時間：2023-03-23 15:23:01
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理論是系統(tǒng)化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財務理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務實踐活動的認識，通過思維活動對財務理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財務理論研究的基本脈絡，指導和推動財務實踐的發(fā)展。
構(gòu)建財務理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，即該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財務理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點。
一、構(gòu)成財務理論邏輯起點的基本標準
1．邏輯起點必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個獨立的財務范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務理論最基本的出發(fā)點，是財務理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應當具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實踐的檢驗。
3．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境。財務系統(tǒng)是一個由多要素有機構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財務環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財務系統(tǒng)與財務環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務理論的邏輯起點的連接，才能從復雜的會計環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財務系統(tǒng)處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務系統(tǒng)才是嚴密而有用的財務系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財務理論體系才是嚴密而科學的理論體系。
4．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務理論與財務實踐。現(xiàn)代財務理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實證性研究，從而使現(xiàn)代財務理論更具實踐性和可操作性。又因為財務理論是從財務實踐中來，又反過來指導財務實踐，并在財務實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財務理論的邏輯起點不僅要在財務領(lǐng)域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯(lián)系起來。
二、當前學術(shù)界對財務理論邏輯起點觀點的評述
1．本質(zhì)起點論?！斑@種觀點形成于20世紀80年代我國財務理論初建時期。當時對財務的存廢問題存在很大的爭議，財務理論工作者在形成財務獨立論的過程中，從財務的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財務理論的基石（郭復初，1997）?！背诌@種觀點的學者認為，“財務本質(zhì)是財務理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個。”、“本質(zhì)是事務的內(nèi)在聯(lián)系，財務本質(zhì)是財務活動區(qū)別于其他活動、財務管理學，區(qū)別于其他學科的根本標志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）。”、“以財務本質(zhì)作為研究財務理論的邏輯起點，正是理論結(jié)合實際，理性認識源于感性認識的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財務本質(zhì)體現(xiàn)了財務的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財務本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財務系統(tǒng)與財務環(huán)境、財務理論與財務實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點。
2．環(huán)境起點論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財務目標都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的財務環(huán)境，就必然有什么樣的財務理論（陳興述，2000）?！薄ⅰ柏攧展芾憝h(huán)境是對財務管理有影響的一切因素的總和?！?、“有什么樣的理財環(huán)境，就會產(chǎn)生相應的理財模式，也就會產(chǎn)生相應的財務理論體系（王化成，2000）?！钡P者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務環(huán)境只是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財務理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財務環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財務理論與財務實踐，也不能推導出其他財務范疇。
3．假設(shè)起點論?！叭魏我婚T獨立學科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，然而在財務學中卻忽略了這一點”、“假設(shè)對任何學科都是非常重要的，因為它為本學科的理論和實務提供了出發(fā)點和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪攧占僭O(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財務假設(shè)具有聯(lián)系財務理論和財務實踐、聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務范疇，即不是財務理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點論。“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務管理作為意向經(jīng)濟管理活動，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財務管理，因此，研究財務管理應從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）。”但產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個財務范疇，無法從中推出其他財務范疇，更不用說對其他標準的滿足了。
5．目標起點論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨椋攧展芾硪膊焕猓挥写_定合理的目標，才能實現(xiàn)高效的管理，我認為，適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務理論結(jié)構(gòu)應是以財務管理的目標為出發(fā)點（王化成，1994）。”、“財務目標具有內(nèi)生性，不是財務系統(tǒng)之外的范疇，而是財務理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財目標能夠很好地聯(lián)系財務系統(tǒng)和理財環(huán)境”、“理財目標能夠?qū)⒇攧绽碚摵拓攧諏嵺`較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>
6．本金起點論?！八^本金，是指為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復初，1993）。”、“本金是財務理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論
通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應以財務本金為財務基礎(chǔ)理論的邏輯起點，以財務目標為財務應用理論的邏輯起點，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財務環(huán)境下來構(gòu)建新的財務理論的邏輯起點。
1．財務本金是財務基礎(chǔ)理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財務本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財務基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財務基礎(chǔ)理論的邏輯起點是恰當?shù)摹?/p>
2．財務目標是財務應用理論的邏輯起點。首先，財務目標符合構(gòu)成財務理論邏輯起點的四個基本標準，即：①財務目標是財務環(huán)境對財務系統(tǒng)的要求的反映，也是財務系統(tǒng)滿足財務環(huán)境的要求的標準，因此財務目標能夠聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境。②財務目標在理論上部分的決定了財務系統(tǒng)實現(xiàn)財務目標所需的保證系統(tǒng)，包括財務假設(shè)、財務原則和財務方法，在實務上引導著財務系統(tǒng)的運行，因此財務目標是聯(lián)系財務理論與財務實踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財務目標，但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應，它能為人們所知，因此財務目標具有可知性。④財務目標也是推理論證其他財務范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財務目標理論是通過理論與實踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財務應用理論的行為目的。第三，財務應用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財務目標是行為理論的活動起點和終點；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財務行為，使其達到行為目標；以目標理論為起點能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴密的財務應用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財務目標作為整個財務系統(tǒng)運行的導向，能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。
3．財務本金和財務目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的財務環(huán)境中。財務環(huán)境是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財務目標共同決定財務對象。因此，將財務本金和財務目標統(tǒng)一在同一財務環(huán)境下來構(gòu)建新的財務理論的邏輯起點才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財務理論。
