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時(shí)間：2023-03-25 11:27:19
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會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，馬克思曾指出，會(huì)計(jì)是對(duì)生產(chǎn)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”。會(huì)計(jì)理論界對(duì)這種觀點(diǎn)的理解見(jiàn)仁見(jiàn)智。筆者認(rèn)為，“控制”不僅是在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查，更重要的是有事先周密的計(jì)劃和妥善的安排，制訂出切實(shí)可行的、經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費(fèi)用預(yù)算，以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃，作為控制生產(chǎn)過(guò)程的依據(jù)，力求做到精打細(xì)算，節(jié)約開(kāi)支，不斷降低成本，以一定的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果，因此，“過(guò)程的控制”可以理解為管理；對(duì)于“觀念的總結(jié)”，不僅是指應(yīng)用觀念上的貨幣來(lái)反映生產(chǎn)過(guò)程的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，計(jì)算它的經(jīng)濟(jì)效果，還要總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分析實(shí)踐中存在的缺點(diǎn)和問(wèn)題，提出合理化建議，供領(lǐng)導(dǎo)作決策時(shí)參考，并隨時(shí)把會(huì)計(jì)資料中的經(jīng)濟(jì)信息反饋給有關(guān)部門(mén)，用來(lái)采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，“觀念的總結(jié)”可以理解為反映。因此筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)職能應(yīng)為管理和反映。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位
會(huì)計(jì)目標(biāo)，指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定主要取決于兩個(gè)因素：社會(huì)需要會(huì)計(jì)干什么和會(huì)計(jì)能夠干什么。這兩個(gè)因素的內(nèi)容均取決于會(huì)計(jì)職能，并隨社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有所變化。我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)職能為管理和反映，加上搞活國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重，這就決定了我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)不能像西方會(huì)計(jì)那樣只是“公正的反映”，它應(yīng)該有更為深刻的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，因此，具有中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先是基于會(huì)計(jì)管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次是基于會(huì)計(jì)反映職能，滿(mǎn)足各有關(guān)方面對(duì)企業(yè)信息的需求，客觀公正地反映企業(yè)的相關(guān)信息。
經(jīng)濟(jì)資源的有限性和人類(lèi)生產(chǎn)的無(wú)限性，客觀地要求人們合理地分配和有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)要求人們對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)的計(jì)量和反映，會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程也就是追求經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程；現(xiàn)代會(huì)計(jì)反映和控制的目標(biāo)之一就是成本效益最優(yōu)化，以最小的成本獲取最大的效益，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)方法的變革和發(fā)展達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。所以說(shuō)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是公正反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，更重要的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)主體的思考
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)以企業(yè)為主體，而不能以企業(yè)所有者（投資者）為主體。
所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了現(xiàn)代化企業(yè)制度的誕生，使企業(yè)由負(fù)無(wú)限責(zé)任向負(fù)有限責(zé)任轉(zhuǎn)化，同時(shí)也使企業(yè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變更。
在獨(dú)資和合伙企業(yè)中，投資者稱(chēng)為業(yè)主，企業(yè)本身不具有法人資格，業(yè)主以自然人身份直接行使企業(yè)的一切權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債也就是業(yè)主的資產(chǎn)和負(fù)債，業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍顯然被擴(kuò)大了，它不僅限于企業(yè)本身的業(yè)務(wù)，還應(yīng)包括業(yè)主本身的業(yè)務(wù)。所以，獨(dú)資和合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)際上是以業(yè)主為主體，直接為業(yè)主服務(wù)。傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)是由政府獨(dú)家投資的獨(dú)資企業(yè)，政府大量使用行政手段而非法律手段直接插手企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如前幾年的“撥改貸”、“貸改投”等等，使得國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算、反映很多不是從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，而是從政府命令出發(fā)，這在很大程度上為目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提供了一定的社會(huì)基礎(chǔ)。
現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本是企業(yè)法人的資產(chǎn)、負(fù)債和資本，而不是投資者的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。投資者僅以出資額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。這樣就將企業(yè)的業(yè)務(wù)同投資者的業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，使得企業(yè)成為會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)直接為企業(yè)服務(wù)。
國(guó)有企業(yè)改革的方向是把非法人的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改造成具備法人資格的現(xiàn)代企業(yè)，使會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，會(huì)計(jì)主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，會(huì)計(jì)由為政府服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)，致力于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)外客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。
四、對(duì)會(huì)計(jì)回歸企業(yè)的思考
一、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民1.‘責(zé)任的研究。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任中最常見(jiàn)的形式，刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的形式，但較少見(jiàn)。一件成立的刑事訴訟案件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，不僅要承擔(dān)辯護(hù)費(fèi)、罰金和服刑。由此引起的民事責(zé)任，常常也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)，后果相當(dāng)嚴(yán)重。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。這三種責(zé)任之間并行不悖，不能相互代替，行政責(zé)任與刑事責(zé)任可由國(guó)家行豉機(jī)關(guān)(主要指財(cái)豉部門(mén))與司法部門(mén)主動(dòng)追究，而民事責(zé)任則要由受害方提起民事訴訟，國(guó)家機(jī)關(guān)不能依職權(quán)主動(dòng)介入。目前。我國(guó)頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如‘注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專(zhuān)門(mén)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條款。但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多，關(guān)于民事責(zé)任的條款則較少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改交，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡(jiǎn)單地提及了提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償?shù)拿袷仑?zé)任，至于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息，如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任，幾乎沒(méi)有涉及，這就給具體的司法判決帶來(lái)了很大的不確立性。因此，民事責(zé)任研究是我國(guó)民間審計(jì)法律責(zé)任研究的一個(gè)重要方面。
二、加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究。并確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民聞審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。實(shí)際上，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需要承擔(dān)法律責(zé)任的話(huà)，顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法院裁判的根本依據(jù)，從而掌握訴訟中的主動(dòng)權(quán)。
論文摘要:現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理模式提出了新的要求。要建立起既與國(guó)際慣例接軌，又體現(xiàn)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的會(huì)計(jì)管理模式，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要我們?cè)诮F(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，不斷在理論上和實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善。
一、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制
由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。處理好統(tǒng)一性與自主性的關(guān)系，集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，做到既能靈活地集中財(cái)力，保證生產(chǎn)重點(diǎn)需要，使資金得到有效使用，又有利于調(diào)動(dòng)下屬分支機(jī)構(gòu)的積極性。使其在保證完成總機(jī)構(gòu)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上，有一定的自主權(quán)，享受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣、分支機(jī)構(gòu)多、物資流量和資金流量大，企業(yè)必須從商品經(jīng)營(yíng)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y本經(jīng)營(yíng)為主?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)成為投資中心和分配中心。分支機(jī)構(gòu)成為成本中心和利潤(rùn)中心。要適當(dāng)劃分各級(jí)管理權(quán)限，費(fèi)用計(jì)劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標(biāo)，為股東或投資者謀求最大的回報(bào)。
適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，強(qiáng)化管理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)力人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變。同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。
健全內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)力管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。
實(shí)行目標(biāo)管理，健全激勵(lì)機(jī)制。目標(biāo)管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬分公司的績(jī)效評(píng)價(jià)與控制，是最理想的激勵(lì)方式，對(duì)調(diào)動(dòng)下屬分公司的經(jīng)營(yíng)和管理的積極性來(lái)說(shuō)，是一種強(qiáng)制約束機(jī)制。
統(tǒng)一采購(gòu)物資。實(shí)行類(lèi)似政府采購(gòu)制度的統(tǒng)一采購(gòu)制度，以利降低采購(gòu)成本，減少倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，加速資金周轉(zhuǎn)。
二、建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)會(huì)計(jì)管理模式的新要求
確立自主理財(cái)?shù)闹黧w經(jīng)營(yíng)服務(wù)地位。“政企分開(kāi)”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)已成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，具有法人資格，變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)體，確立了主體地位。會(huì)計(jì)作為企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理的重要組成部分，同樣也成為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的理財(cái)主體，并確立了理財(cái)?shù)闹黧w地位。因此，應(yīng)按照企業(yè)賦予它的理財(cái)職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
確立自主理財(cái)?shù)那瀹a(chǎn)核資規(guī)范制度。“產(chǎn)權(quán)清晰”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)前提。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)分離組合日益頻繁，企業(yè)間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國(guó)有企業(yè)將向合資、合作、聯(lián)營(yíng)、承包、股份制、集約化公司等多種企業(yè)組織形式轉(zhuǎn)化，這樣必然帶來(lái)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移和變化，形成價(jià)值形態(tài)的變化和流動(dòng)。
論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)管理模式;會(huì)計(jì)管理體系
論文摘要:現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理模式提出了新的要求。要建立起既與國(guó)際慣例接軌，又體現(xiàn)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的會(huì)計(jì)管理模式，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要我們?cè)诮F(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，不斷在理論上和實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善。
一、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制
由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。處理好統(tǒng)一性與自主性的關(guān)系，集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，做到既能靈活地集中財(cái)力，保證生產(chǎn)重點(diǎn)需要，使資金得到有效使用，又有利于調(diào)動(dòng)下屬分支機(jī)構(gòu)的積極性。使其在保證完成總機(jī)構(gòu)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上，有一定的自主權(quán)，享受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣、分支機(jī)構(gòu)多、物資流量和資金流量大，企業(yè)必須從商品經(jīng)營(yíng)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y本經(jīng)營(yíng)為主?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)成為投資中心和分配中心。分支機(jī)構(gòu)成為成本中心和利潤(rùn)中心。要適當(dāng)劃分各級(jí)管理權(quán)限，費(fèi)用計(jì)劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標(biāo)，為股東或投資者謀求最大的回報(bào)。
適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，強(qiáng)化管理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)力人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變。同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。
健全內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)力管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。
實(shí)行目標(biāo)管理，健全激勵(lì)機(jī)制。目標(biāo)管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬分公司的績(jī)效評(píng)價(jià)與控制，是最理想的激勵(lì)方式，對(duì)調(diào)動(dòng)下屬分公司的經(jīng)營(yíng)和管理的積極性來(lái)說(shuō)，是一種強(qiáng)制約束機(jī)制。
統(tǒng)一采購(gòu)物資。實(shí)行類(lèi)似政府采購(gòu)制度的統(tǒng)一采購(gòu)制度，以利降低采購(gòu)成本，減少倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，加速資金周轉(zhuǎn)。
二、建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)會(huì)計(jì)管理模式的新要求
確立自主理財(cái)?shù)闹黧w經(jīng)營(yíng)服務(wù)地位。“政企分開(kāi)”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)已成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，具有法人資格，變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)體，確立了主體地位。會(huì)計(jì)作為企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理的重要組成部分，同樣也成為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的理財(cái)主體，并確立了理財(cái)?shù)闹黧w地位。因此，應(yīng)按照企業(yè)賦予它的理財(cái)職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
確立自主理財(cái)?shù)那瀹a(chǎn)核資規(guī)范制度。“產(chǎn)權(quán)清晰”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)前提。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)分離組合日益頻繁，企業(yè)間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國(guó)有企業(yè)將向合資、合作、聯(lián)營(yíng)、承包、股份制、集約化公司等多種企業(yè)組織形式轉(zhuǎn)化，這樣必然帶來(lái)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移和變化，形成價(jià)值形態(tài)的變化和流動(dòng)。
確立自主理財(cái)?shù)馁Y金管理運(yùn)作中心。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，說(shuō)到底都是資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。而資金運(yùn)動(dòng)既有起點(diǎn)，又有終點(diǎn);既有實(shí)物形態(tài)，又有價(jià)值形態(tài);既有動(dòng)態(tài)，又有靜態(tài)(相對(duì)而言)。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，從理財(cái)?shù)慕嵌?，如何全方位管好資金的變化與走向，是建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式的關(guān)鍵所在。
確立自主理財(cái)?shù)某杀竞怂愎芾砭W(wǎng)絡(luò)。建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式，最為重要的一個(gè)方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標(biāo)成本中心;二是要建立成本核算體系;三是要建立成本考核制度。要以責(zé)任成本為重點(diǎn)，形成成本管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。
確立自主理財(cái)?shù)男б婺繕?biāo)考核機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)管理模式，根本目的，就是實(shí)行集約化管理，確保效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)工作要以追求最大效益為理財(cái)重心，建立效益目標(biāo)考核機(jī)制，做到優(yōu)化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?
