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時(shí)間：2023-03-28 15:06:51
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我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的制度、措施相繼頒布和實(shí)施，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)制度已實(shí)施；會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表正推行規(guī)范管理；會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場(chǎng)引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還涉及到國(guó)家財(cái)政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。
一、會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋為：“按權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易事項(xiàng)和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告?！边@一解釋明確了要在“發(fā)生”時(shí)確認(rèn)，并不是在“收到和支付”時(shí)確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般也很難嚴(yán)格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)產(chǎn)生以下的沖擊：
(一)對(duì)于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無(wú)法確認(rèn)，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因經(jīng)營(yíng)優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽(yù)，就不能確認(rèn)入帳。
(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因?yàn)榻鹑诠ぞ叩膽?yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開(kāi)始生效時(shí)只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒(méi)有發(fā)生交際的款項(xiàng)支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時(shí)往往無(wú)法預(yù)料。
二、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性
真實(shí)性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會(huì)計(jì)人員村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理需要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、制定會(huì)計(jì)政策、選用會(huì)汁方法必須忠實(shí)表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會(huì)各個(gè)階層對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來(lái)越強(qiáng)。但是，并非所有信息絕對(duì)真實(shí)。會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題一直困擾著我國(guó)各個(gè)會(huì)計(jì)信息的需求階層。個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)給信息的使用者造成決策上的失誤，對(duì)單位本身，甚至對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生不可估量的危害。會(huì)計(jì)信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。
違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個(gè)人利益，故意違反有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這也是最主要的會(huì)計(jì)信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個(gè)人受利益驅(qū)動(dòng)的影響，故意違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，但單價(jià)內(nèi)部和外部的約束機(jī)制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會(huì)計(jì)人員管理體制問(wèn)題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問(wèn)題等等。
規(guī)范性失真是指山于會(huì)計(jì)規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要類型。這一問(wèn)題的解決需經(jīng)過(guò)一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程和逐漸的規(guī)范。
技術(shù)性失真是指山于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上的局限性而造成的會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的局限性，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范理解不透，只重視會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，而忽視了會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)質(zhì)，造成會(huì)計(jì)信息失真。
為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，規(guī)范會(huì)計(jì)體系，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。
三會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性
相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。而會(huì)計(jì)信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，而預(yù)測(cè)價(jià)值是會(huì)計(jì)信息有助于使用者在決策時(shí)能預(yù)測(cè)未來(lái)。反饋會(huì)計(jì)信息能使使用者證實(shí)或修正以往在決策時(shí)所判斷的預(yù)測(cè)結(jié)果。
然而，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個(gè)含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息部視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。眾所周知，會(huì)計(jì)信息現(xiàn)在早已達(dá)到了一般相關(guān)的要求，目前財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機(jī)構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會(huì)關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)、更需要能夠幫助他們正確作出“或購(gòu)或持或售”決策的信息，提供評(píng)估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會(huì)關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息等等。
相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識(shí)。然而、如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，它們會(huì)對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實(shí)可靠，但就是與使用者的需求相差其遠(yuǎn)、也會(huì)因個(gè)具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義。可見(jiàn)，相關(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個(gè)能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是?wèn)時(shí)在影響或決定著信息的有用性。我們要對(duì)這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對(duì)不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開(kāi)相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都很有可能給信息有用性帶來(lái)嚴(yán)重的后果。
四、對(duì)穩(wěn)健性原則的認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認(rèn)為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性，是對(duì)具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行陳報(bào)的一個(gè)限制條件。綜合來(lái)看，對(duì)穩(wěn)健原則有三種不同的認(rèn)識(shí)：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時(shí)間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無(wú)視可能的損失，又不計(jì)提過(guò)多的準(zhǔn)備，同時(shí)不預(yù)計(jì)可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認(rèn)為不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。
