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關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 審計整改制度 體系構(gòu)建
一、因?qū)徲嬚闹贫热笔Ф鴮?dǎo)致的若干問題
目前中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的與審計整改最為相關(guān)的準(zhǔn)則是《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8 號———后續(xù)審計》（2003 年）。準(zhǔn)則中雖規(guī)定了后續(xù)審計的原則及程序，但并未指明審計整改具體如何開展。有些企業(yè)直接遵循該準(zhǔn)則開展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計整改制度及辦法，導(dǎo)致在實際工作中產(chǎn)生了諸多問題。這些問題主要包括：
1.審計整改基礎(chǔ)工作。例如因缺乏具體規(guī)定，導(dǎo)致審計整改組織部門及具體職責(zé)不清晰，從而出現(xiàn)管理“真空”地帶或部門之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個環(huán)節(jié)難以有序地銜接；因缺乏相關(guān)文檔的模板，使得整改中出現(xiàn)的各類文檔的格式五花八門，內(nèi)容繁簡不一；等等。
2.審計意見下達(dá)不全面、不清晰。清晰的審計意見，應(yīng)包括整改的問題和如何對問題進(jìn)行整改兩部分內(nèi)容。目前多數(shù)企業(yè)審計部門在下達(dá)整改意見時，雖然兩方面內(nèi)容大都存在，但對于如何整改，往往語焉不詳，多用“根據(jù)國家（或本公司）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整改”等字眼來“搪塞”，從而形成了“模糊審計意見”?；蛘吒纱嗖惶釋栴}如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問題整需要改到何種程度，也因為缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，幾乎所有的整改通知書中未提及。
3.整改單位“隨心所欲”整改，導(dǎo)致整改效果不佳。受“模糊審計意見”的影響，導(dǎo)致整改單位在具體整改時，或“隨心所欲”地進(jìn)行整改，根據(jù)自己的理解或喜好進(jìn)行整改，或索性不予理會，從而使得許多問題“治標(biāo)不治本”，整改效果不盡如人意。
4.對審計整改工作質(zhì)量評價不客觀、不到位。國企集團(tuán)的管理層級一般較多。每次審計完畢后，往往涉及多家下屬單位需同時整改。多數(shù)企業(yè)由于缺乏科學(xué)、規(guī)范的審計整改質(zhì)量評價辦法，導(dǎo)致每次整改結(jié)束后，難以對整改單位的整改質(zhì)量分出優(yōu)劣，審計部門在具體評價時，也多用“較好”或“基本完成”等詞語來描述而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，且對不同整改單位的評價幾乎雷同。因有些問題（尤其是歷史遺留問題）的整改確實需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級單位的充分肯定或認(rèn)可，以后會逐漸失去整改積極性，從而對審計整改予以消極對待。
5.審計整改執(zhí)行責(zé)任未落實到具體單位和人員。許多企業(yè)對于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實質(zhì)性的懲罰舉措，大多采取口頭批評（或通報批評）的形式，缺乏實質(zhì)性的處理。另外也很少將審計整改情況納入被審計單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的一部分，從而導(dǎo)致被審計單位負(fù)責(zé)人對整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執(zhí)行責(zé)任落實到具體單位和人員，未進(jìn)行責(zé)任追溯和問責(zé)懲戒，導(dǎo)致審計問題很難做到充分整改。
二、構(gòu)建系統(tǒng)、完整的企業(yè)審計整改制度體系
針對上述問題的產(chǎn)生，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以解決實踐問題為出發(fā)點，以后續(xù)審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系包括如下。
1.審計整改工作管理辦法。該辦法應(yīng)規(guī)定審計整改的各項基礎(chǔ)工作，包括：審計整改的涵義、組織管理部門及職責(zé)、整改工作流程、整改檔案歸檔等內(nèi)容。其中，完整的審計整改流程應(yīng)包括：（1）審計部門向整改單位下達(dá)整改通知書。（2）整改單位根據(jù)整改通知書要求，向?qū)徲嫴块T上報整改方案。（3）審計部門負(fù)責(zé)人（或其授權(quán)委托人）對整改方案進(jìn)行審核，經(jīng)批準(zhǔn)后通知整改單位開展整改。（4）如果整改時間較長，整改單位應(yīng)向?qū)徲嫴块T報送整改中期簡報。（5）審計部門根據(jù)整改中期簡報內(nèi)容，對整改單位的整改工作給予指導(dǎo)。（6）整改單位向?qū)徲嫴块T報送審計意見反饋報告，以及整改支撐性材料。（7）審計部門派出后續(xù)審計組，對整改情況進(jìn)行考評。（8）后續(xù)審計組出具后續(xù)審計報告，交付審計部門負(fù)責(zé)人審閱；審閱完畢后，上報公司領(lǐng)導(dǎo)。審計部門可結(jié)合具體情況，本著簡潔、高效的原則，必要時可對上述整改流程進(jìn)行簡化。
2.審計整改操作指南。審計整改操作指南適用于審計部門對所屬單位下達(dá)審計整改通知書時借鑒及參考，也適用于所屬單位（部門）在審計整改時參照執(zhí)行。另外操作指南也應(yīng)有助于企業(yè)經(jīng)營管理人員增強對各類審計問題的識別及理解。審計整改操作指南應(yīng)當(dāng)包括：審計整改的常規(guī)問題，以及問題的表現(xiàn)形式、風(fēng)險隱患、適用法規(guī)制度、具體整改方法等內(nèi)容。
3.審計整改質(zhì)量評價辦法。審計整改質(zhì)量評價，是指企業(yè)審計部門通過獨立的調(diào)查、分析與測試，考察和評價企業(yè)所屬各單位對審計意見是否落實的過程。企業(yè)制定該辦法，應(yīng)適用于審計部門對企業(yè)所屬各單位審計意見落實的考評，也應(yīng)適用于企業(yè)所屬各單位對自身審計整改情況進(jìn)行自我評價。審計整改質(zhì)量評價辦法應(yīng)包括：管理職責(zé)與分工、評價原則和內(nèi)容、評價程序和方法、評價結(jié)果的應(yīng)用等內(nèi)容。其中的核心內(nèi)容，一是定性與定量方法結(jié)合，確定整改質(zhì)量等級；二是落實審計整改執(zhí)行責(zé)任，即依據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行獎懲。
當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用雖然較以前有了更具系統(tǒng)性和規(guī)范性的良好發(fā)展，但仍然存在一些問題值得我們思考與加強。
