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一、建立專業(yè)化征管體系的必要性和可行性分析
（一）建立專業(yè)化征管體系是經(jīng)濟發(fā)展的需要。
稅收征管體系是上層建筑的組成部分，它的內(nèi)容和形式取決于經(jīng)濟發(fā)展的要求，它必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而變化。當今世界經(jīng)濟全球化進程加快，信息化已成為世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢，受其影響，企業(yè)經(jīng)營活動也日趨復雜。特別是當前企業(yè)的e化經(jīng)濟迅猛發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營活動大量運用數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)，這些不斷出現(xiàn)的新情況、新問題給稅收工作提出了新的課題，迫切要求稅收工作提高征管水平，適應形勢的發(fā)展。而由于稅收征管現(xiàn)狀與經(jīng)濟形勢發(fā)展的不對稱性，致使稅務部門不能及時、全面掌握納稅人信息，造成征管質(zhì)量低下，重復勞動過多，征管成本加大。而專業(yè)化的征管查格局，則以大型數(shù)據(jù)庫和廣域網(wǎng)為依托，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集中處理和共享，更能夠提高工作效率和征管質(zhì)量，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，適應經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要。
（二）實行專業(yè)化分類管理是依法治稅的需要。
據(jù)有關(guān)資料表明，1999年我國的稅務行政“官司”中，稅務機關(guān)勝訴率只有15%，敗訴率卻高達32%，53%則是通過做工作后撤訴的，而敗訴的主要原因是由于執(zhí)法程序不當造成的。這一數(shù)字充分說明原征管模式在執(zhí)法程序的內(nèi)部監(jiān)督管理上存在著漏洞，再加上部分稅務干部執(zhí)法素質(zhì)不高、專業(yè)化不強等因素，導致稅收執(zhí)法權(quán)不能得到有效的監(jiān)督制約，出現(xiàn)執(zhí)法隨意、以權(quán)代法、以情代法等現(xiàn)象，而實行專業(yè)化分類管理后，一方面可以在內(nèi)部執(zhí)法程序上對稅收執(zhí)法權(quán)力進行分解制約，加強權(quán)力監(jiān)督，減少執(zhí)法的隨意性；另一方面有利于提高稅務執(zhí)法隊伍的專業(yè)化執(zhí)法技能，從而推進依法治稅的進程。
（三）建立專業(yè)化的征管格局是WTO透明度原則的要求。
我國已經(jīng)加人WTO，透明度原則是WTO的重要原則之一。稅收是國際國內(nèi)貿(mào)易政策和管理的重要組成部分，WTO成員國（方）稅收法律制度的制定與實施也必須符合透明度原則的要求。稅收行政的透明度首先取決于稅收程序的透明度，它的關(guān)鍵在于對納稅人的稅款核定、審計及對稅收違法事實的認定和對稅收違法行為處罰的程序、依據(jù)和標準都應當規(guī)范化和確定化，盡量減少和避免稅收行政行為的隨意性。而專業(yè)化的征管格局則正是通過對權(quán)力的分解制約和明確崗責劃分，來對執(zhí)法行為進行規(guī)范和約束，從而減少或避免隨意執(zhí)法行為發(fā)生的。
（四）信息化的高速發(fā)展為建立專業(yè)化征管體系提供了技術(shù)條件。
專業(yè)化征管的前提是崗責劃分，形式是專業(yè)化分工，需求是部門協(xié)作。而信息化的快速發(fā)展則恰好為信息資源的傳遞和共享提供了充分的技術(shù)條件，所以只有將崗責劃分與現(xiàn)代化科技有效結(jié)合起來，貫徹科技加管理的方針，才能充分發(fā)揮專業(yè)化征管體系的效能。
二、建立專業(yè)化征管體系的目的和要求
（一）目的。
建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。所以建立專業(yè)化征管體系的目的是通過實行權(quán)力分解和制約，推進依法治稅，提高征管質(zhì)量和水平，降低稅收成本。
（二）要求。
1.明確崗責劃分，建立責任追究制度。專業(yè)化分工后，必面對征管查三個機構(gòu)在內(nèi)部分工和外部協(xié)作上明確各個機構(gòu)及各個崗位的職責，并通過建立責任追究制，增強各崗位人員履行職責的主動性，減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節(jié)和不連貫，進而影響征管質(zhì)量和水平。
2.實現(xiàn)信息的集中處理和共享。專業(yè)化分工后，征管查各成體系，只有加快信息化建設(shè)步伐，充分利用現(xiàn)代化的計算機管理手段和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集中處理和共享，才能真正建立起專業(yè)化的征管格局。
3.收縮機構(gòu)，精簡人員。我國擁有近百萬稅務大軍，素質(zhì)參差不齊，稅收成本較大和不適當性已勿庸諱言。要適應在信息化支持下的專業(yè)化征管體系，就應提高人員素質(zhì)，實行集中征收，收縮機構(gòu)，精簡人員，降低稅收征管成本。
4.優(yōu)化納稅服務，推行多元化申報方式。按照集中征收的要求，大力推行包括電子申報在內(nèi)的多種申報方式，實現(xiàn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，減少納稅環(huán)節(jié)，簡化納稅程序，方便稅款的申報繳納入庫，降低納稅人的納稅成本。
5.提高稅源監(jiān)控能力。專業(yè)化征管體系建成后，由于機構(gòu)收縮，縣局是一線征管單位，科室進大廳，撤銷了全職能征管機構(gòu)，甚至縣以下的稅務所也要撤掉，這樣勢必要影響到對稅源的監(jiān)控力度。所以在專業(yè)化征管格局下，如何提高稅源監(jiān)控力度、減少漏征漏管是擺在改革面前的一個首要問題。
6.提高稽查質(zhì)量。通過加大稽查力度，提高稽查質(zhì)量，打擊震懾偷稅行為，發(fā)現(xiàn)、反饋、堵塞征管中的漏洞，使征、管、查協(xié)作并進，促進專業(yè)化征管格局的形成和發(fā)展。
三、建立專業(yè)化稅收征管體系存在的問題及對策
（一）基層改革目標不明確。
稅務人員對改革的步驟、要求及結(jié)果不能準確把握，靠摸著石頭過河的工作方法，只能加大工作量，影響改革進程和質(zhì)量。如現(xiàn)行的征管軟件TMSIS，由于在當初設(shè)計時不支持多元化申報功能，但為了適應改革進程，盡快推行多元化申報方式，就不得不對TMSIS進行增強補訂程序，重新構(gòu)造功能，這對于市地級以上的國稅管理部門而言，只是進行修改程序的編寫，而對于縣區(qū)級以下的稅務部門而言，則要面對的是幾千戶納稅人、多個數(shù)據(jù)庫的整理修改，增加的工作量及因此而增加的稅收成本是可想而知的。而即將推行的CTAIS軟件本身就具備這種功能，所以能否在CTAIS運行以后再進行多元化申報改革是當前不少基層稅務干部存在的疑慮。產(chǎn)生這一情況的根本原因在于我們在推行改革的過程中，缺少對改革的前瞻性和預測性，缺少對改革內(nèi)容的了解和準備。所以建議我們在推行CTAIS過程中，一定要加強對稅務人員的培訓工作，真正了解什么是CTAIS，具體功能和要求是什么，充分做好CTAIS推行前的準備工作，以促進改革的順利進行。
（二）崗位不明，責任不清，工作程序脫節(jié)。
成立征、管、查三個專業(yè)機構(gòu)，它的運行保證就是要建立一整套內(nèi)部各崗位和各專業(yè)局之間的崗責體系。我省雖然在改革的初期也制訂了過渡期的業(yè)務協(xié)調(diào)方案，但由于對具體工作沒有達到最細化，崗位責任劃分不清，分工不合理，缺乏考核等監(jiān)督制約機制，造成內(nèi)部手續(xù)傳遞混亂，業(yè)務繁瑣復雜，甚至出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，嚴重影響改革的進度和效果。
1.發(fā)票發(fā)售問題?，F(xiàn)在基層稅務所發(fā)售的普通發(fā)票必須先與征收局簽訂代售發(fā)票協(xié)議，在形式上雖然取消了稅務所直接發(fā)售發(fā)票的權(quán)利，但實際上仍然履行發(fā)票發(fā)售的功能；另外還存在管理局因管理需要，對某納稅人采取停票措施，但由于手續(xù)傳遞或責任不強等問題，該納稅人利用“時間差”仍能從征收局領(lǐng)出發(fā)票，造成工作脫節(jié)。
2.代開發(fā)票問題。目前運行的代開發(fā)票的程序是：縣局審批，基層稅務所繳稅和辦稅服務廳開發(fā)票三個環(huán)節(jié)，手續(xù)更加繁瑣復雜，增加了納稅人的負擔。
3.金稅工程崗位設(shè)置問題。金稅工程在縣局設(shè)9個崗位，綜合科負責登記崗、發(fā)票發(fā)售崗、稅控設(shè)備管理崗；政策法規(guī)科負責一般納稅人認定崗和數(shù)據(jù)采集崗；計劃征收科負責認證和報稅崗；管理局負責日?；藣徍投愒垂芾韻?。運行的主要程序是計劃征收科將認證和報稅信息傳到政策法規(guī)科，進行一般納稅人稽核系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)采集，然后上傳至市局。但政策法規(guī)科對數(shù)據(jù)采集的完整性和準確性不易把握，這樣數(shù)據(jù)采集崗設(shè)在政策法規(guī)科就形同虛設(shè)，極易出現(xiàn)責任不清、推諉扯皮現(xiàn)象。而將數(shù)據(jù)采集崗劃到計劃征收科后，認證、報稅、數(shù)據(jù)采集在同一單位，便于業(yè)務協(xié)調(diào)，增強責任心，更能確保數(shù)據(jù)的完整性和真實性。
4.認證、報稅與申報之間存在的問題。一是時間及地點問題。目前運行的模式是企業(yè)于例征期前先到辦稅服務廳進行進項發(fā)票認證，然后于例征期再到辦稅服務廳進行銷項發(fā)票報稅，最后回所在稅務所進行申報納稅。這種運行方式不但給納稅人增加了負擔，大大提高了納稅成本，而且容易產(chǎn)生納稅人利用認證、報稅、申報的時間地點不一致、稅務機關(guān)報稅信息不共享的這一弱點，進行虛假申報，產(chǎn)生偷稅現(xiàn)象。所以在遠程網(wǎng)絡(luò)申報還未開通的情況下，對于住址在城區(qū)或業(yè)務量較大的企業(yè)可以在例征期前進行認證，而對于邊遠農(nóng)村、業(yè)務量較小的企業(yè)則可將認證、報稅、申報三個環(huán)節(jié)進行合并，統(tǒng)一在例征期由辦稅服務廳負責受理。二是區(qū)間問題。由于抄報稅的區(qū)間是以自然月為準的，而現(xiàn)在企業(yè)的會計核算區(qū)間則絕大部分不是以自然月為準的，造成了報稅數(shù)據(jù)采集的時間范圍與申報數(shù)據(jù)的時間范圍不一致，加大了征前審核和征后稽核的工作量，特別是將來CTMIS運行后，如何能保證報稅與申報數(shù)據(jù)的一致性，是我們目前應盡快解決的問題。所以建議應由政府進行協(xié)調(diào)，在全省范圍內(nèi)對會計區(qū)間進行修改，統(tǒng)一以自然月為準。
5.辦稅服務廳管理及權(quán)限問題。按省局要求，取消征收局后，縣（市）局各業(yè)務科室前臺人員進入原征收局辦稅服務廳辦公，這一改革措施在實際操作中存在兩個問題：（1）辦稅服務廳的管理方式問題。辦稅服務廳應由誰負責管理以及如何管理，沒有現(xiàn)成的模式可以遵循。如果是縣（市）局業(yè)務局長直接進入大廳辦公，會出現(xiàn)因業(yè)務分工不同，權(quán)力受限而無法拍板決策的問題；如果指定一名大廳主任或進駐大廳的業(yè)務科室負責人輪流管理，更容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象；（2）辦稅服務廳的權(quán)限沒有明確。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，縣（市）局各科室不具備獨立的執(zhí)法主體資格，但實行新模式后，大廳要面對的直接的稅務行政執(zhí)法及處罰問題，如加收滯納金等一般性稅務違章行為，辦稅服務廳是否有權(quán)作出處理決定，它究竟享受哪一級的權(quán)限，建議上級稅務機關(guān)及時予以明確。
（三）稅源監(jiān)控力度不夠。
對稅源的監(jiān)控僅僅停留在表面和靜態(tài)管理，征管的“死點”和“盲點”仍然較多，漏征漏管戶依然存在，這已成為專業(yè)化管理的源頭障礙。雖然新《征管法》作了在稅源管理上與工商和銀行兩部門進行聯(lián)控的規(guī)定，但由于個體、私營業(yè)戶的大量存在和逐漸增加，經(jīng)營方式更加靈活，他們可以儲蓄存款或個人名義開設(shè)銀行帳戶來滿足其經(jīng)營業(yè)務的需要，規(guī)避監(jiān)控，在未進行稅收清算或有欠稅的情況下而一走了之，造成稅款流失。所以在稅源的控管上已不能停留在靜態(tài)管理的思路上，要采取動靜結(jié)合的方法，全面實施監(jiān)控。在靜態(tài)管理上，要繼續(xù)落實稅源管理責任人制度，明確職責，增強責任心；同時在占有大量的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料的前提下，全面引入納稅評估制度，對納稅人實施預測性監(jiān)控，對個體戶按照《最低稅額標準辦法》進行雙定征收，對小規(guī)模納稅人落實《小規(guī)模納稅人評估制度》，對一般納稅人參照涉外企業(yè)管理的評稅制度進行預測，全面對稅源的動態(tài)進行預測和分析。在動態(tài)管理上，通過政府協(xié)調(diào)，打破部門信息各自占有、各自為政、互不溝通的局面，建立稅務機關(guān)同工商、銀行、民政等職能部門的信息交流體系，實現(xiàn)信息共享，在納稅人進入或退出任何一個渠道時都能得到監(jiān)控，從而達到動態(tài)管理的效果。
（四）多元化申報問題。
多元化申報是指為納稅人提供的自主采用的方便、快捷、準確、低成本的申報方式，它的目的在于降低稅收成本，實現(xiàn)集中征收。但我們的改革應著力于適應中國現(xiàn)代經(jīng)濟的“二元”結(jié)構(gòu)，不能讓現(xiàn)代化的征管模式超越現(xiàn)實的征管條件和納稅人的納稅意識。在經(jīng)濟比較發(fā)達的城市和縣城城區(qū)采取集中征收、管理、稽查是合理和必須的，但在經(jīng)濟落后的農(nóng)村，特別是山區(qū)、老區(qū)，就必須因時、因勢、因地制宜，堅持實事求是的原則，采取靈活、多元化的措施進行稅收征管，穩(wěn)步、循序漸進地推進專業(yè)化征管改革，切不可操之過急，超越經(jīng)濟發(fā)展水平，摘模式化和一刀切。我們應該清醒地看到，在我國由于舊的稅收宣傳觀念的存在，以及受經(jīng)濟發(fā)展水平及納稅人素質(zhì)的影響，社會大眾的納稅意識普遍不高，對稅法的遵從程度較差。以輝縣為例，全縣山區(qū)面積占2/3，1700余戶農(nóng)村個體納稅人散布在全縣20多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，知識結(jié)構(gòu)、文化水平較低，納稅意識不強，即使目前實行的“一元化”的稅務所大廳申報，也是在催報催繳的情況下完成的。電話申報和銀行網(wǎng)點申報方便、快捷，但其前提是納稅人已在銀行存夠當月的應納稅款，就目前農(nóng)村納稅人的納稅意識和承受能力而言，很難實現(xiàn)。第一是不容易接受。由于納稅人的納稅意識較差，在心理上和行動上不愿意接受，另外，農(nóng)村納稅人的文化素質(zhì)普遍不高，對電話申報方式來說，因數(shù)字較多，不易記憶，操作確有困難。第二，即使納稅人樂于接受，就目前農(nóng)村的經(jīng)濟狀況而言，在稅務所進行申報納稅時，又可以同時辦理領(lǐng)購發(fā)票、稅法咨詢等涉稅事宜，他們何樂而不為呢？在推行多元化申報過程中、由上級要求進度，下級稅務機關(guān)在執(zhí)行過程中就可能出現(xiàn)政策變形，片面提高多元化申報比例。據(jù)了解已經(jīng)出現(xiàn)稅務所通過驗證時機，大量注銷那些規(guī)模小管理難度大的業(yè)戶，將之轉(zhuǎn)為臨商戶進行管理，在數(shù)字上片面地達到了多元化申報的比例要求，但實際上卻造成了大量的稅源、稅款的流失，這與我們推行改革的初衷完全是背道而馳的。所以我們在農(nóng)村進行多元化申報改革中，應切合實際，加強宣傳，循序漸進地穩(wěn)步推行。
（五）加強稽查管理。