目前，人們對(duì)穩(wěn)健原則心有疑慮是因?yàn)樗且话央p刃劍，一方面它能保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下了余地，反過(guò)來(lái)可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對(duì)于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認(rèn)損失不確認(rèn)利得的缺點(diǎn)，使信息具有真實(shí)公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，允許確認(rèn)或有利得，則使利潤(rùn)操縱的空間更加擴(kuò)大。對(duì)于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國(guó)并個(gè)過(guò)時(shí)，它也應(yīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)重要的信息質(zhì)量原則．如果不實(shí)行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，而且，用之過(guò)度，則又會(huì)成為企業(yè)操縱利潤(rùn)玩弄數(shù)字的工具，同時(shí)使國(guó)家政策蒙受損失，因而有必要對(duì)穩(wěn)健原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定．對(duì)因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實(shí)、公允的，一方面應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督，另一方面在會(huì)計(jì)人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場(chǎng)也是非常必要的。
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已形成一套完整且前后一致的會(huì)計(jì)原則體系，而管理會(huì)計(jì)由于出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會(huì)計(jì)理論界正在作不懈的努力，認(rèn)真研究管理會(huì)計(jì)原則并構(gòu)建適宜的原則體系，對(duì)于完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐都有重要的意義。
在過(guò)去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)包括三個(gè)層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會(huì)計(jì)原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來(lái)分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則。它應(yīng)包括下列十個(gè)方面。
第一，可控性原則?？煽匦允侵肛?zé)任中心只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來(lái)，做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門(mén)之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標(biāo)，“有經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為，一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來(lái)考核。
從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類：一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo)；二是責(zé)任中心通過(guò)采取措施，對(duì)其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過(guò)運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如，新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門(mén)的可控指標(biāo)，可是，這個(gè)指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計(jì)部門(mén)只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過(guò)這種控制并不排除實(shí)施過(guò)程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。
從時(shí)間上看，“時(shí)期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長(zhǎng)時(shí)期看來(lái)是可控制的，如折舊費(fèi)。過(guò)去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時(shí)，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來(lái)有可能變成不可控的指標(biāo)。
從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異?！袄?，機(jī)器的保險(xiǎn)成本對(duì)生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理可能是不可控制的，但對(duì)于保險(xiǎn)部門(mén)經(jīng)理確實(shí)是可控制的。”上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來(lái)說(shuō)，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門(mén)之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。因此，要求各責(zé)任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任同經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)統(tǒng)一起來(lái)，按誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)管理的原則進(jìn)行考核。這一點(diǎn)對(duì)具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個(gè)以上責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車間是無(wú)能為力的，不能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這方面的責(zé)任只能由上級(jí)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車間、班組、個(gè)人等責(zé)任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的有形損耗負(fù)責(zé)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點(diǎn)劃分責(zé)任中心所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。
第二，責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施，必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時(shí)，為了保證調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性，還要經(jīng)常對(duì)各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)進(jìn)行考核，并進(jìn)行成果評(píng)價(jià)，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來(lái)，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此，在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的?！柏?zé)”是關(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標(biāo)準(zhǔn)，“利”是動(dòng)力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：
一是同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心，就由該中心負(fù)責(zé)，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對(duì)自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長(zhǎng)對(duì)該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而某一班組長(zhǎng)只對(duì)這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來(lái)源渠道具有多樣性，它既包括來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來(lái)自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對(duì)資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對(duì)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)管理方法。