確立自主理財(cái)?shù)臎Q策參與管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)和管理的主體地位，決定了會(huì)計(jì)為其服務(wù)的主體地位。會(huì)計(jì)是反映資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)的主體地位尤為重要。
三、對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理三種模式的比較分析[1]
就加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理而言，主要是做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，建立和健全會(huì)計(jì)管理制度，及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)狀況，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督。其中更重要的是完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制包括會(huì)計(jì)人員的管理和會(huì)計(jì)企業(yè)管理兩大部分。會(huì)計(jì)人員管理涉及選用、考核、獎(jiǎng)懲等，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與分析、日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等。
建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理;第二種交叉型管理模式，即會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與管理;第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與管理。下面就這三種會(huì)計(jì)管理模式作一比較分析。
其一，分散型管理模式。目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式，它的特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)人員在核算第一線，有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)行狀況，對(duì)責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。?由于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)受控于責(zé)任單位，在會(huì)計(jì)核算上易導(dǎo)致按責(zé)任單位的意圖辦事，而不顧全企業(yè)整體利益。如在責(zé)任或成本核算上，該進(jìn)入當(dāng)期成本的而不進(jìn)入，甚至亂攤、亂擠成本;在責(zé)任利潤(rùn)核算上會(huì)出現(xiàn)虛列成本減少利潤(rùn)，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時(shí)處理。同時(shí)又因會(huì)計(jì)人員自身利益與所在責(zé)任單位的利益息息相關(guān)，容易發(fā)生會(huì)計(jì)人員不按會(huì)計(jì)制度去處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。有的會(huì)計(jì)人員害怕打擊報(bào)復(fù)或怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，不敢堅(jiān)持原則和制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法履行。由于各責(zé)任單位的工作和企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時(shí)落實(shí)與處理，影響會(huì)計(jì)工作的整體效率。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員缺乏，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的人員從事了會(huì)計(jì)核算工作，必將影響核算質(zhì)量。此外會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性也難以得到保證。?由于企業(yè)把實(shí)現(xiàn)整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責(zé)任會(huì)計(jì)核算旨在強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理，確保企業(yè)的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責(zé)任單位的人、財(cái)、物三權(quán)融為一體，各自為政，企業(yè)也就無(wú)法實(shí)行有效控制，整體利益得不到保證。權(quán)衡利弊這種模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特點(diǎn)是：由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)水平的提高提供了有利條件?，F(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實(shí)施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對(duì)已有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。?
其三，統(tǒng)一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的一個(gè)組成部分，作為會(huì)計(jì)部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。這種統(tǒng)一型的管理體制，有以下三大好處：?各責(zé)任單位的會(huì)計(jì)管理受企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，給會(huì)計(jì)人員實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了條件，有利于會(huì)計(jì)人員執(zhí)行制度，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)直接考核、評(píng)比和獎(jiǎng)懲，有利于會(huì)計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，做好會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)行計(jì)劃、資金、制度、管理等方面的調(diào)節(jié)與控制，在擴(kuò)大責(zé)任單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的同時(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益。
四.建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)管理體系[2]
根據(jù)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系應(yīng)該分為一般會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)層次。
一般會(huì)計(jì)即傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，處理企業(yè)各類(lèi)賬目，按時(shí)向稅務(wù)部門(mén)與社會(huì)保險(xiǎn)等部門(mén)交納稅費(fèi)。一般會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系的基礎(chǔ)，它完整地記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支情況，并通過(guò)分類(lèi)賬、損益表、利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)的管理層財(cái)務(wù)分析與決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)提供投資者(國(guó)家)和股東作為投資的參考。
在西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，責(zé)任會(huì)計(jì)是其重要組成部分。它的產(chǎn)生，主要是通過(guò)解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理上責(zé)任不清的問(wèn)題，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。二戰(zhàn)以后，特別是60年代以后，隨著社會(huì)化程度的進(jìn)一步提高，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，許多大公司對(duì)內(nèi)推行了分權(quán)管理，事業(yè)部制應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)事業(yè)部制的管理控制，在會(huì)計(jì)方面主要就是依靠責(zé)任會(huì)計(jì)。事業(yè)部制的核算、控制、考核等，無(wú)一不是采取責(zé)任會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行的。在我國(guó)，特別是改革開(kāi)放以后，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的普遍推行，如目標(biāo)管理、指標(biāo)層層分解與考核、廠內(nèi)銀行結(jié)算等，豐富了我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容
管理會(huì)計(jì)是通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法積累資料，以為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主，面向未來(lái)的規(guī)劃和控制日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)資料。它主要通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制和決策，包括企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制訂、利潤(rùn)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、財(cái)務(wù)控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)預(yù)測(cè)和銷(xiāo)售預(yù)測(cè)等，為加強(qiáng)企業(yè)管理，參與決策服務(wù)。
[論文摘要]隨著改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。特別是加入WTO后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系呼聲越來(lái)越高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號(hào)，那就是中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，更為重要的是有利于中國(guó)民眾和整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)。
一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并在期末計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在確認(rèn)公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷(xiāo)價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中反映。因此，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。不再單獨(dú)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類(lèi)企業(yè)，將會(huì)從中受益。投資性房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價(jià)表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會(huì)增加企業(yè)實(shí)際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價(jià)值。
二、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果
在新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許將開(kāi)發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，即費(fèi)用化;而開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果能夠滿(mǎn)足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行資本化處理計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)。
研發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資本化具有明顯的后效性。
由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果可以用以下例子進(jìn)行說(shuō)明，國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)考核指標(biāo)是利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率。國(guó)資委作為國(guó)有資產(chǎn)的管理者，非常重視對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費(fèi)用從支出到收益需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，這段時(shí)間往往超過(guò)管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹(shù)后人乘涼”的效果，這就會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對(duì)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用予以資本化，對(duì)促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過(guò)加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。
從整個(gè)社會(huì)的角度看，盡管目前我國(guó)GDP增長(zhǎng)很快，但我國(guó)企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國(guó)企業(yè)自主的品牌、自有專(zhuān)利、自主開(kāi)發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國(guó)外相比也是少得可憐，研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策對(duì)使我們的社會(huì)成為創(chuàng)新型的社會(huì)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常積極的意義。
三、新準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件
盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，即在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在滿(mǎn)足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。另一方面，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ);并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。
四、分析盈利構(gòu)成，重點(diǎn)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是公司基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，也是其一定期間獲得利潤(rùn)中最主要、最穩(wěn)定的來(lái)源。具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)在凈利潤(rùn)中占領(lǐng)先地位，說(shuō)明盈利質(zhì)量穩(wěn)定，反之，則說(shuō)明盈利構(gòu)成不合理，盈利質(zhì)量不穩(wěn)定。新準(zhǔn)則中的一些規(guī)定，如債務(wù)重組的損益化。雖然會(huì)影響到凈利潤(rùn)的大小。但并不會(huì)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。此時(shí)，要排除債務(wù)重組損益化等對(duì)盈利質(zhì)量的不利影響。就必須認(rèn)真分析盈利構(gòu)成。盡量不用凈利潤(rùn)而用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)衡量盈利質(zhì)量。盡可能運(yùn)用現(xiàn)金流量分析法 FASB在其備忘錄中曾經(jīng)提到，盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的程度是衡量盈利質(zhì)量好壞的重要依據(jù)。現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整差異。一般來(lái)說(shuō)，運(yùn)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現(xiàn)金流量。因此，現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤(rùn)指標(biāo)更客觀和真實(shí)。投資者應(yīng)盡可能運(yùn)用現(xiàn)金流量分析法。即將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量，分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實(shí)性和持續(xù)性。
五、總結(jié)
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。它作為進(jìn)一步完善中國(guó)資本市場(chǎng)的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)上市公司的盈余管理有著很大的約束作用，對(duì)于規(guī)范我國(guó)上市公司市場(chǎng)，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進(jìn)理念，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;另一方面更要充分結(jié)合我國(guó)實(shí)際，制定出適宜我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
參考文獻(xiàn)
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會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義,一般是指由政府有關(guān)部門(mén),包括財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)貿(mào)委等部門(mén),向社會(huì)公開(kāi)招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)會(huì)機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會(huì)計(jì)人員,經(jīng)考核錄用后,派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看,“會(huì)計(jì)委派制”不是我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向,因?yàn)樗嬖谝韵氯毕?
