時(shí)間：2023-05-28 08:20:06
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇納稅申報(bào)管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
1、納稅人納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。
2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性?，F(xiàn)在對(duì)一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對(duì)申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報(bào)沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進(jìn)行了申報(bào)說不清楚。郵寄申報(bào)以郵局的掛號(hào)收條為準(zhǔn)，但信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。
6、申報(bào)表填寫不完整，該填的很多項(xiàng)目不填，尤其是零申報(bào)企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報(bào)表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財(cái)務(wù)章，財(cái)務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報(bào)管理存在的問題
1、是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。
2、對(duì)不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對(duì)逾期不申報(bào)的納稅人，不及時(shí)下達(dá)限期改正通知書并處以罰款，而是簡(jiǎn)單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲?。②、?duì)納稅人納稅申報(bào)中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送人代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對(duì)過期幾天，處罰多少錢，這個(gè)罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于稅務(wù)所只給了一個(gè)處罰上限(二千元)，就造成在實(shí)際工作中處罰的彈性。③、對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進(jìn)行處罰。
3、對(duì)申報(bào)資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報(bào)表，而稽查所進(jìn)行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對(duì)稅收征管、稽查有價(jià)值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認(rèn)真加以分析利用，沒能提供更有價(jià)值的案源，浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也使一些偷稅問題、違章行為不能及時(shí)有效地得到處理和糾正。
4、對(duì)申報(bào)資料雖然及時(shí)匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對(duì)納稅人的各種申報(bào)資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對(duì)檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個(gè)人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時(shí)將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
申報(bào)系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報(bào)日期，為過期申報(bào)錄入提供了可乘之機(jī)，削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。
三、建議及措施
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動(dòng)，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識(shí)，同時(shí)對(duì)如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵(lì)。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會(huì)氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥?bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動(dòng)劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。
第三，要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報(bào)期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，及時(shí)下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰；對(duì)納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的，通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報(bào)資料關(guān)，對(duì)雖按期辦理申報(bào)但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅資料的，及時(shí)糾正。
第四，要注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率。對(duì)納稅申報(bào)不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對(duì)比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對(duì)審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報(bào)，為提供有價(jià)值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
第五，要加大對(duì)申報(bào)管理工作的考核力度。申報(bào)管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報(bào)率），更要強(qiáng)化申報(bào)管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報(bào)工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任。考核過程中要抽取納稅人的申報(bào)資料，審查申報(bào)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報(bào)戶的處理情況，申報(bào)資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報(bào)管理工作質(zhì)量的提高。
第六、以計(jì)算機(jī)為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對(duì)稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、審計(jì)。同時(shí)統(tǒng)一納稅代碼，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。
一、目前納稅申報(bào)存在的問題
1、 納稅人納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。
2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。現(xiàn)在對(duì)一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對(duì)申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報(bào)沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進(jìn)行了申報(bào)說不清楚。郵寄申報(bào)以郵局的掛號(hào)收條為準(zhǔn)，但信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。
6、申報(bào)表填寫不完整，該填的很多項(xiàng)目不填，尤其是零申報(bào)企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報(bào)表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財(cái)務(wù)章，財(cái)務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報(bào)管理存在的問題
1、是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。
2、對(duì)不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對(duì)逾期不申報(bào)的納稅人，不及時(shí)下達(dá)限期改正通知書并處以罰款，而是簡(jiǎn)單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈?，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲椤＂?、?duì)納稅人納稅申報(bào)中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送人代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對(duì)過期幾天，處罰多少錢，這個(gè)罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于稅務(wù)所只給了一個(gè)處罰上限(二千元)，就造成在實(shí)際工作中處罰的彈性。③、對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進(jìn)行處罰。
3、對(duì)申報(bào)資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報(bào)表，而稽查所進(jìn)行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對(duì)稅收征管、稽查有價(jià)值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認(rèn)真加以分析利用，沒能提供更有價(jià)值的案源，浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也使一些偷稅問題、違章行為不能及時(shí)有效地得到處理和糾正。
4、對(duì)申報(bào)資料雖然及時(shí)匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對(duì)納稅人的各種申報(bào)資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對(duì)檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個(gè)人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時(shí)將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
申報(bào)系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報(bào)日期，為過期申報(bào)錄入提供了可乘之機(jī)，削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。
三、建議及措施
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動(dòng)，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識(shí)，同時(shí)對(duì)如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵(lì)。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會(huì)氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥?bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動(dòng)劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。
第三，要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報(bào)期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，及時(shí)下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰；對(duì)納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的，通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報(bào)資料關(guān)，對(duì)雖按期辦理申報(bào)但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅資料的，及時(shí)糾正。
