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時(shí)間：2023-04-03 10:01:22
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稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對(duì)稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時(shí)，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。
（2）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。
2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務(wù)籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設(shè)條件下，通過對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無差別點(diǎn)。
3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對(duì)超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。
（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。
（3）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。
3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃
（1）利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來抵消利潤。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長沙：湖南大學(xué)出版社，2004
2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2004
稅務(wù)籌劃是在尊重法律，利用法律規(guī)定，結(jié)合納稅人實(shí)際情況來選擇有利于自己的納稅安排。包括利用法律、法規(guī)的漏洞來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃行為的性質(zhì)是合法的，至少是非違法的，因?yàn)樗挥|犯法律、法規(guī)。
（二）超前性
稅務(wù)籌劃必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、安排尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕的決策方案，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)已發(fā)生，應(yīng)納稅款也就確定，此時(shí)如果再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)因逃稅，受到相應(yīng)的處罰。
（三）時(shí)效性
國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。
二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營過程中的實(shí)際應(yīng)用
企業(yè)財(cái)務(wù)制度是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞纫幌盗幸?guī)定進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但由于財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有遠(yuǎn)見性。
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，以及繳納的所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法最佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而也可減少應(yīng)納稅所得，這樣可以達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，避免因各期利潤變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
（二）折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，可選擇加速折舊法和工作量法，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而推遲納稅時(shí)間，降低企業(yè)的資金成本。加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍有所受限，具體見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)），企業(yè)應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，從而為企業(yè)增加一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。
（三）費(fèi)用列支時(shí)的稅收籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。
1、已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及計(jì)入費(fèi)用，報(bào)稅務(wù)部門審批核定，以便在稅前按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
2、能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，此外在企業(yè)內(nèi)部管理上控制超限額支出。
3、政策規(guī)定允許計(jì)提的費(fèi)用，應(yīng)采用計(jì)提方式及時(shí)入帳，如職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)金、住房公積金、壞帳準(zhǔn)備金等應(yīng)及時(shí)按比例計(jì)提列入費(fèi)用。
4、盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的。
（四）銷售處理時(shí)的稅收籌劃
1、結(jié)算方式的選擇
在產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種折扣方式，不同方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，由此計(jì)算交納的增值稅額也有差異。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。稅法對(duì)折扣方式的銷售進(jìn)行了嚴(yán)格界定。關(guān)于折扣銷售：折扣銷售的折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。關(guān)于銷售折扣：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開。關(guān)于銷售折讓：銷售折讓也是在貨物銷售后發(fā)生的，但其實(shí)質(zhì)是銷售額的減少，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，可通過修改合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。
2、混合銷售的處理
企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式的多元化，常常會(huì)出現(xiàn)，一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。即混合銷售行為?；旌箱N售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率或稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立分立出來，達(dá)到選擇納稅方案，并降低稅負(fù)的目的。
有效的稅務(wù)籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過對(duì)目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問題進(jìn)行分析，試圖對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。
一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)
1．稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要
目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務(wù)籌劃的外企競爭過程中的實(shí)力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識(shí)還沒有真正建立起來。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是十分精通，很多財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。
2．稅務(wù)籌劃概念模糊
目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會(huì)減少國家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時(shí)采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。
3．稅務(wù)籌劃目的不明確
當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度擾亂正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所花費(fèi)的費(fèi)用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有人就提出購進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，切實(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。
4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性
在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。
5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步