1.1會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)改革的價(jià)值取向,獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威,而服從于市場(chǎng)權(quán)威,使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”,以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益,進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此,不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要,服務(wù)于企業(yè)管理,企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系,與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容,是會(huì)計(jì)委派制最根本的缺陷。
1.2會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系,將會(huì)計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地
衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度,是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為:一個(gè)人或組織不能接受來(lái)自于兩個(gè)以上的命令來(lái)源。因此,會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國(guó)家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致,形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。會(huì)計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié),導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)與國(guó)家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾,當(dāng)國(guó)家與企業(yè)存在矛盾時(shí),委派的會(huì)計(jì)人員怎么辦?傾向國(guó)家就可能被“炒魷魚(yú)”或“穿小鞋”,偏向企業(yè)又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖,會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。
1.3會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》立法宗旨相悖,是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解
提出會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式,主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會(huì)計(jì)本身,而取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度、利用程度和信任程度,取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來(lái)維護(hù)法律的尊嚴(yán),保證會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。如對(duì)“瓊民源”聘用的會(huì)計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為,這主要體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)矯正會(huì)計(jì)行為,從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下,對(duì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制,對(duì)授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求,體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職責(zé),這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”,這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會(huì)計(jì)委派是對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解,沒(méi)有抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì),而非定國(guó)安邦的長(zhǎng)久戰(zhàn)略之策。
1.4會(huì)計(jì)委派制實(shí)際操作問(wèn)題
1.4.1企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份問(wèn)題
會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員不再屬于企業(yè),而是屬于政府或者其職能部門(mén)的委派人員。企業(yè)財(cái)會(huì)人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”,其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù),身份卻變成了準(zhǔn)國(guó)家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中,企業(yè)的高層管理人員(諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理)必然對(duì)委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業(yè)管理人員“同流合污”,要么被架空,認(rèn)認(rèn)真真做假賬。
1.4.2委派人員的工資福利等待遇問(wèn)題
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分,則其所屬的會(huì)計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,則原經(jīng)濟(jì)效益好的會(huì)計(jì)人員不愿接受委派;若委派人員的開(kāi)支納入國(guó)家預(yù)算,統(tǒng)一收取,勢(shì)必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”,按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則委派會(huì)計(jì)人員勢(shì)必吃“大鍋飯”,無(wú)法體現(xiàn)“效率優(yōu)先,兼顧公平”的市場(chǎng)分配原則。
1.4.3機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問(wèn)題
會(huì)計(jì)委派制后,財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?會(huì)計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專(zhuān)門(mén)的班子和人員負(fù)責(zé),原財(cái)政部門(mén)下屬的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。
1.4.4委派會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核和考評(píng)問(wèn)題
委派會(huì)計(jì)人員是由委派單位提供證明,寫(xiě)出鑒定,還是由會(huì)計(jì)局直接考核;考核和考評(píng)采取什么樣的措施和方法,考核和考評(píng)成績(jī)優(yōu)秀或不合格的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問(wèn)題,很難確定科學(xué)的方法與措施。
1.5會(huì)計(jì)委派制忽略了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系的作用
現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,受到各國(guó)政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用,財(cái)政部制定了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》,企業(yè)1998年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度,實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。[3]
1.6會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變,國(guó)務(wù)院決定取消在全國(guó)范圍內(nèi)連續(xù)開(kāi)展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督,而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式,更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理(主要是通過(guò)制定會(huì)計(jì)法規(guī),頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束;對(duì)會(huì)計(jì)案件的審判等手段來(lái)完成。)
1.7“會(huì)計(jì)委派制”存在的其它問(wèn)題
1)割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系:會(huì)計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒(méi)有核算,控制就失去了依據(jù);反之,沒(méi)有控制,核算就沒(méi)有真實(shí)性。
2)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派,那么,為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對(duì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢?為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢?
3)會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù),與《公司法》等法律矛盾。
4)與國(guó)際慣例不協(xié)調(diào),其他國(guó)家政府沒(méi)有介入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理,會(huì)計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]
誠(chéng)如劉玉延副司長(zhǎng)指出的那樣,“會(huì)計(jì)人員委派制”既是理論問(wèn)題,又是實(shí)踐問(wèn)題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約,不能全盤(pán)否定,更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為,“會(huì)計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位和企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè),不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)。
值得指出的是:向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事,屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)范疇,不應(yīng)屬于委派會(huì)計(jì)人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的問(wèn)題將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。
綜上所述,會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案,不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo),與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳,不應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo),我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā),根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨,建立有中國(guó)特色并與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制。
2“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式
“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
2.1宏觀措施國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)與其它部門(mén)運(yùn)用立法手段,通過(guò)頒布實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,認(rèn)定會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等,政府部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制?！?/p>
會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?！泵鞔_了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作的手段在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下,國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是:
1)負(fù)責(zé)制訂、完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件。《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定:“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！睂?shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性,而且按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算,相對(duì)比較容易,簡(jiǎn)單,主要適用于非上市企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定,對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述,主要適用于會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,股票上市交易的股份有限公司。“似應(yīng)考慮上市公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式,中小企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度形式;”[7]
2)積極與立法部門(mén)合作,完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì),為此必須加快會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等)涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過(guò)法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo),依法懲處違法行為,為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù);
3)負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究,預(yù)測(cè)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景和趨勢(shì),及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡快解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中理論與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問(wèn)題;
4)負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究,將我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái),協(xié)調(diào)好我國(guó)會(huì)計(jì)的本國(guó)化與國(guó)際化,為加入“WTO”后,我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督體系,依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,接受客戶(hù)委托,獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù);財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查(《會(huì)計(jì)法》第三十三條);各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度(《會(huì)計(jì)法》第二十七條)。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí),建立司法監(jiān)督體系,加大對(duì)會(huì)計(jì)違法案件的懲處力度,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下,應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。國(guó)務(wù)院及地方財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理不可能過(guò)細(xì)、過(guò)多,應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體(如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等)應(yīng)是非營(yíng)利組織,其主要作用是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理日常工作。諸如組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試和評(píng)定工作;組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試;組織實(shí)施會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)繼續(xù)教育;制訂頒布實(shí)施會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);對(duì)違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)員進(jìn)行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)員之間的矛盾等。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小,應(yīng)大力發(fā)展諸如高級(jí)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。
2.2微觀上:會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門(mén)