首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層配合度不足，導(dǎo)致審計報告應(yīng)用上的不到位和流于形式，無法落實于具體的財會管理實際。其次，審計報告應(yīng)用及問題整改過程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，造成結(jié)果應(yīng)用不能有效落實，監(jiān)督約束難以真正發(fā)揮應(yīng)有作用。這些問題都直接制約了審計報告的有效利用，造成了企業(yè)財會管理工作長期無法得到本質(zhì)上的有效提升。
二、審計報告有效應(yīng)用的重要性
首先，內(nèi)部審計報告積極應(yīng)用能夠有效落實企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，幫助企業(yè)管理者充分認(rèn)識企業(yè)當(dāng)前財務(wù)狀況及管理現(xiàn)狀，幫助其制定更科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計報告有效應(yīng)用能夠切實加強企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險，實現(xiàn)有效風(fēng)控，將一切風(fēng)險最大限度扼殺在萌芽狀態(tài)，避免長時間問題遺留給企業(yè)造成實質(zhì)上的風(fēng)險與損失。再次，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的有效輔助，其結(jié)果的有效應(yīng)用能夠充分保障財務(wù)管理在整個企業(yè)管理活動中的決策支持作用。
三、充分利用內(nèi)部審計報告的措施與建議
前文我們已經(jīng)簡要分析了內(nèi)部審計工作及結(jié)果應(yīng)用對于整個企業(yè)管理工作所具有的積極作用。而想要實現(xiàn)內(nèi)部審計報告的充分利用，必須從以下幾個方面著手。
（一）加強內(nèi)部審計報告規(guī)范性
首先，內(nèi)部審計報告編寫要堅持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性?？陀^反映內(nèi)部審計工作所發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題；重要性是指財務(wù)問題的指出要區(qū)分輕重緩急，幫助企業(yè)管理者能夠在后續(xù)整改工作中更好的分清重點、了解主次，達(dá)到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內(nèi)部審計報告的編寫出發(fā)，力求語言精煉、條理得當(dāng)，避免內(nèi)部審計報告的使用者產(chǎn)生誤解和混淆，提高內(nèi)部審計報告利用的效率。其次，在內(nèi)容上內(nèi)部審計報告要重視問題發(fā)現(xiàn)的正確性、及時性、客觀性與完整性。便于企業(yè)管理者能夠以審計報告為基礎(chǔ)開展更多相關(guān)工作。在內(nèi)部審計報告的整改意見給出上，要重點強調(diào)建設(shè)性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實質(zhì)量。
（二）審計報告落實機(jī)制
首先，對審計報告進(jìn)行及時公布，并根據(jù)整改意見的輕重緩急進(jìn)行分類處理，要求將整改責(zé)任落實在具體部門及管理人員頭上，避免職權(quán)混雜。其次，根據(jù)各部門不同情況進(jìn)行單獨的內(nèi)部審計問題匯總與數(shù)據(jù)庫建設(shè)，將歷次內(nèi)部審計問題進(jìn)行歸類整理，并對應(yīng)相對的整改意見，避免同一部門統(tǒng)一問題繁復(fù)出現(xiàn)，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量及整改意見落實質(zhì)量。再次，內(nèi)部審計報告結(jié)果落實期間，應(yīng)周期性開展整改問題落實研究會議，并邀請主要部門負(fù)責(zé)人及監(jiān)督方參與，并對尚未解決的問題重新分析討論，跟進(jìn)問題落實進(jìn)度，避免拖沓和因為整改意見不當(dāng)而影響整改效果的問題發(fā)生。再次，將內(nèi)部審計報告中的整改問題落實情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質(zhì)量與管理層的責(zé)任心與積極性。
（三）打通部門閉塞，提升財會總體質(zhì)量
有效利用內(nèi)部審計報告也應(yīng)當(dāng)重視其在部門溝通協(xié)調(diào)方面的作用發(fā)揮，通過走訪、審計、調(diào)研，不僅要發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)分析調(diào)查的作用，也應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮財會部門與業(yè)務(wù)部門溝通橋梁的作用，通過內(nèi)部審計這一方式，傳達(dá)企業(yè)財務(wù)管理工作基本精神，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理工作有序推進(jìn)，對于內(nèi)部審計工作開展本身也能夠掃清障礙。
（四）加強審計人員財務(wù)素?B提升
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍雖然在素質(zhì)方面較前些年有了長足進(jìn)步，但是由于企業(yè)改革發(fā)展的需求日益強烈，內(nèi)部審計工作的重要性日益突出，人員隊伍建設(shè)也是刻不容緩。尤其是為了加強內(nèi)部審計報告在企業(yè)財務(wù)管理方面的應(yīng)用力度及效用發(fā)揮。在審計人員的選拔與考核中應(yīng)當(dāng)重點強化其財務(wù)管理工作的基本理論學(xué)習(xí)與實踐經(jīng)驗積累，同時吸收企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人共同參與審計人員隊伍的教育與培養(yǎng)，提升其財務(wù)素養(yǎng)。此外，要加強對審計人員隊伍本身的規(guī)范與約束，尤其是要重視職業(yè)道德培養(yǎng)，通過系統(tǒng)性訓(xùn)練和授課、培訓(xùn)等形式加強職業(yè)道德以及審計人員職業(yè)敏感度提升，確保審計工作有序開展以及內(nèi)部審計報告的有效編寫，為落實整改意見創(chuàng)造良好基礎(chǔ)。
（五）內(nèi)部審計報告與財務(wù)核算有機(jī)結(jié)合
一、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
