時間：2023-05-28 08:19:47
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇企業(yè)稅收情況分析范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
營改增主要指的是營業(yè)稅改征增值稅，它是國家今年實施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發(fā)展與完善，一方面可逐漸擴大增值稅地征收范圍，為我國的經(jīng)濟提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復、偷稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，促進各行各業(yè)得以良性發(fā)展。營改增政策在水利施工企業(yè)中也得到了一定的應(yīng)用，由于在各方面制度上還處于初級發(fā)展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發(fā)揮營改增政策的有效性。
1.1營改增對流轉(zhuǎn)稅負的不確定性
（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業(yè)稅改增值稅實施后，水利行業(yè)達到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進項稅款歸入其中，從而提高了該行業(yè)的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業(yè)稅負情況進行準確地衡量。雖然企業(yè)新增設(shè)備所帶來的增值是進項抵扣，可為企業(yè)在現(xiàn)階段帶來增值稅應(yīng)納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實施所引發(fā)的流轉(zhuǎn)稅負下降。
（2）從企業(yè)發(fā)展層面來分析，營改增對流轉(zhuǎn)稅負的影響主要與水利行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有著密不可分的聯(lián)系，隨著水利行業(yè)規(guī)模地不斷壯大，在生產(chǎn)中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業(yè)人工成本的提高，在整個工程中人工花費資金可達到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發(fā)票，因而在稅收政策中也不能進行有效抵扣，從而使得增值稅實現(xiàn)減稅效果。
（3）此外，在水利施工中所使用到的機械設(shè)備以及租賃場地等也會造成水利行業(yè)稅負地增加，其主要表現(xiàn)在以下2個層面。
①由于勞務(wù)公司規(guī)模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔這筆巨大的稅負，因此為了保全自身，勞務(wù)公司會將稅負轉(zhuǎn)交給施工單位，讓其承擔，這也會造成水利行業(yè)稅負地增加。
②由于租賃單位主要靠企業(yè)租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發(fā)展，他們會選擇自動放棄納稅人資格而轉(zhuǎn)為個體化，這樣可降低納稅數(shù)額，而其他的稅負則需依靠水利行業(yè)承擔，這必然加大了施工單位的實際納稅額。
1.2造成水利施工企業(yè)稅負上升現(xiàn)象
國家實施營改增政策的目的在于為了進一步規(guī)范國家財稅制度，逐漸擴大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復收稅、偷稅漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策屬于一種結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策，結(jié)構(gòu)性減稅主要是針對全行業(yè)來說稅負的降低問題，稅負的降低主要是依據(jù)企業(yè)稅負降低額與增加額的差額計算得來的，表面上雖然減少了企業(yè)的稅負，實際上稅制改革對大多數(shù)企業(yè)來說是增加了企業(yè)的稅負，給一些小型企業(yè)在財務(wù)方面造成了一定的經(jīng)濟壓力，若經(jīng)營不善甚至會面臨倒閉的風險。然而對一部分企業(yè)來說，稅負增加的主要因素是企業(yè)的管理制度不科學，經(jīng)營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴格的發(fā)票制度，從而造成企業(yè)稅負增加。對于一些轉(zhuǎn)包違規(guī)經(jīng)營的企業(yè)來說，由于購買材料等階段所設(shè)置的增值稅發(fā)票與實際所需不相吻合，使得企業(yè)不能取得增值稅的專用發(fā)票，最終造成企業(yè)無力承擔這筆支出，引發(fā)稅負增加現(xiàn)象。一些聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營管理中也存在一定的不足之處，由于企業(yè)規(guī)模小，在很多制度體系上還不夠完善，當企業(yè)需要租賃場地或者購買材料時不能獲取到正規(guī)地增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需承擔這筆費用，這勢必會降低企業(yè)的利潤。
2.應(yīng)對營改增背景下水利企業(yè)稅收負擔的幾點對策
2.1企業(yè)管理制度化、精細化
在水利施工所包含的眾多行業(yè)中，營改增政策的實施給很多企業(yè)均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業(yè)大都存在這樣的共性：企業(yè)在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運作不平衡，嚴重制約著企業(yè)的長久發(fā)展。
當前，國家通過營改增政策的實施，無疑給企業(yè)管理帶來了新的發(fā)展契機，企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)有的管理制度進行改革與創(chuàng)新，實現(xiàn)精細化、制度化的管理模式?，F(xiàn)通過企業(yè)的資金活動內(nèi)部控制管理為例加以說明，企業(yè)在正常運轉(zhuǎn)中若生產(chǎn)經(jīng)營中的花銷超過可允許支出時，應(yīng)該向上級部門取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，這樣才能說明此項支出具備一定的真實性與準確性，通過該部分支出所產(chǎn)生的進項稅以有效控制營改增所帶來的稅負。此外，企業(yè)各個項目部在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)管理者應(yīng)制定出嚴格的制度體系，用以約束相關(guān)項目部管理人員的某些行為，有效弱化各項目經(jīng)理的職權(quán)，嚴格杜絕一些貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。采取精細化的管理模式一方面可以有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，為企業(yè)賺取更多地資金，另一方面還能進一步約束企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動，提升企業(yè)的核心競爭力。
2.2完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作
自營改增制度實施以來，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作也進行了一定的改革，這也必然給水利施工企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員在工作中提出了更為嚴格的要求。增值稅進項稅額的抵扣，也就決定著企業(yè)不管是在材料的購買、設(shè)備的租賃方面，還是在分包經(jīng)營等工作中都應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅稅額，只有這樣做企業(yè)所繳納的增值稅額才會降低，企業(yè)的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應(yīng)商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費大量的時間，為了確保該項工作得以順利開展，水利施工單位應(yīng)制定出完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，嚴格按照相應(yīng)地流程加以執(zhí)行，避免企業(yè)蒙受巨大的損失。
2.3構(gòu)建完善的納稅籌劃制度
納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展狀況，對未來企業(yè)必須要承擔的稅負進行人為的籌劃分配行為，以降低企業(yè)的財政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)來說，造成稅負波動幅度較大的主要因素是各納稅期間的進項稅額與銷項稅額之間差異較大，銷項稅額通常是按照生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況所產(chǎn)生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業(yè)要想建立行之有效的納稅籌劃，應(yīng)對進項稅額進行有效的控制。按照我國相關(guān)稅法的基本要求，企業(yè)購進生產(chǎn)經(jīng)營使用固定資產(chǎn)，該部分所產(chǎn)生的進項稅額則可以在企業(yè)應(yīng)繳稅款中予以扣除，企業(yè)自身可對固定資產(chǎn)進行合理規(guī)劃，將進項稅額與銷項稅額的發(fā)生時間加以有效控制，將進項稅額均分到不同的納稅時期，這樣可降低企業(yè)的財政壓力，避免財政赤字現(xiàn)象的發(fā)生。
2.4增強會計核算能力，降低稅收風險
營改增政策的大力實施與應(yīng)用，給企業(yè)在會計核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統(tǒng)的會計核算工作大都是進行單純地記賬工作，有的企業(yè)甚至沒有專業(yè)的會計核算人員，對一些問題沒有及時加以解決，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉(zhuǎn)變，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計核算工作中進行改革，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，增強會計核算能力。此外，企業(yè)還應(yīng)聘請一些會計專業(yè)人員，為會計核算工作的順利開展提供一定的技術(shù)支撐。
3.結(jié)束語
綜上所述，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大舉措，在實際應(yīng)用中有效降低了企業(yè)整體稅負現(xiàn)象，有效避免企業(yè)漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策在給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，也給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營壓力，為了在激烈地競爭中站穩(wěn)腳步，水利企業(yè)應(yīng)按照各自經(jīng)營狀況，通過開展企業(yè)精細化管理，加強增值稅發(fā)票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計核算水平等方式，采用更適合水利企業(yè)特性的稅收負擔應(yīng)對策略。
參考文獻：
一、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的必要性
1稅收籌劃可以為企業(yè)帶來直接受益
由于稅收的特性有強制性特征，并且企業(yè)和個人依法交稅是應(yīng)盡的義務(wù)，對于稅收的征收是無償?shù)?，所以對于稅收來說，稅的征收，會構(gòu)成必要的一項經(jīng)營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規(guī)的情況下，通過對自身經(jīng)營情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負減輕。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，科學合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業(yè)的稅收負擔，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業(yè)，直接給企業(yè)帶來收益。
2稅收籌劃能夠降低企業(yè)財務(wù)風險
對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財務(wù)風險更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財務(wù)違約風險。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務(wù)風險控制得更加的穩(wěn)健。
3稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個預期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務(wù)處理上對于企業(yè)財務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財務(wù)會計制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時健全企業(yè)的會計制度，而這些財務(wù)制度的建設(shè)和財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
4稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵企業(yè)的個人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點，注重環(huán)境保護項目的建設(shè)，從而引導企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1整體性原則
企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實現(xiàn)，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。
3效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進行考慮，因為執(zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機構(gòu)，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1合理設(shè)計資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內(nèi)分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費用，增加企業(yè)利潤。
2籌劃研發(fā)費用的投入 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時發(fā)生的研發(fā)費用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中，對于研究開發(fā)的費用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進的研發(fā)費用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項目補貼需要進行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費用支出。
3積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定：對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業(yè)就需要上繳當期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節(jié)點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實施
1積極掌握法律和財務(wù)稅收規(guī)定
在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業(yè)財務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風險。同時通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2準備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關(guān)信息。財務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展狀況信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業(yè)本身發(fā)展狀況，財務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3具體稅收籌劃目標
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
5方案的實施與反饋修正
銅冶煉企業(yè)在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實施。在實施過沖中，需要做到事中反饋，對于產(chǎn)生的問題，及時的反饋，然后對產(chǎn)生的問題進行分析，評價其對最后稅收籌劃方案的影響。對目標影響較大的問題，需要及時的逆向反饋給制定者，然后制定者根據(jù)得到的信息和產(chǎn)生的影響對執(zhí)行過程產(chǎn)生的情況分析，找出原因，最后進行修正，在修正后需要對各個方面的影響進行分析，最后再具體執(zhí)行。
參考文獻：
對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財務(wù)風險更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財務(wù)違約風險。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務(wù)風險控制得更加的穩(wěn)健。
2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個預期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務(wù)處理上對于企業(yè)財務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財務(wù)會計制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時健全企業(yè)的會計制度，而這些財務(wù)制度的建設(shè)和財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵企業(yè)的個人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點，注重環(huán)境保護項目的建設(shè)，從而引導企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1.整體性原則
企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2.可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實現(xiàn)，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。
3.效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進行考慮，因為執(zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機構(gòu)，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1.合理設(shè)計資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內(nèi)分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費用，增加企業(yè)利潤。
2.籌劃研發(fā)費用的投入
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時發(fā)生的研發(fā)費用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中，對于研究開發(fā)的費用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進的研發(fā)費用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項目補貼需要進行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費用支出。
3.積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業(yè)就需要上繳當期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節(jié)點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實施
1.積極掌握法律和財務(wù)稅收規(guī)定
在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業(yè)財務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風險。同時通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2.準備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關(guān)信息。財務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展狀況信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業(yè)本身發(fā)展狀況，財務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3.具體稅收籌劃目標
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4.稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02
0 引 言
企業(yè)稅收負擔的情況，能夠反映出稅收政策的公平程度，而要想切實了解企業(yè)實際稅收負擔的情況，則需要通過相應(yīng)的稅收負擔計量方法進行計量，出于不同的計量目的，可以選擇不同的計量方法。同時，企業(yè)稅收負擔的影響因素眾多，相關(guān)人員在了解企業(yè)稅收負擔情況時，也需考慮其各方面的影響因素，從而采取有效措施，適當調(diào)節(jié)企業(yè)的稅收負擔，進而促進整體市場經(jīng)濟的發(fā)展。
1 企業(yè)稅收負擔概述
企業(yè)稅收負擔是政府通過相應(yīng)的稅收政策，減少納稅人可支配收入的數(shù)額，從而使其承擔的相應(yīng)的經(jīng)濟負擔。稅收負擔主要是納稅人需要承擔的稅額與稅基或者相關(guān)經(jīng)濟指標的比值。通過對企業(yè)稅收負擔情況進行了解，能夠充分認識到國家與納稅人的實際資源分配關(guān)系。并不是所有的稅收支出，都屬于企業(yè)稅負，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，很多流轉(zhuǎn)稅實際上都是由消費者負擔，因此，企業(yè)稅收負擔的情況，需要從企業(yè)所得稅的負擔方面予以分析。
企業(yè)所得稅的負擔，不能單純地通過名義稅率方面進行了解。因為名義稅率在實施過程中，會受到稅基調(diào)整的影響，再加上企業(yè)所得稅稅收方面，能夠應(yīng)用到的盈虧互抵、優(yōu)惠扣除、減稅等優(yōu)惠政策眾多，無法從名義稅率和企業(yè)利潤總額上準確了解企業(yè)的實際稅收負擔情況。另外，不同時期、不同行業(yè)的企業(yè)稅負也會有所不同，因此，要想準確了解企業(yè)稅收負擔實際情況，還需要對企業(yè)所得稅負擔的實際稅率進行考量，通過有效的計量方法予以計算，確保企業(yè)稅負計量的準確性。
2 企業(yè)稅收負擔的計量方法
企業(yè)稅收負擔計量中，主要是對其實際稅率的計量，而實際稅率包含邊際ETR和平均ETR兩種。前者是納稅變化與收入變化的比值，后者是稅收變量與收入變量的比值。其中，通過對后者的計算，能夠反映出稅收制度的公平性，因此，在企業(yè)稅收負擔計量中，主要是對后者進行計算，從而獲得企業(yè)實際的稅收負擔情況。
平均ERT的計量方法主要包括五種。
第一種，運用企業(yè)當期所得稅費與稅前會計利潤的比值計算出平均ERT。其中，企業(yè)的當期所得稅費櫧渥芩得稅費與遞延所得稅費的差?，F(xiàn)階段，在企業(yè)稅收負擔計量中，這種計量方法的應(yīng)用較為常見，其能夠充分體現(xiàn)當前稅收制度與企業(yè)會計制度的差異。但是在實際應(yīng)用中，工作人員還需注意，由于會計準則中，對一些特殊情況下的部分遞延所得稅費并不計入稅費中，因而計算出的當期所得稅費，極有可能與企業(yè)實際會計報表中的數(shù)據(jù)存在較大差異。因而，在這一計量方法的實際應(yīng)用中，工作人員應(yīng)采取人工獲取信息的方式，根據(jù)企業(yè)實際的會計報表附注，獲得所需的當期所得稅費。
第二種，獲取當期所得稅費和所得稅返還部分之和，并計算這一數(shù)值與稅前會計利潤的比值，從而獲得平均ERT。通過這種計量方法的應(yīng)用，工作人員能了解到企業(yè)在獲得政府補貼前的稅收負擔情況。
第三種，工作人員需要先計算非經(jīng)常性損益與執(zhí)行稅率的乘積，并獲得當期所得稅費與這一乘積的差。再計算這一數(shù)值與稅前會計利潤+不包括壞賬損失的資產(chǎn)減值準備-投資收益±非經(jīng)常性損益的比值。最終獲得平均ERT。
第四種，先計算應(yīng)交所得稅與補貼收入之差，再計算利潤總額與補貼收入之差，且兩個差的比值，便是平均ERT。這一計量方法，主要是從政府與企業(yè)資源分配關(guān)系方面進行分析，從而了解企業(yè)實際的稅收負擔情況。其中，補貼收入主要包括政策性補貼、出口退稅等。
第五種，工作人員需要從稅前會計利潤與不包括壞賬損失的資產(chǎn)減值準備之和中，減去投資收益，而當前所得稅費用與這一數(shù)值的比值，便是平均ERT。