企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們?cè)S多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實(shí)施細(xì)則的理解上與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。二、對(duì)完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)
鑒于我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身?xiàng)l件，除了加強(qiáng)對(duì)國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運(yùn)用外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論?？偟膩碚f，企業(yè)稅務(wù)籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：
1．合法性原則
稅制是國家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。
2．謹(jǐn)慎性原則
稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。
3．時(shí)效性原則
稅務(wù)籌劃受稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
4．效益性原則
稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。
5．規(guī)范性原則
稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會(huì)由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。
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1.2堅(jiān)持遵紀(jì)守法稅務(wù)籌劃是企業(yè)中利用多種方法降低稅務(wù)、提高收益的工作。在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該遵守相關(guān)法律，比如：適當(dāng)控制資金收入與支出、合理使用稅收優(yōu)惠政策、選用合適的納稅計(jì)劃等等。隨意調(diào)節(jié)利潤、亂攤成本等都是違法行為，需要摒棄。面對(duì)不同的稅務(wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，應(yīng)保證其合理合法，并且還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策。
1.3全面考慮稅務(wù)籌劃在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要用全面整體的眼光進(jìn)行選擇，選出最佳籌劃方案。企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目的在于最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以，在稅務(wù)籌劃時(shí)要時(shí)刻牢記企業(yè)的最終目的和企業(yè)的目前現(xiàn)狀，并且要結(jié)合相關(guān)法律政策?？偠灾诙悇?wù)籌劃中要從全局利益出發(fā)，仔細(xì)研究影響稅務(wù)籌劃的各個(gè)因素，制定并選用能使企業(yè)效益最大化的方案。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法
2.1對(duì)投資進(jìn)行核算從企業(yè)的發(fā)展過程中可以看出，對(duì)投資進(jìn)行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法的適用于企業(yè)投資比重低于20%的時(shí)候；權(quán)益法適用于企業(yè)投資比重高于20%或者低于50%、企業(yè)投資比重低于20%或者可以產(chǎn)生一定企業(yè)經(jīng)營決策的影響、企業(yè)投資比例超過50%或者可以對(duì)企業(yè)施加重大影響時(shí)。兩種方法相比較而言，權(quán)益法的選擇空間較大，如果企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。
2.2合理選擇收入結(jié)算方法在商品銷售過程中，會(huì)有很多結(jié)算方式來對(duì)應(yīng)銷售產(chǎn)品，因?yàn)槭杖氲拇_定時(shí)間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業(yè)用銀行委托的形式進(jìn)行貨物銷售，完成相關(guān)手續(xù)后，企業(yè)的收入時(shí)間定為貨物發(fā)送的時(shí)間。如果是按照合同上的規(guī)定進(jìn)行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項(xiàng)的時(shí)間看作企業(yè)的收入時(shí)間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時(shí)間就是企業(yè)的收入時(shí)間。由此，應(yīng)該根據(jù)不同的銷售方式，確定相應(yīng)的收入時(shí)間，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而提高企業(yè)效益。
2.3選擇存貨計(jì)價(jià)的方法我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法主要有這幾種：毛利率法、先進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法。在選擇該用何種存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，企業(yè)必須考慮到企業(yè)盈利，以此為目的認(rèn)真進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策劃。當(dāng)市場中物價(jià)降低時(shí)，一般采用先進(jìn)后出的方法，因?yàn)榇藭r(shí)與其他方法相比，先進(jìn)后出法的期末存貨成本計(jì)算更低，是本期成本大幅度增加，應(yīng)納稅額大幅度減少。
2.4選擇列支費(fèi)用的方法費(fèi)用列支是稅法在我國準(zhǔn)許的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃加以列支當(dāng)期費(fèi)用的指導(dǎo)，以便減少應(yīng)納稅額、預(yù)計(jì)可能損失、遞延納稅時(shí)間。費(fèi)用列支的通常方法為：第一，合理估算發(fā)生額的費(fèi)用以及損失，運(yùn)用預(yù)提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內(nèi)部分，例如：業(yè)務(wù)招資費(fèi)、公益捐款等。第二，把已經(jīng)發(fā)生的資費(fèi)盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費(fèi)用之中，比如已經(jīng)損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，以便節(jié)稅。
2.5折舊與攤銷可以準(zhǔn)許扣除所得稅繳納的有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷等，在已有收入的基礎(chǔ)上，攤銷額與折舊額顯示出相對(duì)較大，企業(yè)應(yīng)繳納的稅額會(huì)降低很多。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)有很多折舊方法，現(xiàn)在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊年限而言，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)其在攤銷期方面作了規(guī)定，但彈性仍然很大。
1稅務(wù)籌劃的基本原理
所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時(shí)效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。
1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義
(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
2我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。
(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
3對(duì)策分析
(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。
(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1.以主要提供物資儲(chǔ)存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低,租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時(shí)還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。
2.從事營銷活動(dòng)為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過程中從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動(dòng)。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對(duì)貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。
3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車輛購置稅。
二、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因
1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對(duì)其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。
2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對(duì)物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。
3.對(duì)于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。
三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑
1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計(jì)征營業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉儲(chǔ)勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉儲(chǔ)費(fèi)是8000萬元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號(hào)文件的出臺(tái)，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。