1、審計溝通和協(xié)調(diào)不暢企業(yè)各層面對審計結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經(jīng)營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風(fēng)險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業(yè)績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認(rèn)為是專挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線，只講問題，不說成績，不少企業(yè)管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計重要性認(rèn)識不夠，介入審計時間滯后一些民營企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計地位不高，目前內(nèi)部審計還局限于財務(wù)收支審計，以事后監(jiān)督為主，許多正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等應(yīng)屬事前、事中審計事項，未納入內(nèi)部審計范疇提前介入，而出現(xiàn)問題往往在這些環(huán)節(jié)較多。3、審計實施不規(guī)范，忽視審計質(zhì)量一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內(nèi)部審計程序規(guī)范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計質(zhì)量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業(yè)性術(shù)語多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項不突出。4、審計成果運用有待提高審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續(xù)整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規(guī)范內(nèi)部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能及作用的幾點思考和對策
1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強溝通和協(xié)調(diào)審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強化管理、增加效益、防范風(fēng)險，本身是監(jiān)督，也是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。具體講可堅持四個方面的轉(zhuǎn)變：一是審計重點從財務(wù)收支審計向經(jīng)營管理審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計不僅僅滿足于傳統(tǒng)財務(wù)審計的查錯糾弊，要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等事關(guān)企業(yè)經(jīng)營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。二是審計目標(biāo)從單純的監(jiān)督向服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)?，也要幫促到位。把重點放在問題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續(xù)審計來推動具體問題整改落實。三是審計方式從事后向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務(wù)的主動性和超前性必須增強，通過事前審計來建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。四是審計人員以監(jiān)督者身份向合作者轉(zhuǎn)變。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認(rèn)識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產(chǎn)生。撰寫審計報告時盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語；小問題現(xiàn)場指出，就地督促整改，大問題如實向領(lǐng)導(dǎo)報告。2、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計準(zhǔn)則，重視審計質(zhì)量中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，對審計工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進(jìn)”作用。規(guī)范的審計流程，高質(zhì)量的審計結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同和采納。重點可把握幾個方面：一是健全內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計工作流程。結(jié)合準(zhǔn)則對審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、審計報告、后續(xù)審計等審計工作程序進(jìn)行重新優(yōu)化，進(jìn)一步規(guī)范審計流程，完善審計制度。特別審計證據(jù)的收集和分類，強調(diào)證據(jù)要有充分性、相關(guān)性和可靠性，和審計結(jié)論相對應(yīng)；審計報告必須客觀公正，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，有利于領(lǐng)導(dǎo)理解、采納。二是建立三級審計復(fù)核，提升審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量控制上強調(diào)審計人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲嫞?guī)范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計組內(nèi)部復(fù)核；所有審計結(jié)論事項必須得到項目負(fù)責(zé)人審核，然后報審計部門領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強后續(xù)整改跟蹤審計，提高審計成果利用率對審計揭示的問題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要工作內(nèi)容，也是審計作用發(fā)揮的重要手段。集團(tuán)董事會高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責(zé)任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發(fā)《審計主要問題后續(xù)整改情況表》，要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)反饋，重點要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時間等內(nèi)容。然后由集團(tuán)分管審計的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)事業(yè)部、職能部門審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強后續(xù)整改調(diào)查和審計。每季末各被審計單位要向?qū)徲嫴块T報告整改進(jìn)度，審計會同相關(guān)事業(yè)部針對整改措施內(nèi)容和時間節(jié)點檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進(jìn)度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協(xié)調(diào)集團(tuán)相關(guān)部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結(jié)果進(jìn)行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現(xiàn)場審計時還要對審計整改情況進(jìn)行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調(diào)整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團(tuán)有限公司審計中心
