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二、研究領域
一是會計職業(yè)發(fā)展方向研究，是當前唯一一個結合自身成長經(jīng)歷，對會計職業(yè)發(fā)展方向進行研究的平民學者，率先提出了學用結合，在實踐中學習，在學習中實踐，熟悉各類財務會計、審計、評估崗位的性質(zhì)，對于本專業(yè)學生正確把握職業(yè)特點，做好職業(yè)規(guī)劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計、審計、評估等相關工作的同仁指明了發(fā)展的方向。二是準則研究，不懼權威，敢于向權威挑戰(zhàn)，對目前由權威部門頒布的各類準則進行了細致研究，對大量準則存在的漏洞提出了好的改進建議，為未來各類準則的修訂提供了寶貴的經(jīng)驗。三是內(nèi)部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領域進行沒有任何經(jīng)費支持的研究。四是會計專業(yè)教育研究，就本學科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業(yè)廣大教師學習和參考，就會計人才培養(yǎng)提出了自己的觀點和建議，呼吁高校要從事實訓教育，要聘請具有實訓經(jīng)驗的教師授課等。五是評估領域的研究，在評估師隊伍中贏得了聲譽。
三、重要榮譽
2006年承接中國總會計師學會《CFO在企業(yè)管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎；2008年完成湖北省評估協(xié)會研究課題《資產(chǎn)評估機構內(nèi)部治理結構現(xiàn)狀和對策》獲三等獎；2008年完成《提高小型高科技企業(yè)財務管理水平的探索》獲武漢市財政局三等獎；2009年完成的《草根會計人的崛起之路》獲得湖北省總會計師學會慶祝建國六十周年風采征文三等獎等；2009年度《對企業(yè)合并準則的六點質(zhì)疑》獲湖北省會計學會優(yōu)秀論文三等獎；2010年完成的《提高教育裝備財務管理方法探討》獲中國高等教育學會、《中國現(xiàn)代教育裝備》雜志社主題征文二等獎；2010年度《中國內(nèi)部控制規(guī)范與增強上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計學會優(yōu)秀論文三等獎；2011年度《會計考試與會計職業(yè)成長之路》獲財政部會計資格評價中心和中國會計報三等獎；2011年度《CPA為客戶提供內(nèi)部控制制度設計的思路探討》獲中國注冊會計師協(xié)會和中國會計報三等獎。
四、主要論著
1、《財務管理學》，電子工業(yè)出版社，2011年。
2、《審計學》，電子工業(yè)出版社，2011年。
3、《資產(chǎn)評估學》，電子工業(yè)出版社，2011年。
4、《建立企業(yè)授信機制的探索》，《財會月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司計提四項準備的納稅調(diào)整問題》，《湖北財稅》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技術企業(yè)財務管理水平的探索》，《財會月刊》，2009年第2期。
7、《農(nóng)村數(shù)字電影院線公司會計制度特色研究》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與評估》，2009年第5期。
8、《對非貨幣性資產(chǎn)交換準則的六點質(zhì)疑》，《新會計》，2010年第1期。
9、《對長期股權投資準則的三點質(zhì)疑》，《財會月刊》，2010年第3期。
10、《抵、質(zhì)押品的管理與資產(chǎn)評估》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與評估》，2010年第5—6期。
11、《對CPA審計證據(jù)準則的五點質(zhì)疑》，《新會計》，2010年第5期。
12、《注冊會計師監(jiān)盤的難點與對策》，《中國注冊會計師》，2010年第6期。
13、《我的財會職業(yè)生涯回想》，《財務與會計（理財版）》，2010年第7期。
14、《中國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設的回顧和展望》，《新會計》，2010年第9期。
15、《對無形資產(chǎn)準則的三點質(zhì)疑》，《商業(yè)會計》，2010年第14期。
16、《IT環(huán)境下內(nèi)部控制規(guī)范實施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。
17、《中國內(nèi)部控制規(guī)范與增強上市公司生命力問題研究》，《中國財經(jīng)信息資料》，2010年第24期。
18、《資產(chǎn)評估司法鑒定業(yè)務幾個亟需規(guī)范的問題》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務》，2011年第2期。
19、《內(nèi)部控制審核業(yè)務：值得期待的業(yè)務增長點》，《中國會計報》，2011年4月22日。
20、《對外幣折算準則的4點質(zhì)疑》，《國際商務財會》，2011年第6期。
關鍵詞：
地方經(jīng)濟；資產(chǎn)評估課程；實踐教學
隨著大家對環(huán)境問題和房地產(chǎn)經(jīng)濟的不可持續(xù)性問題越來越重視，經(jīng)濟轉型的要求更加迫切，尤其是地方經(jīng)濟的轉型，由于我國過去相當長時間的經(jīng)濟結構發(fā)展不平衡，導致目前我國大多數(shù)二三線城市均是以工業(yè)為主，不僅污染問題突出，而且利潤率越來越低，已經(jīng)不能再支撐國家的高速增長要求，產(chǎn)業(yè)轉型急需轉型，企業(yè)需要重組，這就需要資產(chǎn)評估理論和實踐的發(fā)展。尤其是在新的一輪國有企業(yè)改革即將開始之際，對資產(chǎn)評估理論和實踐的發(fā)散發(fā)更加迫切。而我國長期以來，資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展主要體現(xiàn)為理論遠遠落后于實踐的發(fā)展。因此，在當前形勢下，對資產(chǎn)評估理論的研究更為急需，而其理論的發(fā)展離不開這門課程的發(fā)展。
一、資產(chǎn)評估課程的簡介
1.資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。資產(chǎn)評估行業(yè)是伴隨著我國改革開放的發(fā)展而發(fā)展起來的一個行業(yè)，為了避免國有資產(chǎn)的流失，維護產(chǎn)權交易的公正性，資產(chǎn)評估應運而生。資產(chǎn)評估是由專業(yè)的機構和人員，使用科學的方法和程序，對某一時點委估資產(chǎn)的公允價值進行判定的過程，資產(chǎn)評估的結果為產(chǎn)權交易雙方提供一個可供參考的依據(jù)。資產(chǎn)評估行業(yè)在國外已經(jīng)有數(shù)百年的發(fā)展時間，經(jīng)濟的發(fā)展不可避免的出現(xiàn)產(chǎn)權交易，越來越我的情況需要對某資產(chǎn)在某一時點的公允價值進行判斷，資產(chǎn)評估實踐越來越多，資產(chǎn)評估實踐的發(fā)展需要大量的資產(chǎn)評估專業(yè)人員，這都加速了資產(chǎn)評估理論的發(fā)展。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展已經(jīng)有近30年時間，行業(yè)的發(fā)展在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中發(fā)揮了重要的作用，但到目前為止還沒有完善的資產(chǎn)評估法出臺，各種單項和整體資產(chǎn)的評估準則也沒有健全，也就是說理論遠遠落后于實踐，這就在需要大量資產(chǎn)評估人員的同時，還要求資產(chǎn)評估理論的迫切發(fā)展，因此，資產(chǎn)評估專業(yè)和資產(chǎn)評估課程的發(fā)展也越來越重要。
2.資產(chǎn)評估課程的地位。《資產(chǎn)評估》課程是資產(chǎn)評估專業(yè)和審計專業(yè)的核心主干課程，是會計學專業(yè)、財務管理專業(yè)及金融學專業(yè)的專業(yè)必修或?qū)I(yè)方向課程。資產(chǎn)評估的教學內(nèi)容為資產(chǎn)評估專業(yè)學生后續(xù)課程打下堅實基礎，也為其它專業(yè)的學習提供一個科學方法，例如，對財務管理專業(yè)來說，最重要的工作就是預測未來的現(xiàn)金流，這就需要對方案的初始投資進行投資估算，而投資估算的方法也與資產(chǎn)評估的方法基本一致。因此，這門課程對這些專業(yè)來說都有不可或缺的地位。
二、地方經(jīng)濟發(fā)展的資產(chǎn)評估支持
1.地方國企改革離不開資產(chǎn)評估。地方上盡管經(jīng)歷了2000年前后大規(guī)模的國企改革，但目前，還存在有相當數(shù)量的國有企業(yè)，這些國有企業(yè)在地方上各個領域都發(fā)揮著重要的作用，為地方經(jīng)濟的發(fā)展做出過巨大的貢獻。但隨著市場經(jīng)濟體制改革的進一步深入，國有企業(yè)制度本身的特點與市場經(jīng)濟體制的矛盾越來越顯現(xiàn)，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。這種情況下，今年9月13日中央出臺了《關于深化國有企業(yè)改革的指導意見》，明確要求對我國現(xiàn)存的國有企業(yè)進行深入改革。無論是哪一種改革，如何改革，產(chǎn)權交易是不可避免的，這就需要資產(chǎn)評估行業(yè)的完善，資產(chǎn)評估人才的發(fā)展，更為重要是資產(chǎn)評估理論的支持，為國家把好關，避免出現(xiàn)像上一輪國企改革中出現(xiàn)的國有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象。
2.地方經(jīng)濟轉型離不開資產(chǎn)評估。我國經(jīng)濟在經(jīng)歷了本世紀初10多年的高速發(fā)展后，進入經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，新常態(tài)下的特征就是經(jīng)濟結構調(diào)整下的經(jīng)濟增長，速度不會太快，在穩(wěn)定經(jīng)濟的同時，進行經(jīng)濟結構的轉型，盡快由過去粗放型經(jīng)濟向集約型經(jīng)濟發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，人民生活水平有了翻天覆地的變化，但新的問題卻集中爆發(fā)，那就是新的產(chǎn)業(yè)增長點沒有真正建立起來，而快速發(fā)展的后遺癥卻全面出現(xiàn)，主要體現(xiàn)為資源浪費嚴重，環(huán)境污染問題突出等。如何解決這一系列問題，毫無疑問就是進行經(jīng)濟轉型，尤其是地方經(jīng)濟的轉型，砍掉一些重污染行業(yè)，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，促進企業(yè)間合作，產(chǎn)業(yè)結構的轉變也必然面臨資產(chǎn)的重組，這也需要資產(chǎn)評估行業(yè)在其中發(fā)揮越來越重要的作用。資產(chǎn)評估行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，尤其是地方經(jīng)濟轉型中發(fā)揮著不可代替的作用，但資產(chǎn)評估理論的缺失和滯后就需要資產(chǎn)評估課程教學和研究的發(fā)展，只有理論與實踐共同發(fā)展，才能使資產(chǎn)評估行業(yè)與時俱進。
三、資產(chǎn)評估課程的教學現(xiàn)狀
1.教學內(nèi)容枯燥乏味。傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估教學內(nèi)容一般主要包括資產(chǎn)評估理論概述和各單項資產(chǎn)評估的方法為主，課堂講授完畢就是做題，依然是應試教育那一套，不僅學生聽起來沒有意思，教師上課也是應付為主，學生學完這門課程也不知道如何與實踐結合起來，效果較差。另外，這種教學理念也不能體現(xiàn)地方性高校的特點，即服務于地方經(jīng)濟的發(fā)展，也就是說，資產(chǎn)的理論不能與當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展相結合。
2.教學方法陳舊落后。近年來，大多數(shù)高校均引入了多媒體教學，但只不過是把課本上內(nèi)容搬到了屏幕上，老師上課依然是以課堂講授為主，有些教師可以把一些案例與教材內(nèi)容相結合，但找的專業(yè)案例使學生望而卻步，資產(chǎn)評估專業(yè)涉獵面非常寬，例如設備和房屋的專業(yè)知識，對于沒有走出校門的學生而言是很難接受和理解的，教學效果也不會太好。
