時(shí)間：2023-03-29 09:25:50
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一、《條例》頒布實(shí)施的成效分析
（一）規(guī)范賬戶管理，實(shí)行源頭控收
根據(jù)《條例》規(guī)定，任何部門和單位未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，擅自開設(shè)非稅收入過(guò)渡性賬戶的，一律視同“小金庫(kù)”處理。為了把這一規(guī)定落到實(shí)處，株州市財(cái)政部門一方面是在五家國(guó)有商業(yè)銀行統(tǒng)一設(shè)立了“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，用于歸集、記錄、結(jié)算非稅收入款項(xiàng)，并簽訂了代收協(xié)議，其網(wǎng)點(diǎn)均可代收非稅收入，執(zhí)收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，為執(zhí)收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統(tǒng)上線和新版票據(jù)發(fā)放之前，通過(guò)嚴(yán)格審核執(zhí)收單位的非稅收入項(xiàng)目，以湖南省財(cái)政廳統(tǒng)一制定的非稅收入項(xiàng)目庫(kù)和單位經(jīng)過(guò)年檢的收費(fèi)許可證為依據(jù)，糾正了一些超標(biāo)收費(fèi)和亂收費(fèi)問題。使用征收管理系統(tǒng)和新版票據(jù)后，單位執(zhí)收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，單位過(guò)渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進(jìn)一步規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計(jì)，市本級(jí)共撤銷嚴(yán)格意義上的過(guò)渡戶14個(gè)，清繳以前年度滯留的收入211萬(wàn)元，接管國(guó)土收入過(guò)渡戶收入4965萬(wàn)元。
（二）堅(jiān)持收繳分離、依法加強(qiáng)征管
2005年元月1日起，市本級(jí)全面推行了“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的征管模式。1.改進(jìn)征收方式，堅(jiān)持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機(jī)構(gòu)、受委托征收單位在征收非稅收入時(shí)，向繳款義務(wù)人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財(cái)政部門指定的銀行，將款項(xiàng)直接繳入非稅收入?yún)R繳結(jié)算賬戶。除法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以當(dāng)場(chǎng)收取之外，禁止非稅收入執(zhí)收或受委托單位當(dāng)場(chǎng)收取現(xiàn)款。2.嚴(yán)格減免程序，做到應(yīng)收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執(zhí)收單位提出意見，經(jīng)同級(jí)非稅收入管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門審核后，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。3.明確征收主體，完善委托征收，進(jìn)一步理順了防洪保安資金、污水處理費(fèi)、電費(fèi)附加、水資源費(fèi)、國(guó)土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標(biāo)管理責(zé)任書，同時(shí)加強(qiáng)了核算。對(duì)防洪保安資金、國(guó)土收入、基本建設(shè)聯(lián)合收費(fèi)建立了征收臺(tái)賬。此外，對(duì)涉及上下級(jí)分成的非稅收入，也逐步通過(guò)“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”實(shí)行就地繳款、分級(jí)劃解。
（三）落實(shí)收支分離，推進(jìn)綜合預(yù)算
從2005年1月1日起，株州市本級(jí)根據(jù)《條例》規(guī)定，對(duì)非稅收入實(shí)行了更規(guī)范的預(yù)算管理。株州市非稅收入管理機(jī)構(gòu)于預(yù)算年度開始前，認(rèn)真核定市直單位非稅收入年度計(jì)劃，測(cè)算并扣除政府統(tǒng)籌資金后，作為非稅收入年度預(yù)算。株州市財(cái)政局按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力，一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算。市級(jí)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門取得的非稅收入及時(shí)全額繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規(guī)定，通過(guò)“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”歸集后，定期劃解株州市國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，納入財(cái)政管理。此外，在財(cái)政部門內(nèi)部也實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。
總的來(lái)看，通過(guò)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，進(jìn)一步理順了財(cái)政收入分配關(guān)系，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)了公共財(cái)政體制的建設(shè)，增強(qiáng)了非稅收入運(yùn)行的透明度，發(fā)揮了非稅收入調(diào)節(jié)收入分配、支持事業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的積極作用，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力，也從源頭上治理和預(yù)防了腐敗。
二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題
《條例》頒布實(shí)施后，在現(xiàn)實(shí)的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實(shí)際的實(shí)施中也存在諸多問題。
（一）收支脫鉤和全口徑預(yù)算還沒有真正到位
《條例》規(guī)定，非稅收入是財(cái)政收入的組成部分，各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將非稅收入納入財(cái)政統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合預(yù)算管理。此外，從規(guī)范的部門預(yù)算角度來(lái)講，也要求做到財(cái)政性資金統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項(xiàng)目的重要性來(lái)確定。但實(shí)際上，由于思想認(rèn)識(shí)不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對(duì)此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導(dǎo)致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財(cái)政僅僅成了資金的“中轉(zhuǎn)站”，政府的宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮。但是反過(guò)來(lái)講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應(yīng)收盡收，導(dǎo)致收入任務(wù)難以完成。
（二）行政事業(yè)單位的服務(wù)性收費(fèi)和社團(tuán)收費(fèi)游離于預(yù)算管理之外
當(dāng)前，有些行政事業(yè)單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為服務(wù)性收費(fèi)管理，仍然憑借行政權(quán)力變相收取，使用稅務(wù)票據(jù)規(guī)避財(cái)政管理，增加了群眾負(fù)擔(dān)；還有一些行政事業(yè)單位下設(shè)的所謂的社會(huì)團(tuán)體（協(xié)會(huì)），同樣是憑借行政權(quán)力收取會(huì)費(fèi)或拉贊助，沒有納入財(cái)政管理，有些就變成了單位的“小金庫(kù)”，成為滋生腐敗的溫床。
（三）非稅收入增收與規(guī)范管理不協(xié)調(diào)
根據(jù)有關(guān)資料顯示，高收入的發(fā)達(dá)國(guó)家非稅收入占財(cái)政收入的比重為5一15%，中等收入國(guó)家為15一25%，低收入的發(fā)展中國(guó)家為20－30%。一般說(shuō)來(lái)，非稅收入在各國(guó)財(cái)政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財(cái)政總收入的比例在30％左右，比例較高。當(dāng)前，株州市財(cái)政收入每年都以較高的速度增長(zhǎng)，水漲船高，對(duì)非稅收入也有較高的增長(zhǎng)要求。如果按照《條例》的要求進(jìn)一步規(guī)范非稅收入管理，那么，從短期來(lái)看，傳統(tǒng)模式的非稅收入規(guī)模必將受到影響，至少行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入等將控制在一個(gè)比較合理的范圍內(nèi)，不會(huì)有較大的增長(zhǎng)，對(duì)年度財(cái)政收入任務(wù)的完成將產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。在縣區(qū)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級(jí)，推進(jìn)非稅收入規(guī)范管理進(jìn)度不理想，在一定程度上是受財(cái)力的限制，不少基層單位經(jīng)費(fèi)不足，其本級(jí)財(cái)力無(wú)法保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)，于是一些不規(guī)范的收入應(yīng)運(yùn)而生。要規(guī)范管理，首先要痛下決心，對(duì)這些不合理的非稅收入進(jìn)行規(guī)范，但同時(shí)又給財(cái)政增加了壓力，所以，不少地方進(jìn)退兩難。
三、對(duì)株洲市政府非稅收入管理的改進(jìn)措施與建議（一）強(qiáng)化資金預(yù)算管理
非稅收入是各級(jí)政府的地方財(cái)政收入，應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理。規(guī)范非稅收入資金管理的最終目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的“全口徑預(yù)算管理”。在當(dāng)前非稅收入尚未全部納入預(yù)算管理的過(guò)渡階段，政府應(yīng)加大非稅收入的統(tǒng)籌力度。要按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實(shí)行真正統(tǒng)一的財(cái)政預(yù)算，把收支兩條線落到實(shí)處，從而逐步改變過(guò)去那種“誰(shuí)收誰(shuí)用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機(jī)制上解決以前那種受部門利益驅(qū)動(dòng)，亂收、亂罰、亂支等現(xiàn)象?？傊嵌愂杖牍芾砩婕懊鎻V，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執(zhí)收單位的利益，有適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，又要規(guī)范其執(zhí)收行為，做到應(yīng)收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發(fā)展之路。
（二）加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范服務(wù)性收費(fèi)和社團(tuán)收費(fèi)
隨著市場(chǎng)機(jī)制的完善和公共財(cái)政框架的建立，非稅收入已成為政府財(cái)政性資金的重要來(lái)源，從表1可以看出，近年來(lái)我國(guó)非稅收入占財(cái)政性資金的相對(duì)規(guī)模雖然穩(wěn)中有降，占到財(cái)政性資金的約近四分之一，但絕對(duì)規(guī)模卻逐年擴(kuò)大，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。一方面，它為公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給資金運(yùn)作提供了有效的保障；另一方面，它所體現(xiàn)出的公平思想也是公共財(cái)政體制的應(yīng)有之義。但是，非稅收入的自身特點(diǎn)又決定了相對(duì)于稅收收入而言，非稅收入運(yùn)作中主觀因素較強(qiáng)，操作規(guī)范程度較弱，所以迫切需要強(qiáng)化對(duì)非稅收入的征收、預(yù)算、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理。
我國(guó)非稅收入管理中的問題
（一）收支管理不到位
現(xiàn)行收費(fèi)體制是收費(fèi)主體支配收費(fèi)資金，即“收支掛鉤”。目前，收費(fèi)資金收支掛鉤大致有兩種形式：一是差額返還，收費(fèi)單位將收費(fèi)資金實(shí)行專戶儲(chǔ)存之后，財(cái)政部門統(tǒng)籌5%-20%的比例，分批返還給收費(fèi)主體，收得越多，返還的越多。二是全額返還，財(cái)政部門根據(jù)收費(fèi)單位編制用款計(jì)劃將專戶儲(chǔ)存的全部收費(fèi)資金分批撥付給收費(fèi)主體。這種收支掛鉤的收費(fèi)體制與單位利益聯(lián)系緊密，為保住和擴(kuò)大既得利益，各部門競(jìng)相行使分配職能，收費(fèi)規(guī)模日益膨脹。
（二）預(yù)算管理不規(guī)范
雖然政府財(cái)政部門按照相關(guān)規(guī)定建立了綜合財(cái)政預(yù)算制度，但預(yù)算內(nèi)外“兩張皮”現(xiàn)象依然存在，大量非稅資金并未實(shí)際納入預(yù)算管理，甚至國(guó)家已明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的一部分非稅收入，仍游離于財(cái)政預(yù)算管理之外，使得非稅收入在使用過(guò)程中“漏出”嚴(yán)重，使用效率低下，財(cái)政“集中力量辦大事”的宏觀調(diào)控能力減弱。此外，目前我國(guó)部門預(yù)算的編制仍沒有擺脫“基數(shù)加增長(zhǎng)”的做法。人為因素較多，沒有一定的科學(xué)依據(jù)。
（三）資金管理不完善
現(xiàn)行我國(guó)非稅收入資金的管理是“誰(shuí)收取，誰(shuí)所有，誰(shuí)使用”的政策，加上有些單位財(cái)務(wù)制度不健全，內(nèi)部控制機(jī)制落后，各資金所有單位支配使用非稅收資金基本上不受限制和約束，造成極大的使用低效率甚至是違法違規(guī)濫用。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度的一些漏洞，使得資金運(yùn)行使用的信息反饋缺乏透明度，主要表現(xiàn)有少記非稅收入，少記歷年結(jié)余，記賬科目太粗，私設(shè)小金庫(kù)等。
（四）監(jiān)督機(jī)制不健全
非稅收入支出雖有的納入預(yù)算管理，但與財(cái)政內(nèi)撥款相比，這部分資金的預(yù)算編制比較粗化，大部分非稅收入回?fù)苜Y金支出安排存在較大隨意性，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)管理中出現(xiàn)的違規(guī)行為也缺乏強(qiáng)有力的約束。
完善非稅收入管理的相關(guān)對(duì)策
確立政府非稅收入新理念。完整的政府預(yù)算，由稅收收入和非稅收入共同構(gòu)成。要逐步淡化預(yù)算外資金概念，確立非稅收入是財(cái)政收入重要組成部分的新觀念，給非稅收入以“所有權(quán)屬國(guó)家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財(cái)政”的定位；把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收管理置于同等重要的地位；消除非稅收入的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，樹立全局意識(shí)，把非稅收入管理置于財(cái)政改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局之中，推動(dòng)政府非稅收入管理改革。
完善票據(jù)管理。在征收管理方面，為了強(qiáng)化非稅收入管理，以票據(jù)為“龍頭”，實(shí)現(xiàn)以“票”管“收”是票據(jù)管理改進(jìn)的目標(biāo)。推行非稅收入新型財(cái)政票據(jù)體系具體改進(jìn)措施：首先，由財(cái)政部門設(shè)立票據(jù)管理機(jī)構(gòu)專司票據(jù)，規(guī)范和統(tǒng)一政府非稅收入票據(jù)。其次，強(qiáng)化票據(jù)管理機(jī)構(gòu)的管理功能，不但要加強(qiáng)票據(jù)發(fā)放的管理，而且要延伸管理范圍，加強(qiáng)其使用管理，建立票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、稽查、核銷制度。從源頭上規(guī)范非稅收入執(zhí)收行為。再次，建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的票據(jù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)票據(jù)的印制、發(fā)放、填開、繳交、核銷的全程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)非稅收入“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的管理模式，從而達(dá)到“以票管收”的目標(biāo)。
建立綜合財(cái)政預(yù)算管理模式。在預(yù)算資金管理方面，實(shí)行財(cái)政綜合預(yù)算，按照政事分開的原則，實(shí)行非稅收入使用上的分類管理，改進(jìn)行政、事業(yè)的預(yù)算管理方法。積極探索非稅收入按項(xiàng)目安排資金的新型預(yù)算管理方式，實(shí)現(xiàn)非稅收入分配權(quán)集中于政府財(cái)政的管理目標(biāo)，保持預(yù)算的完整性，并按照資金性質(zhì)實(shí)行分類管理。
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。在使用管理方面，非稅收入使用須實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，所有政府非稅收入納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理后，對(duì)政府非稅收入用于人員工資、基本建設(shè)、購(gòu)買性支出及其他專項(xiàng)支出，實(shí)行由財(cái)政直接支付。資金使用通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位。用款單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)的要求對(duì)支付申請(qǐng)審核無(wú)誤后，向銀行發(fā)出支付令，并通知央行國(guó)庫(kù)部門通過(guò)銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。減少資金撥付的中間環(huán)節(jié)，防止挪用資金，提高政府非稅收入使用的透明度和效率。
加大對(duì)非稅收入的審計(jì)監(jiān)督力度。審計(jì)監(jiān)督的作用不僅僅局限于對(duì)問題的披露和查處，還在于對(duì)效率導(dǎo)向的指引，推進(jìn)依法、高效理財(cái)，促進(jìn)公共財(cái)政的建立和完善。實(shí)行非稅收入征、管、審相分離。審計(jì)、財(cái)政和監(jiān)察部門應(yīng)對(duì)非稅收入的項(xiàng)目、收費(fèi)內(nèi)容、收費(fèi)票據(jù)及收支等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)有違反政府非稅收入征收管理的，應(yīng)依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》給予行政處分。形成一個(gè)以政府財(cái)政為主體，物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察等部門和執(zhí)收單位相互配合的監(jiān)督模式，建立部門協(xié)調(diào)配合、多環(huán)節(jié)相互銜接、全過(guò)程跟蹤監(jiān)督的監(jiān)督機(jī)制，確保非稅收入依法征收，應(yīng)收盡收，嚴(yán)格征管，規(guī)范運(yùn)作。