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）06-184-01
經(jīng)過前期的審計工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進(jìn)行測試、分析并初步評價了被審計單位的不足或缺陷，提出了審計整改意見和建議，但被審計單位如果只是表面上認(rèn)可審計結(jié)論，實際上根本不采取任何改進(jìn)措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計單位是否對報告中揭示的問題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時、合理、有效，就需要進(jìn)行后續(xù)審計。
后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，而且對于組織機(jī)體的糾錯防弊和風(fēng)險預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實際，談?wù)労罄m(xù)審計工作應(yīng)注意的幾個問題。
一、做好后續(xù)審計前的準(zhǔn)備工作
后續(xù)審計要列入年度工作要點或項目審計計劃。在開展后續(xù)審計前，內(nèi)部審計部門要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計資料，包括來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料，并進(jìn)行整理和分類，對審計期間的各類審計決定和意見進(jìn)行認(rèn)真分析，逐項列出后續(xù)審計清單，這對確定審計重點有直接幫助。在確定后續(xù)審計項目時，內(nèi)部審計人員應(yīng)考慮以下因素：
根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項目。在審計資源及審計時間有限的情況下，對次要的或無重大影響的項目可不予進(jìn)行后續(xù)審計。重要性原則是相對的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計的項目。要注重后續(xù)審計的時效性。后續(xù)審計的時間不宜間隔太長，如間隔太長，一方面會使管理者缺乏緊迫感，消極對待審計意見和審計決定；另一方面審計意見和審計決定易受當(dāng)時情況限制，時間一長，生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會發(fā)生重大變化，使審計結(jié)論失去應(yīng)有的作用。
二、檢查被審計單位的審計回復(fù)，確定后續(xù)審計的方向和重點
內(nèi)部審計部門應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對審計決定和意見中的重要、疑難問題，對被審計單位的審計回復(fù)(整改報告)進(jìn)行整理分析，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案。
審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況，是落實審計決定的具體體現(xiàn)。被審計單位的反饋意見對于內(nèi)部審計確定后續(xù)審計方案很重要。
被審計單位的反饋意見可能有以下幾種情況：一是被審計單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見中所陳述的具體措施及問題的解決情況，有針對性地安排必要的審計程序、審計人員和后續(xù)審計的時間；二是被審計單位和審計人員存在分歧的情況下，審計人員應(yīng)充分與被審計單位進(jìn)行溝通，找出分歧的原因，并及時消除分歧，盡快解決問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計方案；三是被審計單位出于各種考慮，決定不對存在的問題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時，內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報告。還有一種情形是被審計單位沒有在規(guī)定的期限內(nèi)報告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計的報告內(nèi)容。
在檢查審計回復(fù)時，有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為整改情況說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后審計的方向和重點。
三、重視已整改問題的真實性和有效性
進(jìn)行后續(xù)審計時，首先要檢查被審計單位對審計報告中提出的審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的書面回應(yīng)文件，以及被審計單位口頭回應(yīng)或者保留意見的書面文件，要檢查審計回復(fù)是否充分。對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題，要審查其真實性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況；二是將被審計單位實際采取的糾正措施即糾正措施的運行情況與審計回復(fù)報告采取的措施即糾正措施的書面記錄相比較，看是否一致、實現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計取證工作，做好審計底稿，為出具后續(xù)審計報告打好基礎(chǔ)。
四、重點審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的原因進(jìn)行實事求是的分析：對主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并提出詳細(xì)實在的整改方案；對因政策變化、被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問題，如果有必要，應(yīng)對原審計建議進(jìn)行修訂，并及時通知被審計單位，供被審計單位參考；在對被審計單位實施審計過程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況，內(nèi)部審計人員在后續(xù)審計時應(yīng)予以修正。
五、做好后續(xù)審計工作底稿，提升審計質(zhì)量和水平
