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1、實行醫(yī)院成本會計核算是適應(yīng)社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要。
現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價格定價多少是合理的,我們沒有依據(jù),同時非營利醫(yī)療機構(gòu)在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難,這是因為醫(yī)療機構(gòu)沒有做成本核算,或是做了也是停留在內(nèi)部核算職工獎金的水平上,無法解決醫(yī)院對成本核算的現(xiàn)實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄,不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統(tǒng),所有的管理手段在市場經(jīng)濟下都是脆弱的,是社會系統(tǒng)的一部分,只有在全社會基礎(chǔ)上取得平均成本后,在平均成本的基礎(chǔ)上,才會有醫(yī)院合理的成本價格。成本核算應(yīng)是社會行為,不是醫(yī)院單獨的行為。
2、實行醫(yī)院成本會計核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要。
我國醫(yī)院可分為非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院,其中大部分為非營利醫(yī)院。他們二者的目標(biāo)是一致的,就是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,對資源的利用、效益、成本指標(biāo)進行綜合合理評價。醫(yī)院應(yīng)在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務(wù)。
二、醫(yī)院成本核算應(yīng)并入會計核算體系
醫(yī)院存在成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀,但成本核算不應(yīng)在會計核算體外運行,醫(yī)院應(yīng)改變這種狀況,使以財務(wù)會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規(guī)范化?！稌嫹ā芬?guī)定醫(yī)院必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,收入、支出、費用、成本的計算應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)進行會計核算。因此成本核算的大部分數(shù)據(jù)應(yīng)從會計資料中取得,以保證取得數(shù)據(jù)的及時性、真實性、完整性、合理性。減少數(shù)據(jù)傳遞及核算環(huán)節(jié),提高工作效率和準(zhǔn)確率。成本會計核算可使醫(yī)院的成本核算及考核工作,更加及時、準(zhǔn)確、直觀,為醫(yī)院管理層和科室管理提供準(zhǔn)確依據(jù),提高決策的科學(xué)化水平。成本會計核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間,相互監(jiān)督、相互制約的透明度。
三、醫(yī)院成本會計核算的對象
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗和做法,制訂行之有效的成本會計核算方法,包括建立成本管理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范核算單位的收入、費用項目和收支范圍,健全成本會計制度,建立成本考核指標(biāo)體系,開展成本效益的分析評價工作等。醫(yī)院實行成本會計核算,包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫(yī)療成本核算,醫(yī)療成本費用分為直接費用和間接費用。
直接費用,即醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中可以直接計入醫(yī)療支出的費用。包括醫(yī)療科室開支的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費、業(yè)務(wù)費、修繕費、購置費、租賃費和其他費用。
輔助科室中能明確為醫(yī)療服務(wù)的科室或班組的費用支出,如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出,基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的,可直接計入醫(yī)療支出。
提取修購基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門分別計入醫(yī)療支出。
間接費用,即不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用。包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出,以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準(zhǔn)備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費、匯兌損益等。
間接費用按醫(yī)療科室的人員比例進行分攤,并按支出明細項目逐項進行分配。為醫(yī)院經(jīng)營構(gòu)建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢,醫(yī)院要在深化、細化科室成本核算的基礎(chǔ)上,重點做好成本控制工作。四、醫(yī)院成本會計核算的科目設(shè)置與成本歸集
在醫(yī)院醫(yī)療收入明細科目下設(shè)各臨床、醫(yī)技科室明細科目,除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應(yīng)包括檢驗、放射、手術(shù)室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。
從可操作的角度出發(fā),保持與現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》口徑一致,在現(xiàn)有的醫(yī)院會計科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。
“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級明細科目,醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室人員基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。其他各項間接費用可根據(jù)發(fā)生的地點或部門經(jīng)過一定的分攤程序轉(zhuǎn)入該賬戶?！爸苯优R床成本”賬戶除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應(yīng)包括檢驗、放射、手術(shù)室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對應(yīng)的明細科目,保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項目成本的核算。
“間接服務(wù)費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、供應(yīng)室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫(yī)療、診斷服務(wù),而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務(wù)供應(yīng)的科室所發(fā)生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶,期末通過匯集后,按提供勞務(wù)的種類和情況,經(jīng)過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。
“管理費用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。期末經(jīng)過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費用”科室。
醫(yī)院本期發(fā)生的各項費用通過費用的分配,均已歸集到“直接臨床成本”科目,這樣就可得出各科室的實際總成本,期末如能匯集該科室所完成的各種勞務(wù)量(醫(yī)療或診斷工作量)的合計數(shù),即可算出其出單位成本。
部分礦山企業(yè)在進行預(yù)算編制時都是通過對上年預(yù)算數(shù)據(jù)進行微調(diào)，沒有充分考慮到成本的變動情況和實際管理需要，造成礦山企業(yè)成本預(yù)算管理不準(zhǔn)確。而且在實際的管理過程中，不少礦產(chǎn)企業(yè)的費用成本控制不嚴格，浪費現(xiàn)象較為突出，缺少必要的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督約束手段。在礦山企業(yè)專項礦山開采過程中，成本預(yù)算管理存在著重視撥款以及預(yù)算的審核，而輕視實際執(zhí)行以及管理的監(jiān)督約束，在項目資金使用上效率和效益都難以保障。
（二）礦山企業(yè)成本預(yù)算管理跟會計核算之間存在核算科目不協(xié)調(diào)的情況
礦山企業(yè)在會計核算中使用結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的會計科目，要求企業(yè)的項目作業(yè)單獨核算、單獨記賬。但是在實際的成本預(yù)算管理中，礦山企業(yè)的所有收支項目都已經(jīng)納入到了財務(wù)綜合預(yù)算中，對后者實行項目支出的會計核算處理，兩個賬目實行并賬核算。同時礦山企業(yè)的會計核算科目在設(shè)置上較為單一，不能夠有效滿足礦山企業(yè)成本預(yù)算管理的需求，需要進一步細化。
二、進一步推動礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會計核算協(xié)調(diào)性的建議措施
（一）積極推進信息化建設(shè)，搭建礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會計核算共用信息平臺，提高管理效率
伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，管理信息技術(shù)在企業(yè)管理中的作用越來越重要。對于礦山企業(yè)現(xiàn)代化管理來講，信息化平臺建設(shè)也是其中不可或缺的一部分。企業(yè)在日常的成本預(yù)算管理中需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、匯總，對這些信息進行人工處理會耗費較大的時間和精力。因此，礦山企業(yè)要想有效協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會計核算，需要在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的大背景下積極搭建成本預(yù)算管理信息平臺，并緊緊圍繞礦山企業(yè)管理的實際特點，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的全過程、全方位以及多層次，將企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘探、開采、銷售等多方面的信息數(shù)據(jù)都及時納入到企業(yè)的管理信息平臺中，有效提升成本預(yù)算管理的效率及效益，并在此基礎(chǔ)上逐步提升礦山企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺的數(shù)字化、科學(xué)化、信息化。在搭建礦山企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺時可以將企業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)與企業(yè)作業(yè)成本預(yù)算之間進行有效銜接，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對成本數(shù)據(jù)進行分析，提高其工作效率。
（二）強化礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會計核算科目設(shè)置科學(xué)性，重點對礦山企業(yè)廢置費用會計核算進行完善
對于礦山企業(yè)來講，其會計核算中的資產(chǎn)項目性質(zhì)較為特殊，相應(yīng)的固定資產(chǎn)在進行廢置處理時金額一般較高。在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對于礦山企業(yè)廢置項目的日常處理及核算規(guī)定較少，不夠具體，尤其是對于礦山企業(yè)廢置費用的會計核算范圍不明確。礦山企業(yè)在協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會計核算時往往存在著障礙。正是基于此，我國礦山企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)當(dāng)有效借鑒國際會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)規(guī)定，進一步完善財務(wù)核算制度，對固定資產(chǎn)廢置核算的指標(biāo)以及核算的范圍等進一步明確，只有這樣，才能夠有效明確礦山企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊成本以及相應(yīng)的初始價值。
（三）結(jié)合礦山企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行，強化跟企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)之間對比，及時查找問題，改進提升
礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本預(yù)算管理的重心落腳在企業(yè)作業(yè)成本資金的管理以及部門預(yù)算支出的控制上。對礦山企業(yè)的部門預(yù)算會計核算實時跟進，強化對預(yù)算執(zhí)行情況的分析評價，并在此基礎(chǔ)上切實完善成本預(yù)算項目及數(shù)據(jù)的比照分析，以便及時查找問題進行糾正。不僅如此，礦山企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)除了強化對會計處理的管理與控制之外，還應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)各項資產(chǎn)勘探的持續(xù)健康進行。
在市場經(jīng)濟形勢下，很多工業(yè)跟企業(yè)對市場調(diào)研工作有所欠缺，對于市場需求后知后覺，容易盲目跟風(fēng)，對生產(chǎn)的最初階段的前瞻性不夠，不能夠根據(jù)市場的大環(huán)境抓住工業(yè)企業(yè)自身最好的發(fā)展階段。
（二）相關(guān)人員不能達到科學(xué)規(guī)范化要求，方式方法落后
很多工業(yè)企業(yè)的管理人員，報賬人員的自身素質(zhì)達不到組織要求，特別遇到復(fù)雜的成本計算，對于復(fù)雜問題的簡單處理使組織的開支和成本不相符合，從而在成本預(yù)算上產(chǎn)生問題。在不同時代下方式方法應(yīng)該緊隨時代，要注意既要根據(jù)組織自身實際情況，又要與時俱進，所以對于組織中的管理人員的素質(zhì)要求比較高。
（三）組織中缺乏必要的監(jiān)督體系
監(jiān)督體系需要對權(quán)力進行必要的監(jiān)督。嚴格的監(jiān)督體系可以提高公平公正性。在工業(yè)企業(yè)的成本會計核算、管理等重要部分設(shè)置一定的監(jiān)督，一方面有助于部門本身的廉潔另一方面也有助于提高部門的工作效率。
二、現(xiàn)代的工業(yè)企業(yè)的成本會計核算及該注意的問題
（一）計算機系統(tǒng)的廣泛使用
近些年來，社會已進入電腦網(wǎng)絡(luò)時代，成本會計產(chǎn)生了很大影響，計算機系統(tǒng)幾乎已經(jīng)取代人工簿記，會計電算化已經(jīng)非常普及，都實現(xiàn)了高度自動化。而產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”，即以人工工時小時、人工工資為基礎(chǔ)的成本分攤方法，已不能正映高新技術(shù)產(chǎn)品的消耗，從而不能正確反映企業(yè)自的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的成本會計計信息。
（二）工作輪班制與人員委派的使用使工作效率提高，優(yōu)秀人才的挖掘
1、根據(jù)工業(yè)企業(yè)的組織形式，可以根據(jù)自身特點，結(jié)合采用適當(dāng)?shù)妮啀徶贫龋啀徶贫瓤梢蕴岣咝畔⒌墓_透明度，又有助于使本工作的人有休息變換工作種類的機會，使工作豐富化，對員工的工作動機有顯著地保持作用。除此之外工作輪班制，工作豐富化，擴大化還在集團對下屬單位財務(wù)情況的及時掌握．一方面可以解決會計信息失真．同時對腐敗的防范起作用。
2、實行會計人員的委派，通過培訓(xùn)合適的會計人員，并在一定時間間隔內(nèi)加以委派，一方面可以加強對會計人員的管理．優(yōu)秀財務(wù)人員的上任又能帶動和提高會計隊伍的整體素質(zhì)，有助于工業(yè)企業(yè)進一步完善會計核算。提高會計核算工作的質(zhì)量。對于能正確及時的發(fā)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況問題、提高經(jīng)營成果的優(yōu)秀會計可以讓其參與管理。
（三）產(chǎn)品快銷，提高資金流動速率
增加收款速度的成功比率以及提高收款速率，工業(yè)企業(yè)通過制定新型的成本管理方案,將企業(yè)內(nèi)部的訂單信息數(shù)據(jù)實行市場鏈分解,分解成多個專人專職的子訂單。將目標(biāo)化整為零，子目標(biāo)與總目標(biāo)各個攻破。
（四）打造企業(yè)品牌，提高產(chǎn)品的競爭力
結(jié)合星巴克、麥當(dāng)勞等企業(yè)的成功案例，通過成功的塑造出企業(yè)文化，打造出企業(yè)的品牌，通過品牌的力量做大做強的例子。部分的工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的目標(biāo)，消費者的需求，完善服務(wù)，通過樹立企業(yè)文化，信譽保證，打造本企業(yè)的品牌，贏得企業(yè)在消費者心目中的信譽,品牌的力量可以采用負營運的方式收回款項，解決資金流動問題。
（五）對于工業(yè)企業(yè)成本會計核算應(yīng)該以正確的態(tài)度對待節(jié)約
企業(yè)“產(chǎn)出”與企業(yè)“投入”,“花錢”和“省錢”之間權(quán)衡輕重，通過研究企業(yè)成本增減與企業(yè)收益增減之間的關(guān)系,憑借調(diào)研制定出更有利于提高工業(yè)企業(yè)整體效益的成本控制方案。如企業(yè)在創(chuàng)新，在研發(fā)產(chǎn)品上的資金投入不應(yīng)該吝嗇計較。
（六）各部門之間聯(lián)系的重要性，部分相加大于整體
應(yīng)該特別注意成本會計核算與工廠車間之間的聯(lián)系，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)人員對于產(chǎn)品的材料費用、人工費用最為關(guān)心，通過與生產(chǎn)部門的聯(lián)系可以增加成本會計核算的準(zhǔn)確度，同時還要加強與市場營銷部門的聯(lián)系，有著最低與最高的成本與盈利計算。
三、經(jīng)濟效益是衡量工作有效性的重要指標(biāo)，但并不是唯一指標(biāo)
（一）用事實說話
經(jīng)濟效益是衡量管理部門工作有效性的因素之一，除此之外企業(yè)的凝聚力，產(chǎn)品的競爭力，企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性等也有重要作用。對于不同部門的成本預(yù)算應(yīng)該根據(jù)不同部門的實際情況，通過考察，得出世紀(jì)結(jié)論，不同部門不能一概而論，堅持沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)的實事求是原則。
（二）好管理，抓住重點，兼顧部分
組織管理工作，對于部門和員工的管理采用科學(xué)規(guī)范的績效評估體系，使得工業(yè)企業(yè)中的人才得以展露，能夠留住人才。除了建立科學(xué)的績效評估體系使員工的按勞分配公平公正之外，對于企業(yè)文化的樹立也是必不可少，通過建立良好的企業(yè)文化，使得各個部門的員工對于工業(yè)企業(yè)有著內(nèi)心的認同感，可以在無形之中增加企業(yè)的內(nèi)在凝聚力從而達到長遠的激勵作用。
（三）管理就是管好人
管理部門尤其是人力資源管理部門，對于工業(yè)企業(yè)的人才的選拔，崗位分析以及薪酬體系的建立都尤為重要。對于崗位的設(shè)定，不能因人設(shè)崗，而應(yīng)該考慮組織目標(biāo)，部門目標(biāo)，確立崗位體系，對于企業(yè)不同的發(fā)展階段，選擇不同類型的人才，在人員的選用上應(yīng)該切記尾大不掉，人員冗雜。
一、引言
在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，越來越多的企業(yè)對于物流的重視程度越來越高，這主要是因為企業(yè)的發(fā)展和物流的關(guān)系越來越密切，物流活動甚至成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準(zhǔn)確性，從會計核算入手進行分析和控制是比較有效的一個手段。確保企業(yè)物流成本會計核算的準(zhǔn)確性，需要首先了解當(dāng)前存在的一些問題和缺陷，進而才能夠采取有效措施進行完善，提升會計核算效果的同時，把企業(yè)物流成本控制在一個較為合理的水平上。