3.教師專業(yè)素質(zhì)較差。大多數(shù)高校資產(chǎn)評估課程的教師都是一畢業(yè)就進入學校教學，沒有參與過資產(chǎn)評估工作實踐，尤其是對高校所在地方的經(jīng)濟發(fā)展不了解，而對于資產(chǎn)評估這樣與實踐聯(lián)系非常緊密的課程來說，教學過程和教學方法卻不能突出這門課的實踐性，只能側重這門課的理論性，使學生不能理解這門課程的重要性，學起來當然也不會太投入。
四、資產(chǎn)評估課程實踐教學體系的完善
資產(chǎn)評估課程實踐教學體系主要包括校內(nèi)課堂教學、校內(nèi)實驗室實訓，以及校外企業(yè)實習等三大部分，通過一個完善的實踐教學體系，在提高學生對資產(chǎn)評估課程吸引力的同時，使學生真正能把這門課學好，充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估這門課程的實踐性特點。另外，實踐教學體系還能提高教師的實踐能力，學校的實驗室資源還能在業(yè)余時間為地方資產(chǎn)評估事務所的人員及企業(yè)員工進行培訓，使學校為當?shù)貏?chuàng)造更高的社會價值，為地方經(jīng)濟的發(fā)展做出應有的貢獻。
1.改進課堂教學。第一，鼓勵專業(yè)教師進入當?shù)卦u估事務所進行掛職鍛煉，在提高教師的專業(yè)實踐能力的同時，還能提高教師對當?shù)亟?jīng)濟的了解水平，以便于在今后的教學過程中，能理論聯(lián)系實際，充分體現(xiàn)地方高校服務地方經(jīng)濟的要求。第二，學生在上第一次課之前，應在教師帶領之下，參觀當?shù)氐馁Y產(chǎn)評估事務所，提高學生的認知能力，讓學生了解他們學習資產(chǎn)評估課程的目的，以及以后的工作方向。第三，建立健全資產(chǎn)評估案例庫，評估案例的選擇應盡量結合地方經(jīng)濟發(fā)展的特點，盡量選擇學生較易接受和實踐的案例。例如，流動資產(chǎn)評估案例可以選擇學校的桌椅，設備評估案例可以選擇汽車，房地產(chǎn)評估可以選擇學校的教學樓和學生自己的家庭住房，企業(yè)整體評估可以選擇學校所在地企業(yè)等。
2.健全校內(nèi)實訓。資產(chǎn)評估的校內(nèi)實訓主要包括資產(chǎn)評估實驗設計和資產(chǎn)評估有關畢業(yè)論文的撰寫。第一，精心設置資產(chǎn)評估實驗，資產(chǎn)評估實驗設計依然圍繞學生和學校周邊的企業(yè)和事物，選擇合適的資產(chǎn)評估軟件，驗證學生在課堂上所學的理論和案例中所包含的信息，地方高校應積極建設和完善學校的評估實驗室，這個實驗室不僅可以讓學生進一步熟悉資產(chǎn)評估，課余時間，學校還可以組織對當?shù)氐馁Y產(chǎn)事務所人員及當?shù)仄髽I(yè)員工進行業(yè)務培訓。第二，成立資產(chǎn)評估學好小組，鼓勵小組成員對資產(chǎn)評估理論和實踐進行探討，增加學生的學習積極性和主動性。第三，重視資產(chǎn)評估論文寫作，我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展時間較短，資產(chǎn)評估理論嚴重滯后于資產(chǎn)評估實踐，資產(chǎn)評估中還有很多研究的空白，急需相應專業(yè)的學生去調(diào)查和研究，學生在校內(nèi)理論學習和校外實習的基礎上，更有可能撰寫出符合實際、有見地的畢業(yè)論文，填補資產(chǎn)評估理論上的空白，為資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系及資產(chǎn)評估準則的完善做出一定的貢獻。另外，這也能有效避免在校生畢業(yè)論文沒有現(xiàn)實意義的尷尬局面。
3.參與校外實習。學校和地方政府應創(chuàng)造條件讓地方高校相關專業(yè)學生參與地方企業(yè)資產(chǎn)評估工作，資產(chǎn)評估的過程繁雜，包含的資產(chǎn)種類和數(shù)量非常多，而地方性的評估事務所一般人員有限，在有限的時間和精力下，資產(chǎn)評估事務所和人員很難依靠自身的力量做出客觀公正的評估結果，這就為學生參與事務所的工作帶來了空間，尤其是即將迎來的地方國有企業(yè)改革，為了避免國有資產(chǎn)流失，應該對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行詳細的現(xiàn)場調(diào)查和計算，這個工作量非常巨大，單獨憑評估事務所為數(shù)不多的員工，是不可能高質(zhì)量完成的。另外，地方事務所與地方國有企業(yè)有千絲萬縷的聯(lián)系，對資產(chǎn)評估工作的公正性有很大的影響，而引入來自全國各地學生，無疑又起到了監(jiān)督的作用。因此，在校學生參與資產(chǎn)評估工作實踐，無論對政府，還是對資產(chǎn)評估機構，既能避免資產(chǎn)流失，又能提高資產(chǎn)評估結果的有效性和公正性，還能提高學生的實踐和參與社會的能力，是一個多贏的結果。
參考文獻：
[1]王大江.會計實驗教學改革探索[J].會計之友，2007
二、資產(chǎn)評估相關影響因素
資產(chǎn)評估是指專門的機構或評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進行評定估算的行為。在企業(yè)并購活動中，對被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評估可能因預測不當而不夠準確，進而給兼并企業(yè)帶來潛在風險。資產(chǎn)評估的效果取決于三方面，即財務報表信息的準確性、評估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎上，煤炭企業(yè)資產(chǎn)評估的獨特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產(chǎn)的相當大部分，對其價值評估存在的風險包括：儲量方面的風險，礦產(chǎn)品價格風險，經(jīng)營風險，經(jīng)濟風險（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經(jīng)營風險和經(jīng)濟風險分別來自于并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經(jīng)濟層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準確性和評估方法有效性兩方面出發(fā)，對我國煤炭企業(yè)并購活動中的資產(chǎn)評估問題做出研究。
（一）信息不對稱狀況的改進 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價值和收益信息，使得相關重要的定價信息得不到充分、準確的披露；同時就我國的資產(chǎn)評估環(huán)境而言，我國會計師事務所提交的審計報告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進行兼并時，由于信息不對稱導致兼并企業(yè)對目標企業(yè)資產(chǎn)價值和贏利能力無法準確判斷。并購估價過高，勢必造成并購企業(yè)經(jīng)營收益降低，使企業(yè)增長缺乏權益基礎，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長的能力。
為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對稱與信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，一方面合理使用財務報表信息，它是目標企業(yè)價值評估最重要的信息來源之一，對其進行合理使用是資產(chǎn)評估風險防范與控制的重要內(nèi)容；另一方面注重表外資源，表外資源對于目標企業(yè)資產(chǎn)評估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財務報表內(nèi)反映而引發(fā)的風險。
對我國煤炭行業(yè)而言，在資產(chǎn)評估實務中，企業(yè)還應要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產(chǎn)評估機構、中介審計機構四方簽字，明確責任；對無法下井核實的資產(chǎn)，如果原礦方可以提供翔實的原始資料，評估機構作出可以評估的決定后，方可評估，否則應推遲這部分資產(chǎn)的評估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產(chǎn)評估風險。
（二）資產(chǎn)評估方法 企業(yè)價值評估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產(chǎn)基礎法和收益現(xiàn)值法。
（1）資產(chǎn)基礎法。以資產(chǎn)為基礎的評估模式又稱賬面價值調(diào)整法，是評估企業(yè)價值最簡便的方法。該方法認為：企業(yè)價值是企業(yè)所有的投資人對于企業(yè)資產(chǎn)要求權價值的總和。資產(chǎn)基礎法的基本評估思路如下：一是流動資產(chǎn)。對貨幣資金及流通性強的資產(chǎn)，按經(jīng)核實后的賬面價值確定評估值；對應收、預付類債權資產(chǎn)，以核對無誤賬面值為基礎，根據(jù)實際收回的可能性確定評估值。二是非流動資產(chǎn)。一般采用重置成本法，如長期股權投資評估值=被投資單位整體評估后凈資產(chǎn)×持股比例；房屋、井巷等固定資產(chǎn)評估值=重置全價×成新率，其中重置全價為建筑安裝工程造價、前期及其它費用、資金成本三者之和。三是負債。清查核實各項負債在評估目的實現(xiàn)后的實際債務人、負債額，以評估目的實現(xiàn)后的產(chǎn)權持有者實際需要承擔的負債項目及金額確定評估值。四是企業(yè)權益價值=總資產(chǎn)評估價值-總負債評估價值。從資產(chǎn)基礎法的思路來看，其合理應用有賴于三個前提條件：資產(chǎn)的重置成本和變賣價值容易估算；資產(chǎn)的獲利能力與重置成本密切相關；企業(yè)的絕大部分價值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較?。Ｋ?，現(xiàn)階段，資產(chǎn)價值基礎法是我國煤炭企業(yè)并購活動中應用最為廣泛的一種價值評估方法。
（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權益價值。該方法對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風險進行預測，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經(jīng)營的基礎和條件，經(jīng)營與收益之間存有較穩(wěn)定的對應關系，并且未來收益和風險能夠預測及可量化。只要在這些條件下，估值結果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產(chǎn)評估的準確性，降低財務風險，在選擇評估方法時除了根據(jù)并購目的和目標企業(yè)的實際狀況以外，還可綜合運用多種評估方法來提高評估準確程度，得出不同的結果，然后進行綜合分析，降低評估風險。
三、唐煤公司資產(chǎn)評估實例分析
本文以2009年6月中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司為案例進行資產(chǎn)評估風險控制分析。
（一）兼并企業(yè)背景分析 在進行評估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織架構以及企業(yè)優(yōu)勢和風險分析，并統(tǒng)計出其近三年的財務狀況。
（2）優(yōu)勢及風險分析。一是優(yōu)勢。在國家煤炭產(chǎn)業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實現(xiàn)機械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲量將會大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風險。包括安全事故風險和成本價格風險，受2008年國際金融危機影響，公司當前面臨的經(jīng)營環(huán)境風險較大，在危機導致的煤炭產(chǎn)量下滑及價格走勢不佳的背景下，成本上升令人擔憂。
（二）評估前提、限制條件及評估方法 評估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產(chǎn)及負債，評估對象為唐煤公司的股東全部權益價值，評估基準日是2009年5月31日。
（1）評估限制條件有：本次評估所采用的儲量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質(zhì)資料和儲量核實文件，其準確程度評估人員無法確認；由于企業(yè)的長短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復。