稽查管理上，目前存在著由于崗責不清，分工不明，對信息資料不能實現(xiàn)有效的共享，造成選案準確率低，查案不透，制約機制不力，處罰不重的現(xiàn)象。應進一步完善計算機選案指標，提高準確率，嚴罰，并分析稅源管理、征收管理等方面存在的漏洞，建立信息反饋制度，堵塞征管漏洞，促進稅收征管水平和納稅人自覺納稅意識的提高。
（六）關(guān)于稅收成本問題。
一、我國收入分配狀況及存在的問題
近年來, 我國城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長的同時, 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢, 一些行業(yè)收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會各界的廣泛關(guān)注。同時由于改革開放以來, 我國的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產(chǎn)生了一系列問題,如壟斷行業(yè)收入過高的問題、公務員收入分配不規(guī)范問題、農(nóng)民工收入過低的問題等。
（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜的問題
當前我國有些壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴大的趨勢。1978 年我國最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國的行業(yè)收入差距不是由勞動生產(chǎn)率的差別造成的, 更多的是因為行業(yè)的行政壟斷性質(zhì)導致的壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會收入分配不公。
（二）國家公務員的收入分配不規(guī)范問題
1、制度內(nèi)收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當嚴重。一方面會計專業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級別、同一級別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現(xiàn)個人的職責和貢獻。另一方面,獎金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進一步加劇了平均主義傾向；
2、黨政機關(guān)工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對職工工資和額外勞動的補償。除此之外,不少單位擅自提高獎金的發(fā)放標準, 擴大范圍增大工資外的灰色收入；
（三）農(nóng)民工收入過低問題
1、工資率低。由于農(nóng)民工勞動時間長,加班加點和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正?，F(xiàn)象”,導致實際的工資率非常低；
2、 收入水平低。農(nóng)民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調(diào)查,各地農(nóng)民工的收入大約只能相當于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進來,農(nóng)民工的收入水平會更低。
（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問題
1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長,但差距也在不斷擴大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費收入比1981年分別增長10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠遠高于中、西部地區(qū)；
2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開放以來,農(nóng)民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢,1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴大態(tài)勢,到1998 年達到2.51:1。
二、我國收入分配差距擴大的原因
(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴大主要是由于不平等競爭導致的
我國的改革開放是從經(jīng)濟特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟政策吸引了國內(nèi)外大量的資金、先進技術(shù)和人才,率先實現(xiàn)了經(jīng)濟的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤,拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。
(二)高收入階層的產(chǎn)生和低收入階層的存在進一步擴大了收入差距
隨著外資經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級雇員、私營企業(yè)主、個體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運動員、房地產(chǎn)開發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當豐厚,形成另一個高收入階層。與此同時,我國還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農(nóng)村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。
(三)農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴大主要是由于基礎(chǔ)不同造成的
我國主要是依靠手工勞動的農(nóng)業(yè)國會計專業(yè)畢業(yè)論文，由于生產(chǎn)條件較差,農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產(chǎn)業(yè)由于基礎(chǔ)較好,勞動生產(chǎn)率普遍較高，這便導致農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。
(四)非法、非正常收入的存在導致我國居民收入差距的不正常擴大
目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國經(jīng)濟體制改革逐步深化的過程中,社會主義市場經(jīng)濟體制以及與之相適應的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過程。這個過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當收入提供了可乘之機。
三、我國稅收調(diào)節(jié)個人收入分配差距的政策
(一)建立健全稅制結(jié)構(gòu)
1、盡快開征遺產(chǎn)稅與贈與稅
遺產(chǎn)稅和贈與稅作為個人所得稅的補充,是在財產(chǎn)繼承和贈與過程中,對發(fā)生的財產(chǎn)所有者變更征收的稅種。遺產(chǎn)稅和贈與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達不到起征點,因而其征收對象主要是高收入者。
2、完善財產(chǎn)稅與消費稅
住房制度的改革使房產(chǎn)成為個人財產(chǎn)的主要部分,因而應建立以房產(chǎn)稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內(nèi)的財產(chǎn)稅體系。從目前財產(chǎn)所有者的負擔能力看,宜實行低稅率,并設(shè)置一定的起征點；為進一步發(fā)揮消費稅的調(diào)控作用,還可以適當擴大消費稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費品外,可以將部分高檔消費品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。
3、開征社會保障稅
社會保障稅的征收不僅具有調(diào)節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會保障制度。我國現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個人已負擔基本養(yǎng)老保險與基本醫(yī)療保險等社會保險費,因而可以在此基礎(chǔ)上開征社會保障稅。
(二)改革個人所得稅制
1、實行分類綜合個人所得稅征收模式
目前,經(jīng)常收入是個人主要收入來源,大約占到個人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國個人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應該實行綜合課稅,這樣利于保護稅基和調(diào)節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負能力也不同,因而可以在一定時期內(nèi)實行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。
2、合理確定扣除標準
對于個人所得稅的稅前扣除,我國現(xiàn)行稅制實行的是標準扣除法,即對納稅人的費用成本、基本生活等因素只用一個定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實際負擔能力,這不符合量能負擔原則。確定扣除標準,應考慮以下幾個方面:
(1)根據(jù)我國國情,具體考慮應該將居民收入的那些基本的生活費用、生計費用列為扣除對象；
(2)考慮實行分項扣除法,針對不同人群的實際負稅能力確定具體的扣除標準；
(3)將扣除標準指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調(diào)整免征額。
3、降低稅率和減少累進差距
根據(jù)目前調(diào)節(jié)收入的目標,應該增加對高收入者的稅收調(diào)節(jié),但考慮到個人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動機,個人所得稅的高檔稅率應該適當降低；同時因為級距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進程度,加大較高收入者的累進程度,可適當減少級距。
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一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）34-0180-03
從字面看，“教學”既包括“教”也包括“學”，那么教學方法是教師“教”的方法和學生“學”的方法的總和。在教與學的關(guān)系中，學生的“學”是由教師的“教”指導的，教師“教”的方法往往決定了學生“學”的方法，所以在教學方法中應當重視教師“教”的方法。教師的教學方法涉及教學過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學形式的設(shè)計、課堂教學的方式和手段、學生參與教學過程、學生獲取知識的方式以及考核學生學業(yè)成績的方法等。每一種教學方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學目標的實現(xiàn)必須依靠多樣的教學方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談談應用性人才培養(yǎng)目標下，教學方法的改進路徑。
一、《中國稅制》課程的教學目標和基本內(nèi)容
應用型人才不僅要具有扎實的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識面，還要具有實際業(yè)務操作能力。在此目標下，《中國稅制》課程的教學目的是讓學生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟效應等基本稅收理論與知識；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運用基本稅收理論分析稅收制度，提高學生稅收經(jīng)濟學方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實踐讓學生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計算各個稅種的應納稅額，培養(yǎng)學生的實際操作能力；運用稅收理論分析經(jīng)濟現(xiàn)象和稅收制度，使學生初步具備設(shè)計、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運行中存在的問題并提出解決問題的對策。
為此《中國稅制》的主要教學內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計算及征納管理。
二、《中國稅制》課程教學方法改進路徑
（一）重視運用熱點新聞講解稅收理論知識
應用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實踐操作過程。稅收理論知識很重要，但初學者會覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習慣于課堂講授的單一教學組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對概念與理論的系統(tǒng)講授，學生只是被動接受知識，很難調(diào)動學生學習的主動性與積極性，學生更會覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學中教師可以采用熱點問題導入、新聞導入、案例導入等方法調(diào)動學生學習興趣。比如講到稅收原則時，可以用當前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價征收20%的個人所得稅這個熱點問題作為切入口，因為該問題在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學生自己家庭投資理財行為，所以學生們會很感興趣。再比如講到稅負轉(zhuǎn)嫁時，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時裝等在香港的零售價格要遠低于大陸。每個時期都會有一些熱點問題或經(jīng)濟政策可以用稅收的相關(guān)理論進行分析，選擇這些熱點問題，容易激發(fā)學生的學習興趣和好奇心。課堂講授理論知識切忌“空對空”，理論來自實踐，理論的講解也要回到實踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學生“照本背誦”的“學”，教學效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實踐中去”不僅需要教師投入時間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對新聞熱點的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學生學習的主動性。
（二）重視知識與實踐的結(jié)合
應用型人才必須具有較強的實踐操作能力，對于《中國稅制》課程而言，要具有準確計算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學中應當重視學生稅法基本條款的實際操作能力的培養(yǎng)。實踐教育可以增加學生對知識的掌握，提高學生的實際動手能力；從社會層面，實踐教育可以增強學生對社會的了解，提高其社會能力和社會責任感。為了培養(yǎng)學生的操作能力，適合通過案例教學和大量的練習來讓學生鞏固消化所學知識。