4．財務理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發(fā)揮本金起點論和目標起點論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財務理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財務理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
財務環(huán)境
財務本金理論
財務基礎(chǔ)理論
財務本質(zhì)理論
財務職能理論
財務對象理論
財務環(huán)境理論
財務主體理論
財務假設(shè)理論
財務學科理論
財務發(fā)展史
行為理論
籌資理論與方法
投資理論與方法
收益分配理論與方法
財務目標理論
財務應用理論
規(guī)范理論
約束規(guī)范
組織規(guī)范
激勵規(guī)則
主要參考文獻：
1、程德興、王振玉.試論財務管理理論研究的邏輯起點.經(jīng)濟轉(zhuǎn)論，2001：3：11～13
2、陳興述.論財務管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點與基本框架.理論探索，2000：7：8～10
3、郭復初等.財務通論.第1版.上海：立信會計出版社，1997：212
4、李勝楠.試論現(xiàn)代財務理論研究的邏輯起點.財會月刊，2002：1
5、陸建橋.試論財務假設(shè).四川會計，1995：2
6、宋慧莉.財務理論邏輯起點及理論體系初探.財會研究，2003：2：32～34
7、王仲兵.謅議證券市場財務公開制度.黑龍江財專學報，1994：4
理論是系統(tǒng)化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財務理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務實踐活動的認識，通過思維活動對財務理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財務理論研究的基本脈絡，指導和推動財務實踐的發(fā)展。
構(gòu)建財務理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，即該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財務理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點。
一、構(gòu)成財務理論邏輯起點的基本標準
1．邏輯起點必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個獨立的財務范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務理論最基本的出發(fā)點，是財務理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應當具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實踐的檢驗。
3．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境。財務系統(tǒng)是一個由多要素有機構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財務環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財務系統(tǒng)與財務環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務理論的邏輯起點的連接，才能從復雜的會計環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財務系統(tǒng)處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務系統(tǒng)才是嚴密而有用的財務系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財務理論體系才是嚴密而科學的理論體系。
4．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務理論與財務實踐?，F(xiàn)代財務理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實證性研究，從而使現(xiàn)代財務理論更具實踐性和可操作性。又因為財務理論是從財務實踐中來，又反過來指導財務實踐，并在財務實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財務理論的邏輯起點不僅要在財務領(lǐng)域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯(lián)系起來。
二、當前學術(shù)界對財務理論邏輯起點觀點的評述
1．本質(zhì)起點論?！斑@種觀點形成于20世紀80年代我國財務理論初建時期。當時對財務的存廢問題存在很大的爭議，財務理論工作者在形成財務獨立論的過程中，從財務的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財務理論的基石（郭復初，1997）?！背诌@種觀點的學者認為，“財務本質(zhì)是財務理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個?！薄ⅰ氨举|(zhì)是事務的內(nèi)在聯(lián)系，財務本質(zhì)是財務活動區(qū)別于其他活動、財務管理學，區(qū)別于其他學科的根本標志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）?！薄ⅰ耙载攧毡举|(zhì)作為研究財務理論的邏輯起點，正是理論結(jié)合實際，理性認識源于感性認識的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）。”雖然財務本質(zhì)體現(xiàn)了財務的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財務本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財務系統(tǒng)與財務環(huán)境、財務理論與財務實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點。
2．環(huán)境起點論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財務目標都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的財務環(huán)境，就必然有什么樣的財務理論（陳興述，2000）。”、“財務管理環(huán)境是對財務管理有影響的一切因素的總和。”、“有什么樣的理財環(huán)境，就會產(chǎn)生相應的理財模式，也就會產(chǎn)生相應的財務理論體系（王化成，2000）?！钡P者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務環(huán)境只是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財務理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財務環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財務理論與財務實踐，也不能推導出其他財務范疇。
3．假設(shè)起點論。“任何一門獨立學科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，然而在財務學中卻忽略了這一點”、“假設(shè)對任何學科都是非常重要的，因為它為本學科的理論和實務提供了出發(fā)點和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪攧占僭O(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財務假設(shè)具有聯(lián)系財務理論和財務實踐、聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務范疇，即不是財務理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務管理作為意向經(jīng)濟管理活動，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財務管理，因此，研究財務管理應從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個財務范疇，無法從中推出其他財務范疇，更不用說對其他標準的滿足了。
5．目標起點論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨?，財務管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實現(xiàn)高效的管理，我認為，適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務理論結(jié)構(gòu)應是以財務管理的目標為出發(fā)點（王化成，1994）?！?、“財務目標具有內(nèi)生性，不是財務系統(tǒng)之外的范疇，而是財務理論中最簡單，最基本的范疇。”、“理財目標能夠很好地聯(lián)系財務系統(tǒng)和理財環(huán)境”、“理財目標能夠?qū)⒇攧绽碚摵拓攧諏嵺`較好地結(jié)合（李勝楠，2002）。”
6．本金起點論?！八^本金，是指為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復初，1993）?！?、“本金是財務理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論
通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應以財務本金為財務基礎(chǔ)理論的邏輯起點，以財務目標為財務應用理論的邏輯起點，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財務環(huán)境下來構(gòu)建新的財務理論的邏輯起點。
1．財務本金是財務基礎(chǔ)理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財務本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財務基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財務基礎(chǔ)理論的邏輯起點是恰當?shù)摹?/p>
2．財務目標是財務應用理論的邏輯起點。首先，財務目標符合構(gòu)成財務理論邏輯起點的四個基本標準，即：①財務目標是財務環(huán)境對財務系統(tǒng)的要求的反映，也是財務系統(tǒng)滿足財務環(huán)境的要求的標準，因此財務目標能夠聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境。②財務目標在理論上部分的決定了財務系統(tǒng)實現(xiàn)財務目標所需的保證系統(tǒng)，包括財務假設(shè)、財務原則和財務方法，在實務上引導著財務系統(tǒng)的運行，因此財務目標是聯(lián)系財務理論與財務實踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財務目標，但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應，它能為人們所知，因此財務目標具有可知性。④財務目標也是推理論證其他財務范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財務目標理論是通過理論與實踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財務應用理論的行為目的。第三，財務應用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財務目標是行為理論的活動起點和終點；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財務行為，使其達到行為目標；以目標理論為起點能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴密的財務應用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財務目標作為整個財務系統(tǒng)運行的導向，能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。