（2）本次評估遵照相關法令原則，依據(jù)企業(yè)的實際狀況，分別采用資產(chǎn)基礎法和收益法兩種方法進行評估。且評估的價值類型為市場價值。
在企業(yè)價值整體評估的收益法中，收入、成本費用等指標，是直接以近三年的實際經(jīng)營財務指標為基礎，對未來一定經(jīng)營期限內(nèi)的收入、成本費用等作出預測，這樣其評估結果受市場價格波動的影響程度較大。因此，就評估基準日的市場價值而言，資產(chǎn)基礎法的結果相對更具可信性。
四、結論
通過以上理論及實例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對于信息不對稱及信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，合理使用財務報表信息并注重表外資源，明確參與資產(chǎn)評估各方的責任，提高評估信息的客觀真實性；對于資產(chǎn)評估方法的選擇，企業(yè)應綜合運用多種評估方法，得出不同結論，然后進行綜合分析，提高評估結果的科學性。
觀察中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司之后這三年的運營狀況，不得不承認，經(jīng)過細致入微地資產(chǎn)評估，企業(yè)大大降低了財務風險，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產(chǎn)為人民幣17，264.91萬元，且資產(chǎn)基礎法下，唐煤公司經(jīng)評估的股東全部權益價值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡稱“中煤能源”）收購進出口公司持有的唐煤公司80%股權，這一關聯(lián)交易有利于實現(xiàn)中煤能源做強做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質(zhì)煤炭儲量，提升公司煤炭產(chǎn)量，這也進一步驗證了2009年并購中資產(chǎn)評估的科學嚴謹性。
并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，就一定要運用科學的方法對目標企業(yè)的每一個財務項目進行全面詳細的審查以及科學專業(yè)的評價。本文具有較強的實用性和現(xiàn)實意義，相信通過本文的結論和實例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產(chǎn)評估風險，實現(xiàn)并購的良好開端。
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資產(chǎn)評估行業(yè)是綜合性、專業(yè)性、技術性很強的智力密集型行業(yè)，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到新情況、新問題，這對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高，進而要求高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)構建課程結構科學，面向應用、注重實踐、講求創(chuàng)新、突出個性的應用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)體系。
一、資產(chǎn)評估專業(yè)應用創(chuàng)新型人才的基本特點
綜觀我國2010年17所本科院校資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標，大致可以劃分成六類：一是復合型、應用型或者應用型、復合型高級專門人才，為當前不同院校資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)目標的主導，如南京財經(jīng)大學、內(nèi)蒙古財經(jīng)學院、山東工商學院、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學、上海師范大學、武漢大學、黑龍江工程學院、浙江大學城市學院、河北經(jīng)貿(mào)大學；二是應用型高級專門人才，如山東經(jīng)濟學院、上海立信會計學院、湖北經(jīng)濟學院、重慶工商大學融智學院；三是復合型專門人才，如上海對外貿(mào)易學院；四是應用創(chuàng)新型人才，如浙江財經(jīng)學院；五是技能型人才，如南華工商學院；六是創(chuàng)新精神和實踐能力的專門人才，如廣東商學院。
本文認為，專業(yè)培養(yǎng)目標的設定應該與時俱進，與經(jīng)濟社會的發(fā)展以及人才的需求和該專業(yè)的特點相適應，鑒于資產(chǎn)評估專業(yè)是一種在高度分化基礎上又高度綜合的專業(yè)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中，要獨立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以獲取資產(chǎn)價值評估的相關參數(shù)，將資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標定位為應用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才。
應用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才的主要特點是：首先，在教育教學活動中，將提高學生的創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學理論知識，有較強的學習能力、研究能力、適應能力；同時又能在面向現(xiàn)場的實際操作過程中，體現(xiàn)出較強發(fā)現(xiàn)、提出和創(chuàng)造性解決實際問題的能力。其次，絕大多數(shù)學生畢業(yè)后主要不是從事科學研究工作，而是成為熟悉資產(chǎn)評估和現(xiàn)代科學知識，在第一線從事資產(chǎn)評估知識應用與創(chuàng)新的專門人才。最后，注重培養(yǎng)學生一定的開拓意識以及獨立的人格品質(zhì)、自由的精神狀態(tài)、濃厚的工作興趣、團隊精神和較強交流協(xié)調(diào)的能力。
二、以市場需求為導向，改進課程體系
應用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)，需要打破“基礎課―專業(yè)基礎課―專業(yè)課”的課程設置格局，以人才市場需求為導向，綜合考慮知識結構、應用技能和個性化需求等因素，按模塊設計課程。
（一）資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力開發(fā)
職業(yè)能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運用北美CBE理論中的職業(yè)分析方法（DACUM），從資產(chǎn)評估公司邀請11位工作在第一線、富有經(jīng)驗、優(yōu)秀的注冊資產(chǎn)評估師，利用兩天時間進行資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)分析，列舉資產(chǎn)評估職業(yè)的職業(yè)能力領域和專項技能，確定與描述本職業(yè)崗位工作所需的能力。通過職業(yè)分析并反復征求相關人員意見，確定與描述包括職業(yè)道德、知識、一般技能、房地產(chǎn)評估、機器設備評估、無形資產(chǎn)評估、資源性資產(chǎn)評估、長期投資性資產(chǎn)評估、流動資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、資產(chǎn)評估報告、以財務報告為目的的評估、金融資產(chǎn)評估、國際評估準則等14個能力領域和210項單項技能二維的資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力圖表，為資產(chǎn)評估教育提供綱領性文件。由于這些技能是職業(yè)團體或者工作在現(xiàn)場的優(yōu)秀注冊資產(chǎn)評估師經(jīng)過縝密思考和討論以及認真分析確定的，教育教學活動中“按圖索驥”，將課程設置與能力結構有機地結合起來，可以較少的教育成本培養(yǎng)出符合審計工作需要的專門人才，對高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)確定培養(yǎng)目標、課程設計和組織教學具有極高的參考價值。并提供不同水平關鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關學習活動，為學生的個人發(fā)展指明方向并評估其現(xiàn)有的勝任能力水平，幫助其計劃和提升他們的職業(yè)生涯。
在資產(chǎn)評估職業(yè)能力研討成員的基礎上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產(chǎn)評估專業(yè)教育委員會，根據(jù)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展與變化，及時對該專業(yè)方向的職業(yè)能力圖表與考核要求進行修訂，以確保本專業(yè)的教育不致時過境遷，適應資產(chǎn)評估公司工作的需要。
（二）基本能力+創(chuàng)新能力+多元智能
資產(chǎn)評估專業(yè)知識結構一般包括基礎知識、應用技巧知識和專業(yè)知識，資產(chǎn)評估專業(yè)應用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程體系要堅持整合課程教學內(nèi)容，擴大學生自主選擇空間。課程體系的建構分為基本能力課程模塊、創(chuàng)新能力訓練模塊、多元智能模塊，三者有機結合、相輔相成、循序漸進。1.基本能力課程模塊。基本能力課程模塊是基礎，注重基礎理論知識、專業(yè)應用知識、實際操作技能的學習，以及跨學科知識和素質(zhì)拓展的獲得，如經(jīng)濟學、管理學、統(tǒng)計學、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟法、會計學、財務管理、成本管理會計、資產(chǎn)評估學、建筑工程評估基礎、機電設備評估基礎、資產(chǎn)管理學等課程。2.創(chuàng)新能力訓練模塊。創(chuàng)新能力訓練模塊是目標，是培養(yǎng)學生業(yè)務操作能力，增強崗位適應能力的重要手段。包括思維類訓練課程、能力訓練課程、方法類課程、原典課程、項目課程、第二課堂系列課程，如資產(chǎn)評估案例研究、微積分、哲學、國際資產(chǎn)評估準則等課程。創(chuàng)新能力訓練模塊主要由案例分析、模擬評估和評估實踐三大部分構成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應用創(chuàng)新型人才個性充分發(fā)展的必要保障，如無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等課程。
三、改進教學方法，營造互動、競爭的教學環(huán)境
在教學方法上，“理論方法案例模擬訓練”并行，以基本理論為基點，針對不同教學內(nèi)容，分別采用案例教學法、情景模擬、小組討論、網(wǎng)上模擬實驗等，注重學生主動、自主學習能力的培養(yǎng)與提高。具體而言，在教學活動中，按照資產(chǎn)評估機構的組織設置分為不同的項目小組，將學生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產(chǎn)評估公司”，擬定自己的公司名稱和發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務方向，利用超文本技術和多媒體技術在網(wǎng)絡上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將機構的有關信息及業(yè)務資料輸?shù)缴厦?。整個學期的理論學習和實踐活動都以小組為單位開展，每個學生擔任不同的職務并定期輪換，組織開展資產(chǎn)評估、案例分析、課題討論和課后實踐活動，并做成課件在課堂上現(xiàn)場演示。利用團隊凝聚力和團隊間的競爭機制，激發(fā)每個學生主動學習的積極性，充分調(diào)動學生的學習積極性，培養(yǎng)學生的自主意識和合作精神。同時，組織現(xiàn)場實景式教學，如土地評估、機電設備評估，采取“走出去”的方式，讓學生到賣出土地或機器設備交易現(xiàn)場觀察并收集資料，開展資產(chǎn)評估或者驗證評估結果。此外，聘請資產(chǎn)評估公司資深注冊資產(chǎn)評估師為兼職教師，承擔一定的理論或?qū)嵺`教學任務。
四、多種措施并舉，促進個性化專業(yè)能力養(yǎng)成