3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。物流企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。
四、企業(yè)合理避稅的案例分析
我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對(duì)象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。
某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬元，預(yù)計(jì)殘值率4%，會(huì)計(jì)與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報(bào)酬率為10%，1—5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。
1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。
2.時(shí)效性。因?yàn)閲业暮芏喽愂諆?yōu)惠制度都是具有一定的時(shí)效性的，所以稅收籌劃就要抓住時(shí)機(jī)、靈活反應(yīng)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)安排。
3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著多種方法可供選擇時(shí)，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
1.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動(dòng)都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，制度需要人來制定和實(shí)施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財(cái)務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。
3.稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識(shí)不但不弱，反而是相當(dāng)強(qiáng)，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強(qiáng)了自身在稅法指引下的納稅意識(shí)。
三、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略
因?yàn)槠髽I(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:
1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行：一是利用公允合理的會(huì)計(jì)處理方法設(shè)置收入時(shí)點(diǎn)，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)收入，企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實(shí)現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件，估計(jì)退貨可能性，從而控制收入確認(rèn)，能夠合理估計(jì)退貨可能性的，則確認(rèn)收入，不能估計(jì)退貨可能性的，則不確認(rèn)收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計(jì)完工進(jìn)度，來控制收入的實(shí)現(xiàn)。完工程度的設(shè)計(jì)對(duì)整個(gè)建筑施工企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實(shí)現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項(xiàng)目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實(shí)現(xiàn)利潤，在以后期間少實(shí)現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進(jìn)行應(yīng)稅地點(diǎn)籌劃。因?yàn)榉止静恍枥U納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項(xiàng)成本，來減少所得，降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)：一是存貨計(jì)價(jià)法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法核算，在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法來降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費(fèi)用較多，后期折舊費(fèi)用較少，則企業(yè)就可以在財(cái)務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來調(diào)節(jié)費(fèi)用，從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費(fèi)用分?jǐn)偡?。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法，如直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的金額，進(jìn)而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。
3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)品或項(xiàng)目上投產(chǎn)。目前我國對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對(duì)四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。
4.資金成本和用資費(fèi)用綜合考慮法。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時(shí)候，發(fā)行債券、借款均有財(cái)務(wù)費(fèi)用，而發(fā)行股票則沒有財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此企業(yè)稅收籌劃時(shí)需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。
四、營改增之下的稅收籌劃
營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運(yùn)委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運(yùn)費(fèi)，并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對(duì)于服務(wù)價(jià)格的確定、折扣方式的運(yùn)用、區(qū)分含稅價(jià)和不含稅價(jià)、是否有價(jià)外費(fèi)用都可以進(jìn)行籌劃，從而選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。
五、稅收籌劃在實(shí)施中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范
在實(shí)施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩個(gè)方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和罰款的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負(fù)降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險(xiǎn)。防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要是要做好以下幾個(gè)方面：一是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；二是認(rèn)真研讀稅法政策，及時(shí)掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，選擇對(duì)企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
(三)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題
在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃存在的主要問題進(jìn)行分析。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認(rèn)識(shí)。另外，個(gè)別企業(yè)對(duì)稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)稅收籌劃機(jī)會(huì)成本較高
如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即：籌劃的機(jī)會(huì)成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，企業(yè)只有在籌劃收益大于對(duì)應(yīng)成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產(chǎn)生的時(shí)間成本、人力成本、貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本，心理成本等諸多成本因素，相應(yīng)大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化，納稅人若根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺(tái)的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會(huì)由以后出臺(tái)的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的策略