3．財務本金和財務目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的財務環(huán)境中。財務環(huán)境是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財務目標共同決定財務對象。因此，將財務本金和財務目標統(tǒng)一在同一財務環(huán)境下來構(gòu)建新的財務理論的邏輯起點才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財務理論。
4．財務理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發(fā)揮本金起點論和目標起點論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財務理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財務理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
財務環(huán)境
財務本金理論
財務基礎(chǔ)理論
財務本質(zhì)理論
財務職能理論
財務對象理論
財務環(huán)境理論
財務主體理論
財務假設(shè)理論
財務學科理論
財務發(fā)展史
行為理論
籌資理論與方法
投資理論與方法
收益分配理論與方法
財務目標理論
財務應用理論
規(guī)范理論
約束規(guī)范
組織規(guī)范
激勵規(guī)則
主要參考文獻：
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一、會計主體、中介機構(gòu)及全社會要樹立適時的會計監(jiān)管理念。
1、會計主體要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，由被動地接受監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膮⑴c監(jiān)管。會計主體作為經(jīng)濟發(fā)展的一份子不是獨立存在的，它要與其它會計主體進行公平交易而實現(xiàn)自己的經(jīng)營目的、經(jīng)營理念，從而使會計主體實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過自身發(fā)展又帶動全社會經(jīng)濟進步。自身發(fā)展的動力來自于兩個方面，一個是內(nèi)在動力，即通過自身真實的會計信息，進行財務分析，尋找問題，解決問題；另一個是外部環(huán)境，即網(wǎng)絡信用度高、會計信息值得信賴的經(jīng)濟合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發(fā)展。外部環(huán)境與內(nèi)在動力相輔相成，互為作用。內(nèi)在動力決定外部環(huán)境，外部環(huán)境又反作用于企業(yè)內(nèi)部，外部環(huán)境的形成是每一個會計主體共同努力的結(jié)果。這就要求所有的會計主體主動接受社會、投資人、經(jīng)濟合作伙伴等的監(jiān)管，在提高自身會計信息質(zhì)量的同時創(chuàng)造一種以信用為主基調(diào)的市場環(huán)境。
2、會計信息使用者、中介機構(gòu)及全社會要樹立未雨綢繆的會計監(jiān)管理念，主動參與對會計主體的監(jiān)管活動。“事不關(guān)已，高高掛起”是一種極其自私的表現(xiàn)，這些“不關(guān)已”的事終究會由于無人制止而泛濫成災，到那時“災禍”就會降落到每個人頭上。只有會計信息使用者、中介機構(gòu)及全社會從思想上重視會計信息失真問題，從行動上加強對會計信息的監(jiān)管，我們的經(jīng)濟生活才會建立良好秩序。
二、政府要高度重視會計監(jiān)管工作，健全會計監(jiān)管法律、法規(guī)，制定會計主體必須披露真實、準確會計信息的游戲規(guī)則。
每一個會計主體就好像是政府的一個孩子，對一個孩子來說父母的嚴加管教會使他茁壯成長；而怠于管教，甚至父母本身就是不學無術(shù)之徒，那這個孩子可慘了，也許他會成為社會的犯罪分子。所以，政府重視會計監(jiān)管工作，制定嚴肅、完備、覆蓋面廣、實用性強、懲罰手段和力度準確、獎勵適合的會計監(jiān)管法律、法規(guī)是會計監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，它會告訴會計主體應該做什么，不應該做什么，什么是正確的，什么是錯誤的。
三、建立會計監(jiān)管平臺，確定會計監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式。
1、形成國家、社會和企業(yè)內(nèi)部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型期，會計監(jiān)管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監(jiān)管主體轉(zhuǎn)變?yōu)閲?、社會和企業(yè)內(nèi)部三位一體的會計監(jiān)管主體。國家、社會和企業(yè)內(nèi)部從不同角度和不同層面在市場經(jīng)濟條件下實施會計監(jiān)管。國家要通過建立會計監(jiān)管制度、實施會計監(jiān)管行為，達到提高會計信息質(zhì)量的目的，但要杜絕工商、稅務、銀行、上級主管部門等多頭監(jiān)管而導致無人監(jiān)管的現(xiàn)象產(chǎn)生；社會要通過滲透全民信用意識、誠信理念而實現(xiàn)百姓關(guān)注企業(yè)會計誠信、參與企業(yè)信用管理的自覺性，同時要積極發(fā)揮會計行業(yè)協(xié)會的自律機制，強化行業(yè)指導功能；企業(yè)要建立有效的內(nèi)部控制制度實現(xiàn)會計監(jiān)管。
2、一切產(chǎn)生會計行為的經(jīng)濟實體均為會計監(jiān)管客體。會計在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中無處不在、無所不在，會計是市場經(jīng)濟秩序的維護者，就好比一個人不管是開汽車、騎自行車、步行都要遵守交通規(guī)則。作為會計人員無論是在什么樣的單位，只要該單位從事經(jīng)濟活動，產(chǎn)生會計行為均為會計監(jiān)管客體。
3、通過會計委派制、會計集中核算、國庫集中支付、會計審計、政府的監(jiān)事會監(jiān)督等不同形式實現(xiàn)會計監(jiān)管程序化、制度化。進行會計監(jiān)管的具體形式在我國會計監(jiān)管體制研究的進程中我們的會計學者、經(jīng)濟學家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進行改進，先后實施過企業(yè)單位的會計委派制度；行政、事業(yè)單位的會計集中核算制度；以公共財政為目的的國庫集中支付制度；以中介機構(gòu)為主體的會計審計制度；政府向國有企業(yè)及上市公司委派監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)會計行為的監(jiān)事會制度等等都是在實施會計監(jiān)管過程中表現(xiàn)出的具體形式。今后隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，還會呈現(xiàn)出更多、更廣、更實用的會計監(jiān)管形式，通過會計監(jiān)管形式的不斷優(yōu)化，逐步強化監(jiān)管力度，提高監(jiān)管質(zhì)量。
四、建立會計監(jiān)管的信息反饋系統(tǒng)，通過反饋信息實現(xiàn)會計監(jiān)管效益最大化。
會計監(jiān)管結(jié)果是監(jiān)管過程的結(jié)晶，是會計監(jiān)管體系的精華，有效地利用會計監(jiān)管結(jié)果是實現(xiàn)監(jiān)管效益最優(yōu)化的重要一環(huán)。就好比一個人，無論從事什么工作都要有工作簡歷，通過工作簡歷你會對他做出一個一般性的認識，這個認識是他經(jīng)歷的結(jié)晶，通過這種認識可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養(yǎng)以及委以重任的程度。會計監(jiān)管的結(jié)果也要有這樣的效應。1、建立會計監(jiān)管客體信息資料庫，形成監(jiān)管客體會計信息“歷史檔案館”。一個人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個人得到了經(jīng)濟利益,那他明天會繼續(xù)做壞事,別人看到后也會模仿他做壞事。監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實施監(jiān)管行為產(chǎn)生監(jiān)管結(jié)果，對監(jiān)管結(jié)果如何處理也是同樣的道理，如果監(jiān)管結(jié)果是該監(jiān)管客體披露了虛假會計信息，而監(jiān)管主體只采用說服教育、糾正虛假信息、適當懲處等輕描淡寫的手段只能解決眼前問題。要想建立規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序必須為監(jiān)管客體的會計行為產(chǎn)生的會計結(jié)果建立監(jiān)管結(jié)果信息資料庫，在監(jiān)管主體存續(xù)期間將監(jiān)管客體的會計行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔社會責任。也就是說，一個人，如果大家都認為他是一個騙子，便不再會有人同他交往。建立監(jiān)管客體監(jiān)管結(jié)果或會計行為信息資料庫讓市場“這只看不見的手”約束會計主體，真正實現(xiàn)會計監(jiān)管目的。
1加強水利基建財會隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)
（1）認真學習相關(guān)的水利基本建設(shè)法律、法規(guī)和規(guī)章。如《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國合同法》、《預算法》、《政府采購法》、《工程招投標法》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利基本建設(shè)工程價款結(jié)算管理辦法》、《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》等。通過相關(guān)法規(guī)制度辦法的學習，弄懂弄通制度辦法，增強和提高對政策的理解和執(zhí)行水平，提高依法、依規(guī)辦事的能力。財務人員在加強自身學習的同時，還要廣泛宣傳相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，要做到人人學習了解這些法律、法規(guī)和規(guī)章；在實際工作中，要明確職責，層層細化，自上而下貫徹落實這些法律、法規(guī)和規(guī)章。
（2）財會人員還要努力學習并掌握一定的水利工程建設(shè)方面的業(yè)務知識，如概預算知識、工程知識、合同知識等，弄清水利基建工程概預算定額的執(zhí)行和費用開支的標準與范圍，全面提高財務人員的綜合業(yè)務素質(zhì)，努力為水利基建工程建設(shè)服務。
（3）加強財會人員的思想作風建設(shè)，努力提高政治和業(yè)務素質(zhì)，充分發(fā)揮財務部門綜合管理和監(jiān)督的職能作用。這就要求加大自學與培訓相結(jié)合的學習力度。
2規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作