審計人員的記錄。如會談記錄、函證信件、審計日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計工作底稿。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論，并說明被審計單位是否予以回復(fù)等。對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計資料進(jìn)行收集歸檔保存。后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)，也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計時的審查結(jié)果，以及審計人員對糾正措施的評價。
參考文獻(xiàn)：
1.曹群耿.淺談關(guān)于企業(yè)后續(xù)審計的認(rèn)識和思考.交通財會，2006(7)
【關(guān)鍵詞】
企業(yè);內(nèi)部審計;成果運用
0 前言
現(xiàn)今一些企業(yè)在內(nèi)部審計成果運用的過程中，存在一定的問題，例如，內(nèi)部審計成果質(zhì)量不高、對內(nèi)部審計成果運用的認(rèn)識不足、內(nèi)部審計工作機(jī)制不健全等，都會嚴(yán)重影響審計成果的運用。本文主要從提高審計成果的質(zhì)量、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計成果運用的思想、建立健全審計成果運用長效機(jī)制等幾方面對提高內(nèi)部審計成果的運用進(jìn)行分析。
1企業(yè)內(nèi)部審計成果運用存在的問題
1.1 內(nèi)部審計成果的質(zhì)量有待提高
內(nèi)審工作是一個專業(yè)技術(shù)要求很高的工作，業(yè)務(wù)范圍涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要求很高，但一些企業(yè)受到內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平、知識結(jié)構(gòu)的限制，內(nèi)審人員不能合理使用職業(yè)判斷對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動做出準(zhǔn)確的判斷，影響內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)部審計成果的操作性較低、內(nèi)容比較貧乏，不夠全面。審計成果的質(zhì)量會影響審計結(jié)果的運用效果。內(nèi)部審計成果的質(zhì)量與審計成果的運用效果是呈正比例的關(guān)系。如果內(nèi)部審計成果質(zhì)量不高的話，那么就會導(dǎo)致內(nèi)部審計成果的運用效果低下。
1.2 對內(nèi)部審計成果運用的思想有待轉(zhuǎn)變
企業(yè)內(nèi)部審計，由于多年來受到傳統(tǒng)管理模式、組織的影響，企業(yè)內(nèi)部對審計工作認(rèn)識不足，認(rèn)為審計工作就是“找茬”，不重視內(nèi)部審計結(jié)果，因而影響了內(nèi)部審計成果的運用。企業(yè)經(jīng)常將內(nèi)部審計作為查找工作中存在問題的主要途徑，但是，卻沒有將內(nèi)部審計成果的運用放在首要的位置上，導(dǎo)致審計年年搞，問題依然存在的情況。
1.3 審計成果運用機(jī)制有待完善
企業(yè)在對內(nèi)部審計成果運用的過程中，由于未形成系統(tǒng)性的審計成果運用機(jī)制，內(nèi)部審計部門與相關(guān)部門之間協(xié)作、配合不到位，審計部門只有審計建議權(quán)，沒有審計處罰權(quán)，當(dāng)被審計單位消極對待審計結(jié)果時，審計成果就很難發(fā)揮作用。另一方面，由于未建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改的問責(zé)和考核機(jī)制，被審計單位不重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改存在表面化，未能做到舉一反三，對照檢查并進(jìn)行自查自糾，從而存在屢審屢犯的現(xiàn)象。
2 企業(yè)內(nèi)部審計成果運用的有效措施
2.1 強化內(nèi)部審計工作，確保審計成果的質(zhì)量
充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑，提高審計質(zhì)量是促進(jìn)審計成果運用的關(guān)鍵。審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分，因此應(yīng)加強審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。隨著審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復(fù)合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險，準(zhǔn)確使用職業(yè)判斷對經(jīng)濟(jì)活動做出判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，給出實事求是的結(jié)論。另一方面，要加強審計實施過程的控制和管理。首先，應(yīng)確定審計的目的，做好審前調(diào)查，收集與審計項目相關(guān)的資料;其次，加強對項目審計的組織，制定審計方案，對審計人員組成、程序、時間及審計重點等做出詳細(xì)安排。第三，做好審計過程的質(zhì)量管理，包括開展審計培訓(xùn)、通過信息系統(tǒng)對審計過程進(jìn)行實時監(jiān)控、落實三級復(fù)核制度等，加強審計實施過程的管理，是保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的核心;第四，加強審計報告的質(zhì)量管理，保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則;第五，加強對內(nèi)部審計后續(xù)工作的管理。主要包括檢查被審計單位對內(nèi)部審計報告中指出的問題是否開展了整改工作，制定并采取相應(yīng)的整改措施是否切實可行，整改是否落實到位，對整改結(jié)果進(jìn)行考核，這樣才能有效發(fā)揮審計成果的作用。審計后續(xù)工作管理還包括對前期的審計工作進(jìn)行質(zhì)量評價，包括對審計方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、審計結(jié)果及審計小組的整體情況等進(jìn)行評價，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)。通過加強以上五個方面的工作，有效的提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，確保內(nèi)部審計結(jié)果為企業(yè)發(fā)展更好地服務(wù)。
2.2 提高認(rèn)識，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計成果運用的思想