教師通過對案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學生的學習興趣，進行同步思維、思考和訓練，實現(xiàn)理論教學與實踐教學的有機結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學中的難點。為了使學生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計算，可以設(shè)計一個屬于增值稅一般納稅人的稍復雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計算殊業(yè)務的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務中，以此為案例訓練學生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學生更好地理解增值稅價外稅的特征及由此特征決定的增值稅計稅依據(jù)的稅務處理。通過認知增值稅納稅申報表，學生可以更加直觀地體會增值稅稅款計算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識。為進一步規(guī)范案例教學，教研室可以組織任課教師編制典型教學案例集，每年進行更新，為教師教學提供豐富資料，并建議教師在授課時使用統(tǒng)一的典型案例組織教學。同時為了節(jié)省課堂教學時間和提高課堂教學效率，編寫稅收實務習題集，根據(jù)課程進度設(shè)計典型例題和練習題印發(fā)給學生。每次課堂上挑選一兩個典型例題作為課堂精講題目，而習題留作學生業(yè)余同步訓練，這一做法成本低，效果好。
（三）重視培養(yǎng)學生分析和解決問題的能力
應用型本科人才除必須具有深厚的理論知識和實踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學的重點和難點。讓學生獨立思考，就需要允許和鼓勵學生提出不同的觀點和探索不同的做法，是培養(yǎng)學生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會設(shè)置畢業(yè)論文、學年論文等實踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學生分析和解決問題的能力。在課程教學中也可以通過自學、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學生的能力。
《中國稅制》課程要求學生掌握19個稅種的稅款計算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學有限，不可能也不應該對每個稅種一一講解，所以除增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等幾個主要稅種詳細、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應當采取學生自學的方法。
課程小論文也是培養(yǎng)學生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學中應根據(jù)我國當年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點問題布置課程小論文，學生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學生知識面，開闊視野；二是學生能夠了解學科前沿，逐步培養(yǎng)學生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學生掌握文章寫作的基本技巧和方法。
課外閱讀在教學過程中，還應結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學科前沿性論文等閱讀資料，要求學生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學生關(guān)注社會經(jīng)濟生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運用所學專業(yè)理論知識進行理解分析，提醒學生主動學習、自覺學習。這樣有利于培養(yǎng)學生時常關(guān)注社會經(jīng)濟現(xiàn)實的習慣，訓練學生運用稅收理論知識來理解分析財政現(xiàn)象與財政問題的能力，同時提高學生自主學習的能力、豐富課余生活。
（四）重視課程考核方法的改進
高校課程考試是教學中的重要環(huán)節(jié)，對教學具有很強的導向作用，關(guān)系到教學目標的實現(xiàn)。科學的考試方法能夠有效促進學生學習，很好地落實教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學的考試可能會毀掉教學中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學方法能達到應有的效果，應當重視課程考核方法的改進。可將《中國稅制》課程考核分三個部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識和主要稅款的計算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學生自學，保證自學的效果，期末考試試卷中自學部分的分值應占到卷面分數(shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應安排一定的課堂時間，給每個學生不超過五分鐘的時間講解自己論文的核心的觀點，這樣為學生提供了參與課堂教學的機會，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學生的論文觀點和現(xiàn)場表達能力給學生打分，作為評定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵學生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實處，要求學生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級評定，作為最終評定課程總成績的依據(jù)之一。
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Abstract:Inrecentyearsthereexistsomeproblemsintherevenuecoursesofaccountingspecialty:suchasmonotonousteachingmethod,lackofpracticesector,andoldfanshionedexammeans.Thispaperanalysestheseproblemsandputstorwardsolutionstoachieveimprovements.
Keywords:accountingspecialty；revenuecourses;teachingreform
一、目前高職會計專業(yè)稅收課程教學過程中存在的問題
（一）教學方法單一僵化
目前高職會計專業(yè)稅收課程的教學中，都遵循著這樣一種傳統(tǒng)模式：固定的授課地點，使用固定的教材，采用“灌輸式”的教學方法。稅收作為一門實用性很強的專業(yè)課程，如果單靠教師一味的說教來講解，無法調(diào)動學生學習的積極性。所以在講授稅收課時，教師一方面要用大量的案例作為輔助材料來幫助學生理解稅收政策，調(diào)動其學習興趣；另一方面，還應該積極探索其他新的教學方法，比如：案例教學、雙向互動式教學等，要重視學生的個體需要，鍛煉學生對稅收政策的實際運用能力，提高教學水平。不過目前我們的教學方法還或多或少受著傳統(tǒng)的教學方式的影響，教學方法單一僵化，教學手段比較陳舊。教師在課堂上講得多，學生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓練量總體偏小，教學效率低下。
（二）稅收實踐性教學嚴重不足
高職院校的會計專業(yè)在提倡“以實踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式的今天，暴露出實踐性教學嚴重缺乏的問題?，F(xiàn)有稅收教學計劃對實踐教學的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實踐性教學內(nèi)容、時間、組織方式和方法不夠明確，更沒有系統(tǒng)的實施方案，實踐性教學的比例偏少，遠沒有達到稅收課程理論與實踐1∶1的標準，致使在教學中實踐環(huán)節(jié)的落實隨意性大，而且實踐性教學質(zhì)量缺乏監(jiān)控。這些問題，已經(jīng)嚴重影響了會計專業(yè)培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。
（三）考試方法有待改進
稅收課程在高職院校會計專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式。筆者認為，考試也是一種培養(yǎng)學生能力的途徑，例如：閉卷考試可以加強學生對所學知識的記憶，寫論文可以多查資料，擴大知識面。為了督促學生學好稅收課程，教師應該綜合運用多種考核方式，以促進學生多方面能力的培養(yǎng)。
二、高職會計專業(yè)稅收課程教學改革措施
（一）課堂教學中充分運用現(xiàn)代化教學手段，靈活運用多種教學方法
1．教師講授法。教師講授的方式有利于學生對抽象原理的理解和稅收法律意識的培養(yǎng)，教師講授也非常有利于學生的基礎(chǔ)知識的學習，但是應當避免對學生“填鴨式”的灌輸和照本宣科[1]。
2．學生討論法。學生討論可以多種形式開展。比如，針對事先給定的主題，由學生在課后自行收集資料，利用課堂時間討論。這種形式可以鍛煉學生多方面的能力，比如收集資料的能力、分析信息的能力、文字表達的能力等，這樣的方式還有利于培養(yǎng)學生學習的積極性和主動性，有利于學生樹立自信心。
3．案例教學法。稅收是一門實用性很強的課程，單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會使教學內(nèi)容不僅豐富而且生動，可以說案例教學是稅收課程教學的一大特色。教師在講授完理論部分后，結(jié)合所講內(nèi)容，可以采用留思考題或課堂討論的方式進行案例分析，最后由老師進行總結(jié)講評，由學生撰寫案例分析報告。案例教學可以幫助學生加深對所學稅收法律條文的理解和掌握，激發(fā)學習熱情；同時，案例教學有利于培養(yǎng)學生分析和表達的能力；此外，案例教學將教學方式由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向，活躍了課堂氣氛，調(diào)動了學生思考問題的積極性和學習的主動性，對于提高學生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)跨世紀的人才具有深遠意義。
4．邀請稅收界知名人士講學。由從事稅收工作的知名人士為學生做講座，可以拉近學生和實際工作之間的距離。重視培養(yǎng)學生的實務能力，注重跟稅收實際工作部門的聯(lián)系，大量聘請稅收實際工作部門的人士承擔相當部分課程的教學工作，把稅收理論教學和稅收實務結(jié)合起來。
5．運用現(xiàn)代化教學手段。以多媒體教室為載體，變黑板教學為課件教學，可以實現(xiàn)現(xiàn)代教育技術(shù)與現(xiàn)代化教育設(shè)施的有機結(jié)合，使課堂教學變得生動形象、易于接受。稅收教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅收知識日新月異，發(fā)展較快，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學內(nèi)容的先進性，同時也增加了課堂的信息量[2]。
（二）加大稅收課程實踐性教學的力度
1．高職院校會計專業(yè)應當修改現(xiàn)有人才培養(yǎng)方案，增加稅收相關(guān)課程門數(shù)，確保實踐性教學課時。如今高職稅收課程模式較充分地考慮了知識本身的邏輯性，并將其與學生的認識發(fā)展過程相結(jié)合，易于組織教學，但由于過分追求學科知識的完整性，容易使理論脫離實際，學科之間聯(lián)系性不強。稅收作為一門實用性、針對性很強的應用學科，必須以培養(yǎng)學生的能力為中心來設(shè)計課程內(nèi)容。要加強稅收實踐設(shè)施的建設(shè)，強化實驗性的模擬教學，適當增加實訓課時，理論教學和實踐教學的比例力爭達到1∶1。高職院校應當增加稅收課程門數(shù)，稅收涉及的稅收原理、涉稅實務和稅收籌劃等，這些內(nèi)容絕非一門課程所能包含，稅收課程至少應達到3門，課時比例在25％以上，同時擴充稅收實訓科目，選擇或自編合適的稅收實踐教材。當前市場上稅收實踐教學教材很少，高質(zhì)量的更少，而適合于高職學生使用的則是少之又少。為了保證教學質(zhì)量，高職院校會計專業(yè)應立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了一定的經(jīng)驗后，組織一線教師編寫稅收實訓教材。
2．高職院校應當強化稅收模擬實訓室和實訓基地建設(shè)，保證學生擁有良好的實踐性教學場所。高職院校應當加大實訓經(jīng)費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業(yè)作為首選目標建立校外實訓基地，走校企合作辦學的道路。正如同志所說：“從學校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學校的教學力量，提高教育層次，促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變?！盵3]
3．高職院校應當加強培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實際操作技能。教師要培養(yǎng)學生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導學生實踐[4]。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實踐，高職院校應當積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務部門組織的培訓，或是專業(yè)進修，經(jīng)常到企業(yè)從事報稅的實踐操作工作。應采取“請進來、送出去”的方式，結(jié)合教學進行教師培訓，向稅務部門、稅務師事務所、大型企業(yè)聘請稅務專家、注冊稅務師、財務總監(jiān)擔任客座教授，讓他們既到學校指導稅收教學工作，進行教師培訓，又擔任稅收實踐課程教學，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經(jīng)過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務部門聯(lián)系下派到業(yè)務部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經(jīng)驗，熟練掌握稅收實務操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。稅收專業(yè)教師只有深入實際，接受前沿專業(yè)知識的培訓學習，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學，更好地指導學生。
（三）改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系
1．改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核?？荚噧?nèi)容的變化，可以起到導向教學的作用，促進在一般課堂教學中貫徹實踐性教學的思想，重視技能教學，改進教學模式和方法。如設(shè)計相關(guān)的企業(yè)納稅申報資料，要求學生填制納稅申報表；給出企業(yè)相應的資料，要求學生設(shè)計納稅籌劃方案等。以實際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。
2．探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結(jié)性考試，如畢業(yè)考試，將稅收實務分為若干段，編制若干段的實際操作考題，給每段的此類題目編號，由學生隨機抽取，抽到哪段就考哪段，可以節(jié)省考評時間。這種考核辦法雖不能考查學生的全部技能，但由于是隨機抽題，考前定能鞭策學生去全面掌握各段技能，考試結(jié)果也能夠反映學生的水平。
3．將平時的考核和期末成績有機結(jié)合起來。在平時的教學過程中應結(jié)合各章節(jié)的內(nèi)容給學生布置思考題或作業(yè)題，組織學生針對一些熱點問題開展討論，并圍繞討論題讓學生寫出專題論文，依據(jù)學生的作業(yè)和論文評定平時成績。這樣做可以調(diào)動學生查閱資料和思考問題的積極性，增強對稅法的掌握和應用，給學生更多自由發(fā)揮的思考空間。學期末的考核采取閉卷考試的方式，以選擇題、判斷題、案例分析為主，用于檢測學生對基礎(chǔ)知識的掌握情況，促使學生對基礎(chǔ)知識的掌握和記憶，為日后的專業(yè)課學習奠定基礎(chǔ)。
［參考文獻］
［1］胡曉東.工商管理大學科中稅法課程教學方法的創(chuàng)新研究［J］.武漢科技學院學報,2006,(2)：101-104.