根據(jù)建設(shè)項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會計基礎(chǔ)工作；結(jié)合國家現(xiàn)行財政法規(guī)，健全各項財務規(guī)章制度，保證財務工作有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務管理工作水平。尤其要注意建立健全完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個單位為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟活動目標，維護資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個要素構(gòu)成：一是組織機構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和分工，應合理解決領(lǐng)導層、各職能部門及各個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約；二是健全的規(guī)章制度和明確的職責分工。如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務、職責和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作；三是完善內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進度、工程質(zhì)量等進行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進行評價，達到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。
3加強水利建設(shè)項目資金管理
建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項目財務管理和監(jiān)督的重點。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機制。
（1）要依法依規(guī)加強計劃、預算管理，規(guī)范資金安排。項目法人必須按年度計劃組織落實，不準搞計劃外項目，不準將資金挪作他用，地方配套資金必須及時足額到位。
（2）要建立健全水利項目資金的申請與撥付制度。根據(jù)投資計劃安排項目建設(shè)進度，制定用款計劃，并對資金到位、投資完成、工程形象進度等情況及時了解，資金的撥付以用款計劃為依據(jù)，按工作程序、工程進度、支出預算進行撥款。
（3）要規(guī)范水利工程項目資金的審核程序。水利工程項目資金的使用必須經(jīng)過經(jīng)辦人審查，財務等有關(guān)部門審核，單位主管領(lǐng)導核準簽字三個程序方可辦理支付手續(xù)。
（4）規(guī)范銀行賬戶管理，保證資金安全完整。要按規(guī)定開設(shè)、管理銀行存款專戶，并由財務部門集中統(tǒng)一管理和核算。嚴禁私設(shè)“小金庫”和資金體外循環(huán)。
（5）建立水利工程項目資金使用管理報告制度和信息反饋制度，加強對水利工程項目資金使用管理的定期或不定期地監(jiān)督檢查，杜絕人為滯留、擠占、挪用水利資金、私設(shè)“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金、逃避財務監(jiān)督等嚴重違反財經(jīng)法規(guī)行為的發(fā)生。
4嚴把建設(shè)項目竣工財務決算關(guān)
水利基本建設(shè)項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。財務部門要會同相關(guān)部門聯(lián)合編制工程竣工財務決算，做到按規(guī)定期限及時編報，數(shù)字準確，內(nèi)容完整，實事求是。
（1）竣工決算是辦理財產(chǎn)交接的依據(jù)。首先，由于竣工決算是在搞好日常財務管理的基礎(chǔ)上進行的，要求基建財務人員要參與工程建設(shè)全過程的財務管理，從概預算的審查、招投標、計劃管理、施工合同、工程實施結(jié)算、直至竣工決算編報完成。其次，工程竣工后，財務人員要全面清理各項財產(chǎn)物資，核實結(jié)余物資，做到賬實相符；清理債權(quán)債務，并落實最后余額數(shù)；要認真核實基本建設(shè)撥款額，并同銀行核對各項收支，在此基礎(chǔ)上，正確計算基本建設(shè)支出和各項交付使用資產(chǎn)的成本，對不應計入建設(shè)成本的項目要及時剔除，對應計入固定資產(chǎn)成本的待攤費用正確分攤，以保證竣工決算編制的正確性。再次，要加強竣工決算有關(guān)指標的分析?？⒐Q算編制完成后，必須要對報表中所列的各項文字及數(shù)據(jù)資料進行認真深入的研究，分析各主要指的完成程度，如對建設(shè)規(guī)模、建設(shè)工期、交付使用資產(chǎn)完成情況、工程質(zhì)量、生產(chǎn)能力或效益等進行分析，從中找出差距、分析原因，為工程交付使用后加強管理提供依據(jù)，為提高基本建設(shè)財務管理水平打下基礎(chǔ)。
集約化管理是現(xiàn)代企業(yè)集團，提高效率與效益的基本趨向。通過集合人財物、管理等生產(chǎn)要素，進行統(tǒng)一配置，以節(jié)儉、約束、高效為價值趨向，從而達到降低成本、高效管理，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。企業(yè)集團集約型財務管理的優(yōu)勢在于：為實現(xiàn)集團整體的財務戰(zhàn)略、財務政策與財務目標提供保證；促進全盤資金的監(jiān)督、控制和合理、高效利用；便于對子公司、分支機構(gòu)的監(jiān)控，使得整個企業(yè)集團的經(jīng)營活動得到有效的監(jiān)督和控制。
一、多元化、集約型財務管理模式的構(gòu)建
由于不同的子公司都有各自不同的經(jīng)營內(nèi)容，經(jīng)營特點與管理模式大相徑庭，而且彼此都為平等獨立法人，如不加以適當集權(quán)，很容易各自為政，造成資源浪費、集團整體效益低下。針對這種業(yè)務多元化的情況，集約型財務管理模式設(shè)計應遵循以下原則：有利于總體資源的綜合利用；有利于激發(fā)各子公司或業(yè)務部的積極性，發(fā)揮集團的整體優(yōu)勢；有利于對各子公司或業(yè)務部的業(yè)績評價；有利于總體戰(zhàn)略的執(zhí)行和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)等。
(一)強化集權(quán)，適度分權(quán)
總體來看，集約型的財務管理是集權(quán)前提下的分權(quán)體制，過度的集權(quán)與分權(quán)都會影響集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。從企業(yè)實踐來看，絕對集權(quán)和絕對分權(quán)是沒有的，恰當集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合既能發(fā)揮集團總部的財務調(diào)控職能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制子公司經(jīng)營風險與財務風險。集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，有利于克服過分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)勢。集權(quán)與分權(quán)結(jié)合是以集團經(jīng)營目的為核心，將集團內(nèi)重大決策權(quán)集中于總部，而賦予子公司自主經(jīng)營權(quán)和其他決策權(quán)，它可以有效地將集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)點集合起來。
(二)會計制度多元化，內(nèi)部控制統(tǒng)一化
會計制度多元化的存在對集約型的財務管理提出了要求，企業(yè)根據(jù)實際情況制定統(tǒng)一的、可操作性強的內(nèi)部控制制度，來規(guī)范集團內(nèi)部重要財務決策的審批程序和賬務處理程序，以提高各子公司財務報表的可靠性與可比性。另外，制定內(nèi)部財務制度時也需要重點突出各層次的財務權(quán)限和責任，包括各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項財務活動中的權(quán)限和責任，以實現(xiàn)集團內(nèi)部管理的制度化和程序化。
(三)實現(xiàn)財務集中制管理
實施財務委派制，實現(xiàn)財務管理的集中化。對各品牌企業(yè)的財務人員實行統(tǒng)一集中管理和辦公，組織業(yè)務學習和加強業(yè)務培訓，財務部門不是按不同的子公司來設(shè)置科室，而是按財務職責的合理分工來設(shè)置，分為會計主管、總帳會計、成本會計及資金管理員等。這種設(shè)置方法使母子公司財務有機地融合為一體，使事業(yè)部能及時掌握企業(yè)集團整體的財務狀況。
(四)成立會計中心
1.財務人員統(tǒng)一管理。根據(jù)集團各財務模塊工作實際需要和財會人員綜合素質(zhì)，有計劃組織財會人員輪崗交流，為財會人員的業(yè)務進修、專業(yè)培訓和經(jīng)驗交流提供便利條件，并定期組織專業(yè)培訓和學習，旨在提高財會人員綜合素質(zhì)和依法理財、科學理財?shù)哪芰?，大力促進財會人員的大局觀念和責任感，從而為集約型財務管理模式的創(chuàng)新提供有力保障。
2.依照《會計法》等會計法規(guī)和制度，對各單位進行會計集中核算、資金集中支付和監(jiān)督。按規(guī)定辦理各單位各項結(jié)報業(yè)務，根據(jù)審核后的原始憑證，及時、準確地為各單位填制記賬憑證，登記會計賬簿，進行分戶核算；為各單位編制會計報表和財務分析，并提供相關(guān)的會計信息資料；對各單位的會計資料和會計檔案進行整理、歸檔、保管。
3.會計中心網(wǎng)絡信息一體化。通過建立計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，利用管理系統(tǒng)和財務軟件，將各個企業(yè)的財務信息都集中在計算機網(wǎng)絡上，財務負責人及財務主管可以隨時調(diào)用、查詢總部及各子公司的財務狀況，全面控制集團經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少經(jīng)營風險和防止國有資產(chǎn)流失。
(五)實行全面預算管理
全面預算管理是企業(yè)管理的核心。在集團內(nèi)部實行全面預算管理，不僅可以提高管理的效率，優(yōu)化資源配置，而且有利于明確集團與子公司各自的責權(quán)利，減少摩擦、增強凝聚力，實現(xiàn)集團的整體戰(zhàn)略目標。為了搞好預算管理，需要設(shè)立預算委員會，負責預算的編制、審定和組織實施及調(diào)整。
在預算的執(zhí)行過程中，集團的各級預算部門可通過建立嚴格的工作制度和實施適當?shù)募畲胧﹣肀ＷC各級預算目標的完成。一般來說，子公司的預算控制在于企業(yè)利潤目標控制，也就是子公司對經(jīng)營活動進行自我控制和調(diào)整的一個過程。
(六)構(gòu)建子公司的績效考評體系
首先，子公司不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成集團下達的目標利潤指標；其次，針對子公司不同的業(yè)務范圍、不同的經(jīng)營方式需要制定不同的績效考核標準?？冃Э己藭r，不僅要看公司凈利潤、資產(chǎn)負債率、工程款回收比例、壞帳損失等數(shù)據(jù)，同時還應將工程的優(yōu)良率、社會影響等設(shè)立影響系數(shù)一并綜合考慮。第三，對子公司的績效考核，必須在消除集團總部對其施加的影響后，還原到正常狀態(tài)下進行，這樣才能保證考核的公正公平和合理性。
財務人員控制系統(tǒng)、財務制度控制系統(tǒng)、財務目標控制系統(tǒng)和財務信息控制系統(tǒng)等構(gòu)建成的有機整體，良好的人文環(huán)境和機制環(huán)境，才能保證企業(yè)高效、及時、完整、良好地運行，保持企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)集團價值最大化。
二、結(jié)論