第四，可理解性原則?？衫斫庑允侵杆峁┑墓芾頃?huì)計(jì)信息必須是簡(jiǎn)單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時(shí)地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種涉及全局性的重要問(wèn)題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級(jí)管理人員去處理。這里“例外”事項(xiàng)可從以下幾個(gè)方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對(duì)某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。二是從量的角度看，一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中，差異（包括正差異和負(fù)差異）較大的因素，作為“例外”事項(xiàng)管理；另一方面差異雖未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但長(zhǎng)期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計(jì)數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴(yán)或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。三是從時(shí)間觀念看，重要的問(wèn)題隨時(shí)作為“例外”管理。
第六，可操作性原則。可操作性指管理會(huì)計(jì)采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員所掌握。對(duì)于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計(jì)算機(jī)完成。相同的方法和技術(shù)對(duì)不同層次管理會(huì)計(jì)人員的可操作程度不同，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。
第七，及時(shí)性原則。及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策；另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí)，管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。
第八，整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí)，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無(wú)人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負(fù)責(zé)，其組織層次每升高一級(jí)，責(zé)任也增大一級(jí)，各責(zé)任中心隨時(shí)提供其業(yè)績(jī)完成情況，直到最高層次；每一責(zé)任中心還要負(fù)責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績(jī)，最高層次承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部責(zé)任。從橫向上看，各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo)，盡管各自都有自己的分目標(biāo)，但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個(gè)人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤(rùn)而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會(huì)計(jì)中貫徹整體性原則，制定責(zé)任目標(biāo)時(shí)應(yīng)從國(guó)家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國(guó)家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致，企業(yè)的總目標(biāo)是分解和制定各責(zé)任中心目標(biāo)的依據(jù)，各責(zé)任中心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的保證。當(dāng)一項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行對(duì)企業(yè)有利而對(duì)國(guó)家不利時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決放棄這項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行，相反，當(dāng)對(duì)全局有利而對(duì)局部不利時(shí)，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致，若不一致就會(huì)使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實(shí)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致決策失誤，使各責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫節(jié)。一貫性并非絕對(duì)的一貫，隨著決策經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當(dāng)變化，使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。
第十，可驗(yàn)證性原則。可驗(yàn)證性包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗(yàn)證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗(yàn)。貫徹可驗(yàn)證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，便于找出差異和進(jìn)行差異分析?？沈?yàn)證性既是決策的原則，也是對(duì)決策結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行考核的依據(jù)。
一、穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
(一)存貨的計(jì)價(jià)
恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本，這樣使企業(yè)出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前實(shí)際水平，并與當(dāng)期收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下使得企業(yè)不致因貨貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。此法又使得期末存貨的成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，為了完整、真實(shí)地反映存貨的價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，允許企業(yè)對(duì)其末存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選用
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法。加速折舊法同直線法和工作量法比較，并不改變固定資產(chǎn)的折舊年限，也不改變固定資的折舊總額，只改變了固定資產(chǎn)折舊在各年的分布情況，在固定資產(chǎn)使用的早期提的多，晚期提的少，從而加快了固定資產(chǎn)折舊的速度。實(shí)際上加速折舊法在西方早已被廣泛采用。依據(jù)固定資使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的實(shí)用性能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，加快企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新步伐，提高企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。特別是在物價(jià)上漲的情況下，可提前收回固定資產(chǎn)投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。另一方面，采用加速折舊法能使企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上的早期收益相應(yīng)減少，后期增加，能使企業(yè)延遲納稅。相當(dāng)于政府給企業(yè)提供若干年的無(wú)息貸款，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，實(shí)際上從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)通過(guò)迅速地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，從而提高國(guó)家財(cái)政收入。因而，加速折舊法既符合企業(yè)穩(wěn)健的原則，也能促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
(三)對(duì)收入的確認(rèn)施加了嚴(yán)格的限制條件
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，銷售商品的收入只要同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。顯然對(duì)收入的確認(rèn)更加注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這些限制條件可以表述為：當(dāng)處理含有不確定性的問(wèn)題時(shí)，只有在有絕對(duì)把握時(shí)，才能確認(rèn)收入。否則，即使商品已經(jīng)發(fā)出，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入?！敖ㄔ旌贤睖?zhǔn)則規(guī)定：跨期合同在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入，而當(dāng)結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)按可補(bǔ)償?shù)某杀敬_認(rèn)收入；如預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?？梢?jiàn)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的確認(rèn)愈加謹(jǐn)慎。
(四)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的處理更趨穩(wěn)健