一攬子配套措施跟進(jìn)。非稅收入無(wú)序膨脹、管理失控與混亂，一個(gè)深層次原因就是轉(zhuǎn)軌時(shí)期各方面的改革制度規(guī)范不協(xié)調(diào)。因此需從根本上治理好非稅收入，并使其進(jìn)入規(guī)范的公共財(cái)政運(yùn)行軌道。為此，本文提出如下一攬子配套改革政策建議：進(jìn)一步完善分稅制，授予地方政府充分的收入自，譬如發(fā)債權(quán)，建立起完善的地方稅體系，建立科學(xué)、規(guī)范、公平、公開的轉(zhuǎn)移支付制度；轉(zhuǎn)變政府職能，消除機(jī)構(gòu)冗余和人員膨脹；確立非稅收入的法律地位與框架：規(guī)范和完善非稅收入征收與使用及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)制度，加大法律法規(guī)的立法進(jìn)程，特別要加快《非稅收入管理法》的制定。
參考文獻(xiàn)：
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬(wàn)喚始出來(lái)”。這是當(dāng)前我國(guó)稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過(guò)將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國(guó)于民是利大于弊的好事情。
二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%
目前，世界發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國(guó)對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國(guó)稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國(guó)稅率是260%，法國(guó)稅率是300%。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國(guó)、印度、新加坡、俄羅斯、中國(guó)香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。
2、燃油稅通過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國(guó)90%以上的成品油是由中國(guó)石油和中國(guó)石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來(lái)的，改革后先作為中央稅，再通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ?。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國(guó)際來(lái)看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來(lái)決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國(guó)、加拿大等國(guó)；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國(guó)。
這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。
三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低
燃油稅改革對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)
輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬(wàn)元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國(guó)家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來(lái)隨著國(guó)際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來(lái)高價(jià)位，燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí)，推進(jìn)成品油價(jià)改，有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國(guó)內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為，因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國(guó)石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國(guó)石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元，。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個(gè)月，國(guó)產(chǎn)越野車銷量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)空前的機(jī)遇。
這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過(guò)1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過(guò)1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。
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麗水市政府投資項(xiàng)目代建制模式研究
基于項(xiàng)目化的采購(gòu)管理
江中集團(tuán)基于ERP項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程重組研究
無(wú)錫電信IPTV產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目管理研究
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大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理論文
探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理
摘 要：本文簡(jiǎn)要探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理?？茖W(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)研究可以幫助企業(yè)提升其價(jià)值;相反，缺乏風(fēng)險(xiǎn)研究將不僅威脅企業(yè)本身，甚至?xí)绊懻麄€(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。所以在當(dāng)今多變的社會(huì)環(huán)境下，要高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理。
關(guān)鍵詞：金融;風(fēng)險(xiǎn);管理
本文將重點(diǎn)介紹風(fēng)險(xiǎn)管理是如何影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)轉(zhuǎn)，并分別分析不同理論的優(yōu)長(zhǎng)與不足，旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理者提供參考。
一、風(fēng)險(xiǎn)的定義
風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，是一種不確定性，其結(jié)果是使經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)生損失。它可以分為兩大類：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的決策人員和管理人員在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致公司盈利水平變化，從而產(chǎn)生投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)，或由于匯率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)收益下降和成本增加。金融風(fēng)險(xiǎn)指的是與金融有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。
二、權(quán)衡理論和啄食順序理論差異
目前，風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要派系包括權(quán)衡理論和啄食順序理論。權(quán)衡理論強(qiáng)調(diào)在平衡債務(wù)利息的抵稅收益與財(cái)務(wù)困境成本的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)的最佳資本結(jié)構(gòu)。這是種靜態(tài)分析方法或庫(kù)存理論，可以通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表分析風(fēng)險(xiǎn)。例如，負(fù)債可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)危機(jī)成本威脅。然而，企業(yè)產(chǎn)生負(fù)債并不總是壞的一面，有時(shí)它可以幫助企業(yè)減少所得稅支出。啄食順序理論首次是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅爾提出的，即在內(nèi)源融資和外源融資中首選內(nèi)源融資;在外源融資中的直接融資和間接融資中首選間接融資;在直接融資中的債券融資和股票融資中首選債券融資。其中內(nèi)部融資主要是指公司的自有資金和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金積累部分;外部融資又可分為通過(guò)銀行籌資的間接融資和通過(guò)資本市場(chǎng)籌資的直接融資(直接融資包括債券融資和股權(quán)融資)。所以從本質(zhì)上說(shuō)，啄食理論認(rèn)為存在一個(gè)可以使公司價(jià)值最大化(公司發(fā)行的股票和債券的價(jià)值最大化)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，并且以對(duì)不同性質(zhì)的資本進(jìn)行排序的方式，給出了決策者應(yīng)當(dāng)遵循的行為模式。權(quán)衡理論和啄食理論之間的差異。首先，在權(quán)衡理論中，權(quán)益和債務(wù)之間應(yīng)該有適當(dāng)?shù)谋壤?，只有?dāng)邊際收益等于邊際成本的債務(wù)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)。無(wú)論權(quán)益或負(fù)債太高都不利于企業(yè)運(yùn)作。然而，啄食順序理論認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該采取最低的融資方法，以使風(fēng)險(xiǎn)最小化。另一個(gè)差異是對(duì)債務(wù)的處理是兩種不同方式。權(quán)衡理論里債務(wù)是用來(lái)減少所得稅支出，使企業(yè)能夠保持充足資金。在啄食順序理論中將對(duì)比不同的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而考慮哪種債務(wù)可以降低企業(yè)融資成本。雖然這兩種理論之間存在差異，但是權(quán)衡理論和啄食理論之間仍有一定的聯(lián)系。首先，這兩種理論都是基于莫迪利亞尼和米勒的理論研究，這兩個(gè)理論均是基于實(shí)用主義而不是單純的理論研究，他們同時(shí)都觀察到不同的融資方法都會(huì)影響市場(chǎng)價(jià)值。其次，他們都證實(shí)，債務(wù)融資優(yōu)于股權(quán)融資。雖然權(quán)衡理論和啄食順序理論對(duì)融資的不同看法，都是尋求最好的方式來(lái)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)和最小風(fēng)險(xiǎn)。
三、案例分析-索尼公司的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)
風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于國(guó)際企業(yè)的威脅極為嚴(yán)重，因?yàn)樗麄冇绊懙牟粌H是企業(yè)本身，可能也會(huì)像多米諾骨牌一樣影響全球。以索尼公司為例，索尼成立于1946年，總部位于日本東京，世界500強(qiáng)企業(yè)之一，主要從事生產(chǎn)電子產(chǎn)品，如今是一個(gè)可以代表日本文化的多元化企業(yè)。索尼的產(chǎn)品主要是音頻、視頻、信息、通信、半導(dǎo)體和電子元件等電子產(chǎn)品。電子產(chǎn)品尤其是PC電腦行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的。索尼的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手如IBM、聯(lián)想、戴爾和華碩均具有很強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
索尼公司憑借其良好的產(chǎn)品質(zhì)量和優(yōu)良的設(shè)計(jì)成為行業(yè)的領(lǐng)先者，許多廠家也將索尼元件作為其生產(chǎn)原材料之一。作為國(guó)際性的行業(yè)龍頭企業(yè)，索尼同樣面臨許多風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)索尼2006年公布的第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，索尼陷入了巨大的財(cái)務(wù)困境。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，盡管索尼公司收入增加156億美元，增幅8%，但是與過(guò)去同期比較毛利潤(rùn)卻降低將近94%。索尼財(cái)務(wù)報(bào)告解釋這種情況有兩個(gè)原因：一是問題電池召回事件，這一事件不僅嚴(yán)重破壞了索尼公司的品牌信譽(yù)，同時(shí)使索尼遭受約4.29億美元的巨額損失。除此之外，2008年索尼企業(yè)再次召回有問題電池，此次召回影響范圍是全球PC電腦制造行業(yè)。由于索尼電子產(chǎn)品質(zhì)量的良好口碑，許多著名的PC制造商都使用索尼電池作為其生產(chǎn)的一部分，如富士通，戴爾和聯(lián)想。問題電池召回事件同樣也降低了這些公司的聲譽(yù)，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)整個(gè)行業(yè)失去信心。一些公司正在考慮起訴索尼賠償他們的經(jīng)濟(jì)損失，這進(jìn)一步使索尼的品牌形象受損。二是索尼的電子娛樂部門SEC損失慘重。索尼投資大量資金用于研發(fā)和推廣PS3游戲機(jī)項(xiàng)目，PS3的研發(fā)成本極高。但是由于負(fù)面信息和整個(gè)行業(yè)的不景氣，世界各地的PS游戲機(jī)銷售量大幅下降。索尼公司的風(fēng)險(xiǎn)管理需改進(jìn)的方面：首先，索尼需降低其信用風(fēng)險(xiǎn)。由于召回問題電池事件使索尼公司聲譽(yù)受損，股東動(dòng)搖對(duì)索尼的信心，直接導(dǎo)致公司股票價(jià)格下跌。索尼為解決這個(gè)困境可以通過(guò)增股派息，以表明企業(yè)對(duì)未來(lái)仍然是樂觀的，從而增強(qiáng)消費(fèi)者和股東的信心。下一步的改進(jìn)是提高管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力。巨額損失是由于索尼電子娛樂部門SEC不關(guān)心市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。如果風(fēng)險(xiǎn)管理者意識(shí)到PS游戲機(jī)市場(chǎng)現(xiàn)狀和對(duì)市場(chǎng)銷量預(yù)測(cè)正確，從而確立以成本最小化為首要目標(biāo)的站略，那么損失將不會(huì)如此巨大。此外，索尼公司在SEC部門投資最多，一旦對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，那么它將面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面如果索尼公司將資本分散在不同的投資領(lǐng)域，那么風(fēng)險(xiǎn)可以被分散轉(zhuǎn)移或是避免。由于風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)存在消極影響，所以越來(lái)越多的企業(yè)界人士意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。
眾所周知，高風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)高利潤(rùn)，但是追逐高利潤(rùn)同時(shí)如果決策失誤，其損失也是十分慘重的。企業(yè)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并保持效益?一般來(lái)講，企業(yè)管理者會(huì)通過(guò)保險(xiǎn)彌補(bǔ)損失。但這是處理風(fēng)險(xiǎn)的消極方法，因?yàn)樗幚淼膬H是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)通常使用四種手段處理風(fēng)險(xiǎn)，分別是風(fēng)險(xiǎn)保留，自我保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移和避免。風(fēng)險(xiǎn)保留是發(fā)生頻率低、產(chǎn)生結(jié)果牽涉面小的常用方法;自我保險(xiǎn)通常需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)池或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;轉(zhuǎn)移是指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率較低，但潛在的后果嚴(yán)重，這樣的風(fēng)險(xiǎn)通常被轉(zhuǎn)移到第三方來(lái)規(guī)避;避免風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)通常是高頻率發(fā)生以及后果嚴(yán)重，意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的潛在收益不能彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)成本。除了以上方法，企業(yè)投資多樣化也是有益的，所謂投資組合，分散風(fēng)險(xiǎn)。例如：不要把所有的雞蛋都放在同一個(gè)籃子里的說(shuō)法。多元化的投資可以降低風(fēng)險(xiǎn)而回報(bào)卻不顯著減少。仍以索尼企業(yè)為例，索尼企業(yè)可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)支持企業(yè)的運(yùn)作以抵御風(fēng)險(xiǎn)。在研發(fā)PS游戲機(jī)產(chǎn)品時(shí)，外部環(huán)境即市場(chǎng)，全球PS游戲機(jī)銷售不如往常。索尼可以研究為什么消費(fèi)者降低了對(duì)PS游戲機(jī)的購(gòu)買，是否是因?yàn)楫a(chǎn)品過(guò)時(shí)還是PS游戲機(jī)已經(jīng)有其他更好的替代品?如果是這樣，替代品有何優(yōu)勢(shì)，PS游戲機(jī)可以在哪些方面改進(jìn)等等。對(duì)市場(chǎng)的深入研究，索尼可以制定戰(zhàn)略然后重新安排對(duì)PS游戲機(jī)的投資，應(yīng)把更多的資金用于產(chǎn)品促銷而不是開發(fā)技術(shù)。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境，索尼企業(yè)可以努力保持資本結(jié)構(gòu)足夠強(qiáng)大，為更高更集中的投資SEC部門提供支持力量。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，本文針對(duì)的是風(fēng)險(xiǎn)理論的機(jī)會(huì)和威脅，并以索尼公司為案例進(jìn)行分析，最后提出建議。風(fēng)險(xiǎn)管理可以直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)轉(zhuǎn)，不完善的風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受財(cái)務(wù)危機(jī)。管理者只有重視風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中取得成功。
參考文獻(xiàn)：
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[2]克勞伊.風(fēng)險(xiǎn)管理要素.2006.