會(huì)計(jì)人員須取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證后,由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請(qǐng)?！皢挝粡氖聲?huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格,持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！盵8]被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員依法為單位服務(wù),向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會(huì)計(jì)人員在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的約束下,遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提條件下,有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好,進(jìn)行資金、財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等的會(huì)計(jì)核算,有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。單位對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)分為兩類(lèi):有意過(guò)失責(zé)任和無(wú)意過(guò)失責(zé)任。前者指會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動(dòng)機(jī)驅(qū)使,有意違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會(huì)計(jì)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人原因(如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等)形成的會(huì)計(jì)責(zé)任,此類(lèi)責(zé)任會(huì)計(jì)人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。
“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制框架以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為背景,基于如下考慮:
1)體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的宏觀調(diào)控,又有利于單位會(huì)計(jì)工作為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變,為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù);
2)理順企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家財(cái)政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制有利于財(cái)政部門(mén)集中精力,從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度出發(fā),運(yùn)用財(cái)政杠桿和財(cái)政政策,優(yōu)化資源配置,提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)家的宏觀調(diào)控下實(shí)現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展,更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù);
3)與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理,也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式;
4)有利于“抓大放小”;[9]
5)建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制運(yùn)行機(jī)制與實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比,其改革成本、風(fēng)險(xiǎn)都較小,而且與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致,是現(xiàn)實(shí)和理性的必然選擇。
需要指出的是:此運(yùn)行模式將游戲規(guī)則制定權(quán)賦予宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制,而將具體從事會(huì)計(jì)工作,從屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限賦予微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制,使企業(yè)會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè),使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等一樣,成為企業(yè)管理中的一個(gè)職能部門(mén),體現(xiàn)企業(yè)行為,維護(hù)企業(yè)利益,這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行機(jī)制中的游戲規(guī)則。
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[6]梁漢星資本委托管理制度〔M〕廣東:廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2000
會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，而在目前所采用的多種計(jì)量屬性中，爭(zhēng)議最多的是公允價(jià)值。
(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵美國(guó)心理學(xué)家史蒂芬斯曾在1946年對(duì)計(jì)量下過(guò)一個(gè)被廣為認(rèn)可的定義：計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)。而“會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程”(湯云為、錢(qián)逢勝，1997)。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量是由計(jì)量單位與計(jì)量屬性?xún)煞矫鎯?nèi)容構(gòu)成的，它們之間的不同組合形成了不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位存在兩種選擇，一是名義貨幣單位，二是一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。考慮到成本與效益的比較問(wèn)題，名義貨幣單位一直是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇的計(jì)量單位。只有在嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮的時(shí)期，才會(huì)以一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣取代名義貨幣作為計(jì)量單位，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵實(shí)際上在于計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從不同的角度予以量化，從而得到不同的計(jì)量結(jié)果，即計(jì)量屬性的不同選擇可以使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)額。
(二)公允價(jià)值的概念對(duì)公允價(jià)值概念的研究和認(rèn)識(shí)是隨著公允價(jià)值應(yīng)用的日漸廣泛而不斷深入的。各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值都給出了各自的定義，比較有代表性的有：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1995年頒布的IAS NO.32《金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！盜ASC雖然在IAS NO.16、IAS NO.17、IAS NO.18、IAS NO.40、IAS NO.41等多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有對(duì)公允價(jià)值的定義，在表述上除了有的準(zhǔn)則有一些細(xì)微的差異外，基本上與IAS NO.32的表述一致。金融工具準(zhǔn)則制定聯(lián)合工作組(JWC)在2000年2月的《準(zhǔn)則草案和結(jié)論依據(jù)――金融工具及類(lèi)似項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理》中，認(rèn)為公允價(jià)值是“在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的，按照公平交易為出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)?！盝WC的這個(gè)定義與1ASC在IAS NO.32及其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所下的定義相比，有一些不同：一是用“在計(jì)量日”字眼，突出了公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)時(shí)性；二是認(rèn)為公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格。
在公允價(jià)值的不同發(fā)展階段，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的表述均有所不同。其中較具代表性的公允價(jià)值定義主要有：2000年在SFAC NO.7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中將公允價(jià)值定義為：“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易(即非被迫或清算交易)中，購(gòu)買(mǎi)(或發(fā)生)或出售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！盕ASB在2006年的SFAS NO.157《公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為公允價(jià)值是“計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間有序交易中，銷(xiāo)售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格”。這一定義引入了一些不同于以往定義的新名詞如市場(chǎng)參與者、有序交易等。FASB認(rèn)為公允價(jià)值是基于市場(chǎng)參與者角度而不是基于特定主體角度對(duì)銷(xiāo)售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格的一種估計(jì)。與以往定義不同，該定義還特別強(qiáng)調(diào)了主市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)在公允價(jià)值確定中的作用。由于資產(chǎn)或負(fù)債可能會(huì)存在多個(gè)交易市場(chǎng)，因此，明確公允價(jià)值確定應(yīng)依據(jù)哪個(gè)市場(chǎng)的交易價(jià)格十分必要。
SFAS NO.157規(guī)定：公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場(chǎng)，在缺乏主市場(chǎng)情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利的市場(chǎng)。主市場(chǎng)是指報(bào)告主體將銷(xiāo)售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場(chǎng)，在該市場(chǎng)中，資產(chǎn)或負(fù)債的活動(dòng)數(shù)量最大，同時(shí)活動(dòng)水平最高。最有利市場(chǎng)是指在考慮了各自市場(chǎng)的交易成本的情況下，報(bào)告?zhèn)€體在該市場(chǎng)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債能最大化從資產(chǎn)出售中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。主市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))都應(yīng)該從報(bào)告主體角度來(lái)考慮，因此，允許從事不同活動(dòng)的報(bào)告主體之間存在差異。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在著主市場(chǎng)，則公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該代表在該市場(chǎng)上的價(jià)格(無(wú)論該價(jià)格是直接可觀察的還是需要使用估計(jì)技術(shù)來(lái)確定的)。用來(lái)劑量資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的主市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))的價(jià)值不應(yīng)因交易成本而調(diào)整。交易成本不是資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，它們只與特定交易相關(guān)，視報(bào)告主體的交易方式不同而不同。當(dāng)位置是資產(chǎn)或債務(wù)的一種屬性時(shí)，主市場(chǎng)中資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)格應(yīng)包括運(yùn)輸成本。所謂有序交易，F(xiàn)ASB認(rèn)為是指涉及到有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)活動(dòng)是司空見(jiàn)慣的交易；在早于公允價(jià)值計(jì)量日將有關(guān)交易信息公布于市場(chǎng)；它不是一項(xiàng)被迫交易(如面臨清算或虧本銷(xiāo)售)(SFAS NO.157，2006)。與SFAC NO.7中的定義不同，F(xiàn)ASB在SFAS NO.157中對(duì)公允價(jià)值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價(jià)格(exit price)。FASB認(rèn)為，脫手價(jià)格為與資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流出的市場(chǎng)估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量，因此是形成公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的價(jià)格，而且它與FASB在SFAC NO.6《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是相一致的。
2006年11月IASB了《公允價(jià)值計(jì)量日》項(xiàng)目的討論稿，該討論稿以FASB的SFAS 157《公允價(jià)值計(jì)量》為基礎(chǔ)，明確了IAsB對(duì)157號(hào)中相關(guān)規(guī)定的初步觀點(diǎn)，確認(rèn)了157號(hào)以及美國(guó)會(huì)議準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。就公允價(jià)值定義而言，IASB認(rèn)為SFAS 157與IFRSS之間主要存在三方面的差異：(1)sFAS 157明確公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格，而IFRSS中的定義既未明確是脫手價(jià)格也未明確是投入價(jià)格(entry pnce)。(2)sFAS157定義明確主體是市場(chǎng)參與者，而IFRSS中的定義則涉及的是公平交易中熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人。(3)關(guān)于負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量，SFAS 157認(rèn)為是指在計(jì)量日負(fù)債被轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)參與者的價(jià)格，
所謂負(fù)債轉(zhuǎn)移是指負(fù)債繼續(xù)，并沒(méi)有被清償。而在IFRSS中則認(rèn)為負(fù)債的公允價(jià)值是指熟悉情況的自愿的當(dāng)事人在公平交易中清償債務(wù)的金額。針對(duì)上述差異，IASB在《公允價(jià)值計(jì)量》討論稿中發(fā)表了初步觀點(diǎn)，并就初步觀點(diǎn)征求意見(jiàn)。對(duì)于用脫手價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值，大部分1ASB成員認(rèn)為與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的框架》中資產(chǎn)與負(fù)債的定義相一致，是對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)表述。而對(duì)于市場(chǎng)參與者，IASB認(rèn)為其與現(xiàn)行的IFRS中的關(guān)于公平交易中熟悉情況的自愿當(dāng)事人的概念內(nèi)涵一致，但“市場(chǎng)參與者”更清楚地表達(dá)了以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。而對(duì)于負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量，IASB認(rèn)為“轉(zhuǎn)移(transter)”一詞比“清償(settement)”能更為準(zhǔn)確地描述IFRS中公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。由此可見(jiàn)，IAsB對(duì)FAsB在sFAS 157中公允價(jià)值定義初步持贊同意見(jiàn)，顯示出比較明顯的趨同意向。
我國(guó)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中認(rèn)為公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？梢?jiàn)，我國(guó)公允價(jià)值定義基本上借鑒了IASB在現(xiàn)行IFRS中普遍采用的定義，但與FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值定義的最新規(guī)定或意向存在差距，沒(méi)有明確計(jì)量時(shí)態(tài)，內(nèi)涵也不夠清晰，尚待進(jìn)一步完善，以便為公允價(jià)值的正確應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、公允價(jià)值的特征
通過(guò)對(duì)上述公允價(jià)值定義的分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值具有如下特征：
(一)公允性公允性是公允價(jià)值最基本的特征，該特征首先源自于公允價(jià)值形成的重要前提一“公平交易”(或“有序交易”)，IASB和JWC都在其定義中強(qiáng)調(diào)了“公平交易”是取得公允價(jià)值的必要條件，公平交易是指在不存在特別或特殊關(guān)系(該關(guān)系可使交易價(jià)格不具市場(chǎng)狀況特征)的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。該交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，各方獨(dú)立地發(fā)生行為。而FASB強(qiáng)調(diào)的是“有序交易”，雖然在措詞上有所不同，但內(nèi)涵基本相同。其次，該特征還源于公允價(jià)值定義對(duì)交易主體的規(guī)定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人”或“市場(chǎng)參與者”?！笆煜で闆r”是指自愿的購(gòu)買(mǎi)者和自愿的銷(xiāo)售者雙方都對(duì)被計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)和特征、其實(shí)際和潛在的用途以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)狀況適度熟悉。“自愿的購(gòu)買(mǎi)者”是指自愿而不是被迫購(gòu)買(mǎi)。該購(gòu)買(mǎi)者既不過(guò)分急于也不準(zhǔn)備按任意價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。假定的購(gòu)買(mǎi)者不會(huì)支付高于熟悉情況的自愿的購(gòu)買(mǎi)者及銷(xiāo)售者構(gòu)成的市場(chǎng)所要求的價(jià)格?！白栽傅匿N(xiāo)售者”不是一個(gè)急于出手，也不是一個(gè)準(zhǔn)備接受任何價(jià)格的被迫的銷(xiāo)售者，更不是一個(gè)抱著固定價(jià)格不放，而不理性考慮當(dāng)前市場(chǎng)狀況的銷(xiāo)售者?！笆袌?chǎng)參與者”是指獨(dú)立于報(bào)告主體，熟悉市場(chǎng)情況，有能力并自愿交易的主市場(chǎng)中的買(mǎi)者和賣(mài)者(1ASB，2000)。因此，公允價(jià)值定義對(duì)交易性質(zhì)和主體的限定有效地保證了計(jì)量結(jié)果的公允性。