傳統(tǒng)稅法課程的教學中，采用“灌輸式”的教學方法，重理論、輕實踐。教師一味的說教講解稅法課程，無法調(diào)動學生在學習上的主動性。目前我們的教學方法還受著傳統(tǒng)教學方式的影響，教學手段比較陳舊，教師在課堂上講得多，學生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓練量總體偏小，教學效率低下。
2.稅法實踐性教學嚴重不足
在目前高職院校提倡“以實踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式下，暴露出了實踐性教學嚴重缺乏的問題?，F(xiàn)有稅法教學計劃對實踐教學的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實踐性教學的內(nèi)容、時間、組織方式和方法不夠明確，沒有系統(tǒng)的實施方案，實踐性教學的比例偏少，在教學中實踐環(huán)節(jié)的落實不夠，實踐性教學質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控。這些問題已經(jīng)影響了會計專業(yè)培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。
3.知識更新慢、理論研究不夠
由于稅法課程是對稅收法規(guī)知識的介紹，而稅收法規(guī)在不斷更新變化過程中，所以，做好稅法課程課堂教學的備課非常重要。當前高職院校的稅收法規(guī)理論研究處于相對薄弱的狀態(tài)，無法滿足高標準的教學需求。
4.考試方法有待改進
稅法在高職院校會計專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式，簡答、問答題多。筆者認為，考試形式單一，不利于學生各方面能力的培養(yǎng)。
二、稅法教學改革的思路與措施
1.加大稅法課程實踐性教學的力度
（1）稅法作為操作性很強的應用學科，必須以培養(yǎng)學生的能力為中心來設(shè)計課程內(nèi)容。要增加實訓課時，理論教學和實踐教學的比例力爭達到1：1。當前適合于高職會計專業(yè)稅法課程使用的實踐教材很少，為了保證教學質(zhì)量，實踐教材應立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了豐富的經(jīng)驗后，組織一線教師編寫稅法實訓教材，建立稅法教學案例庫。
（2）高職院校應當強化稅收模擬實訓室和實訓基地建設(shè)，保證學生擁有良好的實踐性教學場所。高職院校應當加大實訓經(jīng)費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業(yè)作為首選目標建立校外實訓基地，走校企合作辦學的道路。正如同志所說：“從學校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學校的教學力量，提高教育層次，促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變。”
（3）高職院校應當加強培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實際操作技能。教師要培養(yǎng)學生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導學生實踐。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。
作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實踐，高職院校應當積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務部門組織的培訓，或是專業(yè)進修，經(jīng)常到企業(yè)從事報稅的實踐操作工作。應采取“請進來、送出去”的方式，結(jié)合教學進行教師培訓，向稅務部門、稅務師事務所、大型企業(yè)聘請稅務專家、注冊稅務師、財務總監(jiān)擔任客座教授，讓他們既到學校指導稅收教學工作，進行教師培訓，又擔任稅收實踐課程教學，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經(jīng)過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務部門聯(lián)系下派到業(yè)務部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經(jīng)驗，熟練掌握稅收實務操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。
稅收專業(yè)教師只有深入實際，接受前沿專業(yè)知識的培訓學習，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學，更好地指導學生。
2.勇于創(chuàng)新，大膽進行稅法課堂教學改革
1.推行案例教學法
《稅法》是一門實用性、操作性較強的課程， 單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會使教學內(nèi)容不僅豐富而且生動。教學過程中可輔之大量的習題，教師采用與《稅法》教材相配套的《習題集》、《CPA 疑難案例》等，每一個稅種講解完后，就給學生布置一些課后作業(yè)以鞏固學習效果。
2.運用現(xiàn)代化教學手段進行教學
以多媒體教室為載體，變黑板教學為課件教學，使課堂教學變得生動形象、易于接受。稅法教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅法知識日新月異，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學內(nèi)容的先進性，增加了課堂的信息量。
3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系
(一)作者簡介夏克爾福特于1980年獲得北卡羅來納大學工商管理理學學士學位，1990年獲得密歇根大學工商管理博士學位。夏克爾福特現(xiàn)為北卡羅來納大學凱南－弗拉格勒商業(yè)學院著名稅務教授、教務部主任及稅務研究中心主任。夏克爾福特主要致力于稅收與商業(yè)的教學與研究，在會計、經(jīng)濟及金融雜志上發(fā)表了大量文章。謝富林于1976年獲得澳大利亞墨爾本大學學士學位，1981年獲得澳大利亞莫納什大學經(jīng)濟學碩士學位，主修會計與財務，1986年獲得斯坦福大學商業(yè)研究生院博士學位。謝富林現(xiàn)為華盛頓大學德萊特－塔奇講座的會計學教授，一直致力于財務會計、稅收與商業(yè)決策、實證研究方法方面的研究與教學。他三次在美國會計協(xié)會博士聯(lián)盟就稅收研究發(fā)言，并從1996年至1999年，擔任《美國稅收協(xié)會期刊》編輯。
(二)文獻誕生背景經(jīng)濟學與財務學對稅收的研究開始較早，但會計學術(shù)界接受稅收成為一個研究領(lǐng)域的過程較緩慢。20世紀80年代中期前，會計學家所做的稅收研究被分為法律和政策研究兩個部分，但論文極少發(fā)表在會計學雜志上。1992年，財務學教授邁倫?斯科爾斯(Myron S.Scholes)與會計學教授馬克?沃爾夫森(Mark A.Wolfson)合作，結(jié)合微觀經(jīng)濟學與稅收法律知識來分析稅收環(huán)境，圍繞三個中心主題一交易各方、所有稅收和所有成本(all parries，all taxes，and all costs)展開，為現(xiàn)階段的會計稅收實證研究提供了框架(下稱“SW框架”)。稅收實證研究論文早先大多建立在SW框架之上，直至最近幾年，出現(xiàn)了三個新分支，即稅與非稅因素均衡；稅收與資產(chǎn)價格；多邊管轄權(quán)稅收。在此背景下，《研究》追述了SW框架的起源與發(fā)展，評價了十五年來其對會計中稅收實證研究的影響。
二、《研究》的基本結(jié)構(gòu)與概要
(一)《研究》基本結(jié)構(gòu)文章開頭闡述了該綜述以SW框架為基礎(chǔ)，對SW框架追根溯源并評介其十五年來對基于檔案、微觀經(jīng)濟基礎(chǔ)的會計中實證稅收研究的影響。這不僅為學習專業(yè)的人員與其他對此感興趣的人員提供了入門知識，還為該領(lǐng)域許多重要未決問題提供指南。如圖1所示，《研究》一文基本結(jié)構(gòu)主要包括引言、稅與非稅因素均衡、稅收與資產(chǎn)價格、多邊管轄權(quán)稅收研究、研究方法問題以及結(jié)論六個部分。
(二)《研究》概要文章引言部分主要描述了SW框架產(chǎn)生的環(huán)境、三個主題、不足之處及對會計中稅收實證研究的影響，引出該領(lǐng)域新的研究趨勢及論文寫作特點；論文第二部分主要關(guān)注交易的所有成本，分析企業(yè)如何在稅與非稅成本間進行權(quán)衡；第三部分主要考慮交易參與各方的稅負狀態(tài)，從多方契約視角出發(fā)考查了稅收對資產(chǎn)價格的影響；第四部分研究多邊管轄權(quán)間的貿(mào)易，包括跨州與跨國管轄權(quán)；第五部分討論該領(lǐng)域?qū)嵶C研究中涉及的幾個方法問題；第六部分為總結(jié)。
三、《研究》的三大領(lǐng)域與研究結(jié)論
(一)稅與非稅的權(quán)衡稅與非稅權(quán)衡研究論文多數(shù)集中于解釋稅負最小化不可能是最優(yōu)經(jīng)濟戰(zhàn)略的原因。相關(guān)文獻可分為財務報告與稅收因素相互作用；檢驗稅收最小化成本效果。
一是財務報告因素。財務報告成本是真實的、可感知的、與報告低收益或股東權(quán)益相關(guān)的成本。由于企業(yè)許多財務契約均以會計數(shù)字為基礎(chǔ)，從而影響了管理層報告低收益的愿望；同時，企業(yè)很多行為選擇要在低應稅收益與高賬面利潤間進行權(quán)衡。存貨會計方面的文獻主要針對的問題是：股票價格變化對采用后進先出法(LIFO)信息披露的反應有效還是遲鈍；管理層是選擇還是回避后進先出法?，F(xiàn)有實證研究結(jié)果對股票價格變化的問題沒有定論。研究者發(fā)現(xiàn)極少有證據(jù)說明在初次披露后進先出法采用時存在正的平均超額股票回報。例如，Lanen和hosmpson(1988)指出如果投資者理性預期自愿會計變化，那么在宣布日股票價格變化與公司特定特征(計量量化的預期現(xiàn)金流量影響)之間的相關(guān)信號是很難預測的，而Kang(1993)認為后進先出法的采用應伴隨著負的股票回報、管理層的選擇問題，許多研究從采用后進先出法、存貨層清算、以及放棄后進先出法角度出發(fā)進行研究，得出稅收是存貨計價中考慮的主要因素的結(jié)論。補償是同時受稅收和財務報告激勵影響的另一項經(jīng)營成本?，F(xiàn)有研究主要集中于：稅收在公司選擇發(fā)行獎勵性股票期權(quán)(ISOs)還是無條件票期權(quán)(NQOs)中的作用；顧主在公司補償減少的稅收利益與交易成本引起低收益的財務報告成本間的權(quán)衡；補償形式。其主要結(jié)論包括：稅收在ISOs和NQOs選擇中作用的證據(jù)有些混淆；財務報告限制少的公司不合格處置更為普遍；稅收是公司交納決策和養(yǎng)老金終止決策的一個重要決定因素；Seholes等(1992)發(fā)現(xiàn)大公司更熱衷于收入轉(zhuǎn)移，他們指出財務報告因素很可能是向未來期間轉(zhuǎn)移收入的障礙因素；Guenther(1994a)證實大公司轉(zhuǎn)移更多，但高財務杠桿率的公司更不愿意報告低收益；Lopez等(1998)提出收入轉(zhuǎn)移主要集中在那些具有大量前期稅收的公司；Maydew(1997)發(fā)現(xiàn)財務報告成本因素對限制轉(zhuǎn)移有實質(zhì)影響。
二是成本。成本(道德風險和逆向選擇)是另一個導致稅收最小化不等同于有效稅收籌劃的原因。針對1993年法規(guī)不允許扣除超過100萬美元非經(jīng)營補償?shù)囊?guī)定，很多文獻從不同角度對該法規(guī)進行檢驗發(fā)現(xiàn)，多數(shù)公司保留了扣除，大多數(shù)公司通過計劃予以合格化，保留增加了稅收利益(即超額補償與公司邊際稅率的積)，并且股東關(guān)心公司補償計劃和合同成本的減少；成本影響保留決策；100萬美元的限制降低了那些補償不足100萬美元公司的隱性合約成本，低于該限制額度的公司增加了現(xiàn)金補償，而且低于限制額越多的公司增加得越多。1986年稅法改革前對其避稅進行了嚴格限制，有限合伙企業(yè)能使避稅者將扣除轉(zhuǎn)移給高稅率有限合伙人。Shevlin(1987)檢驗和比較了在內(nèi)部或是通過有限合伙進行R&D，并得出結(jié)論認為稅收和表外融資都刺激了R&D有限合伙；Beatty等(1995a)提出交易成本高的公司將同時犧牲稅收和財務報告利益；Guenther比較了與公司和業(yè)主有限合伙企業(yè)相關(guān)的稅與非稅成本后得出，非稅成本是阻礙從公司形式轉(zhuǎn)向業(yè)主合伙企業(yè)的原因；Shelley等(1998)討論了稅與非稅成本和企業(yè)重組成為公開上市合伙企業(yè)的好處，并發(fā)現(xiàn)重組宣告
期的回報與這些因素指標相關(guān)。
(二)稅收與資產(chǎn)價格 稅收是影響價格決定的因素之一，調(diào)查其是否影響定價是會計中稅收研究的第二大領(lǐng)域。稅收對價格的影響涉及并購、資本結(jié)構(gòu)、隱性稅及股票價格等四個方面。