二、企業(yè)物流成本會計核算的重要性分析
在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)物流方面的費用可以說是直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而也就對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，加強這種企業(yè)物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計核算工作在此過程中也就能夠表現(xiàn)出較強的重要性，詳細分析來看，這種重要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1.針對企業(yè)物流成本進行有效地會計核算能夠較好規(guī)避一些無效環(huán)節(jié)。在企業(yè)物流成本的會計核算過程中，通過對于物流成本進行分析也就能夠較好了解企業(yè)物流涉及到的各個基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價值進行詳細探索，了解其在企業(yè)物流中發(fā)揮的效果，對于一些無效環(huán)節(jié)也就可以在今后的企業(yè)物流管理中進行規(guī)避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達到較好地企業(yè)物流成本逐步優(yōu)化控制的效果。2.針對企業(yè)物流成本進行會計核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業(yè)物流相關(guān)工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進行高效運輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應(yīng)的物流成本會計核算工作，進而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎(chǔ)上較好提升其運行效率，減少這些環(huán)節(jié)中的物資損耗，提升相應(yīng)物資的應(yīng)用效率，這也是提升其最終企業(yè)物流成本管控水平的重要途徑。
三、企業(yè)物流成本會計核算問題分析
結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)物流成本管理中相應(yīng)的會計核算工作來說，雖然企業(yè)管理人員已經(jīng)意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應(yīng)的會計核算人員針對該項內(nèi)容進行全面詳細的分析和掌控，但是從具體的落實效果上來看，因為會計核算人員的素質(zhì)能力不強，或者是相關(guān)流程的控制不當(dāng)，都會造成其最終的企業(yè)物流成本會計核算效果不佳，出現(xiàn)較多的問題和缺陷，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)物流成本會計核算不全面問題嚴重。基于企業(yè)物流成本來說，因為其涉及到的內(nèi)容是比較繁雜的，尤其是從各個企業(yè)物流相關(guān)流程上分析，更是存在著較多的管理和關(guān)注要點，這些內(nèi)容也都需要作為企業(yè)物流成本會計核算的基本內(nèi)容，但是在當(dāng)前具體執(zhí)行過程中，卻很容易出現(xiàn)一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運輸以及自行儲存的企業(yè)來說，其相對應(yīng)的企業(yè)物流成本則更為復(fù)雜，容易忽視的內(nèi)容也比較多，任何一個環(huán)節(jié)失去控制都會影響到最終的會計核算準(zhǔn)確性，并且給最終的企業(yè)發(fā)展造成影響。2.物流成本核算科目設(shè)置不合理。對于企業(yè)物流成本會計核算工作來說，為了提升其會計核算的準(zhǔn)確性效果，還需要重點針對相應(yīng)的科目設(shè)置進行重點研究，保障相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續(xù)操作執(zhí)行的有序性。但是在當(dāng)前具體的物流成本會計核算工作中，相應(yīng)的核算工作往往不存在一個獨立的科目，進而也就容易和其它內(nèi)容產(chǎn)生混淆，最終影響到相應(yīng)的會計核算精確性。這一方面的問題和相對應(yīng)的會計系統(tǒng)不完善存在密切的聯(lián)系，也是造成相應(yīng)物流成本信息缺失的一個重要問題。3.物流費用歸類不合理。在現(xiàn)階段很多企業(yè)物流成本的會計核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現(xiàn)在相應(yīng)的各類費用的歸類處理的偏差上，因為我國當(dāng)前企業(yè)物流費用涉及到的內(nèi)容比較多，相應(yīng)的交叉項也較為繁雜，歸類不恰當(dāng)必然會影響到會計核算的有效性。當(dāng)前企業(yè)物流成本會計核算中，往往會將運輸以及儲存等產(chǎn)生的費用直接當(dāng)作物流成本，但是卻對于一些管理費用、物流信息費以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計算在內(nèi)，因此也就必然會限制了企業(yè)物流成本的會計核算效果，造成其相應(yīng)的核算值偏低，不利于相應(yīng)價值的體現(xiàn)。
四、企業(yè)物流成本會計核算問題的解決措施
結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會計核算中體現(xiàn)出來的各個問題和缺陷來說，為了充分提升其相應(yīng)的作用價值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應(yīng)的處理對策主要有以下幾點：1.單獨設(shè)置物流成本科目。做好企業(yè)物流成本會計核算工作的一個基本前提條件就是確保其相應(yīng)的物流成本科目能夠體現(xiàn)出較為理想的實用性，需要在具體的處理中進行單獨設(shè)置，在傳統(tǒng)財務(wù)會計框架內(nèi)單獨增設(shè)物流成本這一科目，促使其能夠和生產(chǎn)成本、管理費用、財務(wù)費用以及銷售費用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨設(shè)置的物流成本下設(shè)的一些具體指標(biāo)內(nèi)容進行詳細分析，并且進行有效設(shè)立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個具體科目，為后續(xù)的相關(guān)會計核算打好基礎(chǔ)。2.細化賬務(wù)處理。企業(yè)物流成本會計核算工作的有效優(yōu)化還需要重點針對相應(yīng)的賬務(wù)內(nèi)容進行細化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠?qū)⒏鱾€具體的費用類型進行詳細劃分，如此也就能夠較好保障企業(yè)物流成本會計核算的準(zhǔn)確性，避免在具體會計核算中出現(xiàn)任何的偏差問題，保障后續(xù)物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業(yè)物流成本會計核算才能夠為后續(xù)物流流程的優(yōu)化提供較強的參考效果。3.合理應(yīng)用先進的會計核算方式。從具體的企業(yè)物流成本會計核算方式上進行創(chuàng)新優(yōu)化也是比較重要的一個方面，當(dāng)前比較有效的企業(yè)物流成本會計核算方式有作業(yè)成本法等，這種作業(yè)成本法能夠基于具體的企業(yè)物流成本內(nèi)容進行相位系統(tǒng)、連續(xù)的分析和核算，并且保障其具體會計核算的全面性效果，尤其是在費用方面，其應(yīng)用的實效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運用。
五、結(jié)語
綜上所述，對于企業(yè)物流成本進行有效的會計核算是比較重要的一個方面，具備著較強的價值和意義，能夠有效優(yōu)化提升企業(yè)物流運行效果，而企業(yè)物流成本會計核算水平的提升，除了要重點關(guān)注上述相關(guān)問題之外，還需要切實提升會計核算工作人員的素質(zhì)和技能水平，保障各項工作的落實效果。
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（二）實行醫(yī)院全成本核算是公立醫(yī)院自身發(fā)展的需要公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，一方面具有公益性質(zhì)，應(yīng)該堅持以患者為中心，以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為核心；另一方面公立醫(yī)院又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織，僅靠現(xiàn)有的財政補助遠不能滿足醫(yī)院龐大的支出需求。為了生存，醫(yī)院要有自己的創(chuàng)收途徑，要參與到市場競爭中，但是，如果醫(yī)院片面追求經(jīng)濟效益，以醫(yī)療服務(wù)費和藥品加成作為主要的收入來源，又會導(dǎo)致“看病難、看病貴”等社會問題的出現(xiàn)。所以，醫(yī)院的增收節(jié)支應(yīng)以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務(wù)。同時，隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院靠收取高額藥費維持現(xiàn)狀的情況將被改變，為保證其正常運轉(zhuǎn)，公立醫(yī)院在穩(wěn)定收入的同時加強成本費用的核算與控制成為醫(yī)院提高核心競爭力的重要手段。
（三）實行醫(yī)院全成本核算是改革醫(yī)保對公立醫(yī)院支付方式的需要醫(yī)療保險費用支付（償付、結(jié)算）是指醫(yī)療保險機構(gòu)按照保險合同的規(guī)定，在被保險人接受醫(yī)療服務(wù)后，對其所花費的醫(yī)療費用進行部分或者全部補償。醫(yī)療保險費用支付的具體方法和途徑，就是醫(yī)療保險費用的支付方式。我國現(xiàn)行醫(yī)療保險制度實施過程中，醫(yī)院承擔(dān)著提供醫(yī)療服務(wù)和控制醫(yī)療費用的雙重任務(wù)。醫(yī)療費用支付方式就成為調(diào)節(jié)醫(yī)療資源流量的主要手段，對醫(yī)療資源和醫(yī)療保險資源配置起著導(dǎo)向作用。激勵定點醫(yī)療機構(gòu)提高服務(wù)效率必須有一個好的醫(yī)療保險支付方式，好醫(yī)療保險支付方式既能把醫(yī)療費用的增長控制在合理的范圍內(nèi)，又能促使醫(yī)療保險與醫(yī)療服務(wù)健康協(xié)調(diào)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的醫(yī)療保險支付方式已經(jīng)歷了幾次調(diào)整，合理的、切實可行的支付方式需要公立醫(yī)院在開展全成本核算的基礎(chǔ)上計算得出，全成本核算不但可以為醫(yī)保支付方式改革提供真實、準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也增加了衛(wèi)生主管部門在制定病種價格時的話語權(quán)。
