時間：2023-03-29 09:27:00
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅收會計(jì)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的投資理財(cái)措施，被越來越多的企業(yè)所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉(zhuǎn)變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機(jī)，將企業(yè)的稅收減少到一個合理的幅度，為企業(yè)節(jié)省資金，有更多的空閑資金去周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。下面詳細(xì)介紹一下當(dāng)前在稅收籌劃中的技術(shù)手段及方法，以供大家共同探討。
一、 稅收籌劃的常用技術(shù)手段
在當(dāng)前嚴(yán)格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉(zhuǎn)化的思想巧妙的融入到納稅方案的設(shè)計(jì)過程中，沖破當(dāng)前環(huán)境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。我們常見的納稅技術(shù)手段主要有：
（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃
在做納稅方案時，要適當(dāng)變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業(yè)務(wù)形式的適當(dāng)轉(zhuǎn)化，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式發(fā)生轉(zhuǎn)化的同時，企業(yè)所涉及的所有業(yè)務(wù)收入及稅種自然會隨之改變，企業(yè)需要繳納的稅負(fù)自然也會有所不同。其次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)巧妙籌劃。在做納稅方案的時候，可以巧妙的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在的稅率差異，將會計(jì)主體間的業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)這些納稅主體間轉(zhuǎn)移，從而節(jié)省稅負(fù)。再者，業(yè)務(wù)期間巧妙籌劃。在業(yè)務(wù)期間，可以將一種業(yè)務(wù)巧妙的轉(zhuǎn)化為另一種會計(jì)期間的業(yè)務(wù)，這樣能夠使企業(yè)的成本及業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)跨期轉(zhuǎn)移，從而使稅負(fù)得到適當(dāng)節(jié)省。
（二）做好企業(yè)組織籌劃
企業(yè)的組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)的經(jīng)營理財(cái)和稅收有很大的關(guān)系。組織形式不同，產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生改變，企業(yè)稅收待遇也會有一定的差別，尤其在做一些產(chǎn)權(quán)變更時會有很多稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省更多的資金。因此，我們在籌劃的時候，可以酌情應(yīng)用。常用的籌劃技術(shù)有：合并籌劃。企業(yè)可以充分利用資產(chǎn)重組及并購等手段，改變企業(yè)的股權(quán)關(guān)系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃?？梢愿鶕?jù)企業(yè)的需要，靈活的選擇是采取總分機(jī)構(gòu)還是設(shè)立獨(dú)立的子公司。分立籌劃。企業(yè)還可以靈活的將總公司進(jìn)行有效扼拆分，將企業(yè)的業(yè)務(wù)收入在多個納稅主體間有效分割，這樣既能充分發(fā)揮分工合作的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業(yè)有效節(jié)省稅負(fù)。總之，根據(jù)需要進(jìn)行合理的企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對企業(yè)有很大影響，甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。
（三）利用會計(jì)政策巧妙籌劃
不同的會計(jì)政策會引起不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，企業(yè)所繳納的稅負(fù)自然也會有所差別。因此，我們可以充分利用會計(jì)政策采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技術(shù)，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)。估計(jì)技術(shù)。在做核算時，對企業(yè)在經(jīng)營中可能遇到的不確定因素都要進(jìn)行盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)，列入預(yù)算核算當(dāng)中，對企業(yè)的發(fā)展要縱觀全局，用發(fā)展的思維準(zhǔn)確估計(jì)，以合理規(guī)劃企業(yè)資金，節(jié)省稅負(fù)。分?jǐn)偧夹g(shù)。可以將一項(xiàng)具體的費(fèi)用，分?jǐn)偟蕉鄠€對象上，利用現(xiàn)有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對企業(yè)稅負(fù)也是一個很好的節(jié)省措施。實(shí)現(xiàn)技術(shù)。我們知道只有那些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益才能夠納入企業(yè)收益和會計(jì)管理，也才成為計(jì)稅的依據(jù)，因此，要掌握好這些損益是新的進(jìn)度與期間，以有效節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。
二、 企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃要滿足的條件
盡管上面介紹的一些技術(shù)方法能夠很好的籌劃企業(yè)的稅收方案，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，但是并不是所有的企業(yè)都適用這些技術(shù)，企業(yè)必須滿足一定的條件才能更方便的進(jìn)行稅收籌劃。
企業(yè)要具有一定規(guī)模。只有具備一定的規(guī)模，才更方便進(jìn)行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分?jǐn)偧夹g(shù)。
企業(yè)資產(chǎn)要有流動性。只有具備流動的資產(chǎn)，才能夠更方便的進(jìn)行投資經(jīng)營安排，才可以更方便靈活的進(jìn)行稅收的籌劃。
企業(yè)的行為決策程序要簡化。只有擁有簡化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實(shí)施。如果決策程序繁瑣，及時我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實(shí)施落實(shí)的過程中也會因?yàn)榉N種問題，影響籌劃結(jié)果。
三、結(jié)束語
在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉(zhuǎn)變思想，利用企業(yè)組織形式及不同稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的稅收方案，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省更多的資金，節(jié)省稅負(fù)，為企業(yè)增加更多的競爭實(shí)力。當(dāng)然，要做好這些，也要依據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)力及具體情況實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
二、會計(jì)方法的選擇對企業(yè)稅收籌劃的影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因?yàn)楫?dāng)公司使用不同的折舊方法時在量上所計(jì)算的折舊金額就會產(chǎn)生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對稅收進(jìn)行規(guī)劃時，要有幾個因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業(yè)有利的，因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來的所得稅稅率越來越高時，對企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因?yàn)檠舆t稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因?yàn)槠髽I(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會計(jì)制度和稅法中，沒有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對增加投資回報(bào)。