總之，多元化業(yè)務下集約型財務管理必須構(gòu)建完善健全、科學合理、行之有效的財務控制系統(tǒng)，以人為本，把投資者、經(jīng)營者、財務管理者緊密結(jié)合起來，處理好監(jiān)督、經(jīng)營、決策三者之間的關(guān)系，不斷進行經(jīng)營管理創(chuàng)新和財務管理創(chuàng)新，為適應新的經(jīng)營戰(zhàn)略方針來不斷調(diào)整自己的財務管理模式。
隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)管理者的大部分精力都放在了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)產(chǎn)品銷售的方面。企業(yè)管理者對于財務管理重視程度不夠，忽視了企業(yè)管理會計人才隊伍的培養(yǎng)和選拔，企業(yè)管理者對于管理會計人才對于企業(yè)長遠發(fā)展所起到的重要作用沒有充分意識，同時企業(yè)缺乏培養(yǎng)和選拔管理會計的動力。企業(yè)管理者對于管理會計人才隊伍的建設(shè)的重視程度直接影響到企業(yè)管理會計人才隊伍的建設(shè)和管理會計人才的引進。作為企業(yè)的管理者，不僅要在管理和企業(yè)經(jīng)營方面投入關(guān)注，同時需要重視企業(yè)的財務會計管理和建設(shè)。許多國外大企業(yè)的管理者都起步于財務、會計等部門，對于財務管理有非常深入的了解，這不僅對于把握企業(yè)的經(jīng)營管理有非常重要的作用，同時也為企業(yè)培養(yǎng)了眾多的會計管理人才，為企業(yè)的財務管理工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
2、財會人員素質(zhì)參差不齊
企業(yè)的財務管理工作主要有財務會計進行，企業(yè)對于財務會計的選拔直接影響了企業(yè)管理會計的發(fā)展。企業(yè)財務管理會計的工作需要由會計人員完成，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益和正常經(jīng)營，所以，對于企業(yè)財會人員的選拔是非常重要的，企業(yè)財會人員的職業(yè)素質(zhì)同樣是非常重要的一方面。當前，我國財會人員的整體數(shù)量多，但是質(zhì)量不高，總體的職業(yè)素質(zhì)還非常欠缺，這主要包括財務會計的知識水平低、知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)技術(shù)職稱差別大、繼續(xù)培養(yǎng)教育不夠重視等幾個方面。財務會計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，直接影響了企業(yè)的財務會計管理工作的推進，在會計工作方面出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，造成了企業(yè)的財務會計管理工作失誤，財務會計信息失真的現(xiàn)象。同時，目前企業(yè)的財務會計人員主要是職能部門的普通員工，只是做好本職的財務會計工作，沒有參與到企業(yè)的管理經(jīng)營之中，沒有起到應由的作用，只是簡單執(zhí)行領(lǐng)導布置的任務。
3、理論和實踐脫節(jié)
企業(yè)的管理會計人才隊伍建設(shè)是適應時展的一項舉措，是根據(jù)具體的市場經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)運營狀況所決定的。社會環(huán)境的變化會引起企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改革，也直接影響了企業(yè)會計的內(nèi)容、預測、決策、規(guī)劃和控制等。我國目前的管理會計理論大都由國外引進，并沒有普遍的運用到企業(yè)之中，國外理論不適應我國的具體國情，而且理論和概念的假設(shè)性過大，與現(xiàn)實情況不符。這直接影響了管理會計理論在我國企業(yè)的具體應用。
二、管理會計人才隊伍建設(shè)的具體措施
1、提高管理會計地位
提高企業(yè)管理會計的地位，首先要從企業(yè)的管理者入手，只有企業(yè)管理者加大對管理會計的重視，才會引進更多的管理會計人才，為企業(yè)的財務管理會計工作營造良好的環(huán)境，也就提升了企業(yè)管理會計的地位。這能夠更好的發(fā)揮企業(yè)管理會計的作用，使管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動的預測、決策、規(guī)劃、控制、評價等方面起到積極的推動作用。領(lǐng)導者在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專門的管理會計崗位，培養(yǎng)和引進專業(yè)的管理會計人才，使企業(yè)的管理會計真正的參與到企業(yè)的經(jīng)營管理之中，有自己獨立的崗位職責和崗位權(quán)限，為企業(yè)的發(fā)展作貢獻。同時，企業(yè)管理者要注重對管理會計的深層次培養(yǎng)，定期對管理會計進行培訓和再教育，提升管理會計的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。
2、夯實理論功底
管理會計理論功底的夯實需要從根本上入手，在管理會計的培養(yǎng)和學習階段夯實基礎(chǔ)，不斷的進行培訓和再教育，提升管理會計的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平。首先，完善高校的管理會計培養(yǎng)機制，在專業(yè)理論只是學習的同時，更注重實際操作的應變能力的提升，提高管理會計的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)管理會計的責任感，灌輸管理和財務會計兩方面的內(nèi)容和意識，使管理會計明確自身定位，在企業(yè)的發(fā)展管理過程中發(fā)揮應有的作用。加強高校教師隊伍的建設(shè)，提升教師對于管理會計的教學水平，培養(yǎng)適應時展和需求的合格的管理會計人才。其次，健全職業(yè)資格管理制度。提升管理會計職業(yè)資格的入門要求，實現(xiàn)管理會計的科學化培訓和考試，保障管理會計人才的質(zhì)量，使之適應是社會發(fā)展的要求。最后，構(gòu)建系統(tǒng)化的繼續(xù)教育機制。為了適應企業(yè)的不斷發(fā)展和環(huán)境的不斷變化，管理會計人才的繼續(xù)教育問題顯得尤為重要。國際需要設(shè)立專門的機構(gòu)對管理會計繼續(xù)教育工作進行規(guī)范和管理，制定繼續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定和政策，督促企業(yè)的管理會計人員進行繼續(xù)教育。在工作中出現(xiàn)的問題和困難，可以在繼續(xù)教育過程中的到解決，同時使管理會計人員意識到自身的不足，提升自身的職業(yè)素質(zhì)，適應企業(yè)的不斷發(fā)展的要求。
管理會計在市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生，在企業(yè)中承擔經(jīng)濟預測、決策、規(guī)劃、控制及考評等職能。在企業(yè)經(jīng)營管理中，管理會計崗位職責主要包括成本性態(tài)分析、變動成分及完全成本區(qū)分測算、本量利分析評價、經(jīng)營預測分析、短期決策分析、長期投資決策分析、全面預算工作、成本控制、考核及評價等。能力要求主要有成本性態(tài)分析能力；變動成本法及完全成本法損益計算和應用；保本分析法及保利分析法應用；銷售預測、利潤預測、成本預測、資金預測等分析能力；新產(chǎn)品投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品處理決策、零部件決策、定價決策等短期決策方案；長期投資決策評價指標的實際應用；財務預算工作組織；標準成本制定、成本差異計算分析、成本賬務處理方法；業(yè)績評價指標設(shè)計等。
（二）管理會計人才隊伍建設(shè)的必要性分析
首先，會計事業(yè)的發(fā)展必須要有會計人才做支撐，頂尖的會計隊伍有利于推進會計改革和會計事業(yè)的發(fā)展，在我國處于社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展時期這樣一個特殊的階段，加上國家競爭的日益激烈，我國的會計工作人員必須要具備更高的水平，從而提升企業(yè)整體的競爭力，轉(zhuǎn)變我國的經(jīng)濟發(fā)展方式。只有強化管理會計人才隊伍建設(shè)，才能實現(xiàn)我國會計事業(yè)跨越式的發(fā)展。第二，會計工作時經(jīng)濟管理的必要工具，管理好會計人才隊伍建設(shè)有利于促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，我國目前還是屬于發(fā)展中國家，雖然在經(jīng)濟改革開放以后經(jīng)濟實現(xiàn)了快速發(fā)展的目標，但是市場經(jīng)濟體制不完善，會計工作人員的整體素質(zhì)低下，所以關(guān)于會計人才建設(shè)成為了我國目前的一項重要任務，管理會計人才建設(shè)是推動會計行業(yè)甚至是整體經(jīng)濟水平發(fā)展的必要趨勢，只有會計人員的整體素質(zhì)滿足了經(jīng)濟管理活動的需要，做到愛崗敬業(yè)、廉潔自律和參與管理等要求，才能促進我國社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。
二、管理會計人才隊伍建設(shè)的問題
（一）管理會計人才結(jié)構(gòu)不合理
目前，在我國的會計人才結(jié)構(gòu)中，人才結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象層出不窮，尤其是會計隊伍人才水平結(jié)構(gòu)不合理，初級以下的會計人員所占比重過大，中級人才長期嚴重短缺，高級會計人員更是匱乏。據(jù)統(tǒng)計，我國目前會計從業(yè)人員總數(shù)高達1450萬人，而初級以下從業(yè)人員就有1010萬人，差不多占據(jù)了我國會計人員總數(shù)的百分之七十左右，這足以體現(xiàn)出我國會計人才結(jié)構(gòu)及其不合理的現(xiàn)象，而目前我國的國情是經(jīng)濟總量大，需要巨大的會計隊伍，所以失衡的會計人才結(jié)構(gòu)很難滿足這樣的需求。
（二）管理會計人才的管理理念比較落后
就目前的情況來說，雖然我國的管理會計人才建設(shè)取得了一定的進步，但是基本上還停留在會計理論和會計基礎(chǔ)教育方面，對于現(xiàn)今的教育理念，還是極度缺乏的，更談不上對會計電算化等理念的熟知，這就使得我國會計人才隊伍的整體素質(zhì)達不到現(xiàn)代化管理人才建設(shè)的需求，缺乏創(chuàng)新型人才。我們應該深刻的認識到高素質(zhì)管理會計人才隊伍的建設(shè)應該要有先進的理念作為支撐，只有這樣才能滿足時代需要，提高管理會計人才的整體素質(zhì)，實現(xiàn)財務管理的現(xiàn)代化。
（三）管理會計人才隊伍的整體素質(zhì)不高
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟形勢日益復雜，這就對管理會計人才能力的需求極大提高，管理會計人才的整體素質(zhì)不僅僅是學歷上的高低，還有職業(yè)道德等綜合素質(zhì)和綜合能力。據(jù)統(tǒng)計，我國中高級管理會計人才比重僅僅占百分之十左右，在經(jīng)濟比較落后的地區(qū)，中高級管理會計人才還處于長期空白的狀態(tài)，現(xiàn)代化的人才不能只是算清楚賬，還需要參與管理，為單位的發(fā)展奉獻自己的力量。
（四）管理會計人才考評機制不健全
會計人才評價是會計工作的重要一步，我國管理會計人才的考評方式主要是職稱考評，把會計人才分為初級、中級和高級三個類別。對于不同的地區(qū)，會計考評工作也不相同，許多地方都出現(xiàn)了重視學歷輕視能力的現(xiàn)象，這就導致了真正有實力的會計人員得不到重視，從而降低了工作的積極性。更嚴重的是，我國目前管理會計人才評價主要重點是在重要部門和大中型企業(yè)單位，對于那些規(guī)模比較小的企業(yè)管理會計人才考核不加以重視，基層中有經(jīng)驗的管理會計人才得不到重視和晉升的機會，也會降低他們工作的積極性，對基層單位管理會計人才建設(shè)是極為不利的。
（五）人才流通機制不健全