二、公立醫(yī)院開展全成本核算的現(xiàn)狀分析
（一）公立醫(yī)院開展全成本核算的認識不足醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對對全成本核算不重視，職工對全成本核算認識不足。多年來，公立醫(yī)院采用差額預(yù)算的管理模式，除每年正常的國家財政補助外，還可以爭取一部分基建撥款、設(shè)備購置等專項經(jīng)費，造成一些醫(yī)院經(jīng)營上沒有壓力，“重醫(yī)療、輕理財”、“重收入、輕支出”、“重投資、輕效益”等情況，醫(yī)療資源浪費嚴重。
（二）公立醫(yī)院財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊三級公立醫(yī)院的財務(wù)人員素質(zhì)一般較高，對新的醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度能熟練掌握，基本能夠滿足醫(yī)院全成本核算。但大多數(shù)二級公立醫(yī)院財會人員素質(zhì)較低，財務(wù)崗位由非專業(yè)人員擔(dān)任這種現(xiàn)象比較普遍，財務(wù)會計基本技能比較欠缺，對新的醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度認識和掌握不夠，難以滿足醫(yī)院全成本核算要求。
（三）醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)（財務(wù)管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等）難以滿足全成本核算的需要目前，各公立醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)比較落后，功能不完善。大多數(shù)醫(yī)院的計算機網(wǎng)絡(luò)各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)獨立于其他系統(tǒng)，與成本核算系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等數(shù)據(jù)沒有良好的接口，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息資源存在很大浪費，甚至出現(xiàn)需要手工處理電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作嚴重影響了成本數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，往往又會導(dǎo)致成本核算工作效率降低，醫(yī)院成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，制約了成本核算工作的順利開展。
（四）公立醫(yī)院經(jīng)濟管理精細化程度不高公立醫(yī)院全成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，不同于以往醫(yī)院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，它能準(zhǔn)確地反映成本狀況，為醫(yī)院的價值補償、醫(yī)療付費標(biāo)準(zhǔn)的制訂以及醫(yī)院經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，同時也可以滿足政府部門宏觀管理的需要，有助于逐步形成社會標(biāo)準(zhǔn)，更好地指導(dǎo)行業(yè)管理。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點，要歸集分配到門診和臨床各相關(guān)科室，全成本應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項目成本和病種成本的全成本。但是，醫(yī)院全成本核算機構(gòu)不夠健全，醫(yī)院的科室設(shè)置不一致，人員管理與財務(wù)的工資管理不協(xié)調(diào)，后勤管理不夠精細等問題限制了全成本核算工作的開展。
三、開展公立醫(yī)院全成本核算的方法
（一）做好基礎(chǔ)工作，做好數(shù)據(jù)的收集準(zhǔn)備
1.在新制度實施前，對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置，根據(jù)醫(yī)院實際情況選擇配置不同的成本核算系統(tǒng)。必須嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，要使HIS系統(tǒng)、財務(wù)軟件系統(tǒng)、人事工資等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準(zhǔn)確的對應(yīng)關(guān)系。
2.對醫(yī)院財產(chǎn)物資進行全面清查，保證賬實相符、賬賬相符。會計和各財產(chǎn)管理部門、會計和成本核算的數(shù)據(jù)都要進行定期核對，保證數(shù)據(jù)一致無誤。
3.設(shè)置財務(wù)核算和成本核算賬套要注意的問題。“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”下設(shè)的科室和往來賬科室必須和工資系統(tǒng)管理科室設(shè)置一致?！按龥_基金”也應(yīng)設(shè)置科室明細（為開展醫(yī)院全成本核算打基礎(chǔ)），“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”和“管理費用”的明細科目設(shè)置要保持一致，“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”明細科目可以大于等于“管理費用”明細科目，以確保分攤后的科目對應(yīng)。
4.對收入和成本數(shù)據(jù)進行歸集。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應(yīng)。在進行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會計憑證，確保每一項支出都能對應(yīng)到相關(guān)科室。對于無法歸集到相關(guān)科室的支出可設(shè)置綜合歸集部門，再分攤到其他科室。內(nèi)部服務(wù)工作量的數(shù)據(jù)采集按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，將醫(yī)療輔助類科室的成本分攤到接受服務(wù)的科室，例如，可按各門診、急診的人次對掛號室進行統(tǒng)計；可按為各科室消毒的消毒包對供應(yīng)室進行統(tǒng)計；可按為各科室洗衣的件數(shù)對洗漿房進行統(tǒng)計；可按為各科室出車的公里數(shù)對汽車班進行統(tǒng)計等等。有條件的醫(yī)院配置計量設(shè)施，如：水表、電表、氧氣表等，尤其是用量大的科室應(yīng)該配置計量表。無法歸集工作量的，可以按收入、人員等進行分配、歸集。
（二）明確公立醫(yī)院成本核算的種類根據(jù)醫(yī)院成本核算目的，分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本。
1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療服務(wù)活動自身發(fā)生的各種耗費。不含醫(yī)院行政及后勤管理部門的耗費、財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=人員經(jīng)費+衛(wèi)生材料費+藥品費+固定資產(chǎn)折舊費+無形資產(chǎn)攤銷費+提取醫(yī)療風(fēng)險基金+其他費用。
2.醫(yī)療成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動，各業(yè)務(wù)科室和行政及后勤各部門自身發(fā)生的各種耗費。不含財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)療成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費用。
3.醫(yī)療全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動，醫(yī)院各部門自身發(fā)生的各種耗費，以及財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)耗費。醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。
4.醫(yī)院全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)、科研、教學(xué)等活動，醫(yī)院各部門發(fā)生的所有耗費。醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本+科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。上述各科目含義與會計核算口徑一致。
（三）公立醫(yī)院應(yīng)該建立、健全一套與自身實際情況相符的成本分析、成本管理體系成本分析指標(biāo)體系主要包括投入分析和產(chǎn)出分析。在投入指標(biāo)下設(shè)計人力資源、物力資源和財力資源3個指標(biāo)，這3個指標(biāo)主要是醫(yī)院在各項經(jīng)濟活動中所需要耗費的成本；產(chǎn)出指標(biāo)可以分為經(jīng)濟效益和社會效益指標(biāo)，即醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)是為了獲得一定的經(jīng)濟效益和社會效益。建立、健全醫(yī)院成本管理系統(tǒng)應(yīng)該從醫(yī)院自身情況出發(fā)，不能盲目地去制定和執(zhí)行，保證成本核算工作的規(guī)范化、制度化和質(zhì)量化，保證醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)和穩(wěn)定。成本管理系統(tǒng)包括成本預(yù)算、成本控制、成本考核和成本分析，通過對成本核算工作的開展和實施，充分利用成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)目標(biāo)成本管理，調(diào)動醫(yī)院員工參與的積極性，把成本核算理念切實貫徹到每一位員工的行為當(dāng)中。這種機制在一定程度上對員工工作效率和服務(wù)質(zhì)量的提高有很大的指導(dǎo)作用。醫(yī)院要結(jié)合單位運行等相關(guān)信息，定期開展對成本核算結(jié)果的分析，把握成本變動規(guī)律，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。
四、公立醫(yī)院開展全成本核算的建議