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稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。
由于受金融危機(jī)的影響，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，這就促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑，通過(guò)稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益為企業(yè)的發(fā)展提供好的幫助的。
應(yīng)用企業(yè)是2001年注冊(cè)成立的以集成電路封裝為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，所從事行業(yè)為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的集成電路行業(yè)，企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)品通過(guò)相關(guān)部門的審核被認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路產(chǎn)品。
集成電路行業(yè)因?yàn)槭菄?guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家和地方相繼出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)集成電路行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)用企業(yè)2008年在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分利用了這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有效的減少了金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的不利影響。
一、 增值稅的優(yōu)惠
國(guó)務(wù)院2000年第18號(hào)文第五條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”。
應(yīng)用企業(yè)的集成電路產(chǎn)品中包含一部分的軟件設(shè)計(jì)部分，以前都
是包含在產(chǎn)品銷售價(jià)格中計(jì)算，沒有單獨(dú)作為軟件收入計(jì)算，一直不能享受到以上政策優(yōu)惠。由于軟件設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的支出主要是人工費(fèi)用可抵扣增值稅很少所以稅負(fù)較高，2008年應(yīng)用企業(yè)對(duì)產(chǎn)品中的軟件設(shè)計(jì)部分單獨(dú)列示收入、支出，并及時(shí)取得了軟件企業(yè)認(rèn)證證書，將軟件設(shè)計(jì)的收入從產(chǎn)品銷售價(jià)格中分開計(jì)算，08年軟件收入共實(shí)現(xiàn)收入857萬(wàn)，應(yīng)交增值稅102萬(wàn)稅負(fù)達(dá)到12%，利用上述政策優(yōu)惠爭(zhēng)取到76萬(wàn)元的即征即退增值稅優(yōu)惠。
二、 所得稅的優(yōu)惠。
2008年應(yīng)用企業(yè)決定新上一個(gè)項(xiàng)目，總投資在2000萬(wàn)元，估計(jì)
在08年10月份投產(chǎn)，投產(chǎn)后可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)630萬(wàn)元的利潤(rùn)，應(yīng)交所得稅按25%的稅率計(jì)算為157.5萬(wàn)元。
財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，企業(yè)管理論文經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款”。雖然按照實(shí)際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率相同，但是由于應(yīng)用企業(yè)在以前沒有進(jìn)行技術(shù)研發(fā)方面的工作，導(dǎo)致在2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法變更后不能滿足認(rèn)定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優(yōu)惠，如果按上述政策將新建項(xiàng)目另外注冊(cè)公司運(yùn)作可享受到63萬(wàn)元的所得稅優(yōu)惠。
“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。雖然應(yīng)用企業(yè)沒有通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，但是為研發(fā)所發(fā)生的支出通過(guò)單獨(dú)歸集和核算，能夠明確的提供給稅務(wù)部門數(shù)據(jù)，08年應(yīng)用企業(yè)共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用145萬(wàn)，沒有形成任何技術(shù)成果，按照以上政策可加計(jì)扣除72.5萬(wàn)元，減少所得稅18萬(wàn)元。
如以上所述，做好企業(yè)的稅收籌劃，可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，為了更好地進(jìn)行稅收籌劃在日常的財(cái)務(wù)管理中還要做好如下工作來(lái)保證稅收籌劃的成功。
一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須
以依法納稅為前提，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
二、 稅收籌劃必須要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通工作。稅收籌
劃能否成功，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的配合是一個(gè)很重要的因素。比如在財(cái)稅[2008]1號(hào)文中規(guī)定：“集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年”。這一政策的實(shí)施，涉及到財(cái)務(wù)政策的一致性，修改折舊年限勢(shì)必會(huì)引起政策變更帶來(lái)的以前年度損益調(diào)整，如果在這一政策上不能與稅務(wù)部門進(jìn)行很好的溝通，很難取得政策的優(yōu)惠。
三、 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最
終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
四、 稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目
的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。
五、稅收籌劃需要與企業(yè)其他部門做好協(xié)同工作。因?yàn)槎愂栈I劃工作說(shuō)到底是一個(gè)企業(yè)整體工作的一部分，單純依靠財(cái)務(wù)部門是不可能將這一工作做好的，比如高新技術(shù)認(rèn)定工作中，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成果是決定企業(yè)是否符合條件的關(guān)鍵因素，如果企業(yè)沒有及時(shí)取得研發(fā)成果，單純依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不能取得所得稅的優(yōu)惠的。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)環(huán)境成本核算的重要意義
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了快速發(fā)展軌道，但是，資源環(huán)境也日益受到破壞。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境成本核算與控制對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。
1 是社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要
環(huán)境為企業(yè)提供了生產(chǎn)的資源，同時(shí)環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。離開了生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的支持，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將無(wú)法進(jìn)行。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中創(chuàng)造大量財(cái)富，同時(shí)又使生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)發(fā)生結(jié)構(gòu)和質(zhì)量變化?？沙掷m(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、生態(tài)環(huán)境和資源儲(chǔ)備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則⑴。進(jìn)行環(huán)境成本核算，以環(huán)境成本為尺度對(duì)生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)償是社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。
2 是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏的需要
合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本是對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。確認(rèn)環(huán)境成本核算范圍，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，形成成本報(bào)告，從而進(jìn)行嚴(yán)格控制是環(huán)環(huán)相扣的過(guò)程。企業(yè)主動(dòng)追求生態(tài)效益，獲取綠色比較優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)順應(yīng)綠色潮流，擴(kuò)大出口，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，獲得生存和發(fā)展的重要途徑。環(huán)境成本核算不能單純以降低環(huán)境成本來(lái)獲取“成本比較優(yōu)勢(shì)”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優(yōu)勢(shì)”而制定過(guò)高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡分析二者對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，最終實(shí)現(xiàn)的是生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。
3 是彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本理論缺陷、完善環(huán)境成本理論的需要
傳統(tǒng)的成本理論只反映生產(chǎn)中的直接消耗，反映能夠以貨幣計(jì)量的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，而環(huán)境的消耗破壞沒有計(jì)入成本。這不僅導(dǎo)致了利潤(rùn)的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導(dǎo)向企業(yè)注重短期利益、用犧牲環(huán)境和透支未來(lái)以換取經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)⑵。環(huán)境成本理論認(rèn)為，環(huán)境資源是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價(jià)值并進(jìn)行損耗補(bǔ)償。將環(huán)境成本理論補(bǔ)充到傳統(tǒng)成本理論中，使商品的市場(chǎng)價(jià)值較為準(zhǔn)確地反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所造成的資源環(huán)境的代價(jià)，有償開發(fā)使用環(huán)境資源將會(huì)使資金的流向集中到環(huán)境成本較低的方向。
二、企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算的障礙分析
我國(guó)實(shí)施環(huán)境成本核算己經(jīng)具有了一定的理論基礎(chǔ)，實(shí)施環(huán)境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國(guó)的壞境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐還非常少，當(dāng)前我國(guó)還存在諸多障礙，制約了環(huán)境成本會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展與實(shí)踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀與發(fā)展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導(dǎo)思想，綠色GDP沒有獲得地方政府普遍支持，2004年全國(guó)因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%。綠色GDP作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個(gè)重要指標(biāo)，需要有微觀的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)⑶。不少地方政府官員認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不上去，餓著肚子談環(huán)保就是一句空話，先污染后治理，已經(jīng)被西方國(guó)家反復(fù)論證了許多年，要發(fā)展工業(yè)都逃不過(guò)這一劫。這種觀點(diǎn)顯然是站不住腳的。
（2）企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視環(huán)境生態(tài)效益
企業(yè)是以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤(rùn)就越大。而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會(huì)提高，利潤(rùn)就會(huì)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本了。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了保證經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能也會(huì)忽視環(huán)境問題。
對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算也缺乏動(dòng)力。
2 制度障礙
（1）環(huán)境資源市場(chǎng)尚未建立
環(huán)境資源要充分發(fā)揮其價(jià)值，就要通過(guò)環(huán)境資源市場(chǎng)配置于最能發(fā)揮其作用的行業(yè)。環(huán)境資源市場(chǎng)的建立，將為企業(yè)獲取環(huán)境資源提供了最佳場(chǎng)所和途徑，同時(shí)也為以成本和價(jià)值為確認(rèn)和計(jì)量對(duì)象的環(huán)境會(huì)計(jì)的推行奠定了基礎(chǔ)。但是，我國(guó)目前尚未建立起環(huán)境資源市場(chǎng)，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會(huì)環(huán)境資源的合理配置，而且也不利于環(huán)境成本核算的有效實(shí)施。
（2）環(huán)境（成本）會(huì)計(jì)法律制度還不健全
我國(guó)開展環(huán)境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。90年代，我國(guó)逐漸開展了對(duì)“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境（成本）會(huì)計(jì)理論與方法。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則，總體看來(lái)，這些法規(guī)對(duì)環(huán)境成本問題基本上沒有涉及。
3 技術(shù)障礙
（1）環(huán)境成本的確認(rèn)障礙
會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的首要問題是會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。環(huán)境成本基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以參考美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，如定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等。但是由于環(huán)境會(huì)計(jì)要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國(guó)目前還沒有制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)也不很很完善，全國(guó)范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，雖然有關(guān)部委己下達(dá)通知要求盡快制定有關(guān)環(huán)境資源的規(guī)章制度，推進(jìn)“三綠工程”，但這與環(huán)境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環(huán)境成本要素的確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)就是缺失的。
（2）環(huán)境成本的計(jì)量障礙
會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法對(duì)符合會(huì)計(jì)要素的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過(guò)程，其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇取決于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作用的認(rèn)識(shí)程度、經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，以及計(jì)量技術(shù)手段的發(fā)展等條件⑷。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易，因此也就沒有市場(chǎng)交易價(jià)格，所以，單純以交易價(jià)格為前提就不能作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。目前環(huán)境成本計(jì)量的方法有歷史成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、法院裁定法、比例法等等。由于環(huán)境成本計(jì)價(jià)方法多種多樣，計(jì)量對(duì)象的多變性也使得在計(jì)量方法的選擇上有時(shí)會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。
（3）環(huán)境成本報(bào)告的障礙
環(huán)境成本披露的模式和內(nèi)容的不確定形成了環(huán)境成本報(bào)告的障礙。環(huán)境成本報(bào)告的模式有兩種主要觀點(diǎn)：一種是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并披露，另一種則是編制環(huán)境成本報(bào)表或者環(huán)境成本報(bào)告書的方式單獨(dú)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計(jì)，目前會(huì)計(jì)界還存在許多爭(zhēng)議，尚未達(dá)成共識(shí)。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項(xiàng)目，哪些是必須披露項(xiàng)目，哪些是選擇披露項(xiàng)目，也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算的建議
1 對(duì)政府官員加強(qiáng)科學(xué)的政績(jī)觀和發(fā)展觀教育
科學(xué)的政績(jī)觀就是既要看政績(jī)給眼前帶來(lái)的變化，又要看其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評(píng)判，其實(shí)質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)政績(jī)，對(duì)社會(huì)和歷史負(fù)責(zé)。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展成本管理論文，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位，要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。
2 對(duì)企業(yè)的管理者加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀教育
社會(huì)責(zé)任觀是以社會(huì)為著眼點(diǎn)，企業(yè)的目標(biāo)除了追求經(jīng)濟(jì)利益外，還應(yīng)盡可能地維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)利益。企業(yè)不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)也不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而忽視、逃避社會(huì)責(zé)任。2000年全球18個(gè)跨國(guó)公司制定了“社會(huì)約束”的生產(chǎn)守則(即社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn))，其中保護(hù)環(huán)境就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容。中國(guó)企業(yè)要進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并和國(guó)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)接軌，就必須在理性共識(shí)的基礎(chǔ)上認(rèn)同該標(biāo)準(zhǔn)所體現(xiàn)的核心理念，并積極參與其中，從而，應(yīng)對(duì)全球范圍內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。