（4）資金時間價值因素的影響
因?yàn)樨泿庞幸粋€時間價值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時，需要使用動態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
2.存貨計(jì)價方法的選擇對稅收籌劃的影響
不同的存貨計(jì)價方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因?yàn)榇尕浀挠?jì)價方法一經(jīng)確定在一定會計(jì)期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價方法進(jìn)行稅收籌劃時需要對企業(yè)的環(huán)境和價格波動等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實(shí)行比例稅率執(zhí)行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價可以使企業(yè)在實(shí)行累進(jìn)稅率時獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.企業(yè)選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響
根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會計(jì)制度，可以選擇實(shí)際率法和直線法對企業(yè)長期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實(shí)際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費(fèi)用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費(fèi)用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實(shí)際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購入溢價債券，選擇直線法進(jìn)行核算，對企業(yè)更為有利。
4.費(fèi)用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來選擇費(fèi)用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二是企業(yè)應(yīng)對預(yù)計(jì)的虧損通過預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。三是企業(yè)對費(fèi)用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費(fèi)用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動中應(yīng)注意的問題
（1）企業(yè)稅收籌劃活動時選擇的會計(jì)政策要遵守國家的規(guī)定，和各項(xiàng)法律法規(guī)。
（2）企業(yè)所選擇的會計(jì)政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤。
(二)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:如果預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整
稅法規(guī)定:材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。
三、視同銷售收入的差異與調(diào)整
視同銷售是一個稅收概念，不是會計(jì)學(xué)的概念，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無需考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，而是先按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，如果會計(jì)處理未確認(rèn)相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會計(jì)處理也會確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時按相關(guān)規(guī)定需要確認(rèn)收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時一般無需對該業(yè)務(wù)做專門的會計(jì)處理。
四、營業(yè)外收入的差異與調(diào)整
(一)固定資產(chǎn)盤盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:視為以前年度會計(jì)差錯，通過以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。
(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:通過固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:確定損益，計(jì)入營業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)確認(rèn)損益。
(四)出售無形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。
(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。
(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財(cái)務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對待，既要考慮債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算問題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算問題;如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計(jì)處理;如果企業(yè)清算或改組時，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會計(jì)準(zhǔn)則。
社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，如何提升財(cái)務(wù)管理水平已嚴(yán)肅地?cái)[在財(cái)會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。
1.狠抓稅收管理
對于國家來講，稅收在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。
企業(yè)納稅不僅包括商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務(wù)局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財(cái)務(wù)工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計(jì)憑證、賬務(wù)處理和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財(cái)會人員當(dāng)引起高度重視。
企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X所得稅率，應(yīng)納稅所得額=收人總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。根據(jù)國務(wù)院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失?！倍杀?、費(fèi)用和損失是牽扯一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。
1.1關(guān)于電子計(jì)算機(jī)提取固定資產(chǎn)折舊的問題
電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團(tuán)制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計(jì)算機(jī)的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計(jì)算機(jī)折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計(jì)算提取的。
但稅務(wù)局在對企業(yè)的所得稅檢查中認(rèn)為不符合國家有關(guān)規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務(wù)局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計(jì)算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進(jìn)成本，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
筆者認(rèn)為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。
1.2關(guān)于“應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目”的問題