（一）提高認識，形成“自上而下”自主進行成本管理與控制的完整體系加強對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)全成本核算認識的培訓(xùn)，從醫(yī)院自身情況出發(fā)，建立健全醫(yī)院成本管理系統(tǒng)，樹立全成本經(jīng)營管理理念，建立健全各項規(guī)章制度，形成“自上而下”自主進行成本管理與控制的完整體系。通過對成本核算工作的開展和實施，充分利用成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)目標(biāo)成本管理。樹立職工成本意識和投入產(chǎn)出意識，是積極控制成本的有效途徑，使成本核算逐級擴大和深入，實現(xiàn)從不完全成本核算到完全成本核算的轉(zhuǎn)變。
（二）加強公立醫(yī)院財務(wù)人員培訓(xùn)和引進，提高財務(wù)人員素質(zhì)新醫(yī)院會計制度下的全成本核算也給財務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)。新形勢下，對會計人員應(yīng)具備的學(xué)識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高。同時，對財會人員的思想政治素質(zhì)的要求也越來越高。一位出色的財會人員除了必須擁有扎實的會計理論基礎(chǔ)、嫻熟的會計實務(wù)技能、廣博的財經(jīng)知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及其相關(guān)配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務(wù)管理的運行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中做出正確的職業(yè)判斷和合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。新制度的推行是一個漸進的過程，這就要求財會人員與時俱進，顧全大局，恪守會計職業(yè)道德，以良好的心態(tài)、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰(zhàn)、新問題，積極探討和創(chuàng)造性地解決難點問題，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，當(dāng)好家，理好財。
二、新會計制度下醫(yī)院成本核算工作存在的不足
醫(yī)院新會計制度不但能加強醫(yī)院的內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，對于改善醫(yī)療服務(wù)和增加社會效益也具有重大的意義。但目前醫(yī)院的成本核算工作仍然存在一些問題，筆者認為這些問題關(guān)鍵在于以下幾個方面：
（一）成本核算意識還不夠強
由于公立醫(yī)院的正常運營長期都是依靠政府的財政資金支持，所以成本核算意識薄弱，沒有對醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作引起重視。醫(yī)院的管理人員將關(guān)注點放在了醫(yī)院的整體效益和短期發(fā)展，注重醫(yī)療服務(wù)的深入改革，但是正是因為這樣，卻忽略了成本核算工作的重要性，認為成本核算只是財務(wù)部工作的一部分。正是因為醫(yī)院的成本核算意識不強，所以常常導(dǎo)致重復(fù)投資和浪費資源的想象，這樣必然嚴重影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
（二）成本核算方法制度未得到全面的完善
由于成本核算意識有待加強，因此造成成本核算方法制度也不夠完善。醫(yī)院往往是事后再進行成本核算，使得成本核算工作具有滯后性，其收集的資料也不夠全面、科學(xué)。醫(yī)院也未對成本核算的數(shù)據(jù)結(jié)果進行全面的分析，僅僅把它當(dāng)作一項任務(wù)完成，沒有為醫(yī)院長遠的發(fā)展進行籌謀。
（三）實物的資產(chǎn)核算不到位
目前，新會計制度醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理還不夠完善，對于固定資產(chǎn)的日常管理維護以及核算物資占用資金工作還不夠到位，僅僅做一些固定資產(chǎn)日常拆舊與清理工作，因此造成醫(yī)院實物資產(chǎn)賬面價值與實際價值嚴重不符的后果。
（四）信息化管理系統(tǒng)不完善
新會計制度下，醫(yī)院的成本核算工作變得越來越復(fù)雜，不僅需要財務(wù)人員投入更多的時間和精力，更需要醫(yī)院信息化管理水平的提升，通過完善的信息化管理里系統(tǒng)，不但能精確的進行醫(yī)院的成本核算工作，還能通過一定的數(shù)據(jù)對比得出管理成本的好方案。
（五）未與績效考核緊密相聯(lián)
新會計制度下，醫(yī)院的成本核算工作需要各個部門、各個科室的積極參與，共同為創(chuàng)造醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益做出貢獻。雖然如此，但是由于成本核算尚未與各部門、各科室的績效考核相關(guān)聯(lián)，使得員工參與成本核算的積極性還不夠高。
三、加強醫(yī)院新會計制度下的成本核算工作
（一）提高醫(yī)院的成本核算意識
要想更佳準(zhǔn)確和快速的進行醫(yī)院的成本核算工作，就必須先提高醫(yī)院全體人員的成本核算意識，所有醫(yī)務(wù)人員應(yīng)堅持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，積極參與成本核算工作，為提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平做出貢獻。根據(jù)醫(yī)院新會計制度的要求，醫(yī)院應(yīng)該從自身的實際經(jīng)營情況出發(fā)，制定嚴格的成本核算制度與成本控制目標(biāo)，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，規(guī)范化、科學(xué)化醫(yī)院相關(guān)成本核算流程，提高員工成本核算工作的效率，做到有效的控制成本，促進醫(yī)院醫(yī)療改革。
(二)深化醫(yī)院內(nèi)部成本核算方法與制度建設(shè)
為了更好的促進醫(yī)院成本核算工作的規(guī)范化與科學(xué)化的發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)該形成以財務(wù)部門為中心，各科室相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)作的組織結(jié)構(gòu)，并健全成本核算體系，準(zhǔn)確核算各個科室的收支項目。同時，醫(yī)院還應(yīng)制定嚴格的成本核算管理制度，明確約定成本核算方法、流程以及各科室職責(zé)，并要求各科室人員嚴格履行此制度約定。
(三)健全成本分析評價指標(biāo)體系醫(yī)院新會計制度下，應(yīng)健全醫(yī)院內(nèi)部成本分析評價指標(biāo)體系，使其規(guī)范化、科學(xué)化。完善的成本分析評價指標(biāo)體系應(yīng)包含產(chǎn)出分析以及投入分析，新會計制度下的投入分析應(yīng)從勞務(wù)資源、人力資源和財力資源等三方面考慮，而產(chǎn)出指標(biāo)主要分為社會效益和經(jīng)濟效益。健全成本分析評價指標(biāo)體系不但可以強化成本核算以及成本分析管理工作，還能使成本核算體系規(guī)范化與高效化。
（四）善于使用信息化管理系統(tǒng)進行成本核算工作及分析
醫(yī)院新會計制度下，必須要依靠先進的信息管理系統(tǒng)來對成本核算進行管理，還應(yīng)嚴格其使用流程及使用規(guī)范，對于醫(yī)院中所有的支出與收入都應(yīng)該準(zhǔn)確填入其中，以便定期對收入支出進行分析匹配，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強成本核算的全程控制
準(zhǔn)確的成本核算對于日常工作起著良好的監(jiān)督與控制作用，因此醫(yī)院在事前應(yīng)加強事前預(yù)算，細化具體項目成本，還要加強事中控制，進而根據(jù)預(yù)算有效的進行成本控制，事后也要具體對預(yù)算與實際支出是否匹配進行具體分析，分析結(jié)果既可以作為績效考核的參考數(shù)據(jù)，又可以作為經(jīng)驗指導(dǎo)下一個相關(guān)項目的成本預(yù)算工作。
2.當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的主要問題
2.1選取的核算對象缺乏科學(xué)性。
一些企業(yè)因為選取的核算對象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問題。以當(dāng)前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當(dāng)多的企業(yè)將因政府財政補貼、政府政策指導(dǎo)以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導(dǎo)致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導(dǎo)致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。
2.2缺乏對于成本的控制意識。
通過整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來看,大多數(shù)都是某一專業(yè)技術(shù)方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間并沒有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。
2.3在費用分攤領(lǐng)域的種種弊端。
從過去的財務(wù)會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當(dāng)一部分企業(yè)在處理間接費用的分攤上相當(dāng)?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費用進行統(tǒng)一的計算,并沒有分配管理,這就導(dǎo)致企業(yè)的管理費用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分攤上,一些企業(yè)按照部門、產(chǎn)品以及人員的實際比例來進行分配,這樣也容易導(dǎo)致收支結(jié)余不準(zhǔn)的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現(xiàn)成本會計信息失真的問題。
2.4在成本核算方面沒有進行控制分析。
根據(jù)對當(dāng)前我國企業(yè)的成本核算方式進行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當(dāng)中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項成本數(shù)據(jù),是為了核算才進行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內(nèi)部的各項成本的變化進行深入的分析比對,也不去查找會出現(xiàn)這種差異的原因和相應(yīng)的負責(zé)人,最終導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達到控制的目的。