3 充分發(fā)揮資源市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用
政府應(yīng)抓緊建立健全和完善適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境資源市場(chǎng)，徹底改變傳統(tǒng)的環(huán)境資源使用模式，優(yōu)化環(huán)境資源配置。健全的環(huán)境資源市場(chǎng)，可以促使環(huán)境資源配置于社會(huì)最急需又適合的行業(yè)和部門，最大限度地發(fā)揮環(huán)境資源的價(jià)值，促使環(huán)境資源自身價(jià)值的完全實(shí)現(xiàn)和社會(huì)價(jià)值的增值，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
4 加強(qiáng)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)立法
環(huán)境成本核算是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一。要實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算，必須以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。借鑒丹麥等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)該采取的做法是：第一，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。第二，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。第三，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。
5 明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理計(jì)量環(huán)境成本
環(huán)境成本是依照對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，包括污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本(社會(huì)成本)和內(nèi)部環(huán)境成本(私人成本)⑸。
環(huán)境成本的計(jì)量單位不能僅限于貨幣，必要時(shí)可用非貨幣比，如實(shí)物來(lái)計(jì)量；環(huán)境成本的計(jì)量基礎(chǔ)既可以用傳統(tǒng)的歷史成本，還可以用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本、公允價(jià)值等；其計(jì)量方法要考慮環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)。環(huán)境成本由于所涉及的內(nèi)容復(fù)雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對(duì)精確是比較困難的。環(huán)境成本的數(shù)據(jù)雖然有一定的模糊性，但并不排除它對(duì)決策的有用性。隨著計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，隨著它反映和控制的內(nèi)容性質(zhì)界定越來(lái)越清晰，它提供的信息將會(huì)越來(lái)越精確。
6 完善環(huán)境成本信息披露模式
環(huán)境成本信息批露宜采用編制壞境會(huì)計(jì)報(bào)表或者環(huán)境成本報(bào)告書的方式單獨(dú)披露環(huán)境成本信息，而不是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并披露的方式。如果采用與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并方式披露環(huán)境信息，可能會(huì)出現(xiàn)有些企業(yè)利用環(huán)境信息調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到避稅或者上市等目的，而且環(huán)境信息和財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送容易引起混亂，導(dǎo)致報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解。
四、結(jié)束語(yǔ)
我們對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的研究，分析環(huán)境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對(duì)策，就在于要引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)自覺地保護(hù)環(huán)境，減少污染，培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)，通過(guò)對(duì)環(huán)境成本形成過(guò)程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少?gòu)U棄物排放量，進(jìn)而減少環(huán)境成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益的雙贏。
參考文獻(xiàn)
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⑷，李建發(fā)：《現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)問題、概念與實(shí)務(wù)》第一版[M] 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來(lái)源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；
所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過(guò)程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無(wú)外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來(lái)源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；
所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過(guò)程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無(wú)外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
當(dāng)前，來(lái)勢(shì)洶涌的金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響正在逐步消退，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇跡象日益明顯，“后危機(jī)時(shí)代”已悄然來(lái)臨。從國(guó)際以及國(guó)內(nèi)各地區(qū)的政策動(dòng)向中不難發(fā)現(xiàn)，新一輪以新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)為核心的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)正在孕育，爭(zhēng)奪高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制高點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈。北京、上海、廣東、深圳、蘇州、武漢等地在金融危機(jī)以后都出臺(tái)了加快本地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策?？萍疾咳珖?guó)創(chuàng)新城市評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，深圳、蘇州、上海、北京等地創(chuàng)新指數(shù)在全國(guó)處于前列，而湖南的長(zhǎng)株潭地區(qū)仍處在中等偏低的位置。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)格局、發(fā)展態(tài)勢(shì)的研判，以及所采取的措施，將直接影響“后危機(jī)時(shí)代”湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)乃至湖南經(jīng)濟(jì)在全國(guó)經(jīng)濟(jì)版圖中的競(jìng)爭(zhēng)地位。
一、湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀分析
1、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企穩(wěn)回升，規(guī)模不斷壯大。在國(guó)際金融危機(jī)的影響下，湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇到了較大困難，但由于一系列政策刺激，該產(chǎn)業(yè)企穩(wěn)回升較快，表現(xiàn)出較高的成長(zhǎng)性。2009年，全年共完成增加值4500.90億元，增長(zhǎng)31.1%，占全省GDP的10.9%，比2005年比重提高3.7個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)銷售收入4283.99億元，實(shí)現(xiàn)利稅471.66億元，分別增長(zhǎng)29.5%和30.6%[1]。擁有國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)3個(gè)，省級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)14個(gè)企業(yè)管理論文，產(chǎn)值過(guò)100億元的企業(yè)6家，產(chǎn)值過(guò)10億元的企業(yè)71家，產(chǎn)值過(guò)億元的企業(yè)達(dá)到635家。一批骨干企業(yè)快速發(fā)展，長(zhǎng)豐與廣汽集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，廣汽菲亞特轎車落戶湖南，比亞迪汽車落戶長(zhǎng)沙，陜汽重工長(zhǎng)沙基地、北汽株洲基地建成投產(chǎn)，北汽福田、吉利汽車快速發(fā)展，長(zhǎng)株潭有望成為全國(guó)又一個(gè)重要汽車產(chǎn)業(yè)基地；湖南有色控股與中國(guó)五礦集團(tuán)戰(zhàn)略重組，有望進(jìn)入世界500強(qiáng)。
2、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。在政府的大力支持和培育下，湖南省七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增速明顯，近年來(lái)七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)增加值年均增速達(dá)到20%以上，占全省GDP的比重達(dá)到10%以上。按當(dāng)前的增速估計(jì)，到2015年，湖南戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)總量將達(dá)到5000億元，占全省GDP的比重將超過(guò)20%[2]。與國(guó)家敲定的九大戰(zhàn)略性新型產(chǎn)業(yè)相比，湖南省的七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，尤其是先進(jìn)裝備制造業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，都有較好的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)。其中，先進(jìn)裝備制造、新材料、文化創(chuàng)意等3大產(chǎn)業(yè)成為全省經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，生物、新能源、信息和節(jié)能環(huán)保等4大產(chǎn)業(yè)成為全省經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。特別是湖南的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，在全國(guó)同類行業(yè)中處于前列，已形成了以廣電、出版、動(dòng)漫三大優(yōu)勢(shì)板塊為龍頭，演藝娛樂、文博會(huì)展、工藝美術(shù)為第二梯次，電視購(gòu)物、網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)報(bào)等新興媒體集群為補(bǔ)充的多層次產(chǎn)業(yè)體系。
3、形成了具有湖南特色的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)集群。湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐步形成了以先進(jìn)裝備制造產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)、電子與信息產(chǎn)業(yè)、生物與醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)為代表的五大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)集群。先進(jìn)裝備制造產(chǎn)業(yè)方面，以長(zhǎng)沙為中心的現(xiàn)代工程機(jī)械產(chǎn)業(yè)群，以株洲、湘潭為中心的現(xiàn)代電力機(jī)車、輕軌地鐵產(chǎn)業(yè)群，和以衡陽(yáng)為基地的高壓、超高壓輸變電成套設(shè)備等產(chǎn)業(yè)群在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)具有較強(qiáng)地位；新材料產(chǎn)業(yè)方面，重點(diǎn)企業(yè)有博云新材、金瑞科技、杉杉科技等，電池材料四氧化三錳、氫氧化鎳產(chǎn)量和市場(chǎng)占有率居全國(guó)之首，鈷酸鋰電池材料產(chǎn)銷量居世界第三；電子與信息產(chǎn)業(yè)方面，重點(diǎn)企業(yè)有摩托羅拉、思科、諾基亞、湘郵科技、長(zhǎng)城信息、三辰卡通等，聚集了全省70%以上的軟件企業(yè)，原創(chuàng)動(dòng)漫制作產(chǎn)量占全國(guó)的50%以上；生物與醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)方面，重點(diǎn)企業(yè)有惠霖生命科技有限公司、雙鶴藥業(yè)、九芝堂等一批醫(yī)藥重點(diǎn)企業(yè)，具有全國(guó)重要的中成藥研發(fā)、生產(chǎn)和物流配送基地；現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)方面，已建成隆平高科、亞華種業(yè)、金健米業(yè)等十多家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)群。
4、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)域布局呈現(xiàn)聚集態(tài)勢(shì)。湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要集中在“3+5”城市群，即長(zhǎng)株潭、衡陽(yáng)、岳陽(yáng)、常德、益陽(yáng)、婁底等地區(qū)，集聚效應(yīng)日益顯現(xiàn)。截止2009年，長(zhǎng)株潭地區(qū)擁有3個(gè)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，743家高新技術(shù)企業(yè)，占全省高新技術(shù)企業(yè)的47.0%，實(shí)現(xiàn)的增加值、銷售收入、利稅分別占全省的56.9%、57.4%、59.9%，增速分別比全省平均水平快5.6、6.7和13.2個(gè)百分點(diǎn)[3]論文格式范文。在長(zhǎng)株潭地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速崛起的帶動(dòng)下，衡陽(yáng)、岳陽(yáng)、常德、益陽(yáng)、婁底等5市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)企業(yè)管理論文，2009年五市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值1487.81億元，占“3+5”城市群的比重為36.9%，比2005年提高6.6個(gè)百分點(diǎn)。
5、創(chuàng)新體系逐步完善，科技支撐逐漸增強(qiáng)。金融危機(jī)以來(lái)，湖南加大科技創(chuàng)新力度，在新材料、冶金、數(shù)控機(jī)床、儀器儀表、機(jī)械裝備等方面攻克了一批關(guān)鍵技術(shù)，形成了一批具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重大科技成果，為推動(dòng)湖南高新技術(shù)及產(chǎn)業(yè)化發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2009年，全省新增2個(gè)國(guó)家級(jí)、22個(gè)省級(jí)工程技術(shù)研究中心，新增4個(gè)國(guó)家級(jí)、6個(gè)省級(jí)企業(yè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室；中科院湖南技術(shù)轉(zhuǎn)移中心啟動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)；全年共獲得省部級(jí)以上科技成果982項(xiàng)；完成省級(jí)及以上新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目2841項(xiàng)；獲得國(guó)家科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)30項(xiàng)，居全國(guó)第3位；擁有中國(guó)馳名商標(biāo)62件，位居中部第1位;專利申請(qǐng)量和授權(quán)量分別為1.6萬(wàn)件和8309件，增長(zhǎng)13.8%和35.5%；成功研制“天河一號(hào)”千萬(wàn)億次超級(jí)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；超級(jí)雜交稻第三期畝產(chǎn)900公斤目標(biāo)取得重大進(jìn)展；大功率機(jī)車、高壓電抗器、220噸電動(dòng)輪自卸車等具有行業(yè)領(lǐng)先水平的新產(chǎn)品成功投產(chǎn)[4]。
二、湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題
1、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)整體規(guī)模依然偏小。全省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)雖然在近年來(lái)得到了快速發(fā)展，但與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，發(fā)展速度依然不快，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重仍然偏低。從總量上看，2009年，湖南省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值為4500.90億元，全省的總量比深圳、蘇州等一些城市的增加值還低，如深圳、蘇州、上海、廣州等城市在2008年的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值就分別達(dá)到：8710.95億元、6510.8億元、6041.98億元、3981.3億元[5]。從比重上看，2009年湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)占GDP的比重為10.9%，而同期山東省、廣東省的比重均超過(guò)20％。近年來(lái)，湖南一些欠發(fā)達(dá)的市、州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)度緩慢，制約了湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模的擴(kuò)大，如大湘西地區(qū)2009年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值為206.66億元，比重僅為全省的4.5%，增速低于全省平均增速9.7個(gè)百分點(diǎn)。
2、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍不合理。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是跨三次產(chǎn)業(yè)的企業(yè)集合，產(chǎn)業(yè)內(nèi)既包括工業(yè)和建筑企業(yè)，也有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)活動(dòng)的企業(yè)。從三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)一業(yè)獨(dú)大的局面，第二產(chǎn)業(yè)占據(jù)絕對(duì)地位，高科技農(nóng)業(yè)和創(chuàng)新服務(wù)業(yè)總體規(guī)模不大，部分新興產(chǎn)業(yè)規(guī)模小增長(zhǎng)慢。2009年，第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)值4403.76億元，占高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的97.8%。農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)所占比重很低，分別僅為1.0%和1.2%。從工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看，專用設(shè)備制造業(yè)等六大裝備制造行業(yè)產(chǎn)值的比重達(dá)到45.4%，接近一半；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)等六大高耗能行業(yè)產(chǎn)值的比重為33.2%，達(dá)到1/3，重加工、高能耗特點(diǎn)明顯[5]。目前，湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)如航空航天、資源與環(huán)境等行業(yè)的規(guī)模小，發(fā)展緩慢，2009年，兩大行業(yè)完成的產(chǎn)值分別為26.43億元、58.75億元，占高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的比重分別僅為0.6%、1.3%，增速分別為19.5%和13.5%企業(yè)管理論文，低于全國(guó)平均水平3.6和9.6個(gè)百分點(diǎn)。