我國還處于勞動人事制度改革相對落后的階段，人才市場機制不健全，使得管理會計人才的流通不暢，在許多的企事業(yè)單位中，會計人員缺少有序的流動，會計人員的進入和退出機制不健全。
三、關(guān)于強化管理會計人才建設(shè)的意見和建議
（一）提高管理會計人才建設(shè)的責任感
我國頒布的《規(guī)劃》中指出，我國要在2020年造就一批素質(zhì)較高、樂于奉獻和富于創(chuàng)新的管理會計人才隊伍，要確立我國的管理會計人才競爭優(yōu)勢，為社會主義現(xiàn)代化的實現(xiàn)提供基礎(chǔ)?！兑?guī)劃》目標的制定要符合我國國情，滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需要。所以，管理會計人才要主動擔負起建設(shè)社會主義經(jīng)濟的使命感和責任感，積極進取，不斷提高自身的整體素質(zhì)，參與單位的管理工作，積極參加各項培訓工作，在認真完成自己本分工作的同時，推動單位又好又快發(fā)展。
（二）立足國家戰(zhàn)略，強化管理會計人才建設(shè)
每項工作的順利完成都必須要從實際出發(fā)，在管理會計人才工作中，企事業(yè)單位應該要加強對國家戰(zhàn)略的理解，進一步認識到人才強國戰(zhàn)略的重要性和內(nèi)涵，加大對管理會計人才培養(yǎng)的力度，提高會計工作管理的責任心和使命感。強化管理會計人才隊伍的建設(shè)是我國實現(xiàn)人才強國戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，是推進會計行業(yè)科學發(fā)展觀的客觀需求，在面對日益激烈化競爭的今天，對我國經(jīng)濟建設(shè)有著重大意義。
（三）認清形勢，加快管理會計人才建設(shè)
我們應該要加強對國內(nèi)外形勢的認識和理解，在統(tǒng)籌兼顧的同時提高對管理會計人才隊伍建設(shè)的認識，提升各級管理會計人才建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)更多的高精尖人才，造就一批適應現(xiàn)代化發(fā)展需要的會計人才團隊，促進企業(yè)向現(xiàn)代化的步伐邁進，從而提高我國在世界經(jīng)濟中的核心競爭力，從而保障國家安全。
（四）完善獎懲考評機制，為管理會計人才建設(shè)提高良好的環(huán)境
懲獎考評機制有利于完善管理會計人才考核，考評機制要求把會計從業(yè)資格管理提高，嚴格規(guī)范會計從業(yè)者的入行標準，實現(xiàn)精細化的管理模式，將初級、中級和高級人才比例合理規(guī)劃，使得各級管理人才之間相互銜接，提高信息流通的速度，從而提高管理會計人才層級結(jié)構(gòu)的科學性。在實行考評的過程中，應該要把會計人才能力和學歷相結(jié)合，選拔出高精尖人才，對其加以獎勵，從而提高其工作積極性，對違法違規(guī)的會計人員加以懲罰，規(guī)范會計人才管理。
1．企業(yè)財務領(lǐng)導體制的一般形式。企業(yè)集團的財務領(lǐng)導體制同單一企業(yè)的財務領(lǐng)導體制有著內(nèi)在聯(lián)系，但不能把兩者簡單地等同起來，其根本原因在于企業(yè)集團財務管理的對象不是單一企業(yè)的財務活動，而是一個企業(yè)群體的財務活動。但研究單一企業(yè)的財務領(lǐng)導體制是確立企業(yè)集團財務領(lǐng)導體制的基礎(chǔ)。
企業(yè)的財務領(lǐng)導體制因企業(yè)組織形式的不同而有所區(qū)別。在實現(xiàn)了公司法人制度的典型企業(yè)中，財務領(lǐng)導體制一般有三種類型：
(1)財務總監(jiān)負責制，即由董事會授權(quán)，由董事長直接委派財務總監(jiān)，在財務總監(jiān)指導下設(shè)立財務會計部門。其優(yōu)點是直接體現(xiàn)董事會的授權(quán)，代表著投資者或股東的利益。缺憾是財務總監(jiān)直接插手企業(yè)財務工作，容易造成新的所有者代表和經(jīng)營者權(quán)責不清，同時權(quán)力過于集中財務總監(jiān)，也容易影響經(jīng)營者特別是財務經(jīng)理的積極性和主動性。
(2)總會計師負責制。即在總經(jīng)理下設(shè)置與副總經(jīng)理平行的總會計師分管企業(yè)財務工作，在總會計師下設(shè)立財務會計部門。其優(yōu)點是體現(xiàn)了財務管理的專業(yè)性與決策中專家意見的權(quán)威性，是我國國有企業(yè)特有的組織形式。不足之處在于雖然明確在職權(quán)上總會計師與副總經(jīng)理平行，但客觀上給人以“專家”之銜而非職位之感，因而其實際享有的職權(quán)容易因總經(jīng)理的意愿而定，便企業(yè)財務管理工作的地位受到影響。
(3)財務經(jīng)理負責制。即在總經(jīng)理下設(shè)負責財務會計工作的副總經(jīng)理，在財務經(jīng)理下設(shè)立財務會計部門。其特點是財務經(jīng)理具有和其他副總經(jīng)理平行的、同等甚至更重要的地位，對上直接向總經(jīng)理負責，直接參與公司重大問題的決策，對下直接向財務會計機構(gòu)，從而組成了由總經(jīng)理掛帥的企業(yè)資產(chǎn)運營和內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng)。這種系統(tǒng)是經(jīng)營者實現(xiàn)其法人財產(chǎn)權(quán)和自主經(jīng)營權(quán)的保證，從機制上明確區(qū)分了與董事長領(lǐng)導的產(chǎn)權(quán)管理系統(tǒng)的權(quán)責界限，同時又便于企業(yè)內(nèi)部實行分工負責的經(jīng)濟責任制，因而這種財務管理領(lǐng)導體制是適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要的一種較好選擇。
2．集團核心企業(yè)財務領(lǐng)導體制的選擇。從組織結(jié)構(gòu)上看，企業(yè)集團是圍繞核心企業(yè)組成的，由核心企業(yè)、緊密層企業(yè)、關(guān)聯(lián)層企業(yè)和松散層企業(yè)構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)群體，其中核心企業(yè)即集團公司在企業(yè)集團中處于主導和支配地位，核心企業(yè)的領(lǐng)導機構(gòu)就是企業(yè)集團的領(lǐng)導機構(gòu)，因此，確立企業(yè)集團的財務領(lǐng)導體制，實質(zhì)上就是確立核心企業(yè)的財務領(lǐng)導體制。
如果核心企業(yè)已進行了規(guī)范的公司化改造，建立了公司法人制度，其財務領(lǐng)導體制則宜采取總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的財務經(jīng)理負責制。因為這符合在“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確”的法人企業(yè)中，企業(yè)法人主體就是企業(yè)財務管理主體，企業(yè)法人主體在企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)限范圍內(nèi)，自主行使其對法人財產(chǎn)占用、使用、處分和收益的權(quán)利，按照“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、息我發(fā)展”的經(jīng)營約束機制進行自主理財。而董事長直接領(lǐng)導下的財務總監(jiān)負責制則容易混淆出資者的產(chǎn)權(quán)管理職能與企業(yè)法人主體財務管理職能的界限，造成新的出資者代表與經(jīng)營者權(quán)貴不清。至于總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的總會計師負責制，盡管從表面上看它與總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的財務經(jīng)理負責制僅僅是形式上的差別，但形式是為內(nèi)容服務的，為適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范企業(yè)財務管理體制已勢在必然，因此，在國有企業(yè)實行公司化改造后，是否還需保留這一形式，是一個值得研究的問題。
3．集團緊密層企業(yè)財務領(lǐng)導體制的選擇。企業(yè)集團的緊密層企業(yè)即核心企業(yè)的子公司，盡管從法律觀點看，它們不是核心企業(yè)的一個組成部分，而是寧個自負盈虧的獨立法人實體，但由于它們在人事、計劃、財務等方面皆受制于核心企業(yè)，因此緊密層企業(yè)的財務領(lǐng)導體制采取何種形式，是由核心企業(yè)決定的。
核心企業(yè)在確定緊密層企業(yè)財務領(lǐng)導體制時要著重考慮核心企業(yè)與緊密層企業(yè)之間的集權(quán)與公權(quán)關(guān)系。嚴格地說，在企業(yè)集團的財務管理中，不存在絕對的集權(quán)型管理，也不存在絕對的分權(quán)型管理，而是采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的辦法。不過在實踐中，有的企業(yè)集團偏重于集權(quán)型管理，有的偏重于分權(quán)型管理。一般地，如果集團核心企業(yè)在財務管理上偏重于集權(quán)型管理，則對緊密層企業(yè)的財務領(lǐng)導體制應選擇董事長直接領(lǐng)導下的財務總監(jiān)負責制;反之，如果集團核心企業(yè)在財務管理上偏重于分權(quán)型管理，則對緊密層企業(yè)的財務領(lǐng)導體制則應選擇總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的財務經(jīng)理負責制。至于核心企業(yè)對哪些緊密層企業(yè)應偏重于集權(quán)，對哪些應偏重于分權(quán)，則受許多具體因素影響，如緊密層企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)特點、產(chǎn)品種類、業(yè)務范圍、分布狀況等，其中核心企業(yè)持有緊密層企業(yè)的股份比例是一個重要因素。通常，核心企業(yè)對全資子公司一般不設(shè)董事會，對財務主管人員也是采取直接委派的做法，以實現(xiàn)其財務控制；而對于控股子公司特別是相對控股的情況下，核心企業(yè)只能通過董事會操縱經(jīng)理人員來實現(xiàn)對子公司的重大財務活動施加影響。
二、企業(yè)集團財務組織的設(shè)計
1．企業(yè)集團財務組織結(jié)構(gòu)的特點。企業(yè)集團是由眾多法人企業(yè)構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)聯(lián)合組織，這決定了企業(yè)集團財務組織結(jié)構(gòu)具有如下幾方面的特點：①理財主體的多元性。企業(yè)集團是由眾多成員分業(yè)通過一定方式組成的，其中每個成員企業(yè)皆因是獨立法人而成為理財主體，這些不同的理財主體都有自己的財務管理組織，②財務管理權(quán)責的差異性。盡管企業(yè)集團內(nèi)部存在眾多的理財主體及相應的財務管理組織，但它們所享有的財務管理權(quán)限與承擔的責任卻是不同的，其中集團公司及其財務總部享有居于支配地位的財務管理權(quán)限，同時也承擔著與其職權(quán)相對應的責任；③財務組織結(jié)構(gòu)的多層次性。在企業(yè)集團內(nèi)部存在著兩種性質(zhì)不同的財務組織層次結(jié)構(gòu)：一是由集團公司財務總部與基層單位如分公司、事業(yè)部等的財務部門構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)，從業(yè)務上它們是上下級關(guān)系，存在著領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系，二是集團公司財務總部與控股子公司的財務部門構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)，從業(yè)務上它們不是上下級關(guān)系，但存在控制與被控制的關(guān)系。后者是企業(yè)集團財務組織結(jié)構(gòu)所特有的；④財務組織機構(gòu)之間聯(lián)系的多樣性&在集團內(nèi)部，由于核心企業(yè)的財務部門與一般成員企業(yè)的財務部門不屬于上下級關(guān)系，它們之間的聯(lián)系也不是建立在行政命令基礎(chǔ)上的，而是通過建立規(guī)章制度、人事參與及利用各種財務調(diào)控手段等形式。