一是兼并與收購。兼并與收購論文主要檢驗并購結(jié)構(gòu)與價格是否能反映公司和投資者的稅負。收購從目標公司股東角度分為免稅和應稅，雖然稅收問題會因目標公司而異，許多現(xiàn)有的研究均集中于獨立C公司收購。主要研究結(jié)論是，稅收處理對資產(chǎn)(交易)價格和交易結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)與股份收購分配)有影響。在組織并購時，公司極少需要在稅收與財務會計因素間進行權(quán)衡。例如，Hayn(1989)發(fā)現(xiàn)。目標公司與出價人公告期間異常收益與目標公司稅收特征有關(guān)；Eriekson(1998)運用“交易各方”方法，分析了并購方、目標公司及其股東的稅收與非稅收因索作用后發(fā)現(xiàn)。邊際稅率高及舉債能力強的并購方。更傾向于進行應稅的交易，并通過負債融資；Henning與Shaw(2000)對允許商譽攤銷抵稅的立法修訂研究后發(fā)現(xiàn)。該項稅收抵扣導致產(chǎn)生商譽的收購價格上漲，收購方也會與出售方分享其稅收利益，增加了收購價中分配給可抵稅商譽的比例；Weaver(2000)認為稅法修訂增加了應稅交易的構(gòu)建，這類交易目標資產(chǎn)稅基遞升并能獲得商譽抵扣。她還指出稅基遞增可能會提高并購公司的邊際稅率；Eriekson與Wang(2000)檢驗了1994至1998年間在應稅股票出售中被剝離出去的200家子公司，他們發(fā)現(xiàn)，交易結(jié)構(gòu)影響其價格，剝離母公司的異?；貓笈c選擇的稅收利益正相關(guān)。
二是資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)選擇是財務中稅收研究最為成熟的領(lǐng)域。早期資本結(jié)構(gòu)中稅收問題研究最有影響的是莫迪格里尼和米勒(Modigliani與Miller，1958，1963)兩篇有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的財務論文。MM(1958)提出，在不存在稅收(及完善與完整的資本市場)的前提下，公司價值與資本結(jié)構(gòu)(及股利政策)無關(guān)。MM(1963)又提出，如果利息可抵扣，股利不能抵扣，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是解決負債問題的基礎(chǔ)。后繼研究者中，Miller(1977)在杠桿學說中加入了個人稅收因素(“所有主體”方法)，提出了股利追隨者理論，Miller的見解構(gòu)成了SW框架中“所有稅收”主題的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)在會計稅收研究中股票價格與稅收結(jié)合的基礎(chǔ)。許多研究都證明了股利追隨者的存在(Miller與Scholes(1978)、Dhaliwal等(1999))。DeAngelo與Masulis(1980)拓寬了米勒的假設(shè)，假定所有公司均面對高稅率，他們認為有多種稅盾可選擇的公司，其杠桿比率較低(負債替代假設(shè))。近期有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的研究也表明稅收對資本結(jié)構(gòu)存在著影響。例如，Scholes等(1990)指出，有抵后凈營業(yè)損失的銀行傾向于通過股票籌集資金，其紅利不可抵減，而不通過其利息可抵扣的資本票據(jù)籌資；Graham(1996a)指出公司的邊際稅率與籌集新債有正相關(guān)關(guān)系。
三是隱性稅收。SW(1992)定義隱性稅為持有稅收優(yōu)惠投資而減少的收益率，市政債券較低的稅前報酬率是隱性稅收的一個經(jīng)典例子。Miller(1977)指出，假設(shè)不存在市場摩擦與政府管制，但以風險為條件，所有資產(chǎn)稅后報酬率趨于一致；Shackelford(1991)研究了杠桿職工持股計劃(ESOP)的利息率，是會計中研究隱性稅收較早的論文，ESOP貸款提供了兩個利息率，隱性稅的概念暗示著，兩個不同利息率會給貸款方帶來相同的稅后報酬；Shackelford發(fā)現(xiàn)稅后報酬率是相近的，但并不相等，大約75％的免稅利益會以低的利息率的形式傳遞給借款人；Eriekson與Maydew(EM，1998)指出，1995年減少對收到股利的抵扣導致優(yōu)先股價格下降，而不是普通股。與公司股利抵扣關(guān)系密切的隱性稅對優(yōu)先股的影響大過普通股。
四是股票價格和投資者稅收。稅收資本化研究對投資者稅收的價值相關(guān)性提出了挑戰(zhàn)。研究股票價格與投資者稅收間的關(guān)系的文獻表明，股利稅影響股票價格。例如，Harris與Kemsley(1999)、Harris等(2001)及Collins與Kemsley(2000)運用Ohlson(1995)的剩余收益定價模型來調(diào)查股利稅資本化，三篇論文推斷出權(quán)益會因股利稅而被低估。又如Collins與Kemaley(CK.2000)觀測了從1975至1997年中的68283個公司，以股東權(quán)益、收入、股利和股利與資本利得稅相互作用對公司平均股票價格進行回歸后表明，股票價格完全是股利稅以個人最高法定聯(lián)邦稅率的資本化。同樣，檢測股票價格與資本利得稅間關(guān)系的實證論文發(fā)現(xiàn)，股票價格反映持股人預期出售時將支付的資本利得稅，即股東稅收與股票價格相關(guān)。例如，Lang與Shackelford(LS，2000)為考查資本利得稅如何影響均衡價格建立了一個初始模型，他們認為二手交易和股票回購加速了應稅收入或虧損的確認。資本利得稅資本化中的價格壓力研究也發(fā)現(xiàn)資本利得稅刺激交易量，而增加的交易量改變了股票價格。例如，Landsman與Shackelford(1995)考查了股東對長期資本利得稅的加速提出補償，他們發(fā)現(xiàn)在公司的杠桿收購中，雷諾茲一納貝斯克公司的股東被迫清算其股票，股票價格同時上漲以補償股東長期資本利得稅損失，而資本利得稅正是其設(shè)法持有到最后以遞延與避免的。Blouin，Raedy和Shackelford(BRS，2000c)發(fā)現(xiàn)，指數(shù)基金對個人投資者持有的上漲股票進行補償，以刺激其滿足長期條件前出售股票，這種補償造成了指數(shù)公布時的暫時價格壓力。
(三)多邊管轄權(quán)研究近年來由于多邊管轄權(quán)研究成本的降低，跨國或者跨州研究成為會計中稅收研究最活躍領(lǐng)域之一。
一是跨國管轄權(quán)。Collins和Shackelford(CS，1992)發(fā)現(xiàn)，隨著86年美國公司稅率的降低和國外稅收抵免的限制，美國跨國公司從國內(nèi)稅收籌劃轉(zhuǎn)向全球稅收籌劃。Smith(1997)等證明了美國跨國公司可以通過國外子公司來進行貸款的做法?？鐕茌牂?quán)研究的另一領(lǐng)域是收益轉(zhuǎn)移，最近的收益轉(zhuǎn)移研究超越早期研究描述性質(zhì)，通過機密的稅收申報表和其他所有權(quán)信息建立了更有力的檢驗。例如，Harris(1993)和Jacob(1996)認為，跨國公司在收益轉(zhuǎn)移能力上存在差異；Collins等(1998)利用資本市場方法檢驗了報告收益是否反映了收益的轉(zhuǎn)移；Mills和Newberry(2000)發(fā)現(xiàn)，國外公司支付給美國的稅收金額因為很多因素存在差異，包括美國稅率與國外稅率相比較、全球企業(yè)的財務業(yè)績和無形資產(chǎn)可靠性、財務業(yè)績和美國經(jīng)營的財務杠桿。除了收益轉(zhuǎn)移，一些文章還檢驗了稅收對生產(chǎn)地址選擇的影響。
二是跨州管轄權(quán)?？缰莨茌牂?quán)的稅收研究為避免稅收體系的差異因素之外的其他形式的國際差異(如通貨、法律體系、資金市
場和經(jīng)濟發(fā)展水平)導致的計量誤差研究提供了方便。此外，各州間不同規(guī)定使得對稅收是否影響企業(yè)活動的檢驗有更多選擇，從而使跨州的稅收研究成為另一個不斷增加的稅收籌劃領(lǐng)域。Klassen與Shackelford(1998)發(fā)現(xiàn)美國各州和加拿大各省的報告收益與其公司所得稅率之間的反向關(guān)系。
四、研究方法中的相關(guān)問題
(一)估計邊際稅率邊際稅率是企業(yè)決策中一個重要數(shù)據(jù)，SW對邊際稅率的定義是，在本納稅期間內(nèi)，每增加1美元應稅收入所應支付給(或取回)稅收當局的現(xiàn)金流量變化。應稅收入在當期納稅，而應稅損失可向前(2年)或向前(20年)抵減應稅收入。因此，管理層決策時，要考慮稅率所反映的過去或預期的稅負狀況。如果考慮存在凈營業(yè)損失，邊際稅率可表述為：mtr=((＄1×strs)/(1+r)s)，mtr(the marginal tax rate)為邊際稅率，strs(the expected statutory taxrate)為第s期預計法定稅率，s為第s年為現(xiàn)在的1美元額外應稅收入的最終交稅，r表示公司稅后折現(xiàn)率?，F(xiàn)有文獻中，邊際稅率變量包括抵后凈營業(yè)損失是否存在的絕對變量，應稅所得的絕對變量，有效或平均稅率及最高法定稅率，而這些變量的計量方法都存在缺點。許多研究者都試圖對邊際稅率的計量進行優(yōu)化(Manzon(1994)等)，但討論管理者在決策時是選用以應稅收人為基礎(chǔ)的簡單計量方法還是較為復雜的計量方法仍是一個重要課題。
(二)自我選擇偏誤 稅收研究通常采用如下的估計模型：yi=βXi+δTi+εi；(1)，其中I為表示群組身份的分類變量。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)在對稅收、收益、監(jiān)督管理的檢驗中，對兩個群組進行了對比，上市公司與私營公司。稅收研究論文均采用普通最小二乘法來估計形如等式(1)的回歸模型，因此每篇論文都需要面對自我選擇問題，自我選擇會導致δ的有偏估計。有兩種情況會引起普通最小二乘產(chǎn)生δ的有偏估計：一是非隨機選擇確定群組構(gòu)成，二是小組行列式與X變量相關(guān)。如果兩種情況同時存在，可以通過加入逆米爾比率作為另外的回歸元，來解決這個相關(guān)變量缺省問題。實際上，如果結(jié)果并沒因加入逆米爾比率而改變，那么便可排除自選擇偏誤的存在。Himmelberg等(1999)提出了另外一種解決方法，在第一階段回歸中對群組選擇建模，假設(shè)可觀測變量是可取得的(其中一些并不在第二階段回歸之中)。在某種程度上，變量是不可觀測或不能取得的，公司的固定效應模型可控制(或減輕)任何自選擇偏誤，自選擇問題的嚴重性并未得到足夠認識，研究者應做一個穩(wěn)健的檢驗，比較一階段最小二乘回歸與加入逆米爾比率作為額外回歸元的二階段檢驗的結(jié)果。
(三)模型優(yōu)化稅收研究中均采用與(2)類似的模型：Y=β0+p?x-+p 2x2+8(2)，其中Y表示選擇，為一個分類變量，0，l，公司進行選擇則為1；Xl表示稅收利益與成本，0，1，0(1)表示低(高)稅收；X2表示非稅收成本與利益，0，I，0(1)表示低(高)非稅收成本。假設(shè)非稅收成本為財務報告因素，重要系數(shù)p-(p z)為稅收(財務報告)影響選擇提供了證據(jù)。然而，所有變量的重要系數(shù)也被認為是公司決策中平衡稅收與財務報告的證據(jù)。對以上解釋的疑問是，x-重要的正回歸系數(shù)表示在控制模型中其他變量影響后，公司稅收狀態(tài)對選擇有積極影響，即回歸系數(shù)是公司稅收狀態(tài)對選擇的增量效果。如果研究者期望進一步解釋公司在稅及非稅成本與利益間的權(quán)衡，則建議在模型中加入包括稅收與非稅收因素相互作用因子，例如，Y=β0+β1X1+β2X2+β3(X1×X2)+ε(3)。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)，引入所有權(quán)與稅收、非稅收成本相互作用的指標變量，用以檢驗其效果是否會隨著公司的所有權(quán)性質(zhì)(公開或私有)而改變。需要注意的是，任何拓展的模型均要以估計為基礎(chǔ)，這取決于具體的研究問題。
(四)變化與平面在對公司邊際稅率與新債券發(fā)行關(guān)系的研究中，變化方法(即非平面方法)對負債與稅收的檢驗更為有力?？疾樾聜陌l(fā)行而不是未償外債，便可避開困擾平面研究的兩個難題。首先，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是過去的決策，這些決策以一定期望為基礎(chǔ)，因為一些不可預期的結(jié)果的期望至今可能仍沒實現(xiàn)。因此，即使決策時以稅收刺激為基礎(chǔ)，后來的結(jié)果也可能與預期相反。因為重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)成本高，截面的水平研究可能會得出錯誤的結(jié)論，即稅收不會影響資本結(jié)構(gòu)決策。其次，如果選擇影響稅率，研究者比較事后選擇與事后邊際稅率時，回歸系數(shù)會產(chǎn)生向下的偏誤。例如，理論預測高稅率公司將通過增加負債、增加利息抵扣來降低稅額與邊際稅率，因此，通過平衡所有公司的邊際稅率會趨為一致。當高稅率公司通過增加負債水平來積累稅收避護時，便不能觀測到事后負債水平與事后邊際稅率間的關(guān)系。