除全面推行學分制、選課制外，采取多項舉措發(fā)展學生的專業(yè)特長，具體包括：一是成立學習興趣小組。在充分考量不同學生的性格、能力、偏好差異的基礎上，確立企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估、機電設備評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等專業(yè)方向及指導教師，在課外成立相應的學習興趣小組，定期交流和開展有關問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質(zhì)教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點，在培養(yǎng)學生的綜合能力與素質(zhì)等方面有著重要作用。通過聘請資產(chǎn)評估專家舉行一系列的資產(chǎn)評估講座等形式，以開闊學生視野。三是成立學習中心。鑒于教師居住地遠離學校，除在網(wǎng)絡上回答學生問題外，任課老師定期到指定地點與學生交流學習中存在的問題，同時由高年級學生輔導低年級學生。四是綜合導師制。第二學期末，學生根據(jù)自己的專業(yè)偏好選擇專業(yè)綜合導師，其后三年在導師的指導下完成社會調(diào)查、專業(yè)調(diào)查、學年論文、畢業(yè)實習報告和畢業(yè)論文等的撰寫，參與老師的教科研活動。五是科研活動。鼓勵、引導和組織學生參加學術探討和科學研究，特別是與本專業(yè)密切相關的學術活動，如浙江省新苗人才計劃、校級課題等。
五、校企聯(lián)盟與綜合考核評價系統(tǒng)
我們與浙江十余家資產(chǎn)評估機構、會計師事務所、企業(yè)建立了創(chuàng)新人才培養(yǎng)合作關系，采用校企合作、企業(yè)定制等多種模式培養(yǎng)應用型創(chuàng)新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學科研聯(lián)盟、雙導師制等。組織學生到資產(chǎn)評估機構中進行鍛煉，“真槍實彈”的操作，讓學生參與明確評估業(yè)務基本事項、簽訂業(yè)務約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔整個評估過程，調(diào)動學生運用所學的全部知識，分析問題、解決問題。
在學習成績考核上，采取靈活多樣、系統(tǒng)綜合的考核評價方式，以檢查學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和創(chuàng)新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學生學習過程及成績檔案，綜合考核評價學生學習效果。從學習資產(chǎn)評估基礎課程（第四學期）開始，對每個學生建立一份學習過程和考核成績的記錄檔案，詳細記載學習、考核過程取得的成績和存在的問題，同時對不同學期的學習成績和存在問題進行比較分析，定期將相關情況反饋給每個學生。第二，學習過程考查和學習效果考查相結合。每個學生的期末成績由4部分組成，包括評估基礎知識（占40%）、案例分析與評價（占40%）、模擬評估報告（占10%）、觀點闡述（占10%）。其中評估基礎知識和案例分析與評價部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點考察學生對資產(chǎn)評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實際問題的能力；模擬評估報告主要是課后完成的模擬評估項目報告，重點考察學生的總結和文字表達能力；觀點闡述部分的考察主要以課堂發(fā)言為依據(jù)，重點考察學生的語言表達能力。第三，面試與筆試相結合。面試問題包括案例分析、觀點陳述、設定情景的解決等，以考核學生對基本知識掌握程度、實踐能力和創(chuàng)新能力以及語言表達能力。筆試包括平時作業(yè)、期中、期末考核等。
【主要參考文獻】
關鍵詞：
工作底稿；缺陷；完善方法
一、資產(chǎn)評估工作底稿內(nèi)容概況
（一）資產(chǎn)評估工作底稿的概念及作用1.資產(chǎn)評估工作底稿的概念資產(chǎn)評估工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結論的工作記錄及相關和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產(chǎn)評估工作底稿應包括以下內(nèi)容:（1）有關法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實施資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估等工作程序的計劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對委托單位會計政策的調(diào)查紀錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)進行清查核實的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產(chǎn)和負債進行估價的記錄和資料,包括各種資產(chǎn)的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據(jù)的分析資料、評定估算作業(yè)表等。（7）對資產(chǎn)技術性能或質(zhì)量狀況進行鑒定的依據(jù)、分析和評價的建議。（8）評估人員關于重要評估問題的記錄,包括在資產(chǎn)評估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關的記錄和被評估資產(chǎn)價格資料。（10）資產(chǎn)評估報告書底稿。
（二）編制資產(chǎn)評估工作底稿的要求《資產(chǎn)評估準則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當遵守法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準則的相關規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應反映評估計劃的實施，支持評估結論。③工作底稿應當真實完整的記錄，還要有清晰明確的結論。資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務的實際情況，合理的全面展示資產(chǎn)狀況。④工作文件有紙質(zhì)文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產(chǎn)評估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計數(shù)過程，應同時形成文件。
二、我國資產(chǎn)評估底稿現(xiàn)存問題
（一）工作底稿結構不合理不清晰基于評估機構在各種形式的經(jīng)驗的一些機構所編制的評估工作底稿，內(nèi)容不全面，項目不明確，語言不恰當，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很嚴重。由于沒有統(tǒng)一的標準，其內(nèi)容、結構、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)范化標準，收集多少是多少，有時候這種差別嚴重影響到工作底稿價值。
（二）閉門造冊、憑空補添個別機構和評估人員應對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的形象，不利于產(chǎn)業(yè)的社會公信力。由于資產(chǎn)評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應對。時間的緊張造成了工作質(zhì)量的下降。
（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內(nèi)容繁瑣復雜程度可想而知，在實際評估業(yè)務中我們都是用紙張來實際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時會出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災或者評估機構搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產(chǎn)評估底稿的電子檔案還不發(fā)達，往往更多依賴復印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。
三、資產(chǎn)評估工作底稿的完善方法
（一）資產(chǎn)評估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內(nèi)部標識。為了節(jié)省時間，工作底稿，對傳統(tǒng)的內(nèi)容或使用的多次重復的內(nèi)容，你可以使用標識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴格簽署。評價機構要建立一個工作文件審查系統(tǒng)，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題的工作文件的評審，應當指定有關人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊，憑空補添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對于現(xiàn)存的評估底稿應派專人嚴格檢查其真實可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應當由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進行電子底稿試行點的舉措，從一個試驗點展開推行，無論是在商務場合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復印掃面件，都應該備用電子檔，做到紙質(zhì)一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復性傷害。這樣一旦技術可以實施，便在全國推行開展，讓一切評估業(yè)務有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。
四、結束語
總之，資產(chǎn)評估工作底稿作為高技術工作的基礎，是資產(chǎn)評估機構的形成和資產(chǎn)評估報告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產(chǎn)評估機構和水平，并顯示在資產(chǎn)評估行業(yè)的競爭能力強和弱的資產(chǎn)評估機構。因此，資產(chǎn)評估機構應當建立一個標準的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產(chǎn)的質(zhì)量評價工作。
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一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務會計的核心，從理論上講，資產(chǎn)負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)金流現(xiàn)值。從世界通行的財務會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規(guī)定的所謂“基準處理方法”實際上是優(yōu)先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關于不動產(chǎn)、廠場和設備一章中規(guī)定，不動產(chǎn)、廠場和設備初始計量應該按成本計量。國內(nèi)會計準則和有關會計制度同樣堅持歷史成本計量資產(chǎn)這一原則。在沒有任何權益資本變化的情況下，企業(yè)的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎進行計量的會計概念。財務報表中資產(chǎn)的計價是以購買時的價格和與之相關的費用組成或生產(chǎn)時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現(xiàn)。
