（二）對財務(wù)管理相對規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財務(wù)會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，稅務(wù)部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，企業(yè)年終按實際數(shù)進行匯繳申報和稅務(wù)部門重點檢查相結(jié)合的征收方式。當企
業(yè)年終匯繳數(shù)低于定額數(shù)時，可先按定額數(shù)匯繳，然后稅務(wù)部門組織檢查，多退少補。同時幫助企業(yè)逐步規(guī)范會計核算，正確申報，積極引導企業(yè)向依法申報，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設(shè)帳簿或雖設(shè)帳簿但帳目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料，正確計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)實行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)〔1996〕*號）的有關(guān)規(guī)定，從嚴控制核
定征收的范圍，堅持一戶一核，嚴格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導企業(yè)向依法申報，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數(shù)。
五、加強城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)管理，夯實企業(yè)所得稅稅基
按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，主要是以企業(yè)的財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此，加強企業(yè)財務(wù)管理，對夯實企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務(wù)部門作為城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)的主管部門，必須進一步加強這方面的工作。
（一）結(jié)合年度稅務(wù)檢查，積極開展對城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)管理和會計制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實糾正和處理企業(yè)違反財務(wù)、會計制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導企業(yè)建立健全財務(wù)會計制度和內(nèi)部管理制度。對帳證不健全，財務(wù)管理混亂的企業(yè)和新上崗的會計人員，主管稅務(wù)部門可采取集中培訓、個別輔導等辦法，不斷地提高其財務(wù)會計核算水平。同時，還應(yīng)鼓勵和規(guī)范社會中介機構(gòu)幫助帳證不健全的中小企業(yè)建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴格審查有關(guān)涉稅事項。對各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務(wù)部門要與有關(guān)部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產(chǎn)核資的各項工作，嚴格審查有關(guān)涉稅事項，認真做好資金核實工作。
六、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目及扣除憑證的管理
企業(yè)收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，是稅收征管的一項重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項目，主管稅務(wù)機關(guān)要認真審查，嚴格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政
策進行審批，不得走過場。企業(yè)凡不按規(guī)定報經(jīng)批準的，一律不得在稅前進行扣除或進行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。嚴禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究當事
人的責任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強化稅務(wù)檢查，依法對偷逃稅行為進行處罰，是加強稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務(wù)部門要切實加大對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對重點企業(yè)實行重點檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時申報，
有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、查細，對查出的問題，應(yīng)按稅法規(guī)定補繳稅款和進行處罰，堅決杜絕以補代罰的做法。對典型案例，還要及時曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平
納稅服務(wù)既是稅務(wù)機關(guān)依法應(yīng)履行的義務(wù)，又是稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理的一項措施。作為執(zhí)法機關(guān)，稅務(wù)部門要依法征稅、嚴格管理，同時稅務(wù)部門也承擔著保障納稅人合法權(quán)益的職責，要為納稅人提供全面、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。做好納稅服務(wù)，是加強稅收管理的重要內(nèi)容，是提高稅收征管質(zhì)量和效益的重要手段，是改善稅務(wù)部門形象的重要措施，是落實“聚財為國、執(zhí)法為民”工作宗旨的體現(xiàn)，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要方面。