(五)隱性稅計量隱性稅的來源包括加速折舊、抵稅額、某些投資的費用化及行業(yè)的特別稅收待遇，但多數(shù)研究都忽略了隱性稅，隱性稅的缺失會導致錯誤的推論和政策建議。Callihan與White(1999)嘗試著運用公開可得的財務報告數(shù)據(jù)來估計隱性稅，其估計隱性稅為(PTI-CTE)，(1-str)-PTI，其中，PTI為公司的稅前收入；CTE為當前所得稅費用，等于(PTI-X)str，其中X表示由暫時性與永久性差異及稅收抵減引起的應稅收入與會計收入的差額；str為最高法定稅率，由此可得，隱性稅收等于X str/(1-str)。因此，隱性稅收的估計量為稅收優(yōu)惠乘以最高法定稅率，該法等同于由Wilkie與Limberg(1993)設(shè)計的稅收補償金方法，這些隱性稅估計技術(shù)的發(fā)展將是稅收研究的一個重要進步。
(六)秘密數(shù)據(jù)該領(lǐng)域其中一些論文運用了所得稅申報表等非公開可得的數(shù)據(jù)，這些秘密數(shù)據(jù)通常只能通過員工、咨詢機構(gòu)或美國國內(nèi)稅收署的特別安排取得。對于運用秘密數(shù)據(jù)的研究，shackelford與Shevlin的意見是應予以鼓勵，但一個合作作者的經(jīng)歷證明，即使面對高昂的取得及使用成本，因此秘密數(shù)據(jù)能顯著地提高研究的質(zhì)量。
五、《研究》對我國會計科學理論研究的啟示
(一)提高會計中稅收研究重要性的認識稅收研究試圖解決三個學術(shù)及政策利益問題：稅收重要與否、不重要的原因及其重要程度。從微觀主體角度來講，企業(yè)稅收狀況是否對其會計政策選擇及債務政策等產(chǎn)生重大影響的研究為數(shù)不多，其中影響最大的是
莫迪格里尼和米勒兩篇有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的財務論文。雖然稅收研究在財務、稅收籌劃和稅務會計從業(yè)人士中有較長歷史，但會計學術(shù)界還沒有接受將此作為一個重要的研究領(lǐng)域，稅收規(guī)則可以影響投資和融資的稅前收益率。因此，作為微觀經(jīng)濟主體的公司，其內(nèi)部投資戰(zhàn)略和融資政策自始至終都與稅收相聯(lián)系。這里的投資不僅指企業(yè)積極管理的、用來經(jīng)營其業(yè)務的資產(chǎn)，還包括像債券、股票和對其他經(jīng)濟實體直接投資類似的消極資產(chǎn)。企業(yè)從事的投資取決于該投資的融資渠道、比例及成本，而融資決策又取決于該投資項目。
美國教育社會學家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發(fā)展分為三個階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認為,如果一個國家的高等教育毛入學率達到15%,就可以認為這個國家進入了高等教育的大眾化階段。據(jù)來自教育部的資料顯示,我國2009年的高等教育毛入學率達到23.3%,這標志著我國已經(jīng)正式進入了高等教育的大眾化階段。
據(jù)另一資料顯示,在大眾化教育階段,創(chuàng)新型、實用型、復合型的財經(jīng)人才已成為我國當前社會的急需。但長期以來,在我國財經(jīng)院校的教學實踐中,傳統(tǒng)的精英化教育理念一直占據(jù)主流地位,過分注重理論教學,忽視對學生實踐能力的培養(yǎng),導致財經(jīng)人才培養(yǎng)途徑一元化,與社會需求相脫節(jié)。因此,盡快建立一套基于“需求導向型”的人才培養(yǎng)機制,加大實踐教學在整個教學中的比重,改進實踐教學模式,建立多樣化的人才培養(yǎng)途徑,滿足社會對財經(jīng)人才的多元化需求,實現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會需求的有效對接,已成為當前財經(jīng)院校教學改革的當務之急。
總體而言,財經(jīng)院校實踐教學模式的改進,其著力點應當置于解決學生社會實踐經(jīng)驗普遍缺乏的癥結(jié)方面,重點強化實踐教學環(huán)節(jié),實現(xiàn)“四年不斷線”;同時,優(yōu)化理論課程與實踐課程體系,改進教學方式和方法,把學生實踐能力的培養(yǎng)貫穿于整個教學之中。
一、財經(jīng)院校實踐教學環(huán)節(jié)的改革
實踐教學環(huán)節(jié)是影響實踐教學效果的重要因素。財經(jīng)院校的實踐教學,一般包括認識實習、社會調(diào)查、實驗教學、畢業(yè)實習和畢業(yè)論文(設(shè)計)等環(huán)節(jié)。
(一)專業(yè)導修與認識實習
近年來,財經(jīng)院校對一年級學生大都開設(shè)了專業(yè)導修課,即把以往的對新生進行的專業(yè)介紹拓展為專業(yè)導修課程。這一做法,可以使新生全面認知本學科專業(yè)或者方向的培養(yǎng)目標、就業(yè)方向、課程體系、教學環(huán)節(jié)和質(zhì)量要求,使學生及早進入專業(yè)門檻。組織二年級學生到政府部門或者企事業(yè)單位進行認識實習,使學生基本認知未來就業(yè)崗位對專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力的要求,引導學生重視專業(yè)知識的學習。在這一環(huán)節(jié),專業(yè)導修課程比較容易落實,認識實習需要各院系出面聯(lián)系政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位,有組織、計劃地進行,以達到認識實習的目的。
(二)社會調(diào)查
財經(jīng)院校大都要求一、二年級學生利用寒暑假進行社會調(diào)查,撰寫調(diào)查報告。通過社會調(diào)查,一方面,可以讓學生了解社會,提高社會活動能力;另一方面,使學生學會如何進行社會調(diào)研,提高調(diào)研能力和寫作水平?？梢哉f,社會調(diào)查是一種比較實用的實踐教學方式,但能否發(fā)揮應有的作用,主要取決于學校的重視程度和教師的指導力度。從現(xiàn)實的狀況來看,有些高校缺乏相應措施,理論課或?qū)I(yè)課教師未參與其中,致使社會調(diào)查流于形式。因此,建議高校重視社會調(diào)查環(huán)節(jié),制定相關(guān)管理制度。首先,由理論課或?qū)I(yè)課教師結(jié)合當前社會經(jīng)濟發(fā)展情況,擬定社會調(diào)查指南;其次,學生在調(diào)查指南的框架內(nèi)擬定調(diào)查題目,進行實地調(diào)查,并做好調(diào)查日志,撰寫調(diào)查報告;最后,由教師評閱調(diào)查日志和調(diào)查報告,評定成績。這樣,可以達到社會調(diào)查的教學目的。
(三)實驗教學
實驗教學是實踐教學的一種特殊形式。一般從二、三年級開始陸續(xù)開設(shè)實驗課程,組織學生自己動手完成各項業(yè)務操作,使學生驗證、理解、鞏固所學的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識;指導學生運用所學的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識,分析和解決實際問題,使知識轉(zhuǎn)化為能力。在驗證實驗和應用實驗的基礎(chǔ)上,進行開拓型訓練,拓展思維,增強創(chuàng)新能力。
自十九世紀實驗方法引入教學過程以來,實驗教學一直是理工科院校十分重視的教學形式。在長期的教學實踐中,由最初的驗證型實驗逐步發(fā)展到綜合型、應用型、設(shè)計型、研究型實驗,使實驗教學成為培養(yǎng)科技人才、促進科技創(chuàng)新的重要途徑。相比之下,財經(jīng)院校因大多學科屬于人文社會科學,對實驗教學的重視程度遠不如某些理工科院校。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,本科教育模式的轉(zhuǎn)變,以及就業(yè)形勢的變化,財經(jīng)院校的傳統(tǒng)實踐教學方式(認識實習――社會調(diào)查――畢業(yè)實習――畢業(yè)論文)已不能完全適應對人才培養(yǎng)的需要。于是,各財經(jīng)院校適時進行了實踐教學改革,其中最大的舉措就是建立實驗教學中心,根據(jù)經(jīng)濟學、管理學、法學、人文等不同學科或?qū)I(yè),分別設(shè)立專業(yè)實驗室,建立仿真模擬工作環(huán)境,進行實驗教學。對財經(jīng)院校來說,實驗教學的核心問題,是培養(yǎng)學生的實際動手能力,提高學生對經(jīng)濟理論和管理知識的應用能力和研究能力。
實驗教學不同于理論教學。要保證實驗教學的效果,應當關(guān)注以下問題:
1.實驗教學環(huán)境建設(shè)問題。實驗教學大都在實驗室里進行的,需要配備相應的軟硬件設(shè)施,建立一個“近乎真實的工作環(huán)境”。比如,稅務專業(yè)綜合實驗項目包括:稅收征管流程模擬實驗、稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗、稅收籌劃模擬實驗等。在稅務專業(yè)實驗室,除了需要配備一定數(shù)量的計算機以外,還需要配備中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)軟件和稅務稽查軟件。但由于CTAIS軟件過于龐大,對硬件資源要求較高,又不斷升級和完善,不能完全照搬,當然也沒有必要完全照搬。對此,需要與當?shù)囟悇諜C關(guān)協(xié)商,對CTAIS的部分子系統(tǒng)及其功能模塊進行模擬,以滿足稅收征管實驗的需要。同時,還需要配備與實驗教學相關(guān)的其他模擬資料。比如,為滿足稅務檢查模擬實驗的需要,應當配備企業(yè)會計報表、會計賬簿和會計憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗的需要,應當配備各稅種的納稅申報表、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報告、企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實驗指導教師隊伍建設(shè)問題。實驗教學對實驗指導教師的要求較高。指導教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強的實際工作能力。否則,將無法勝任實驗教學工作。從稅務專業(yè)的實驗項目看,稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗,以及稅收籌劃模擬實驗,對指導教師的政策水平和實踐能力有著極高的要求。如果指導教師不勝任指導工作,勢必影響實驗教學的效果,甚至將學生引入誤區(qū)。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業(yè)務能力強的教師,充實實驗指導教師隊伍。學?？梢詮默F(xiàn)任理論課或?qū)崉照n的教師中選拔,或者從實際業(yè)務部門中選拔政策水平高、業(yè)務能力強的人員,擔任實驗教學的兼職指導教師;也可以選派教師到實際業(yè)務部門進行業(yè)務鍛煉,經(jīng)考核勝任實驗指導工作的,再擔任實驗教學的專職指導教師或兼職指導教師。
3.實驗教學方式與方法的運用問題。財經(jīng)院校的實驗教學,可以說是在特定場合中進行的模擬式、應用式、探究式教學。
模擬式教學的目的是通過模擬實踐中的真實環(huán)境,促進知識傳授與能力培養(yǎng)的有機結(jié)合,引導學生在模擬環(huán)境中運用所學理論來解決實際問題。比如,企業(yè)管理專業(yè)可以通過沙盤推演,模擬企業(yè)決策過程;金融專業(yè)可以通過網(wǎng)上證券交易模擬系統(tǒng),模擬現(xiàn)實經(jīng)濟中的證券交易活動;會計專業(yè)可以通過財務模擬實驗室,讓學生熟悉會計核算、財務管理、審計,以及納稅申報等實際業(yè)務。模擬式教學的優(yōu)點是信息容量大、教學效果好。在模擬式教學中,一方面,可以運用計算機及網(wǎng)絡(luò)等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過對社會實踐環(huán)境進行全真模擬,可以縮短課堂教學與社會實踐的距離,提高學生的實際動手能力,在相對有限的教學時間內(nèi)取得較好的教學效果。模擬式教學的缺點在于仿真模擬系統(tǒng)的建設(shè)、維護及更新需要付出較大的人力、物力和財力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學校加大投入,建立仿真模擬系統(tǒng);鼓勵教師參與社會實踐,保證模擬信息的仿真性。
進行應用式教學,要求在教學中引進業(yè)務部門使用的各類軟件信息系統(tǒng),讓學生熟悉這些軟件的操作規(guī)范,提高軟件應用能力和操作能力。這種教學方式的優(yōu)點在于能夠使學生在一個“近乎真實的工作環(huán)境”中獲得實際操作經(jīng)驗,以利于日后參加實際工作時,能夠較快地進入“角色”。其缺點在于各種信息系統(tǒng)軟件的應用性和時效性不足。比如,稅收征管信息系統(tǒng)軟件的設(shè)計,側(cè)重于稅務部門實際工作的業(yè)務流程,許多政策性、實踐性較強的業(yè)務操作并沒有直接體現(xiàn)在軟件上,導致了系統(tǒng)軟件在教學中的實際應用性不足,這就要求教師要根據(jù)教學需要做出相應的調(diào)整,將一些重要的業(yè)務性操作補充進來,保證教學的實踐性和應用性。另外,由于各類信息系統(tǒng)軟件經(jīng)常處于更新、升級之中,這就要求教師要事先設(shè)計出一個相對穩(wěn)定的業(yè)務流程框架,并注意保持與社會實踐之間的動態(tài)聯(lián)系,以保證應用式教學效果。