(二)現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性FASB和JWC在其定義中都考慮了公允價(jià)值計(jì)量時(shí)態(tài)的現(xiàn)時(shí)性，都使用了“計(jì)量日”這一術(shù)語(yǔ)來(lái)表述。而IASB雖然未在現(xiàn)行IFRS的定義中明確這一點(diǎn)，但在其修訂的IAS No.39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》(2004)實(shí)施指南中規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量時(shí)指出：公允價(jià)值中“使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)是確定計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格”。這說(shuō)明IASC也認(rèn)同公允價(jià)值計(jì)價(jià)的現(xiàn)時(shí)性。由于在每個(gè)計(jì)量日，被計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并非靜止不變，而是會(huì)隨著市場(chǎng)和環(huán)境的變化而變動(dòng)，從而使公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)的計(jì)量特征。通過(guò)運(yùn)用公允價(jià)值在每一計(jì)量日對(duì)報(bào)告主體的資產(chǎn)或負(fù)債等被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量，能夠動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映報(bào)告主體在各個(gè)計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)的影響，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
(三)估計(jì)性JWC定義中明確指出公允價(jià)值是計(jì)量日的一種“價(jià)格估計(jì)”，即在初始計(jì)量無(wú)法取得歷史成本或在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值均不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是熟悉情況、自愿的當(dāng)事人基于市場(chǎng)信息對(duì)被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值作出的估計(jì)。IASB和FASB雖然在其所下的定義中未出現(xiàn)“價(jià)格估計(jì)”的字眼，但從其在WRS、IAS、SFAS及SFAC中所推薦的各種獲取公允價(jià)值的技術(shù)來(lái)看，許多因素都要有賴(lài)于判斷和估計(jì)。因此，估計(jì)性是公允價(jià)值的一大特征。
公允價(jià)值的公允性和現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性的優(yōu)勢(shì)使公允價(jià)值計(jì)量屬性在理論上被廣為推崇，發(fā)展成為僅次于歷史成本的最重要的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的估計(jì)性特征則使其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中困難重重，人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性的質(zhì)疑就來(lái)自于公允價(jià)值估計(jì)性的特征。因此，如何使公允價(jià)值這種計(jì)量屬性在應(yīng)用時(shí)揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮其計(jì)量的公允性和動(dòng)態(tài)現(xiàn)時(shí)性?xún)?yōu)勢(shì)，抑制其由于需要估計(jì)而可能引發(fā)的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計(jì)量結(jié)果的可靠性成為各國(guó)公允價(jià)值研究中要著重解決的問(wèn)題。
三、公允價(jià)值與計(jì)量屬性的關(guān)系
FASB在其SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中列舉了實(shí)務(wù)中的五種計(jì)量屬性：歷史成本(歷史收入)、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。IASB在其1989年的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也列舉了四種計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。對(duì)于公允價(jià)值與上述幾種計(jì)量屬性之間的關(guān)系，是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界有關(guān)公允價(jià)值研究中最具爭(zhēng)議性的問(wèn)題。目前主要存在兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀念認(rèn)為“公允價(jià)值本身不是一種計(jì)量屬性，而是一個(gè)檢驗(yàn)尺度”(石本仁、賴(lài)紅寧，2001)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為“公允價(jià)值是一種全新的復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它并非特指一種計(jì)量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式”(謝詩(shī)芬，2004；常勛)。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系也有闡述。財(cái)政部在2000年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》解釋中認(rèn)為，“公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等”，似乎認(rèn)可了公允價(jià)值是一種包羅各種計(jì)量屬性(除歷史成本之外)的復(fù)合計(jì)量屬性。而在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，則將公允價(jià)值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相并列的獨(dú)立的計(jì)量屬性來(lái)定位，但未將公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系予以闡述。
上述的第一種觀點(diǎn)實(shí)際上是將公允價(jià)值與“公允列報(bào)”、“真實(shí)與公允”等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體要求或標(biāo)準(zhǔn)混同起來(lái)了，從公允價(jià)值定義的介紹，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值定義符合FASB對(duì)計(jì)量屬性的定義，即“被計(jì)量對(duì)象要予以數(shù)量化或計(jì)量的特征或方面”。而認(rèn)為公允價(jià)值是一種組合計(jì)量屬性，實(shí)質(zhì)上也是把公允價(jià)值作為一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看待。公允價(jià)值既不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而是獨(dú)立于歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性的一種新的、單獨(dú)存在的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的本質(zhì)是被計(jì)量項(xiàng)目的內(nèi)在客觀價(jià)值。這一結(jié)論來(lái)自于對(duì)FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則中公允
價(jià)值的定義及FASB和IASB等對(duì)公允價(jià)值獲取方法的分析。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間雖不乏聯(lián)系但也存在較大的差別。
(一)公允價(jià)值與歷史成本按照FASB在SFAC No.5中的定義，歷史成本是為取得的一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，通常在取得之后按攤銷(xiāo)額或其他分配方式調(diào)整。歷史成本與公允價(jià)值既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體表現(xiàn)為：(1)歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)并從企業(yè)投入價(jià)值角度來(lái)進(jìn)行計(jì)量，是由現(xiàn)實(shí)交易產(chǎn)生的實(shí)際交換價(jià)格；而公允價(jià)值在大多數(shù)情況下并無(wú)實(shí)際交易存在，而是基于假想交易并站在市場(chǎng)參與者角度來(lái)計(jì)量，表現(xiàn)為一種虛擬的估計(jì)價(jià)格。(2)歷史成本計(jì)量屬性通?；谶^(guò)去時(shí)點(diǎn)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷(xiāo)和分配，歷史成本在不同會(huì)計(jì)期間的變化只是已知數(shù)的攤銷(xiāo)與分配，不存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性。而公允價(jià)值則基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時(shí)期的再計(jì)量，是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量屬性。立足現(xiàn)實(shí)是公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量屬性的一個(gè)主要區(qū)別。
(二)公允價(jià)值與現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。公允價(jià)值與現(xiàn)行成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)。兩者的區(qū)別在于現(xiàn)行成本是強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投人價(jià)值，而公允價(jià)值則是強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)參與者角度的脫手價(jià)格。
(三)公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)是指在正常清理過(guò)程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)行或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，都表現(xiàn)為一種脫手價(jià)格。兩者的區(qū)別主要在于：作為公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)體系的第一層級(jí)的市價(jià)往往強(qiáng)調(diào)需具備兩個(gè)條件，即活躍市場(chǎng)和公平交易。而現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性并未強(qiáng)調(diào)公平交易和活躍市場(chǎng)。當(dāng)存在不止一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)應(yīng)選取對(duì)計(jì)量對(duì)象本身而言最有利的價(jià)格，而現(xiàn)時(shí)市價(jià)未強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)；現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性完全依賴(lài)于可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，故難以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、專(zhuān)用設(shè)備等無(wú)現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而FASB和IIASB都規(guī)定公允價(jià)格計(jì)量屬性在不能獲取可觀察的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，還可基于可得到的最佳信息運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等手段進(jìn)行估計(jì)確定；公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場(chǎng)，在缺乏主市場(chǎng)情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利市場(chǎng)。而現(xiàn)行市場(chǎng)則不強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。
(四)公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)倘若發(fā)生的直接成本?？勺儸F(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，沒(méi)有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，未來(lái)收回的現(xiàn)金與現(xiàn)在收回的現(xiàn)金是等價(jià)的，這一計(jì)量不可能得到市場(chǎng)參與者的承認(rèn)和接受，因此，可變現(xiàn)凈值不能代表公允價(jià)值。但若時(shí)間較短且物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣時(shí)間價(jià)值可忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價(jià)值的另一個(gè)區(qū)別在于：可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過(guò)程中的直接成本后的凈值，而作為公允價(jià)值的市價(jià)則一般不涉及對(duì)交易成本(如運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等)的調(diào)整。
(五)公允價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值；或在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)可望需要發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。從嚴(yán)格意義上來(lái)講，現(xiàn)值并不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，是一種可以達(dá)到某種計(jì)量屬性的手段和技術(shù)?，F(xiàn)值可以站在特定個(gè)體角度來(lái)估計(jì)，也可站在市場(chǎng)參與者角度來(lái)估計(jì)，站在特定個(gè)體角度所估計(jì)的現(xiàn)值通常稱(chēng)之為特定個(gè)體價(jià)值或使用價(jià)值。由于特定個(gè)體(企業(yè)或個(gè)人)相對(duì)于其他市場(chǎng)參與者常常具有特定的比較優(yōu)勢(shì)或比較劣勢(shì)，這種比較優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)的存在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計(jì)與眾多市場(chǎng)參與者估計(jì)的公允價(jià)值存在差異。雖然特定個(gè)體的估計(jì)有可能會(huì)有更加豐富的信息，但無(wú)論特定個(gè)體的期望如何，市場(chǎng)卻始終是資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的決定者。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他特定個(gè)體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。因此，站在特定個(gè)體角度估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)金不是公允價(jià)值，只有站在市場(chǎng)參與者角度估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)金才是公允價(jià)值。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量時(shí)通常并不清楚其他市場(chǎng)參與者評(píng)估該資產(chǎn)或負(fù)債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒(méi)有相反的證據(jù)表明其他市場(chǎng)參與者會(huì)采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的假設(shè)進(jìn)行估計(jì)就與公允價(jià)值不相矛盾，但如果有這類(lèi)證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場(chǎng)保持一致(張為國(guó)，趙宇龍，2000)。
由以上分析可知，上述幾種計(jì)量屬性在符合一定條件下都有趨向于公允價(jià)值的可能，但并不能由此認(rèn)為公允價(jià)值是一種包含各種計(jì)量屬性的復(fù)合計(jì)量屬性。各計(jì)量屬性在計(jì)量結(jié)果上表現(xiàn)出來(lái)的有時(shí)相同，并不排斥各計(jì)量屬性在內(nèi)涵上的各自獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值是在現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，是對(duì)被計(jì)量項(xiàng)目?jī)?nèi)在客觀價(jià)值的一種度量。
四、公允價(jià)值的計(jì)量方法
在與公允價(jià)值相關(guān)的諸多理論問(wèn)題中，如何客觀地計(jì)量公允價(jià)值一直爭(zhēng)議較大。通常公允價(jià)值的計(jì)量方法有市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價(jià)法，因?yàn)橐粋€(gè)公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在沒(méi)有所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，往往采用類(lèi)似項(xiàng)目法，通過(guò)按照一定的嚴(yán)格條件選取的類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)決定聽(tīng)計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而無(wú)法運(yùn)用市價(jià)法和類(lèi)似項(xiàng)目法時(shí)，則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時(shí)還有很多嚴(yán)格的使用條件和應(yīng)該注意的問(wèn)題。
(一)市價(jià)法市價(jià)法是在確定公允價(jià)值時(shí)最先使用的一種方法，是將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。市場(chǎng)價(jià)格被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值最好的反映。一個(gè)公開(kāi)市場(chǎng)上的價(jià)格，通常是公允的和可接受的，對(duì)于某些資產(chǎn)或負(fù)債而言也是容易得到的。應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：所采用的市場(chǎng)價(jià)格最好是活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格。此外，應(yīng)采用相同項(xiàng)目、最近的市場(chǎng)價(jià)格作為該項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格；該市場(chǎng)價(jià)格最好是計(jì)量當(dāng)日的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。當(dāng)找不到計(jì)量日的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，可以采用稍微提前的市場(chǎng)價(jià)格，但計(jì)量日與市價(jià)日之間由于時(shí)間的流逝和市場(chǎng)條件變化而對(duì)