3、開發(fā)園區(qū)尚未形成具有較高關(guān)聯(lián)度的產(chǎn)業(yè)集群。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是構(gòu)建產(chǎn)業(yè)鏈和培育產(chǎn)業(yè)集群的重要平臺(tái)，但湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)集群還處在雛形階段，發(fā)展滯后。一是區(qū)內(nèi)企業(yè)的聚集度比較脆弱。湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)在創(chuàng)辦之初甚至到現(xiàn)在仍然是通過(guò)稅收、土地等優(yōu)惠政策以及勞動(dòng)力價(jià)格等優(yōu)勢(shì)吸引企業(yè)進(jìn)區(qū)而形成的空間聚集，企業(yè)入?yún)^(qū)的主要?jiǎng)右蚴窍硎苷o予開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策，而不是開發(fā)區(qū)本身所產(chǎn)生的聚集效應(yīng)，因而缺乏可靠的根植性。二是湖南大部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)仍未形成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鏈必須具備的科技環(huán)境、金融環(huán)境、物流環(huán)境和人文自然環(huán)境等，實(shí)現(xiàn)科技成果產(chǎn)業(yè)化困難重重。三是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)普遍缺乏集群成長(zhǎng)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。因而，湖南高新區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)值在產(chǎn)業(yè)中的比重呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，2006年，長(zhǎng)沙、株洲、湘潭、衡陽(yáng)、岳陽(yáng)、益陽(yáng)、郴州七個(gè)高新區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值占全省的比重為56.9%，2008年降至51.2%，2009年下降到48.4%。長(zhǎng)沙、株洲、湘潭三市3個(gè)國(guó)家級(jí)高新區(qū)的高新產(chǎn)值占三市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的比重也出現(xiàn)下降，從2006年的80.3%下降到2008 年的78.4%，2009年下降到74.3%。
4、融資難，尚未建立有效的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資體系。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)。湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展一直處于資金短缺狀況，高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的需求難以得到滿足。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資本融通渠道狹窄，多數(shù)企業(yè)的發(fā)展依靠銀行貸款，容易受宏觀政策的影響，一些中小型的高新技術(shù)企業(yè)很難從銀行貸到款，而通過(guò)資本市場(chǎng)直接融資的企業(yè)很少。湖南省至今尚未形成有效的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資體系，企業(yè)融資渠道不暢、資金不足，影響著全省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。
5、創(chuàng)新動(dòng)力不足，科技創(chuàng)新體系整合效率不高。湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)主體大部分是脫胎于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的民營(yíng)企業(yè)，習(xí)慣于模仿，沒有自主創(chuàng)新能力，而不少龍頭企業(yè)也沒有擔(dān)負(fù)起帶頭技術(shù)創(chuàng)新、引領(lǐng)轉(zhuǎn)變發(fā)展模式的重任，從而導(dǎo)致湖南省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力不足、企業(yè)效益不高、發(fā)展速度偏慢。同時(shí)，湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技人才隊(duì)伍不夠，在很大層面上不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，尤其是高精尖專業(yè)技術(shù)人才緊缺，且流失嚴(yán)重。另外，科技創(chuàng)新體系整合不夠，產(chǎn)、學(xué)、研相互脫節(jié)，一方面，一些大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)缺乏良好的合作機(jī)制和合作氛圍，另一方面，大學(xué)和科研院所與所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)，其科技研發(fā)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、企業(yè)需求脫節(jié)，導(dǎo)致大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)并未較好地成為高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的重要外部力量來(lái)源和科技創(chuàng)新始發(fā)性資源的重要供應(yīng)源。
6、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的政策氛圍存在偏差。主要表現(xiàn)在：一是重大輕小。即重視對(duì)大型國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)的政策支持，相對(duì)缺少對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)特別是民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)的合理的政策扶持和政府指導(dǎo)，信用擔(dān)保體系以及綜合服務(wù)體系尚不健全。二是重過(guò)去輕未來(lái)。即偏重于對(duì)業(yè)已發(fā)展起來(lái)的前景比較明朗、風(fēng)險(xiǎn)比較小的高新技術(shù)企業(yè)的支持，缺少對(duì)具有良好發(fā)展前景，但目前存在較大風(fēng)險(xiǎn)的高新技術(shù)企業(yè)的支持。三是政策資源不夠聚焦，政策效果減弱?，F(xiàn)有政策中，無(wú)論是大企業(yè)、成熟企業(yè)，還是小企業(yè)、新興企業(yè)都予以扶持；無(wú)論是成熟產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，還是新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，政策都顧及。但政策資源有限，政府服務(wù)能力亦有限，最后導(dǎo)致“普惠式”政策變成了“撒胡椒面”，“四兩撥千斤”的作用大打折扣企業(yè)管理論文，政策效果不盡理想。
三、加快湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議
1、建立和完善更加有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的體制和機(jī)制
湖南高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在政策氛圍上的偏差，這實(shí)際上反映的是體制機(jī)制問題。目前，湖南正在編制戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。下階段，湖南應(yīng)以實(shí)施戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃為契機(jī)建立和完善更加有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的體制機(jī)制。要落實(shí)各項(xiàng)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，從財(cái)政投入、土地規(guī)劃、投資融資、人才使用等方面全面向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，并將優(yōu)惠政策由原來(lái)的向區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)向技術(shù)傾斜和產(chǎn)業(yè)傾斜，爭(zhēng)取重點(diǎn)支持100家年產(chǎn)值10億元以上的行業(yè)龍頭論文格式范文。加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。積極開展自主創(chuàng)新產(chǎn)品認(rèn)定，強(qiáng)化政府采購(gòu)對(duì)本土高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。
2、加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力形成新的發(fā)展優(yōu)勢(shì)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要推動(dòng)力量，同時(shí)也面臨自身結(jié)構(gòu)調(diào)整問題。在全國(guó)各地競(jìng)相發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的態(tài)勢(shì)下，湖南應(yīng)結(jié)合省政府敲定的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力形成新的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。利用湖南省現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，集中力量打造特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，以長(zhǎng)株潭國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)為重點(diǎn)，提升先進(jìn)裝備制造業(yè)、新材料、文化創(chuàng)意等產(chǎn)業(yè)在全國(guó)的影響力和品牌知名度，進(jìn)一步做大做強(qiáng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)；將省內(nèi)科技創(chuàng)新資源較為豐富，投資環(huán)境相對(duì)較好，民間資本投資積極性較高等有利因素，與培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)結(jié)合起來(lái)，積極引導(dǎo)各類資源向新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域集聚，大力推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展；利用人們生活水平以及節(jié)能環(huán)保意識(shí)逐步提高的趨勢(shì)，積極推動(dòng)太陽(yáng)能光伏發(fā)電、電動(dòng)汽車、節(jié)能環(huán)保以及物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的試點(diǎn)示范，促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)用市場(chǎng)的拓展。
3、以服務(wù)平臺(tái)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)，加強(qiáng)各地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)
加快構(gòu)建產(chǎn)業(yè)化生態(tài)體系。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)建設(shè)一批戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院、公共技術(shù)服務(wù)平臺(tái)和中試轉(zhuǎn)化基地，擴(kuò)大專業(yè)化高新企業(yè)孵化器、加速器、生產(chǎn)力促進(jìn)中心的規(guī)模，滿足企業(yè)專業(yè)化共平臺(tái)需求。轉(zhuǎn)變高新區(qū)發(fā)展方式，引導(dǎo)園區(qū)結(jié)合自身特色和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，選擇重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，由“大而全”轉(zhuǎn)為“少而精”，加速產(chǎn)業(yè)集聚。具體而言，要整合8座城市的高新技術(shù)開發(fā)園區(qū)，長(zhǎng)株潭以先進(jìn)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，岳陽(yáng)以石化工業(yè)為主導(dǎo)，衡陽(yáng)以綜合制造業(yè)為主導(dǎo)，常德以農(nóng)產(chǎn)品深加工和制造業(yè)為主導(dǎo)，益陽(yáng)以新能源工業(yè)和休閑旅游業(yè)為主導(dǎo)，婁底以能源、原材料工業(yè)及配套工業(yè)為主導(dǎo)。構(gòu)建婁底、衡陽(yáng)原材料工業(yè)與長(zhǎng)株潭先進(jìn)制造業(yè)之間的上下游關(guān)系，長(zhǎng)株潭不再新建、擴(kuò)建火電廠，在周邊地區(qū)發(fā)展火電、水電以及風(fēng)電、核電等新能源，為長(zhǎng)株潭提供強(qiáng)大的能源支撐。將煙草、食品工業(yè)引導(dǎo)至常德、湘潭，農(nóng)產(chǎn)品物流和商貿(mào)產(chǎn)業(yè)調(diào)整至湘潭、衡陽(yáng)、常德，將湘鋼的擴(kuò)建調(diào)整與岳陽(yáng)、婁底的鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整相結(jié)合，將株洲的石化工業(yè)部分調(diào)整至岳陽(yáng)[5]。
4、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，加大金融扶持力度
資本是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的血液企業(yè)管理論文，湖南省應(yīng)積極培育和引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，壯大風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模，緩解企業(yè)融資難題，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要大力推進(jìn)多元化風(fēng)險(xiǎn)投資體系建設(shè)，適當(dāng)擴(kuò)大政府風(fēng)險(xiǎn)投資引導(dǎo)資金的規(guī)模，建立財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償資金，完善政府引導(dǎo)、社會(huì)參與、民營(yíng)資本為主體的風(fēng)險(xiǎn)投資體系。要擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)在資本市場(chǎng)直接融資的渠道，促進(jìn)和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)在中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市，或者在資本市場(chǎng)發(fā)行債券。要擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域的對(duì)外開放程度，鼓勵(lì)組建中外合資風(fēng)險(xiǎn)投資管理公司或中外合資風(fēng)險(xiǎn)投資基金，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外知名風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)來(lái)湘建立分支機(jī)構(gòu)。
5、完善技術(shù)創(chuàng)新體系，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力
一要加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的源頭建設(shè)。大力推動(dòng)產(chǎn)、學(xué)、研合作向深度和廣度發(fā)展，鼓勵(lì)制度創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新。充分發(fā)揮大學(xué)、科研院所、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和政府等各方面優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)產(chǎn)、學(xué)、研各方在共同承擔(dān)國(guó)家重點(diǎn)科技項(xiàng)目、共同開發(fā)關(guān)聯(lián)平臺(tái)技術(shù)、聯(lián)合研究制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)合培養(yǎng)科技和管理人才、互相兼職等方面進(jìn)行大膽的探索。二要完善技術(shù)創(chuàng)新的政策體系。建立以企業(yè)投入為主體的技術(shù)創(chuàng)新投入機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)增加研究開發(fā)投入經(jīng)費(fèi)，增加財(cái)政對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度，加大對(duì)原始性科技成果轉(zhuǎn)化的政策扶持，支撐和支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。三要建立企業(yè)家創(chuàng)新能力培訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制，通過(guò)組織考察學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外企業(yè)自主創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外研究企業(yè)自主創(chuàng)新的專家來(lái)湘指導(dǎo)，幫助湖南企業(yè)家不斷提高對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的洞察力和戰(zhàn)略創(chuàng)新與組織創(chuàng)新融合的實(shí)現(xiàn)力。四要優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境，匯聚各類創(chuàng)新人才。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展，人才是關(guān)鍵，湖南要堅(jiān)定樹立“人才立業(yè)”的觀念，堅(jiān)決貫徹“人才強(qiáng)省”戰(zhàn)略，創(chuàng)新高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)人才引進(jìn)、培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)筑創(chuàng)新型人才集聚高地。
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在全球化與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的條件下，國(guó)家、地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)為科技的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是企業(yè)R&D能力的高低。如今，R&D在企業(yè)總支出中所占比重日益增大，成為了企業(yè)持久發(fā)展的關(guān)鍵因素。堅(jiān)持研發(fā)創(chuàng)新是企業(yè)的生命線，作為技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的源泉，企業(yè)非常重視R&D活動(dòng)。隨著以企業(yè)為主體的創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的全面展開，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力正在逐步提高。如今，我國(guó)已超越日本，成為世界第二大工業(yè)產(chǎn)品制造商，成為僅次于美國(guó)的世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但我國(guó)R&D與GDP比值及R&D人員人均經(jīng)費(fèi)投入仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。美國(guó)在科學(xué)和技術(shù)研究，以及技術(shù)產(chǎn)品創(chuàng)新方面都是最具影響力的國(guó)家，要想促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展就必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。Schumpeter(1942)認(rèn)為，公司規(guī)模越大資源越多，越有利于公司R&D的投入，因?yàn)橥ǔＶ挥写笃髽I(yè)才能夠負(fù)擔(dān)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，一些多元化且規(guī)模較大的企業(yè)具有市場(chǎng)控制能力，可以通過(guò)大范圍的研發(fā)創(chuàng)新來(lái)取得市場(chǎng)。[1] Galbraith(1952)認(rèn)為，大企業(yè)在人力物力等方面具有一定的優(yōu)勢(shì)并具有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在技術(shù)創(chuàng)新上，大企業(yè)往往是的有效的發(fā)明者和傳播者，一些大企業(yè)組成的現(xiàn)代工業(yè)最有利于R&D活動(dòng)。[2]Scherer(1980)也認(rèn)為，生產(chǎn)中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)可以為R&D項(xiàng)目帶來(lái)范圍經(jīng)濟(jì)。[3]在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，大中型工業(yè)企業(yè)既是從事科技活動(dòng)的重要部門，也是中堅(jiān)力量。因此，本文以規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)為例分析，通過(guò)對(duì)中美兩國(guó)工業(yè)企業(yè)R&D投入的描述和比較，找出響國(guó)家工業(yè)企業(yè)R&D投入差異化的主要因素，分析我國(guó)工業(yè)企業(yè)R&D投入存在的問題以及與美國(guó)的差距，針對(duì)如何縮小差距，解決問題提出相應(yīng)的建議。