探究式教學是一種全新的實驗教學方式,它是在傳統(tǒng)的實驗教學基礎(chǔ)上,將教學內(nèi)容和教學形式進一步深化的產(chǎn)物。在傳統(tǒng)的實驗教學中,首先由教師設(shè)計出教學選題和操作程序,然后由學生通過動手實驗去驗證經(jīng)典理論或者典型結(jié)論。這種方式,可以說是一種以教師為主導的驗證型實驗教學,盡管學生也有一定的主動性,但在整個實驗教學過程中還是處于相對被動的地位。探究式教學則是在教師的引導和啟發(fā)下,讓學生直接接觸各種信息資源,主動發(fā)現(xiàn)問題,自主確定選題,查閱文獻和設(shè)計方案,并在教師指導下落實方案和解決問題。在整個教學活動中,教師的職責是引導、啟發(fā)、指導、解答和總結(jié)經(jīng)驗教訓。探究式教學能夠使教師和學生在教與學的過程中形成良性互動,充分激發(fā)學生的能動性和創(chuàng)造力。
(四)畢業(yè)實習
畢業(yè)實習是財經(jīng)院校傳統(tǒng)的實踐教學方式之一,是實踐教學的重要組成部分,是對課堂教學的必要的、有益的補充。其目的是讓學生深入到現(xiàn)實的社會環(huán)境中去,親身參與社會實踐,加深對所學知識的理解和運用,提高社會實踐能力。畢業(yè)實習,一般在四年級的第二學期進行。
但是,近幾年,有些財經(jīng)院校對畢業(yè)實習有淡化的傾向,畢業(yè)實習基本處于無序或者失控狀態(tài),甚至出現(xiàn)以實驗教學取代畢業(yè)實習的現(xiàn)象。究其原因是多方面的,主要可以歸結(jié)以下方面:一是對畢業(yè)實習認識不足,認為實驗教學可以替代畢業(yè)實習。于是,過分熱衷于實驗教學的投入,而忽視畢業(yè)實習的投入。實際上,實驗教學與畢業(yè)實習是兩個不同的實踐教學環(huán)節(jié),仿真實驗與真實體驗所產(chǎn)生的效果是不能同日而語的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實習場地限制,校外實習較為困難。有些政府部門和企事業(yè)單位,出于自身業(yè)務或商業(yè)秘密的考慮,不愿接受學生實習,更不愿投入精力對實習學生進行全面指導。三是缺乏相應的管理制度。以前,畢業(yè)實習作為教學的重要組成部分,有嚴格的管理制度,由校方出經(jīng)費,核定實習工作量;各院系負責聯(lián)系實習場地,配備指導教師;由指導教師帶隊深入基層,指導學生實習;學生撰寫實習日志和實習報告;實習結(jié)束后,由指導教師評定成績。而目前有些院校盡管沒有取消畢業(yè)實習,但基本上處于“放手”狀態(tài):由學生自已聯(lián)系實習單位,學生可以在居住地就地實習;不要求配備實習指導教師,取消指導實習的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無法掌握學生實習的真實情況,盡管有實習單位給學生出具的實習鑒定,但未必具有真實性。在實習報告的撰寫上,也可能出現(xiàn)從網(wǎng)上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業(yè)實習,其教學效果可想而知。
畢業(yè)實習是高校教學的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學生實踐能力的重要途徑。畢業(yè)實習能否有效進行,能否達到預期目的,取決于畢業(yè)實習的制度保障和組織實施。財經(jīng)院校在加強實驗教學的同時,應當高度重視畢業(yè)實習,不能以實驗替代實習。第一,學校要加大畢業(yè)實習的經(jīng)費投入,健全畢業(yè)實習管理制度。對實習場地、實習時間、教師工作量、指導與考核、實習經(jīng)費的使用等要有明確、嚴格的規(guī)定;第二,各院系對畢業(yè)實習要精心組織、嚴格考核。各院系應當加強與政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位的聯(lián)系,共建實習基地。配備實習指導教師,帶領(lǐng)學生深入實習基地,與實習基地的工作人員一起,指導學生做好實習記錄,撰寫實習報告,并根據(jù)學生的實習情況,給出客觀、公正的評價。
另外,我們可以借鑒德國應用科技大學的做法,實施雙軌制教學。面對高校畢業(yè)生實踐能力欠缺和就業(yè)壓力較大的現(xiàn)狀,政府可以明確規(guī)定,政府相關(guān)部門、企事業(yè)單位應當支持和協(xié)助高等學校進行實踐教學,建立實踐教學基地,培養(yǎng)各類專業(yè)人才,并在財政或者稅收政策上給予適當?shù)姆龀帧９膭钌鐣黝悊挝慌c高等學校共建實踐教學基地,接納高校學生實習。
(五)畢業(yè)論文(設(shè)計)
畢業(yè)論文(設(shè)計)是實踐教學的終點,是學生在教師的指導下,利用已有的文獻資料,運用所學的理論知識,對親身參與的社會實踐活動,或者在實踐活動中遇到的某種現(xiàn)象,進行分析和總結(jié),并提出解決方案的一種實踐過程。通過畢業(yè)論文(設(shè)計),可以檢驗和提升學生運用所學理論分析問題和解決問題的能力。
但是,有些財經(jīng)院校在畢業(yè)論文(設(shè)計)環(huán)節(jié)或多或少地出現(xiàn)了一些偏差,甚至有人主張取消畢業(yè)論文(設(shè)計)。我們認為,這種主張是錯誤的,畢業(yè)論文(設(shè)計)教學環(huán)節(jié)不但不能取消,而且應當加強。在財經(jīng)院校,畢業(yè)論文(設(shè)計)教學環(huán)節(jié)的作用至少有以下幾點:第一,通過理論研究,可以對所學過的經(jīng)濟理論、管理理論或者其他理論知識進行系統(tǒng)的梳理,加深對理論知識的理解和運用;第二,通過應用研究,可以針對某一事物或現(xiàn)象,運用所學過的理論或者專業(yè)知識,進行分析論證,從而提出解決問題的方案;第三,從論文寫作或設(shè)計的過程來看,首先,根據(jù)所處的學科(專業(yè))領(lǐng)域,結(jié)合自身情況,確定畢業(yè)論文(設(shè)計)選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關(guān)資料,擬定寫作大綱或設(shè)計思路;最后,在教師的指導下,運用所學的理論或?qū)I(yè)知識,以及所收集整理的相關(guān)資料,通過闡釋、分析、論證、總結(jié)、提煉等一系列過程,得出結(jié)論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓練過程,有利于提高學生的綜合素質(zhì)。盡管近幾年來,出現(xiàn)了論文抄襲的現(xiàn)象,使畢業(yè)論文(設(shè)計)教學環(huán)節(jié)流于形式,但這畢竟不是主流。這種現(xiàn)象之所以發(fā)生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業(yè)論文(設(shè)計)教學環(huán)節(jié)本身所固有的功能。還有一種觀點認為,財經(jīng)院校學生所撰寫的畢業(yè)論文,其研究成果幾乎沒有被政府或企業(yè)的決策部門所采納,因而不具有實際意義。但我們認為,學生畢業(yè)論文(設(shè)計)不同于學者的科學研究,我們應當注重的是畢業(yè)論文(設(shè)計)的教學過程,這個過程是檢驗學生所學知識的過程,是理論與實踐相結(jié)合的過程,是培養(yǎng)學生科研能力和寫作能力的過程。因此,財經(jīng)院校應當重視畢業(yè)論文教學環(huán)節(jié),精心組織,嚴格把關(guān)。
上述五個實踐教學環(huán)節(jié),應當有計劃、有組織、分層次進行,累計學分(學時)應當保持在總學分(學時)的15%左右。
二、理論教學與實踐教學的融合
(一)優(yōu)化課程體系
隨著本科教育模式和培養(yǎng)目標的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實務課程偏少、重理論而輕實踐的做法,已不能適應新形勢下人才培養(yǎng)的要求,需要做進一步的優(yōu)化。根據(jù)各學科、專業(yè)或方向的知識結(jié)構(gòu)和能力要求,建立一套既符合市場需求又適度超前發(fā)展的新課程體系。
以稅務專業(yè)為例,新課程體系可以設(shè)計為四大模塊:公共基礎(chǔ)課、學科基礎(chǔ)課、專業(yè)課和實驗課。設(shè)立公共基礎(chǔ)課和學科基礎(chǔ)課,主要是培養(yǎng)學生的綜合素質(zhì)和綜合能力。在公共基礎(chǔ)課的設(shè)計上,應注重政治思想教育、外語教學和計算機應用訓練,以及人文修養(yǎng)的提升。在學科基礎(chǔ)課的設(shè)計上,應注重經(jīng)濟學、財政學、法學、管理學、會計學、社會學的教學,尤其是會計、審計和財務管理方面的教學,為后期的專業(yè)教學奠定基礎(chǔ)。設(shè)立專業(yè)課和實驗課,主要是培養(yǎng)學生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。在專業(yè)課的設(shè)計上,應突出專業(yè)特色和應用性。首先,在稅務專業(yè)開設(shè)稅收原理、稅收制度、稅收管理、國際稅收、外國稅制等課程。然后,根據(jù)專業(yè)方向及能力要求,開設(shè)稅務檢查、稅收信息化、企業(yè)稅務會計、涉稅鑒證與涉稅服務、稅收籌劃等課程。在實驗課程設(shè)計上,應結(jié)合所開設(shè)的實務課程,設(shè)置課程內(nèi)實驗和綜合實驗,培養(yǎng)學生的實際動手能力。
(二)改進教學方式和方法
在理論教學中,應當堅持理論與實踐相結(jié)合的原則,突出實踐性與應用性。在教學方式和方法的運用上,除了采取應用式、探究式教學以外,還應當根據(jù)課程的性質(zhì)和培養(yǎng)目標,靈活運用其他教學方式和方法,把實踐能力的培養(yǎng)貫穿到理論教學之中。
1.案例式教學。案例式教學是一種有效的教學方法,將理論教學與案例分析相結(jié)合,可以使學生通過典型案例更直觀地理解理論知識,從而激發(fā)學習興趣,提高學習效率。
財經(jīng)類課程與理工類課程的明顯區(qū)別在于:課程所闡述的理論問題及經(jīng)典性結(jié)論,不是來源于實驗室的實驗數(shù)據(jù)或者數(shù)學推導,而是直接來源于社會實踐。如果單純地就理論而講理論,對于缺乏實踐經(jīng)驗的在校學生來說,是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學中,教師可以先剖析典型案例來引發(fā)并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來佐證理論,促進學生將所學理論與社會實踐對接,更好地理解和把握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的一般規(guī)律。
案例式教學的優(yōu)點是教師可以通過編寫經(jīng)典案例對社會實踐活動及其經(jīng)驗進行高精度的提煉,將其中所蘊含的現(xiàn)代經(jīng)濟管理理論,或者經(jīng)驗教訓傳遞給學生,使學生獲得更為直觀的信息,促進理論與實踐的有機結(jié)合。其缺點在于典型案例所包含的實踐信息可能是有限的?，F(xiàn)實中的案例要有效地應用于課堂教學,必須進行高精度的提煉,而教師在案例的編寫、選擇或者提煉過程中,可能會忽略一些看似無關(guān)緊要但卻影響經(jīng)濟決策的細節(jié)問題,使經(jīng)典案例變得不夠“經(jīng)典”,甚至模糊或片面。因此,在實踐教學中,經(jīng)典案例的選用是至關(guān)重要的。
2.互動式教學。互動式教學是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學方法。該種教學方法以教師和學生之間的互動式研討為主,學生不再單純地處于信息的被動式接受狀態(tài),有利于調(diào)動學生的主動性和創(chuàng)造性?；邮浇虒W可以應用于理論教學,也可以應用于實驗教學;可以應用于單項實驗,也可以應用于綜合實驗,促進學生對專業(yè)理論的融會貫通,提高學生運用專業(yè)知識解決現(xiàn)實問題的能力,培養(yǎng)學生的專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。
3.開放式教學。開放式教學是以信息的多向傳遞為特征的一種教學方法。開放式教學思想以人本主義的教育哲學和心理學為基礎(chǔ),采取開放教室、混合編班、教師合作協(xié)同教學、學生自主學習等教學形式,讓學生在較大空間和較多資源的學習情境中,自主探索尋求知識。它包括以下幾層含義:(1)打開教室與教室之間的“墻壁”(開放空間);(2)打開教師與教師之間的“墻壁”(合作教學);(3)打開時間與時間之間的“墻壁”(彈性化的時間表);(4)打開學科與學科之間的“墻壁”(綜合學習)。該種教學方法將學生置于教學中的主體地位,使其在教學活動中由被動接受變?yōu)橹鲃犹剿?積極思考,發(fā)現(xiàn)問題,并運用各種教學資源研究問題和解決問題。教師在開放式教學中處于引導或提供幫助的輔助地位。
開放式教學可以突破某一專業(yè)課程的限制,不僅涉及本專業(yè)領(lǐng)域,還涉及到其他專業(yè)領(lǐng)域。比如,稅務專業(yè)在進行涉稅服務與涉稅鑒證的教學中,會涉及到會計、審計、財務管理、法學、稅收等多個專業(yè)領(lǐng)域。這種方式對于培養(yǎng)學生的綜合能力具有重要作用。
此外,財經(jīng)院校應當建立健全實踐教學制度體系,包括實踐教學基礎(chǔ)制度、實踐教學科研制度和實踐教學師資制度,保證實踐教學模式的有效運行。