第四，要注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率。對(duì)納稅申報(bào)不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對(duì)比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對(duì)審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報(bào)，為提供有價(jià)值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
第五，要加大對(duì)申報(bào)管理工作的考核力度。申報(bào)管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報(bào)率），更要強(qiáng)化申報(bào)管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報(bào)工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報(bào)資料，審查申報(bào)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報(bào)戶的處理情況，申報(bào)資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報(bào)管理工作質(zhì)量的提高。
第
六、以計(jì)算機(jī)為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對(duì)稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、審計(jì)。同時(shí)統(tǒng)一納稅代碼，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。
第
七、減化申報(bào)程序，減并申報(bào)表種類。將多種報(bào)表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項(xiàng)目填列數(shù)據(jù)就行了。對(duì)于網(wǎng)上申報(bào)也應(yīng)減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報(bào)界面更友好，更人性化，更便捷。
[中圖分類號(hào)] R587.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-4721（2016）09（c）-0116-03
糖尿病腎病屬于糖尿病嚴(yán)重慢性微血管并發(fā)癥，同時(shí)也是糖尿病患者死亡的一個(gè)重要原因。此類疾病常需接受透析治療，然而透析治療也僅可將患者5年生存率提高到50%[1]。故而國內(nèi)外一直重視糖尿病腎病的早期診斷、治療方法的研究。在糖尿病腎病診斷中，血清胱抑素C（CysC）對(duì)腎小球?yàn)V過率（GFR）反映的標(biāo)志物逐漸得到了研究人員的重視[2-4]。本研究探討鹽酸貝那普利片聯(lián)合金水寶治療早期糖尿病腎病的臨床效果，現(xiàn)報(bào)道如下。
1對(duì)象與方法
1.1研究對(duì)象
選擇2014年7月～2015年12月于宜春市第二人民醫(yī)院內(nèi)分泌科就診的門診患者。按1999年WHO糖尿病診斷標(biāo)準(zhǔn)確診為2型糖尿病，且按照Mogensen中糖尿病腎病分期標(biāo)準(zhǔn)，將24 h尿微量白蛋白排泄率（UAER）為30～300 mg的Ⅲ期患者選入研究。排除合并急性并發(fā)癥、酗酒、藥物濫用、合并急性或慢性感染以及嚴(yán)重全身疾病者，排除合并惡性腫瘤、需長時(shí)間行類固醇激素治療以及依從性不佳者。本次研究已通過了醫(yī)院倫理委員會(huì)審批，且患者已在知情狀態(tài)下自愿簽署知情同意書。入選的108例患者，按照用藥方法將其分為四組，每組各27例，分別為對(duì)照組（A組）、鹽酸貝那普利片組（B組）、金水寶組（C組）、鹽酸貝那普利片聯(lián)合金水寶治療組（D組）。其中A組男17例，女10例；年齡48～73歲，平均年齡（61.2±6.9）歲；病程5～20年，平均（14.1±2.1）年；合并高血壓患者11例。B組男16例，女11例；年齡49～72歲，平均年齡（61.8±6.1）歲；病程4～20年，平均（14.5±2.2）年；合并高血壓患者10例。C組男15例，女12例；年齡47～74歲，平均年齡（61.1±6.5）歲；病程4～20年，平均（14.3±2.3）年；合并高血壓患者12例。D組男16例，女11例；年齡47～73歲，平均年齡（60.9±6.3）歲；病程5～21年，平均（14.4±2.1）年；合并高血壓患者10例。四組患者在治療前各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。
1.2方法
A組：實(shí)施運(yùn)動(dòng)療法及飲食控制，以胰島素皮下注射或降糖藥口服對(duì)血糖進(jìn)行控制，同時(shí)合理控制患者血壓、血脂水平，且多食用優(yōu)質(zhì)低蛋白、低鹽食物。
B組：在A組患者治療基礎(chǔ)上加用鹽酸貝那普利片（北京諾華制藥有限公司批號(hào)X2324）10 mg/次，口服，1次/d；C組于A組治療基礎(chǔ)上給予金水寶膠囊（江西濟(jì)民可信藥業(yè)有限公司生產(chǎn)，批號(hào)120502）口服，3次/d；D組于A組治療基礎(chǔ)上給予10 mg鹽酸貝那普利片，1次/d，金水寶膠囊3粒/次，3次/d。每組患者治療時(shí)間均為12周。之后對(duì)血清CysC、UAER進(jìn)行檢測(cè)。注意患者空腹血糖應(yīng)控制在7.0 mmol/L以下，餐后2 h血糖應(yīng)控制在10.0 mmol/L以下，HbA1c應(yīng)控制在7.0%以下。
1.3觀察指標(biāo)
采用乳膠顆粒增強(qiáng)免疫比濁法檢測(cè)血清CysC，采用免疫比濁法測(cè)定治療前和治療12周后UAER。同時(shí)對(duì)患者尿β2-微球蛋白（β2-MG）含量、三酰甘油（TG）、總膽固醇（TC）含量進(jìn)行測(cè)定。
1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)方法
采用統(tǒng)計(jì)軟件SPSS 19.5對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)。計(jì)數(shù)資料以率表示，采用χ2檢驗(yàn)，以P
2結(jié)果
B、C組治療后血清CysC、UAER均明顯低于治療前（P
3討論
糖尿病腎病是糖尿病患者最常見且嚴(yán)重的一種并發(fā)癥，隨著糖尿病病程的增加，該并發(fā)癥發(fā)生的可能性也更大。糖尿病腎病具體的發(fā)病機(jī)制尚不明確，是在遺傳因素及其他多種危險(xiǎn)因素共同作用下的結(jié)果。男性糖尿病腎病發(fā)生率高于女性，這與遺傳因素有密切關(guān)系，另外腎臟血流動(dòng)力異常、長期高血糖導(dǎo)致的代謝異常、高血壓以及血管活性物質(zhì)代謝異常等均為該疾病發(fā)生的危險(xiǎn)因素。生活質(zhì)量的提高及不良生活習(xí)慣的形成導(dǎo)致我國糖尿病發(fā)病人數(shù)逐漸增多，同時(shí)糖尿病腎病發(fā)生率也在不斷升高，現(xiàn)階段糖尿病腎病已發(fā)展為終末期腎病常見原因。早期糖尿病腎病患者有微量白蛋白尿表現(xiàn)，病情隱匿且進(jìn)展較慢，臨床漏診率高。而當(dāng)患者有大量蛋白尿出現(xiàn)時(shí)，疾病可迅速進(jìn)展且逆轉(zhuǎn)困難。因此，糖尿病腎病的盡早診斷、及時(shí)治療意義重大。通過有效的早期治療可促使58%的患者實(shí)現(xiàn)微量蛋白尿逆轉(zhuǎn)[5]，使糖尿病患者獲益匪淺。血清CysC屬于非糖基化小分子半胱氨酸蛋白酶，人體內(nèi)所有的有核細(xì)胞均可在恒定速率下生成，在組織學(xué)上并無特異性。人體中血清CysC生成速度穩(wěn)定，即使炎癥狀態(tài)也不會(huì)導(dǎo)致其含量發(fā)生變化，同時(shí)急性反應(yīng)和肌肉量等也不能影響其含量，而內(nèi)分泌疾病、腫瘤及性別同樣不會(huì)影響其含量[6-9]。腎臟是唯一可將循環(huán)中血清內(nèi)CysC加以清除的器官，CysC可在腎小球中自由濾過并被近曲小管吸收，之后可被降解，不再參與血液循環(huán)，腎小管不會(huì)合成CysC，故而CysC可用于對(duì)腎小球?yàn)V過率加以反映，可作為早期糖尿病腎病的敏感性檢測(cè)指標(biāo)。在本次研究中，治療后，B組、C組、D組患者CysC指標(biāo)與治療前比較均存在明顯差異（P
大量研究證實(shí)[10-13]，ACEI類藥物用于糖尿病腎病患者可明顯減少尿微量蛋白。本研究中通過檢測(cè)患者血清CysC、UAER，發(fā)現(xiàn)2型糖尿病早期腎病患者加用小劑量鹽酸貝那普利片可降低血清CysC、UAER，提示其有腎臟保護(hù)作用。鹽酸貝那普利片于人體肝臟內(nèi)可水解為苯那普利拉，屬于血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑，且競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)，能夠選擇性對(duì)腎小球動(dòng)脈進(jìn)行擴(kuò)張，從而降低患者腎小球囊內(nèi)壓，降低濾過分?jǐn)?shù)，減少尿蛋白排泄量。另外，血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑能夠一定程度縮小腎小球?yàn)V過膜孔徑，增強(qiáng)腎小球?yàn)V過膜的屏障功能，從而降低患者腎小球?yàn)V過膜通透性。
在中醫(yī)范疇無糖尿病這一名稱，中醫(yī)根據(jù)患者臨床癥狀將其歸于“消渴”病，氣陰兩虛、淤血濁毒為病機(jī)，金水寶膠囊根據(jù)我國傳統(tǒng)補(bǔ)腎益氣的中藥組方制成，主要成分為蟲草素、蟲草酸、超氧化物歧化酶、維生素、蟲草多糖、氨基酸及微量元素等，冬蟲夏草能夠有效保護(hù)患者腎臟不受損害，并改善患者腎血流，延緩疾病發(fā)展，減輕患者腎微血管病變，保護(hù)腎功能[14-15]。本研究采用小劑量鹽酸貝那普利片聯(lián)合金水寶膠囊對(duì)早期糖尿病腎病患者干預(yù)治療，證實(shí)兩藥協(xié)同可以明顯降低血清CysC、UAER水平，且可降低血脂，保護(hù)腎功能，且未見明顯不良反應(yīng)，值得臨床推廣應(yīng)用。
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一、網(wǎng)上申報(bào)流程
（一）網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)
納稅人在征期內(nèi)，根據(jù)電子申報(bào)系統(tǒng)提示、核對(duì)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與防偽稅控報(bào)稅、認(rèn)證數(shù)據(jù)相符后，通過互聯(lián)網(wǎng)將增值稅納稅申報(bào)表主表、附表及其他必報(bào)資料的電子信息傳送至電子申報(bào)系統(tǒng)（其中，使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人一并通過互聯(lián)網(wǎng)傳送“四票”清單電子信息，未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人需上門報(bào)送“四票”清單電子信息）。電子申報(bào)系統(tǒng)接收信息后，自動(dòng)核對(duì)申報(bào)資料是否齊全，納稅申報(bào)表主、附表項(xiàng)目填寫是否完整。對(duì)資料不全、項(xiàng)目填寫不完整的，電子申報(bào)系統(tǒng)將提示納稅人更正后重新傳送；對(duì)資料齊全、項(xiàng)目填寫完整的，電子申報(bào)系統(tǒng)將納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)存入數(shù)據(jù)庫，并將“四票”電子信息存入指定的目錄。
輔導(dǎo)期一般納稅人一律采用上門方式辦理納稅申報(bào)。
（二）網(wǎng)上劃繳稅款
納稅人當(dāng)期申報(bào)如有應(yīng)納稅額的，電子申報(bào)系統(tǒng)在接收網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)的同時(shí)，在線進(jìn)行表稅比對(duì)，對(duì)銀行帳戶余額大于、等于當(dāng)期應(yīng)納稅款的，實(shí)時(shí)劃轉(zhuǎn)應(yīng)納稅款；對(duì)銀行帳戶余額小于當(dāng)期應(yīng)納稅款的，則提示納稅人及時(shí)補(bǔ)足帳戶余額后劃轉(zhuǎn)應(yīng)納稅款。
（三）申報(bào)數(shù)據(jù)導(dǎo)入
電子申報(bào)系統(tǒng)日結(jié)、對(duì)帳完畢后，省局將當(dāng)日的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)從電子申報(bào)系統(tǒng)提入內(nèi)網(wǎng)，并寫入綜合征管軟件。
（四）IC卡報(bào)稅
納稅人應(yīng)于網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)的次日后，攜帶記錄上月專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)信息的稅控IC卡等資料（DOS版防偽稅控企業(yè)同時(shí)攜帶稅控IC卡和報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤；未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人攜帶“四票”清單電子信息），到辦稅服務(wù)廳辦理IC卡報(bào)稅。申報(bào)窗口利用防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)審核無誤、接收數(shù)據(jù)后，分別將專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)報(bào)稅數(shù)據(jù)存入客戶端主機(jī)指定的目錄，不清空企業(yè)稅控IC卡；同時(shí)利用“四票”通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)審核和接收納稅人的“四票”清單電子數(shù)據(jù)。對(duì)報(bào)稅不成功的納稅人，申報(bào)窗口應(yīng)要求其提供當(dāng)期開具的所有增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)（復(fù)印件）和普通發(fā)票存根聯(lián)原件，通過防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行存根聯(lián)信息補(bǔ)錄，或進(jìn)行軟盤補(bǔ)報(bào)。