公允價(jià)值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以估計(jì)。
當(dāng)存在不止一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格?！白钣欣币馕吨髽I(yè)可以得到的最高的價(jià)格，就資產(chǎn)而言，意味著更高的脫手價(jià)格，對(duì)負(fù)債而言，意味更低的清償或轉(zhuǎn)移價(jià)格。選擇最有利的市場(chǎng)價(jià)格決策規(guī)則是基于這樣一種假設(shè)，大多數(shù)的企業(yè)以利潤(rùn)或凈資產(chǎn)最大化為目標(biāo)，在這一前提之下，企業(yè)才會(huì)盡力尋求最有利于自身的價(jià)格，通過(guò)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)雙方的討價(jià)還價(jià)，各種市場(chǎng)力量的博弈，最終形成一個(gè)市場(chǎng)參與各方均可接受的價(jià)格。但“最有利”并不是對(duì)企業(yè)自身的目標(biāo)而言的。對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量，應(yīng)該是對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債本身而言最有利的價(jià)格，而不是對(duì)企業(yè)整體最有利的價(jià)格。
市場(chǎng)價(jià)格中存在與所計(jì)量的項(xiàng)目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分，對(duì)于這一部分價(jià)格，應(yīng)予以剔除。值得注意的是，并非只有所計(jì)量項(xiàng)目存在相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格，該價(jià)格就一定是所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。以下幾種情況中，不能將市場(chǎng)價(jià)格引用為所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值：(1)決定市場(chǎng)價(jià)格的交易是發(fā)生在一個(gè)或多個(gè)正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間的，如正處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法庭強(qiáng)制拍賣(mài)的資產(chǎn)等。但當(dāng)市場(chǎng)上能夠影響某一類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債的企業(yè)，其大部分均處于財(cái)務(wù)困難狀態(tài)中時(shí)，這時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格就有可能代表了該類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(2)決定市場(chǎng)價(jià)格的交易，是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的。發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(3)決定市場(chǎng)價(jià)格的交易，是按以前簽訂好的合同進(jìn)行的，僅僅是在現(xiàn)期執(zhí)行而已。這一交易價(jià)格，是合同簽訂日的市場(chǎng)狀況所決定的價(jià)格，不能代表該項(xiàng)目現(xiàn)在的公允價(jià)值，代表的是該項(xiàng)目在簽訂日的公允價(jià)值。所以，這一價(jià)格不是所計(jì)量項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值。(4)決定市場(chǎng)價(jià)格的交易，不是一項(xiàng)獨(dú)立的交易，它還受到其他與之相關(guān)聯(lián)的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場(chǎng)價(jià)格公允性因素的情況下，所得到的市場(chǎng)價(jià)格不能作為公允價(jià)值。(6)決定市場(chǎng)價(jià)格的交易，不是一項(xiàng)經(jīng)常易，在計(jì)量日該交易發(fā)生的可能性非常小。這種情況下，企業(yè)往往要考慮采用一定的計(jì)價(jià)技術(shù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究采用計(jì)價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格之間的差異，以決定是否要對(duì)所得到的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。上述情況下的市場(chǎng)價(jià)格雖然不能作為確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)，但可以為判斷通過(guò)其他途徑得到的公允價(jià)值的公允性提供幫助。
(二)類(lèi)似項(xiàng)目法在所計(jì)量的項(xiàng)目沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，往往采用類(lèi)似項(xiàng)目法，通過(guò)按照一定的嚴(yán)格條件選取的類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。類(lèi)似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下的一種替代方法，是通過(guò)參考類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。應(yīng)用類(lèi)似項(xiàng)目法最關(guān)鍵的就是類(lèi)似項(xiàng)目的確定。所謂的類(lèi)似項(xiàng)目是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。
通常研究?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另外一個(gè)初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債。(3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以確保其是相同的。(4)評(píng)價(jià)是否在一個(gè)項(xiàng)目中影響其價(jià)值的因素在另一個(gè)項(xiàng)目中同樣的全部得到了反應(yīng)，如不同的風(fēng)險(xiǎn)水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個(gè)項(xiàng)目不是相似項(xiàng)目。(5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項(xiàng)目。
在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類(lèi)似項(xiàng)目之后。并不意味著其市場(chǎng)價(jià)格就成了所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值或者成為該項(xiàng)目公允價(jià)值的參考價(jià)值，還應(yīng)該參照前述市價(jià)法應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題，以及市場(chǎng)價(jià)格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。
(三)估價(jià)技術(shù)法當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而無(wú)法運(yùn)用市價(jià)法和類(lèi)似項(xiàng)目法時(shí)，需要考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。所謂“適當(dāng)”的估價(jià)技術(shù)，是指通過(guò)資產(chǎn)的估價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在計(jì)量日的市場(chǎng)狀況下，在正常公平交易中，售出一項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的金額；或通過(guò)負(fù)債的估價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計(jì)量日的市場(chǎng)狀況下，在正常公平交易中，重新產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債所能收到的金額，或在清償負(fù)債時(shí)所應(yīng)支付的金額。
一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展歷史
我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能中，經(jīng)濟(jì)核算是其主要中心任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，企業(yè)有了利潤(rùn)就與國(guó)家進(jìn)行利潤(rùn)分成，企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)國(guó)家實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或名目繁多的各種返利等政策，使得財(cái)務(wù)職能無(wú)足輕重，企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理存在著嚴(yán)重的局限性，各項(xiàng)管理職能作用得不到發(fā)揮。進(jìn)入上世紀(jì)80年代，稅制改革“利改稅”實(shí)施后，尤其到90年代進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，國(guó)家不再承擔(dān)包袱，優(yōu)勝劣汰在各企業(yè)間成為競(jìng)爭(zhēng)的統(tǒng)一法則，企業(yè)首先要以盈利為目的，只有通過(guò)自身的發(fā)展壯大，最終才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。財(cái)務(wù)管理為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，就要加強(qiáng)自身建設(shè)，擴(kuò)大管理職能外延，把管理與會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作各個(gè)環(huán)節(jié)之中，這就在客觀上要求我們學(xué)好管理會(huì)計(jì)理論，并應(yīng)用到實(shí)踐工作中去。
管理會(huì)計(jì)范疇很大，1982年英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給管理會(huì)計(jì)下了一個(gè)范圍較廣泛的定義：除了外部審計(jì)以外的所有會(huì)計(jì)分支(包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財(cái)務(wù)計(jì)劃與核算、實(shí)施財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等)均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。管理會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)與管理的直接融合，它是向企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策者提供信息，以幫助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。它按照企業(yè)未來(lái)的目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景，參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策。
國(guó)際上管理會(huì)計(jì)的形成，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程。它初步形成于上世紀(jì)20年代，當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)相當(dāng)?shù)乃?，但在企業(yè)管理中，憑著經(jīng)驗(yàn)的傳統(tǒng)管理占著主導(dǎo)地位，許多工廠經(jīng)營(yíng)租放，管理混亂。如何用先進(jìn)的科學(xué)管理代替落后的傳統(tǒng)管理，就成為一個(gè)非常迫切的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。正是在這種情況下，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅創(chuàng)立的、集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”應(yīng)運(yùn)而生。
同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)容也有了新的變化，增添了新的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，如目標(biāo)成本、預(yù)算控制等相繼出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)實(shí)踐的不斷充實(shí)和完善，從而形成了管理會(huì)計(jì)的初級(jí)階段。到了50年代，西方國(guó)家進(jìn)入戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，資本主義企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了很大變化。其主要特點(diǎn)是：資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝水平空前提高，企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也變得日趨復(fù)雜。市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。為使企業(yè)在新的歷史條件下具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)能力，維持其目前的存在和將來(lái)的發(fā)展，隨之產(chǎn)生了凝聚著當(dāng)代科學(xué)成果，內(nèi)容極為豐富的現(xiàn)代管理科學(xué)。它是泰羅于上世紀(jì)初創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，又一新的重大突破，使企業(yè)跨入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。同時(shí)也武裝了企業(yè)會(huì)計(jì)，擴(kuò)展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能領(lǐng)域，加速了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)過(guò)程。
管理會(huì)計(jì)的一整套新的理論、方法體系，有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。它的基本職能已不再局限于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行事后的反映和監(jiān)督，而發(fā)展成為對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的規(guī)劃與控制。管理會(huì)計(jì)體系的形成和發(fā)展，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益作出了杰出的貢獻(xiàn)。到了70年代，管理會(huì)計(jì)風(fēng)靡世界，被譽(yù)為實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的重要手段，又是現(xiàn)代化管理重要組成部分。我國(guó)在80年代初引進(jìn)了西方管理會(huì)計(jì)的理論，企業(yè)界針對(duì)我國(guó)國(guó)情和人們的認(rèn)識(shí)程度，以現(xiàn)代化管理方式，推廣應(yīng)用了部分專(zhuān)門(mén)技術(shù)，如盈虧平衡分析、市場(chǎng)分析、決策技術(shù)、成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì) 算等等。雖不夠普及和深化，但對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也起到積極的促進(jìn)作用。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)發(fā)揮的職能作用創(chuàng)新
雖然管理會(huì)計(jì)理論還不很成熟，但在實(shí)際工作中，有的管理方法越來(lái)越普遍地受到企業(yè)管理者的歡迎，并得到廣泛的應(yīng)用，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著作用。因而財(cái)務(wù)部門(mén)在做好經(jīng)濟(jì)核算的同時(shí)，我認(rèn)為更應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下管理會(huì)計(jì)職能：
1．做好企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)。一個(gè)企業(yè)只有對(duì)當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)作出客觀的預(yù)測(cè)，才能為企業(yè)決策者提供第一手信息。管理會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、投入產(chǎn)出、現(xiàn)金流量、市場(chǎng)調(diào)研等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作出較為實(shí)際的預(yù)測(cè)，供企業(yè)決策者參考。
2．建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制控制經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分別落實(shí)到各部門(mén)。采用比價(jià)采購(gòu)、倒推目標(biāo)成本等方法，具體下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。建立一整套系統(tǒng)的指標(biāo)體系，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利潤(rùn)中心職責(zé)明晰，并對(duì)完成情況，事前、事中、事后適時(shí)進(jìn)行分析、反饋，及時(shí)優(yōu)化各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，確保目標(biāo)的完成。
3.做好資金籌集工作，加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理。資金是企業(yè)的血液。管理會(huì)計(jì)應(yīng)選擇低風(fēng)險(xiǎn)、低成本的最優(yōu)融資方案，為企業(yè)注入新鮮血液。相反，一個(gè)企業(yè)盈利水平再高，但缺乏資金籌劃，缺乏資金管理，該回籠的資金不能及時(shí)收回，造成企業(yè)缺血，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)致命的打擊。因而在做好資金籌集的同時(shí)，必須切實(shí)加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，抓住生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，降低庫(kù)存，加大銷(xiāo)售力度，確保企業(yè)資金周轉(zhuǎn)流暢。
4.建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂阕h價(jià)體系，加大獎(jiǎng)懲力度。現(xiàn)代企業(yè)管理十分注重充分調(diào)動(dòng)人的積極性，從而貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。這就需要建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，按照各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到人人肩上有指標(biāo)，責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)手段獎(jiǎng)懲、控制各級(jí)企業(yè)組織行為，不斷完善工作，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。