2．企業(yè)集團財務組織設(shè)計的目標。組織設(shè)計的目的在于通過合理配置組織要素，使組織運行得更有效率，這是任何組織設(shè)計的共同要求。對于企業(yè)集團而言，企業(yè)集團是由眾多既有利益一致性又有利益獨立性的成員企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)群體，如何協(xié)調(diào)集團內(nèi)各成員
企業(yè)的利益關(guān)系，統(tǒng)一各成員企業(yè)的財務行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢，這就是企業(yè)集團財務組織設(shè)計的目標。
在企業(yè)集團財務組織設(shè)計中為體現(xiàn)這一目標，需要把握好以下原則：①集權(quán)、分權(quán)適度原則。集團公司財務總部集權(quán)過多，會影響子公司的理財積極性，但分權(quán)過度，也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。通常的選擇是首先保證集團公司財務總部集中必要的財務管理權(quán)限，特別是重大財務決策權(quán)，花此基礎(chǔ)上實行適度的分權(quán)；②權(quán)責利均衡原則。分權(quán)能否達到目的，與權(quán)責利關(guān)系處理密切相關(guān)。給予子公司、分公司的權(quán)限大但承擔的責任小，就容易產(chǎn)生濫用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，給予的權(quán)限小但承擔的責任大，則不利于調(diào)動子公司、分公司的積極性，因此權(quán)責應是對稱的、均衡的。同樣道理，責任與利益之間的關(guān)系也應是對稱的、均衡的；③機構(gòu)的設(shè)置要與集權(quán)、分權(quán)的程度相適應。集團內(nèi)各成員企業(yè)及其下屬單位的財務管理機構(gòu)設(shè)置哪些職能部門，應與享有的財務管理職權(quán)和承擔的責任相適應，這也是財務部門履行好職責的重要保證。
3．企業(yè)集團財務組織結(jié)構(gòu)的一般模式。根據(jù)上述原則及企業(yè)集團財務組織的特點，一個理想的企業(yè)集團財務組織應該是集權(quán)分權(quán)適度、權(quán)貢利均衡、多級分層分口控制系統(tǒng)。所謂多級分層分口控制系統(tǒng)，從縱向看，在成員企業(yè)間存在著“集團公司(母公司)——子公司——孫公司”的多級控制關(guān)系，而在每個成員企業(yè)內(nèi)部存在著“公司總部+分公司(或事業(yè)部)——分廠(或車間)”的分層控制關(guān)系(這種分層幅度因集團公司與成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不同而有所差異)；從橫向看，在每一控制層級中又按其職責設(shè)置不同的職能部門進行資金、成本的歸口管理和控制。
具體地講，第一層級控制設(shè)在集團公司財務經(jīng)理直接領(lǐng)導下的集團公司財務總部，負責整個集團的資源分配、資金運用、投資管理等總體計劃的安排。財務總部為履行職責至少要設(shè)置如下職能部門：①投融資籌劃部。其主要職責是研究、策劃企業(yè)集團的籌資方式、籌資渠道、投資方向、投資方式等戰(zhàn)略問題和重大財務決策問題，它僅在一級控制中設(shè)置，即為企業(yè)集團的投融資中心；②成本策劃部。負責集團戰(zhàn)略性成本管理、主導產(chǎn)品的成本策劃工作、制定內(nèi)部結(jié)算價格，同時對分工協(xié)作單位(子公司、分公司、關(guān)聯(lián)公司等)的成本核算、成本控制進行必要的業(yè)務指導；③財務預算部。負責集團公司財務預算的編制，預算執(zhí)行過程的控制與分析，預算執(zhí)行結(jié)果的考核、利潤分配方案的制定等，其日常工作的重點是對下屬單位(分公司、事業(yè)部)及子公司的經(jīng)濟活動進行預測、分析和評價；④營運資金管理部。主要負責集團公司與外部及內(nèi)部(總公司與分公司之間)、集團公司與一般成員企業(yè)間的往來結(jié)算、存貸款事項及運營資金收支平衡的管理等。資金運營管理部同時還兼有對分公司、子公司資金運營的財務監(jiān)督和業(yè)務指導責任，具有縱向控制職能。
二級控制一般設(shè)在集團公司的有獨立對外經(jīng)營權(quán)的分公司(或事業(yè)部)及控股子公司，它們屬于企業(yè)集團的利潤中心，在集團公司總體計劃內(nèi)安排具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并可在一定范圍內(nèi)根據(jù)市場需求和技術(shù)條件的變化及時調(diào)整生產(chǎn)和銷售，并建立與其相適應的財務管理機構(gòu)。在機構(gòu)上主要設(shè)置有財務預算部、銷售結(jié)算部、成本控制部、日常運營資金管理部等。
第三控制層級級在作為生產(chǎn)單位的分廠、車間或站隊及其他費用單位，它們一般屬于成本控制中心，對本單位的責任成員負責。通常在此控制層級不設(shè)置專門的財務機構(gòu)，但可設(shè)置專職的會計人員如成本核算員負責目標責任成本的分解、控制、核算、分析等。
三、企業(yè)集團財務管理制度的制定
l．授權(quán)任免制度。授權(quán)任免制度是實現(xiàn)財務管理決策機制的保證和基礎(chǔ)。企業(yè)集團一般是由若干公司系統(tǒng)組成的，通常這些公司系統(tǒng)分別采取母公司、子公司、分公司(事業(yè)部，和關(guān)聯(lián)公司等組織形式。我國《公司法》明確董事會行使的職權(quán)有：“根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財務負責人，決定其報酬事項?！本唧w的權(quán)責分工制度應由各個企業(yè)結(jié)合自己的組織形式和經(jīng)營方式確定，從而形成一個財務經(jīng)理掛帥，主計長(會計主管)和財務主任輔助的權(quán)責明確、財務關(guān)系清楚的財務會計運行系統(tǒng)。
當然，企業(yè)集團是一個由核心層、緊密層、半緊密層和松散層構(gòu)成的具有層次結(jié)構(gòu)的企業(yè)聯(lián)合體，要建立高效運行的企業(yè)集團的財務運行機制，不但要使每個成員企業(yè)形成一個權(quán)責明確、財務關(guān)系清楚的財務會計運行系統(tǒng)，更重要的是，要使整個集團形成一個權(quán)責明確、財務關(guān)系清楚的財務會計運行系統(tǒng)。在企業(yè)集團的財務管理活動中，、集團公司及其財務總部處于支配地位，子公司的財務領(lǐng)導體制采取何種形式，子公司的財務領(lǐng)導采取何種方式任免，哪些財務管理權(quán)限集中于集團公司財務總部，哪些財務管理權(quán)限下放給子公司，都應通過授權(quán)任免制度作出明確規(guī)定。
2．財務管理工作制度。財務管理工作制度是在《企業(yè)財務通則》和各行業(yè)財務制度的統(tǒng)馭和指導下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理特點與對財務管理的要求，根據(jù)具體情況制定的，它是規(guī)范企業(yè)各層次、各部門、各環(huán)節(jié)財務行為的準繩。財務管理工作制度具體包括籌資管理制度，投資管理制度，存貨及固定資產(chǎn)管理制度，成本費用管理制度，債權(quán)債務管理制度，收入分配管理制度，財務預算、分析、考核制度，財務檢查及內(nèi)部控制制度，財務風險監(jiān)測及規(guī)避制度，以及財務管理的基礎(chǔ)工作等若干規(guī)章制度。對這廠制度的更深層次劃分，應該既有鋅一環(huán)節(jié)的籌劃決策制度，又有具體操作運行制度，還應有跟蹤反饋制度。作好上述各種制度的建立與完善，是企業(yè)財務管理實現(xiàn)其自我決策機制、自我調(diào)節(jié)機制、風險防范及規(guī)避機制等的重要保證。
企業(yè)集團作為企業(yè)群體，其最大優(yōu)勢在于它的整體性，離開了整體性，企業(yè)集團并無優(yōu)勢可言。因此，企業(yè)集團在制定內(nèi)部財務管理工作制度時，要對資金融通、資金投放;資金運用:利潤分配等作出統(tǒng)籌安排，根據(jù)分級、分權(quán)原則，明確規(guī)定各成員企業(yè)財務管理權(quán)限、范圍及責任，以確保集團整體目標的實現(xiàn)。
在現(xiàn)代化的建筑施工企業(yè)的管理發(fā)展中，越來越多的人認為建筑施工企業(yè)的管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)應該明確分開，相互協(xié)助，相互制約，而國外大部分的建筑施工企業(yè)都完成了這種分管的改革，事實證明，這種方式使得企業(yè)在發(fā)展中更具優(yōu)勢。首先，如此分工使得企業(yè)內(nèi)人才的工作更為明確，每個人都能清楚的知道自己權(quán)利和義務，有利于建筑施工企業(yè)的流暢運轉(zhuǎn)。其次，這種方式使的企業(yè)的運行效率大大提高，在明確的分工下，企業(yè)人員的積極性和責任心也在不斷提升，更提高了企業(yè)經(jīng)濟周轉(zhuǎn)的效率，穩(wěn)固了企業(yè)發(fā)展的步伐。我國在現(xiàn)代企業(yè)的改革中，也進行了此類的探索，但少有企業(yè)能夠完全的完成，這種分管的不明確，使得企業(yè)的會計審計等部門也難以真正的獨立，使得其職能不能很好的發(fā)揮。
(二)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)上缺乏有序的結(jié)構(gòu)
在當前的建筑施工企業(yè)管理過程中，我們一方面是要能夠進一步確保建筑施工企業(yè)內(nèi)部進行自我調(diào)整、自我管理，在另外一方面是希望能夠進一步促進建筑施工企業(yè)各個部門之間協(xié)調(diào)合作，只有這樣，才能真正發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部管理的效用。但是，從我國目前建筑施工企業(yè)來說，我國建筑施工企業(yè)還是面臨不少的挑戰(zhàn)，其中就包括企業(yè)財務信息缺乏科學性和可信度。這樣就會在各個部門執(zhí)行相應的命令時，造成各個部門間管理混亂，難以形成有效的管理方法?，F(xiàn)階段，我國建筑施工企業(yè)中很多都是由項目負責人直接進行任命，這樣的做法就很有可能會造成企業(yè)信息可以進行隨意更改，但是對于項目負責人來說，由于建筑施工企業(yè)財務信息的失真，卻往往能給自身帶來巨大的利益，所以，很多的建筑施工財務信息人員與項目負責人之間達到某種“默契”，這樣就會造成建筑施工企業(yè)財務信息的失真。
(三)施工企業(yè)財務會計信息制度不夠透明和完善
在當前的建筑施工企業(yè)來說，我國建筑施工企業(yè)在會計違規(guī)方面不作為，相關(guān)的監(jiān)管部門執(zhí)法力度不夠，使得相關(guān)法律規(guī)定的懲罰力度不夠，這樣就會造成會計違規(guī)懲罰的效果不是很明顯，這也將會間接造成會計信息管理的不明確。另外，一方面，建筑施工企業(yè)會計信息人員的整體素質(zhì)不高，這也是造成會計信息管理不夠科學的主要性原因。
二、如何來進一步完善建筑施工行業(yè)財務管理
從目前我國建筑施工企業(yè)的管理來看，建筑施工企業(yè)可以通過建立健全財務管理機制來加強企業(yè)管理，具體來說，就是要建立一套完善的財務管理體系，第一，企業(yè)要能夠?qū)嵭屑瘷?quán)性的財務管理體制，集權(quán)型的財務管理就是通過將企業(yè)財務管理的權(quán)利以適當?shù)姆绞竭M行集中管理，這樣不僅有利于實現(xiàn)對財務管理上的有效控制，同時還能有效避免企業(yè)資金的挪用和資金使用資源的浪費，有利于企業(yè)資金的統(tǒng)一安排和調(diào)配，建立有序的財務管理機制，防止資金的非法流失。第二，企業(yè)可以詳細規(guī)范財務審計管理和決策過程，從而有效避免很多違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生，同時也可以避免企業(yè)資金進入私人的口袋。第三，建立完善預算管理機制，對企業(yè)在財務管理中的作用是不可小看的，在某種程度上對我國建筑施工企業(yè)的財務預算管理機制起著重要的財務控制作用。