（五）票表比對(duì)
納稅人報(bào)稅成功后，申報(bào)窗口進(jìn)入綜合征管軟件，輸入納稅人識(shí)別號(hào)，自動(dòng)調(diào)取納稅人的納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)和防偽稅控報(bào)稅、認(rèn)證數(shù)據(jù)，激活票表比對(duì)功能（在申報(bào)表任意0數(shù)據(jù)項(xiàng)輸入“0”），按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票和普通發(fā)票的票表自動(dòng)比對(duì)，并生成相應(yīng)的票表比對(duì)結(jié)果文件、存入指定的目錄。同時(shí)，采取人工方式將未使用“一盤式”采集系統(tǒng)納稅人申報(bào)表中的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等其他憑證進(jìn)銷項(xiàng)金額、稅額與其報(bào)送的紙質(zhì)“四票”清單數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的票表比對(duì)工作，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（六）IC卡清零解鎖
1.對(duì)納稅人票表比對(duì)相符的，申報(bào)窗口根據(jù)綜合征管軟件生成的票表比對(duì)結(jié)果文件，保存納稅申報(bào)表信息，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額開具稅收轉(zhuǎn)帳完稅證,并通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)對(duì)其稅控IC卡進(jìn)行自動(dòng)清零解鎖。
2.對(duì)納稅人票表比對(duì)不符的，申報(bào)窗口暫不清空納稅人的稅控IC卡。同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕61號(hào)）規(guī)定的操作流程分別進(jìn)行處理：
（1）對(duì)納稅人票表比對(duì)不符但經(jīng)比對(duì)異常處理窗口核實(shí)相符、不需調(diào)整申報(bào)表的，由申報(bào)窗口（或比對(duì)異常處理窗口）保存納稅申報(bào)表信息，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額開具稅收轉(zhuǎn)帳完稅證；同時(shí)由比對(duì)異常處理窗口通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)對(duì)其稅控IC卡進(jìn)行手工清零解鎖。
（2）對(duì)納稅人票表比對(duì)不符且經(jīng)比對(duì)異常處理窗口核實(shí)后仍不相符的，則由申報(bào)窗口（或比對(duì)異常處理窗口）保存納稅申報(bào)表信息，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額開具稅收轉(zhuǎn)帳完稅證；同時(shí)由復(fù)核窗口將納稅人申報(bào)資料轉(zhuǎn)交稅源管理部門實(shí)施納稅評(píng)估，稅源管理部門核實(shí)后不能解除異常的再轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稅務(wù)稽查。稅源管理部門、稽查部門處理后，比對(duì)異常處理窗口再根據(jù)其簽署的“解除異常，同意對(duì)稅控IC卡解鎖”意見，通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)對(duì)其稅控IC卡進(jìn)行手工清零解鎖。
二、上門申報(bào)流程
（一）申報(bào)受理
納稅人在征期內(nèi)分別按以下規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)資料：
1.使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人，直接報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表主表、附表、“四票”清單的電子信息及其他納稅申報(bào)必報(bào)資料。申報(bào)窗口審核完整、無誤后，接收其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并將“四票”清單電子信息存入“四票”通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。
2.未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)增值稅納稅申報(bào)表主表、附表及其他納稅申報(bào)必報(bào)資料和“四票”清單電子信息。申報(bào)窗口審核完整、無誤后，在綜合征管軟件中錄入申報(bào)表數(shù)據(jù)，并將“四票”清單電子信息存入“四票”通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。
（二）IC卡報(bào)稅
納稅人在納稅申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)將記錄上月專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)信息的稅控IC卡等資料（DOS版防偽稅控企業(yè)同時(shí)攜帶稅控IC卡和報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤）一并報(bào)送申報(bào)窗口辦理IC卡報(bào)稅。申報(bào)窗口利用防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)審核無誤、接收數(shù)據(jù)后，分別將專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)報(bào)稅數(shù)據(jù)存入客戶端主機(jī)指定的目錄，不清空企業(yè)稅控IC卡。對(duì)報(bào)稅不成功的納稅人，申報(bào)窗口應(yīng)要求其提供當(dāng)期開具的所有增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)（復(fù)印件）和普通發(fā)票存根聯(lián)原件，通過防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行存根聯(lián)信息補(bǔ)錄，或進(jìn)行軟盤補(bǔ)報(bào)。
（三）票表比對(duì)
納稅人報(bào)稅成功后，申報(bào)窗口進(jìn)入綜合征管軟件，輸入納稅人識(shí)別號(hào)，自動(dòng)調(diào)取納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和防偽稅控報(bào)稅、認(rèn)證數(shù)據(jù)，激活票表比對(duì)功能（在申報(bào)表任意0數(shù)據(jù)項(xiàng)輸入“0”），按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票和普通發(fā)票的票表自動(dòng)比對(duì)，并生成相應(yīng)的票表比對(duì)結(jié)果文件、存入指定的目錄。同時(shí)，采取人工方式將輔導(dǎo)期一般納稅人申報(bào)抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額與其專用發(fā)票稽核比對(duì)相符及協(xié)查后允許抵扣數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，將其申報(bào)抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額、稅額與其“四票”稽核比對(duì)相符及協(xié)查后允許抵扣數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)；將未使用“一盤式”采集系統(tǒng)納稅人申報(bào)表中的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等其他憑證進(jìn)銷項(xiàng)金額、稅額與其報(bào)送的紙質(zhì)“四票”清單數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的票表比對(duì)工作，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（四）IC卡清零解鎖
1.對(duì)納稅人票表比對(duì)相符的，申報(bào)窗口根據(jù)綜合征管軟件生成的票表比對(duì)結(jié)果文件，保存納稅申報(bào)表信息，開具稅票，并通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)對(duì)其稅控IC卡進(jìn)行自動(dòng)清零解鎖。
2.對(duì)納稅人票表比對(duì)不符的，申報(bào)窗口暫不清空納稅人的稅控IC卡。同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕61號(hào)）規(guī)定的操作流程分別進(jìn)行處理：
（1）對(duì)納稅人票表比對(duì)不符但經(jīng)比對(duì)異常處理窗口核實(shí)相符的，由申報(bào)窗口（或比對(duì)異常處理窗口）保存納稅申報(bào)表信息，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額開具稅票；同時(shí)由比對(duì)異常處理窗口通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)對(duì)其稅控IC卡進(jìn)行手工清零解鎖。
（2）對(duì)納稅人票表比對(duì)不符且經(jīng)比對(duì)異常處理窗口核實(shí)后仍不相符的，則由申報(bào)窗口（或比對(duì)異常處理窗口）保存納稅申報(bào)表信息，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額開具稅票；同時(shí)由復(fù)核窗口將納稅人申報(bào)資料轉(zhuǎn)交稅源管理部門實(shí)施納稅評(píng)估，稅源管理部門核實(shí)后不能解除異常的再轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稅務(wù)稽查。稅源管理部門、稽查部門處理后，比對(duì)異常處理窗口再根據(jù)其簽署的“解除異常，同意對(duì)稅控IC卡解鎖”意見，通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)對(duì)其稅控IC卡進(jìn)行手工清零解鎖。
三、有關(guān)要求
（一）增值稅一般納稅人申報(bào)流程調(diào)整后，網(wǎng)上申報(bào)的納稅人最遲應(yīng)于每月征期結(jié)束的前一天進(jìn)行網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)和網(wǎng)上劃繳稅款；對(duì)因特殊原因?qū)е虏荒茉谡髌诮Y(jié)束前一天進(jìn)行網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)和網(wǎng)上劃繳稅款的，納稅人必須在征期最后一天到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行上門申報(bào)。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)做好提前告知工作。
（二）上門申報(bào)的納稅人應(yīng)按調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)流程規(guī)定，一并攜帶增值稅納稅申報(bào)表、稅控IC卡等申報(bào)資料，同時(shí)辦結(jié)納稅申報(bào)、IC卡報(bào)稅、票表比對(duì)等事宜。為了簡(jiǎn)化操作程序、提高辦稅效率、優(yōu)化稅收服務(wù)，對(duì)上門申報(bào)的納稅人，申報(bào)窗口也可先讀取其稅控IC卡數(shù)據(jù)，再在綜合征管軟件中錄入（或?qū)耄┥陥?bào)表數(shù)據(jù)、進(jìn)行票表比對(duì)，最后進(jìn)行IC卡清零解鎖；對(duì)票表比對(duì)不符的，則按本通知的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）每月征期最后兩天，申報(bào)窗口應(yīng)每半天（征期最后一天應(yīng)在當(dāng)天中午下班前）通過網(wǎng)絡(luò)版防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)查詢未報(bào)稅納稅人名單，通過綜合征管軟件查詢已網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)但未開票的納稅人名單，并通知主管國稅機(jī)關(guān)督促納稅人及時(shí)到辦稅服務(wù)廳辦理報(bào)稅等事宜。
（四）自20**年11月征期開始，網(wǎng)上報(bào)稅一律停止執(zhí)行，所有防偽稅控企業(yè)必須上門辦理IC卡報(bào)稅。
關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評(píng)析
一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。
（三）申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。
二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議
針對(duì)以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一）完善納稅申報(bào)立法