3.應(yīng)對措施
3.1.建立健全責(zé)任成本制度。
根據(jù)實際情況,企業(yè)可以建立相應(yīng)的責(zé)任成本制度,嚴格劃分權(quán)利和責(zé)任,將責(zé)任對象具體指定到每一個企業(yè)部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進行事前預(yù)測、事中的控制以及事后的詳細分析,也能夠增強企業(yè)員工的危機感以及成本責(zé)任意識。
3.2.固定資產(chǎn)的強化管理。
通過當(dāng)前實行的新財務(wù)會計制度,企業(yè)必須全面的進行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類、范圍以及資金來源,確定其相應(yīng)的價值,強化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準(zhǔn)備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準(zhǔn)確性。
3.3.完善成本分析方法。
在企業(yè)新財務(wù)會計制度下,我們需要基于準(zhǔn)確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務(wù)會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況建立出成本分析的指標(biāo)體系,再根據(jù)實際情況的差異從而通過橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當(dāng)中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。
目前，大多數(shù)醫(yī)院財務(wù)部門還沒有形成成本控制的意識，財務(wù)工作重點是收支核算，成本控制還處于基礎(chǔ)階段。雖然部分醫(yī)院成立了成本控制崗位，但是成本核算工作仍然是依賴原有的財務(wù)工作，成本核算管理處于籌備階段，也沒有專業(yè)的成本核算人員。同時，目前我國正在廣泛的開展全民醫(yī)保工作，按項目報銷是未來醫(yī)院成本核算的主流，這就要求醫(yī)院加強對項目報銷工作的管理，尤其是各項醫(yī)療項目的成本控制。
(二)間接費用的分配較為粗糙
我國很多醫(yī)院已經(jīng)制定了關(guān)于醫(yī)院各項費用支出的相關(guān)規(guī)章制度，醫(yī)院成本支出也基本上按照這些規(guī)章制度運營。但是目前醫(yī)院費用支出的分配較為粗糙，沒有結(jié)合現(xiàn)狀與時俱進，無法根本的反映成本支出動因。加上沒有制定間接費用的分配方法，致使醫(yī)院成本的實際發(fā)生額比較模糊，無法真正體現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療項目的實際發(fā)生額，也無法保證成本消費信息的正確性和精確性。除此之外，大部分醫(yī)院沒有制定關(guān)于成本費用的歸集和分配的制度，在實踐中無法獲得成本核算的第一手數(shù)據(jù)，成本核算工作舉步維艱。
(三)成本預(yù)算流于形式
我國很多醫(yī)院已經(jīng)制定了成本控制的相關(guān)制度，但是預(yù)算根據(jù)經(jīng)驗制定，預(yù)算的制定缺乏實踐調(diào)研，致使預(yù)算費用沒有根據(jù)成本費用的實際發(fā)生額來制定，成本費用的多少沒有與經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)系起來。醫(yī)院對成本控制工作重視不足，預(yù)算流于形式，行政、后勤等科室人員成本控制的積極性不高，成本控制工作難以進行，對取得直接收入的醫(yī)護人員工作造成嚴重的影響。
二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院成本核算的影響
(一)促進醫(yī)院成本核算的規(guī)范化
新財務(wù)會計制度在醫(yī)院的成本核算中加入了成本管理的相關(guān)內(nèi)容，規(guī)定和細化了醫(yī)院成本核算的對象，健全了醫(yī)院成本核算的成本分攤方法，豐富了醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容，保證了醫(yī)院成本核算信息的完整性。同時，新財務(wù)會計制度明確了成本控制中的權(quán)利與責(zé)任，更新了醫(yī)院成本核算的相關(guān)技術(shù)，細化成本核算的科目，大大提高了醫(yī)院成本核算的精確性，促進了醫(yī)院成本核算工作的規(guī)范化發(fā)展。
(二)完善藥品收支核算模式
新財務(wù)會計制度針對傳統(tǒng)醫(yī)院成本控制中存在的問題，特別是藥品成本、收支、核算存在的問題，進行了明確的規(guī)定和完善。新財務(wù)會計制度將舊制度中藥品、成本收支核算科目合并，取消了傳統(tǒng)財務(wù)會計核算中的藥品總賬目制度，完善了醫(yī)院藥品收支核算模式，實現(xiàn)醫(yī)院藥品核算規(guī)范化管理。
(三)改革醫(yī)院資產(chǎn)核算方式
新財務(wù)會計制度改革了醫(yī)院資產(chǎn)核算方式，合理的制定醫(yī)院財務(wù)成本，真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)核算現(xiàn)狀和醫(yī)院總體財務(wù)狀況，保證了醫(yī)院資產(chǎn)核算工作和成本預(yù)算工作的順利展開。
三、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的建議
(一)提高人員成本意識和綜合素質(zhì)
目前，新財務(wù)會計制度還處于初步發(fā)展階段，新財務(wù)會計制度的成本核算也屬于比較前言的領(lǐng)域，很多醫(yī)院還沒有樹立成本控制的意識。因此，首先需要強化醫(yī)院工作人員的成本核算意識，只有這樣才能促進新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算工作的實踐。其次，醫(yī)院工作人員需要提高業(yè)務(wù)技能，學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度，充分發(fā)揮新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的優(yōu)勢，提高醫(yī)院成本管理工作的綜合水平。
(二)建立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管制度
新財務(wù)會計制度要求醫(yī)院財務(wù)部門加強對成本預(yù)算、成本核算的監(jiān)督。醫(yī)院財務(wù)部門不僅需要全面監(jiān)督成本預(yù)算、收支、負債的基本情況，還需要建立內(nèi)部監(jiān)控體系，實現(xiàn)對成本預(yù)算、收支、負債等各個環(huán)節(jié)的全面控制，明確醫(yī)院對外投資范圍，實現(xiàn)固有資產(chǎn)的保值與增值，加大對財務(wù)的監(jiān)管力度。
(三)強化醫(yī)院的財務(wù)分析和評價體系
醫(yī)院應(yīng)該強化財務(wù)分析和評價體系，對醫(yī)院成本核算和成本控制的實施成果以及具體實施情況進行評價。這就要求醫(yī)院根據(jù)成本核算內(nèi)容、對象，成本分配方式等制定醫(yī)院財務(wù)分析和評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，要根據(jù)醫(yī)院各個科室的實際情況和工作性質(zhì)以及不同崗位工作人員的具體需求來構(gòu)建個性化、科學(xué)的財務(wù)分析和評價體系，滿足醫(yī)院成本核算工作的基本需求。
物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤源”。在這個大環(huán)境下，對于物流成本的研究就會對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業(yè)物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻。
1 物流成本會計核算及其重要性
物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現(xiàn)對物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：
1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況
物流成本會計核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準(zhǔn)確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準(zhǔn)確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準(zhǔn)確的物流成本信息
物流成本會計核算能夠提供比較準(zhǔn)確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。
1.3 體現(xiàn)同比差異，為績效考核提供依據(jù)
物流成本會計核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進行員工績效考核的時候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業(yè)對客戶需求進行優(yōu)化管理
物流成本會計核算有利于物流企業(yè)對客戶需求進行優(yōu)化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶管理提供依據(jù)。
2 我國物流企業(yè)在物流成本會計核算上存在的問題及分析
雖然目前我國的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來，但與國外發(fā)達國際相比，我國的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下幾點：
2.1 物流成本會計核算的制度不完善
由于我國的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業(yè)物流成本會計核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《行業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等來作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營是一個多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過程，決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性[2].我國目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對性和專業(yè)性，使得物流成本會計核算的過程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會計核算的內(nèi)容混亂