內(nèi)部審計成果是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)全面、準(zhǔn)確了解和掌握企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況和經(jīng)營情況，是制定決策的重要信息來源，良好的審計環(huán)境是審計成果轉(zhuǎn)化運用的沃土。因此，要提高企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一是領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計成果運用的保證。內(nèi)部審計成果的使用者主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，實踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須在企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下才能順利有序的開展。二是企業(yè)內(nèi)部對審計工作的理解是促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化運用的關(guān)鍵，因此，要加強內(nèi)部審計工作性質(zhì)、任務(wù)和服務(wù)宗旨的宣傳，加強與被審計單位的溝通交流，使被審計單位明白內(nèi)部審計是企業(yè)的“保健醫(yī)生”，是為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航的，取得被審計單位對審計工作的認(rèn)知、理解和支持。三是內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變思想，樹立宏觀意識，消除運用內(nèi)部審計成果是審計工作的"副產(chǎn)品"的錯誤思想，將內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化運用作為發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段。
2.3 建立健全的長效機(jī)制
要保證企業(yè)內(nèi)部審計成果的運用，需要建立健全審計成果運用的長效機(jī)制，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先，要完善企業(yè)內(nèi)部審計整改的報告制度。審計整改是審計工作成果的具體體現(xiàn)，被審計單位在收到審計部門的審計意見或?qū)徲媹蟾嬷螅瑧?yīng)組織相關(guān)的責(zé)任部門召開專門的整改會議，深入分析審計中發(fā)現(xiàn)問題的形成原因，制定整改方案，明確整改責(zé)任部門、責(zé)任人，制定切實可行的整改和預(yù)防措施，在規(guī)定的期限內(nèi)完成整改并上報整改報告和整改證明資料，確保審計整改工作取得實效，同時，被審計單位還要舉一反三，開展對照檢查和自查自糾，避免同類問題屢審屢犯。其次，建立完善內(nèi)部審計整改工作的跟蹤檢查制度。企業(yè)內(nèi)部審計部門要對審計整改工作履行監(jiān)督職能。為保證審計整改工作落到實處并取得成效，不走過場，審計部門需對審計整改工作開展跟蹤檢查和考核，確保全面糾正不規(guī)范行為，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計成果的運用。第三，健全審計成果運用機(jī)制，建立審計問題整改問責(zé)機(jī)制，明確對責(zé)任單位和個人的追究標(biāo)準(zhǔn)和方法，將整改結(jié)果納入個人及單位績效進(jìn)行考核并應(yīng)用到干部考察評價機(jī)制，對于拒不整改、整改不認(rèn)真或整改不及時、屢審屢犯等行為進(jìn)行懲處，深化審計成果的運用，全面提高企業(yè)內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化運用。
3 總結(jié)
通過本文對企業(yè)內(nèi)部審計成果運用的分析，將存在的問題闡明，并對其提出有效的改進(jìn)措施，這樣不僅能保證企業(yè)內(nèi)部審計成果的質(zhì)量，同時還能提高內(nèi)部審計成果的運用效率，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
一、供電企業(yè)審計經(jīng)濟(jì)成果運用的環(huán)境
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，為審計經(jīng)濟(jì)成果的充分運用，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境好氛圍，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理起到保駕護(hù)航的作用。
審計環(huán)境決定了審計工作深度和廣度。公司領(lǐng)導(dǎo)多次在各種場合強調(diào)，審計部門要發(fā)揮企業(yè)“憲兵隊”和“診斷師”的作用，為企業(yè)治病防病，各單位必須重視審計部門提出的意見，按意見與建議落實好、整改好，責(zé)成內(nèi)審部門把好監(jiān)督關(guān)，鼓勵內(nèi)審人員要大膽工作，不斷創(chuàng)新，我公司將審計經(jīng)濟(jì)成果的整改落實工作確立為KPI指標(biāo)。這樣的氛圍給審計經(jīng)濟(jì)成果的順利運用提供了強有力的保證，優(yōu)化審計環(huán)境，審計經(jīng)濟(jì)成果運用才能得以順利開展。
二、供電企業(yè)審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化的工作方法創(chuàng)新探討
（一）增強審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化意識，加強審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)
供電企業(yè)可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計結(jié)果應(yīng)用的程序、內(nèi)容、范圍、分工和考核，對已下達(dá)審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)落實整改措施，并將整改情況及有關(guān)書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。同時將督導(dǎo)責(zé)任落實到個人，尤其是屢查屢犯問題的責(zé)任人，嚴(yán)格考核，絕不姑息，從制度上保證和提升了審計的成效和成果的轉(zhuǎn)化與運用。
（二）提高審計經(jīng)濟(jì)成果的利用價值
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工，梳理分析，將整改任務(wù)進(jìn)行分解，下發(fā)整改要求，明確責(zé)任部門的整改措施、完成時間，并將整改責(zé)任落實到分管領(lǐng)導(dǎo)，部門主任及成員。二是對復(fù)雜且難以整改的問題組織相關(guān)部門討論，制定整改措施，督促整改實施進(jìn)度，形成專項整改報告。三是對審計發(fā)現(xiàn)問題持續(xù)跟蹤，避免同類問題再次發(fā)生。對于整改不到位或?qū)也閷曳傅膯栴}，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。通過上述方法加強審計經(jīng)濟(jì)成果的落實，提高審計經(jīng)濟(jì)成果的利用。
（三）建立跟蹤機(jī)制，加強后續(xù)審計，開展審計“回頭看”工作
按照“四不放過”原則，認(rèn)真督促審計意見及建議的落實，有選擇地開展后續(xù)審計，確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到全面糾正和整改，形成閉環(huán)管理，解決“審而不改，審用脫節(jié)”的問題?？梢葬槍θ甑膶徲嬳椖空氖马椷M(jìn)行排查和梳理，著力跟蹤歷史遺留問題和整改難度較大的問題，形成書面報告提交總經(jīng)理辦公會議進(jìn)行集體決策，根據(jù)決議結(jié)果開展監(jiān)督整改落實工作。