針對(duì)法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。
（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)
[中圖分類號(hào)] D922.22
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
[文章編號(hào)] 1006-5024(2007)07-0190-03
[作者簡(jiǎn)介] 利子平，南昌大學(xué)法學(xué)院教授，研究方向?yàn)樾淌路▽W(xué)；
楊美蓉，南昌大學(xué)法學(xué)院碩士生，研究方向?yàn)樾谭▽W(xué)。(江西 南昌 330031)
“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)拒不申報(bào)”，是1997年《刑法》新增的一種偷稅罪行為方式?！熬懿簧陥?bào)”犯罪化使得實(shí)踐中大量存在的采取不申報(bào)的方式逃避納稅義務(wù)的行為得到了一定程度的遏制，并且有利于解決不申報(bào)與虛假申報(bào)兩種偷稅方式之間的不平衡現(xiàn)象，體現(xiàn)了刑法的公正價(jià)值。然而，刑法學(xué)界許多學(xué)者卻對(duì)“拒不申報(bào)”犯罪化持否定態(tài)度，并呼吁取消這一規(guī)定[1][2][3][4]。那么，“拒不申報(bào)”犯罪化究竟是否科學(xué)、合理呢?筆者擬對(duì)此進(jìn)行探討。
一、“拒不申報(bào)”犯罪化有助于稅收的實(shí)現(xiàn)
納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握、分析稅源情況，有利于實(shí)現(xiàn)應(yīng)征稅款的準(zhǔn)確性。納稅申報(bào)資料是納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一手稅源資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)在根據(jù)納稅申報(bào)資料辦理征收業(yè)務(wù)過程中，通過審核計(jì)算應(yīng)收稅額，開具完稅憑證等了解納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，掌握和分析稅源的變化情況。因此，為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)正常開展征稅活動(dòng)，確保國家稅收的順利實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)以偷逃稅款為目的，不進(jìn)行納稅申報(bào)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治?！熬懿簧陥?bào)”犯罪化的宗旨和作用即在于此。通過刑罰的威懾作用，促使納稅人自覺地申報(bào)自己的應(yīng)納稅款，使國家的稅款得以及時(shí)足額入庫，為防止國家稅款的流失筑起一道有力的屏障。
二、“拒不申報(bào)”犯罪化符合偷稅罪的本質(zhì)要求
否定論者認(rèn)為，“‘拒不申報(bào)’不符合偷稅罪本質(zhì)特征的要求。偷稅罪的行為本質(zhì)在于欺詐性，表現(xiàn)為隱蔽性、非公開性，這正是偷稅罪之‘偷’的應(yīng)有含義和要求。而‘拒不申報(bào)’是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)政府權(quán)威的不服，對(duì)政府權(quán)力的反抗，此與偷稅行為所當(dāng)然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反?！盵4]這一觀點(diǎn)難免有望文生義之嫌。因?yàn)榇颂幍摹熬堋钡膶?duì)象是納稅申報(bào)義務(wù)，而不是納稅義務(wù)。也就是說，行為人拒絕履行的是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門要求其進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)，而不是直接抗拒稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門要求其履行納稅的義務(wù)。
通過對(duì)我國稅款征收模式與流程的分析，我們即可知行為人以“拒不申報(bào)”方式實(shí)現(xiàn)逃避納稅義務(wù)目的時(shí)，是具有欺詐性、隱蔽性的。我國國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查等職能部門，實(shí)行征、管權(quán)力的分離。在現(xiàn)行的稅收征管模式下，基本上形成了納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的征管新格局，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門在要求行為人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，并不涉及要求納稅申報(bào)人繳納稅款，“拒不申報(bào)”是對(duì)納稅申報(bào)義務(wù)的拒不履行、公然違反，而不是對(duì)征繳稅款的對(duì)抗、拒不執(zhí)行。
在我國現(xiàn)行的稅收征管模式下，稅款征收的一般流程是：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門依據(jù)納稅申報(bào)人申報(bào)的數(shù)據(jù)，開具完稅憑證后由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處繳納。因此，納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的必經(jīng)程序，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，無論是征稅還是納稅都無法順利完成。也就是說，“拒不申報(bào)”對(duì)于履行納稅義務(wù)來說采取的是隱身、銷聲匿跡的手段，逃離稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門的視線，顯然具有隱蔽性、非公開性。何以稱之與偷稅行為所當(dāng)然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反呢?我們不能被犯罪的表象――犯罪手段所迷惑，為了偷逃稅款“拒不申報(bào)”，行為人主觀上有逃避納稅的目的，客觀上造成了國家稅款的流失，這正是偷稅罪的實(shí)質(zhì)所在。
否定論者的另一個(gè)理由是：“拒不申報(bào)”的規(guī)定“混淆了納稅申報(bào)義務(wù)和納稅義務(wù)的界限?！币?yàn)椋骸巴刀惖膶?shí)質(zhì)是逃避納稅義務(wù)，而非逃避納稅申報(bào)義務(wù)，不進(jìn)行納稅申報(bào)并不能一概歸為逃避納稅義務(wù)?！盵1]有的論者以零申報(bào)為例，說明不進(jìn)行納稅申報(bào)并不能一概而論為逃避納稅義務(wù)。[4]筆者認(rèn)為，這一理由不能成立。
首先，從《刑法》的規(guī)定來看，“拒不申報(bào)”的規(guī)定并未模糊納稅申報(bào)義務(wù)與納稅義務(wù)的界限?！缎谭ā返?01條規(guī)定的“拒不申報(bào)”并不是針對(duì)所有違反納稅申報(bào)義務(wù)的人，不是一旦不履行納稅申報(bào)義務(wù)就必然構(gòu)成偷稅。以“拒不申報(bào)”為手段成立偷稅罪還需滿足刑法規(guī)定的數(shù)額條件，并且造成了不繳納稅款的事實(shí)，即因?yàn)椤熬懿簧陥?bào)”構(gòu)成偷稅罪的納稅人既違反了納稅申報(bào)義務(wù)又逃避了納稅義務(wù)。以零申報(bào)為例并不能說明“拒不申報(bào)”的規(guī)定混淆了納稅申報(bào)義務(wù)與納稅義務(wù)的界限，因?yàn)榱闵陥?bào)的納稅人應(yīng)納稅額為零，他們“拒不申報(bào)”不可能達(dá)到偷稅罪比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)，根本不可能構(gòu)成偷稅罪。
其次，從違反納稅申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任來看，違反納稅申報(bào)義務(wù)不申報(bào)的外延遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“拒不申報(bào)”的外延，“拒不申報(bào)”的規(guī)定并沒有混淆納稅申報(bào)義務(wù)與納稅義務(wù)的界限。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，違反納稅申報(bào)義務(wù)的行為及其法律責(zé)任主要有以下三類：
1.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》第62條關(guān)于“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。
2.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)?！抖愂照鞴芊ā返?5條第1款明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任：(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，如果不繳或者少繳應(yīng)納稅款數(shù)額達(dá)到《刑法》第201條規(guī)定的，以偷稅罪論處；數(shù)額未達(dá)到其規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第63條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第62條之規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，追究納稅人的法律責(zé)任。
3.納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這類行為既違反了納稅申報(bào)的管理規(guī)定，也違反了稅款征收的管理規(guī)定，但并沒有違反《刑法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第64條的規(guī)定，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
從以上分析我們不難發(fā)現(xiàn)，《刑法》第201條規(guī)定的“拒不申報(bào)”是不申報(bào)的一個(gè)子集，它不但應(yīng)具有不申報(bào)的集合的特征――違反納稅申報(bào)義務(wù)，還應(yīng)具備違反納稅義務(wù)的特征。所以說，“拒不申報(bào)”犯罪化并沒有混淆納稅申報(bào)義務(wù)與納稅義務(wù)的界限。
三、“拒不申報(bào)”犯罪化體現(xiàn)刑法的公正價(jià)值
所謂公正，又稱正義，從詞源上說，它具有正當(dāng)、公平、平等的含義。美國學(xué)者羅爾斯指出：“正義是社會(huì)制度的首要價(jià)值，正像真理是思想體系的首要價(jià)值一樣。”[5]刑法的正當(dāng)性根據(jù)應(yīng)當(dāng)是報(bào)應(yīng)與預(yù)防的統(tǒng)一。如果僅從報(bào)應(yīng)或僅從預(yù)防一個(gè)方面來論證刑法的正當(dāng)性，都是跛足的。只有從報(bào)應(yīng)與預(yù)防的統(tǒng)一上，才能全面而科學(xué)地揭示刑法的正當(dāng)性根據(jù)[6]。偷稅罪是危害稅收征管罪中具有多發(fā)性的一種犯罪，對(duì)其定罪是為了實(shí)現(xiàn)預(yù)防犯罪的目的，而這種預(yù)防效果的實(shí)現(xiàn)必以對(duì)犯罪實(shí)害進(jìn)行的報(bào)應(yīng)為限度。因此，偷稅罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該也必須是犯罪行為所造成的客觀實(shí)害。
《刑法》第201條將“虛假申報(bào)”規(guī)定為偷稅罪的一種手段，對(duì)此，無論是刑法學(xué)界還是司法實(shí)踐中都不存在異議。那么，為何對(duì)于“拒不申報(bào)”犯罪化卻強(qiáng)烈要求取消呢?這種現(xiàn)象確實(shí)令人費(fèi)解。因?yàn)?，通過虛假申報(bào)，納稅人可以逃避部分納稅義務(wù)，偷稅額所占應(yīng)納稅額的比例一般都小于100%。然而，以“拒不申報(bào)”為手段進(jìn)行偷稅的，其偷稅額所占應(yīng)納稅額的比例一般都等于100%，其所造成的實(shí)害后果與虛假申報(bào)相比，有過之而無不及。如果“虛假申報(bào)”受到刑罰懲罰，而對(duì)“拒不申報(bào)”卻不給予相應(yīng)的報(bào)應(yīng)，任憑其逍遙于刑法之外，如何能預(yù)防以拒不申報(bào)為手段的偷稅行為呢?這不是無異于在某種程度上鼓勵(lì)以“拒不申報(bào)”的方式偷稅嗎?刑法的首要價(jià)值――公正性何以體現(xiàn)呢?
“拒不申報(bào)”作為《刑法》新增加的一種偷稅手段，在實(shí)踐中受到稅務(wù)部門的普遍歡迎，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為這有利于解決不申報(bào)與虛假申報(bào)的不平衡現(xiàn)象。[7]那么，《刑法》新增這一種偷稅手段是否順理成章呢?筆者的回答是肯定的。
首先，我國《刑法》是在不斷修改中得以完善的?！缎谭ā纷鳛槌晌姆ㄓ衅渥陨淼木窒扌?。由于社會(huì)關(guān)系進(jìn)化的恒定性、法律的凝固性和立法者理性洞察力的有限性以及立法表達(dá)手段――語言學(xué)和立法技術(shù)的局限，立法不可能窮盡一切領(lǐng)域，這就意味著成文法必定是開放的。[8]
其次，既然肯定刑法是可以修改的，那么，面對(duì)推陳出新的“犯罪”(因?yàn)樾谭ú⑽磳⑵湟?guī)定為犯罪，僅是從性質(zhì)上應(yīng)該是犯罪，所以用引號(hào)以示區(qū)分)現(xiàn)象和“犯罪”手段，立法者應(yīng)當(dāng)“舉輕以明重”。如果危害輕的行為已經(jīng)規(guī)定為犯罪了，那么，對(duì)于危害更大、性質(zhì)更為惡劣的重的行為也就應(yīng)該作犯罪化處理?！缎谭ā芳热灰呀?jīng)將虛假申報(bào)規(guī)定為偷稅罪，那么，把“拒不申報(bào)”增加為偷稅的一種手段使得這兩種偷稅行為處罰的不平衡的現(xiàn)象得到解決，我們有什么理由去對(duì)它表示質(zhì)疑呢?