近年來，各級稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，優(yōu)化服務(wù)手段，豐富服務(wù)內(nèi)容，改進服務(wù)方式，納稅服務(wù)工作取得了顯著成效。從全國文明單位評比和精神文明先進單位評選上，可以看出納稅人對稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)工作是比較滿意的。2005年全國評選的1003家文明單位中，就有110多家來自稅務(wù)系統(tǒng)，占總數(shù)的11%；在1100多家創(chuàng)建精神文明的先進單位中，稅務(wù)機關(guān)占13%。在每年各地黨委政府行風評議活動中，絕大多數(shù)國稅局、地稅局都名列前茅。這是各地黨委政府對稅務(wù)部門的鼓勵，是廣大納稅人對稅務(wù)工作的肯定。當然，納稅服務(wù)工作還有不少差距，如“門好進、臉好看、事難辦”的現(xiàn)象仍然較為常見，有些地方甚至還存在“門難進、臉難看、事難辦”的情況。我們要正視問題，看到差距，正確處理依法治稅和納稅服務(wù)的關(guān)系、稅收征管與納稅服務(wù)的關(guān)系，不斷改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)水平，將納稅服務(wù)工作做得更好。
第一，要堅持秉公執(zhí)法，依法征管。樹立正確的服務(wù)理念，增強服務(wù)意識，努力踐行“聚財為國、執(zhí)法為民”的稅務(wù)工作宗旨，依法治稅、秉公執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實維護納稅人的合法權(quán)益，誠心誠意地為納稅人服務(wù)。納稅人對稅務(wù)機關(guān)的基本要求，就是希望稅務(wù)機關(guān)能夠秉公執(zhí)法，公平稅負。所以，依法征管，文明執(zhí)法，這是我們做好納稅服務(wù)工作的基本要求。
第二，進一步優(yōu)化辦稅程序，加強稅法宣傳和納稅咨詢輔導，為納稅人提供必要的辦稅條件，方便納稅人及時、足額納稅。要運用信息化等先進的手段，使納稅人各種辦稅事項更加便捷、成本更低。
第三，要注意加強與納稅人的交流，通過舉辦座談會、走訪納稅人、在辦稅服務(wù)廳建立信息咨詢窗口等方式加強與納稅人的聯(lián)系，聽取納稅人的意見，不斷改進我們的工作。
第四，要切實減輕納稅人負擔。辦稅負擔重是納稅人反映較為集中的問題，比如，辦理涉稅事項申報資料較多，一些地方辦稅服務(wù)廳有時發(fā)生排隊時間長的問題，等等。針對這些問題，要認真分析其產(chǎn)生的原因，區(qū)別不同情況，采取措施逐一加以解決。各級稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)稅收征管工作的規(guī)律，認真分析和研究稅收征管程序中存在的問題，按照既有利于管理，又方便納稅人的基本要求，運用科學化、精細化管理方法，優(yōu)化辦稅程序，強化窗口功能，提高工作效率，切實減輕納稅人辦稅負擔。
要切實解決納稅人重復報送資料問題。目前稅務(wù)機關(guān)要求納稅人報送的資料比較普遍的有三類：第一類是納稅申報表及相關(guān)附件。第二類是財務(wù)會計報表，如資產(chǎn)負債表、損益表、資金流量表。第三類是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收管理需要讓納稅人補充報送的資料，如重點稅源戶相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計表。另外，在辦理納稅人一些具體申請事項時，要求附送諸如營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)資料。納稅人辦稅時要申報相關(guān)資料，這是法律規(guī)定的，是稅收管理工作必要的，現(xiàn)在的問題主要是重復申報，加重了負擔，對此納稅人反映比較多。重復報送的主要是財務(wù)會計報表以及各種證件復印件。出現(xiàn)這種情況，既有多年來各種涉稅事項辦理要求累加出現(xiàn)重復的原因，也有部門工作協(xié)調(diào)不夠，信息沒有共享，多頭要求納稅人報送資料的原因。各級稅務(wù)機關(guān)要采取有效措施解決重復報送問題。要徹底清理要求納稅人報送的資料，去除重復。注意一個口子接受并及時錄入納稅人報送的相關(guān)資料，進行“一戶式”存儲，實現(xiàn)信息共享。在納稅人辦理稅務(wù)登記注冊時按規(guī)定報齊相關(guān)資料，以后辦理其他涉稅事項時，稅務(wù)機關(guān)可運用已有資料進行審核，不再要求納稅人重復報送諸如身份證等復印件。要研究合理歸并稅種申報資料，減少納稅人重復報送。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，善于用信息化手段整合和應(yīng)用現(xiàn)有資源，加強部門協(xié)調(diào)配合，切實減輕納稅人申報資料的負擔。
要加強辦稅服務(wù)廳管理，方便納稅人辦稅。這里要著重講講采取措施解決一些地方辦稅廳排隊擁擠問題。要認真分析一下有些地方辦稅服務(wù)廳出現(xiàn)納稅人排隊問題的原因。目前大多數(shù)地方辦稅服務(wù)廳建于十年前，以后沒有增加。但這十年來，稅收收入增長了6倍，納稅戶也增加了好幾倍，辦稅工作量大大增加，不少地方辦稅廳容量已經(jīng)不適應(yīng)，加上10天申報期納稅人往往到最后兩三天來辦稅，這兩天人就更多了，即使辦理一戶申報納稅只要兩到三分鐘，已經(jīng)夠快的了，但因同時來的人太多，也會出現(xiàn)排隊現(xiàn)象。所以，要解決一些地方辦稅廳排隊問題，除了在納稅戶比較集中的城區(qū)稅務(wù)分局增設(shè)一些辦稅廳，加強辦稅廳管理，改善申報辦法等外，最現(xiàn)實也最有效的辦法就是要積極與納稅人協(xié)商，均衡分配納稅申報時間，有計劃地引導納稅人分期申報辦稅。充分運用10天申報時間，均衡辦稅，錯開高峰，避免擁擠。近年來，不少地方采用引導納稅的辦法，有效地解決了申報期后兩天辦稅廳排隊擁擠問題，納稅人很滿意，也都能積極配合，同時辦稅廳管理工作質(zhì)量和效率也提高了。目前還存在排隊過長問題的地方，要盡快采取這個措施，認真抓必有成效。要運用科學化管理手段，合理分配前臺與后臺的管理工作，在優(yōu)化辦稅程序的同時強化征收管理，提高辦稅廳工作效率，提高納稅服務(wù)的水平。
要切實加強國地稅協(xié)作。各地國稅局、地稅局要積極采取措施，加強信息溝通，開展聯(lián)合辦證、聯(lián)合開設(shè)“12366”、聯(lián)合評定納稅信用等級、聯(lián)合開展稅務(wù)檢查等工作。基層稅務(wù)機關(guān)對納稅人的日常檢查或調(diào)查了解情況，要統(tǒng)籌合理安排。檢查前要做好準備工作，在檢查或調(diào)查時，盡可能將相關(guān)情況都了解清楚，不要多頭、多次下戶檢查，減輕納稅人負擔。