客觀地講，任何一位哪怕是財務專家在閱讀財務報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產(chǎn)的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業(yè)務是歷史真實發(fā)生的，而不是推演出來的，對財務報表使用者來講更加放心，“一項資產(chǎn)的原始購買價格要比它的現(xiàn)行銷售價格、重置成本者它預期產(chǎn)生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導致了企業(yè)賬面價值的不相關性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產(chǎn)賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權益資本成本。這也是美國財務會計準則委員會（FASB）推出第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區(qū)等在稅法上規(guī)定依據(jù)重置成本計算固定資產(chǎn)折舊的重要原因。再次，資產(chǎn)歷史賬面價值并不能完全與公司產(chǎn)生收益的資本對應，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產(chǎn)”產(chǎn)生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業(yè)內(nèi)經(jīng)常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產(chǎn)評估：舍棄歷史成本，以“現(xiàn)實性”為原則
資產(chǎn)重組實質(zhì)上是資本性資產(chǎn)的重新組合，是法人財產(chǎn)權或出資人所有權的重新安排，它不僅導致會計主體的變更，而且導致了原會計主體持續(xù)經(jīng)營假設的改變或原會計主體控制權的變更。建立在原會計主體持續(xù)經(jīng)營基礎上的歷史成本會計信息已不能滿足資產(chǎn)重組中利益各方對會計信息的需求。資產(chǎn)評估舍棄歷史成本原則，以“現(xiàn)實性”為原則，以現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權益（資本保全），也推動了會計計量方法的發(fā)展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產(chǎn)評估計價和會計計量屬性區(qū)別
（一）計價原則區(qū)別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產(chǎn)是以購買時的價格或生產(chǎn)時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進行資產(chǎn)確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務狀況和經(jīng)營成果來說是妥當?shù)?。評估中對資產(chǎn)的確認就不是單一原則，比如在產(chǎn)權轉讓的場合，不是根據(jù)所費原則進行資產(chǎn)確認，而是根據(jù)客觀性原則進行資產(chǎn)確認，無論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現(xiàn)實存在的可以帶來經(jīng)濟利益的資源，一律加以確認，并根據(jù)市場、成本和收益等不同情況進行估值。
（二）價值性質(zhì)的區(qū)別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業(yè)判斷，而不是一種客觀事實，不管依據(jù)多么充分，都不是給資產(chǎn)定價，而是一種經(jīng)濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產(chǎn)評估的最重要的特點之一。在某一個適當區(qū)間內(nèi)，幾個合格的注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關經(jīng)濟行為的當事人依據(jù)評估結果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實價值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實。事實上，過去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產(chǎn)價值的可變性這一客觀現(xiàn)實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產(chǎn)應該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產(chǎn)的不同價值，同一價值基礎也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業(yè)獲利的全部基礎予以貨幣化，滿足了權益占有方對權益真實性關注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現(xiàn)形式區(qū)別——“?！焙汀芭Ｈ狻钡年P系
評估價值體現(xiàn)的是“牛”整的價值，是把牛作為資產(chǎn)計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“?！敝刀嗌馘X，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“?！钡膬r格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“?！笔菫榱耸褂谩芭！眮砝绲卣邅碚f，關注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“?！钡膬r格不會超過未來“?！睅硎找娴默F(xiàn)值。這就是資產(chǎn)評估價值靈活的體現(xiàn)形式。它不會撇開“?！闭w以及如何產(chǎn)生收益等因素，僅根據(jù)當初得到“?！钡膬r格反映“牛”的價值。相反，會計計量恰恰是根據(jù)當初得到“?！睍r的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“?！钡膬r值的，這在權益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機的區(qū)別——初始確認和連續(xù)確認
在中國，資產(chǎn)重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產(chǎn)業(yè)務發(fā)生時才重新計價，也就是說需要時才有該業(yè)務。而會計只要經(jīng)營就需不斷地計價。香港物業(yè)測量師的估值結果直接作為會計調(diào)賬的依據(jù)，也是源于物業(yè)市場價值的不斷變化，會計師借助物業(yè)測量師的專業(yè)力量，反映物業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產(chǎn)評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，其本源在于評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關于資產(chǎn)確認、計價和報告的科學。從會計理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要來看，資產(chǎn)評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業(yè)之所以無需調(diào)整以歷史成本為基礎的會計數(shù)據(jù)，是因為對于一個持續(xù)經(jīng)營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產(chǎn)的公允價值，而是以權益為基礎依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產(chǎn)評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎的權益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權益所有者關注資產(chǎn)價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內(nèi)的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產(chǎn)評估有關規(guī)定的出發(fā)點，即保護國有資產(chǎn)。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過重新計量、反映資產(chǎn)公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務中銜接與矛盾
《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協(xié)調(diào)了與會計準則的矛盾，便于企業(yè)產(chǎn)權變動后的賬務處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據(jù)國家財務會計和資產(chǎn)評估的有關規(guī)定，資產(chǎn)重組尤其是國有企業(yè)改制發(fā)起設立股份有限公司，必須對投入到擬發(fā)起設立的股份有限公司的資產(chǎn)進行評估，并以評估結果作為折股、工商注冊和調(diào)整賬務的依據(jù)。但目前的資產(chǎn)評估操作技術規(guī)范并沒有和企業(yè)會計制度完全銜接。以無形資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計制度》無形資產(chǎn)的取得計價中規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業(yè)進行股份制改造中，一種經(jīng)常采用的模式為重組企業(yè)將優(yōu)質(zhì)、主業(yè)資產(chǎn)投入到擬設立的股份有限公司，作為投入資產(chǎn)計價的資產(chǎn)評估，如果根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對包含在擬投入資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)按賬面值列示而不能進行重新作價，是現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》不能接受的，現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》中對無形資產(chǎn)的評估首選現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產(chǎn)所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產(chǎn)評估價值”，也與《企業(yè)會計制度》中“已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已經(jīng)計入費用的研究與開發(fā)費用資本化”的規(guī)定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經(jīng)營的影響
1、應收、預付款項。應收、預付款項的評估思路是，首先根據(jù)審計審定的結果確定評估的起點數(shù)據(jù)（賬面數(shù)），其次，評估師根據(jù)對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現(xiàn)實操作中，因?qū)徲嬙u估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結果存在差異，有時很大。而且一般是評估結果高于審計結果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產(chǎn)生了影響。因為股份公司根據(jù)評估結果建新賬后，審計師根據(jù)既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。
2、無形資產(chǎn)的處置與作價。無形資產(chǎn)按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產(chǎn)實際擁有價值與企業(yè)收益狀況和賬面成本有非常小的對應性，導致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業(yè)獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產(chǎn)創(chuàng)造的，但會計往往是根據(jù)取得（購買或自創(chuàng)）時的歷史成本減去根據(jù)既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據(jù)無形資產(chǎn)的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產(chǎn)評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產(chǎn)價值，根據(jù)獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產(chǎn)的差異，客觀上增大了企業(yè)上市后的攤銷額，直接減少了企業(yè)報表的收益。當然不排除資產(chǎn)評估結果“隨意性”的影響。