通過以上五種方法，工作人員可以對平均ERT進行計算，實現(xiàn)對企業(yè)稅收負擔的準確計量。且通過對這五中計量方法的分析也可以看出，不同的計量方法，側(cè)重點也有所不同，因此，工作人員還需充分結(jié)合自己的計量目的、當前的稅收政策等，合理地選擇計量方法，從而確保計量結(jié)果的科學、有效。
3 企業(yè)稅收負擔的影響因素
3.1 稅收制度因素
稅收制度因素，對企業(yè)的稅收負擔會產(chǎn)生一定的影響。通常來講，稅收制度的變化，主要包括兩種情況。第一種是對法定稅率進行調(diào)整。例如：2008年我國的稅制改革，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅率的統(tǒng)一，很多企業(yè)法定稅率都有所降低，從原本的33%下降為25%。第二種則是對企業(yè)應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整。由此可見，稅收制度的變化，能夠減輕或是增加企業(yè)的稅收負擔。
同時，對不同行業(yè)的影響也有所不同。例如：一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，對某些產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收負擔有明顯的減輕作用。一些專家學者在研究中表明，發(fā)展中國家會為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)提供更多的稅收制度優(yōu)惠，而經(jīng)過對馬來西亞稅收制度與行業(yè)關(guān)系的實證分析，該國旅游業(yè)有效稅率顯著性較低，旅游企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比，稅收負擔較輕，而該國稅收制度中，為旅游行業(yè)提供了更多的優(yōu)惠政策。因而，稅收制度因素的變動，對企業(yè)稅收負擔存在較大的影響。
3.2 企業(yè)規(guī)模因素
當前，很多專家學者也針對企業(yè)規(guī)模因素在企業(yè)稅收負擔方面的影響進行了研究，最終研究結(jié)論主要分為兩種。第一種，一些專家學者經(jīng)過研究，得出政治影響理論，認為企業(yè)規(guī)模越大，則該企業(yè)開展政治游說的可利用資源越多，能夠利用更多的人員進行稅收籌劃，因而更有利其稅收負擔的減輕。第二種，一些專家學者通過研究提出了政治成本理論，認為企業(yè)規(guī)模越大，越會受到政府的關(guān)注，因而需要承擔的稅收負擔也會越高。我國相關(guān)研究人員也通過實證研究，對這一觀點進行了證實，國內(nèi)的大規(guī)模企業(yè)，多數(shù)都為國企，而這些企業(yè)的稅收負擔，明顯要高于國內(nèi)的中小型企業(yè)。
3.3 經(jīng)濟水平因素
經(jīng)濟水平因素，對企業(yè)稅收負擔的方面也有著十分重要的影響。通常來講，經(jīng)濟水平較高的國家，其人均收入水平也相對較高，國家會存在一定的稅收剩余。而這一情況，則表明該國整體稅基較大，企業(yè)本身的稅收承擔能力較強，其稅收負擔也相對較重。而經(jīng)濟水平相對較低的國家，人均收入水平較低，稅基也相對較小，企業(yè)自身的稅收承擔能力較弱，因而，與一些經(jīng)濟水平較高的國家的企業(yè)相比，其稅收負擔更輕。因而，國家經(jīng)濟水平能夠決定該國稅收收入的總量，也能夠反映該國企業(yè)實際稅收負擔的情況。
3.4 盈利能力因素
企業(yè)自身的盈利能力，也會影響企業(yè)的稅收負擔。稅負公平理論認為，實際稅率與企業(yè)盈利能力并沒有關(guān)系。但是在企業(yè)實際的經(jīng)營發(fā)展過程中，由于其經(jīng)營目標、動機等方面的不同，會使其稅收負擔產(chǎn)生一定的變化。一些專家學者認為，具備較強盈利能力的企業(yè)，若是有意識地采取合理的避稅手段，則會使其實際稅收負擔有所下降。同時，還有一些專家學者認為，若是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，自身的盈利能力得以增強，但抵稅金與當期所得無法實現(xiàn)等比增加，則該企業(yè)的稅收負擔會有所增加。
3.5 地域因素
企業(yè)所處的地域不同，也會使其承擔的稅收負擔有所不同。就我國企業(yè)目前的情況來講，我國為了促進一些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，實施了梯度開發(fā)、西部大開發(fā)等多項戰(zhàn)略，而在這一過程中，不同地域的企業(yè)，也獲得了不同的稅收優(yōu)惠，各個地域的企業(yè)存在明顯的稅收負擔不均衡的情況。其中，中部地區(qū)企業(yè)稅收負擔最重。由此可見，地域因素也能影響企業(yè)的實際稅收負擔。
3.6 股權(quán)結(jié)構(gòu)因素
現(xiàn)階段，我國很多上市公司都存在大股東控股的情況，這使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，更多地遵循大股東的意志，而這一意志，也不可避免地滲透到了ETR之中。一些大股東為了獲得政府的支持，會有意識地增加本企業(yè)的稅收負擔，從而為政府做出更多的財政貢獻，進而使其能在當?shù)靥幱谳^高的經(jīng)濟地位。因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)因素，也是企I稅收負擔的重要影響因素之一。
4 結(jié) 語
企業(yè)的實際稅收負擔水平，不僅能用于衡量稅收制度的公平與否，同時也對企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展具有重要影響。企業(yè)應(yīng)充分了解，并結(jié)合實際，合理運用稅收負擔的計量方法，提升企業(yè)稅收負擔計量的準確性；充分認識各項因素對企業(yè)稅收負擔的具體影響，使企業(yè)在其未來發(fā)展的過程中，采取更加有效的納稅籌劃對策，從而實現(xiàn)自身持續(xù)、健康發(fā)展。
主要參考文獻
[1]吳祖光，萬迪P，羅進輝.市場化程度、成本與企業(yè)稅收負擔――基于不同產(chǎn)權(quán)主體的研究[J].經(jīng)濟管理，2011（11）.
[2]王新安，張力多.煤炭企業(yè)所得稅稅負影響因素實證研究[J].中外企業(yè)家，2014（10）.
企業(yè)稅負率的計算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來，我國政府對稅收制度不斷完善，相繼出臺了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費型、全面營改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負率隨之有了一定的變化，這就對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進行合理合法的稅收籌劃，但是對于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有限并且比較簡單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤普遍偏高
制藥企業(yè)的長期發(fā)展離不開新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時，往往能大大的促進企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤則比較低，甚至會出現(xiàn)利潤率為負的情況。因此，對醫(yī)藥行業(yè)進行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國家鼓勵研究開發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進行新藥品的研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開發(fā)費的50%加計扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過藥品理論、立項到研發(fā)、臨床試驗這幾個階段，整個過程耗時長、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進行稅收籌劃時可以合理利用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
二、對企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃
在我國市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，制藥企業(yè)要想在市場中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開發(fā)新的市場，擴大市場占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進而減輕企業(yè)的稅負壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負的同時，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產(chǎn)折舊進行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時了解我國的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負擔。另外，考慮到物價變動等因素，當物價處于持續(xù)上漲的情況時，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費用扣除標準和銷售方式進行稅收籌劃
企業(yè)的費用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當期費用，獲得較多的稅收利益，減少當期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護及生態(tài)恢復等方面的專項資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費用，進而降低企業(yè)所得稅稅負。
企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時點。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)會計的綜合素質(zhì)
目前，我國對醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強，對醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會計的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開展培訓及再教育活動的安排，并加強對稅務(wù)會計的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識，使其努力成為集財務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識于一體的復合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機制與獎懲機制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時代的步伐，在國家法律法規(guī)的指導下，確保稅務(wù)籌劃高效運行。
（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系
為了促進醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機關(guān)的認可，進而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。
三、結(jié)束語
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國的法律法規(guī)，在認真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認為對制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
一、引文
筆者比較了《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅【2009】87號和《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅【2011】70號兩個文件，文件基本內(nèi)涵一致，不同之處只是文件適用的時間范圍不同。
(一)相同點。若企業(yè)在滿足三個條件下，就可以將取得的政府補助資金認定為專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述不征稅收入在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門 的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三個條件的基本內(nèi)容相同，具體表述上略有不同本文不再贅述。
(二)不同點，財稅[2009]87號文件針對企業(yè)收到的是2008年至2010年取得的資金，財稅[2011]70號文件針對的是2011年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個文件規(guī)定的時間雖然不同，但剛好可以理解為國家對該稅收政策時間上的延續(xù)。
由此企業(yè)可以將該兩個文件基本可以作為同一個稅收優(yōu)惠政策處理，那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵?