二、加強稅源管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率
稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)工作，是提高稅收征管水平的重要措施。各地要切實加強稅源管理，建立健全稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查的良性互動機制，促進稅收管理水平的提高。
第一，要使納稅評估工作經(jīng)?；?/p>
納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅申報的審核，是對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估。它是基層稅務(wù)機關(guān)的一項經(jīng)常性工作，是稅源管理的重要內(nèi)容和重要措施。要通過稅收經(jīng)濟分析，采用計算機和人工相結(jié)合的手段，對地區(qū)、行業(yè)以及相關(guān)稅種稅負狀況和增長彈性進行評估，并對照企業(yè)納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)異常問題。稅源管理部門對申報異常的企業(yè)、重點監(jiān)控的企業(yè)以及其他非正常戶要進行深入的納稅評估，查找異常的原因。在評估時，要注意運用第三方信息，不能僅僅憑申報表評估申報數(shù)。過去，一些地方稅務(wù)機關(guān)納稅評估工作比較薄弱，必須不斷強化，一定要把納稅評估工作作為基層稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)常性工作來抓，努力提高稅源管理水平。
第二，要善于收集和運用信息
掌握信息對于開展納稅評估工作具有重要作用。稅務(wù)部門要善于收集各方面涉稅信息，運用信息進行分析評估。要充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的作用，讓稅收管理部門和管理人員更加快捷地查詢和應(yīng)用信息?；A(chǔ)信息掌握得越多，運用得越好，納稅評估水平就越高。反過來，如果沒有基礎(chǔ)信息，納稅評估就失去了對象和依據(jù)，評估效果就將大打折扣。今年初開展年收入12萬元以上個人申報納稅工作，做得比較好的地區(qū)都是基礎(chǔ)信息工作做得好。要利用多種手段拓展信息來源，加強部門之間信息溝通，稅務(wù)機關(guān)要積極主動了解各方面情況，包括跟納稅人溝通，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況。稅收管理員要盡可能多地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，為開展納稅評估，加強稅源管理奠定基礎(chǔ)。我要強調(diào)一下，地稅系統(tǒng)要盡快建立起涉及個人財產(chǎn)、個人收入情況的數(shù)據(jù)庫。
要積極推廣應(yīng)用稅控器具和有獎發(fā)票。運用稅控器具和有獎發(fā)票，是擴大信息渠道、加強稅源管理的重要措施，它不僅有利于流轉(zhuǎn)稅管理，也有利于所得稅管理。從目前稅控收款機推廣應(yīng)用工作情況看，進展比較慢，各地很不平衡。廣東、湖南、北京、上海、大連和吉林等省市已完成和正在進行稅控收款機的選型招標工作，湖南已完成試點工作并計劃今年年底以前在全省范圍內(nèi)推廣使用稅控收款機。希望其他地方抓緊開展選型招標工作。各省市稅務(wù)機關(guān)都要充分認識這項工作的重要性，加倍努力，切實抓好稅控收款機的推廣應(yīng)用工作。
第三，要正確處理稅源管理與稅款征收、稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評估是稅源管理的重要措施，也是稅務(wù)稽查的重要手段。搞好納稅評估、加強稅源管理與加強稅務(wù)稽查等，目的都是一樣的，都是為了提高稅收征管質(zhì)量和效率。要加強這些方面工作的配合協(xié)調(diào)，建立和健全稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人申報存在的問題要及時處理。對于一般性問題，稅源管理部門依法做出處理，補繳稅款并督促其正常申報。對于涉嫌偷逃騙稅的問題，稅源管理部門要及時移交稽查?；椴块T對稅源管理部門移交的案件，要及時檢查。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)問題移送稽查，這是稅源管理的工作成績?；椴块T要堅持以查促管的工作要求，通過查辦案件，懲處違法行為，查補稅收收入，促進納稅人正常申報納稅，同時，針對征管中存在的問題，提出加強管理的意見，促進稅收征管工作。
稅源管理與稅款征收的關(guān)系也是相輔相承的。稅款征收好不好，稅源管理包括納稅評估等工作很重要。納稅評估工作做好了，就能促進納稅人依法納稅申報，征收率就能提高。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估，并與其申報情況進行比較，發(fā)現(xiàn)異常約談檢查，查明原因，從而促使納稅人依法正常申報。對涉嫌偷騙稅的問題，要進行稽查并依法處理。稅務(wù)機關(guān)必須依法征收，不能簡單地以評估分析數(shù)或行業(yè)平均稅負作為稅款征收的依據(jù)。某個企業(yè)稅負低并不意味著一定存在偷逃稅行為，必須查找原因，具體情況具體分析、處理。
一、非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)概念
1、非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關(guān)于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。
2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計征方法
第一,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。
3、非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)納稅所得額計算征收企業(yè)所得稅
第一,股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。第二,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