3、其他資產(chǎn)評估增值。其他資產(chǎn)評估增值導致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業(yè)上市后資產(chǎn)的攤銷額，是導致企業(yè)效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產(chǎn)成品。存貨—產(chǎn)成品市價法評估時，采用的價格為產(chǎn)品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發(fā)生并已計入成本的費用、新企業(yè)實現(xiàn)銷售時發(fā)生的費用和實現(xiàn)銷售后要流出企業(yè)的流轉稅和所得稅等，都應得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產(chǎn)成品的評估值。但資產(chǎn)評估的現(xiàn)實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現(xiàn)有風險，評估值應扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預測和發(fā)行價確定有矛盾。如果產(chǎn)成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權益中，新公司卻無法贏利，確定發(fā)行價的“市盈率倍數(shù)法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現(xiàn)的利潤。
會計與審計學院是廣西財經(jīng)學院本科生規(guī)模最大的二級學院，設有本科專業(yè)五個：會計學、財務管理、審計學、資產(chǎn)評估學、財務會計教育。其中，會計學是自治區(qū)級重點學科，會計學專業(yè)是自治區(qū)級優(yōu)質(zhì)專業(yè)，審計學專業(yè)是自治區(qū)級特色專業(yè)，有自治區(qū)級精品課程1門，校級精品課程2門，校級重點課程4門。目前共有本科學生3 112人。學院師資力量雄厚，現(xiàn)有教職工71人，其中教授9人，副教授24人，副高以上教師占教師總數(shù)的46.47%。教師中，博士2人，在讀博士7人，碩士以上學位教師占61.42%。學院設有會計、財務管理、審計、資產(chǎn)評估、財務會計教育五個系和一個會計實驗室（可同時容400人進行會計模擬實習）。
2011年獲得會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）授予權，成為“服務國家特殊需求人才培養(yǎng)項目”的會計碩士研究生培養(yǎng)試點單位，是廣西最早具有培養(yǎng)會計碩士專業(yè)學位研究生資格的單位。
資產(chǎn)評估行業(yè)是一個以人為本的知識密集型行業(yè)。在影響資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的諸多因素當中，注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力是最關鍵的因素，因為它直接關系到資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量和資產(chǎn)評估行業(yè)的社會公信力，進而影響我國資產(chǎn)評估行業(yè)的生存與發(fā)展。隨著我國資產(chǎn)評估所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到一些新情況、新問題，這就對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高。然而，我國評估行業(yè)還沒有建立起完善的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架，這種情況不利于注冊資產(chǎn)評估師整體職業(yè)能力的提高。因此，要加強對職業(yè)能力框架的研究，盡早建立起完善的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架。
一、構建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的目的
明確目的是構建框架的前提，可以為框架的建立指明方向。構建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的目的主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：
(一)提高注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)能力
我國自1996年實行注冊資產(chǎn)評估師資格考試制度，只有通過資格考試才能成為一名注冊資產(chǎn)評估師。但是，我國注冊資產(chǎn)評估師資格考試制度還不完善，存在著一些問題，不能完全考查考生的綜合能力。通過資格考試并不完全說明已經(jīng)具備了注冊資產(chǎn)評估師所需的各種能力。因此，完善的職業(yè)能力框架可以為評估師提供一種標準，使其認識到自身的優(yōu)勢與不足。在以后的工作和學習中發(fā)揮自己的優(yōu)勢，彌補自身的不足，以達到提高職業(yè)能力的目的。另外，完善的職業(yè)能力框架為評估機構挑選人才提供了依據(jù)。評估機構會根據(jù)框架來評價評估師的綜合能力，這也從客觀上對評估師提出了更高的要求，迫使其根據(jù)職業(yè)能力框架的要求來提高自身的綜合素質(zhì)。
(二)促進評估行業(yè)人才培養(yǎng)
目前，評估行業(yè)對人才培養(yǎng)工作十分重視，中國資產(chǎn)評估協(xié)會采取了積極措施來促進人才培養(yǎng)工作的不斷深入。但是，阻礙評估行業(yè)人才培養(yǎng)的主要障礙之一就是缺乏系統(tǒng)、完善的職業(yè)能力框架。職業(yè)能力框架的建立可以使評估高等教育與實際工作需要聯(lián)系得更密切?，F(xiàn)階段，評估高等教育在一定程度上與評估實踐相脫節(jié)，存在著重理論、輕實踐，重應試、輕能力的問題。職業(yè)能力框架可以為高校提供指引，使其重視市場要求，以能力為向?qū)д{(diào)整評估人才培養(yǎng)方式。職業(yè)能力框架的建立為注冊資產(chǎn)評估師資格考試提供了指南。資格考試是目前評估行業(yè)的惟一準入條件，對評估人才的培養(yǎng)工作起著重要的作用。基于職業(yè)能力框架的注冊資產(chǎn)評估師資格考試可以有效地判斷應試者是否具有潛在的職業(yè)素質(zhì)?？蚣艿慕⒖梢詢?yōu)化評估后續(xù)教育的課程設置。課程設置是后續(xù)教育的核心，職業(yè)能力框架指出了評估師在工作崗位上所需的素質(zhì)和能力，可根據(jù)框架要求制定相應的知識大綱，安排合理的課程內(nèi)容。
(三)增進社會公眾對評估行業(yè)和評估師的認知程度
我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀80年代末，與其他中介行業(yè)如律師、會計行業(yè)相比發(fā)展歷史較短。許多社會公眾對評估行業(yè)并不了解，對注冊資產(chǎn)評估師的職責并不清楚，加之近年來頻發(fā)的評估失敗案件，使得社會公眾對評估行業(yè)和注冊資產(chǎn)評估師產(chǎn)生了一些質(zhì)疑。這種情況不利于評估行業(yè)的健康發(fā)展。職業(yè)能力框架的建立，可以使社會公眾充分認識到評估行業(yè)對從業(yè)人員的高標準要求，從而提高社會公眾對評估行業(yè)和注冊資產(chǎn)評估師的認知度，為評估行業(yè)發(fā)展和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)提供良好的外部環(huán)境。
二、構建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的方法選擇
最早對職業(yè)能力研究方法開展研究的專家提出了三種關于職業(yè)能力的研究方法。一種是從工作角色的角度來分析職業(yè)能力，然后按任務或子任務細分，稱為功能法。功能法從被評價者從事的具體業(yè)務的過程入手，通過對其擔任的不同角色及完成不同的工作任務進行觀察、分析、比較，把工作各環(huán)節(jié)分解為各個工作要素，并列出相應勝任的標準，用來評價其是否達到完成此工作所需要的標準，從而繪制出一張詳細的勝任能力表。另一種方法分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度，稱為投入法。投入法是指被評價者為了勝任所從事的工作而應該進行的各種投入，如知識、技能、品質(zhì)等方面的投入，如果被評價者提供的服務及各種信息能夠讓管理部門和信息使用者認為是科學的、有價值的、可信賴的，那么就必須進行各種投入。此種方法更加關注未來，強調(diào)被評價者應具有的長期價值。第三種方法是將前兩種方法結合，在真實的工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結果，分析需投入的知識、技能和態(tài)度。
在我國，資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，評估機構總體實力較為薄弱，注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)范圍主要是以法定業(yè)務為主，評估業(yè)務還比較單一；注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不夠豐富，資產(chǎn)評估活動規(guī)范性和科學性有待進一步完善，如果單純使用功能法會存在一定的缺陷。在這種情況下，從資產(chǎn)評估信息使用者和資產(chǎn)評估行業(yè)管理部門的角度出發(fā)構建職業(yè)能力框架更為合適，但同時也存在著比較抽象、可操作性不強的缺陷，單純的使用投入法也不盡合理。因此，要將兩種方法有機結合，吸收兩者的優(yōu)點。筆者認為在構建職業(yè)能力的總體框架上可采用投入法整體分析注冊資產(chǎn)評估師應具備的職業(yè)能力，并通過采用功能法具體分析注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的各種具體能力。
三、構建注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的初步設想
從投入法的角度來看，在執(zhí)業(yè)時，注冊資產(chǎn)評估師需要具備其所在領域的相關專業(yè)知識，如會計、資產(chǎn)評估、機械設備評估、房地產(chǎn)評估和經(jīng)濟法等。但評估實踐活動是一項復雜的過程，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會受到各種因素的干擾，這種干擾有來自人為的也有來自客觀世界的。評估師除了應具備相應的專業(yè)知識外，還應具備能把這些專業(yè)知識運用到評估實踐活動中的職業(yè)技能和保持形式、實質(zhì)的獨立不受外界干擾的職業(yè)品質(zhì)。因此，職業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)品質(zhì)就組成了注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架的主要內(nèi)容。
關鍵詞
品牌資產(chǎn)；S公司；品牌資產(chǎn)管理；品牌延伸
0引言
現(xiàn)階段房地產(chǎn)行業(yè)、企業(yè)對于品牌資產(chǎn)的管理相對薄弱，企業(yè)在重視品牌資產(chǎn)的基礎上，如何進行品牌資產(chǎn)管理就顯得尤為重要與實際。但品牌資產(chǎn)的管理是個長期性與綜合性的過程，以個案形式進行研究比較切合。本文以解決實際管理問題為導向，以房地產(chǎn)企業(yè)的品牌資產(chǎn)管理為研究對象，以S公司為例進行案例研究，詳細說明了S公司的品牌資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容，將有利于促進S公司的品牌資產(chǎn)建設，進而促進S公司的發(fā)展。
1品牌資產(chǎn)
1.1品牌資產(chǎn)的定義
品牌資產(chǎn)是20世紀80年代在營銷研究和實踐領域新出現(xiàn)的一個重要概念。（1）DavidA•Aaker在《管理品牌資產(chǎn)》(ManagingBrandEquity)(1991)一書中將品牌資產(chǎn)定義為：“與品牌、品牌名稱和標志相聯(lián)系的，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或提供服務的價值和（或者）顧客價值的一系列品牌資產(chǎn)與負債。”（2）現(xiàn)代品牌理論認為，品牌資產(chǎn)（BrandEquity）也稱品牌權益，是指只有品牌才能產(chǎn)生的市場效益，或者說，產(chǎn)品在有品牌時與無品牌時的市場效益之差。因此從競爭者角度來說，品牌資產(chǎn)是與品牌、品牌名稱和標志相聯(lián)系，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或服務的價值的一系列資產(chǎn)與負債。