物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復(fù)雜的，由于我國目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時候往往只是在企業(yè)外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。
2.3 物流成本會計核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
近幾年我國的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國的物流企業(yè)都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經(jīng)驗和理解來進行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業(yè)中與別的企業(yè)進行有效的比較，一個企業(yè)一套標(biāo)準(zhǔn)，這就會使我國的物流企業(yè)無法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業(yè)的發(fā)展。
2.4 物流成本會計核算的模式傳統(tǒng)
物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會計成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎(chǔ)上增加和物流成本對應(yīng)的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責(zé)任成本等信息。
2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全
一個集體需要監(jiān)督，一個企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒有關(guān)于物流成本會計核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會導(dǎo)致一旦出現(xiàn)事故時很難追究責(zé)任人，最后對企業(yè)造成重大損失。
3 關(guān)于企業(yè)物流成本會計核算的改進對策
我國的物流企業(yè)在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對于企業(yè)和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發(fā)揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：
3.1 政府部門應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會計核算的制度空缺。規(guī)范物流市場上的混亂秩序，積極引導(dǎo)企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。
(2)在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計核算標(biāo)準(zhǔn)。在社會上形成一種標(biāo)準(zhǔn)共識并且有制度可循的時候，企業(yè)就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國內(nèi)有個良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。
3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境
(2)高效的物流成本會計核算模式是企業(yè)進行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業(yè)的管理水平以及員工的個人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對員工進行培訓(xùn)提高，也要加強自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應(yīng)用高科技產(chǎn)品、計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行全程監(jiān)控反饋。這對于企業(yè)來說尤其是那些企業(yè)實力不是很強的物流企業(yè)來說是個巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達國家的物流企業(yè)成本會計核算模式，向發(fā)達的企業(yè)進行學(xué)習(xí)。
(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責(zé)任制機制。監(jiān)督是任何一個集體開展一項工程的必要環(huán)節(jié)，沒有監(jiān)督就沒有制約，就沒有責(zé)任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監(jiān)督，一旦出了事故就無法追究到事故的責(zé)任人，就無法挽回企業(yè)的損失，最后承擔(dān)損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責(zé)任制機制，對核算的整個過程進行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業(yè)的成本以及對于員工的業(yè)績考核都是具有重大意義的。
引言
成本會計是企業(yè)成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營有機結(jié)合的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的根本原因在于現(xiàn)代化進程的深入。隨著改革開放的持續(xù)推進，市場的競爭將會表現(xiàn)得更加明顯，成本會計將在企業(yè)發(fā)展中擔(dān)當(dāng)更為重要的角色，發(fā)揮更多的作用，文章將對成本會計的相關(guān)問題進行一系列的分析和探討。
1 成本會計發(fā)展中存在的問題
改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，變得更加完善和規(guī)范。在新的發(fā)展階段，我國將繼續(xù)推進其發(fā)展，但這也使企業(yè)所要面對的競爭更為激烈，很多產(chǎn)品均產(chǎn)生了供大于求的情況，新工藝、新產(chǎn)品的更新速度越來越快，企業(yè)的運營周期逐漸縮短，這也在一定程度上增加了成本核算工作的難度系數(shù)，企業(yè)紛紛以降低成本的方式來獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)管理者需要對成本會計有更為深入的研究，也要更加重視。知識經(jīng)濟對市場經(jīng)濟所產(chǎn)生的影響是極大的，成本會計受到多樣化、個性化產(chǎn)品的需求、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)等的沖擊很大，具體表現(xiàn)在如下方面。
1.1 關(guān)于成本會計理論的研究不足
僅就現(xiàn)階段的發(fā)展來看，我國企業(yè)成本會計理論的研究還不十分充分，不僅表現(xiàn)在對成本會計理論研究不足，獨立性和系統(tǒng)性都相對缺乏。同時，很多成本會計的專家和學(xué)者還局限在傳統(tǒng)成本會計思維中，雖然有將管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科融匯到成本會計中的趨勢，但是還很不夠，遠遠落后于發(fā)達國家。
1.2 沒有建立完善的成本會計體系
有關(guān)成本會計的論文或是專著，多停留在介紹成本核算方法和分析案例上，而對于成本會計的核算流程提得很少，也沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有對成本會計的基本理論知識進行系統(tǒng)性詳解。同時也只是大概介紹成本會計報表與分析的內(nèi)容，實踐性和可操作性都是相對比較缺乏的。
1.3 成本會計信息真實性不高
傳統(tǒng)成本管理還是目前我國成本會計發(fā)展與管理的主要階段，就算在成本核算上已經(jīng)更加注重成本管控，控制方法和控制制度還是遠遠不夠的，這就使得企業(yè)的成本會計信息經(jīng)常出現(xiàn)失真的問題，會影響到企業(yè)的重大決策。成本管理大致可以分為事前管理、事中管理和事后管理三個階段，我國的成本管理中事后管理比較多，但是事后管理的作用在于為今后的工作做參考，而難以起到預(yù)防的作用。成本分析和成本控制的缺失，大大削弱了企業(yè)成本核算信息的真實性和可靠性。
2 成本會計的發(fā)展趨勢
近年來我國的各項經(jīng)濟制度處于不斷的完善中，企業(yè)的發(fā)展也趨于現(xiàn)代化。不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境，促使企業(yè)始終保持與時展同步，在保證了產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過成本會計來降低成本，使企業(yè)更具有競爭力。
2.1 成本會計電算化
計算機技術(shù)的普及，開啟了成本會計電算化的發(fā)展模式，計算機成為了成本會計工作的重要工具，大量實踐證明有了計算機的輔助，信息反饋速度明顯加快，管理者處理業(yè)務(wù)的能力也有了相應(yīng)的提高，企業(yè)可以更加準(zhǔn)確地進行成本預(yù)算、核算與決策。通常情況下，成本會計信息的服務(wù)對象有高、低兩種，服務(wù)對象的層次越高，則表明其要求的成本會計信息越全面、具體。這就要求進行分類組合的過程中要根據(jù)不同的角度，形成不同的成本信息來滿足不同層次的要求。
2.2 成本會計核算統(tǒng)一化
全世界各地出現(xiàn)了很多跨行業(yè)、跨地域的企業(yè)，主要由于經(jīng)濟一體化的發(fā)展，這也要求產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售的過程中要融入成本會計，降低環(huán)節(jié)間的摩擦。對企業(yè)內(nèi)部各級單位進行分級輔助核算，分別核算本單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程，使每一個工作人員的積極性能夠被積極調(diào)動。同時，還要進一步拓展成本會計的核算內(nèi)容，還要保證使用的成本核算方法與企業(yè)的發(fā)展相契合。
2.3 成本會計綠色化