二、非居民稅收管理現(xiàn)狀
1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動
非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點在于繁、亂、散、變。“繁”是涉及事項多,涉及外國公司或外籍個人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得,以及取得來源于我國境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益,其中,既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù),又有混合、兼營業(yè)務(wù)?！皝y”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多,分清境內(nèi)所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實際形成合力難?！吧ⅰ笔巧婕暗亩愒创笮〔痪?地域分布零散,具體業(yè)務(wù)發(fā)生時間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強,稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差?！白儭笔巧婕暗膶ο蠖嘧?個案情況復雜多變,難以及時找到準確對應(yīng)的依據(jù)、標準。對非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項發(fā)生時間的不確定性和業(yè)務(wù)本身復雜性所帶來的固有風險,還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風險。稍有疏忽,很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負面評價。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級稅務(wù)機關(guān)在被動受理售付匯稅務(wù)憑證開具的申請時,才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)信息,再按照國際稅收協(xié)定和相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務(wù)判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下,稅務(wù)機關(guān)稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的局面。
2、合同避稅方式日趨多樣化
合同是實施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料,其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收執(zhí)法的合法性與合理性。當前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足六個月,以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。二是利用勞務(wù)地點避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務(wù)地點規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入,以減輕稅收負擔。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務(wù)合同,甚至在劃分收入時將大部分收入劃歸勞務(wù)所得,從而達到降低稅負的目的。
3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合
非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支付款項的需要外匯管理部門進行審批;涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動的需要對外經(jīng)濟貿(mào)易部門進行審批;涉及變更法人代表等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進行審批;涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動部門進行審批;稅務(wù)機關(guān)負責征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關(guān)信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報實現(xiàn)的,如果企業(yè)不進行納稅申報,稅務(wù)機關(guān)很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。
三、對非居民稅收管理工作的建議
非居民稅收管理是當前國際稅務(wù)管理部門的工作重點,也給從事國際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。
1、提高對非居民稅收管理的認識
“兩稅”合并后,我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務(wù)必進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識,增強非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認真做好國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學習貫徹和宣傳輔導工作,切實加強非居民稅收管理的責任心和使命感,達到有效控管跨國稅源的目的。
2、強化培訓,提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
面對專業(yè)性極強的非居民稅收管理工作,我們要強化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓輔導,特別是在實際工作中,通過開培訓班組織稅務(wù)人員進行案例解剖分析討論,逐項分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果,總結(jié)出較好的管理手段,使稅務(wù)人員對非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核,進一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),把非居民稅收管理工作提高到一個新的水平。