1.2品牌資產(chǎn)的構成
DavidA•Aaker認為，品牌資產(chǎn)與負債“必須與品牌名稱以及品牌標志相聯(lián)系。如果品牌或者標志發(fā)生變化，即使是改為新的名稱，某些或所有的品牌資產(chǎn)或負債將會受到影響，甚至消失。”將品牌資產(chǎn)概況為為五個方面：品牌忠誠度（Brandloyalty），品牌知名度（Nameawareness），品質(zhì)認知度（Perceivedquality），除品質(zhì)認知度之外的的品牌聯(lián)想（Brandassociation），以及品牌資產(chǎn)的其它專有權—————專利權、商標、渠道關系等。
1.3品牌資產(chǎn)的特點
（1）品牌資產(chǎn)的無形性和依附性。品質(zhì)資產(chǎn)是企業(yè)的無形資產(chǎn)。品牌資產(chǎn)依附于消費者，而非依附于產(chǎn)品。（2）品牌資產(chǎn)形成的長期性和積累性。品牌資產(chǎn)的形成需要經(jīng)歷一個從無到有，從少到多的積累過程，培養(yǎng)一個企業(yè)品牌需要經(jīng)過長時間的不斷積累。（3）品牌資產(chǎn)的增值性和波動性。通過經(jīng)營者的經(jīng)營，可以使得品牌資產(chǎn)增值，但同時受到多種內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，也可以造成品牌資產(chǎn)的波動。如市場容量、市場結構、行業(yè)生命周期、市場競爭激烈程度、品牌經(jīng)營者運營水平等都對其產(chǎn)生影響。（4）品牌資產(chǎn)會影響消費者的行為包括購買行為、以及對營銷活動的反應。
2S公司品牌資產(chǎn)管理
S公司品牌資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容主要包括了品牌資產(chǎn)要素和評估管理、品牌資產(chǎn)評估指標體系、品牌資產(chǎn)評估實施流程和品牌延伸管理四個方面的內(nèi)容。
2.1品牌資產(chǎn)要素和評估管理
品牌資產(chǎn)可以通過吸引客戶、幫助客戶樹立購買信心、創(chuàng)造產(chǎn)品附加值、降低營銷成本和提高客戶滿意度為公司創(chuàng)造價值，它也是現(xiàn)代企業(yè)最重要的無形資產(chǎn)。
2.1.1品牌資產(chǎn)要素
品牌資產(chǎn)是由品牌名稱及標識而給公司或目標客戶帶來的價值的一系列資產(chǎn)，它代表了產(chǎn)品的附加值。S公司品牌資產(chǎn)項目包含了四項主要指標：（1）品牌忠誠度———客戶重復購買或推薦S公司產(chǎn)品的次數(shù)和程度。（2）品牌知名度———客戶對S公司品牌的熟悉程度。（3）品牌形象———客戶記憶中對S公司品牌聯(lián)想所反映出來的直覺印象。（4）品牌認知———客戶對以往與S公司品牌有關經(jīng)歷的確認能力。
2.1.2品牌資產(chǎn)評估管理
（1）評估組織———由品牌發(fā)展部和審計監(jiān)察部組成S公司品牌資產(chǎn)評估小組，或委托外部專業(yè)咨詢公司，每隔2~3年對公司品牌進行一次全面的評估。（2）評估方案———在實施評估計劃之前，由評估小組向公司總裁辦公會提交品牌資產(chǎn)評估方案，具體內(nèi)容應包括：評估目標、評估指標體系、團隊分工、時間進程安排表、外部合作伙伴和費用預算。
2.2品牌資產(chǎn)評估指標體系
資產(chǎn)評估體系是一系列調(diào)研步驟的組合，其目的是為了給公司決策人員提供品牌資產(chǎn)的來源及產(chǎn)出的信息資料，為市場營銷人員提供有關品牌及時、準確和可利用的信息。S公司品牌資產(chǎn)需要建立一套由四項品牌資產(chǎn)評估維度組成的指標體系，而銷售額、成本、邊際收益、利潤和資產(chǎn)回報從財務當期指標反映了階段性的經(jīng)營狀況，是品牌資產(chǎn)評估體系的補充。四項評估維度從不同的角度衡量了公司品牌戰(zhàn)略執(zhí)行總體狀況，如定位、核心價值和品牌識別，具有衡量品牌功能性利益和情感性利益的意義。未來企業(yè)在實施評估過程中，主要是通過定量和定性調(diào)研分析，并根據(jù)調(diào)研結果調(diào)整和改進評估指標。
2.3品牌資產(chǎn)評估實施流程
實施公司品牌資產(chǎn)評估需要按照品牌管理計劃，在確定了預算的前提下開展，另外也要配合公司整體發(fā)展戰(zhàn)略和階段性品牌推廣，具體步驟流程：（1）第一步要制定計劃，說明為什么要評估，在什么時間、針對什么問題、花多少費用達到什么目的，特別說明由誰來實施；（2）第二步最重要的是確定評估指標體系，四項維度是否都需要衡量，每個具體指標又包括哪些定性和定量的指標，需要根據(jù)實際需求確定；（3）編制調(diào)研方案時要征求相關部門的意見和建議，不斷調(diào)整和改變原有的調(diào)研方案；（4）在實施問卷調(diào)研的同時，可以同時進行客戶重點訪談；（5）在正式實施調(diào)研之前，要進行調(diào)研人員培訓和小范圍的試驗性調(diào)研，以保證調(diào)研的效果；（6）品牌資產(chǎn)評估報告之后，可根據(jù)品牌資產(chǎn)狀況，相應調(diào)整品牌戰(zhàn)略，如品牌定位、品牌識別和品牌策略等。
2.4S公司企業(yè)品牌延伸管理
品牌延伸是母品牌資產(chǎn)保護和增值的重要手段。S公司品牌延伸是指將母品牌延伸到新的產(chǎn)品線和跨行業(yè)類別中，并且使用同一品牌名稱。品牌是否延伸、如何延伸，公司相關部門和控股企業(yè)需按照下述規(guī)定和流程執(zhí)行。（1）品牌延伸規(guī)定。無論是公司還是控股企業(yè)，未來S公司母品牌延伸只限于房地產(chǎn)行業(yè)，如果有特殊情況需將公司品牌實現(xiàn)橫向或縱向延伸，都必須按照流程向公司品牌管理部門提出申報計劃和實施報告，具體內(nèi)容包括：①品牌延伸和目標市場的認知；②品牌延伸的可行性；③實施品牌延伸的營銷計劃；④延伸結果對母品牌的影響。（2）品牌延伸管理流程。品牌延伸中方案的提案者為項目開發(fā)管理部或控股企業(yè)，審議者為品牌發(fā)展部，決策者為總裁辦公會，執(zhí)行者為公司項目開發(fā)管理部或控股企業(yè)，品牌發(fā)展部實施監(jiān)管和專業(yè)指導。
3結束語
品牌資產(chǎn)的建設與管理是個長期性的積淀過程，不是一蹴而就的。品牌資產(chǎn)管理也是一個綜合性很強的工作，而且因行業(yè)、企業(yè)等的情況不同而異。房地產(chǎn)企業(yè)明顯以項目導向為特征，它有別于其他行業(yè)的企業(yè)，同時，同為房地產(chǎn)行業(yè)中的企業(yè)，雖然都有項目導向的共同特征，但是因為不同企業(yè)的戰(zhàn)略定位、企業(yè)文化等不同，其品牌資產(chǎn)管理也沒有統(tǒng)一的模式。因此，選擇個案形式進行詳細的研究，是個適合的有新意的研究視角。本文的研究及取得的研究成果，在S公司品牌資產(chǎn)管理方面，是具有很強的操作性與明顯的應用價值的，它將十分有利于促進S公司的品牌資產(chǎn)發(fā)展，進而促進S公司的發(fā)展，這是管理實踐創(chuàng)新之處；而就品牌建設與管理問題本身來說，本文也提供了一個詳盡的研究案例，具有較強的參考借鑒之處。
作者：周莉 單位：福建船政交通職業(yè)學院
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目前我國注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育體系還不完善，缺乏一套較為完善的資產(chǎn)評估規(guī)范體系，這不僅影響了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，也導致了我國資產(chǎn)評估行業(yè)開展繼續(xù)教育缺乏法律依據(jù)，注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育的權利、義務得不到根本的保證；資產(chǎn)評估協(xié)會在注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育中發(fā)揮的作用有限，資產(chǎn)評估協(xié)會組織的繼續(xù)教育培訓往往流于形式，未能起到協(xié)會應有的作用；資產(chǎn)評估機構普遍對繼續(xù)教育缺乏熱情、對繼續(xù)教育不重視：注冊資產(chǎn)評估師的知識結構、年齡狀況和存在的大量的兼職制約了繼續(xù)教育的開展，注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育方式較單一、內(nèi)容不實用，而且缺乏長期的培訓計劃，沒有連續(xù)性等等，以上問題的存在使注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)能力的實現(xiàn)得不到保證，從而影響資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至可能會給經(jīng)濟發(fā)展帶來負面影響。然而資產(chǎn)評估繼續(xù)教育是注冊資產(chǎn)評估師保持和提高執(zhí)業(yè)資格的保證，是注冊資產(chǎn)評估師保持和提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平的需要，是創(chuàng)新服務品種、擴大服務領域的需要，是降低注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)風險，減少法律訴訟的需要。因此必須加強我國的注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育，從而保證和提高注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)水平，更好的為我國的經(jīng)濟建設服務。
二、國外繼續(xù)教育模式借鑒
(一)國外資產(chǎn)評估繼續(xù)教育的借鑒
資產(chǎn)評估行業(yè)在西方發(fā)達國家得以快速發(fā)展與這些國家已有的較成熟完善的繼續(xù)教育體系是分不開的。美國、加拿大等國家的知名的資產(chǎn)評估機構把提高組織內(nèi)人員素質(zhì)放在了其組織日常工作的首位。
加拿大資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會設有專門的預算，用于研究和制定協(xié)會會員的能力框架，從而改造整個執(zhí)業(yè)手冊和相關執(zhí)業(yè)準則的內(nèi)容以及規(guī)范整個行業(yè)的職業(yè)繼續(xù)教育，提高本行業(yè)從業(yè)人員的競爭力。加拿大評估協(xié)會于1997年與哥倫比亞大學簽署合作協(xié)議，由該校代為開展評估教育和培訓，并從1998年起通過因特網(wǎng)實施遠程教育；美國評估師協(xié)會下設專門的教育委員會，編寫各評估專業(yè)領域的教材，并編制了完善的教育培訓計劃。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)繼續(xù)教育培訓計劃設定了兩個主要目標：1、參加培訓的人員能夠增加專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)能力，提高工作效率，改進工作成果，更好的勝任本職工作，2、參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加組織的信心，使所有員工想著共同的目標努力。根據(jù)不同的業(yè)務領域?qū)⑴嘤栒n程分為會計和審計業(yè)務、稅務業(yè)務、咨詢業(yè)務和管理業(yè)務。
西方國家的資產(chǎn)評估繼續(xù)教育成功做法：1、社會、評估機構和資產(chǎn)評估師對資產(chǎn)評估繼續(xù)教育均持積極態(tài)度，把繼續(xù)教育看作機構和個人發(fā)展的首要因素；2、采取了在崗培訓、在線課程和借助互聯(lián)網(wǎng)建立知識共享系統(tǒng)以及召開學術研討會等方式進行培訓，3、培訓類別分為學位類培訓和非學位類培訓。前者是通過參加繼續(xù)教育可以獲得被政府權威組織或市場所認可的學位，后者包括定點培訓和公開培訓，定點培訓主要是出于評估機構的委托，學員參與的積極性取決于所在機構對個人培訓的要求，
(二)國外注冊會計師繼續(xù)教育的借鑒
1、在美國注冊會計師繼續(xù)教育項目從總體上可以劃分為學位項目和非學位項目。學位項目通常又可分為MBA或EMBA，其權威性主要來自于被政府權威組織或市場所認同的學位。非學位項目通常是指短期培訓計劃。課程開發(fā)是影響項目培訓質(zhì)量的關鍵性因素。在美國培訓課程通常劃分為兩種類型：技術類培訓課程與非技術類培訓課程。在課程開發(fā)的階段，通常要經(jīng)歷立項、審批、實施、試驗、評價幾個階段。在立項階段，首先由培訓機構項目負責人提出項目立項申請，以及項目所要達到的目標，然后報請培訓機構最高管理當局審批。若獲準立項，便可確立項目預算。然后，項目負責人根據(jù)項目預算，組織各個方面的專家協(xié)同工作。開發(fā)工作基本完成后，組織一定數(shù)量學員就此門課程進行試培訓，廣泛聽取學員意見，評價課程開發(fā)質(zhì)量，然后進行修改完善。最后，研發(fā)中心根據(jù)課程開發(fā)質(zhì)量和課程評價結果，決定是否批準作為正式課程。