我們在實(shí)際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費(fèi)用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報(bào)期后拿到財(cái)資部門報(bào)銷。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1997]191號文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》:‘.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(財(cái)稅字199679號)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目?！?/p>
1.3關(guān)于一些費(fèi)用的問題
每年11月份前后要訂閱并支付次年的報(bào)紙雜志費(fèi)，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費(fèi)，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費(fèi)，每年要預(yù)付次年的保險(xiǎn)費(fèi)。為更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，我們應(yīng)將當(dāng)年訂閱并支付次年的報(bào)紙雜志費(fèi)、當(dāng)年預(yù)付次年的保險(xiǎn)費(fèi)、當(dāng)年交納次年的養(yǎng)路費(fèi)、當(dāng)年交納次年初兩個月的采暖費(fèi)在當(dāng)年掛“待攤費(fèi)用”，在次年列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)下。
1.4關(guān)于培訓(xùn)費(fèi)的問題
企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費(fèi)”用于職工技術(shù)培訓(xùn)和文化素質(zhì)培訓(xùn)，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓(xùn)部門在限額內(nèi)掌握使用，故培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓(xùn)，主辦方經(jīng)常把住宿費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓(xùn)費(fèi)”的發(fā)票，報(bào)銷時沒有列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”，而是列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的別的項(xiàng)下。這樣，在稅務(wù)檢查中，由于“職工教育經(jīng)費(fèi)”年末余額為零，檢查人員認(rèn)為列人“生產(chǎn)費(fèi)用’，別的項(xiàng)下的培訓(xùn)費(fèi)是多列成本費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。因此，會計(jì)人員在工作中就應(yīng)該督促當(dāng)事人在開具發(fā)票時把住宿費(fèi)、會議費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)分開，將住宿費(fèi)、會議費(fèi)列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)目下，培訓(xùn)費(fèi)列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”。
1.5關(guān)于發(fā)票問題
要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認(rèn)定或據(jù)發(fā)票開具方稅務(wù)登記證上的有關(guān)“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務(wù)局監(jiān)制”章或“xx省財(cái)政廳票據(jù)專用章”等。要嚴(yán)格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性，因?yàn)閳?bào)銷方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財(cái)務(wù)專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關(guān)地稅征收業(yè)務(wù)發(fā)票，經(jīng)查實(shí)是地稅稽查分局為完成稽查任務(wù)而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實(shí)際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務(wù)業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。
1.6關(guān)于“非貨幣易”問題
在“非貨幣易”問題上，會計(jì)應(yīng)當(dāng)明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題
“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題
“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)人企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
1.8關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定
鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)”的7%計(jì)算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務(wù)局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運(yùn)公司(簡稱中鐵快運(yùn))為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)
財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠在香港召開的第十六屆世界會計(jì)師大會上說:“會計(jì)的基本職能是通過會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督提供會計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。會計(jì)工作是重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，它對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)生活、提高經(jīng)濟(jì)效益有著不可或缺的重要作用。會計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計(jì)業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)就會動搖，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會崩潰”。
劊十基礎(chǔ)工作建設(shè)需要我們做非常細(xì)致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度
建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是指運(yùn)用內(nèi)部會計(jì)控制方法，即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內(nèi)控制度來管理財(cái)會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責(zé)任制，具體應(yīng)包括該崗位的工作權(quán)限、程序、標(biāo)準(zhǔn)和獎懲，如出納、成本核算、電費(fèi)核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報(bào)表管理、稅收管理、財(cái)務(wù)稽核、綜合管理等崗位責(zé)任制，使會計(jì)工作走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網(wǎng)
2.2嚴(yán)把兩關(guān)
嚴(yán)把審核關(guān):就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會計(jì)工作就會被動。
嚴(yán)把稽核關(guān):稽核在會計(jì)部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來對待此項(xiàng)工作，而且要不斷學(xué)習(xí)和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關(guān)專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人