3、關(guān)注源泉扣繳大戶,找準非居民稅收管理的基點
實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以加強我國對非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國家的財政收入,簡化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶,關(guān)注有跨國業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計和參與監(jiān)督管理等業(yè)務(wù)的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對外支付項目(包括:租金、利息、特許權(quán)使用費和其他所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務(wù)所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關(guān)注重大項目實施單位、外國企業(yè)參與招標投標情況及中標情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價款構(gòu)成及價款支付進度,核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù),分清境內(nèi)收入、境外收入等,提前介入,及時掌握,有針對性地進行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導,提醒扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務(wù),了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務(wù)可能發(fā)生的風險。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在充分掌握上述信息的情況下,判定相關(guān)事項是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實,是否有跨國稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。
4、提高匯算清繳工作質(zhì)量,規(guī)范非居民稅收管理
提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量,是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實做好宣傳輔導、明確職責、建立非居民稅收征管臺賬和備辦文書等準備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對非居民企業(yè)自行報送的申報表及其他有關(guān)資料進行認真審核,辦理稅款多退少補事宜,并嚴格按照規(guī)定對未按規(guī)定辦理年度所得稅申報的非居民企業(yè)實施處罰,進一步規(guī)范非居民稅收征收管理。
5、融合滲透,促進非居民稅收管理新發(fā)展
非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調(diào)整、稅收情報交換和稅收協(xié)定緊密相連。對外支付款項的真實性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關(guān)系到是否符合獨立交易原則,對特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用;境內(nèi)、外費用發(fā)生的真實性與情報交換工作相關(guān)聯(lián),非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實際工作中,我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進非居民稅收管理新發(fā)展。
6、加強部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的合作
建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,加強與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢互補,及時獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷提高非居民稅收征收管理水平。
7、加強交換情報,加大評估和檢查的工作力度
在管理員實地考察核查的基礎(chǔ)上,切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換,以堵塞漏洞。與此同時,要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)所得稅的專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評估與實地評估相結(jié)合,立足日常納稅評估與年度匯算清繳情況相結(jié)合,立足評估與稽查相結(jié)合,立足評估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報信息不實問題,有效化解征管難點、疑點和盲點,充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實維護稅收的公正性。
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中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8204（2014）01-0097-04
大企業(yè)對我國國民經(jīng)濟的稅收貢獻巨大，2012年，我國3680戶大企業(yè)的納稅額超過全國稅收收入的50%。大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是稅收收入穩(wěn)定增長、稅收征管改革順利推進種經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的保障和基礎(chǔ)。目前我國對大企業(yè)的專業(yè)化稅收征管水平和稅收征管措施，與西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家相比還有一定差距，鑒哥此，筆者擬在國際比較的基礎(chǔ)上，對我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理提出幾點建議。