企業(yè)的經(jīng)營成果是通過財(cái)務(wù)管理中的籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說，企業(yè)的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)稅后收益實(shí)現(xiàn)的水平。長期負(fù)債融資的利息可以在費(fèi)用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對(duì)權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時(shí)，在稅前收益率不低于負(fù)債利息率的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，稅負(fù)減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡單比較。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更應(yīng)引起決策者的重視。
(三)經(jīng)營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應(yīng)盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.折舊計(jì)算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，折舊作為應(yīng)稅所得的一項(xiàng)重要的允許扣除的費(fèi)用，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對(duì)節(jié)減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對(duì)節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實(shí)際工作中，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個(gè)人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會(huì)影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對(duì)籌資、生產(chǎn)運(yùn)營、投資、理財(cái)?shù)确绞剑诩{稅行為發(fā)生前，對(duì)于可能的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌和計(jì)劃安排，選定納稅方案，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一系列計(jì)劃和籌措活動(dòng)。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)及切入點(diǎn)
（一）稅收籌劃的特點(diǎn)
1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認(rèn)定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當(dāng)代財(cái)務(wù)管理中有關(guān)稅收籌劃的實(shí)踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。
2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目的變?yōu)榭尚?。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對(duì)減少納稅稅額或者個(gè)別稅種稅負(fù)的不同，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的差異，最好的稅收籌劃應(yīng)該是企業(yè)整個(gè)利益的最大化，而非納稅最少。
3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)劃進(jìn)行規(guī)劃和落實(shí)，它能夠在事情發(fā)生前測算出稅收籌劃的結(jié)果。企業(yè)在有些活動(dòng)發(fā)生前就有可以抵稅的機(jī)會(huì)，假如活動(dòng)已然產(chǎn)生，計(jì)稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。
4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生，并向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。我國現(xiàn)在的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所都開展相關(guān)稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務(wù)，這說明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。
（二）稅收籌劃的切入點(diǎn)
1.以財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)
現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)稅收籌劃與之相適應(yīng)。例如，符合稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務(wù)籌資比權(quán)益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設(shè)立機(jī)構(gòu)地點(diǎn)時(shí)，選擇低稅率地區(qū)如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵(lì)的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計(jì)價(jià)方法等都會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的損益及當(dāng)期所得稅稅額，因此選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于企業(yè)當(dāng)期及遞延稅款有著一定的影響。
2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務(wù)種類作為進(jìn)入要點(diǎn)
由于稅收實(shí)體法將稅收分為5類，具體包括了18個(gè)主要稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選用籌劃空間最大的稅種來當(dāng)稅收籌劃的必要點(diǎn)。稅負(fù)彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構(gòu)成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、稅收優(yōu)惠等。
3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)
稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對(duì)那些納稅人與納稅方給予勉勵(lì)和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對(duì)每個(gè)稅種正常情況下都給以了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點(diǎn)和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當(dāng)把持稅收優(yōu)惠條款。
二、當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目的和基本方法
（一）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃想要的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實(shí)現(xiàn)稅后地利潤最大化。
1.稅負(fù)最小化及納稅成本最低化目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)稅負(fù)最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費(fèi)用的降低會(huì)使企業(yè)利潤增加，從而增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
2.最晚納稅目標(biāo)
最晚納稅目標(biāo)指的是企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃取得晚繳稅款的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值是指伴隨時(shí)間的進(jìn)程，延遲投放周轉(zhuǎn)和應(yīng)用的資金價(jià)值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計(jì)量中幣值穩(wěn)定假設(shè)相沖突。在貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，稅法應(yīng)當(dāng)處于時(shí)時(shí)、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應(yīng)盡量快的確定收入、延緩計(jì)量成本。通過加大當(dāng)下進(jìn)入的本金以產(chǎn)生收益，在未來產(chǎn)出無限的投資回報(bào)，變相的減少了稅收，這便是資金的時(shí)間價(jià)值的體現(xiàn)。
3.稅后利潤最大化目標(biāo)
稅后利潤最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目地，企業(yè)應(yīng)以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應(yīng)當(dāng)不間斷的補(bǔ)充和完善自身的稅收籌劃方案。
（二）當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、會(huì)計(jì)處理法等。
1.稅收優(yōu)惠政策的利用
（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應(yīng)納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險(xiǎn)性。
（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應(yīng)納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國家對(duì)于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個(gè)企業(yè)可能會(huì)有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項(xiàng)最為實(shí)惠的政策而不能疊加使用。
（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計(jì)稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額減免從而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計(jì)扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等。