國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務(wù)的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進(jìn)行考評?？荚u分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關(guān)媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當(dāng)年稅務(wù)檢查、稅務(wù)登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)列人年度檢查計(jì)劃的重點(diǎn)，同時在發(fā)票領(lǐng)取等方面受到嚴(yán)格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權(quán)。
目前，稅務(wù)部門正在納稅信用等級的評定進(jìn)行之中，我們一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家制定的稅法和有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造健康良好的運(yùn)行環(huán)境。
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法，把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分，稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì)，給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外，其在會計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計(jì)的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計(jì)核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計(jì)的定義來看，稅收會計(jì)核算的對象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化
從現(xiàn)行稅收會計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計(jì)核算改革或會計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計(jì)核算軟件，其原因就在于對稅收會計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會計(jì)核算的方式反映和獲取，勢必加大會計(jì)核算難度，也不利于稅收會計(jì)職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜
會計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計(jì)核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動過程。這種多層次的會計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計(jì)對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計(jì)中較為少見。
3.會計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計(jì)核算客觀性的條件。
4.會計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計(jì)所能承受的水平，會計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會計(jì)核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計(jì)主體職能，省級國稅機(jī)關(guān)成為會計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會計(jì)核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計(jì)制度和會計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計(jì)核算改革的影響
在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財(cái)政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計(jì)核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計(jì)核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計(jì)核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算的稅收會計(jì)核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會計(jì)核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)需具有促進(jìn)作用，同時內(nèi)需也在一定程度上刺激了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家制定了一系列政策，例如稅收政策等。企業(yè)稅收作為重要的國有經(jīng)濟(jì)的來源，它對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可忽視的影響和作用。因此須將它落到實(shí)處，并保證進(jìn)度，在我國建設(shè)規(guī)劃剛剛有些效果經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)的發(fā)展空間還存在許多問題，稅收政策實(shí)施還有待提高，因此不能忽視稅收的重要性。
一、企業(yè)財(cái)政稅收中存在的不足與缺陷
（一）企業(yè)財(cái)政上出現(xiàn)的違法行為
這里所說的違法行為就是指偷稅漏稅的行為。以我國制度發(fā)展的現(xiàn)狀來看，我國的稅收相關(guān)部門的管理與制度依然是不完善的，首先從管理制度分析，我國目前的稅收機(jī)關(guān)的工作比較分散，沒有統(tǒng)一的管理機(jī)制。另外在部門的上下級或是管制區(qū)域內(nèi)的管理上沒有具體細(xì)化，部門人員不足、管制區(qū)域劃分得不合理、管理對象不明確、隊(duì)伍素質(zhì)差異較大等，都使國家政府稅收工作的有力開展變得困難，從而很容易造成稅收的漏洞，導(dǎo)致出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象。在執(zhí)行制度方面的力度不夠強(qiáng)，實(shí)際的稅收過程里，常有管理者不管不報(bào)現(xiàn)象，更甚有同企業(yè)同流合污，這些現(xiàn)象起源于稅收部門對人員管制的力度不強(qiáng)，致使部門人員不敬業(yè)的現(xiàn)象出現(xiàn)。針對我們國家的稅收機(jī)關(guān)的整體水平來看，稅收的管理模式和方法與一些發(fā)達(dá)國家仍然有著不小的差距，多數(shù)的稅收機(jī)構(gòu)依然是以票的形式管理稅務(wù)，如此并未很好地體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性質(zhì)，亦無有效的稅收結(jié)果。故此，制定有效的稅收制度乃是稅收成效提高的基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)政管理未細(xì)化
當(dāng)前我國的許多企業(yè)仍然采取的是比較傳統(tǒng)的稅收管理模式，稅收財(cái)政管理注重的是細(xì)致化管理，而傳統(tǒng)的財(cái)政管理方式則注重的是整體的發(fā)展方向，對于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政只是粗放式管理，所以經(jīng)常會導(dǎo)致企業(yè)管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，使得企業(yè)對于財(cái)政的細(xì)節(jié)缺乏全面的把握和認(rèn)識。這也導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)政管理時，由于不能全面收集企業(yè)稅收的信息而降低了工作的效率，也降低了控制的力度，進(jìn)一步導(dǎo)致嚴(yán)重的偷漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)的財(cái)政部門有很大的缺口。一些企業(yè)并沒有按照現(xiàn)代企業(yè)的制度與要求，將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分開管理，而是有著頗為嚴(yán)重的集權(quán)狀況，企業(yè)沒有規(guī)范的制度與程序性的管理方法，缺乏全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，這樣會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)政信息的真實(shí)性受到影響。如此，便不能有效地發(fā)揮財(cái)會的智能。我國財(cái)會管理體制的改革與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立也被一些企業(yè)水平較低的財(cái)會管理所影響。財(cái)會員工的綜合素質(zhì)不高，不能很好地運(yùn)用所具備的專業(yè)知識，而且對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的財(cái)會知識也是匱乏。很多企業(yè)的財(cái)會管理制度依然不完善；對資金沒有規(guī)范的進(jìn)行管理，沒有合理地規(guī)劃投融資的過程，沒有進(jìn)行有效的論證階段，企業(yè)的財(cái)會管理現(xiàn)象頗為混亂。