一、大企業(yè)稅收管理的國際比較
1.稅收制度和稅收政策的比較。西方發(fā)達國家的稅收法律及其法規(guī)（包含以案例法的形式）對大企業(yè)稅收管理中稅務(wù)機關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等都作了明確、具體的規(guī)定，真正做到了有法可依。我國在政策的制定方面，有些大企業(yè)的稅收政策制定表現(xiàn)出較大的隨意性和較大的彈性；在稅收征收管理方面，還缺乏普適性的、相對較完善的、操作性較強的大企業(yè)管理辦法，各地的稅務(wù)管理部門都是根據(jù)各自對相關(guān)稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策的的理解和各自的稅收征管實踐經(jīng)驗對各自轄區(qū)內(nèi)的大企業(yè)實施稅收征收管理，導致大企業(yè)的稅收征收管理出現(xiàn)了不同程度的的盲目性，使得在稅收法律、法規(guī)的執(zhí)行方面也會表現(xiàn)出有失公平的現(xiàn)象，這對大企業(yè)稅收實現(xiàn)專業(yè)化管理起到一定的制約作用。
2.組織機構(gòu)設(shè)置的比較。目前，全球已有超過50個國家和地區(qū)的稅務(wù)當局設(shè)置大企業(yè)稅收專業(yè)管理機構(gòu)，還有很多國家有設(shè)立大企業(yè)專業(yè)稅收管理機構(gòu)的意向。大多數(shù)國家都是由國家稅務(wù)總局下設(shè)大企業(yè)管理局，大企業(yè)管理局再按行業(yè)、稅種、區(qū)域下設(shè)管理機構(gòu)，大企業(yè)管理局與下設(shè)管理機構(gòu)形成垂直領(lǐng)導關(guān)系。美國成立的專業(yè)化大企業(yè)管理機構(gòu)在提供更優(yōu)化服務(wù)、應(yīng)對復雜問題、提高納稅人納稅遵從度方面起到了十分積極的作用。美國國稅局在20世紀70年代就在華盛頓成立了“大中型企業(yè)管理處”實行統(tǒng)一管理，另在不同地域或行業(yè)性質(zhì)設(shè)立管理分局。設(shè)在華盛頓的總部統(tǒng)一管理大中型企業(yè)的稅收相關(guān)事宜：對下設(shè)的管理分局進行業(yè)務(wù)指導、預(yù)算管理和協(xié)調(diào)與其它國稅部門的工作；管理分局遍及全國各主要大城市，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)把企業(yè)分為通訊技術(shù)和媒體業(yè)、食品藥品及零售業(yè)、金融服務(wù)及衛(wèi)生業(yè)、自然資源業(yè)、交通業(yè)和重工業(yè)建筑業(yè)等行業(yè)進行專業(yè)化管理。與之前相比，大中型企業(yè)管理處的成立取得了很好的稅收征管效果：一是更熟悉大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)成果，這為大企業(yè)的稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)；二是減少了大企業(yè)欠稅、轉(zhuǎn)讓定價的發(fā)生，增加了稅收收入，提高了企業(yè)的納稅遵從度；三是為大企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，改善了稅收征納關(guān)系；四是以較低的稅收成本保證了稅款入庫的及時性和準確性，提高了稅收征管效率。
我國在2010年進行的機構(gòu)改革中，新組建了總局大企業(yè)稅收管理司，實行統(tǒng)一管理，也在省級和市級設(shè)立了大企業(yè)管理部門。大企業(yè)稅收管理司統(tǒng)一管理大型企業(yè)的稅收相關(guān)事宜，并對下設(shè)的大企業(yè)管理部門進行業(yè)務(wù)指導并協(xié)調(diào)與其它國稅部門的工作，然而，目前依然存在組織機構(gòu)設(shè)置不匹配的問題，主要表現(xiàn)為：首先，行政級別不對等，大企業(yè)多數(shù)是中直企業(yè)，很多企業(yè)都是副部、正廳級單位，行政級別較高，企業(yè)中負責辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)部門大多為正處級部門，而當?shù)刂鞴車惒块T和地稅部門是科級單位，即稅務(wù)主管部門的行政級別與企業(yè)中負責辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)部門的不對等，給大企業(yè)的稅收征管帶來了很多困難。其次，我國2010年的機構(gòu)改革是在現(xiàn)有按征管查功能和地區(qū)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)稅收征管模式及“分稅制”下的按照稅種劃分稅收管理權(quán)限的組織管理形式，在“分稅制”的稅收管理模式下，國稅管理部門主要負責企業(yè)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的征收管理，地稅管理部門主要負責營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅和一些地方稅收中的征收管理，在這種管理體制和稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的模式下，造成管理權(quán)限的交叉和重疊，造成管理方面的矛盾和低效，這也在一定程度上制約了大企業(yè)稅收的專業(yè)化管理。
3.征管職能的比較。有些國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)具備綜合的征管功能，即屬于“全功能”機構(gòu)，如：美國、荷蘭、西班牙、新西蘭、菲律賓和泰國等國都屬于“全功能”機構(gòu)，即上述國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)兼有稅收征收與稅收管理的雙重職能，但在“征”與“管”上的分量有所不同；也有些國家只具有單一的功能。如美國的大企業(yè)管理局是一個功能全面、高度集中化的大企業(yè)管理機構(gòu)，總部設(shè)在首都華盛頓，主要負責分支機構(gòu)的工作指導、工作協(xié)調(diào)、預(yù)算管理等；其分支機構(gòu)遍及全國主要大城市，負責轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)的稅收征管、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等相關(guān)稅收事宜。如菲律賓和泰國都是在首都設(shè)立一個大企業(yè)中心管理機構(gòu)，負責全國大企業(yè)的所有從納稅申報到稅務(wù)審計和強制執(zhí)行的所有納稅服務(wù)和執(zhí)法等稅收管理事宜，其他地區(qū)不設(shè)分支機構(gòu)，所有1200家大企業(yè)都由該機構(gòu)進行管理。