二、基本內(nèi)涵詮釋
文件中規(guī)定，企業(yè)將取得的政府補助資金認定為專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解，為何不是“免稅收入”，本文舉例說明
某大型科技公司，為研發(fā)一項高新技術(shù)產(chǎn)品，2011年開始6年內(nèi)需要投3000萬元資金用于研發(fā)，并于2011年成功向科技部申請800萬元的科技專項資金用于公司該高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)，該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專項科技經(jīng)費160萬元用于產(chǎn)品研發(fā)，沒有發(fā)生設(shè)備費支出。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，與收益相關(guān)的政府補助會計處理如下：
1. 2011年12月31日，收到撥付資金：
借：銀行存款 800萬元
貸：遞延收益 800萬元
2、2012年到2016年每年的分錄歸結(jié)如下：
借：研發(fā)支出 160萬
貸：銀行存款 160萬
借：管理費用--研發(fā)費 160萬
貸：研發(fā)支出 160萬
借：遞延收益 160萬
貸：營業(yè)外收入 160萬
稅務(wù)處理上，2011年企業(yè)稅務(wù)處理上如果選擇確定800萬元專項資金為不征稅收入，2011年會計和稅務(wù)上處理一致，都不作為一項收入處理，對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為0，2012年到2016年稅務(wù)上雖與會計上處理不一致，但對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)也為0，因為會計處理上雖確認為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)減相同金額的應(yīng)納稅所得額，同樣會計處理上確認為費用支出，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)增相同金額的應(yīng)納稅所得額;如果企業(yè)不選擇確定為不征稅收入，2011年針對收到的800萬元會計處理上不確認為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，2012年到2016年，每年會計處理上確認160萬收入，稅務(wù)處理上由于前期已經(jīng)將該筆800萬元確認為應(yīng)稅收入，不能重復確認應(yīng)稅收入，所以應(yīng)作納稅調(diào)減處理，而會計上確認的費用160萬元，由于前期稅務(wù)已經(jīng)將該筆800萬元確認為應(yīng)稅收入，故對應(yīng)的費用可以列支，不需要調(diào)整，最終每年應(yīng)調(diào)減納稅所得額160萬元。具體數(shù)據(jù)如表1所示：
接上述的例題，如果2011年12月企業(yè)收到另外一個科技項目的專項資金50萬，用于購買企業(yè)專用設(shè)備，12月購入并安裝完畢，該設(shè)備預計使用5年，為簡化處理，假設(shè)無殘值。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理如下：
1. 2011年12月
收到撥付資金：
借：銀行存款 50萬元
貸：遞延收益 50萬元
購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
2. 2012年到2016年每年作如下會計處理
借：研發(fā)支出 10萬元
貸：累計折舊 10萬元
借：管理費用—研發(fā)費 10萬元
貸：研發(fā)支出 10萬元
借：遞延收益 10萬元
貸：營業(yè)外收入 10萬元
稅務(wù)處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述，與上例分析類似)：
通過以上例題分析，無論企業(yè)收到的是與收益有關(guān)的專項用途的財政性資金，還是收到的與資產(chǎn)有關(guān)的專項用途的財政性資金，不管企業(yè)在取得收入當年將其確認為不征稅收入，還是不將其確認為不征稅收入，結(jié)果對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的最終影響金額為0。從數(shù)據(jù)結(jié)果看，企業(yè)并沒有因為享受該政策而得到好處，“不征稅收入”不是“免稅收入”，而是屬于“應(yīng)稅收入”。那么國家出臺的關(guān)于專項用途財政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處?
為了進一步解釋這個問題，筆者引入貨幣的時間價值概念。對于確認為“不征稅收入”和不確認“不征稅收入”，實際上影響的是企業(yè)各年所得稅應(yīng)納稅額，如果將各年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額進行折現(xiàn)，然后進行加總和比較分析，那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優(yōu)惠之處。
接上面例題，假設(shè)該企業(yè)貨幣資金的年使用成本率為8%，企業(yè)所得稅稅率25%，那么可以得到以下數(shù)據(jù)：
800萬元專項科技經(jīng)費(與收益相關(guān)的專項用途財政性資金)：(見表3)
50萬元專項科技經(jīng)費(與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金)：(見表4)
通過數(shù)據(jù)比較分析，無論是與收益相關(guān)的專項用途財政性資金還是與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金，企業(yè)如果在收到資金的當年稅務(wù)處理上確認為“不征稅收入”要比在稅務(wù)上不確認“不征稅收入”少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本。而且如果企業(yè)的資金使用成本率越高，這種優(yōu)勢越明顯。
筆者從貨幣的時間價值角度分析了有關(guān)企業(yè)取的專項用途財政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)在原理，從而說明“不征稅”不是免稅，而是“遲征稅”。
三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析
對于取得專項用途財政性資金的企業(yè)在符合“三個條件”的情況下，可以選擇確認為“不征稅收入”，同樣也可以選擇不確認為“不征稅收入”。有些特殊情況下，企業(yè)選擇不確認為“不征稅收入”反而更有利，但也不絕對。那么企業(yè)如何充分利用該政策進行決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā)，結(jié)合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。
(一)企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下
譬如企業(yè)正在享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)收到專項用途財政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期，如果企業(yè)在收到專項用途財政性資金的當年將其不確認為“不征稅收入”，當年調(diào)增應(yīng)納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時還需要考慮貨幣的時間價值。
繼續(xù)引用上述例題(為簡化只對與收益相關(guān)的專項用途財政性資金進行分析)，該企業(yè)享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2011年和2012年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用成本率8%不變，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結(jié)果如表5：
我們可以看出，如果企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結(jié)果如表6：
我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”更為合算。
(二)企業(yè)存在彌補虧損情況
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。如果企業(yè)在取得專項用途的財政性資金的當年剛好存在未彌補完的虧損，也需要權(quán)衡抉擇。
繼續(xù)引用以上例題，如果2011年企業(yè)當年雖盈利，但是還是存在300萬元未彌補虧損(當年盈利被彌補完后)，且為最后一個可彌補年度，資金使用成本率為8%，所得稅稅率為25%。
2011年企業(yè)取得800萬元的科技專項資金，如果當年確認為“不征稅收入”，2011年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被影響數(shù)額為0;如果不確認為“不征稅收入”，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，同時可彌補虧損300萬元，可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元，最后當年應(yīng)納稅所得額凈增加500萬，我們可得出如下數(shù)據(jù)如表7和表8所示：
我們可以看出，企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結(jié)果如表9所示：
同樣我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”更為合算。
四、結(jié)語
隨著大企業(yè)的不斷增多以及發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，大企業(yè)稅收已經(jīng)成為國家財政發(fā)展中的重要內(nèi)容，在我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業(yè)的重要途徑和對外貿(mào)易發(fā)展的主力軍，同時也是我國稅收收入的重要來源，是我國財政稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的重要保障。但是，在大企業(yè)的實際發(fā)展中，其經(jīng)營規(guī)模較大、內(nèi)部機構(gòu)層次復雜、業(yè)務(wù)類型復雜多樣，導致它在經(jīng)營管理中存在著很大的涉稅風險。因此，要想保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升它在稅收服務(wù)方面的合理性，有效控制和降低稅收風險，稅收機關(guān)應(yīng)該不斷提高稅收服務(wù)的效率和質(zhì)量，強化稅收風險管理。