（三）政府與企業(yè)未能通力配合
現(xiàn)階段很多地方性稅收部門都是單獨(dú)存在的，這就導(dǎo)致國家對于地區(qū)性的稅收管理缺乏監(jiān)督和管理，企業(yè)的發(fā)展必須要符合國家政府的規(guī)定，這是目前我國企業(yè)發(fā)展的一個重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)同政府之間應(yīng)當(dāng)相互促進(jìn)、相互發(fā)展，稅收制度應(yīng)該與其一體化，政府只有與企業(yè)之間相互配合才能共同進(jìn)步與發(fā)展。
二、如何解決稅收過程中問題
（一）制定科學(xué)嚴(yán)格的稅收監(jiān)管制度
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作
很多大型的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上注重的是財(cái)政的管理和會計(jì)的管理工作，沒有注重對于財(cái)政的監(jiān)督管理，這對于財(cái)政的整體管理是非常不利的，如果只重視事后的核算，忽略事前的預(yù)測和事中的監(jiān)督管理工作，這會導(dǎo)致管理的整體缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作被管理機(jī)構(gòu)所控制，缺少了本該有的獨(dú)立性，外部的審計(jì)被利益控制，僅在表面上做工作，令企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督功能喪失。此項(xiàng)監(jiān)督管理不僅要在日常工作中，還要貫徹落實(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，確保財(cái)政管理的工作能夠全面具體化。在此項(xiàng)工作開展之前，須先把企業(yè)內(nèi)同財(cái)政部門內(nèi)工作進(jìn)行細(xì)化，明確各部門目標(biāo)方向，據(jù)方向制定匹配該部門的經(jīng)濟(jì)流量報(bào)表，且做好周期性的驗(yàn)收工作。針對財(cái)政部門內(nèi)工作細(xì)化，其實(shí)施的效果會直接影響到財(cái)政管理工作，內(nèi)部管理作為財(cái)政管理的重要環(huán)節(jié)，它對企業(yè)財(cái)政的發(fā)展也發(fā)揮重要的作用，直接影響到財(cái)政政策的落實(shí)，因此各部門的工作人員需要加強(qiáng)管理，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)稅收工作的順利進(jìn)行。
2.加強(qiáng)稅收的全面化管理
加強(qiáng)稅收的全面化管理就是要企業(yè)除了要處理好企業(yè)內(nèi)部的稅收管理，還要加強(qiáng)企業(yè)與政府之間的關(guān)系。政府是稅收工作的執(zhí)行者，只有處理好企業(yè)與政府的關(guān)系才能更好地促進(jìn)稅收管理工作，以便配合交稅的有序進(jìn)行。傳統(tǒng)觀念中的政企分離，前者管理，后者執(zhí)行，此錯誤觀念嚴(yán)重制約了政企良好合作關(guān)系的建立。企業(yè)里建立特別的組織機(jī)構(gòu)，例如一些申報(bào)小組等，這些機(jī)構(gòu)專門是從事與政府的互動活動，這樣不僅可以促進(jìn)企業(yè)管理的合法化，還加強(qiáng)了企業(yè)與政府的聯(lián)系。另外在企業(yè)遇到財(cái)政問題時，政府可及時地了解到情況，可對企業(yè)給與大力扶助，同時促進(jìn)政府與企業(yè)之間的互動還有助于政府對企業(yè)全面地了解和指導(dǎo)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政管理存在問題還可以及時地糾正，促進(jìn)企業(yè)全面科學(xué)的發(fā)展。
（二）建立科學(xué)的財(cái)政稅收機(jī)制
制定企業(yè)稅收政策首先要確保企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化，須建立一個具備較強(qiáng)的專業(yè)財(cái)政部門，內(nèi)部人員具備相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，科學(xué)合理地對其在企業(yè)內(nèi)的職位功能給予定位，且賦予其一定限度的權(quán)力。如此，其工作有了明確的方向。另外，對管理制度進(jìn)行優(yōu)化工作，以使得整個企業(yè)的員工都了解稅收的重要性，企業(yè)的發(fā)展好壞直接關(guān)系到整體的水平，影響管理的稅收政策也要加強(qiáng)管理，無論是財(cái)政部門還是其他部門，他們的宗旨都是促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，因此完善企業(yè)內(nèi)部的管理，制定科學(xué)的財(cái)政稅收政策就變得十分必要。只有這樣才便于企業(yè)更好地協(xié)助政府的稅收工作。建立有效的信息化平臺，使企業(yè)的財(cái)政部門對最近的政府稅收政策及時了解，亦可錄入企業(yè)的稅源，方便實(shí)時地監(jiān)控稅源的狀態(tài)。同時企業(yè)還可添加信息平臺報(bào)警機(jī)制，若企業(yè)內(nèi)部財(cái)會數(shù)字有問題出現(xiàn)，則能及時得到警報(bào)信號，保證企業(yè)的財(cái)政不會有偏離的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)財(cái)會管理的機(jī)制
財(cái)會管理機(jī)制是財(cái)政管理的重要組成部分之一，它對于財(cái)政管理有著直接的影響。財(cái)政管理的宗旨是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)化和規(guī)范化，而財(cái)會管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展向著標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營狀況一般是通過財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)出來的，因此為了更好地把握財(cái)會信息，及時了解企業(yè)的發(fā)展情況必須要完善企業(yè)財(cái)會管理機(jī)制。只有掌握了全面準(zhǔn)確的信息才能全面地把握企業(yè)發(fā)展的方向，找準(zhǔn)目標(biāo)，制定切實(shí)可行的發(fā)展規(guī)劃。因此加強(qiáng)財(cái)會管理不僅是完善財(cái)政管理的有效方法，也是發(fā)展企業(yè)必須具備的管理模式。
（四）促進(jìn)企業(yè)信息化的發(fā)展
財(cái)務(wù)管理的信息化實(shí)現(xiàn)，能有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部面臨的集權(quán)管理情況及監(jiān)控階段所出現(xiàn)的漏洞等也可以通過財(cái)務(wù)管理的信息化來有效解決。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會信息化管理，還可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)這個媒介來實(shí)現(xiàn)信息的收集，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為財(cái)政管理提供一個更加廣闊的信息平臺。
三、總結(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也在不斷的發(fā)展。稅收管理作為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，它對于企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，因此為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展就必須加強(qiáng)稅收管理工作，提高企業(yè)的發(fā)展水平。另外稅收作為我國財(cái)政收入的重要來源，它與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是密不可分的，因此為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展就需要貫徹落實(shí)國家的稅收政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的合法化和規(guī)范化。
摘要：近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中，我國的稅務(wù)會計(jì)方面存在著諸如稅務(wù)會計(jì)工作得不到重視、滯后于會計(jì)制度改革的稅收制度改革、以及納稅項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計(jì)模式，筆者在文章中就我國稅務(wù)會計(jì)中存在的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了分析探討。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)模式；問題；措施；分析探討