一、加強基建財務管理的前提
(一)按照社會主義市場經(jīng)濟運行規(guī)律的內(nèi)在要求，使政府在基建投資方面承擔有限責任
1.按市場經(jīng)濟運行規(guī)律辦事，就要按科學規(guī)律和國際慣例辦事。目前發(fā)達國家包括某些發(fā)展中國家所采取的國際J慣例如業(yè)主負責制、資本金制、工程招、投標制和工程監(jiān)理制，這是人類幾十年、幾百年積累起來的成功經(jīng)驗，也是市場經(jīng)濟運行的客觀規(guī)律，是客觀實際的科學反映。
2.基建項目的性質(zhì)不同，政府的經(jīng)濟職能、責任就不同。政府辦企業(yè)的目的是什么?收稅和就業(yè)。因為基建投資項目的性質(zhì)不同，政府在基建投資與管理上的職能也不同，根據(jù)不同性質(zhì)的項目而承擔有限責任。
(二)改革的結(jié)果
第一，資金來源多渠道。基本建設(shè)投資由過去主要靠國家財政撥款，轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y單位自籌資金、銀行貸款、利用外資、財政撥款等多種渠道。第二，投資主體多元化。投資主體由過去中央政府一個投資主體，轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒牒偷胤秸?、企業(yè)、集體、個體、外商等多元化的主體。第三，投資方式多樣化。投資方式由過去主要由政府投資，轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)合投資、中外合資、合作建設(shè)等多種方式。第四，責任明晰化。包括政府在內(nèi)的不同主體根據(jù)在基建項目投資和管理上介人的范圍程度不同各自承擔有限責任，在投資與管理上實現(xiàn)責權(quán)利的對等與結(jié)合原則。第五，注重內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)。從過去主要靠上新項目、鋪新攤子轉(zhuǎn)變?yōu)樵谛陆椖康耐瑫r，開始注重現(xiàn)有企業(yè)的技術(shù)改造，走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)的路子。第六、項目實行招、投標。投資項目的建設(shè)實施由行政分配任務，逐步轉(zhuǎn)向引進競爭機制，實行招投標辦法。
二、制度建設(shè)與體制創(chuàng)新
(一)規(guī)范和改革基建財務制度的主要內(nèi)容
首先要明確基建財務管理的任務，一是要遵守國家的有關(guān)法律、法規(guī)和方針政策;二是對基建的資金實行從預算、控制、核算到分析考核的全過程管理;三是依法、合理、及時籌集建設(shè)資金，用好籌資的自(主要是指經(jīng)營性項目);四是將管理的目標定為降低成本和提高效益。要明確財政部門與建設(shè)單位的財務管理關(guān)系:一是規(guī)定哪些活動必須由財政部門監(jiān)督管理，應包括項目概算、標底造價和竣工財務決算等;二是規(guī)定建設(shè)單位必須向財政部門提交文件資料和財政部門認為需要時建設(shè)單位應當提交的文件資料。這樣規(guī)定，不僅所有的建設(shè)單位都明確哪些活動應接受財政部門的管理監(jiān)督，也為財政部門加強基建財務資金管理提供了必要的依據(jù)。
(二)基建財務管理制度改革的原則
基建財務管理制度改革要堅持以下原則:以建立社會主義市場經(jīng)濟體制為目的，滿足基建財務管理的基本需要;滿足宏觀調(diào)控的要求，突出資金源頭控制;區(qū)別經(jīng)營性建設(shè)項目和非經(jīng)營性建設(shè)項目，形成不同的財務體系;注重基建財務制度的系統(tǒng)性等原則。
(三)嚴格執(zhí)行基建投資與管理的基本制度
1.項目資本金制
為強化投資風險責任約束，提高投資效益，國有和集體單位各種經(jīng)營性基建投資項目，必須實行資本金制度。資本金是項目法人的非負債資金，由投資方按規(guī)定的占總投資(含鋪底流動資金)的一定比例認繳。在基建投資項目建設(shè)和建成后經(jīng)營期間，投資者認繳的資本金可依法轉(zhuǎn)讓其出資額，但不得以任何方式抽回。
2.建設(shè)項目法人制和業(yè)主負責制
為建立投資責任約束機制，規(guī)范項目法人行為，明確其責、權(quán)、利，提高投資效益，凡新開工和進行前期工作的國有單位基建項目，必須組建項目法人，實行項目業(yè)主負責制。
3.招投標制
為了維護基建領(lǐng)域的正當競爭，規(guī)范市場行為，確保基建項目工程質(zhì)量，提高投資效益，各類基建項目均須由建設(shè)項目法人提出招標申請，在征得項目投資方同意和有關(guān)部門審批后，全面實行招標投標制。建設(shè)項目招標投標包括項目前期可行性研究、初步設(shè)計、工程設(shè)計、工程施工、工程監(jiān)理、設(shè)備材料購置和社會中介組織選擇等建設(shè)全過程。項目總經(jīng)理具體組織編制和確定招標方案、標底和評價標準，評選和確定投、中標單位。實行國際招標的項目，按國家現(xiàn)行規(guī)定辦理。
4.工程監(jiān)理和否決制
基建工程建設(shè)監(jiān)理是指具有法人資格的工程監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)以及監(jiān)理合同等，對施工階段工程建設(shè)投資、工期和質(zhì)量進行的監(jiān)督管理。監(jiān)理單位應根據(jù)所承擔的監(jiān)理任務，組建工程建設(shè)監(jiān)理機構(gòu)，并實行總監(jiān)理工程師負責制。中外共同投資的建設(shè)工程，應當由國內(nèi)的監(jiān)理單位進行監(jiān)理，但可根據(jù)需要引進國外有關(guān)的監(jiān)督技術(shù)或接受國外監(jiān)理公司的技術(shù)咨詢。
(四)加強財政部門對基建項目投資管理的職能與作用
1.強化財政對基建財務管理的主體地位
財政部關(guān)于“基建財務管理若干規(guī)定”明確指出各級財政部門是主管基建財務的職能部門，對基建的財務活動實施財政財務管理和監(jiān)督。財政職能部門要加強對工程概算、預算及決策的審查監(jiān)督，凡有財政性資金的項目，政府要加強對立項、“三算”審查工作等方面的監(jiān)督。
2.正確處理基建財務制度與“兩則”、“兩制”的關(guān)系
系統(tǒng)地規(guī)范和深化基建財務制度改革，就是要進一步貫徹“兩則”、“兩制”所確定的改革要求。特別是對于經(jīng)營性建設(shè)項目“兩則”、“兩制”所確立的適合市場經(jīng)濟的財務會計的政策、原則和方法，不僅為經(jīng)營性基建項目的財務管理制度的改革確定了方向，而且直接規(guī)定了許多方面的改革內(nèi)容。當前的改革，重點是結(jié)合建設(shè)項目，實行資本金制度(即實行資產(chǎn)負債考核)，對經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目一系列重要財務處理的不同原則和方式做出更加科學和實事求是的規(guī)范。
三、堅持建立健全基建投資管理的激勵與約束機制
(一)所有工程都必須一手抓工程建設(shè)、一手抓廉政
目前，基建工程中暴露出來的腐敗問題不少，有些甚至是觸目驚心的。要把防腐倡廉與工程進展結(jié)合起來。要將深化基建投資體制改革與整頓工程建設(shè)市場、嚴肅工程建設(shè)紀律、規(guī)范工程秩序相結(jié)合，促使基建投資體制改革走上健康發(fā)展的軌道。
(二)必須加強基建工程的管理和審計工作
二、建設(shè)項目中幾個重要業(yè)務的會計處理
（一）建設(shè)項目的資金核算
第一，項目資本是建設(shè)項目資金的必要來源，煤礦企業(yè)最低注冊資本金為總投資額的30%。企業(yè)在收到投資者投入的項目資本時，借記“銀行存款”等科目，貸記“項目資本”科目。第二，基建投資借款是建設(shè)項目資金的主要來源，本科目核算建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款。
（二）設(shè)備核算
設(shè)備，是指根據(jù)批準的設(shè)計文件，為完成工程項目建設(shè)任務所購置的各種設(shè)備。包括需要和不需要進行安裝和調(diào)試的各種設(shè)備等。需要說明的是，凡是建設(shè)單位固定資產(chǎn)目錄及折舊年限中列示的設(shè)備，均確認為固定資產(chǎn)；沒有列示的，雖然初步設(shè)計文件將其歸納為設(shè)備清單的采購范圍，也只能作為材料進行核算。工程領(lǐng)用專用設(shè)備，對設(shè)備進行安裝，物資管理部門與施工單位辦理設(shè)備交接手續(xù)后，根據(jù)“設(shè)備出庫單”，應借記“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資—專用設(shè)備”科目。
（三）材料的核算
材料，是指為完成工程項目建設(shè)任務所購置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業(yè)企業(yè)專用的小型設(shè)備，風鎬、電風鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開關(guān)、7.5KW及以下的電動機、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護器等，由于使用年限短、數(shù)量多、流動性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。購入材料時，應借記“材料采購、應交稅費—進項稅額”科目，貸記“應付賬款、銀行存款”等科目。根據(jù)工程進度，施工單位領(lǐng)用專用材料或通用材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。
（四）建筑安裝工程費用的核算
建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設(shè)工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。應設(shè)置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費用。
（五）在安裝設(shè)備費用的核算
在安裝設(shè)備費用，是指在辦理出庫手續(xù)后，交付現(xiàn)場進行設(shè)備安裝的需要安裝的設(shè)備實際成本。按照國家財經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，在安裝設(shè)備必須同時符合以下三個條件：一是需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。二是安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。三是設(shè)備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。應設(shè)置“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，核算建設(shè)單位在安裝設(shè)備費用的實際支出。
（六）待攤基建支出費用的核算
待攤基建支出費用，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成工程建設(shè)成本的，應當分攤計入工程項目交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。建設(shè)單位待攤基建支出費用一般包括以下內(nèi)容：建設(shè)單位管理費、建設(shè)用地費、可行性研究費、研究試驗費、勘察設(shè)計費、環(huán)境影響評價費、勞動安全衛(wèi)生評價費、場地準備及臨時設(shè)施費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、生產(chǎn)準備及開辦費、其他待攤基建支出等。對于能夠確定應由某項交付使用資產(chǎn)負擔的待攤基建支出，應直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負擔對象的待攤基建支出，則應分攤計入受益的各項交付使用資產(chǎn)成本中。
（七）工程煤收入
煤炭建設(shè)中的工程煤收入，應沖減工程成本。