一、當前我國大企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀分析
（一）機構(gòu)設(shè)置不合理
當前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務(wù)總局到下層的各個分局，主要呈現(xiàn)出一種上小下大、基層隊伍十分龐大的金字塔結(jié)構(gòu)，其中有88%的稅收機構(gòu)和稅收人員分散于各個縣級政府以下的基層地區(qū)，幾乎處理和承擔全部的涉稅事項。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質(zhì)量和效率極為低下，而且經(jīng)過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務(wù)總局或者上級稅務(wù)局無法有效的監(jiān)管基層的稅務(wù)機關(guān)，那么將會很難實現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一性、規(guī)范化管理。
（二）缺乏完善的稅收制度
當前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現(xiàn)象，使得稅收執(zhí)法工作具有較大的隨意性。同時，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業(yè)形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務(wù)機構(gòu)結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因為缺乏完善的稅收政策，使得大企業(yè)稅收管理和監(jiān)控的專業(yè)化、深層次以及多角度發(fā)展受到了很大的限制，而大企業(yè)發(fā)展需要的是較為合理、權(quán)威、標準、科學的納服務(wù)和管理方法。
二、基于納稅服務(wù)的大企業(yè)稅收風險管理策略
（一）專門設(shè)立管理機構(gòu)，實現(xiàn)稅收集中管理
通過相關(guān)實踐表明，實現(xiàn)稅務(wù)的專業(yè)化管理對大企業(yè)稅收風險防范和成本控制有著重要的作用。因此，應(yīng)該專門設(shè)立管理機構(gòu)，實現(xiàn)大企業(yè)稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率，能夠有效降低企業(yè)稅收成本；同時，加強集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業(yè)稅收方面的管理經(jīng)驗，為制定稅收政策提供良好的建議和依據(jù)，讓稅收管理變得更加具有針對性和實用性。此外，對大企業(yè)實施納稅申報、強制執(zhí)行以及稅務(wù)審計等納稅服務(wù)和相關(guān)的執(zhí)法事項的集中管理，不僅能夠系統(tǒng)全面的了解大企業(yè)的實際發(fā)展情況和內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)，同時還有利于提升企業(yè)稅款繳納和納稅申報的精確性和及時性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。
（二）幫助大企業(yè)制定風險管理和內(nèi)部控制機制
首先，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該參與到大企業(yè)相關(guān)制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預防、事后管理、事中監(jiān)管等一體的稅收風險管理，幫助大企業(yè)制定科學的風險管理和內(nèi)部控制機制，提升大企業(yè)防范風險和解決風險的能力。其次，引導大企業(yè)有效識別風險，確定大企業(yè)在經(jīng)營運作、經(jīng)營決策、稅務(wù)爭議以及納稅申報等過程中可能出現(xiàn)的風險。并且分析大企業(yè)發(fā)生風險的原因，進行定期的風險評估工作，結(jié)合實際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業(yè)涉稅風險。再次，在加強大企業(yè)自我管理方面擬定稅收規(guī)范手冊，指導大企業(yè)實現(xiàn)自我管理、自我評價以及自我完善等，要求大企業(yè)必須嚴格遵從。同時設(shè)計相關(guān)的遵從模型，建立與大企業(yè)之間相互責任、相互遵從的合作關(guān)系。最后，針對那些不配合的高風險大企業(yè)，應(yīng)該進行重點管控，開展專項檢查、避稅調(diào)查、稅務(wù)審計等工作，對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進行有效監(jiān)管。
（三）強化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理
參考國外的先進經(jīng)驗，我國應(yīng)該根據(jù)當前大企業(yè)的發(fā)展情況，對其進行分類歸納，強化專門的行業(yè)稅務(wù)管理。首先，將各大企業(yè)根據(jù)一定的標準劃分，然后在針對行業(yè)類型成立相關(guān)的分析小組，分析行業(yè)發(fā)展特點和動態(tài)情況，從而有效預測行業(yè)的稅收狀況和經(jīng)濟發(fā)展情況。其次，在管理大企業(yè)涉稅事項的基礎(chǔ)上，還要分析評價大企業(yè)的納稅環(huán)境和行為，從而制定出最佳的規(guī)劃策略，提升資源的使用效率。通過行業(yè)化的稅務(wù)管理，可以集中各稅務(wù)機關(guān)的力量，對各行業(yè)類型定的稅務(wù)風險進行分析，找出其中具有共性的問題，并及時與納稅人進行溝通，提高風險評估的針對性，引導大企業(yè)更好的規(guī)避稅收風險。
三、結(jié)論
總而言之，大企業(yè)稅收作為我國財政收入的重要來源，其在我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。因此，我們應(yīng)該高度重視大企業(yè)稅收風險的管理工作，專門設(shè)立管理機構(gòu)，實現(xiàn)稅收集中管理；幫助大企業(yè)制定風險管理和內(nèi)部控制機制；強化專門的行業(yè)化稅務(wù)管理，引導企業(yè)更好的規(guī)避稅收風險，從而有效提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率。
參考文獻：
稅收是我國國民經(jīng)濟收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業(yè)企業(yè)稅、個人所得稅等。但是，隨著經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，尤其是“營改增”實施以來，我國商業(yè)企業(yè)稅收管理中出現(xiàn)了很多漏洞，不利于維護社會主義市場的公平秩序。因此，做好商業(yè)企業(yè)的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對營改增下商業(yè)企業(yè)稅收管理的策略進行分析與探討。
一、營改增對商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響
營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要稅種，營業(yè)稅改增值稅是指將以前繳納營業(yè)稅的項目改成繳納增值稅，而增值稅只是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而使重復納稅的現(xiàn)象得以避免。這也是新常態(tài)下國家根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展形勢做出的重要決策。例如，商業(yè)企業(yè)商鋪等租賃的租金收入也由原來的營業(yè)稅改為增值稅，而老房產(chǎn)的租金收入也按照5%簡易計算和征收稅金，2016年4月30日后新房產(chǎn)稅率為11%。營改增的應(yīng)用進一步減輕了企業(yè)的稅負，有利于調(diào)動企業(yè)納稅的積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)。但是，我們不得不注意，營改增策略的實行也使我國商業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨一定的挑戰(zhàn)。
營改增對商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，規(guī)模較大的企業(yè)所涉行業(yè)較多，稅收服務(wù)的范圍存在一定程度的爭議。而營改增之后，開具的增值稅發(fā)票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅(qū)動的洼地，對稅收監(jiān)管工作提出了更高的要求。第二，營改增也會影響我國稅制的銜接，導致稅務(wù)報表信息披露等方面出現(xiàn)很多新問題，稅額計算也不夠準確。這對于管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高的要求。第三，營改增后，很多企業(yè)通過重組調(diào)整資產(chǎn)關(guān)系，由于方式不合理也會對企業(yè)的稅負造成不利影響。總之，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式亦日益復雜化，出現(xiàn)了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰(zhàn)。各個商業(yè)企業(yè)必須從當前的實際發(fā)展情況出發(fā)，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負擔，并從中提高經(jīng)濟效益。
二、營改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的對策
營改增后，商業(yè)企業(yè)必須采取合理的對策，完善稅收管理工作，降低企業(yè)的稅負，從而促進自身的長遠健康發(fā)展。下面，筆者將對營改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的相關(guān)對策進行分析。
（一）完善企業(yè)的信息收集與整理工作