自創(chuàng)、研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、研制費(fèi)用，由于開(kāi)發(fā)研制具有很大的不確定性，將開(kāi)發(fā)研制費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，只將專利申請(qǐng)中的注冊(cè)費(fèi)、審題計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)等計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；又如為提高企業(yè)品牌效應(yīng)，增加商標(biāo)知名度而支付的廣告宣傳費(fèi)，實(shí)際上是促成品牌成為著名商標(biāo)的一項(xiàng)重要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)，從理論上講應(yīng)成為商標(biāo)權(quán)的一個(gè)重要組成部分，但出于謹(jǐn)慎的原因，廣告宣傳費(fèi)則一接計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合條件的情況下予以資本化。另外，自創(chuàng)商譽(yù)由于存在著一系列不確定因素，如商譽(yù)的存在與作為整體的企業(yè)有關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)出售。故從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有確認(rèn)并計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。
(五)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理
對(duì)外投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。對(duì)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或股息的處理，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金利或股息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法下，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，沖減投資的賬面價(jià)值，顯然，這是從投資企業(yè)穩(wěn)健的角度來(lái)確認(rèn)股權(quán)投資收益的。在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)的取得成本大于在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，作股權(quán)投資差額處理，應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，沖減“投資收益”科目；對(duì)于投資企業(yè)的取得成本小于在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，記人“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算。為什么不增加“投資收益”?因?yàn)樵黾油顿Y收益，必然增加利總額，必然會(huì)多交所得稅，引志企業(yè)的現(xiàn)金流出，而投資成本小于被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，并未引起企業(yè)現(xiàn)金流入，因此，沒(méi)有現(xiàn)金流入?yún)s要現(xiàn)金流出，不符合企業(yè)的穩(wěn)健性原則。
(六)或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（1）穩(wěn)健性原則的唯物內(nèi)涵
穩(wěn)健性原則指：在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于收入、費(fèi)用和損失的確認(rèn)應(yīng)持謹(jǐn)慎即穩(wěn)健的態(tài)度。這是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性決定的。
一、緒論
謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運(yùn)用、其實(shí)施的必要性和在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論中的地位無(wú)法替代。
二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
3.1提取壞帳準(zhǔn)備
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無(wú)法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)計(jì)損壞帳準(zhǔn)備，防止了利潤(rùn)虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過(guò)低，壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來(lái)，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。
3.2加速折舊
總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。
3.3低估存貨
由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過(guò)低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)，為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來(lái)的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。
3.4收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則
收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒(méi)有滿足，既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
四、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用
4.1充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則
作為一名會(huì)計(jì)人員，手中掌握著大量的金錢(qián)和帳務(wù)，同時(shí)受著外界或這或那的誘惑，并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。
4.2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng)，如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰(shuí)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。
4.3提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的上體—會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí)，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，又能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置。
4.4加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
4.5將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)
將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
五、結(jié)語(yǔ)
在對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)個(gè)方面事務(wù)中的運(yùn)用，并給出了多項(xiàng)合理地措施。
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一、會(huì)計(jì)中重要性原則的量化在會(huì)計(jì)核算中重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則,就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目,如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序,分別核算,分項(xiàng)反映,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。重要性原則認(rèn)為對(duì)于不影響決策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),無(wú)須在會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)記錄中單獨(dú)反映,重要性原則要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記錄成本和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與使用者的相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡,確定哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是重要的,哪些是不重要的或是無(wú)關(guān)緊要的。在一般人看來(lái),會(huì)計(jì)提供的信息越多,會(huì)計(jì)人員就越負(fù)責(zé),其實(shí)當(dāng)陳報(bào)的信息過(guò)多時(shí),真正相關(guān)的項(xiàng)目就有可能被掩蓋,冗長(zhǎng)而繁瑣的信息會(huì)影響到使用者的判斷和決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出在實(shí)務(wù)中判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ),并考慮其他相關(guān)因素。