5．參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策。決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心，也是各部門(mén)的主要工作職責(zé)，怎樣為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的決策信息，是各職能管理部門(mén)的中心工作之一。管理會(huì)計(jì)作為主要參與決策部門(mén)之一，要從經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)上利用成本性態(tài)分析、量本利分析等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)方法，對(duì)長(zhǎng)短期投資、生產(chǎn)、定價(jià)等做好經(jīng)濟(jì)決策的前期預(yù)測(cè)。
三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)注意問(wèn)題的完善
某大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)系對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查獲，通過(guò)對(duì)盈利與非盈利兩組企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，盈利企業(yè)總體上對(duì)管理控制的重視程度超過(guò)非盈利企業(yè)。在50個(gè)選項(xiàng)中有32項(xiàng)控制，盈利企業(yè)的選擇比例高于非盈利企業(yè)，特別是對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)與資金占用的預(yù)算與考核及獎(jiǎng)懲方案的制定與兌現(xiàn)方面，表現(xiàn)出較強(qiáng)的力度，說(shuō)明盈利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與它們?cè)趦?nèi)部控制上的努力有很重要的關(guān)聯(lián)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，提高企業(yè)管理水平。我認(rèn)為還需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
首先，管理會(huì)計(jì)的方法靈活性較強(qiáng)，不易掌握，應(yīng)逐步研究和制定相對(duì)緊湊、簡(jiǎn)化、可細(xì)化操作的實(shí)用型方法。要針對(duì)企業(yè)間的問(wèn)題，解決主要矛盾，工作扎扎實(shí)實(shí)，不可求大、求全、求虛。
從公共選擇理論來(lái)看，會(huì)計(jì)信息具有公共物品的特點(diǎn)。公共物品，是與私人物品相對(duì)而言的。私人物品一般具有兩大特征：第一，私人物品具有排他性，對(duì)商品支付價(jià)格的人才能消費(fèi)商品，其他人則不能如此做，第二，私人物品具有競(jìng)爭(zhēng)性，如果某人已消費(fèi)了某種商品，則其他人就再也不能消費(fèi)這種商品了。按照西方學(xué)的理論，市場(chǎng)機(jī)制只有在具備上述兩個(gè)特點(diǎn)的私人物品的場(chǎng)合才能真正起作用，才有效率。然而，公共物品則不具有競(jìng)爭(zhēng)性或排他性的特點(diǎn)，如國(guó)防、道路等就是公共物品，任何人增加對(duì)這些商品的消費(fèi)度不會(huì)減少其他人所可能得到的消費(fèi)水平。會(huì)計(jì)信息無(wú)疑是一種公共物品，某個(gè)投資者使用年報(bào)中的信息并不能排斥其他利益相關(guān)者的使用，這導(dǎo)致了外部性和搭便車(chē)現(xiàn)象，從而導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。會(huì)計(jì)信息具有的公共物品的特點(diǎn)，使得我們不能像在競(jìng)爭(zhēng)條件下生產(chǎn)的私人物品那樣，依賴(lài)供需力量來(lái)決定其對(duì)的最優(yōu)產(chǎn)量（按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，市場(chǎng)本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量），因此，有必要由政府或?qū)ｉT(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)此加以管制，以恢復(fù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)最優(yōu)數(shù)量，使得社會(huì)的邊際成本和邊際收益相等。
然而，即使外部性和搭便車(chē)不存在，市場(chǎng)也會(huì)因信息不對(duì)稱(chēng)而難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。管理者與投資者所能得到的信息是不對(duì)稱(chēng)的，公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多的有關(guān)公司當(dāng)前狀況及未來(lái)情景的信息，這導(dǎo)致了逆向選擇——信息不對(duì)稱(chēng)的第一種類(lèi)型。例如，由于擔(dān)心管理者通過(guò)扭曲或操縱提供的信息以獲取信息優(yōu)勢(shì)利益，投資者在購(gòu)買(mǎi)公司證券時(shí)會(huì)過(guò)于謹(jǐn)慎，從而導(dǎo)致資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才市場(chǎng)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。信息不對(duì)稱(chēng)的第二種類(lèi)型是道德風(fēng)險(xiǎn)，這是由于交易中的一些人不能觀察到另外一些人采取的可能各方利益的行為，例如，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和債權(quán)人很難觀察到管理人員的努力程度和工作效率，于是，管理人員便可能產(chǎn)生懶惰傾向，或?qū)⒐緺顩r的惡化歸結(jié)為不可控因素。由于單純依靠市場(chǎng)的力量無(wú)法完全控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，有必要成立專(zhuān)門(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管制。
另外，提供會(huì)計(jì)信息不僅僅是一種微觀經(jīng)濟(jì)行為，它還會(huì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它既為投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局等微觀主體服務(wù)，同時(shí)它也為國(guó)家的宏觀調(diào)控提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的信息，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控建立在可靠的基礎(chǔ)上，而政府亦可通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)范約束或鼓勵(lì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，從而保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。正因?yàn)榇?，我?guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需要”。在美國(guó)，郝金斯（David MHawkins）于1973年11月在紐約所作的演講“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)”中指出“（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）的目標(biāo)必須…更為敏感、考慮更多的內(nèi)容（7，cff，p，284）。公司報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，前提是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，以便于達(dá)成這一目的。……由于（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）具有影響經(jīng)濟(jì)行為的權(quán)力，它就有義務(wù)支持政府的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃”。“既然會(huì)計(jì)信息具有宏觀影響，那么，規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)該要服從國(guó)家的宏觀計(jì)劃需要。如果這一理論是正確的話(huà)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入國(guó)家宏觀政策的范圍之內(nèi)，以決策的原理來(lái)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是順理成章的。
二、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的
從根本上講，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是確保提供的會(huì)計(jì)信息的有用性，即確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。由于存在逆向選擇，準(zhǔn)則制定者要求管理當(dāng)局提供充分的會(huì)計(jì)信息，即充分披露原則，以減少逆向選擇，這實(shí)際上側(cè)重于解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問(wèn)題；由于存在道德風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則制定要求管理當(dāng)局提供反映“可靠的”凈收益的會(huì)計(jì)信息，以減少道德風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上側(cè)重于解決會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題。然而，相關(guān)性和可靠性之間是有矛盾的，因此，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以視為是為了調(diào)和投資者和管理者之間的利益沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的一種權(quán)衡，以使得相關(guān)者的利益達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。
“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雖然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備相關(guān)性與可靠性?xún)蓚€(gè)主要質(zhì)量，但對(duì)兩者出現(xiàn)矛盾時(shí)應(yīng)如何作出選擇避免正面回答。實(shí)際上，它強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性?！薄叭欢谖覈?guó)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制還很不完善，為了維護(hù)投資者，債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，在我國(guó)，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為重要。
三、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本假設(shè)或前提
假設(shè)對(duì)任何學(xué)科領(lǐng)域都是重要的，亞里斯多得說(shuō)過(guò)，“每一可論證的多半是從未經(jīng)論證的公理開(kāi)始的；否則，論證的階段就永無(wú)止境”。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦有其假設(shè)基礎(chǔ)——有效證券市場(chǎng)假設(shè)與經(jīng)濟(jì)后果假設(shè)。
有效證券市場(chǎng)通常分為弱式、半強(qiáng)式、強(qiáng)式三種類(lèi)型，以半強(qiáng)式有效證券市場(chǎng)為例、在這種市場(chǎng)上，證券價(jià)格能夠反映（包含）所有可公開(kāi)獲得的信息。實(shí)證研究表明，會(huì)計(jì)收益和股票價(jià)格之間存在著實(shí)證性聯(lián)系，因此，會(huì)計(jì)信息的披露是有用的、有效的，有效證券市場(chǎng)假設(shè)使得披露導(dǎo)向的思想為人們所廣為接受，而這一思想最終導(dǎo)致美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中正式接納了有用性原則——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。因此，有效證券市場(chǎng)假設(shè)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提，如果證券市場(chǎng)是無(wú)效的，會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格無(wú)關(guān)，那么會(huì)計(jì)也就失去了存在的意義，當(dāng)然也就沒(méi)有必要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了。
根據(jù)有效證券市場(chǎng)假設(shè)，只要政策沒(méi)有導(dǎo)致現(xiàn)金流量產(chǎn)生差別的后果，公司所采取的會(huì)計(jì)政策并不會(huì)公司的股票價(jià)格。根據(jù)這一，政府與管理當(dāng)局也就沒(méi)有必要關(guān)注會(huì)計(jì)政策，這顯然與實(shí)際相違背。后果假設(shè)可以很好地解決這一。經(jīng)濟(jì)后果是指，不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。
由于信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)理人員與股東、債權(quán)人之間存在著道德風(fēng)險(xiǎn)，股東、債權(quán)人分別與經(jīng)理簽訂雇用合同和包含限制性條款的借款條約以降低道德風(fēng)險(xiǎn)，這些具有剛性的合約通常是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的，因此，經(jīng)理人員必然十分關(guān)注影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)，盡管這些會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)可能對(duì)公司的現(xiàn)金流量沒(méi)有直接影響。經(jīng)理人員對(duì)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的關(guān)注會(huì)引起會(huì)司經(jīng)營(yíng)政策的變化，從而引起股東對(duì)公司未來(lái)期望收益的變動(dòng)，這必然會(huì)引起公司股票價(jià)格的變動(dòng)，最終影響公司價(jià)值。因此，當(dāng)合同的效應(yīng)被確認(rèn)時(shí)，證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)政策變化做出的反映說(shuō)明了證券市場(chǎng)的有效性，而非無(wú)效性，這說(shuō)明經(jīng)濟(jì)后果并不與有效證券市場(chǎng)假說(shuō)矛盾。
西方學(xué)者通過(guò)大量的實(shí)證證明了經(jīng)濟(jì)后果假說(shuō)，我國(guó)學(xué)者亦證明，政府利用會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)對(duì)上市公司進(jìn)行管制，會(huì)誘發(fā)上市公司經(jīng)理人員選擇可提高會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)程序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)投資者
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在特征
我們認(rèn)為，在完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備理論性、邏輯性、系統(tǒng)性、可操作性和權(quán)威性。理論性是指制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論支持，這需要我們除了要研究傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，還需要研究：什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？它有什么性質(zhì)？什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化？如何解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與本地化的矛盾等一系列問(wèn)題。解決了這些理論問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定才能有一個(gè)明確的方向，才能少走彎路；邏輯性指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)能體現(xiàn)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，例如，不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能采用基于同一種指導(dǎo)思想（如穩(wěn)健性原則）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量，不同準(zhǔn)則涉及的同一種性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)盡可能一致等；系統(tǒng)性指制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能覆蓋所有類(lèi)型的交易與事項(xiàng)，對(duì)于準(zhǔn)則沒(méi)能涵蓋的業(yè)務(wù)，應(yīng)有完善的理論框架加以指導(dǎo)；可操作性指制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，滿(mǎn)足實(shí)際需要。原準(zhǔn)則采用的公允價(jià)值計(jì)價(jià)之所以在實(shí)際中出現(xiàn)種種問(wèn)題，最主要的原因就在于它在我國(guó)當(dāng)前缺乏可操作性；權(quán)威性指制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要為廣大會(huì)計(jì)人員所接受，任何人、或機(jī)構(gòu)不得隨意曲解、更改或不執(zhí)行已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些特征具有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系：完善的會(huì)計(jì)理論必然具備邏輯性和系統(tǒng)性，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論性決定了理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然具備邏輯性和系統(tǒng)性，具備了邏輯性和系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然具備了理論上的可行性，具備了理論上的可行性和實(shí)務(wù)中的可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則必然會(huì)為大眾所接受，從而具備權(quán)威性。
五、制定準(zhǔn)則應(yīng)注意的問(wèn)題
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫(xiě)作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問(wèn)題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專(zhuān)業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問(wèn)題,解決問(wèn)題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問(wèn)題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過(guò)于簡(jiǎn)單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過(guò)大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過(guò)寬,過(guò)大,無(wú)法縱深探討.