受到全球經(jīng)濟發(fā)展和貿(mào)易壁壘的影響，企業(yè)間的競爭是明顯增大了，企業(yè)必須對產(chǎn)品質(zhì)量、安全進行高度重視。現(xiàn)如今可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入人心，發(fā)展綠色產(chǎn)品、無污染產(chǎn)品以及保護環(huán)境被提到議事日程上來，在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)的成本會計要實現(xiàn)綠色化發(fā)展，也就是近年來被廣泛提及的環(huán)境會計。將外部環(huán)境因素納入到環(huán)境成本計量中，企業(yè)會計成本效益中包括環(huán)境污染、質(zhì)量與開發(fā)的成本費用和對周邊環(huán)境的維護費用，將社會經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)進行有機結(jié)合，形成社會、環(huán)境、經(jīng)濟三個方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一的發(fā)展。
3 促進成本會計發(fā)展的措施
3.1 深入研究成本理論
(1)成本會計的專家要進一步加大對成本理論的研究，使成本會計體系更加完善，將最新研究成果融入到現(xiàn)論體系中，積極吸收現(xiàn)代成本元素，創(chuàng)新管理方法。(2)還要有打破傳統(tǒng)思維的模式，尋求新的成本會計理念，使我們與發(fā)達國家的距離得到縮小。(3)拓展成本會計的理論研究范圍，將理論與實踐有機的結(jié)合起來，提升成本會計的水平。
3.2 構(gòu)建完善的成本會計體系
要以自身的發(fā)展情況為根本出發(fā)點，通過一系列措施來監(jiān)管成本會計。(1)進行成本會計核算流程的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，使企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中都能體現(xiàn)出成本會計核算。(2)盡量充實會計成本的理論實踐內(nèi)容，加強對財務(wù)會計報表和會計成本的分析。(3)正所謂“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，要努力將成本會計的理論成果應(yīng)用于實踐中，使理論轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，從而使成本會計體系更加完善。
3.3 積極引進新技術(shù)
要加大對計算機技術(shù)的應(yīng)用力度，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)成本會計電算化，這不僅能夠提高信息處理的速度和準(zhǔn)確度，還能有效解決很多難度系數(shù)高的問題。值得高興的是目前很多企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了成本會計電算化。海爾集團就是一個典型的例子。它將過去人工的成本會計預(yù)算工作成功替換為計算機，將相關(guān)信息數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中，計算機能夠迅速的做出反應(yīng)，并能夠?qū)⑵髽I(yè)現(xiàn)階段的成本準(zhǔn)確的計算出來。這樣看來，高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，能夠為企業(yè)的管理工作帶來意想不到的效果和作用。
3.4 提高會計人員的成本管理意識和能力
一、校園安全成本會計的原則
1.成本效益性原則
安全效益不僅包括經(jīng)濟效益，及結(jié)果成本的減少，而且包括隱形效益，例如人們安全感的提升等。因此，應(yīng)注意安全效益的綜合性、潛在性、間接性，準(zhǔn)確評價安全經(jīng)濟效益與成本。
2.有選擇披露原則
目前校園安全成本不對外披露，一方面增加成本，另一方面不能使大學(xué)生很好的了解目前安全投入現(xiàn)狀。應(yīng)當(dāng)對不涉及保密性的部分信息進行披露。
二、校園安全成本會計假設(shè)
1.基本假設(shè)
（1）會計主體假設(shè)
會計主體是會計反映和控制的空間范圍，明確會計主體是進行成本核算的基本前提條件。從安全成本產(chǎn)生的原因分析，安全成本是為了獲取一定安全效益所發(fā)生的耗費，因此，高校安全成本的核算主體應(yīng)是高校本身。
（2）持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是反應(yīng)會計核算的時間范圍，只有設(shè)定高等學(xué)校是持續(xù)經(jīng)營的才能進行正常的安全成本會計核算處理。
（3）會計分期假設(shè)
高學(xué)應(yīng)定期成本報告，安全成本核算的會計年度以公歷年度較為合適。
（4）貨幣計量假設(shè)
貨幣計量是會計記錄的基礎(chǔ)，安全成本核算也不例外。
2.特殊假設(shè)
（1）學(xué)生收益均等假設(shè)
高校培養(yǎng)學(xué)生具有多層次性，包括博士、碩士、本科等多個層級，享受的待遇也不同，分別進行會計核算有難度，因此假設(shè)學(xué)生收益均等。
（2）各年安全成本均等假設(shè)
高校安全成本假設(shè)各年安全成本當(dāng)期耗費是均等的，在這一前提下可以進行直線法攤銷。
三、安全成本的確認
安全成本投入應(yīng)首先解決在會計上費用化還是資本化的問題，安全成本的投入可以帶來長期收益，應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)費用化。另外，安全成本符合資產(chǎn)確認的條件。
1.安全成本的投入預(yù)期會給高校帶來正效益
安全成本投入可以降低結(jié)果成本，減少經(jīng)濟利益的流出。
2.學(xué)校擁有安全設(shè)備等設(shè)施的所有權(quán)
企業(yè)享有安全設(shè)施的所有權(quán)，能夠控制安全資產(chǎn)，獲取經(jīng)濟效益，即結(jié)果成本的而降低。
3.安全設(shè)備由過去的企業(yè)過去的交易或事項形成
安全資產(chǎn)由過去高校購買行為或者自行組織建造形成。
4.與安全成本投入相關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)。
在安全成本投入的有效期內(nèi)，必將帶來結(jié)果成本的降低。
5.安全成本投入的成本可以可靠計量
在安全成本核算中中， 反映高校安全成本投入帶來的社會效益沒有歷史的交易價格加以計量， 但是安全成本的投入可以采用歷史成本的計量屬性。
四、安全成本的計量
安全成本計量屬性為歷史成本，計量單位為人民幣。安全成本計量要求校園安全部門建立良好的核算機制，有健全的歷史成本資料。
五、安全成本信息的披露
高校保衛(wèi)部門應(yīng)當(dāng)提高安全成本會計報告，以反映高校安全投人數(shù)量、結(jié)構(gòu)及安全效益等相關(guān)信息，其形式具有多樣性特征，應(yīng)包括定性信息與定量信息。主要采用貨幣計量，以綜合反應(yīng)安全成本投入。同時也應(yīng)披露設(shè)備數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)表等非貨幣信息。
安全成本會計報告可以借鑒公司報告“表內(nèi)報告與表外報告相結(jié)合”的形式，貨幣化信息在期末單獨匯編為會計報告， 以便大學(xué)生群體了解高校安全現(xiàn)狀。
會計報告應(yīng)披露以下幾方面的信息： 安全成本投入數(shù)額；預(yù)防成本，包括主動預(yù)防投入與被動防護投人；結(jié)果成本，包括直接經(jīng)濟損失與間接經(jīng)濟損失；鑒定成本。
六、安全成本賬戶的設(shè)立
安全成本會計賬戶的設(shè)立是安全成本核算的核心環(huán)節(jié)。高校安全成本核算，可設(shè)置預(yù)防成本、鑒定成本、結(jié)果成本、結(jié)果成本差異、累計折舊、安全成本、效益成本差額七個二級科目和若干明細科目，具體如下：
1.預(yù)防成本賬戶
預(yù)防成本賬戶用以核算為防止發(fā)生各種高校校園安全事故所發(fā)生的各種耗費。下設(shè)可進一步設(shè)置安全工作成本、安全培訓(xùn)成本、安全宣傳成本明細科目。安全工作成本明細科目用以核算在高校校園安全體系中，為了預(yù)防、應(yīng)對、處理可能的安全事故，提高高校校園安全質(zhì)量所發(fā)生的的成本。安全培訓(xùn)成本用以核算為使高校校園安全達到既定目標(biāo)所發(fā)生的提高高校校園安全硬件設(shè)施和提高高校校園安全人員素質(zhì)能力所發(fā)生的成本。安全宣傳成本用以核算為了預(yù)防安全事故的發(fā)生所進行的高校校園安全宣傳工作的成本。
2.鑒定成本賬戶
鑒定成本賬戶用以核算在測試評估高校校園安全質(zhì)量所發(fā)生的各種耗費，包括安全落實檢驗成本、安全效果檢驗成本兩個明細科目。安全檢查成本用以核算對各項高校校園安全設(shè)施和防患情況進行檢查所發(fā)生的物力、財力、人力資源成本。安全效果檢驗成本用以核算為檢驗各項高校校園安全水平所發(fā)生物力、財力、人力資源成本。
3.累計折舊
用以計提預(yù)防成本與鑒定成本的累計折舊
4.結(jié)果成本賬戶
結(jié)果成本賬戶用以核算高校校園安全水平下發(fā)生的實際安全事故損失。包括內(nèi)部損失和外部損失兩個明細科目。內(nèi)部損失科目用以核算高校自身內(nèi)部資源的損失。外部損失科目用以核算因高校自身責(zé)任而在外部發(fā)生的各種賠償、保險、罰款等。
5.結(jié)果成本差異賬戶
結(jié)果成本差異賬戶用以核算當(dāng)前高校校園安全水平下發(fā)生的結(jié)果成本相比同期降低額。
6. 效益成本差額
月末，將預(yù)防成本、鑒定成本折舊額結(jié)轉(zhuǎn)至安全成本賬戶，用以比較當(dāng)期費用化的成本投入及結(jié)果成本與當(dāng)期結(jié)果成本降低額。
7.安全成本
用以匯總當(dāng)期費用化的成本投入，即鑒定成本與預(yù)防成本的累計折舊。
七、成本核算的資金運動分析
我們借用中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院博士生導(dǎo)師施先旺老師的“會計平面模型”來分析成本核算的資金運動。
其中代表“土坑”，代表“土堆”，土代表資金。方框內(nèi)為企業(yè)內(nèi)部
1.發(fā)生預(yù)防成本
借 預(yù)防成本
貸 相關(guān)賬戶
2.發(fā)生鑒定成本
借 鑒定成本
貸 相關(guān)賬戶
3.計提折舊
借 安全成本
貸 累計折舊
4.期末匯總
借 成本效益差額
貸 安全成本
借 成本效益差額
貸 結(jié)果成本
借 結(jié)果成本差異
貸 成本效益差額
八、結(jié)論與展望
1.文章主要貢獻與缺陷
（1）這一項目中，首次較為完整的提出高校校園安全成本會計體系。明確了會計假設(shè)與會計原則。
（2）從資金運動角度建立高校校園安全成本的核算標(biāo)準(zhǔn)化流程。
然而受條件所限，本文仍存在如下局限性：（l）本文沒有提出安全成本數(shù)據(jù)分析的基本方法（2）未建立安全水平指標(biāo)和綜合安全指數(shù)。
2.展望
校園安全成本會計的研究剛剛起步，理論體系不成熟，核算方法有待實際檢驗。高校校園安全成本核算在高校中的應(yīng)用仍需要經(jīng)過相當(dāng)時間的摸索，但是，隨著校園安全日趨重要，校園安全成本會計會受到越來越多的重視，高校校園安全成本核算的應(yīng)用、普及必將成為一種趨勢。
參考文獻：
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