營改增后，商業(yè)企業(yè)須完善信息收集與分析工作，時刻關(guān)注企業(yè)的運營情況，并對“異常情況”進行分析后制定相應(yīng)的管理措施，保證企業(yè)的順利運營。企業(yè)還應(yīng)要深入了解公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、資金流向等方面的信息，從而完善企業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫及企業(yè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。認真分析企業(yè)資金流的情況，做好動態(tài)分析工作，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運營等情況做出科學合理的判斷，防范稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的出現(xiàn)。政府部門還要努力完善不同行業(yè)的稅收管理辦法，并做到，為不同行業(yè)企業(yè)制定合理的稅收策略，使得商業(yè)企業(yè)自覺遵循納稅制度。
（二）完善企業(yè)稅務(wù)審計職能
作為化解稅收風險的主要手段，稅務(wù)審計工作的開展有利于指導各商業(yè)企業(yè)合理納稅，并盡早發(fā)現(xiàn)稅收工作中的風險點。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從當前稅收工作的開展情況出發(fā)，努力完善稅務(wù)管理。規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)審計工作，明確風險區(qū)域，努力化解稅收風險。對于大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化、關(guān)聯(lián)交易等方面，稅收審計工作人員須給予高度重視。同時，要重視中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)發(fā)展提供支持性策略，并充分發(fā)揮稅務(wù)審計職能，為中小企業(yè)發(fā)展提供良好發(fā)展環(huán)境。
（三）完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度
營改增后，商業(yè)企業(yè)須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務(wù)工作充分結(jié)合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應(yīng)出臺各種有效辦法，引導企業(yè)進行增值稅的繳納工作，并快速響應(yīng)企業(yè)的訴求，指導企業(yè)建立稅收風險控制系統(tǒng)，更好地應(yīng)對各種稅收風險。在相關(guān)制度的指導下，企業(yè)也要自覺建立稅收風險的內(nèi)部管控制度，明確增值稅繳納中的關(guān)鍵事項，從而構(gòu)建良好的稅企關(guān)系。
（四）調(diào)整企業(yè)稅收籌劃管理
商業(yè)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理工作，尤其要重視采購控制工作，采購必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應(yīng)加快設(shè)備的更新?lián)Q代，進一步提高服務(wù)效率。商業(yè)企業(yè)要充分利用當前的稅收優(yōu)惠政策，部分項目可以按照簡易征稅辦法來計算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內(nèi)，盡可能為公司節(jié)約管理成本。除此之外，國稅、地稅等機關(guān)部門應(yīng)該做好溝通工作，及時了解“營改增”實施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，促進我國商業(yè)企業(yè)的進一步發(fā)展。當前，我國經(jīng)濟已經(jīng)進入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展速度變緩，商業(yè)企業(yè)必須積極面對發(fā)展態(tài)勢，應(yīng)對稅收問題。
三、結(jié)束語
營改增后，我國商業(yè)企業(yè)面臨一定機遇的同時，也面臨不小的挑戰(zhàn)。商業(yè)企業(yè)必須充分認識營改增政策的內(nèi)涵，明確稅額的計算辦法，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策減低企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)要嚴格遵循營改增的相關(guān)稅收政策，為企業(yè)的順利發(fā)展運營奠定良好的基礎(chǔ)。相信未來，我國稅收收入會呈現(xiàn)出均衡的發(fā)展態(tài)勢，商業(yè)企業(yè)也能得到更好的發(fā)展。這也是未來我國稅務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。
近年來，市國稅系統(tǒng)按照國家稅務(wù)總局和省局大企業(yè)稅收管理工作的部署和要求，積極安排落實大企業(yè)管理的有關(guān)制度和措施，開展總局定點聯(lián)系企業(yè)自查和專項檢查工作，并結(jié)合我市的實際工作情況，通過多次下戶調(diào)研，開展稅收分析、納稅評估，幫助和輔導企業(yè)規(guī)范各項涉稅事項的辦理，不斷降低稅收內(nèi)控風險，樹立為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況和訴求，開展“個性化”納稅服務(wù)，融洽了稅企關(guān)系，提高了納稅人對稅收法律的遵從度，在一定程度上實現(xiàn)了國稅機關(guān)對大企業(yè)管理與服務(wù)并舉的目標。
同時，根據(jù)省局近期“調(diào)查研究，學習培訓，完善制度，定點聯(lián)系，專業(yè)管理，差別服務(wù)，風險控制，提高遵從”的大企業(yè)稅收管理工作思路，結(jié)合我市實際情況，在統(tǒng)籌兼顧正確處理優(yōu)化服務(wù)與加強管理、專業(yè)化管理與屬地管理、大企業(yè)管理部門組織協(xié)調(diào)與其他職能部門分工協(xié)作三個關(guān)系的基礎(chǔ)上，積極做好總局、省局定點聯(lián)系企業(yè)設(shè)在地區(qū)的成員企業(yè)和市局定點聯(lián)系企業(yè)的稅收管理與服務(wù)工作，明確了對大企業(yè)稅收工作的思想認識，切實樹立起大企業(yè)稅收工作理念，理清了開展大企業(yè)稅收工作的思路。
二、制定具體措施，不斷完善工作，強化管理服務(wù)
一是以機構(gòu)改革為契機，組建大企業(yè)稅源管理分局。按照2010年市國稅系統(tǒng)機構(gòu)改革方案，進一步整合資源，規(guī)范職能，合理設(shè)置重點稅源管理崗位、職責和人員配備，在總局、省局定點聯(lián)系企業(yè)數(shù)量較多的城關(guān)區(qū)局成立了四個行業(yè)加規(guī)模管理的大企業(yè)稅源管理分局，在七里河區(qū)國家稅務(wù)局成立了屬地加行業(yè)管理的重點企業(yè)管理分局，在紅古區(qū)國家稅務(wù)局也成立了重點稅源管理分局，從組織機構(gòu)上保證了大企業(yè)稅收管理工作的有效進行。
二是以調(diào)研論證為基礎(chǔ)，制定《大企業(yè)稅收管理辦法》。結(jié)合我市大企業(yè)管理工作的實際情況，多次深入重點稅源企業(yè)進行調(diào)研，在經(jīng)過反復論證和向稅收一線干部、企業(yè)人員廣泛征求意見、建議的基礎(chǔ)上，由市局直屬分局制定并于2009年7月1日起試行了《大企業(yè)稅收管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。該《辦法》具體包括企業(yè)分類標準、管理人員崗位職責、管理內(nèi)容、納稅評估、納稅服務(wù)、監(jiān)控考核等內(nèi)容。同時確立了對《辦法》執(zhí)行情況的定期抽查和通報制度，作為考核的平時成績，與年終目標管理考核情況相結(jié)合。通過上述制度的確立和實施，使大企業(yè)管理工作有章可依、有規(guī)可循、進入了規(guī)范化、程序化的良性發(fā)展軌道。
三是以“四位一體”互動機制為手段，提升大企業(yè)稅收征管質(zhì)效。通過“分析、評估、稽查、管理”四位一體互動機制，將大企業(yè)稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮、相互兼顧，進一步加快實現(xiàn)大企業(yè)稅源管理的專業(yè)化、精細化、科學化、規(guī)范化，全面提高了稅收征管質(zhì)量和效率。
四是以數(shù)據(jù)采集為前提，保證稅收監(jiān)控質(zhì)量。在全面、及時的對大企業(yè)實施動態(tài)數(shù)據(jù)采集的前提下，監(jiān)控大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)核算情況，掌握組織收入主動權(quán)。通過大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺（VICDP）采集、審核、分析、監(jiān)控總局、省局定點聯(lián)系企業(yè)的納稅申報、財務(wù)核算數(shù)據(jù)。認真開展大企業(yè)稅收調(diào)研，準確判斷稅收形勢，了解和掌握稅收變動情況，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，有針對性提出對策和建議。根據(jù)大企業(yè)申報數(shù)據(jù)和會計報表等相關(guān)資料的比對，定期統(tǒng)計并準確計算增值稅一般納稅人稅負，為納稅評估選案提供依據(jù)。
五是以強化納稅服務(wù)意識為先導，為大企業(yè)提供“個性化”的服務(wù)進行了有益的嘗試。為了更好地提高對大企業(yè)的納稅服務(wù)工作質(zhì)量和水平，我們通過開展思想引導和教育培訓的方式，不斷強化全體干部的納稅服務(wù)意識，在貫徹和完善大企業(yè)稅收管理的過程中，始終強調(diào)為納稅人提供有針對性的“個性化”服務(wù)，充分考慮了納稅人的需求，以多種途徑嘗試并開展了納稅服務(wù)工作。主要做法有：特事特辦、上門服務(wù)、預約服務(wù)、延時服務(wù)、承諾服務(wù)和開通大企業(yè)“直通車”及“綠色通道”等。另外，我局大企業(yè)和國際稅務(wù)管理處通過積極探索，努力開拓，于2010年6月10日正式建立并啟動了“稅企在線互動平臺”，該平臺通過互聯(lián)網(wǎng)即時通訊工具qq實現(xiàn)，整合現(xiàn)有涉稅服務(wù)項目，實現(xiàn)稅務(wù)政策法規(guī)的、納稅咨詢、稅收業(yè)務(wù)指導、有關(guān)電子文檔的受理等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理。在為轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)做好納稅服務(wù)的同時，將服務(wù)工作延伸到了其他中小型企業(yè)，極大的方便了納稅人辦理各項涉稅事宜，簡化了辦事流程，提高了辦事效率，加強了與納稅人的溝通，為納稅人提供了各種涉稅指導，了解了納稅人的心聲，解決了納稅人的困難。