我國(guó)對(duì)一些特殊的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的重要性的數(shù)量作出了明確的規(guī)定,舉例如下:1.主要投資者個(gè)人的確定:間接或直接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中對(duì)重大影響的定義:重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利,但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本,但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的能力,一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。3.投資核算時(shí)根據(jù)持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)的,則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響,該情形使用成本法。4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期超過(guò)2年的作為固定資產(chǎn)。5.分部報(bào)告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到75%的要求;數(shù)量要求———最多10個(gè)。6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而且重要性原則的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)保證理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。7.會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目列示也體現(xiàn)了重要性,如:固定資產(chǎn)項(xiàng)目的列示。8.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中涉及到重要性的項(xiàng)目有11個(gè)方面,而這正是有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明;或有事項(xiàng)的說(shuō)明、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明;企業(yè)合并、分立的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將重要性原則的使用權(quán)下放到會(huì)計(jì)人員,而同時(shí)又強(qiáng)調(diào)執(zhí)行這一原則的重要性,這對(duì)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性帶來(lái)了沖擊。首先重要性與否取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。這導(dǎo)致了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的非規(guī)范性,導(dǎo)致一些反映不重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)帳戶異常。
例如“其他應(yīng)收款”科目的驟減。其次在一些業(yè)務(wù)中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí),資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)?再如證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司發(fā)生可能對(duì)其股標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件時(shí)(如公司發(fā)生重大債務(wù)或公司發(fā)生重大的投資行為或購(gòu)置金額較大的長(zhǎng)期資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書(shū)向社會(huì)披露,但重要性標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),更重要的是加強(qiáng)對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究,我們不可能對(duì)每種業(yè)務(wù)都制定重要性標(biāo)準(zhǔn),但可以制定一個(gè)適應(yīng)大多數(shù)情況的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó)有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對(duì)于凈收益相關(guān)項(xiàng)目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認(rèn)為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區(qū)別點(diǎn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其關(guān)于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個(gè)基于咨詢方法來(lái)判斷重要性的定義,這個(gè)定義表述如下:“如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額等于或大于相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額是相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應(yīng)視情況而定。”還有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導(dǎo)的,他認(rèn)為重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是一個(gè)財(cái)務(wù)上的趨勢(shì)平均數(shù)。通過(guò)計(jì)算某個(gè)賬戶數(shù)額的趨勢(shì)平均數(shù)來(lái)確定其重要性水平。這無(wú)疑給我們指明了研究方向。
二、審計(jì)中重要性原則的量化審計(jì)工作中,應(yīng)用重要性的原則是為了提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要性所要求的職業(yè)判斷高于會(huì)計(jì)人員的要求,一是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作采用了抽樣審計(jì),由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當(dāng)會(huì)影響審計(jì)結(jié)論;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境還要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行重要性判斷,而會(huì)計(jì)人員僅需考慮企業(yè)的影響因素;三是過(guò)高或過(guò)低的重要性水平對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不利。在審計(jì)準(zhǔn)則中,我國(guó)對(duì)重要性的運(yùn)用比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的比較規(guī)范,在審計(jì)過(guò)程中需要運(yùn)用重要性原則的情形有二:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí),重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。并且指出評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)運(yùn)用重要性原則提出了一般要求,并對(duì)重要性的金額和性質(zhì)也作出了一些規(guī)定:一般說(shuō)來(lái),金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要;但有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要,從性質(zhì)方面卻是重要的。例如:超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
(1)涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因?yàn)槲璞着c違法行為反映了管理當(dāng)局或其他人員的誠(chéng)實(shí)和可信性存在問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言,蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同的金額的筆誤更重要。
(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)。
比如,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使得企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金增加了幾百元,從數(shù)量上看并不重要,但這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)變?yōu)樯愿哂谫J款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù),這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù),所以是重要的。
(3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。例如,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使收益每年遞增%的趨勢(shì)變?yōu)楸灸晔找嫦陆?%,使盈利變?yōu)樘潛p等,就具有重要性。
(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),就引起重視。