（四）提升審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化率，建立溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制
發(fā)現(xiàn)問題、披露風(fēng)險、提出審計意見和建議、進(jìn)行審計評價是審計部門的職責(zé)，但對問題的處理或進(jìn)一步落實整改，涉及許多人和事，則是各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，審計部門僅起監(jiān)督和報告的作用，不能直接去處理，因此必須加強溝通與協(xié)調(diào)，強化業(yè)務(wù)部門在審計整改中的作用，明確責(zé)任追究主體，建立審前、審中、審后的全過程溝通機(jī)制。及時向其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計經(jīng)濟(jì)成果，如通過開展其他費用專項調(diào)查和線損管理審計調(diào)查，及時將結(jié)果反饋給營銷部、財務(wù)部、基建部等，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，有效避免重復(fù)監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門能更好地利用審計成果，夯實基礎(chǔ)管理，完善內(nèi)部控制，優(yōu)化管理流程，從源頭進(jìn)行治理，提高審計質(zhì)量和審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化率。
（五）擴(kuò)大審計經(jīng)濟(jì)成果的影響和透明度，建立披露機(jī)制，落實責(zé)任追究制度
供電企業(yè)可以在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后，組織被審計單位召開審計結(jié)果見面會，在一定范圍內(nèi)對審計情況進(jìn)行通報，通過審計結(jié)果的公開制度，通報企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，使錯誤觀念和違規(guī)違紀(jì)行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力。同時通過增加審計結(jié)果透明度，引導(dǎo)職工參與企業(yè)管理，提高企業(yè)管理水平。
（六）實行定期報告制度
編制《審計綜合分析報告》，就審計結(jié)果向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行專題匯報，形成有數(shù)據(jù)證明、情況分析和對策建議的綜合分析報告。提出切實可行的解決辦法，從提高審計工作的建設(shè)性，推進(jìn)制度機(jī)制著眼，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題和隱患，從企業(yè)經(jīng)營管理和主要業(yè)務(wù)流程中深入分析，查找根源，揭示管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)成功的管理經(jīng)驗，更多的是發(fā)現(xiàn)存在問題，提出針對性、操作性強的審計意見和建議，幫助提高企業(yè)管理水平，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，使審計工作效益最大化。
（七）提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
長期的業(yè)務(wù)積累和經(jīng)驗判斷會影響到工作深度和廣度，近年來加大內(nèi)審人員專業(yè)培訓(xùn)力不斷加強度。通過組織開展多渠道多形式的培訓(xùn)。如可以讓參加培訓(xùn)的審計人員寫出培訓(xùn)心得，有助于培訓(xùn)效果的應(yīng)用。理論與實踐相結(jié)合，提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，擴(kuò)展其知識結(jié)構(gòu)，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，適應(yīng)不斷拓展的審計業(yè)務(wù)需要。通過培訓(xùn)使審計人員熟練掌握審計方法和技巧，熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，做到依據(jù)充分，取證適當(dāng)，才能進(jìn)一步提高確認(rèn)程度，提高審計質(zhì)量，做到客觀公正，最終提高審計經(jīng)濟(jì)成果利用率。
（八）審計與紀(jì)檢相結(jié)合，提高工作實效性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為時，可將線索提供給紀(jì)檢監(jiān)察部門，經(jīng)進(jìn)一步查實后追究相關(guān)人員責(zé)任，同時紀(jì)檢監(jiān)察部門將較具體的舉報線索交由審計部查證落實，從這個意義上講，審計與紀(jì)檢密不可分，相輔相成，也實現(xiàn)了資源共享，節(jié)約了人力、財力。審計與紀(jì)檢同作為供電企業(yè)監(jiān)督部門，可發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的作用，以實現(xiàn)管理效益。
三、供電企業(yè)審計經(jīng)濟(jì)成果運用目標(biāo)和方向的探討
（一）鞏固審計整改成果，建立長效機(jī)制
與被審計單位建立溝通機(jī)制，溝通方式主要有：在實施常規(guī)審計項目期間，對前期審計整改事項進(jìn)行“回頭看”，持續(xù)跟蹤，加強后續(xù)審計，督促審計經(jīng)濟(jì)成果有效落實，確保發(fā)現(xiàn)問題得到全面糾正和整改。同時通過審計人員實現(xiàn)與被審計單位的溝通，起到了“審、幫、促”的作用。
（二）建立審計成果信息庫，提高審計效率
二、審計成果綜合運用的內(nèi)涵
（一）審計成果綜合運用的含義
審計成果綜合運用是指將某一時間段審計成果按照設(shè)定的屬性分類進(jìn)行橫向和縱向等多角度的整合，通過綜合歸納、去粗取精、由此及彼、由表及里提煉出動態(tài)的對企業(yè)宏觀管理有普遍意義的綜合性成果，并將其運用在專業(yè)管理、風(fēng)險防控及輔助決策、審計質(zhì)量自我評估等方面的過程。
（二）審計成果綜合運用的特征
“宏觀著眼，微觀著手”是其核心特征；“屬性分類，綜合分析”是其基本特征；“專業(yè)管理，趨勢評估”是其重要特征；“風(fēng)險預(yù)警，輔助決策”是其突出特征。
（三）審計成果綜合運用的原則
第一，審計成果運用定期反饋原則；第二，審計成果定期綜合分析原則；第三，審計成果督促報告原則；第四，推行審計談話制度原則。
三、達(dá)州供電公司審計成果綜合運用中目前存在的問題和不足
（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性不強