我國的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的管理職能包含了稅收管理的全部、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計的部分。國家稅務(wù)總局的大企業(yè)稅務(wù)管理司直接管轄全國范圍內(nèi)運營的大企業(yè)；省級大企業(yè)稅收管理處和市級大企業(yè)稅收管理處管轄運營范圍和運營規(guī)模相對較小的大企業(yè)，而大企業(yè)的稅款征收的職能未列其中，還不能實現(xiàn)大企業(yè)稅收管理的統(tǒng)管和專管。
4.人力資源配置的比較。美國十分重視大中企業(yè)局大企業(yè)管理局的人才引進和人才的后續(xù)培養(yǎng)工作。在人才引進方面，只有獲得會計、法律、稅收、管理、計算機等專業(yè)學士學位的人員，才有資格參加美國國內(nèi)收入局（IntemM Revenue Service）組織的面向全社會的新進人員的選拔考試，根據(jù)考試成績擇優(yōu)錄用。美國國內(nèi)收入局從事大企業(yè)管理的人員比例占全體稅務(wù)人員的50%以上，從事大企業(yè)稅收管理的人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓，培訓包括上崗培訓和知識更新培訓，培訓內(nèi)容不僅注重稅收相關(guān)理論知識的學習，更注重大企業(yè)稅收管理工作技能的掌握，從事大企業(yè)管理的人員除了晉升外，一般不進行崗位輪換和崗位調(diào)整，這種人才引進機制和人才的后續(xù)培養(yǎng)機制在最大程度上保證了美國國內(nèi)收入局對大企業(yè)實施的稅收專業(yè)化管理的質(zhì)量。
在德國，凡在大中企業(yè)局工作的人員都必須經(jīng)過嚴格考試，考試合格進入稅務(wù)局后需要接受為期3年的專業(yè)培訓教育，此后，所有人員必須通過稅收、財務(wù)會計、資產(chǎn)評估、國民經(jīng)濟及企業(yè)管理等5門科目的考試，考試合格者還要經(jīng)過6個月的試用期；要晉升為領(lǐng)導階層的人員，首先要有大學法律專業(yè)畢業(yè)文憑，并取得碩士學位，然后還要參加為期13個月稅收專業(yè)培訓。作為領(lǐng)導階層的工作人員，起初只負責比較單一的稅收管理工作，當其領(lǐng)導工作能力與稅收工作實踐經(jīng)驗經(jīng)考核可以勝任更加復雜的工作，可以繼續(xù)晉升或負責領(lǐng)導綜合性工作。
荷蘭和新西蘭把高學歷、高水平、高素質(zhì)的人員調(diào)配在大企業(yè)稅務(wù)管理機關(guān)工作，并且為了留住高層次人才，還為大企業(yè)管理機構(gòu)工作人員提供更好的工資水平、福利待遇和晉升機會，這會留住大企業(yè)稅收專業(yè)化管理人才，為大企業(yè)實施稅收專業(yè)化管理提供了人力資源的保證。在新西蘭和荷蘭，從事大企業(yè)稅收的管理人員的工資水平、福利待遇和晉升機會相對較高，在新西蘭該指標比其它部門高約5個百分點，在荷蘭則高出12個百分點。
在我國，大企業(yè)的高級管理人員特別是財務(wù)管理人員通常是從國內(nèi)外名校選拔的高材生，或者是從國內(nèi)四大會計師事務(wù)所高薪聘請的工作人員，他們通常有十分深厚的會計、法律、管理等方面的理論基礎(chǔ)，同時也有較豐富的稅收籌劃方面的經(jīng)驗。而稅務(wù)主管單位部門相對大企業(yè)的人力資源方面相對比較欠缺，比較缺乏綜合能力較強的專業(yè)化管理人才，稅務(wù)機關(guān)的管理力量相對比較薄弱，缺乏既懂法律相關(guān)知識，又熟悉經(jīng)濟稅源情況變化、熟悉統(tǒng)計分析基本理論和方法、熟悉計算機基礎(chǔ)知識，同時又具有比較豐富的稅收征管實踐經(jīng)驗和較強綜合協(xié)調(diào)能力的稅收專業(yè)管理人才。據(jù)筆者了解，目前具備這樣的復合型專業(yè)人才相當匱乏，現(xiàn)在從事大企業(yè)稅收管理人員的實際操作水平與目前大企業(yè)稅收專業(yè)管理工作的要求存在一定差距，還達不到大企業(yè)專業(yè)化的管理效能和管理質(zhì)量的要求。
5.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的比較。在美國，大量先進的科技手段如計算機技術(shù)、光電技術(shù)與自動化技術(shù)廣泛應(yīng)用大企業(yè)的稅收管理中。從20世紀60年代起已在全國范圍內(nèi)建立了統(tǒng)一的計算機網(wǎng)絡(luò)，目前已形成2個全國性的數(shù)據(jù)處理中心、10個按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心以及遍布在全國各地的基層稅務(wù)所組成的計算機征管網(wǎng)絡(luò)。美國特別注重先進的管理理念與先進的稅收征管手段在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理中的運用，稅收信息化程度較高，在稅收管理中應(yīng)用內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)能夠高效處理納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計選案及操作過程控制、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等稅收事項，不僅大大提高了大企業(yè)的稅源監(jiān)控質(zhì)量和稅源監(jiān)控能力，而且通過計算機自動化技術(shù)實現(xiàn)了“人機對話”，極大方便了納稅人，降低了稅收征管成本，提高了企業(yè)的稅收遵從度，緩和了稅企之問的矛盾，取得了良好的社會效益。