一、中美兩國(guó)R&D投入現(xiàn)狀
（一）R&D投入總量和強(qiáng)度
1.總量和增長(zhǎng)速度比較
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)速度一直保持在較高的水平上，而各國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入總額也總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。21世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)從2003年的2897.36億元到2007年的3687.99億元(本幣)，但年均增長(zhǎng)速度較慢，約為3%，屬于研發(fā)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)速度較穩(wěn)定的國(guó)家；我國(guó)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)從2003年的1539.6億元增加到了2007年的4616億元（本幣），年均增長(zhǎng)速度大約為14%，屬于研發(fā)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)速度相當(dāng)快的國(guó)家，從年增長(zhǎng)速度看來(lái)現(xiàn)代企業(yè)管理論文，我國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)，但從絕對(duì)量上看，我國(guó)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額卻與美國(guó)相差甚遠(yuǎn)，2007年美國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)為3687.99億美元，同年，我國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)按當(dāng)時(shí)匯率折合為487.67億美元，僅僅相當(dāng)于美國(guó)同年R&D經(jīng)費(fèi)投入的13%。
2.R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度比較
美國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，由于國(guó)情的不同，經(jīng)濟(jì)總量相差巨大，因此僅用R&D經(jīng)費(fèi)投入總額作對(duì)比是不足以衡量?jī)蓚€(gè)國(guó)家的科研活動(dòng)規(guī)模的。R&D/GDP是指當(dāng)年的R&D經(jīng)費(fèi)投入總額與同年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例，這一比例在一定程度上反映了一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力以及可持續(xù)發(fā)展的能力，是國(guó)際組織與世界各國(guó)評(píng)價(jià)一個(gè)國(guó)家科技競(jìng)爭(zhēng)力的首選指標(biāo)，即R&D投入強(qiáng)度。研究表明，一個(gè)國(guó)家的R&D/GDP小于1%，經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展初期，缺乏創(chuàng)新能力；大于1%而小于2%，經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展快速階段，具有一定的創(chuàng)新能力；大于2%，則經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定發(fā)展階段，創(chuàng)新能力比較強(qiáng)。21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度突破了1%，并逐漸呈上升趨勢(shì)，這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，具有一定的創(chuàng)新能力但是仍然屬于較缺乏創(chuàng)新能力的發(fā)展中國(guó)家，而美國(guó)的R&D投入強(qiáng)度一直保持在2%以上，處于穩(wěn)定發(fā)展階段，2007年，美國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入與GDP的比值約為2.68%左右，創(chuàng)新能力非常強(qiáng)，同年，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入與GDP的比值約為1.3%左右，只相當(dāng)于美國(guó)的一半。由此可見，我國(guó)在R&D強(qiáng)度方面，與美國(guó)的差距相當(dāng)大論文格式模板。
綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)R&D投入總量不足強(qiáng)度不大，這在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，現(xiàn)在迫切需要解決的問題就是如何提高企業(yè)R&D投入的規(guī)模以及R&D強(qiáng)度。
（二）R&D經(jīng)費(fèi)來(lái)源情況
美國(guó)在R&D投入經(jīng)費(fèi)來(lái)源上，屬于企業(yè)主導(dǎo)型。聯(lián)邦政府對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)界的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)及其他應(yīng)用研究只是采取了間接推動(dòng)的方式，在R&D活動(dòng)中，政府充當(dāng)?shù)慕巧蛴谡咭龑?dǎo)者而非行政控制者。[4]這跟美國(guó)國(guó)情有關(guān)，穩(wěn)定的政治格局，相對(duì)完善的民主制度促使美國(guó)社會(huì)逐漸形成了一種不畏艱辛開拓創(chuàng)新的社會(huì)風(fēng)氣，這在一定程度上為R&D的投入提供了保障。2004年，美國(guó)R&D投入的經(jīng)費(fèi)來(lái)源中，企業(yè)投入占到了71.4%，其他渠道籌集了15.4%，而政府的投入僅僅只占了13.2%。在美國(guó)，企業(yè)特別是一些大型的高新技術(shù)企業(yè)以及工業(yè)企業(yè)是自主創(chuàng)新的主力軍。
二十世紀(jì)中后期，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入的主體一直是政府，絕大多數(shù)企業(yè)沒有屬于自己的科技開發(fā)隊(duì)伍，也沒有最基本的科技研究裝備，科技力量大多集中在政府所屬的科研機(jī)構(gòu)和大學(xué)中，這種狀態(tài)維持了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，九十年代初期，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)來(lái)源中，企業(yè)經(jīng)費(fèi)投入不足總數(shù)的三分之一，1990年，企業(yè)經(jīng)費(fèi)投入僅占全部經(jīng)費(fèi)的27.4％。1993年，在1.8萬(wàn)家大中型企業(yè)中，有獨(dú)立R&D機(jī)構(gòu)的也只有50％，R&D經(jīng)費(fèi)來(lái)源中來(lái)自政府投入的比例高達(dá)54.9％，仍然超過(guò)了一半的總經(jīng)費(fèi)投入。隨著我國(guó)開始實(shí)施建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家戰(zhàn)略，進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)把科技作為第一生產(chǎn)力，并把科研重心由依賴政府科研院所和高?？蒲辛α恐鸩睫D(zhuǎn)移到企業(yè)中去以實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化，以便更好的發(fā)展生產(chǎn)力。在R&D投入上，我國(guó)經(jīng)歷了由政府主導(dǎo)型向企業(yè)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。企業(yè)投入比例超過(guò)50%并逐步增長(zhǎng)，到2008年企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入比例已經(jīng)高達(dá)71.1%（表1）。此種情況表明，目前我國(guó)企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入的主體，我國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)也逐步趨于合理。
表1.中國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)來(lái)源中政府與企業(yè)投入比例（%）
年份
政府投入比例
企業(yè)投入比例
其他投入比例
1999
32.4
34.9
32.7
2000
33.4
57.6
9.0
2004
26.6
65.7
7.7
2005
26.3
67.1
6.6
2006
24.7
69.1
6.2
2007
24.6
70.4
5.0
2008
23.6
71.7
4.7
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（三）R&D經(jīng)費(fèi)支出情況
1.活動(dòng)類型比較
R&D經(jīng)費(fèi)支出按活動(dòng)類型一般分為基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三種類型。其中，基礎(chǔ)研究是新知識(shí)產(chǎn)生的源泉，新的發(fā)明創(chuàng)造也是基于基礎(chǔ)研究產(chǎn)生的，因此，要想科學(xué)技術(shù)更好的發(fā)展就必須重視基礎(chǔ)理論研究，它是一個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)科技可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能在很大程度上提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力及國(guó)際影響力，基礎(chǔ)研究投入力度不足，在研發(fā)活動(dòng)中的比重不合理，都將制約一個(gè)國(guó)家的科技發(fā)展。
圖1. 中國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出按活動(dòng)類型分
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無(wú)論在地區(qū)上看，還是分行業(yè)看現(xiàn)代企業(yè)管理論文，我國(guó)工業(yè)企業(yè)R&D活動(dòng)中試驗(yàn)發(fā)展占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但基礎(chǔ)研究在我國(guó)企業(yè)R&D活動(dòng)中幾乎為零，恰恰與此相反的是，有證據(jù)表明企業(yè)創(chuàng)新越來(lái)越多地來(lái)源于基礎(chǔ)研究，這些本不以任何專門或具體的應(yīng)用為目的的實(shí)驗(yàn)性或理論性的成果商品化的可能性也越來(lái)越大。[5]據(jù)相關(guān)資料顯示，三種類型的R&D經(jīng)費(fèi)支出占總經(jīng)費(fèi)的合理比例一般為：基礎(chǔ)研究占總經(jīng)費(fèi)支出的13%—19%，應(yīng)用研究占總支出的20%—25%，試驗(yàn)發(fā)展占50%—61%。
圖2. 美國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出按活動(dòng)類型分
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2007年，我國(guó)基礎(chǔ)研究占總經(jīng)費(fèi)支出的4.7%，應(yīng)用研究占總支出的13.3%，實(shí)驗(yàn)發(fā)展的比重高達(dá)82.0%（圖1），足以說(shuō)明我國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)主要集中于試驗(yàn)發(fā)展領(lǐng)域，而最重要的基礎(chǔ)研究的經(jīng)費(fèi)卻投入甚少，導(dǎo)致了我國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)極不合理，直接制約了我國(guó)技術(shù)水平的發(fā)展及創(chuàng)新能力的提升。而在2003年，美國(guó)基礎(chǔ)研究就占到總經(jīng)費(fèi)支出的19.1%，應(yīng)用研究比重為23.9%，實(shí)驗(yàn)發(fā)展則占了總支出的57.1%（圖2）。
不合理的R&D經(jīng)費(fèi)投入比重在很大程度上影響了我國(guó)的科技發(fā)展，據(jù)國(guó)家科技部統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，我國(guó)近幾年的專利授權(quán)結(jié)構(gòu)中都是以實(shí)用新型專利為主，發(fā)明專利僅占25％左右，并且多以模仿為主，自主創(chuàng)新的很少，所以難以申請(qǐng)專利，也難以掌握核心技術(shù)。技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)支出占研發(fā)經(jīng)費(fèi)總支出的比重逐年減小，說(shuō)明了我國(guó)已經(jīng)開始重視引進(jìn)技術(shù)的消化吸收。[6]但仍須加大基礎(chǔ)研究的力度，這樣對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)更具有可持續(xù)發(fā)展性。
2.執(zhí)行部門比較
R&D經(jīng)費(fèi)支出按執(zhí)行部門一般分為研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、高等學(xué)校及其他四種類型。發(fā)達(dá)國(guó)家R&D經(jīng)費(fèi)支出都是以企業(yè)為主體，通常在60%—70% ，R&D成果轉(zhuǎn)化率較高。因此，必須確立企業(yè)在我國(guó)R&D活動(dòng)中的主體地位。
圖3. 中國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出按執(zhí)行部門分
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由圖3可以看出，我國(guó)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出占總支出的比重最大，上升速度最快，由2003年的62.4%上升到2007年的72.3%，五年間上升了10個(gè)百分點(diǎn)，除此之外，研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校及其他R&D經(jīng)費(fèi)支出都在逐年減少。
圖4. 美國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出按活動(dòng)類型分
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而美國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)支出在各個(gè)執(zhí)行部門間的比重變化不大，基本在一個(gè)水平線上徘徊（圖4），與我國(guó)不同的是，美國(guó)的研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)R&D經(jīng)費(fèi)支出在逐年增多，但兩國(guó)都在逐步趨于合理化。相比之下，美國(guó)其他執(zhí)行部門R&D經(jīng)費(fèi)支出較多，百分率較我國(guó)的四倍之多，這也是美國(guó)的科學(xué)技術(shù)研究與創(chuàng)新更為靈活的原因之一。
二、大中型工業(yè)企業(yè)R&D投入現(xiàn)狀
隨著以企業(yè)為主體的創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的全面展開，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力也必須逐步提高，因?yàn)榇笾行凸I(yè)企業(yè)不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，同時(shí)也是從事科技研發(fā)活動(dòng)的重要部門之一。大中型工業(yè)企業(yè)是指同時(shí)滿足從業(yè)人員300人以上，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)。
（一）科技人員及專利產(chǎn)出
近年來(lái)，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)中的R&D人員保持著持續(xù)穩(wěn)步快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，從2000年的三十多萬(wàn)R&D人員，到2005年的60.6萬(wàn)人，占到了全國(guó)R&D人員總量的44.4%， 2008年，更是達(dá)到了246.82萬(wàn)人之多，比上一年同期增長(zhǎng)了12.1%。這表明，大中型工業(yè)企業(yè)在我國(guó)的研發(fā)體系中占據(jù)了重要地位。另一方面，企業(yè)中科學(xué)家工程師的數(shù)量也有較明顯的增加，2008年已達(dá)158.9萬(wàn)人，比2007年增長(zhǎng)了13.4%，占企業(yè)R&D人員的比重達(dá)到64.4%，比去年增長(zhǎng)了0.8個(gè)百分點(diǎn)。這標(biāo)志著我國(guó)的科技人員隊(duì)伍在不斷擴(kuò)大、科技人員的素質(zhì)也在不斷提高，也標(biāo)志著我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的科研實(shí)力在持續(xù)增強(qiáng)，科學(xué)技術(shù)水平在不斷提高。
專利是企業(yè)科技活動(dòng)的重要產(chǎn)出之一，通過(guò)申請(qǐng)專利對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)即科研成果進(jìn)行保護(hù)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)獲得創(chuàng)新利益的重要手段之一。一般情況下，企業(yè)擁有專利數(shù)量越多，就表明其科研技術(shù)力量越雄厚，同時(shí)也標(biāo)志著創(chuàng)新活動(dòng)的活躍度越高，具有較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2000年，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)專利申請(qǐng)數(shù)為11760件，其中發(fā)明專利申請(qǐng)數(shù)為2772件；2005年，我國(guó)的大中型工業(yè)企業(yè)專利申請(qǐng)數(shù)及發(fā)明專利申請(qǐng)數(shù)分別達(dá)到了55271件及18292件，為五年前的4.7倍和6.6倍，發(fā)明專利占專利申請(qǐng)總量的比重由也2000年的23.6%提高到2005年的33.1%；2008年，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)專利申請(qǐng)量為12.2萬(wàn)件，其中發(fā)明專利申請(qǐng)量為4.4萬(wàn)件，分別比2007年增長(zhǎng)27.3%和21.3%。這不僅標(biāo)志著我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)擁有的發(fā)明專利數(shù)量大幅增加，也標(biāo)志著其申請(qǐng)專利的技術(shù)含量得到了大幅提升。
（二）科技經(jīng)費(fèi)投入情況
企業(yè)的研發(fā)投入是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力和水平的重要指標(biāo)論文格式模板?！笆濉币詠?lái)，大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，自主創(chuàng)新力度不斷增強(qiáng)，科技經(jīng)費(fèi)投入從2000年的353.6億元到2005年的1250.3億元現(xiàn)代企業(yè)管理論文，整體翻了兩番，并且投入強(qiáng)度始終保持在2.5%上下；2004年到2006年的三年間，增長(zhǎng)幅度都連續(xù)超過(guò)了30%；到2008年，全國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)共投入經(jīng)費(fèi)2681.3億元，比2007年增長(zhǎng)了26.9%（圖5）。這些數(shù)據(jù)表明了我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)較快，投入強(qiáng)度相對(duì)保持穩(wěn)定，也說(shuō)明了我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)正在逐步提高。
圖5.大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)變化（2000—2008）
資料來(lái)源：根據(jù)中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)網(wǎng)，sts.org.cn/相關(guān)資料整理.