會計(jì)模式是對會計(jì)活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體，其概念是一個集合或某個整體，而非是對會計(jì)活動中某一個或是幾個要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會計(jì)模式對社會環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進(jìn)行會計(jì)模式的分析研究時，必須將其限定在一個具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討，否則很難對會計(jì)模式中事物的本質(zhì)特征有一個準(zhǔn)確的理解。
一、稅務(wù)會計(jì)的概述
稅務(wù)會計(jì)可以看成是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個方面，一是稅務(wù)會計(jì)核算。這項(xiàng)工作受到稅種的影響，因?yàn)槎惙N的不同，其在工作中進(jìn)行具體開展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會計(jì)、所得稅會計(jì)、增值稅會計(jì)、營業(yè)稅會計(jì)等等幾個方面，其中，國內(nèi)稅務(wù)會計(jì)的重要內(nèi)容就是所得稅會計(jì)和增值稅會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營銷方式之間存在的差異性，進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計(jì)劃。作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，稅務(wù)會計(jì)不可能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行獨(dú)自工作運(yùn)行。一方面是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)管及核算是基于財(cái)務(wù)會計(jì)才得以運(yùn)行的，同時，稅務(wù)會計(jì)又是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種補(bǔ)充形式，保證了財(cái)務(wù)會計(jì)的有序運(yùn)行。但是，稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會計(jì)模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計(jì)處理這四個方面的工作中。
二、我國目前的稅務(wù)會計(jì)模式中存在的問題
1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會計(jì)制度的改革。上世紀(jì)末期，稅收制度改革和會計(jì)制度的改革步伐基本保持一致，然而，財(cái)務(wù)會計(jì)在中央一系列法律法規(guī)出臺以后逐漸成為了一種單獨(dú)的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺時，會計(jì)制度方面也會有相對應(yīng)的政策和處理意見，但是稅務(wù)方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會計(jì)改革之間存在著時間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。
2.納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。影響稅收會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過程極其復(fù)雜，實(shí)在可以說得上的“牽一發(fā)而動全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。
3.稅務(wù)會計(jì)沒有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對待稅收會計(jì)的態(tài)度都是簡單的認(rèn)為稅收會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的一種延伸，而沒有必要去增設(shè)專門的稅收會計(jì)這樣的職位，那樣只會造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)會因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)的稅收會計(jì)職能，從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門審查，名譽(yù)和財(cái)政雙雙損失的情況。因此，針對以上我國稅收會計(jì)模式中存在的問題，相關(guān)稅收會計(jì)工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國家的稅收會計(jì)模式能夠更好的服務(wù)于我國的經(jīng)濟(jì)工作。
三、對我國稅收會計(jì)模式的完善措施
1.稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計(jì)制度從財(cái)務(wù)會計(jì)制度中分離出來，成為一個獨(dú)立的體系，能夠獨(dú)立的完成對企業(yè)成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計(jì)制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅(jiān)決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會計(jì)法規(guī)與會計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致。在我國的稅收會計(jì)制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計(jì)之間的差異性，同時對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進(jìn)行“適度分離”的過程中還應(yīng)該注意到我國的基本國情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理?xiàng)l件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調(diào)控以及會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來說，由于其企業(yè)資金的來源較為簡單，因此不必單獨(dú)建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，其計(jì)算結(jié)果與企業(yè)的會計(jì)利潤大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費(fèi)情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會計(jì)中采取不同的方式對待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。
2.完善并重的稅務(wù)會計(jì)體系。我國的稅務(wù)工作從稅收體制方面來說屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢。在我國的目前階段的稅務(wù)會計(jì)工作中，隨著企業(yè)和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國稅務(wù)會計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國未來的稅務(wù)會計(jì)工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會計(jì)與所得稅會計(jì)相并重的稅務(wù)會計(jì)體系。
3.我國增值稅會計(jì)制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會計(jì)工作已經(jīng)形成了其獨(dú)有的工作體系，會計(jì)處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國在進(jìn)行增值稅會計(jì)制度的制定過程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會計(jì)制度的制定。同時，又考慮到稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間具有一定的相互依存性，又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢，因此，需要對稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。國家應(yīng)該以稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會計(jì)規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會計(jì)制度的獨(dú)立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。
下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時，對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計(jì)算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個里面來做—搭“順風(fēng)車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........