四、“拒不申報(bào)”犯罪化切合刑法的謙抑性
否定論者列舉的最后一個(gè)理由是：將“經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”行為規(guī)定為犯罪予以刑罰懲處，這與刑罰理念不符。刑罰是最后的、不得已的手段，只有以非刑方式無以遏制時(shí)才可動(dòng)用[1]?！拔覈滦抻喌摹抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：‘納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款’可見，如果將‘拒不申報(bào)’的行為規(guī)定為犯罪，那么，就會(huì)架空《稅收征管法》中的罰則?！盵4]這一理由倍顯蒼白。凡是違反納稅申報(bào)義務(wù)的行為，《刑法》都予以處罰嗎?顯然不是。只有當(dāng)“經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”行為符合法定的條件，侵害了國家稅收分配關(guān)系時(shí)，即違反納稅申報(bào)義務(wù)且情節(jié)相當(dāng)嚴(yán)重，《刑法》才予以規(guī)制，這正是刑法謙抑性的體現(xiàn)。根據(jù)我國相關(guān)的司法解釋，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”有嚴(yán)格的條件限制，而“拒不申報(bào)”的條件限制比“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”的條件更為嚴(yán)格。
根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第2條的有關(guān)規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：(1)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；(2)依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；(3)尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的?！敖?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，是指已取得應(yīng)稅收入，應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報(bào)的行為。[9]認(rèn)定“拒不申報(bào)”，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：第一，主觀心態(tài)的故意性。即行為人出于不繳納應(yīng)納稅款的目的，故意不申報(bào)?！熬懿簧陥?bào)”和未按期申報(bào)是性質(zhì)不同的行為：未按期申報(bào)是指申報(bào)期已屆滿，納稅人由于某些原因延誤了申報(bào)，并無主觀上的故意，《稅收征管法》對(duì)未按期申報(bào)單獨(dú)規(guī)定了法律責(zé)任，不按偷稅處理；“拒不申報(bào)”雖然也是超過期限仍然沒有申報(bào)，但是納稅人主觀上存在直接故意，即明知應(yīng)當(dāng)繳納稅款而故意不繳納或者少繳納稅款，并且有逃避繳納應(yīng)繳稅款非法獲利的目的。在沒有確切證據(jù)證明行為人有偷稅故意心態(tài)的情況下，只能按照“疑罪從無”的原則，不能認(rèn)定為偷稅。第二，通知時(shí)間的限定性。即稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間必須是在法定或者依法確定的納稅申報(bào)期限之后。第三，通知次數(shù)的復(fù)數(shù)性。即必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知申報(bào)。所謂“多次”，按通常理解，至少需三次。第四，申報(bào)行為的可能性。即行為人在當(dāng)時(shí)的情況下能夠進(jìn)行納稅申報(bào)，不存在不可抗力等因素的影響。某一行為只有同時(shí)符合上述條件，才能成立“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”。[10]
由此可見，《刑法》并不處罰所有違反納稅申報(bào)義務(wù)的行為，它規(guī)制的只是其中一小部分情節(jié)十分嚴(yán)重并且符合法定條件的行為。也就是說，“拒不申報(bào)”遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能取代《稅收征管法》第62條所規(guī)定的“納稅申報(bào)”，它不可能使《稅收征管法》中的罰則被架空。
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中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）17－0078－02
按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的情形有5種。從目前我國個(gè)人取得收入和個(gè)人所得稅征收管理情況看，需要個(gè)人辦理納稅申報(bào)的主要是“年所得12萬元以上的”情形。由于“年所得12萬元以上的”情形相對(duì)于其他幾種情形的人數(shù)較多，因此，從2006年開始實(shí)行的年所得12萬元以上的納稅人自行納稅申報(bào)制度受到了廣泛關(guān)注，也正是如此，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度也就非常重要和必要。
一、實(shí)行個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)制度的意義
（一）進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和監(jiān)督稅款使用意識(shí)
實(shí)行個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)制度，有利于推進(jìn)財(cái)政決策民主化、法制化的進(jìn)程。在代扣代繳制度下，納稅人得到的實(shí)際收入往往都是稅后收入，很多人并不清楚自己繳了多少稅，是否如實(shí)繳納了稅款，也無需了解稅收政策與制度的變化，只是被動(dòng)地接受了被扣稅款的事實(shí)。實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，使納稅人實(shí)際上參與了稅收管理活動(dòng)，按照我國目前的納稅申報(bào)表填列辦法，納稅人要清楚地填寫稅前收入、已繳稅款等項(xiàng)目，這就需要納稅人進(jìn)行稅前收入計(jì)算或向扣繳義務(wù)人索要完稅憑證等工作。通過對(duì)稅收管理活動(dòng)的參與，納稅人既了解了稅法、稅收政策，清楚地知曉了納稅給自己帶來的利益變化，也更加關(guān)心和重視稅法、稅收政策的變化，關(guān)心和監(jiān)督稅款使用的去向，形成對(duì)政府政策選擇及行為的約束。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化，反過來又會(huì)促進(jìn)納稅人對(duì)稅收工作的理解、關(guān)心、支持，使納稅人的納稅意識(shí)普遍得以增強(qiáng)。
（二）有利于促進(jìn)社會(huì)和諧
我國目前居民貧富差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)，在部分人中也出現(xiàn)了“仇富”的不正常心態(tài)。通過自行納稅申報(bào)，能夠使更多的人了解高收入者在獲得高收入、占有更多社會(huì)資源的同時(shí)，也繳納了相對(duì)較多的稅款，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和社會(huì)福利水平的提高作出了更多的貢獻(xiàn)。自行納稅申報(bào)的實(shí)行也使政府能夠清楚地了解當(dāng)前社會(huì)各階層的收入狀況、收入來源、收入渠道、收入規(guī)模，從而有利于對(duì)高收入者的納稅狀況進(jìn)行監(jiān)控，有利于制定更加科學(xué)合理的稅收調(diào)控政策、稅收制度和征收管理辦法，進(jìn)而有利于促進(jìn)收入和社會(huì)財(cái)富的公平分配。同時(shí)，自行納稅申報(bào)也會(huì)使這部分納稅人更加關(guān)心政府的政策和行為，推動(dòng)政府科學(xué)決策、科學(xué)管理、科學(xué)服務(wù)水平的提高，從而促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。
（三）有利于推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的進(jìn)程
眾所周知，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類所得稅制，其改革的方向是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。個(gè)人所得稅的綜合課征相對(duì)于分類課征具有更強(qiáng)的公平收入分配功能，面對(duì)目前居民收入差距的不斷擴(kuò)大，盡快實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制也是促進(jìn)收入公平分配的迫切需要。但是，綜合課征制下的稅款確定與繳納采取的是申報(bào)納稅制度，而在我國目前的稅收環(huán)境下，全面的自行納稅申報(bào)顯然是難以有效進(jìn)行的，自然綜合課征制也難以取得很好的效果。目前，在一部分納稅人中實(shí)行自行納稅申報(bào)，一個(gè)非常重要的作用就是增強(qiáng)納稅人自行納稅申報(bào)的意識(shí)和水平.充分掌握納稅人的收入信息，積累處理納稅申報(bào)的工作經(jīng)驗(yàn).為未來綜合與分類相結(jié)合所得稅制下的綜合課征所要求的自行納稅申報(bào)提供管理經(jīng)驗(yàn)、奠定管理基礎(chǔ)。
二、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問題
（一）納稅人主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)
雖然2005年12月國務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識(shí)較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性，以及在過去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識(shí)?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識(shí)的不足，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒有做詳細(xì)的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易；而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下，有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款，但并沒有給納稅人開具扣稅憑證，納稅人在申報(bào)時(shí)，由于不清楚已納稅額，也不會(huì)還原計(jì)算收入額，而這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次易，還可能根本無法取得扣稅憑證，這樣就都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。
（二）缺乏暢通的信息來源渠道
由于歷史和交易習(xí)慣等原因，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中仍然存在著大量的現(xiàn)金交易，個(gè)人現(xiàn)金往來和收入極多，而且我國的現(xiàn)金管理制度相對(duì)松弛，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征管上存在相當(dāng)大的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，征管成本高但效果不佳。特別是在對(duì)高收入者的征管實(shí)踐中，由于其收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在目前的體制下由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，對(duì)高收入人群更容易產(chǎn)生征管漏洞和檢查死角。不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控各種涉稅交易和個(gè)人的實(shí)際收入來源。
（三）個(gè)稅申報(bào)的激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制不健全
我國對(duì)依法自覺、主動(dòng)、如實(shí)的納稅申報(bào)者缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：第一，職工繳納的個(gè)人所得稅與與其在今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面沒有關(guān)系，納稅人難以體會(huì)到稅收所應(yīng)當(dāng)帶來的社會(huì)福利，從而制約了納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。第二，缺乏合理的退稅、免稅政策。由于我國個(gè)人所得稅采用的是分類稅制模式，在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)作了費(fèi)用扣除，按應(yīng)納稅所得額納稅，所以，在年底自行納稅申報(bào)時(shí)，納稅人只有補(bǔ)稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性必然受到影響。
我國現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性， 加上執(zhí)罰人員的主觀隨意性和人治因素的存在， 使納稅人的不遵從成本微乎其微， 從目前我國個(gè)人所得稅自行申報(bào)的實(shí)際執(zhí)行情況來看，一些沒有完全履行納稅義務(wù)的個(gè)人也沒有受到相應(yīng)的處罰，這必然會(huì)影響納稅人主動(dòng)申報(bào)的積極性，從而削弱了自行申報(bào)制度的執(zhí)行力。
三、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的具體建議
在我國，一部分納稅人自行納稅申報(bào)還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的工作，從目前個(gè)人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看，對(duì)年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗(yàn)不足、條件欠缺的情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)過程中出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)全部解決，需要在今后的納稅申報(bào)中不斷積累經(jīng)驗(yàn)、及時(shí)調(diào)整、逐步完善。
（一）在全社會(huì)形成依法納稅申報(bào)、依法納稅的氛圍
近年來，稅務(wù)部門十分重視稅法宣傳工作，各類媒體也不斷地對(duì)稅法知識(shí)、稅制改革等問題進(jìn)行重點(diǎn)的宣傳與報(bào)道，依法納稅的觀念與意識(shí)已經(jīng)逐漸在社會(huì)公眾中形成。目前主要是有相當(dāng)一部分人對(duì)納稅事宜、自行納稅申報(bào)事宜不了解或重視程度、關(guān)注程度不夠。稅法宣傳的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)針對(duì)這種情況，采取多種形式，面向公眾建立納稅申報(bào)告知和善意提醒機(jī)制。通過廣泛告知和有針對(duì)性地善意提醒，逐步增強(qiáng)全體社會(huì)成員的納稅意識(shí)，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的實(shí)行提供良好的社會(huì)環(huán)境。
（二）完善納稅服務(wù)體系，為納稅申報(bào)奠定良好的基礎(chǔ)
根據(jù)我國目前的情況，筆者建議，結(jié)合納稅申報(bào)中遇到的難點(diǎn)和主要問題，諸如如何解決納稅人缺乏必要的年度收入記錄、如何有效地進(jìn)行全面提醒、如何解決納稅人無法獲取扣繳稅款憑證、如何幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算“年所得”、如何界定家庭收入的歸屬、如何推動(dòng)有效的稅務(wù)、如何真正消除納稅人的一些不當(dāng)疑慮、如何讓納稅人知曉主動(dòng)納稅申報(bào)對(duì)其是有利的等一系列問題，有針對(duì)性地做好納稅服務(wù)，解決制度中存在的納稅人“難為”問題，使納稅人愉快、順利、便捷、高效地完成納稅申報(bào)。
（三）強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任
一、我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)的問題及原因分析