(5)注意小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能累計(jì)成大額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。在審計(jì)過(guò)程中,會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的判定基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。其計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。固定比率法在選定判定基礎(chǔ)后,乘上一個(gè)固定百分比,求出重要性水平。這個(gè)百分比是多少,世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有作出水平,百分比在實(shí)務(wù)中的指南是:稅前凈利潤(rùn)的5%~10%(凈利潤(rùn)較小時(shí)用10%,較大時(shí)用5%);資產(chǎn)總額的0.5%~1%;凈資產(chǎn)的1%;營(yíng)業(yè)收入的0.5%~1%。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。賬戶和交易層次的重要性水平的確定方法有分配和不分配的兩種方法,在實(shí)務(wù)中,很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ),國(guó)際上許多會(huì)計(jì)公司采用不分配的方法。盡管審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性有比較完備的規(guī)定,但在使用上有值得商榷的地方。
即企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的各項(xiàng)工作，都必須以有關(guān)法律制度為原則。
第一，實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，必須遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度及有關(guān)法律。
第二，必須遵循財(cái)政、財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)電算化管理制度。
第三，還要遵循本企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，以保證機(jī)構(gòu)設(shè)置的合法性，崗位分工和人員職責(zé)的合法性，操作使用的合法性，輸入、輸出及內(nèi)部處理的合法性，輸入數(shù)據(jù)的合法性及輸出信息及格式的合法性。
2、效益性原則。
提高經(jīng)濟(jì)效益，是會(huì)計(jì)電算化的最終目的。提高經(jīng)濟(jì)效益，也要從兩方面考慮，一是直接經(jīng)濟(jì)效益，即直接投入直接產(chǎn)出的效益；二是間接經(jīng)濟(jì)效益，即由于會(huì)計(jì)電算化而引起企業(yè)的現(xiàn)代化，產(chǎn)生的非直接經(jīng)濟(jì)效益。間接經(jīng)濟(jì)效益，雖然不能從表面上看到是由于企業(yè)實(shí)施電算化。
以下幾個(gè)方面值得特別注意：
第一，在系統(tǒng)實(shí)施前，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效益，技術(shù)力量，管理水平，各種約束條件進(jìn)行全面分析，先進(jìn)行整個(gè)系統(tǒng)的可行性分析，以確定是否具備條件進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化工作。
第二，可行性研究要圍繞企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益來(lái)開(kāi)展。一般來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)電算化系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益，要從會(huì)計(jì)電算化能否節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金占用量，能否準(zhǔn)確、及時(shí)和全面地提供必須的信息，能否提高企業(yè)管理工作的效率和質(zhì)量，以及決策水平等方面著眼。也就是說(shuō)，要從計(jì)算機(jī)是現(xiàn)代化管理的輔助工具這個(gè)角度來(lái)評(píng)估它的效益。
第三，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，也應(yīng)堅(jiān)持效益性原則，力求降低設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成本，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量。
3、系統(tǒng)性原則。
也就是以包括整體觀點(diǎn)，關(guān)聯(lián)觀點(diǎn)，發(fā)展觀點(diǎn)，最優(yōu)觀點(diǎn)在內(nèi)的系統(tǒng)觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化實(shí)施工作。要注意以下兩點(diǎn)：
第一，內(nèi)部與外部相聯(lián)系。
會(huì)計(jì)部門(mén)作為企業(yè)管理中的一個(gè)重要部門(mén)，與其他職能部門(mén)是密切聯(lián)系的，因此，實(shí)施會(huì)計(jì)電算化時(shí)，應(yīng)考慮包括各職能部門(mén)在內(nèi)的企業(yè)整個(gè)管理工作的電算化工作，把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，既要分清各子系統(tǒng)的界面，又要留好各子系統(tǒng)之間的接口，并在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上做到信息共享，減少數(shù)據(jù)冗余。
第二，局部目標(biāo)與整體目標(biāo)相結(jié)合。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍可分許多子系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，不可能一次全部完成各子系統(tǒng)，必須分階段進(jìn)行。這樣，在進(jìn)行部分子系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)施時(shí)，必須有全局的觀點(diǎn)，考慮到與其他子系統(tǒng)的聯(lián)接性，使逐個(gè)實(shí)施的子系統(tǒng)全部完工后能組成高質(zhì)量的整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而不能只考慮局部的優(yōu)化，以至影響整修系統(tǒng)的完美組合和高質(zhì)量性。
4、規(guī)范性原則。
包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)的規(guī)范性，管理制度的規(guī)范性，數(shù)據(jù)信息的規(guī)范性等。這些規(guī)范性的要求，可以使系統(tǒng)實(shí)施避免二義性，避免由于人的主觀因素而造成的系統(tǒng)實(shí)施的偏差，從而避免會(huì)計(jì)電算化工作失敗的可能性。
5、可靠性原則。
可靠性是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)能否實(shí)際使用的前提。影響系統(tǒng)可靠性的因素很多，主要考慮以下三個(gè)方面：
第一，準(zhǔn)確性，即輸入數(shù)據(jù)及操作的準(zhǔn)確性，在易出現(xiàn)錯(cuò)誤和失誤的地方，建立盡可能完善的檢錯(cuò)和糾錯(cuò)系統(tǒng)，進(jìn)行重點(diǎn)防護(hù)，保證輸入數(shù)據(jù)及操作的準(zhǔn)確性。
第二，安全性，要求有一套完善的管理制度和技術(shù)方法，防止系統(tǒng)被非法使用，數(shù)據(jù)丟失及非法改動(dòng)，此外還應(yīng)有系統(tǒng)破壞后的恢復(fù)功能等。
第三，易擴(kuò)充性，即整個(gè)系統(tǒng)在運(yùn)行周期內(nèi)，由于環(huán)境條件的變化，從而要求系統(tǒng)隨之進(jìn)行改變的難易程度，易擴(kuò)充性要求對(duì)系統(tǒng)的修改和擴(kuò)充能夠非常容易地進(jìn)行。
一、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益,使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
1.提取壞帳準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,賒銷行為是企業(yè)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無(wú)法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)計(jì)損壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤(rùn)虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過(guò)低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定,同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中,這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況,不限制估計(jì)壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來(lái),按提取比例提取,超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。
2.加速折舊?？偟膩?lái)說(shuō),我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營(yíng)業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二,因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。
3.低估存貨。由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響,企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià),造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí),可通過(guò)低估存貨損失,高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí),為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。
4.收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則。收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒(méi)有滿足,既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
三、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用