六是確定市級定點聯(lián)系企業(yè)。按照省局確定市級定點聯(lián)系企業(yè)的工作要求，綜合考慮企業(yè)規(guī)模較大和稅收收入較高、在我市經(jīng)濟發(fā)展中具有較大影響；企業(yè)集團管理和決策相對集中，成員企業(yè)分布較廣；具有行業(yè)和所有制代表性等幾方面的因素，在市局轄區(qū)范圍內(nèi)，在已經(jīng)確定的總局、省局定點聯(lián)系企業(yè)以外，我局確定了國芳百貨有限責任公司等5戶重點稅源企業(yè)，作為市級定點聯(lián)系企業(yè)，重點開展大企業(yè)稅收管理和納稅服務(wù)工作。
七是分戶建立各級定點聯(lián)系企業(yè)電子檔案。按照省局對定點聯(lián)系企業(yè)管理的相關(guān)要求，為了做好各級定點聯(lián)系企業(yè)的日常管理工作，在全面掌握轄區(qū)內(nèi)各級定點聯(lián)系企業(yè)的基本情況、經(jīng)營情況、納稅情況、財務(wù)核算情況以及其他涉稅情況的基礎(chǔ)上，將這些信息一一記錄備案，分戶建立了各級定點聯(lián)系企業(yè)的電子檔案。
八是建立、完善大企業(yè)稅收管理工作機制。為了促進大企業(yè)稅收管理服務(wù)工作的有效開展，建立了相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理工作機制。參照省局相關(guān)做法，結(jié)合本地實際情況，建立和落實大企業(yè)涉稅事項內(nèi)部協(xié)調(diào)會議制度。指導轄區(qū)內(nèi)部分定點聯(lián)系企業(yè)建立和完善稅收風險內(nèi)控機制。根據(jù)需要，輔導大企業(yè)設(shè)立涉稅事務(wù)管理機構(gòu)或崗位，通過稅收法律、政策宣傳等方式，強化大企業(yè)的依法納稅意識，引導大企業(yè)實現(xiàn)稅收風險的自我管理，提高稅法遵從度。不斷完善和推廣“稅企在線互動平臺”的應(yīng)用。以加強稅企溝通為前提，以方便納稅人辦理各項涉稅事宜為目的，簡化辦稅流程，提高管理服務(wù)質(zhì)效，不斷完善和在全市范圍內(nèi)推廣應(yīng)用“稅企互動在線平臺”，強化稅企互動工作機制，切實為大企業(yè)開展全方位的納稅服務(wù)。
九是繼續(xù)推進大企業(yè)稅收管理的信息化建設(shè)。為了滿足大企業(yè)稅務(wù)管理工作需要，必須不斷推進大企業(yè)稅收管理的信息化基礎(chǔ)工作。繼續(xù)做好各級定點聯(lián)系企業(yè)在大企業(yè)數(shù)據(jù)采集分析平臺（VICDP）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)報送的效率和質(zhì)量，形成大企業(yè)稅收管理信息化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。不斷提高大企業(yè)數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，確保大企業(yè)管理基礎(chǔ)信息準確、管理監(jiān)控到位、納稅服務(wù)優(yōu)化、稅收風險降低、企業(yè)滿意度高。因地制宜，根據(jù)實際工作需要，不斷拓展第三方信息的數(shù)據(jù)來源，進一步完善和解決主管稅務(wù)機關(guān)在掌握轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)經(jīng)營動態(tài)信息不完整、不準確、不及時的問題。
十是優(yōu)化大企業(yè)稅收管理機構(gòu)設(shè)置和人員配備。組織具有較強工作能力、較高綜合素質(zhì)、對大企業(yè)稅源管理經(jīng)驗豐富，特別是具備稅收、財會、法律、計算機等多種學科知識的復合型人才從事對大企業(yè)的專業(yè)化管理和服務(wù)工作，并結(jié)合實際工作需求對內(nèi)部大企業(yè)稅收管理機構(gòu)設(shè)置進行調(diào)整和優(yōu)化，保持大企業(yè)管理干部隊伍的相對穩(wěn)定，為大企業(yè)稅收管理工作提供人才保障。
十一是注重提高大企業(yè)稅收管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。根據(jù)大企業(yè)的經(jīng)營、核算特點，有針對性的對從事大企業(yè)稅收管理工作的人員開展稅收法律、財務(wù)分析、會計電算化等專業(yè)知識的培訓，重點提高大企業(yè)管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。
十二是定期進行總結(jié)，推動工作開展。在日常大企業(yè)管理工作中，形成總結(jié)與日常研討相結(jié)合的工作習慣，針對一段時期內(nèi)出現(xiàn)的問題進行研究和探討，并參照總局、省局的相關(guān)要求和兄弟單位的相關(guān)做法，及時提出適合工作實際的意見和建議并加以落實，推動大企業(yè)稅收管理工作的順利開展。
三、管理服務(wù)并舉，縱橫互動協(xié)作，工作取得成效
一是實現(xiàn)了對大企業(yè)經(jīng)營信息處理的集中度和透明度。通過信息化的重點稅源監(jiān)控，實現(xiàn)了大企業(yè)經(jīng)營信息的集中處理和分析利用，在宏觀上把握了轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)的結(jié)構(gòu)、行業(yè)、區(qū)域分布情況，微觀上掌握了每一個被監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況以及納稅情況等第一手資料。
二是達到了準確掌握大企業(yè)稅源變化情況的目的。通過強化數(shù)據(jù)信息的廣泛性、真實性、及時性，為日管工作的質(zhì)量提供保障，變信息資源為服務(wù)于稅收征管的現(xiàn)實資源，避免資源浪費和做“無用功”現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮了促進組織收入工作的作用。通過對大企業(yè)稅金實現(xiàn)和欠繳情況、增值稅進項稅額期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)情況、行業(yè)平均稅負和實際稅負的對比情況、企業(yè)資產(chǎn)及負債情況的綜合分析，準確掌握了大企業(yè)財務(wù)核算、稅款繳納和滯欠情況。通過對大企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、價格、銷售收入、進銷項稅額、政策性免抵、應(yīng)繳實繳及未繳稅額之間邏輯關(guān)系等數(shù)據(jù)的分析，實現(xiàn)了對大企業(yè)納稅申報情況的全面稽核，為加強稅收征管和清理欠稅工作提供了第一手資料，有效發(fā)揮了重點稅源監(jiān)控的作用。通過重點稅源調(diào)查和報表數(shù)據(jù)的相互對應(yīng)和相互結(jié)合，為準確掌握重點稅源變化情況提供了客觀詳實的數(shù)據(jù)。
在我國開展大企業(yè)稅收專業(yè)化是企業(yè)規(guī)模擴大化、跨國化和經(jīng)濟發(fā)展全球化的必然結(jié)果。我國開展的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理處于初期階段，而西方發(fā)達國家已有多年的經(jīng)驗。
一、國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理機構(gòu)設(shè)置基本情況介紹
（一）國外大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及職能的設(shè)置
大企業(yè)稅收管理機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。目前世界各國大企業(yè)管理機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要有三種類型：一是單一的中央機構(gòu)型，即只設(shè)一個中央機構(gòu)，負責全國范圍內(nèi)所有大企業(yè)的集中管理。二是帶分支機構(gòu)的中央機構(gòu)，即在總部設(shè)立中央機構(gòu)，另在不同地域設(shè)立多個分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)皆歸中央機構(gòu)統(tǒng)一管理；三是多級獨立機構(gòu)型，即在不同地域分別設(shè)立分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)相對獨立，不設(shè)統(tǒng)一管理的中央機構(gòu)。
大企業(yè)稅收管理機構(gòu)職能的設(shè)置。征收管理職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具備所有的征管功能。但是各個國家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機構(gòu)都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導、納稅申報和稅款征收、稅務(wù)審計和強制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中在一起，由大企業(yè)管理機構(gòu)統(tǒng)一管理，稱為“全功能型”機構(gòu)。二是只實現(xiàn)某個單一管理功能（主要是審計功能），而不涉及納稅申報、稅款征收或強制執(zhí)行等其他事項，稱為“單功能型”（或“審計型”）機構(gòu)。如法國、加拿大的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，只負責審計，不負責征稅。行業(yè)分析職能。英國、澳大利亞等國均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地， 具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題， 掌握各行業(yè)的動向及存在的諸多風險， 進行正確的風險分析， 以化解矛盾， 制定相應(yīng)的政策， 達到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業(yè)設(shè)立分局， 因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
（二）國外大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的人員配備情況