(一)我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀及存在的問題
當(dāng)前，我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)過于倉促，相關(guān)制度推出后，沒有得于有效實(shí)施。鑒于高收入者自身的收入來源眾多，加之沒有申報(bào)先例、納稅人對(duì)于自身的收入并沒有記賬的習(xí)慣，詳細(xì)計(jì)算收入并進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)十分困難，因此，自行申報(bào)的實(shí)施過程需要留有充分的討論時(shí)間。個(gè)稅自行申報(bào)要求，不論收入高低都需要進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)額實(shí)行有補(bǔ)有退制度，使稅收成為全民參與的事業(yè)。個(gè)稅自行申報(bào)執(zhí)行過程存在抑制、消極因素，同時(shí)還存在其他制約條件，如：稅收環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、稅收制度、群眾基礎(chǔ)等，個(gè)稅自行申報(bào)的實(shí)施過程需要充分考慮這些因素。
(二)存在問題的原因分析
1.征管設(shè)施和措施不完善目前，許多地區(qū)辦稅點(diǎn)少，相關(guān)的征管設(shè)施不到位，使納稅意識(shí)薄弱的納稅人不愿意交稅，并成為不進(jìn)行自行申報(bào)的理由；稅務(wù)機(jī)關(guān)推行個(gè)稅管理制度，對(duì)每個(gè)納稅人以身份證為驗(yàn)證核心進(jìn)行納稅登記，并且得到更加準(zhǔn)確的納稅人信息。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的繳稅申報(bào)行為進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于納稅人的隱性收入稅務(wù)部門并沒有有效的約束力，還缺少有效的監(jiān)控手段，很難達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)稅收入，主要是由公開貨幣形式下高收入納稅人提供，而對(duì)于非貨幣化收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管，而高收入者收入渠道多，規(guī)避稅收的方法較多，稅務(wù)部門更是難以得到真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，抵消了納稅申報(bào)工作的初終，自行申報(bào)的實(shí)施成為低收入納稅人的無效負(fù)擔(dān)。另外，我國自行申報(bào)納稅監(jiān)管力度不到位，最高處罰在2000到10000元，并不影響納稅人信息等級(jí)、更不會(huì)留下偷稅案件，因此，從個(gè)稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀來看，許多沒有履行納稅義務(wù)的納稅人，根本沒有受到處罰，即削弱了稅法的執(zhí)行力，同時(shí)也影響了主動(dòng)進(jìn)行個(gè)稅納稅人群，主動(dòng)申報(bào)積極性。因此，目前稅收反向負(fù)面調(diào)節(jié)嚴(yán)重，影響了納稅人公平納稅的心里，對(duì)自行申報(bào)制度的執(zhí)行帶來了許多不利因素。2.申報(bào)納稅機(jī)制不成熟現(xiàn)行相關(guān)規(guī)范，并沒對(duì)這些申報(bào)納稅實(shí)際操作過程存在的問題起到有力的約束，暫行規(guī)定中另行規(guī)定，沒有制定實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致相關(guān)行為不被社會(huì)眾所認(rèn)可；另外，由于稅務(wù)與稅務(wù)部門存在一定的關(guān)系，機(jī)構(gòu)為納稅人服務(wù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)由稅務(wù)部門介紹機(jī)構(gòu)問題，使納稅人認(rèn)為稅務(wù)不具有公正性、認(rèn)為稅務(wù)信譽(yù)低。另一方面，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不齊，造成業(yè)整體質(zhì)量不高，從而制約了業(yè)的發(fā)展；當(dāng)前，我國對(duì)于稅務(wù)業(yè)務(wù)并沒有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用高、低不一，基本是由雙方協(xié)調(diào)而定，中介機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)自身水平，對(duì)客戶進(jìn)行定價(jià)，定價(jià)高、低各異，甚至相差在30倍之多，使市場(chǎng)胡亂收費(fèi)，沒有一個(gè)良好的氛圍；3.個(gè)稅自行申報(bào)體系不規(guī)范當(dāng)前，我國個(gè)稅自行申報(bào)體系不夠規(guī)范，專業(yè)人員在進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)也會(huì)遇到問題，這樣就增加了申報(bào)工作的難度，使自行納稅申報(bào)的推行受到了限制。鑒于專業(yè)人員對(duì)于申報(bào)填寫都很困難，更不用說高收入人員自行填寫，許多納稅人會(huì)以申報(bào)難為理由而不進(jìn)行申報(bào)；另外，申報(bào)內(nèi)容過于繁瑣，填寫的相關(guān)收入并沒有實(shí)質(zhì)意義，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用其它方式來收集、了解納稅人準(zhǔn)確的收入信息，即減少了納稅人自行填寫納稅申報(bào)工作，還可以得到更加準(zhǔn)確的信息；自行納稅申報(bào)難的另外一個(gè)重要原因就是，自行申報(bào)并沒有對(duì)申報(bào)條件做出規(guī)劃，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺少有力的信息支撐，給納稅申報(bào)制度的推行帶來了障礙。有的納稅人有多渠道的收入，但是目前稅務(wù)系統(tǒng)全國各省的數(shù)據(jù)信息未聯(lián)網(wǎng)，只對(duì)省級(jí)聯(lián)網(wǎng)，其省內(nèi)范圍的特區(qū)的信息有的地方也未在聯(lián)網(wǎng)的信息范圍內(nèi)，所以稅務(wù)對(duì)每個(gè)納稅人統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)是片面和欠缺的，對(duì)實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一申報(bào)制度缺乏必要的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)作為支撐。有的地方稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中所提供的數(shù)據(jù)信息也不齊全，只有公民個(gè)人的實(shí)繳稅額，沒有應(yīng)納稅所得額，這樣在實(shí)際申報(bào)時(shí)就會(huì)造成取數(shù)的困難。公民個(gè)人不可能去登記每個(gè)納稅年度每個(gè)月的收入額，而是稅務(wù)的申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)提供完整的平時(shí)月度申報(bào)的記錄，這樣在取數(shù)和核對(duì)上比較方便就有利于納稅人申報(bào)。4.公民個(gè)稅自行納稅申報(bào)意識(shí)較低個(gè)稅自行申報(bào)，需要納稅人掌握稅款計(jì)算的基本能力，每個(gè)月納稅人按實(shí)收到的收入，進(jìn)行自行納稅申報(bào)，這一過程中需要納稅人將多渠道的收入進(jìn)行還原，將每個(gè)收入及應(yīng)納稅額進(jìn)行分別申報(bào)，但是，由于當(dāng)前很多的納稅人并沒有這樣的能力，并沒有收入記錄的習(xí)慣，使自行納稅申報(bào)操作出現(xiàn)障礙；另一方面，納稅人自主申報(bào)觀念極差，他們更習(xí)慣于上門征稅形式，使納稅人對(duì)于個(gè)稅自行申報(bào)存在抵制心里，因此，提高納稅人自行申報(bào)效率，尤其是個(gè)體戶主的主動(dòng)申報(bào)意識(shí)，需要從觀念上對(duì)納稅人的觀念予以徹底轉(zhuǎn)變。
二、發(fā)展我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)制度的策略
(一)加強(qiáng)個(gè)稅稅收征管，提高監(jiān)控力度和有效性
建立嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系，確定納稅人應(yīng)納稅收入額，對(duì)這部分收入嚴(yán)格管制，從根源上堵住漏稅行為；首先與銀行主動(dòng)配合，推進(jìn)個(gè)人支付賬戶實(shí)名制，實(shí)行一人一碼、一人一賬號(hào)，并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記，及時(shí)掌握納稅人的真實(shí)收入，防止收入分散出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。實(shí)名登記可以將財(cái)產(chǎn)收入顯性化，促進(jìn)個(gè)稅的征收管理；其次對(duì)納稅人實(shí)行編碼制及編碼匯總，收集個(gè)人稅收自行申報(bào)信息并加以管理；加強(qiáng)國內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)合作與交流，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)建立收入報(bào)告制度，為個(gè)稅自行申報(bào)提供有用的信息；健全稽核系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化管理，用來管理個(gè)稅自行申報(bào)中大量數(shù)據(jù)及檔案，為納稅人節(jié)約申報(bào)時(shí)間，提高稅收征管效率；為每個(gè)納稅人建立一個(gè)專有的申報(bào)碼，建立個(gè)稅自行申報(bào)檔案，驗(yàn)證申報(bào)人員申報(bào)資料的真實(shí)性；個(gè)稅自行申報(bào)實(shí)行納稅結(jié)算實(shí)名制，為高收入人群設(shè)立專門的檔案，并進(jìn)行自行申報(bào)的重點(diǎn)監(jiān)督與管理。
(二)發(fā)展申報(bào)納稅機(jī)制
強(qiáng)化個(gè)稅自行申報(bào)立法，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)取得合理的權(quán)。出臺(tái)個(gè)稅自行申報(bào)法規(guī)，可以為該行業(yè)發(fā)展提供法律基礎(chǔ)，約束行業(yè)行為。壯大稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)化素質(zhì)，避免由于從業(yè)人員技能不齊，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生影響，而制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。盡管近年來，稅務(wù)行業(yè)培養(yǎng)了許多專業(yè)化人才，但是行業(yè)內(nèi)部缺口仍然很大。隨著市場(chǎng)需求的不斷擴(kuò)大，會(huì)有更多的專業(yè)人員進(jìn)入到行業(yè)中，制定從業(yè)準(zhǔn)則、制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于業(yè)的健康發(fā)展十分必要。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)量的多少來制定，并設(shè)立行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，如：建立行業(yè)協(xié)會(huì)、由政府管理機(jī)關(guān)實(shí)行外部監(jiān)督，對(duì)稅務(wù)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行監(jiān)督與管理，以確保行業(yè)合理定價(jià)，避免行業(yè)內(nèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)；發(fā)展機(jī)制需要加大對(duì)業(yè)的宣傳力度，使納稅人充分意識(shí)到行業(yè)的本質(zhì)。劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)間的關(guān)系與職責(zé)，通過加強(qiáng)稽查、管理，來保證納稅人的合法權(quán)益。
(三)完善個(gè)稅自行申報(bào)體系
自行申報(bào)是納稅人的義務(wù)、周到納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。完善個(gè)稅自行申報(bào)體系，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供更加滿意的服務(wù)，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立平等的關(guān)系，使高收入人群個(gè)稅自行申報(bào)工作更加便捷的完成；強(qiáng)化相關(guān)部門之間的合作，加速信息建設(shè)步伐，通過聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)，即提高了相關(guān)信息的掌握速度，又簡(jiǎn)化申報(bào)內(nèi)容及申報(bào)程序，使納稅人得到便捷的服務(wù)；強(qiáng)化自行申報(bào)軟硬件配套設(shè)施，在自行申報(bào)過程中，對(duì)納稅人的身份進(jìn)行驗(yàn)證，提高納稅人信息保密度；加大對(duì)于個(gè)稅自行申報(bào)教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報(bào)的必要性，可以自覺進(jìn)行個(gè)稅納稅申報(bào)。
(四)提高我國公民個(gè)稅自行申報(bào)的積極性
通過提高公民的納稅意識(shí)，在社會(huì)形成納稅光榮的氛圍，將個(gè)稅自行申報(bào)作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報(bào)并繳納稅款；提高政府對(duì)于納稅人的服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權(quán)利與地位。稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)宣傳時(shí)，更加重視納稅人的合法權(quán)益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務(wù)，保證納稅人切實(shí)履行義務(wù)，徹底消除征、納雙方的對(duì)抗地位；增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，處理好政府機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，在二者之間建立平等的法律關(guān)系；培養(yǎng)納稅人維權(quán)意識(shí)，發(fā)揮其對(duì)稅務(wù)部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強(qiáng)納稅人信心，使其自覺納稅。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]信息技術(shù) 納稅申報(bào)
中圖分類號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）22-0100-01
一、納稅申報(bào)
納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)行政法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，在申報(bào)期限內(nèi)，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或才稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
二、信息技術(shù)
信息技術(shù)，是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術(shù)的總稱。它主要是應(yīng)用計(jì)算機(jī)科學(xué)和通信技術(shù)來設(shè)計(jì)、開發(fā)、安裝和實(shí)施信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件，在計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)支持下用以獲取、加工、存儲(chǔ)、變換、顯示和傳輸文字、數(shù)值、圖像以及聲音信息，包括提供設(shè)備和提供信息服務(wù)兩大方面的方法與設(shè)備的總稱。