在日本，隨著先進的科技手段在稅收征收管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，對大企業(yè)實施的稅收征管效率也隨之提高，在大企業(yè)進行稅收征管中，可以通過網(wǎng)絡(luò)和計算機有效地獲取各種涉稅信息，并對這些信息進行有效地加工處理，目前納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計選案及操作過程控制、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等各種稅收事項均由高速運行的計算機處理。信息化大大提高了日本的大企業(yè)專業(yè)化稅收征管效率。
我國的稅收征管信息化發(fā)展與以美國為代表的發(fā)達國家相比，起點相對較低，1986年我國開始進行稅收征管信息化建設(shè)，在近三十年的發(fā)展中取得了較大進展，尤其是1994年“金稅工程”的運行使得稅收信息能夠有效地獲取、傳遞和共享，在稅收征管中發(fā)揮了重要作用，目前“金稅工程三期”工作正在穩(wěn)步推進；稅收征管信息化系統(tǒng)（China Tax Administration Information System，CTAIS）于1999年試點成功后，全國范圍內(nèi)正式運行。國家稅務(wù)總局至省、地市局的三級計算機網(wǎng)絡(luò)己基本建成，部分省市己將網(wǎng)絡(luò)延伸到區(qū)縣（分局）稅務(wù)機關(guān)。然而，目前的稅收征管信息化系統(tǒng)還不能滿足大企業(yè)專業(yè)化管理的要求，目前還沒有大企業(yè)的稅源分析和大企業(yè)納稅評估模塊；大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的相關(guān)信息也不完整；不能有效讀取大企業(yè)的軟件數(shù)據(jù)等；CTAIS中尚沒有建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標庫和大企業(yè)的分析模型。
二、對我國稅收征管實踐的啟示
1.完善相關(guān)稅收政策。首先，盡快完善大企業(yè)的相關(guān)稅收政策，使大企業(yè)的相關(guān)稅收政策有更強的有效性與穩(wěn)定性，降低相關(guān)稅收政策的執(zhí)行彈性和自行裁量權(quán)，使其能夠更好地、更有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟；其次，運用準確的、規(guī)范的法律術(shù)語清楚地界定征納雙方在稅收征納過程中享有的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)，并對征納雙方應(yīng)遵循的稅收征納程序和稅收征納內(nèi)容進行明確的界定，增強其可操作性，減少并消除稅收法規(guī)漏洞和稅收法規(guī)缺陷；在稅收征收管理方面，制定統(tǒng)一、比較成熟、比較完善的大企業(yè)稅收征管辦法，以減少大企業(yè)稅收征收管理的盲目性，同時也能降低稅收執(zhí)法的不統(tǒng)一性與不公正性，進一步加強大企業(yè)稅收專業(yè)化管理。
2.因地制宜地進行機構(gòu)設(shè)置。在機構(gòu)設(shè)置方面，可以借鑒國外經(jīng)驗，在稅務(wù)總局、省局、市局三層管理機構(gòu)的前提下，應(yīng)允許各地結(jié)合本地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，因地制宜地設(shè)置管理機構(gòu)：對中西部地區(qū)而言，大企業(yè)數(shù)量較少且主要集中于資源性和壟斷性行業(yè)，可以壓縮管理層次，減少管理中的效率缺失，由省局設(shè)立大企業(yè)管理處進行直接管理；在東南沿海地區(qū)，大企業(yè)數(shù)量較多且大多數(shù)公司有國際投資背景，在這種情況下，可以在縣（市）級增設(shè)一級大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，以加強管理力度。
3.提供個性化服務(wù)。我國屬于綜合功能型的大企業(yè)管理機構(gòu)，應(yīng)借鑒發(fā)達國家的新公共管理理念和經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)由“管理”向“管理加服務(wù)”的有效轉(zhuǎn)變，將大企業(yè)納稅人作為大企業(yè)稅收管理機構(gòu)重點服務(wù)的納稅服務(wù)對象，在納稅服務(wù)的提供中，要因地制宜、因企業(yè)而異，在對跨省、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)或跨國經(jīng)營的企業(yè)提供納稅服務(wù)時要充分考慮他們的納稅服務(wù)訴求，為大企業(yè)提供分層次、差別化、一站式的納稅服務(wù)。
4.改善稅源管理模式。針對大企業(yè)組織機構(gòu)相對復雜、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國界進行生產(chǎn)、經(jīng)營和實行整體性的戰(zhàn)略化管理等經(jīng)營管理特點，主管稅務(wù)部門可按照大企業(yè)的業(yè)務(wù)類型對大企業(yè)實施分類別的專業(yè)化管理，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)的潛在問題進行重點跟蹤、分析、研究，對收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)進行篩檢、梳理、統(tǒng)計、分析、總結(jié)，按照不同的業(yè)務(wù)類型建立稅收征管模型，進行有重點的稅收征收、納稅評估和稅收管理。
5.加強人員的專業(yè)培訓，造就強勢的管理團隊。要加強大企業(yè)稅收管理，人的因素至關(guān)重要，針對大企業(yè)稅收管理專業(yè)性強的特點，首先，要注重大企業(yè)稅收管理工作中人力資源的配備工作；其次，借鑒美國的先進經(jīng)驗，因地制宜地開展人員培訓工作，加強業(yè)務(wù)培訓力度，注重加強管理人員的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識的培訓，拓寬管理人員知識的范圍，提高管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，并加強崗位練兵，在實踐中鍛煉和培養(yǎng)人才，建立一支大企業(yè)稅收管理的專業(yè)隊伍。專業(yè)化大企業(yè)稅收管理隊伍，以適應(yīng)大企業(yè)稅收管理工作的不斷變化和需要，提高大企業(yè)稅收的整體管理水平。另外，以合同形式聘用經(jīng)濟專家、稅務(wù)專家、管理專家、統(tǒng)計分析專家，對大企業(yè)稅收管理中存在的問題進行廣泛討論和深入研究。