1.充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會(huì)計(jì)人員,手中掌握著大量的金錢(qián)和帳務(wù),同時(shí)受著外界或這或那的誘惑,并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則,正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí),企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。
2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng),如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰(shuí)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問(wèn)題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的上體—會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí),還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí),做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),又能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置。
4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
5.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái),謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
參考文獻(xiàn):
[1]孫寶成.對(duì)穩(wěn)健原則在我國(guó)應(yīng)用的思考.會(huì)計(jì)研究,1995,3.
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會(huì)制度》中所存在的一些不足之處
自從我國(guó)改革開(kāi)放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國(guó)的《醫(yī)會(huì)制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時(shí)對(duì)相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個(gè)別大型醫(yī)院還對(duì)總會(huì)計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會(huì)計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤(pán)”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值
在醫(yī)院對(duì)《醫(yī)會(huì)制度》進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒(méi)有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無(wú)形資產(chǎn)有效的資本化
對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對(duì)于其無(wú)形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對(duì)自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會(huì)開(kāi)展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對(duì)于后期開(kāi)展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。
二、在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢(shì)在必行。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國(guó)際通用報(bào)表體系，對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議
(一)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的核算
對(duì)于醫(yī)院而言，其無(wú)形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會(huì)形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無(wú)形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場(chǎng)的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時(shí)可以按照每一個(gè)時(shí)間段進(jìn)行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對(duì)外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。
(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備
對(duì)于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過(guò)程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個(gè)壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對(duì)某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對(duì)較大的壞賬而言，在對(duì)當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善
在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對(duì)固定基金賬戶進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會(huì)計(jì)報(bào)表可以對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國(guó)目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來(lái)講，醫(yī)院對(duì)一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無(wú)價(jià)值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對(duì)于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無(wú)可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國(guó)《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對(duì)醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)專修所造成增加的價(jià)值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。
參考文獻(xiàn)：
根據(jù)心理學(xué)理論，興趣是兒童進(jìn)行活動(dòng)的主要?jiǎng)恿?。兒童的興趣總是和一些積極、肯定的情緒相聯(lián)系，它可以激發(fā)兒童的求知欲，可以降低兒童意志努力的程度，使其注意力較長(zhǎng)時(shí)間集中在一定活動(dòng)內(nèi)容上，并能喚起兒童豐富的想象力和創(chuàng)造的欲望。有了興趣，兒童就會(huì)主動(dòng)地、自覺(jué)地參與到教學(xué)過(guò)程中來(lái)，在教學(xué)過(guò)程中充分表現(xiàn)自我、完善自我。而缺乏興趣的教學(xué)，尤其是單純理智的學(xué)習(xí)，需要兒童付出更多的意志努力，把注意力長(zhǎng)時(shí)間集中在單一的教學(xué)過(guò)程中，這對(duì)于興奮性程度高、意志力薄弱、注意力易分散、轉(zhuǎn)移的兒童來(lái)講無(wú)疑困難重重。此外，由于理智性的學(xué)習(xí)缺乏一定的情景和趣味，兒童始終處在羞怯、懼怕說(shuō)錯(cuò)的情緒狀態(tài)之中，影響兒童豐富的想象，不能充分自由地表現(xiàn)自己的思想，使兒童產(chǎn)生厭倦情緒，甚至形成惡性循環(huán)。幼兒期、童年期的兒童更多地需要借助于外在興趣來(lái)喚起事物內(nèi)在的、深刻的興趣。
因此，在教學(xué)活動(dòng)中，需要教師通過(guò)各種生動(dòng)、形象、有趣的手段來(lái)激發(fā)兒童的興趣，在語(yǔ)言教學(xué)中應(yīng)主要以語(yǔ)言本身的興趣為主。各種游戲、全身性的反應(yīng)活動(dòng)、直觀教具、錄音、錄相都是為了引起兒童對(duì)語(yǔ)言本身的興趣，通過(guò)種種方式幫助兒童理解，加深記憶。
為了喚起兒童的語(yǔ)言興趣，往往又要依賴各種有趣的教學(xué)方式，其目的是力求通過(guò)兒童的各種感覺(jué)器官豐富兒童對(duì)語(yǔ)言的認(rèn)識(shí)、理解、想象，強(qiáng)化兒童對(duì)語(yǔ)言的記憶。同時(shí)我們看到在各種有趣的活動(dòng)中，還會(huì)形成兒童良好的情緒、意志品質(zhì)以及活潑的個(gè)性。
快樂(lè)活動(dòng)性原則的語(yǔ)言學(xué)理論認(rèn)為，語(yǔ)言具有群體性、生活性，并依不同的身份、角色而變化。不同的群體，語(yǔ)言的特征不盡相同。兒童的語(yǔ)言必然帶有童年期的特征，比如以單音節(jié)詞為主，善長(zhǎng)于韻律兒歌，歌曲。此外，由于兒童的生活是準(zhǔn)成人化的，因此更多地喜歡富有幻想的兒童故事以及擬人化的動(dòng)物故事。童年期的兒童還非常喜歡游戲，在游戲中可以盡情發(fā)揮自己的想象，所以利用兒童對(duì)角色游戲、角色語(yǔ)言最有興趣這一特點(diǎn)來(lái)組織英語(yǔ)教學(xué)，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)非常有利。
綜上，快樂(lè)活動(dòng)性原則，是兒童英語(yǔ)教學(xué)必須遵循的原則。根據(jù)這一原則，我們?cè)诖_定教學(xué)內(nèi)容和選擇教法時(shí)就有了明確的方向。
二、快樂(lè)活動(dòng)性原則在兒童英語(yǔ)教學(xué)中的運(yùn)用