各國對大企業(yè)稅收管理機構(gòu)配置資源的程度和范圍不盡相同。據(jù)統(tǒng)計，大部分國家的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)全職雇員的人數(shù)占整個稅務(wù)機關(guān)雇員人數(shù)的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國大企業(yè)稅收管理機構(gòu)還需要配備各類專業(yè)人員或?qū)＜?。如澳大利亞?000家大企業(yè)和100多名最富有的個人需要大企業(yè)局來管理， 大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作， 其余的人散布在其它的部門， 這些工作人員多為經(jīng)濟行業(yè)的專家， 有會計師、律師、經(jīng)濟學家、統(tǒng)計學家、金融分析師等。
二、國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點簡析
（一）重視大企業(yè)稅務(wù)風險管理
各國在進行風險評估時，大企業(yè)稅收管理機構(gòu)通?？紤]行業(yè)共性問題、不遵從歷史、納稅人的內(nèi)控制度與系統(tǒng)完善性與可靠性、可能影響納稅人經(jīng)營變化的外部因素、相關(guān)問題如果不處理對納稅人未來行為的影響、關(guān)聯(lián)交易比例、財務(wù)成果的穩(wěn)定性、中介機構(gòu)更換的頻率等。如法國稅務(wù)局大企業(yè)局建立了大企業(yè)集團監(jiān)督機制，對集團內(nèi)企業(yè)的信息進行集中分析處理。現(xiàn)在，相關(guān)信息系統(tǒng)擁有巴黎股票交易所所有40家企業(yè)和40家其他重要經(jīng)濟集團的信息。
（二）強調(diào)針對大企業(yè)專門開展的納稅服務(wù)
各國稅務(wù)部門在新公共管理運動中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，可以使稅務(wù)部門與大企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系。因此，各國大企業(yè)稅收管理機構(gòu)都把協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系作為一個重要職能來履行。如荷蘭稅務(wù)局采用平面監(jiān)測的方式，分別與納稅人達成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達成的協(xié)議以及需討論問題的類型等因素。
（三）以大企業(yè)稅收管理的專業(yè)人才體系建設(shè)為重要支撐
大企業(yè)稅收管理的復雜性和專業(yè)性，要求稅務(wù)人員具備較高的專業(yè)技能。因此，大多數(shù)國家都制定了一系列的培訓和實踐計劃，專門解決工作人員的技能問題。例如荷蘭稅務(wù)局的職員經(jīng)常參加由高校教授、稅務(wù)顧問以及特大企業(yè)的執(zhí)行總裁和財務(wù)主管講授的關(guān)于稅收保證與公司財務(wù)方面的課程，定期參與談判和合作的有關(guān)高級培訓課程。
三、對國外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理經(jīng)驗的借鑒
借鑒國際經(jīng)驗，筆者對建立和完善我國大企業(yè)稅收專門化征管提出以下對策建議：
（一）開展稅收專門化管理應(yīng)以稅務(wù)風險管理為核心
對于完善稅收風險管理，可通過以下途徑進行：一是完善高風險指標。如特別注意收集公司董事會成員、主要負責人或顧問在過去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業(yè)稅收風險評估，直接交由基層大企業(yè)管理部門進行，提高基層的稅收風險意識與防范能力。
（二）建立大企業(yè)稅收專門化管理的信息化平臺迫在眉睫
1稅法與分析會計的結(jié)合方法
1.1建立新型關(guān)系，加強互動
在構(gòu)建稅法與分析會計新型關(guān)系時，首先要面對二者之間的差異性。稅法與分析會計的差異性具有客觀性特點，因此稅法與分析會計在結(jié)合時差異性是不能避免的結(jié)合問題。稅法的提出與制定是國家政策的體現(xiàn)，而國家稅收政策不會輕易發(fā)生轉(zhuǎn)變。納稅人與納稅企業(yè)需要按照稅法繳納稅收，固定化的繳稅特點，呈現(xiàn)出稅法不會輕易進行變革。在稅法與分析會計結(jié)合時，分析會計應(yīng)具有主動性，主動與稅法結(jié)合，形成互相協(xié)調(diào)，共同促進的關(guān)系。分析會計發(fā)揮主動性，掌握稅法與分析會計之間的收益差距關(guān)系，調(diào)整稅法與分析會計的差異。結(jié)合實際情況，規(guī)劃會計收益算法。首先，分析會計在運作中，存在著許多會計算法種類，同稅法的規(guī)范內(nèi)容具有不同性。分析會計簡化會計算法步驟，增加稅法的應(yīng)用程度，構(gòu)建新型關(guān)系。其次，稅法也應(yīng)進行細微的調(diào)整，促進與分析會計協(xié)調(diào)關(guān)系的形成。稅法在實施的過程中，相對于實際稅收情況，稅法內(nèi)容存在與經(jīng)濟發(fā)展情況不符的現(xiàn)象，從側(cè)面反映出稅法內(nèi)容的延時性，進而形成其與分析會計之間的差異性。因此，稅法在進行修改、補充時，通過對分析會計現(xiàn)狀的掌握與預測，調(diào)整稅法內(nèi)容，推動稅法的實施，加強稅法與分析會計的互動，促進二者之間的結(jié)合。
1.2結(jié)合稅收政策，籌劃會計工作
在市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式也發(fā)生轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變對企業(yè)財會工作的開展也產(chǎn)生了影響。而且也改變企業(yè)的稅收繳納形式。在這種形勢下，企業(yè)財會工作采用稅收籌劃這種理財方式，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。而這一方式在運作過程中，需要分析會計的配合，掌握稅收籌劃的使用方法，增強稅收籌劃效果，提高企業(yè)規(guī)避稅收風險的能力。因此分析會計在工作過程中，發(fā)揮職業(yè)職能，全面規(guī)劃企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)結(jié)合稅收政策，開展稅收籌劃工作。選擇不同的政策會對籌劃工作的開展，帶來不同的籌劃影響。分析會計在開展稅收籌劃工作時，掌握不同稅收政策的具體內(nèi)容，選擇與企業(yè)發(fā)展情況相符合的政策，增進稅收籌劃效率。分析會計與稅法的互相配合，推動二者更好的結(jié)合，共同增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，提升企業(yè)發(fā)展水平。
2稅法與分析會計的優(yōu)化路徑
2.1明確會計職能，協(xié)調(diào)工作流程
通過掌握稅法與分析會計的結(jié)合方法，總結(jié)出二者之間可以形成互相促進的發(fā)展關(guān)系。但分析會計與稅法的差異性，對二者協(xié)調(diào)關(guān)系的形成產(chǎn)生重要影響?；诖?，本文提出了稅法與分析會計的優(yōu)化路徑，推動稅法與分析會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，受稅法與分析會計差異的影響，其財會工作在開展過程中，應(yīng)明確會計職能，合理設(shè)計會計工作崗位。財會業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中具有重要的作用。分析會計收集企業(yè)稅收信息，為企業(yè)提供稅收信息支持，但其提供的信息一旦出現(xiàn)延遲、錯誤等，會對企業(yè)稅務(wù)會計工作產(chǎn)生不良影響。因此企業(yè)應(yīng)明確分析會計的工作職能，為其提供專業(yè)財會崗位。同時，還應(yīng)合理處理稅法與分析會計的協(xié)調(diào)工作，降低二者的差異性。優(yōu)化分析會計的工作流程，實行全責發(fā)生制，既能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，又能夠促進稅法的順利執(zhí)行。因此稅法在制定時，應(yīng)考慮財會工作的具體內(nèi)容與工作流程，結(jié)合稅法制定標準，降低其與會計之間的差異性，提高征稅速度。
2.2構(gòu)建稅法會計體系，調(diào)整稅收政策
在經(jīng)濟全球化背景下，會計工作的開展也不再局限于企業(yè)之中，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計業(yè)務(wù)逐漸形成了會計工作網(wǎng)絡(luò)體系。而且在市場經(jīng)濟背景下，我國企業(yè)在發(fā)展中，會逐漸與外資企業(yè)接軌，外貿(mào)業(yè)務(wù)也在逐漸增多。在這種情況下，企業(yè)稅收業(yè)務(wù)形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。因此幫助企業(yè)進行稅收籌劃，減少企業(yè)生產(chǎn)成本是當前稅法與分析會計優(yōu)化的關(guān)鍵。會計工作人員應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識，可以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行正確的財會工作預判，進而指導企業(yè)開展稅收籌劃工作。同時，稅法與分析會計還應(yīng)加強宣傳工作，促使企業(yè)對二者形成正確的認知，增強企業(yè)稅務(wù)觀念，不僅能提升企業(yè)納稅意識，還幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)在生產(chǎn)活動中，構(gòu)建稅法會計體系。企業(yè)借助稅法會計體系了解、收集稅法信息，分析會計在對其進行稅收籌劃，進而為企業(yè)管理發(fā)展，提供財稅建議，增加企業(yè)的競爭力。稅法與分析會計在優(yōu)化過程中，稅法相關(guān)部門也應(yīng)發(fā)揮作用，保證國家財政收入，降低企業(yè)漏稅現(xiàn)象。并且適當?shù)恼{(diào)整稅收政策，為企業(yè)財會業(yè)務(wù)提供準確的稅收信息，優(yōu)化會計工作流程，促進稅法與分析會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3結(jié)語
綜上所述，稅法與分析會計對企業(yè)發(fā)展具有重要作用，二者之間的互相結(jié)合，降低稅法與分析會計差異性對企業(yè)發(fā)展的影響。通過應(yīng)用明確崗位職能、調(diào)整工作流程等方法，達到了優(yōu)化稅法與分析會計差異的目的。
參考文獻