另外，從2006年開始，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出占科技活動(dòng)內(nèi)部支出的比例已經(jīng)超過(guò)50%，2008年達(dá)到53.2%；并且企業(yè)資金占R&D經(jīng)費(fèi)籌集總額的比重自2000年以來(lái)一直處于80%以上，2008年達(dá)到了90.1%，這也在一定程度上說(shuō)明了我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力正在逐步增強(qiáng)，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)的自主籌集科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的機(jī)制也已形成。如今，我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的不斷增強(qiáng)也有效保障了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的順利開展。
（三）技術(shù)引進(jìn)及新產(chǎn)品的開發(fā)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)必須針對(duì)市場(chǎng)面向市場(chǎng)。一方面需要通過(guò)直接購(gòu)買技術(shù)提高自身的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，另一方面需要不斷開發(fā)出新產(chǎn)品滿足市場(chǎng)需求，即技術(shù)引進(jìn)以及新產(chǎn)品的開發(fā)。
企業(yè)通過(guò)直接購(gòu)買技術(shù)迅速提高技術(shù)水平，縮短與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)差距，增強(qiáng)自身創(chuàng)新能力是企業(yè)創(chuàng)新的重要途徑和手段。技術(shù)引進(jìn)按照技術(shù)來(lái)源地的不同可以分成技術(shù)引進(jìn)和購(gòu)買國(guó)內(nèi)技術(shù)兩種類型，步入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)技術(shù)引進(jìn)和消化吸收經(jīng)費(fèi)有所減少，購(gòu)買國(guó)內(nèi)技術(shù)經(jīng)費(fèi)逐步增加。技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)歷了先上升、后下降、又上升的變化過(guò)程，2000年，大中型工業(yè)企業(yè)技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)為245.4億元，2003年達(dá)到405.4億元，而2005年下降到296.8億元，然而三年后的2008年技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)又升至440.4億元，企業(yè)技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)放緩。但是，隨著國(guó)內(nèi)科技成果的不斷增多和國(guó)內(nèi)技術(shù)市場(chǎng)的逐步完善，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)購(gòu)買國(guó)內(nèi)技術(shù)經(jīng)費(fèi)支出在迅速提高，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)用于購(gòu)買國(guó)內(nèi)技術(shù)的經(jīng)費(fèi)由2000年的26.4億元迅速增長(zhǎng)到2005年的83.4億元，2008年達(dá)到了166.2億元，比去年同期增長(zhǎng)了28.24%，購(gòu)買國(guó)內(nèi)技術(shù)成為我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)獲取外部技術(shù)的重要途徑，這表明我國(guó)的大中型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)由高度依賴國(guó)外技術(shù)逐步轉(zhuǎn)變成為自主研發(fā)為主、技術(shù)引進(jìn)為輔的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
工業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)果一方面表現(xiàn)為生產(chǎn)效率的提高，另一方面表現(xiàn)為推出改進(jìn)的或全新的產(chǎn)品，即產(chǎn)品創(chuàng)新。產(chǎn)品創(chuàng)新是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)需求和取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不可或缺的創(chuàng)新活動(dòng)。我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)新產(chǎn)品經(jīng)費(fèi)由2000年的393.8億元迅速增長(zhǎng)到2005年的1457.2億元，2008年更是達(dá)到了3095.8億元，比2007年增長(zhǎng)了26.1%，平均每一新產(chǎn)品項(xiàng)目的投入經(jīng)費(fèi)為255.1萬(wàn)元，比上年增加36.8萬(wàn)元。欣慰的是，隨著企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入力度的加大，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)新產(chǎn)品產(chǎn)出也在不斷增加。這表明我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)還是很重視新產(chǎn)品的開發(fā)的，因?yàn)槠湓谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有著相當(dāng)重要的作用。
三、R&D投入差異化原因
影響企業(yè)R&D投入差異化的原因是多種多樣的，外部市場(chǎng)的特征，國(guó)家建立的相關(guān)制度，企業(yè)本身的性質(zhì)及其科技競(jìng)爭(zhēng)力、研發(fā)機(jī)構(gòu)的技術(shù)水平、科研成果的轉(zhuǎn)換率以及資金投入的來(lái)源等內(nèi)外部諸多因素都直接或間接地影響著企業(yè)R&D的投入。
（一）企業(yè)外部環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平從根本上決定著R&D投入的多少。較美國(guó)而言，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，企業(yè)R&D投入的現(xiàn)狀仍不夠令人滿意。發(fā)達(dá)國(guó)家之所以發(fā)展快發(fā)展穩(wěn)，是因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)水平高，R&D投入占其GDP的比重高，投入與產(chǎn)出之間形成了一種相輔相成的良性循環(huán)關(guān)系。[7]而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在一定程度上制約了自主創(chuàng)新的發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)可以擁有足夠的資金投入到技術(shù)創(chuàng)新的前期及中期，以便于保障創(chuàng)新產(chǎn)出的優(yōu)質(zhì)高效，后發(fā)性強(qiáng)；而我國(guó)的R&D投入主要集中于對(duì)設(shè)備和水平要求相對(duì)較低的二次創(chuàng)新即是技術(shù)創(chuàng)新周期的中后期，后發(fā)性很弱。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，相對(duì)而言就有資金設(shè)立專門的R&D機(jī)構(gòu)，在發(fā)達(dá)國(guó)家，百分之百的大中型企業(yè)都設(shè)立有專門的R&D機(jī)構(gòu)，美國(guó)當(dāng)然不例外，而我國(guó)設(shè)立專門的R&D機(jī)構(gòu)的大中型企業(yè)僅占所有大中型企業(yè)的35%左右，三分之二的企業(yè)都沒有專門的R&D機(jī)構(gòu)與R&D人員。從我國(guó)科技投入與產(chǎn)出的地區(qū)分布來(lái)看，總體上亦呈現(xiàn)出“東強(qiáng)西弱”、向中心城市集中的非均衡態(tài)勢(shì)。[8]2006年?yáng)|部地區(qū)大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入為1215.2億元，占全部研發(fā)投入的74.5%，東部地區(qū)企業(yè)申請(qǐng)發(fā)明專利2.2萬(wàn)件，占全部發(fā)明專利的83.3%，而中、西部地區(qū)上述兩項(xiàng)指標(biāo)所占比重分別下降到25.5%和16.7%，發(fā)展極不平衡，而我國(guó)的東部地區(qū)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)地區(qū)。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低制約了企業(yè)R&D投入的多少，當(dāng)然，企業(yè)R&D投入的多少也決定著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。
2.政府宏觀調(diào)控
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家具有較強(qiáng)的宏觀調(diào)控能力，能夠把有限的創(chuàng)新資源集中起來(lái)，在有關(guān)國(guó)計(jì)民生的重大技術(shù)和新產(chǎn)品的開發(fā)領(lǐng)域取得突破。[9]進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)政府宏觀調(diào)控的方式從直接轉(zhuǎn)向間接，調(diào)控的對(duì)象也逐步從企業(yè)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)，逐步形成了在中央統(tǒng)一協(xié)調(diào)下以間接手段調(diào)控引導(dǎo)市場(chǎng)活動(dòng)的宏觀調(diào)控模式。由于R&D活動(dòng)具有溢出效應(yīng)，所以政府往往采取一些激勵(lì)政策支持企業(yè)開展R&D活動(dòng)。政府的激勵(lì)政策一般表現(xiàn)在三個(gè)方面，即減免稅政策、直接補(bǔ)貼和低息貸款。有學(xué)者在對(duì)美國(guó)113家公司的調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，稅收減免政策對(duì)R&D的投入強(qiáng)度有重大影響，能刺激R&D經(jīng)費(fèi)的增加；也有學(xué)者通過(guò)對(duì)我國(guó)1994—2002年34個(gè)大中型企業(yè)的行業(yè)面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，政府資助對(duì)企業(yè)增加R&D投入具有一定的激勵(lì)作用。[10]但是，這些激勵(lì)政策在我國(guó)特有的國(guó)情下也顯現(xiàn)出了一些弊端，比如容易誘發(fā)腐敗現(xiàn)代企業(yè)管理論文，并且政府資金比重過(guò)大在一定程度上也會(huì)抑制企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。[11]美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)R&D活動(dòng)的基礎(chǔ)研究采取了直接資助的方式，對(duì)于產(chǎn)業(yè)界的技術(shù)研發(fā)與其他應(yīng)用研究采取了間接推動(dòng)的方式；我國(guó)在R&D投入方面，并未能真正實(shí)現(xiàn)政府主導(dǎo)型向企業(yè)主導(dǎo)型的轉(zhuǎn)變，并且對(duì)基礎(chǔ)研究開發(fā)的支持力度不夠，相關(guān)的科技保障政策也不完善，這些都是影響我國(guó)企業(yè)R&D投入的原因。因此，政府應(yīng)該逐步完善對(duì)企業(yè)R&D投入的宏觀調(diào)控政策，在深化體制改革的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上與國(guó)際接軌，為企業(yè)在R&D應(yīng)用領(lǐng)域的研究創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
1.獨(dú)立研發(fā)機(jī)構(gòu)的水平
2008年中國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)中71.7％來(lái)源于企業(yè)，而且企業(yè)的R&D經(jīng)費(fèi)支出也達(dá)到了73.3％，單從數(shù)據(jù)上看，與歐美等國(guó)相比差別不大，表明企業(yè)已經(jīng)是我國(guó)研發(fā)活動(dòng)的主體，但事實(shí)上，我國(guó)科研成果的轉(zhuǎn)換率仍然很低，企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力及科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率仍不理想。美國(guó)近年的科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率已超過(guò)70％，而我國(guó)近年的科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率僅在50％左右。企業(yè)研發(fā)主要應(yīng)該產(chǎn)生專利，但中國(guó)專利的絕對(duì)數(shù)量和質(zhì)量與世界先進(jìn)國(guó)家還有較大差距，這些都與企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的水平有關(guān)。發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)都擁有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而在我國(guó)，為數(shù)不多的企業(yè)擁有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，但往往都存在著規(guī)模小、技術(shù)水平低、研發(fā)團(tuán)隊(duì)弱等弊端。研發(fā)規(guī)模上不去，產(chǎn)出自然不理想；技術(shù)水平低，自然難以申請(qǐng)專利；跟蹤模仿多，也難以掌握核心技術(shù)。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低對(duì)R&D投入產(chǎn)出的影響固然重要，但研發(fā)活動(dòng)是需要一定技術(shù)積累才能取得突破，既要資金也要技術(shù)，并不是把錢投進(jìn)去了就會(huì)有成果，有獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)是重點(diǎn)，研發(fā)機(jī)構(gòu)水平的高低是關(guān)鍵論文格式模板。
2.股權(quán)結(jié)構(gòu)
股權(quán)結(jié)構(gòu)的形成決定了企業(yè)的類型，隨著全球網(wǎng)絡(luò)的形成和新型企業(yè)的出現(xiàn)，技術(shù)和知識(shí)在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中所占的比重越來(lái)越大。
股權(quán)集中對(duì)企業(yè)R&D投入有正向促進(jìn)作用，股權(quán)集中度是指全部股東因持股比例的不同所表現(xiàn)出來(lái)的股權(quán)集中還是股權(quán)分散的數(shù)量化指標(biāo)，股權(quán)集中令公司所有者相比企業(yè)的短期收益回報(bào)更加傾向于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展與回報(bào)。理論上，R&D投入金額的多少以及研發(fā)的成功率都會(huì)增加企業(yè)的股東報(bào)酬率；反過(guò)來(lái)，由于股東報(bào)酬率的提高，企業(yè)積累更多的資金，企業(yè)也會(huì)有更進(jìn)一步加大研發(fā)投入的動(dòng)力。[12]相關(guān)研究還表明，股權(quán)集中可以控制董事會(huì)，提高大股東的監(jiān)控能力，股權(quán)制衡度越高就越有利于企業(yè)R&D的投入，但往往一些企業(yè)的法人大股東與被投資企業(yè)之間都有著商業(yè)關(guān)系，他們會(huì)去影響控股企業(yè)經(jīng)理人的R&D決策從而影響企業(yè)R&D的投入量，因?yàn)樗麄兛梢詮谋煌顿Y企業(yè)的R&D活動(dòng)中獲得溢出收益。此外，股權(quán)集中在不同的股東手里效果是不一樣的，研究表明，國(guó)有股權(quán)集中并不利于企業(yè)R&D的發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)之所以對(duì)企業(yè)的R&D投入有著特殊的影響，就是因?yàn)樵谖覈?guó)的企業(yè)尤其是大中型工業(yè)企業(yè)中，國(guó)有股權(quán)占了較大比重。然而事實(shí)上，國(guó)有控股并不利于R&D的投入，因?yàn)閲?guó)有持股比例越高，科技創(chuàng)新能力就越低。
3.企業(yè)家素質(zhì)
企業(yè)家是企業(yè)發(fā)展策略與未來(lái)方向的最終決策者，在如今這個(gè)科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速、科技競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境下，企業(yè)家的素質(zhì)在整個(gè)R&D投入的過(guò)程中顯得尤為重要?？梢哉f(shuō)衡量企業(yè)家的主要指標(biāo)不是人格魄力，而應(yīng)是其形成制度的創(chuàng)新能力，企業(yè)家的能力應(yīng)具體化為企業(yè)運(yùn)行的制度化機(jī)制。[13]一方面，企業(yè)家的決策主導(dǎo)著整個(gè)企業(yè)的R&D投入，這就要求我們的企業(yè)家必須具備出色的決策能力并且有著強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感；另一方面，有著熟練組織管理能力的優(yōu)秀企業(yè)家能夠更好的利用現(xiàn)有的物質(zhì)資源及人力資源來(lái)發(fā)展企業(yè)的科研活動(dòng)，提高企業(yè)R&D能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，最大限度地調(diào)動(dòng)科技人員創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的積極性。