兒童期英語(yǔ)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是兒童感興趣的，日常生活中兒童經(jīng)常接觸的，易接受的生活常識(shí)、故事、歌曲等。在兒童英語(yǔ)教學(xué)中我們認(rèn)為要將以上內(nèi)容傳授給兒童，還須在教學(xué)方法上貫徹快樂(lè)活動(dòng)性原則，才能使兒童主動(dòng)接受，變兒童外在的語(yǔ)言興趣為內(nèi)在的興趣。
（一）歌曲、韻律兒歌法
根據(jù)兒童對(duì)歌曲、韻律兒歌、舞蹈非常感興趣的心理特點(diǎn)，在教學(xué)中應(yīng)充分發(fā)揮它們的優(yōu)越性來(lái)帶動(dòng)兒童，提高他們對(duì)英語(yǔ)學(xué)習(xí)的興趣。例如：教授字母時(shí)，有ABC字母歌；教數(shù)字時(shí)有韻律兒歌One，Two，Three，F(xiàn)our；教顏色有與之相配合的歌曲Red，YellowBlueandGren的小詩(shī)WhatIsRed？教星期、月份有DaysofAWeek、TwelveMonths等等。還可利用歌曲教授日常用語(yǔ)。例如Good Morning To You，Hello．Happy New Year．What’s Your Name．Let Us Sing Together或利用歌曲教授句型。如在教授“正在進(jìn)行時(shí)”，我們可運(yùn)用歌曲Are You Sleping？The Bus Is Waiting來(lái)引導(dǎo)與幫助兒童掌握并理解這一時(shí)態(tài)。如果再配上與歌曲內(nèi)容相符合的動(dòng)作，邊唱邊跳，效果會(huì)更好。
（二）游戲法
運(yùn)用游戲進(jìn)行教學(xué)，是激發(fā)兒童英語(yǔ)學(xué)習(xí)興趣的另一種有效方法。例如，在復(fù)習(xí)動(dòng)物名稱時(shí)，我們可采用猜謎的方式，即根據(jù)一些動(dòng)物的特征編成易懂易記的兒歌，根據(jù)它來(lái)猜是什么樣的動(dòng)物。如“鼻子象勾子，耳朵象扇子，大腿象柱子，尾巴象辮子”（elephant）。還可根據(jù)學(xué)生所聽(tīng)到的一些動(dòng)物的叫聲進(jìn)行復(fù)習(xí)。如果教師在課下準(zhǔn)備一些動(dòng)物頭飾，在課堂上組織學(xué)生做《我是誰(shuí)》的游戲，即教師戴上某一種動(dòng)物的頭飾問(wèn)“WhoamI？”學(xué)生回答“Youare…．”如果教師能結(jié)合以上幾種方法進(jìn)行教學(xué)，效果會(huì)更好。通過(guò)游戲的生動(dòng)性和競(jìng)爭(zhēng)性，激發(fā)了兒童的學(xué)習(xí)興趣，吸引了他們的注意力，充分發(fā)揮了兒童的主觀能動(dòng)性、創(chuàng)造性和積極性，既調(diào)節(jié)了學(xué)習(xí)的節(jié)奏，又鍛煉了兒童的語(yǔ)言能力，在愉快協(xié)調(diào)的氣氛中鞏固了學(xué)到的知識(shí)，這種自覺(jué)參與實(shí)踐的活動(dòng)，對(duì)兒童英語(yǔ)教學(xué)尤為有效。
（三）情景法
1、直觀教具
在教What’s this？It’s…．This is…．That’s…．Is this…？Is that…．Are these…？Are those…？These are…．those are…時(shí)，運(yùn)用直觀教具，例如實(shí)物、圖片、簡(jiǎn)筆畫(huà)等，會(huì)使學(xué)生充分發(fā)揮形象思維的優(yōu)勢(shì)，在最短的的時(shí)間內(nèi)獲取知識(shí)。
2、用圖片敘述故事
在教學(xué)中依據(jù)所學(xué)內(nèi)容配備一些有趣，易懂的短故事，對(duì)培養(yǎng)兒童的實(shí)際運(yùn)用能力，增強(qiáng)趣味性很有幫助。即根據(jù)故事內(nèi)容畫(huà)成圖片，讓學(xué)生在圖片的幫助下復(fù)述故事，這樣往往能收到事半功倍的效果。
3、扮演角色
荊新，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院黨委書(shū)記兼副院長(zhǎng)。1979～1983年中國(guó)人民大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士生，師從我國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士生，師從我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司研究員兼譯員，參與財(cái)政部企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究起草工作。1994～1997年兼任為財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究組成員，參與財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草研究工作。1995～1996年作為高級(jí)研究學(xué)者在美國(guó)密歇根州立大學(xué)訪問(wèn)，主要研究美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。1996～2000年在美國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國(guó)會(huì)計(jì)教育、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革?，F(xiàn)兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府與非營(yíng)利組織專業(yè)委員會(huì)副主任委員、北京市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、中國(guó)中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)常務(wù)理事等職。
荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會(huì)計(jì)理論與準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)等。1986年由閻達(dá)五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)管理會(huì)計(jì)原則體系的設(shè)想，指出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個(gè)層次構(gòu)成，并詳細(xì)闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《1986年會(huì)計(jì)論文選》，并被列入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1989年編印的《近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)原則研究文獻(xiàn)索引》。荊新教授在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與設(shè)計(jì)過(guò)程中，與閻達(dá)五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思路，1993年進(jìn)一步提出具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為“通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營(yíng)方式準(zhǔn)則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―兼論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及立項(xiàng)》一文中更為明確提出，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以設(shè)計(jì)為“一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊專用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”兩個(gè)系列，分別簡(jiǎn)稱為“一般（或通用）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫?huì)計(jì)準(zhǔn)則”，從而構(gòu)成我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本機(jī)構(gòu)。
荊新教授長(zhǎng)期研究政府與非盈利組織會(huì)計(jì)，先后發(fā)表了《中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的思考》、《預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與機(jī)遇》、《試論基金會(huì)計(jì)》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，受到以楊紀(jì)琬教授為主席的答辯委員會(huì)的高度評(píng)價(jià)。1998年《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架》（獨(dú)立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎(jiǎng)。2000年“建立全國(guó)事業(yè)單位新型會(huì)計(jì)體系與政策研究”（研究項(xiàng)目）獲教育部科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)。
在教學(xué)中，荊新教授注意將知識(shí)融會(huì)貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會(huì)，還教學(xué)生會(huì)學(xué)，鼓勵(lì)學(xué)生形成自己的思想、觀點(diǎn)。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動(dòng)提問(wèn)、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長(zhǎng)，與人為善，博采眾長(zhǎng)，厚積薄發(fā)；強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)期價(jià)值；鼓勵(lì)自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點(diǎn)和思維方法，博采眾長(zhǎng)以豐富自己；強(qiáng)調(diào)論文要理論聯(lián)系實(shí)際，要求研究生深入實(shí)際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實(shí)踐和調(diào)查提供條件。