結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制
會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會計(jì)核算過程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對應(yīng)的關(guān)系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。
一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析
首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。
二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。
四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)
稅收和會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會計(jì)上的確認(rèn)時間會發(fā)生不一致。這時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)
--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。
對于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。對于上述稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會〔2003〕29號）的規(guī)定，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
參考文獻(xiàn)：
[1] 國家稅務(wù)總局 . 企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范 [m]. 北京：中國稅務(wù)出版社，2011.
[2] 李俊梅 . 最新企業(yè)所得稅使用問答 [m]. 北京：法律出版社，2009.
[3] 葛家澍，劉峰 . 會計(jì)理論 [m]. 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.
摘要：在企業(yè)管理當(dāng)中，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因?yàn)閮烧叩男再|(zhì)不同導(dǎo)致有很多不同之處，所以要實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)還是相對較難，所以對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則兩者進(jìn)行深入比較，把兩者的差異性進(jìn)行詳細(xì)剖析，充分的把兩者協(xié)調(diào)好，往符合我國當(dāng)前國情的方向發(fā)展同時要順應(yīng)國際潮流的發(fā)展。本文對稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行分析比較，并且對兩者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)原則；財(cái)務(wù)會計(jì)原則；比較；協(xié)調(diào)
稅務(wù)會計(jì)的主要導(dǎo)向是稅法，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要服務(wù)對象是企業(yè)，兩者都是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要概念。實(shí)行稅務(wù)制度的主要目的為了保證國家的財(cái)政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)主要是針對企業(yè)的，它的主要目的是核對清楚企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，讓企業(yè)能夠更加財(cái)務(wù)情況組選擇合理的經(jīng)濟(jì)決策。由于稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩者的導(dǎo)向不同，所以在原則上有很大的差異。財(cái)務(wù)會計(jì)的原則較為明顯，稅務(wù)會計(jì)就相對模糊，同時稅務(wù)會計(jì)也不具備權(quán)威性。稅務(wù)會計(jì)中包含了稅收原則，主要是體現(xiàn)出稅法，它的強(qiáng)性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行差異性分析，找出最好的協(xié)調(diào)方式，讓它們能夠共同協(xié)作為企業(yè)以及國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮更大效用。
一、稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較
1.相關(guān)性原則。我國為了貼合實(shí)際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實(shí)現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務(wù)會計(jì)原則。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在理念上可以說是完全不同的，稅務(wù)會計(jì)的原則主要是關(guān)乎政府的納稅，財(cái)務(wù)會計(jì)原則主要是針對企業(yè)的決策。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)針對的主體不同，所以對應(yīng)的原則自然不同。稅務(wù)會計(jì)較為關(guān)注所得稅的計(jì)算過程中間扣除的費(fèi)用與前期費(fèi)用的關(guān)系，是要根據(jù)個人或者企業(yè)的收入來定相應(yīng)的稅費(fèi)。財(cái)務(wù)會計(jì)是需要對企業(yè)進(jìn)行全面評估，財(cái)務(wù)會計(jì)可以說與政府是沒有直接關(guān)系，它的主體是企業(yè)，主要是對企業(yè)的收入狀況、財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行評估。稅務(wù)會計(jì)當(dāng)中的納稅人繳納的費(fèi)用是要建立在收入基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會計(jì)不需要考慮任何人的收入情況，只要關(guān)注企業(yè)的整體情況就行，所以財(cái)務(wù)會計(jì)的原則會更加具備實(shí)用性。稅務(wù)會計(jì)只是根據(jù)國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)的規(guī)章制度來落實(shí)。
2.歷史成本原則。歷史成本其實(shí)就是原始成本，就是在業(yè)務(wù)進(jìn)行時，對該業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行計(jì)算。稅務(wù)成本中的歷史成本之所以得到肯定是因?yàn)檎魇斩惪钍且环N合法行為，是一種在法律法規(guī)允許的必要行為。也可以說稅務(wù)歷史成本是一個固定值，就是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來收取相應(yīng)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關(guān)規(guī)定，只需要考慮企業(yè)使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業(yè)的資產(chǎn)與歷史成本發(fā)生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。兩者之間最關(guān)鍵的區(qū)別就在于服務(wù)對象不同，針對的對象也服務(wù)情況也有差異。
3.配比原則。配比原則是會計(jì)要素確定的基本準(zhǔn)則。配比原則主要是確定企業(yè)的費(fèi)用，此原則會受到會計(jì)選擇與職業(yè)的影響，本身還會受到權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)的經(jīng)營狀況、負(fù)債與流動資金等等都密切相關(guān)。稅務(wù)會計(jì)基本上是認(rèn)同配比原則的，納稅人在所有的經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的費(fèi)用都必須配比進(jìn)行申報(bào)扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認(rèn)的。所以說，稅務(wù)會計(jì)的配比是必須遵從的原則，財(cái)務(wù)會計(jì)的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導(dǎo)致配比情況變化，稅務(wù)會計(jì)不會受到任何因素影響，它就是一項(xiàng)必須要遵循的規(guī)章制度。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅務(wù)會計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制使用上具備兩個特點(diǎn)，一方面是財(cái)務(wù)的費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是必須確定的，費(fèi)用不能預(yù)算與實(shí)際有偏差，同時也不能出現(xiàn)任何沒有納入的其余費(fèi)用。另一方面是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生必須要考慮到納稅人的財(cái)政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業(yè)還是個人，納稅都是根據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業(yè)的會計(jì)核算中是需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間結(jié)合，再建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求基礎(chǔ)上，它受到的固定規(guī)矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業(yè)的會計(jì)處理是要以權(quán)力義務(wù)的產(chǎn)生為基礎(chǔ)?？梢哉f，稅務(wù)會計(jì)對于權(quán)責(zé)發(fā)生制基本上是認(rèn)可的，但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。
5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，會計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)不是以法律要求為主的，所以工作的內(nèi)容與法律形式不同，是根據(jù)交易的形式來確定工作方式。在財(cái)務(wù)會計(jì)中，實(shí)質(zhì)要比形式來的重要，企業(yè)的會計(jì)核算依據(jù)是要根據(jù)實(shí)際的項(xiàng)目交易以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)形式來作為基礎(chǔ)的，同時還需要依靠法律法規(guī)來辦事。稅法當(dāng)中對實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實(shí)際來的重要，它是一定要遵守法律核算標(biāo)準(zhǔn)，所以工作的內(nèi)容與法律形式是一致的。
二、加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則的協(xié)調(diào)