三、納稅申報(bào)與信息技術(shù)相結(jié)合
過去申報(bào)方式主要有三種。首先是直接申報(bào)，也稱上門申報(bào)，是指納稅人和扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所報(bào)送納稅申報(bào)表、代扣代繳、代收代繳報(bào)告表及有資料。 其次是郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的一種申報(bào)方式。最后簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額的納稅人，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。
現(xiàn)如今，通過納稅申報(bào)與信息技術(shù)結(jié)合，完成了通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，使納稅人足不出戶即可完成申報(bào)納稅，形成了一種新的申報(bào)方式，既電子申報(bào)，指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)接受辦理納稅申報(bào)、代扣代繳及代收代繳稅款申報(bào)的電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的電腦終端，按照規(guī)定和系統(tǒng)發(fā)出的指示輸入申報(bào)內(nèi)容，以完成納稅申報(bào)或者代扣代繳及代收代繳稅款申報(bào)的方式，是納稅申報(bào)形式的一次革命。
四、實(shí)施優(yōu)勢(shì)
由于采用了新的報(bào)表技術(shù)，一方面稅務(wù)局根據(jù)法律法規(guī)更改業(yè)務(wù)報(bào)表更容易了，節(jié)省了人力，降低了成本，而且提高了效率，另一方面納稅人不受時(shí)間和場(chǎng)地的限制，可以全天24小時(shí)使用納稅申報(bào)系統(tǒng)，避免了到納稅服務(wù)廳申報(bào)時(shí)的擁擠，減少等候時(shí)間，提高了工作效率，減少了納稅人因攜帶現(xiàn)金申報(bào)納稅產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險(xiǎn)，操作簡(jiǎn)便，大大降低了資金成本。并且，納稅申報(bào)的準(zhǔn)確率大大提高了，減少了納稅申報(bào)過程中產(chǎn)生的問題，促進(jìn)了社會(huì)的和諧發(fā)展。實(shí)行納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，省去納稅人來回跑路的成本，也可以減輕稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率。
五、存在問題
1、隨著納稅人越來越多地選擇網(wǎng)上申報(bào)方式，誠信問題成為網(wǎng)上申報(bào)建設(shè)中的一大難題。從實(shí)踐上來看，納稅人信用度不高和稅收申報(bào)體系缺乏相應(yīng)的控制手段這兩個(gè)因素制約我國納稅誠信網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。納稅申報(bào)存在不實(shí)，網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)對(duì)不誠信申報(bào)行為約束性不強(qiáng)。網(wǎng)上申報(bào)過程中負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人違反稅法有關(guān)規(guī)定，如以假停業(yè)、假歇業(yè)，假注銷、假申報(bào)、做假賬等各種虛假申報(bào)信息，采用隱瞞、偽造、虛報(bào)等欺詐性手段，掩蓋或逃脫其已成立納稅義務(wù)，不繳或少繳應(yīng)納稅款。這些不誠信行為擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，降低申報(bào)的可信度，然而網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)卻不能對(duì)這些行為加以控制，從根本上杜絕這些行為的發(fā)生。
2、納稅服務(wù)網(wǎng)上申報(bào)雖然比較方便，但還是存在系統(tǒng)不穩(wěn)定，申報(bào)高峰期反應(yīng)遲慢，速度變慢等問題。另外，網(wǎng)上申報(bào)需要一定計(jì)算機(jī)操作技能，這對(duì)一些較少接觸過計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)人員是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。
六、建議及意見
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動(dòng)，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識(shí)，同時(shí)對(duì)如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵(lì)。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會(huì)氛圍。
2、要建立分類管理制度。可按申報(bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動(dòng)劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。
我國一年一度、持續(xù)近半年的企業(yè)所得稅匯算是財(cái)會(huì)人員的一項(xiàng)繁重任務(wù)，而其中的會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整又是重中之重。由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會(huì)計(jì)之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的加強(qiáng)，兩者之間的差異也會(huì)越來越大。這就意味著未來企業(yè)所得稅匯算工作中會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整可能會(huì)更為繁重。我們能否找尋在企業(yè)所得稅匯算中減輕會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報(bào)的比較，以期得到有益的啟示。
一、中美企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的比較
（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間的比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間。
（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)間。我國企業(yè)所得稅可以分季預(yù)繳，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)按季進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款。
（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間。我國的企業(yè)所得稅年底要進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)進(jìn)行匯算清繳的時(shí)間為1月1日至5月31日共5個(gè)月的時(shí)間，企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)除報(bào)送納稅申報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)資料。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間。
（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業(yè)選定納稅年度后可提出預(yù)計(jì)申報(bào)表并自行計(jì)算應(yīng)稅所得。不論企業(yè)所選擇的納稅年度是什么，平時(shí)的預(yù)繳時(shí)間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內(nèi)預(yù)繳稅款。
（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間。企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時(shí)間可以分為兩類。一類匯算時(shí)間從1月1日起至3月15日止，共計(jì)2個(gè)月又15天；一類匯算時(shí)間從10月1日起至12月15日止，共計(jì)2個(gè)月又15天。不論企業(yè)選擇何種匯算清繳時(shí)間，企業(yè)在填報(bào)結(jié)算申報(bào)表的同時(shí)，必須繳納稅款，多退少補(bǔ)。
（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。也就是說，我國企業(yè)是依據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律制度進(jìn)行賬務(wù)處理，而不是稅法，所以企業(yè)損益表中計(jì)算出來的利潤總額并不是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，還需要依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。目前，我國企業(yè)均依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來做財(cái)務(wù)賬，而并不設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬，也就是說企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所以年終企業(yè)在填制納稅申報(bào)表的時(shí)候要對(duì)會(huì)計(jì)利潤按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)。美國目前采用的是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式。在美國的企業(yè)里可以建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。美國的大中型企業(yè)尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置財(cái)務(wù)賬。但美國的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法是完全分離的，為了進(jìn)行納稅申報(bào)企業(yè)另行設(shè)置了稅務(wù)會(huì)計(jì)，即使只設(shè)置一套財(cái)務(wù)賬，在納稅申報(bào)時(shí)也要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬。而很多小企業(yè)設(shè)置的是稅務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員在填制申報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)。
（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的公式。我國企業(yè)所得稅的計(jì)算采用的是間接法，即先算出會(huì)計(jì)利潤再根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整以此來得到應(yīng)納稅所得額，計(jì)算的公式如下：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)賬面收入-會(huì)計(jì)賬面成本-期間費(fèi)用±納稅調(diào)整。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)納稅所得額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目。我國的納稅申報(bào)表主表的項(xiàng)目主要分為三類，分別為收入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和納稅調(diào)整項(xiàng)目。收入項(xiàng)目包括營業(yè)外收入等企業(yè)的所有的收入，且收入項(xiàng)目中只有加項(xiàng)并沒有減項(xiàng)?？鄢?xiàng)目主要包括銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、投資轉(zhuǎn)讓成本及其他扣除項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都來自利潤表，其實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整。前兩項(xiàng)是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表得來的，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整才能得到準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得額。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)。
（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的公式。美國的所得稅計(jì)算采用直接計(jì)算的方法，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項(xiàng)目除了包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的扣除額還包括納稅調(diào)整的數(shù)額。根據(jù)應(yīng)納稅所得額選擇正確的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目。美國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表的項(xiàng)目主要分為收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目。收入項(xiàng)目是以稅法規(guī)定的收入為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致?？鄢?xiàng)目是以稅法規(guī)定的成本和期間費(fèi)用為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致。美國的收入項(xiàng)目不只包括企業(yè)所有的收入，還將企業(yè)的銷售成本列入但作為減項(xiàng)，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調(diào)整的項(xiàng)目都放到了扣除項(xiàng)目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進(jìn)行調(diào)整而是直接作為扣除項(xiàng)目予以扣除。
二、比較結(jié)論
（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)不同
我國的納稅申報(bào)表是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來填列的，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整，而美國的納稅申報(bào)表的填列依據(jù)是稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只需要進(jìn)行少量的納稅調(diào)整。填報(bào)依據(jù)的不同導(dǎo)致兩國納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)的不同，這也是我國的申報(bào)表中有納稅調(diào)整項(xiàng)目而美國沒有的根本原因。不論美國企業(yè)選擇的是賬務(wù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)，它們最終都會(huì)通過調(diào)賬轉(zhuǎn)化成稅務(wù)模式，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，如果我國大中型企業(yè)也采用這種模式，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在填報(bào)申報(bào)表時(shí)將省去很多麻煩。
（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間不同