2、日本注冊會計師繼續(xù)教育制度規(guī)定，個人會員及準會員每年必須完成40分以上的繼續(xù)教育的義務。繼續(xù)教育方式分為集中培訓，自學、編寫專業(yè)書籍和在培訓班授課四種方式。集中培訓包括協(xié)會主辦的培訓班或研討會、地方協(xié)會主辦的培訓班或研討會、事務所內(nèi)部培訓、會員自發(fā)舉辦的集中培訓，自學包括對指定文章的學習、專業(yè)書籍方面的學習和參加學術活動，編寫專業(yè)書籍指通常能被購買的與注冊會計師業(yè)務相關的書籍或論文，也包括為出席各種學術研討會撰寫的報告等，培訓班授課通常指接受協(xié)會、事務所和自發(fā)培訓班的委托，為其培訓班進行授課。
三、我國實施注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育的建議
(一)加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關規(guī)范
為了使資產(chǎn)評估行業(yè)為經(jīng)濟做出更大的貢獻，管理部門必須加快資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關法律、法規(guī)的制定、實施。首先加強對資產(chǎn)評估中介機構的管理，加強中介機構的責任，使中介機構重視繼續(xù)教育，使繼續(xù)教育不至于流于形式；其次對于資產(chǎn)評估從業(yè)人員來說，從法規(guī)的規(guī)定上保證資產(chǎn)評估師的學習時間，為資產(chǎn)評估師提高自身素質(zhì)提供法規(guī)保證；最后法規(guī)要在資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育時間、繼續(xù)教育方式及繼續(xù)教育組織等方面作出明確規(guī)定，從而在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育質(zhì)量，促進資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。
(二)建立專家?guī)熧Y庫，保證繼續(xù)教育質(zhì)量
資產(chǎn)評估繼續(xù)教育法規(guī)的建立是保證繼續(xù)教育質(zhì)量的根本，而繼續(xù)教育的實施直接關系繼續(xù)教育的質(zhì)量，其中繼續(xù)教育師資隊伍的建設又是首當其中的重點。只有高質(zhì)量的師資隊伍，才能保證繼續(xù)教育的授課質(zhì)量，才能保證注冊資產(chǎn)評估師的授課質(zhì)量，從而才能保證繼續(xù)教育的質(zhì)量。師資庫的建立應充分利用資產(chǎn)評估人力資源，以三個國家會計學院為依托，以科研機構和中介機構為師資來源，建立師資測評系統(tǒng)，嚴把師資關，保證師資質(zhì)量。
(三)繼續(xù)教育方式的轉變
隨著信息技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，注冊評估師繼續(xù)教育方式也應由傳統(tǒng)的課堂講授方式向多元化發(fā)展，中評協(xié)應該建立網(wǎng)上培訓課程、網(wǎng)上業(yè)務討論會等形式的培訓方式。每位注冊評估師相應擁有一個終身的繼續(xù)教育帳號，從而用來記錄繼續(xù)教育的歷史紀錄等信息。在在線網(wǎng)上培訓課程欄可以相應建立在線能力測試系統(tǒng)，如果會員達到相應的能力標準，可以相應減少對其培訓的要求。網(wǎng)上討論會設立即時主話題、經(jīng)驗交流話題、會員答疑等欄目，并聘請相關專家作為主持人對網(wǎng)上主題進行評分，相應記做會員的課時數(shù)。
與會代表認為：某一項目是否應確認為無形資產(chǎn)并進入對外報告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項判斷標準。當前，應當積極并豐富無形資產(chǎn)的計量手段與計價方式，盡量適當引入未來預期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價值；應當積極推進核算型會計向管理型價值鏈會計的轉變。價值鏈會計框架體系的構建，應當緊緊圍繞強化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業(yè)家資本產(chǎn)權化問題，與會代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創(chuàng)新等作為支撐。
就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構成的，不同類型的知識資本，其積累與補償?shù)氖遣煌?。知識是企業(yè)整個資源體系中最有價值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學習型組織在獲取知識這種新的生產(chǎn)要素時應如同購置原材料一樣講究會計核算和財務規(guī)則。只有學習收益大于學習成本時，學習型組織的存在和發(fā)展才具有財務可行性。
就商譽這一特殊的無形資產(chǎn)而言，有代表認為：商譽的本質(zhì)是企業(yè)單項資產(chǎn)的整合價值。這種價值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽權益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關者共同治理，并由共同治理者分享商譽權益。
二、無形資產(chǎn)運營與管理
關于無形資產(chǎn)運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產(chǎn)的運營、無形資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的評價、無形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問題。
與會代表提出：風險資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風險資本市場上財務資本稀缺程度遠高于傳統(tǒng)資本市場的根本原因。風險資本的高額收益本質(zhì)上來源于投資者的人力資本。風險資本是一種融財務資本、人力資本、聲譽資本為一體的復合型資本，其高額收益源于風險投資者的人力資本。
就無形資產(chǎn)的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價值、帶來收益的專有知識，均可認為是無形資產(chǎn)。針對無形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無形資產(chǎn)及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產(chǎn)價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論到無形資產(chǎn)管理，構建無形資產(chǎn)的和諧管理模式。
三、無形資產(chǎn)會計與審計
關于無形資產(chǎn)的確認問題，有代表論證了技術革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無形資產(chǎn)的確認問題，并指出會計原則與無形資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性之間不相匹配是導致會計信息相關性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實中客觀存在的不確定性環(huán)境，應將實物期權列入無形資產(chǎn)的確認和計量范圍，從而真實地衡量企業(yè)價值。
對無形資產(chǎn)的會計計量理論發(fā)展背景、會計計量單位、計量屬性和估價以及準則的改進建議等議題提出了諸多獨到的學術見解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認為，不符合經(jīng)濟學價值計量要求的現(xiàn)行成本會計模式已越來越成為經(jīng)濟發(fā)展的桎梏，而基于價值和現(xiàn)值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規(guī)范性、性和合理性；為了準確地衡量企業(yè)的價值，應將實物期權列入無形資產(chǎn)計量范圍。
關于無形資產(chǎn)的會計處理問題，代表們結合我國會計準則和制度以及國際會計準則的相關規(guī)定，提出了多種方式方法，對企業(yè)合并商譽的會計處理、無形資產(chǎn)轉讓的會計處理、無形資產(chǎn)減值準備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權的核算、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理、外購正商譽后續(xù)處理、研究與開發(fā)支出的會計處理等具有現(xiàn)實意義和理論價值。
關于無形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無形資產(chǎn)的多層次“彩色報告”構想，以加強無形資產(chǎn)信息披露的相關性；可以采取構建商譽表的披露方式，以增強相關信息披露的完整性和相關性；在成本收益約束條件下，無形資產(chǎn)會計的對象應該小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。
四、無形資產(chǎn)價值評估
與會代表認為，無形資產(chǎn)自身的獲利能力與無形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構成了無形資產(chǎn)價值評估的基礎。無形資產(chǎn)的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產(chǎn)的評估不僅要清楚地認識和把握其潛在的獲利能力，而且要準確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉化為現(xiàn)實獲利能力的程度。
就無形資產(chǎn)價值評估的因素，與會代表提出，無形資產(chǎn)評估的目的是確定交易價值，無形資產(chǎn)價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風險因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉讓方式與轉讓次數(shù)、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產(chǎn)這一概念過于籠統(tǒng)，不同類型的無形資產(chǎn)評估差異很大，因此，應當予以恰當?shù)胤诸?。無形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權、商譽和其他可確認無形資產(chǎn)。其中，其他可確認無形資產(chǎn)又可以分為：有標志性確認物的可確認無形資產(chǎn)和無標志性確認物的可確認無形資產(chǎn)。
商譽是不可確認無形資產(chǎn)，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認無形資產(chǎn)進行評估的基礎上。商譽的基本涵義可以從學、學、評估學等三個方面去加以認識，它包含的取決于人們?nèi)绾握J識和界定可辨認無形資產(chǎn)的內(nèi)容；只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會存在商譽；在資產(chǎn)評估中，可以通過以企業(yè)價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽進行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，商譽才能在企業(yè)以購買法合并時予以確認，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。
就管理層收購中的企業(yè)價值定價問題，我國多以每股凈資產(chǎn)定價，國外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價。代表們提出：企業(yè)價值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場對企業(yè)的認同。我國較為理想的選擇是采用市價折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場對企業(yè)的認同結合起來考慮企業(yè)定價。