以下論文寫(xiě)作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問(wèn)題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
8.上市公司信息披露問(wèn)題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的實(shí)證研究
10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)
12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會(huì)計(jì)研究
40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問(wèn)題及對(duì)策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究
畢業(yè)論文不同于課程論文，是對(duì)整個(gè)學(xué)習(xí)研究生涯進(jìn)行總結(jié)，因此，畢業(yè)論文選題決定了作者將以怎樣的研究?jī)?nèi)容來(lái)展示自己的研究成果，從而體現(xiàn)自身的學(xué)習(xí)和研究能力。尤其是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，在如此之多的學(xué)生群體中，如何展示自身與眾不同之處，在正式開(kāi)始選題之前就需要展開(kāi)一系列的工作，其中最重要的就是對(duì)大量參考文獻(xiàn)進(jìn)行收集和閱讀。需要注意以下幾點(diǎn)：
1、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的參考文獻(xiàn)要注意時(shí)效性，要檢索近兩年的文章。
2、參考文章要注意確保質(zhì)量，除了要在權(quán)威的論文庫(kù)檢索相關(guān)文獻(xiàn)外，還可以考慮會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)類(lèi)水準(zhǔn)較高的期刊。
3、如果是涉及到會(huì)計(jì)核算方面的專(zhuān)業(yè)，一定要熟讀相關(guān)的最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。
通過(guò)上述幾點(diǎn)要求，完成大量的參考文獻(xiàn)搜集，閱讀和整理工作后，即可進(jìn)入到畢業(yè)論文選題階段，關(guān)于如何選題，可以參考如下步驟：
1、明確選題方向
會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文選題可以根據(jù)專(zhuān)業(yè)的具體方向來(lái)決定論文選題，如：會(huì)計(jì)核算(包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)質(zhì)疑)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅收、內(nèi)部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據(jù)作者學(xué)習(xí)階段所完成的課程內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)專(zhuān)業(yè)研究的找重點(diǎn)來(lái)確定論文選題。
2、選題要小而具體
畢業(yè)論文選題不應(yīng)太寬泛，導(dǎo)致論文內(nèi)容體現(xiàn)不出研究?jī)?nèi)容的重點(diǎn)，需要細(xì)化到小而具體的方面。例如選擇企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面就要具體到應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題，作者可以選擇寫(xiě)建筑、化工、服裝行業(yè)等關(guān)于應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策，有了具體的行業(yè)或者企業(yè)作為研究目標(biāo)和實(shí)例，避免出現(xiàn)泛泛而談的情況，需要注意學(xué)生要根據(jù)自己的情況決定不同行業(yè)進(jìn)行探討，也避免了選題出現(xiàn)重復(fù)。
3、選題要結(jié)合實(shí)際
學(xué)生在選題時(shí)，一定要根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)或者工作內(nèi)容來(lái)選題，這樣才能更容易的展開(kāi)論文寫(xiě)作。更重要的是，針對(duì)論文內(nèi)容所需要的資料以及寫(xiě)作思路的建立能夠促進(jìn)今后的擇業(yè)和實(shí)際工作。比如針對(duì)出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內(nèi)部控制方面的選題
如果是銷(xiāo)售方面的工作，可以選擇應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵(lì)機(jī)制方面的選題等；如果是財(cái)務(wù)管理，建議從財(cái)務(wù)管理體制、預(yù)算管理模式、納稅籌劃等方面進(jìn)行選題思考。
隨著社會(huì)的日趨發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)行政單位體制改革也隨之得到了深化，以政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算以及國(guó)庫(kù)集中支付等當(dāng)做前提的財(cái)政管理機(jī)制，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理也有著越來(lái)越高的要求。
1、行政單位財(cái)務(wù)管理的定義
我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)管理主要指事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家的財(cái)務(wù)制度、政策、方針以及法規(guī)等，有計(jì)劃的對(duì)資金進(jìn)行運(yùn)用、籌集以及分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，并對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而確保事業(yè)任務(wù)和計(jì)劃能夠順利的完成。
2、行政單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
2.1、沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)管理體制。單位財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度不健全，甚至是形同虛設(shè)，人力資源配置以及會(huì)計(jì)制度也不健全，并缺失相關(guān)的監(jiān)督制約制度，普遍存在隨意調(diào)用資金的現(xiàn)象。
2.2、缺失有效的預(yù)算執(zhí)行能力。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的資金預(yù)算主要是為了科學(xué)規(guī)范的對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出和財(cái)務(wù)收入進(jìn)行統(tǒng)籌管理。這就致使財(cái)務(wù)預(yù)算制度一定具有約束性以及強(qiáng)制性，但就行政單位財(cái)務(wù)管理形式而言，預(yù)算管理制度缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力度，其普遍存在著預(yù)算超支以及支出混亂等現(xiàn)象，以此使行政事業(yè)單位具有的社會(huì)公信力被大大的降低。
2.3、沒(méi)有健全的資產(chǎn)管理體制。第一，資產(chǎn)管理體制不健全，沒(méi)有規(guī)范的管理資產(chǎn)資源配置，還缺失合理的資產(chǎn)管理監(jiān)督制度；第二，沒(méi)有合理的資產(chǎn)預(yù)算管理配置，投入資金利用效率低，致使資金投入嚴(yán)重的超出預(yù)算；第三，資產(chǎn)管理現(xiàn)代化和信息化程度較低。第四，沒(méi)有科學(xué)的固定資產(chǎn)核算手段，還具有著嚴(yán)重的資產(chǎn)流失以及資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象。
3、加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理的措施
3.1、提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)。如果想使行政單位財(cái)務(wù)管理水平得到提高，則需要使人力資源具備的重要作用得到充分的發(fā)揮。首先，事業(yè)單位可以從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的管理方式以及管理意識(shí)著手，這就需要事業(yè)單位不斷的加強(qiáng)相關(guān)工作人員的指導(dǎo)工作以及在崗培訓(xùn)工作，以此使其整體素質(zhì)得到提升。事業(yè)單位可以選取完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及培訓(xùn)機(jī)制等方面來(lái)激發(fā)工作人員的工作積極性。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該創(chuàng)設(shè)良好管理氛圍，吸引更多優(yōu)秀的管理人員加入其中，以此為行政單位財(cái)務(wù)管理汲取更多的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。行政單位還需要從完善軟件資源以及硬件建設(shè)等方面著手，為人力資源充分發(fā)揮職能提供良好工作環(huán)境，在工作中還需要足夠的尊重員工，并積極的鼓勵(lì)員工不斷的對(duì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，積極的獎(jiǎng)勵(lì)具有貢獻(xiàn)的員工，以此使行政單位財(cái)務(wù)管理可以形成良好的工作風(fēng)氣，并潛移默化的推進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)管理更加的完善、科學(xué)和先進(jìn)。
3.2、構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體制。行政事業(yè)單位如果想要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體制，可以需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定來(lái)對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行指導(dǎo)，但是在實(shí)際部署的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合本單位具體情況來(lái)對(duì)管理細(xì)則以及管理資源配置進(jìn)行制定，主要囊括了執(zhí)行方案、資金管理系統(tǒng)、設(shè)計(jì)方案以及經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督等財(cái)務(wù)控制制度。實(shí)行以上制度需要涵蓋行政單位的所有部分和所有工作環(huán)節(jié)，并制定相關(guān)的操作細(xì)則。制定行政單位財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，需要嚴(yán)格的對(duì)國(guó)家法律規(guī)定進(jìn)行遵循，并把此當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)工作規(guī)章制度進(jìn)行細(xì)化，以此使相關(guān)的資金定額以及項(xiàng)目工資被控制在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。第二，還需要不斷的對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行完善，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在最小的范圍之中，而財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制需要把量化形式當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)，杜絕出現(xiàn)形式化，從而讓財(cái)務(wù)監(jiān)督體制存在著更高的操作性。
3.3、加強(qiáng)資產(chǎn)管理。加強(qiáng)資產(chǎn)管理需要在對(duì)國(guó)家制定的資產(chǎn)管理法規(guī)以及法律進(jìn)行遵循的基礎(chǔ)上，對(duì)行政單位資產(chǎn)管理制度進(jìn)行完善。對(duì)行政單位資產(chǎn)管理工作流程進(jìn)行制定，并對(duì)固定資產(chǎn)管理的工作環(huán)節(jié)以及具體內(nèi)容進(jìn)行確定，從而為資產(chǎn)管理配置提高合理的資源支持。提高固定資產(chǎn)的盤(pán)查規(guī)劃，并制定年度、周以及季度的審查細(xì)則以及資產(chǎn)管理預(yù)算。不斷的對(duì)固定資產(chǎn)制度進(jìn)行強(qiáng)化，在責(zé)任落實(shí)到人以及分級(jí)負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)所有部門(mén)具有的固定資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行明確。
3.4、構(gòu)建合理有效的監(jiān)察機(jī)制。行政單位財(cái)務(wù)管理需要把國(guó)有資產(chǎn)的利用和分配當(dāng)做重點(diǎn)，構(gòu)建相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)控制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)、實(shí)一致。還需要構(gòu)建健全的國(guó)有資產(chǎn)審批制度，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的小組對(duì)重大資金進(jìn)行監(jiān)督管理，在資產(chǎn)得到批準(zhǔn)的前提下，保證國(guó)有資產(chǎn)具有的完整性得以落實(shí)。強(qiáng)調(diào)管理方式以及管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一，則可以使專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備具有的使用效率得到提升，從而使國(guó)有資產(chǎn)的信息化建設(shè)得到加強(qiáng)。
4、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的原因具有著獨(dú)特的歷史因素，如果想要對(duì)其進(jìn)行改善，就需要相關(guān)的工作人員共同努力，以此使財(cái)務(wù)管理水平得到有效的提升，并使財(cái)務(wù)管理具有的重要作用得到充分的發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
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