（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計(jì)稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應(yīng)納稅額。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的利用
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理避稅被大范圍地應(yīng)用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實(shí)際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個(gè)。為保證企業(yè)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法來進(jìn)行合理避稅的有效性，在用轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)應(yīng)注意：
（1）為防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)，要在一定的范圍內(nèi)考慮價(jià)格的波動(dòng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價(jià)格，向低稅率的相關(guān)公司賣產(chǎn)品，將凈收入轉(zhuǎn)移到其他公司。
（2）進(jìn)行成本效益分析，運(yùn)用多種多樣的方法進(jìn)行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應(yīng)零件部件收取高額的費(fèi)用，使其分公司得到比較高的利潤；企業(yè)為不計(jì)入或者少計(jì)入轉(zhuǎn)讓收入，以從對(duì)方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權(quán)無償或低價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)。
3.會(huì)計(jì)政策的利用
會(huì)計(jì)政策的利用是指在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策下，為減輕稅負(fù)或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。
（1）存貨計(jì)價(jià)。公司在選用計(jì)價(jià)方式中，由于不同的計(jì)價(jià)方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負(fù)較輕的方式，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在預(yù)估存貨價(jià)格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，從而不會(huì)大幅度降低企業(yè)當(dāng)期的銷售成本。公司如采用計(jì)劃成本確定存貨成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。
（2）折舊計(jì)提。企業(yè)的折舊計(jì)算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計(jì)算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時(shí)，要思考折舊時(shí)間、預(yù)計(jì)凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應(yīng)納稅款。
（3）收入確認(rèn)及費(fèi)用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務(wù)發(fā)生的期限。企業(yè)應(yīng)在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費(fèi)用、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費(fèi)、教育費(fèi)、五險(xiǎn)一金。但是對(duì)稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超出的部分稅法不許稅前支出，并要進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、稅收籌劃在當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的運(yùn)用
（一）企業(yè)組建的稅收籌劃
子公司和分公司都是企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)實(shí)中往往企業(yè)會(huì)遇到子公司與分公司的設(shè)立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，具有獨(dú)立承擔(dān)民事能力的后果，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔(dān)。在履行納稅義務(wù)時(shí)，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。
（二）注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃
我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實(shí)施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機(jī)會(huì)和方向。企業(yè)選擇其注冊(cè)機(jī)構(gòu)地點(diǎn)或者稅法優(yōu)惠政策中的相關(guān)投資方向，有可能有企業(yè)帶來節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：
1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)。
2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進(jìn)出口貨物，符合條件的增值和消費(fèi)稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。
3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門對(duì)本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應(yīng)上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。
四、公司合理避稅應(yīng)關(guān)注的問題
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風(fēng)險(xiǎn)的存在：
（一）經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)
政府征稅過程體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應(yīng)的承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損，但這種風(fēng)險(xiǎn)的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補(bǔ)為前提的。
（二）投資選擇風(fēng)險(xiǎn)
一般來說，稅收中性原則是建立當(dāng)代稅制的一項(xiàng)重要原則，但事實(shí)并不如此，企業(yè)會(huì)因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來給公司引來機(jī)會(huì)虧損的可能，就是投資選擇風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上源自于征稅的不中立性。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國個(gè)人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對(duì)某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價(jià)40萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，2011年無機(jī)化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)稅[2007]127號(hào)文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請(qǐng)享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門分開核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門對(duì)不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請(qǐng)了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識(shí)比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對(duì)民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊(cè)地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊(cè)地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對(duì)需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對(duì)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對(duì)我國的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識(shí)不強(qiáng)，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進(jìn)時(shí)間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對(duì)“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價(jià)款51萬元，財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，通過對(duì)企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對(duì)，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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