因此，企業(yè)應(yīng)該選擇與企業(yè)R&D活動(dòng)相適應(yīng)的企業(yè)家隊(duì)伍，這時(shí)企業(yè)家就需要合理利用自身各方面的良好素質(zhì)來(lái)建立以人為本的R&D人員管理體制、完善人才激勵(lì)與培養(yǎng)機(jī)制、為R&D人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境、增加R&D團(tuán)隊(duì)的凝聚力、廣泛培養(yǎng)或吸引海內(nèi)外人才、加強(qiáng)與跨國(guó)公司的技術(shù)合作與競(jìng)爭(zhēng)等。同時(shí)，國(guó)家政府方面也可以建立一些相關(guān)的企業(yè)家人才庫(kù)和企業(yè)家市場(chǎng)，為企業(yè)的R&D活動(dòng)提供人才，以保障我國(guó)企業(yè)的科技創(chuàng)新活動(dòng)更好更快的實(shí)施發(fā)展。
四、結(jié)論與啟示
通過(guò)上述比較分析我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)在R&D投入及科技產(chǎn)出等方面與美國(guó)存在一定的差距，這與兩國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)的投入強(qiáng)度、來(lái)源、結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的制度、技術(shù)、市場(chǎng)等諸多因素是密不可分的。近年來(lái)，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的R&D投入總量雖保持著較快的增長(zhǎng)速度，R&D強(qiáng)度也在逐年提高，但是與美國(guó)相比仍然很低，并不足以支撐高端技術(shù)的R&D活動(dòng)以及進(jìn)行技術(shù)儲(chǔ)備。影響R&D投入差異化的因素有以下幾點(diǎn):
1.政府建立相關(guān)制度，為企業(yè)提供良好環(huán)境
國(guó)家的政治制度及軍事分布也是影響企業(yè)R&D投入的因素，因此需要國(guó)家應(yīng)建立或完善相關(guān)的制度，為企業(yè)的R&D活動(dòng)提供良好的外部環(huán)境，以保障企業(yè)R&D活動(dòng)的順利實(shí)施；并且政府方面，應(yīng)該給予一定的資金補(bǔ)貼或是實(shí)施稅收減免等制度刺激企業(yè)設(shè)立或完善他們的R&D機(jī)構(gòu)，加大政府激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的力度，為了防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，務(wù)必做好防范。
2.優(yōu)化各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證各地區(qū)平衡發(fā)展
與地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)，我國(guó)各地區(qū)的工業(yè)企業(yè)發(fā)展極不平衡現(xiàn)代企業(yè)管理論文，因此在需要政府進(jìn)行適度的宏觀調(diào)控的同時(shí)，也應(yīng)尊重市場(chǎng)取向規(guī)律，堅(jiān)持效率優(yōu)先原則，避免無(wú)謂的資源浪費(fèi)，從而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或是提高對(duì)該地區(qū)的R&D投入規(guī)模及強(qiáng)度，并調(diào)整優(yōu)化各地區(qū)工業(yè)企業(yè)的R&D投入，以保證各地區(qū)平衡發(fā)展全面發(fā)展。
3.加強(qiáng)自主創(chuàng)新意識(shí)，加大研發(fā)投入力度
創(chuàng)造性和新穎性是研究與試驗(yàn)發(fā)展的決定因素，要想取得更多的研究成績(jī)，要想申請(qǐng)更多的專利，要想保障企業(yè)的收益，就必須從根本上加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，加大研發(fā)投入力度，只有這樣，才能從根本上提升我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
4.完善人才培養(yǎng)機(jī)制，激勵(lì)員工積極工作
企業(yè)的R&D機(jī)構(gòu)必須擁有一批優(yōu)秀的技術(shù)人員以及優(yōu)秀的企業(yè)家，只有這樣才能保證科技產(chǎn)出的高效優(yōu)質(zhì)及研發(fā)機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)作；同時(shí)企業(yè)家也應(yīng)該建立相關(guān)的激勵(lì)制度，為技術(shù)人員提供良好的工作環(huán)境，從而激勵(lì)員工努力工作、積極創(chuàng)新。
5.加強(qiáng)企業(yè)與企業(yè)、研究所、高校之間的合作
企業(yè)可以加強(qiáng)其與企業(yè)之間、與研究所之間、與高校之間的技術(shù)合作與交流，以提高企業(yè)的R&D能力。因?yàn)?，在R&D合作的一般情形下，技術(shù)兼容性程度越高，成本降低的幅度就越大，其創(chuàng)新動(dòng)機(jī)也就越強(qiáng)；并且，如今發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)正在積極通過(guò)各種聯(lián)盟形式強(qiáng)化已有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中R&D聯(lián)盟已成為重要的技術(shù)來(lái)源，出于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等原因，國(guó)內(nèi)企業(yè)往往習(xí)慣于各自為政的獨(dú)立研究，這也是至今許多產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的核心技術(shù)仍受制于人的重要成因之一。[14]因此，我們可以在企業(yè)與企業(yè)、研究所、高校之間進(jìn)行合作研究和聯(lián)合開發(fā)，各展所長(zhǎng)、互惠互利，在增強(qiáng)R&D實(shí)力的同時(shí)，還能避免重復(fù)研究，從而整體提高了企業(yè)的科技水平，這對(duì)企業(yè)的技術(shù)發(fā)展是相當(dāng)有利的。
總之，要縮小與美國(guó)的差距，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)R&D投入就仍需加強(qiáng)，R&D活動(dòng)就仍需完善，我們必須學(xué)習(xí)借鑒美國(guó)政府或是美國(guó)工業(yè)企業(yè)本身所施行的一些R&D投入方面的舉措，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，走一條適合我國(guó)工業(yè)企業(yè)的科技之路，逐步提升我國(guó)企業(yè)的創(chuàng)新能力及技術(shù)，從而更好的建設(shè)國(guó)家科技創(chuàng)新體系。
參考文獻(xiàn)
行業(yè)上劃20年來(lái)，充分運(yùn)用專賣壟斷優(yōu)勢(shì)和自身發(fā)奮努力，企業(yè)取得了很大的發(fā)展。然而，隨著歲月推移和各方面因素的轉(zhuǎn)化，一些支撐發(fā)展的背景條件發(fā)生了深刻變化，未曾料及的新問題、新矛盾不斷出現(xiàn)，企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)迅速增加，極有可能進(jìn)一步積累和升級(jí)。
入世承諾的逐步兌現(xiàn)，國(guó)家將進(jìn)一步放開煙葉市場(chǎng)，企業(yè)面臨津巴布韋、巴西等煙葉生產(chǎn)大國(guó)、強(qiáng)國(guó)的威脅。三明煙葉與國(guó)際巨頭在市場(chǎng)上將會(huì)短兵相接，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈；我們煙葉產(chǎn)品的內(nèi)在質(zhì)量、口味、價(jià)格以及綜合利用率與國(guó)外先進(jìn)水平相比，存在著一些差距，還不能更好地適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)需求，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較弱。
煙草行業(yè)改革進(jìn)程加速，對(duì)煙葉市場(chǎng)沖擊可以預(yù)料——云貴煙草工商分離，煙葉將沖破地方封鎖，如下山猛虎勢(shì)不可擋。沖擊的影響將是深刻和長(zhǎng)遠(yuǎn)的。同時(shí)，行業(yè)組建工業(yè)集團(tuán)，使我們的目標(biāo)市場(chǎng)逐步集中和縮小，集團(tuán)對(duì)煙葉質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求將更加嚴(yán)格，加上電子商務(wù)等現(xiàn)代商業(yè)手段日趨成熟，以往“人情營(yíng)銷”、“生意營(yíng)銷”做法將可能逐漸失去一定的優(yōu)勢(shì)。
煙草稅收的進(jìn)一步提高導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，進(jìn)而會(huì)將部分經(jīng)濟(jì)壓力轉(zhuǎn)移給煙葉企業(yè)。就目前情況而論，世界平均的煙草稅收負(fù)擔(dān)率注1約為53％，英國(guó)、德國(guó)、巴西等國(guó)家都超過(guò)或接近80％，而中國(guó)的實(shí)際水平僅為43％左右。近年來(lái)，世界衛(wèi)生組織及《國(guó)際煙草控制框架公約》都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把稅率提高到70％。在可預(yù)見的將來(lái)，已加入《公約》的中國(guó)政府將會(huì)較大幅度地提高煙草稅收。成本費(fèi)用過(guò)高、管理不善和經(jīng)營(yíng)欠佳的國(guó)內(nèi)煙草企業(yè)將不可避免地因無(wú)力消化愈來(lái)愈重的稅收壓力而趨于虧損和衰亡。
一個(gè)企業(yè)穩(wěn)健前進(jìn)，需要良好的外部環(huán)境，更需要?jiǎng)?wù)實(shí)的內(nèi)部管理。自1984年三明煙草組建以來(lái)，管理制度建設(shè)從無(wú)到有，各項(xiàng)工作取得了很大的成績(jī)，企業(yè)走上良性發(fā)展軌道。但同時(shí)，在完善和執(zhí)行“內(nèi)控”制度以及“過(guò)程化法治”管理注2、管理理念適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和“嚴(yán)刑峻法”、“令行禁止”等方面有待于進(jìn)一步提高。
相對(duì)于國(guó)內(nèi)外同行，我們的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)比較淡薄，還沒有相應(yīng)建立一整套知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和成果激勵(lì)措施。我們的科技人員一有新的發(fā)明和技術(shù)創(chuàng)新，首先想的是如何發(fā)表，省級(jí)、國(guó)家級(jí)、甚至國(guó)際刊物，以取得評(píng)定技術(shù)職稱的條件，卻沒有確認(rèn)個(gè)人發(fā)明和職務(wù)發(fā)明的區(qū)別，沒有從保護(hù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，申請(qǐng)企業(yè)專利權(quán)和著作權(quán)?？蒲袑?shí)踐成果，往往無(wú)償?shù)胤瞰I(xiàn)給我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手——國(guó)內(nèi)外各個(gè)煙葉生產(chǎn)種植和經(jīng)營(yíng)企業(yè)。我們每年接待全國(guó)煙區(qū)幾十次的參觀、考察、學(xué)習(xí)，幾十、上百篇極有價(jià)值的科技論文和多項(xiàng)科技發(fā)明，使本應(yīng)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的企業(yè)核心財(cái)富在不經(jīng)意之間付之東流。筆者認(rèn)為，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)和保護(hù)措施的不到位對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的注3。
企業(yè)眼下存在著職工進(jìn)取心衰落、主人翁意識(shí)淡化、凝聚力下降的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些年，三明煙草效益好，收入高，員工的進(jìn)取意識(shí)、與企業(yè)同命運(yùn)共發(fā)展的意識(shí)有所淡薄——我們有時(shí)不講貢獻(xiàn)專講索取；不講實(shí)際工作需要專講官職資格排場(chǎng)，干群隔閡增大；不講心往一處想、力往一處使，與企業(yè)生死與共、風(fēng)雨同舟；專講沾企業(yè)好處、現(xiàn)在不沾什么時(shí)候沾，日夜想著合法地、甚至不合法地使自家錢庫(kù)更加豐盈，盤算著企業(yè)如果衰敗，自己仍然風(fēng)光依舊。這種現(xiàn)象，就是進(jìn)取心衰落的現(xiàn)象、主人翁意識(shí)淡化的現(xiàn)象、企業(yè)凝聚力下降的現(xiàn)象，是三明煙草最大的危機(jī)。
面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)有高度的責(zé)任感、緊迫感，更應(yīng)有強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)。危機(jī)是可怕的，有重復(fù)性的，也有突發(fā)性的。我們只有時(shí)刻保持清醒的頭腦，才能認(rèn)識(shí)它、掌握它，變危機(jī)為轉(zhuǎn)機(jī)。樹立危機(jī)意識(shí)，要求我們應(yīng)具有良好的心態(tài)和正確的價(jià)值觀，即把“企業(yè)的生存和發(fā)展放在首位”，直面風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，不回避、不推諉，敢于面對(duì)現(xiàn)實(shí)，承擔(dān)責(zé)任，針對(duì)問題，建立和完善有效的危機(jī)管理機(jī)制。
我們應(yīng)該把樹立危機(jī)意識(shí)貫穿在企業(yè)人力資源管理之中。在mba教程中，管理有一種重要的原則：80/20原則。即在企業(yè)里，管理人員（骨干）是少數(shù)，但他是關(guān)鍵的；員工是多數(shù)，但從管理角度上說(shuō)，卻是從屬地位的。也就是說(shuō)，關(guān)鍵的少數(shù)制約著次要的多數(shù)。因此企業(yè)出了問題，管理人員應(yīng)該負(fù)80%的責(zé)任。如果把管理人員抓住了，就把系統(tǒng)抓起來(lái)了，所謂綱舉目張，整個(gè)企業(yè)就有效運(yùn)轉(zhuǎn)了。
在選拔和使用骨干力量時(shí)，我認(rèn)為應(yīng)該始終堅(jiān)持“不拘一格降人才”，不能簡(jiǎn)單地采取一刀切的做法，一刀切是形而上學(xué)的，不是辨證地看問題。我認(rèn)為人才的內(nèi)在素質(zhì)至少應(yīng)具備以下幾種：第一，科學(xué)分析、判斷形勢(shì)和善于把握大局。在復(fù)雜的局勢(shì)面前，能找出最主要的矛盾以及矛盾的主要方面，找出制約發(fā)展的根本性問題；第二，對(duì)一件事有一抓到底的韌勁。每天只抓好一件事就足夠了，因?yàn)槊考露疾皇枪铝⒌?，抓好一件事就等于抓好了一批事；第三，具備“柔弱勝剛?qiáng)”的謙虛謹(jǐn)慎作風(fēng)和強(qiáng)大的學(xué)習(xí)力。弱可以轉(zhuǎn)強(qiáng)，小可以轉(zhuǎn)大，能夠把自己放在一個(gè)“弱者”的位置，始終充滿學(xué)習(xí)和實(shí)踐的激情，就有了向前的目標(biāo)，就可以永遠(yuǎn)前進(jìn)。
我們應(yīng)該冷靜面對(duì)日益成熟和發(fā)展的市場(chǎng)，不為產(chǎn)品走俏沖昏頭腦、看不到危機(jī)、不善應(yīng)變；也不為產(chǎn)品暫時(shí)積壓，就自暴自棄，做“有奶便是娘”的蠢事，干言行不一的絕事。為應(yīng)對(duì)危機(jī)，必須強(qiáng)化全面質(zhì)量意識(shí)，落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量管理措施和承諾服務(wù)措施，應(yīng)該徹底擯棄“不可能”、“做不到”、“吃虧論”等陳舊的思想觀念。骨干力量應(yīng)該率先垂范、帶頭執(zhí)行質(zhì)量管理制度，以實(shí)際行動(dòng)影響員工、教育員工，在企業(yè)內(nèi)逐步形成一種至上而下的處處規(guī)范、事事標(biāo)準(zhǔn)的良好氛圍，認(rèn)真實(shí)踐我們“至誠(chéng)至信、全心全意——客戶滿意是我們永恒的追求”的服務(wù)理念，真正贏得市場(chǎng)。
全方位的工作質(zhì)量，包括煙葉產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、成本質(zhì)量。企業(yè)職能部門，從生產(chǎn)種植到售后服務(wù)咨詢?nèi)^(guò)程的工作質(zhì)量，直接
或間接地影響著產(chǎn)品質(zhì)量。對(duì)全體員工和煙葉合同種植戶進(jìn)行質(zhì)量教育，強(qiáng)調(diào)全員把關(guān)，營(yíng)造一個(gè)人人講產(chǎn)品質(zhì)量、個(gè)個(gè)服從產(chǎn)品質(zhì)量、每個(gè)員工自覺為產(chǎn)品質(zhì)量做貢獻(xiàn)的良好氛圍，真正把“煙葉質(zhì)量在我心中，煙葉質(zhì)量就在我手中”融入到以自己的一言一行促產(chǎn)品質(zhì)量上來(lái)。應(yīng)該抓好質(zhì)量事故追究制度的落實(shí)。加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量跟蹤，環(huán)環(huán)嚴(yán)把關(guān)，道道重檢查，樹立“優(yōu)質(zhì)煙葉是靠人制造出來(lái)”的思想。堅(jiān)持質(zhì)量“三不放過(guò)”，即：事故責(zé)任人沒處理不放過(guò)，職工沒有受到教育不放過(guò)，沒有落實(shí)整改措施不放過(guò)。真正把“視產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量為企業(yè)生命”落在實(shí)處，形成“誰(shuí)砸三明煙葉的牌子，就砸誰(shuí)的飯碗”的態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，更重要的是“可持續(xù)性”地貫徹各項(xiàng)規(guī)章制度，比如要求某員工把桌子擦干凈，今天他擦干凈了，明天就差一點(diǎn)，后天就更差了，大后天可能就不擦了。而在外國(guó)發(fā)達(dá)企業(yè)里，這種情況就很難看到。抓管理，我們就應(yīng)該不停地要求“反復(fù)抓，抓反復(fù)”?；A(chǔ)工作稍微差一點(diǎn)，就要滑下去，一旦滑下去，我們的各項(xiàng)工作也就很難有所結(jié)果。因?yàn)榫蛵徫蝗蝿?wù)而言，如果每個(gè)人的工作都差一點(diǎn)，這個(gè)任務(wù)的結(jié)果就差太多了，所謂小差距和大差別，就差一點(diǎn)，恰恰看出了一個(gè)企業(yè)在管理和人員素質(zhì)上的巨大差異。