我國的年度申報(bào)時(shí)間比美國要多兩個(gè)月，這樣可以讓企業(yè)有更充裕的時(shí)間準(zhǔn)備申報(bào)資料，同時(shí)我國的納稅申報(bào)時(shí)間比企業(yè)公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告要晚一個(gè)月，這樣可以適當(dāng)減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，也可以避免兩項(xiàng)工作同時(shí)進(jìn)行造成混亂，降低錯(cuò)誤出現(xiàn)的幾率。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告通過審計(jì)對(duì)外公布的基礎(chǔ)上填報(bào)的納稅申報(bào)表其準(zhǔn)確度和可信度要更高一些。但我國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間長于美國的根本原因是我國企業(yè)需要進(jìn)行大量的繁瑣的納稅調(diào)整而不得不延長納稅申報(bào)的時(shí)間以滿足企業(yè)的需要。
（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系不同
我國的主表前半部分的數(shù)據(jù)都是來自財(cái)務(wù)報(bào)表，得到的結(jié)果是調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額，后半部分是納稅調(diào)整得到真正的應(yīng)納稅所得額。我國申報(bào)表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報(bào)表上是不妥的，因?yàn)榧{稅調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額無論對(duì)于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都起不到任何作用。美國的報(bào)表的邏輯關(guān)系要相對(duì)簡(jiǎn)單一些，并沒有把稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行單獨(dú)的納稅調(diào)整而是都放入扣除項(xiàng)目。報(bào)表邏輯關(guān)系不同的根本原因是報(bào)表的填報(bào)依據(jù)不同。另外，我國報(bào)表的勾稽關(guān)系復(fù)雜，主表和附表之間是多頭對(duì)應(yīng)的關(guān)系，因此會(huì)計(jì)人員在填報(bào)時(shí)有很大的難度。而美國的主表和附表是一對(duì)一的關(guān)系，這樣易于會(huì)計(jì)人員的理解和填報(bào)。
三、我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的改進(jìn)設(shè)想
我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業(yè)尤其是上市公司雖然具備調(diào)賬的能力，但企業(yè)因業(yè)務(wù)量大且稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較繁瑣，因而年終會(huì)計(jì)人員填報(bào)報(bào)表的任務(wù)十分艱巨。因此隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善和企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷健全，大中型企業(yè)可借鑒美國企業(yè)的模式設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位和稅務(wù)會(huì)計(jì)賬本，這樣可根據(jù)稅務(wù)賬直接進(jìn)行填報(bào)。而2013年1月1日全面實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定時(shí)就著眼于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，盡量減少會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策的差異，允許部分會(huì)計(jì)要素的核算方法采取稅法規(guī)定，因此小企業(yè)在年終填報(bào)申報(bào)表時(shí)基本不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)重點(diǎn)要體現(xiàn)出企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠。這樣既可以體現(xiàn)企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政的貢獻(xiàn)，也能體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的扶持和回饋。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)也要考慮減少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度。申報(bào)表的設(shè)計(jì)可以參考美國的設(shè)計(jì)理念，但并不是完全照搬美國的申報(bào)表。
企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)和個(gè)人利益關(guān)系上起著十分重要的作用。完善我國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)不僅有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確、快速、高效的完成稅務(wù)工作，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，督促企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)稅納稅。
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稅務(wù)登記制度，又稱納稅登記制度，是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生有關(guān)變動(dòng)時(shí)，在法定時(shí)間內(nèi)就其經(jīng)營情況向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)基本制度。建立稅務(wù)登記制度，對(duì)加強(qiáng)稅收征管、防止漏管漏征、增強(qiáng)納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。
（一）稅務(wù)登記的范圍
1.凡在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營，并經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶及從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
不從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，但是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不需辦理稅務(wù)登記者外，應(yīng)當(dāng)自依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他境外企業(yè)，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、調(diào)試、修理等工程作業(yè)和提供咨詢、培訓(xùn)、管理以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營或其他勞務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自簽定合同之日起5日內(nèi)，向經(jīng)營業(yè)務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
依照我國稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的外籍或無國籍人，應(yīng)當(dāng)自入境之日起15日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
主辦商品交易會(huì)、訂貨會(huì)、展銷會(huì)、展覽會(huì)、交流會(huì)以及其他經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝縮活動(dòng)的單位和個(gè)人。都應(yīng)當(dāng)在正式開始之前，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營業(yè)知照的情況，定期相稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這是2001年《稅收征管法》修訂新增加的內(nèi)容，目的是加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，促使納稅人依法辦理稅務(wù)登記，相應(yīng)的法律責(zé)任規(guī)定為，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
2.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；如有的納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。
3.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。
4.外出經(jīng)營的納稅人，應(yīng)于到達(dá)經(jīng)營地之日，持原所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營稅收管理證明，向到達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理報(bào)驗(yàn)登記。
另外，依照稅收法律、行政法規(guī)負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。具體辦理范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定。
（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容
納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)登記報(bào)告，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。
納稅人在填報(bào)登記內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況相應(yīng)提供有關(guān)證件和資料。
（三）稅務(wù)登記證件
對(duì)納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到之日起30內(nèi)審核完畢，對(duì)符合規(guī)定的，予以登記，并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生查、經(jīng)營的納稅的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬號(hào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)協(xié)助義務(wù)是2001年《稅收征管法》針對(duì)納稅人不辦理稅務(wù)登記、多用戶開戶、逃避稅源管理的問題而新增規(guī)定的。這有助于提高稅務(wù)登記證件在納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的法律地位，同事有助于加強(qiáng)稅收征管。
納稅人領(lǐng)取的稅務(wù)登記證和扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者仿造。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度，納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或換證手續(xù)。
二、賬簿、憑證管理
賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)賬簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅款、嚴(yán)格履行納稅義務(wù)的重要環(huán)節(jié)，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。
（一）納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)該按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿
這里所指的賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬簿。根據(jù)合法、有效的憑證記賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔導(dǎo)賬簿。
（二）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。應(yīng)為稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
（三）賬簿、憑證的保管
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限妥善保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。一般地說，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保存期為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
（四）稅控裝置的安裝、使用
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技水平的提高，加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)，以強(qiáng)化稅收征管，2001年《稅收征管法》修訂后新增規(guī)定，國家根據(jù)稅收征管的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。目前國家推廣使用的稅控裝置主要有稅控收款機(jī)、稅控計(jì)價(jià)器等。
三、納稅申報(bào)
納稅申報(bào)是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按照規(guī)定期限和內(nèi)容就納稅事宜向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一種法定行為。廣義上的納稅申報(bào)還包括扣繳義務(wù)人發(fā)生扣繳義務(wù)后，按照規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及其他有關(guān)資料的法定行為。納稅申報(bào)既是納稅人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代繳稅款義務(wù)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅憑證的主要依據(jù)。
（一）納稅申報(bào)的范圍
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人和扣繳義務(wù)人在稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入、所得及其他應(yīng)稅項(xiàng)目，或無論有無代扣、代收稅款，均應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報(bào)期限申報(bào)內(nèi)容內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人即便是享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間也應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容
納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表。納稅申報(bào)表的主要內(nèi)容包括稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，適用稅率或者單位稅額、計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。
扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)文件、資料。新晨
（三）納稅申報(bào)期限
納稅人、扣繳義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)于期滿后5日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；以1個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)于期滿后10日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。