摘要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對會計(jì)的要求越嚴(yán)格，特別是對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在理解意義上都屬于會計(jì)范疇，但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財(cái)務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)是由財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展、演變而來的，兩者同屬會計(jì)學(xué)科，很多核算、計(jì)量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會計(jì)是以我國新會計(jì)準(zhǔn)則為會計(jì)工作處理依據(jù)，會計(jì)準(zhǔn)則指引和約束著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向，決定了財(cái)務(wù)會計(jì)核算遵從的國家法規(guī)要求，而稅務(wù)會計(jì)則是以稅法為依托，在稅務(wù)會計(jì)核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩大會計(jì)分支體系各自的具體含義，以及兩大會計(jì)之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的界定
1.財(cái)務(wù)會計(jì)的界定
財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個分支，屬于會計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)的會計(jì)原則為準(zhǔn)則，以會計(jì)報(bào)告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財(cái)務(wù)會計(jì)反應(yīng)出來的會計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時，以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財(cái)務(wù)會計(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財(cái)務(wù)會計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。
2.稅務(wù)會計(jì)的界定
不論是稅務(wù)會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位，稅務(wù)會計(jì)是以稅法作為會計(jì)工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計(jì)核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會計(jì)通過稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計(jì)核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容。
稅是國計(jì)民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系
稅務(wù)會計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會計(jì)，也就是說稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會計(jì)所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動，稅務(wù)會計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會計(jì)的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)高度重合，因?yàn)闀?jì)方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資金流動，財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務(wù)會計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)同屬會計(jì)學(xué)科，通過會計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計(jì)方法。
三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異
1.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同
我國實(shí)施和制定的會計(jì)政策和會計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會計(jì)信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況及各時期企業(yè)的運(yùn)營成果，通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報(bào)表形式反映出來。在此過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)是從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會計(jì)核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)會計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)會計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作目的的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目的是以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過會計(jì)核算，為企業(yè)及時、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計(jì)信息，其目的在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財(cái)務(wù)會計(jì)反映出來，財(cái)務(wù)會計(jì)的目的也正是通過會計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。而稅務(wù)會計(jì)是以我國的稅法為準(zhǔn)則的，其會計(jì)價值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，這是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財(cái)政收入，國家可以用財(cái)政收入來對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時的籌集到財(cái)政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅?jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。
3.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)遵循原則的差異
財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)所遵循的會計(jì)原則存在著差異，財(cái)務(wù)會計(jì)遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，嚴(yán)格地講，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定了不同的會計(jì)政策和方法，企業(yè)會計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會計(jì)方法，只要確保會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財(cái)務(wù)會計(jì)遵循的原則相對靈活，基于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之上。而稅務(wù)會計(jì)所遵循的原則是我國實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算時必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會計(jì)的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。
4.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算原則的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)會計(jì)核算也是遵循基本會計(jì)原則。財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時，注重的是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過程，稅務(wù)會計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時，稅務(wù)會計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會計(jì)是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計(jì)核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。
5.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算對象的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)反映在會計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象決定了財(cái)務(wù)會計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財(cái)務(wù)會計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。而稅務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動記錄在原始憑證、會計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，稅務(wù)會計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會計(jì)的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會計(jì)通過會計(jì)方法來核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動過程中應(yīng)對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時應(yīng)作為以后各期的收益，從會計(jì)核算對象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會計(jì)期問的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算的對象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動密切關(guān)聯(lián)。
四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計(jì)核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