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【論文摘要】本文分析了當前高職院校財經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學內(nèi)容和教學方法等方面存在的問題,提出應遵循高職教育的特點,根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時對稅收類課程的教學內(nèi)容和教學方法提出了若干建議。
稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規(guī)制度,正確進行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負,實現(xiàn)稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經(jīng)專業(yè)人員應具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識的相對欠缺是很多財經(jīng)類專業(yè)學生的通病。近年來,各高職院校逐漸認識到了這一點,紛紛在財經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學方法上,都存在著一定的誤區(qū)。
一、課程設(shè)置
據(jù)筆者了解,目前高職院校財經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:
(一)相關(guān)課程開設(shè)不足
有些院校僅僅只開設(shè)一門《國家稅收》或《稅務會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學生稅收知識欠缺現(xiàn)象依然突出。
(二)相關(guān)課程開設(shè)過濫
許多院校不管是會計專業(yè)、財務管理專業(yè)或是稅收或財政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準,造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。
如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務會計》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時開設(shè)則必然造成學生相同的知識學兩遍;“所得稅會計”是許多高職院?！敦攧諘嫛坊颉陡呒墪嫛方滩闹械闹攸c章節(jié),而《稅務會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務處理等等作為重點內(nèi)容進行詳細講解,造成兩門課程之間不必要的重復。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內(nèi)容省略,認為學生在《稅務會計》課程里還會學到;而稅務會計教師則認為各稅種的計算是學生應掌握的基本知識,無須重復講授,這樣就造成學生知識面上的盲點,相關(guān)稅收知識欠缺。
針對上述現(xiàn)狀,筆者認為各高職院校應深刻反思當前財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進行各崗位的工作任務分析,進行相應的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會計、財務管理專業(yè)的學生對稅收知識的要求與財政、稅務專業(yè)的學生應有所不同;財務管理專業(yè)的課程設(shè)置也應有別于會計專業(yè)。根據(jù)會計專業(yè)主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認為,高職會計專業(yè)應將《稅務會計》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設(shè)《稅務籌劃》作為選修課,以拓展學生的職業(yè)發(fā)展能力;財務管理專業(yè)面向的崗位群較之會計專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應包括籌資管理,進而可細化到減輕企業(yè)稅務成本,實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此,應將《稅務籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務、財政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務會計》課程,稅務專業(yè)可將《稅法》與《稅務籌劃》作為必修課,財政專業(yè)僅需開設(shè)《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應按照知識的遞進性依次開設(shè),如會計專業(yè),應由《基礎(chǔ)會計》、《財務會計》到《稅務會計》,及至《稅務籌劃》,并要嚴格區(qū)分各門課程的教學目標和教學內(nèi)容,準確把握課程特色,力求把重復內(nèi)容縮減到最小。來源于/
二、課程內(nèi)容體系
縱觀當前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務會計》、《納稅理論與實務》,抑或是《稅務籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統(tǒng)性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學習來說也是適宜的,但對于要從事企業(yè)財務工作的高職學生而言,其實有著致命的缺陷?，F(xiàn)實工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅與教育費附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務,會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理,而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學實踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個經(jīng)營活動為背景的會計綜合實訓中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。
因此,筆者認為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時,同樣應遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標準,依據(jù)崗位工作過程組織教學內(nèi)容。具體而言,《稅務會計》、《納稅理論與實務》、《稅務籌劃》等課程內(nèi)容應打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務會計》課程,對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業(yè)務為專題串聯(lián)起來;房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務通常與營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學習以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學生進行多稅種有機聯(lián)系的學習,提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務籌劃》,分稅種講授稅務籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動類別為主線排列知識或許會讓學生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學生實踐應用的需要。
值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學中都被忽略了,教師們在教學實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業(yè)都會涉及到出口退稅業(yè)務,熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應是會計、財務管理、稅務等人員要具備的重要崗位能力。
三、課程教學方法
高職教育的一個顯著特點是,培養(yǎng)的學生既要具備一定的理論知識,更要具備較強的實踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應用型人才為主。因此在高職教育教學中,理論教學應與實踐教學并重,兩者互相融合,交替進行。但是,當前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學偏弱的現(xiàn)象,實踐課時很少,更沒有系統(tǒng)科學的對應實訓教材,有的學校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學的內(nèi)容,有的學校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內(nèi)容也不成一個完整的體系,有些學校把《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中,手工會計模擬在實驗室進行,共用一套財務會計資料,完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學流于形式。至于《稅務籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當中還是近幾年的事,其理論教學尚處于摸索階段,實踐教學更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn),很多學生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當工作中需要利用報稅軟件進行網(wǎng)上申報時產(chǎn)生極度不適應感。事實上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實訓設(shè)施,也沒有進行過類似訓練。
由此,筆者認為高職教育財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實踐教學條件亟待改善,實踐教學形式亟待改進。任務驅(qū)動式教學方法作為高職教育教學改革的新成果,其在實踐課程教學中的作用已日益為人們所認識,《稅務會計》、《國家稅收》及《稅務籌劃》等稅收類課程實踐性極強,更應廣泛采用任務驅(qū)動式教學法。通過設(shè)計適當?shù)墓ぷ魅蝿諄砑ぐl(fā)學生強烈的求知欲望,引導學生去自主學習和探索,提高教學效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學習中,應在實踐課中為學生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項涉稅業(yè)務在內(nèi)的資料,將其細化成具有獨立工作任務的多個小單元,由學生運用所學知識去分析和判斷,正確進行稅費計算并填制相應的納稅申報表。同時,在企業(yè)普遍實行電子報稅的今天,稅務會計課還必須增加模擬電子報稅的訓練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓室,由學生獨立完成電子報稅業(yè)務,在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程,增強動手能力,縮短就業(yè)適崗期。對《稅務籌劃》的教學,應將會計師(稅務師)事務所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題。
除實踐課教學以外,稅收類課程在理論課教學中同樣應注意深入把握職業(yè)教育的特點,避免空洞的理論講授,應大量采用學生樂于接受也易于接受的案例教學法、情境教學法等。在選擇教學方法時以任務驅(qū)動為導向,教師根據(jù)所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學生分析和討論,直至解決問題,將復雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發(fā)學生的學習興趣,提高學習效果,實現(xiàn)理論教學向?qū)嵺`教學的平穩(wěn)過渡。
總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學時應牢牢把握兩者特色并實現(xiàn)有機結(jié)合,科學設(shè)置課程體系,合理安排教學內(nèi)容,精心選擇教學方法,以提高教學效果,滿足市場對財經(jīng)專業(yè)學生稅收知識結(jié)構(gòu)的需要。
【參考文獻】
[1]羅先鋒.關(guān)于《稅務會計》教學幾個問題的探討[J].職業(yè)教育研究,2006,(7):91-92.
[2]胡鮮葵.對《稅務會計》教學的幾點思考[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2007,
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