獨立性不強主要表現(xiàn)在兩個方面：一是地市供電公司雖設(shè)立了獨立的審計部門，但在組織結(jié)構(gòu)中與其他部門處于同一層次上，缺乏專門的體現(xiàn)內(nèi)審獨特地位的制度與舉措，其獨立發(fā)揮審計監(jiān)督的作用受到一定的影響。二是內(nèi)部審計的價值未被充分認(rèn)識，雖然公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視內(nèi)審工作，但基層部分管理者不重視審計報告，發(fā)現(xiàn)的問題難以引起基層管理者的關(guān)注并得到解決，其審計報告獨立發(fā)揮作用、審計成果的綜合運用受到一定的影響。
（二）內(nèi)審人力資源機(jī)制不完善
1.內(nèi)審人力資源結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)審活動是否可以順利實施，其功能能否正常發(fā)揮，需要以必要的內(nèi)審人力資源作為保障。達(dá)州供電公司內(nèi)審現(xiàn)狀是內(nèi)審人力資源相當(dāng)有限，審計任務(wù)繁重、審計工作的專業(yè)性要求超出審計人員的勝任能力。2.對內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)不到位。受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)離國網(wǎng)公司、省公司對“依法治企”零容忍的要求還存在差距，與此同時，內(nèi)審技術(shù)方法相對比較落后，這兩者共同決定了內(nèi)審人員的審計能力不足，影響了公司內(nèi)審質(zhì)量的提高和內(nèi)審治理和增值功能的發(fā)揮。與此同時，盡管內(nèi)審人員對審計成果“點對點”的運用能力較強，但是對其綜合分析、歸納總結(jié)，“由點及面”的綜合能力尚有欠缺，不能充分發(fā)揮審計成果功能，影響了審計成果綜合運用的效率。
（三）內(nèi)審范圍具有一定的局限性
目前達(dá)州供電公司內(nèi)審依然以財務(wù)收支、工程審計為主，還進(jìn)行部分的內(nèi)部控制審計以及少量其他類型的審計活動，卻很少涉及經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略等領(lǐng)域。內(nèi)審范圍局限主要表現(xiàn)在內(nèi)審類型單一和內(nèi)審層次不高兩個方面。面對國網(wǎng)公司“依法治企”以及企業(yè)自身發(fā)展的需要，內(nèi)審需要向更高層次更廣范圍的方向發(fā)展。
（四）審計成果轉(zhuǎn)化運用機(jī)制不夠健全
1.審計成果轉(zhuǎn)化運用的意識不強。受傳統(tǒng)組織、管理模式的影響，部分單位和部門對內(nèi)審的認(rèn)識不足，還停留在傳統(tǒng)的“查錯防弊”職能上，同時對審計成果的運用和轉(zhuǎn)化對提高公司經(jīng)營效益的認(rèn)識也不到位。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計年年搞，問題依然存在的情況。2.審計成果轉(zhuǎn)化運用的保障制度執(zhí)行不力。健全的規(guī)章制度是審計成果轉(zhuǎn)化的保障，沒有一套完整的制度加以約束，獎罰不明，審計部門提出的審計意見及整改措施不被相關(guān)部門和單位重視，在具體實施過程中不能完全得到貫徹落實。盡管達(dá)州供電公司對審計成果轉(zhuǎn)化、后續(xù)審計有具體規(guī)定，但是其制度的執(zhí)行力度不十分到位，最終導(dǎo)致部分內(nèi)審工作流于形式，使得審計成果利用和執(zhí)行起來很難達(dá)到預(yù)期效果。
四、達(dá)州供電公司提高審計成果運用可采取的措施
（一）審計成果綜合運用方式
1.多舉措并施，加大整改落實力度。采取建立整改問題跟蹤監(jiān)督臺賬，責(zé)任追究制度，內(nèi)審成果通報制度，積極開展后續(xù)審計等方式，加大整改落實力度，促進(jìn)內(nèi)審成果運用。2.大力開展綜合分析工作，重視審計成果資源的整合，增加內(nèi)審工作的前瞻性和主動性。面對眾多的審計信息資源，要提高利用效率，決不能囫圇吞棗，要按問題的類型、按涉及范圍、按風(fēng)險影響程度進(jìn)行梳理分析，對各類審計信息進(jìn)行必要、有效的整合。3.因地制宜，重視反饋方式的選擇。計信息合適的反饋方式選擇可以起到事半功倍的功效。4.突出審計重點，不斷創(chuàng)新審計方式方法，重視審計成果轉(zhuǎn)化運用途徑。一方面，以內(nèi)控建設(shè)為主線，突出內(nèi)控監(jiān)督重點；另一方面，積極探索新的審計方式，適時開展管理審計、工作人員履行職責(zé)審計、目標(biāo)責(zé)任審計，嘗試開展非現(xiàn)場審計，注重審計時效。5.加強信息溝通，擴(kuò)大審計成果共享。及時向其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，從源頭進(jìn)行治理，提高審計質(zhì)量和審計成果轉(zhuǎn)化率。
（二）審計成果綜合運用流程
1.審計項目結(jié)束后，根據(jù)上級部門、總經(jīng)理辦公會決定，下發(fā)審計報告以及審計意見書，擬定審計談話內(nèi)容，明確被審單位責(zé)任以及整改事項、整改要求。2.進(jìn)行審計談話，審計談話主要包括以下內(nèi)容：應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，存在問題的性質(zhì)，整改建議和措施，其他需要解釋、交流、共同研究的問題以及審計談話對象對審計所反映問題的認(rèn)識、初步整改情況。3.談話結(jié)束后，以審計分析報告或《達(dá)州供電公司審計成果運用情況跟蹤表》的形式，向相關(guān)單位反饋，提示風(fēng)險。4.根據(jù)談話內(nèi)容以及審計意見，被審計單位及時采取具體措施，完善制度，健全機(jī)制，及時整改，提升其經(jīng)營管理水平。被審單位接到正式審計意見書的一個月內(nèi)將審計意見的整改落實情況以公文形式向?qū)徲嫴糠答仭?.開展后續(xù)審計，加強考核，實現(xiàn)審計整改的閉環(huán)管理。監(jiān)察、財務(wù)、審計等職能部門注重強化對審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)并結(jié)合日常工作對各單位、各部門的整改工作進(jìn)行抽查，對存在的審而不改、查而不糾、屢查屢犯、屢禁不止的現(xiàn)象，進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，并形成審計整改報告報公司領(lǐng)導(dǎo)。6.定期匯報整改情況，加強審計整改分析。定期向上級部門匯報整改情況，在對存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改的基礎(chǔ)上，深入剖析原因，總結(jié)吸取教訓(xùn)，補充完善規(guī)章制度、工作流程和內(nèi)控體系，切實增強執(zhí)行力，從“制度、流程、內(nèi)控、責(zé)任”等方面，積極構(gòu)建依法治企長效機(jī)制，從根本上、源頭上杜絕問題的再次發(fā)生。
五、結(jié)語
（一）增強審計部門獨立地位及成果轉(zhuǎn)化意識，加強審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)
供電公司可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計結(jié)果應(yīng)用的程序、內(nèi)容、范圍、分工和考核，對已下達(dá)審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)落實整改措施，并將整改情況及有關(guān)書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。
（二）正確認(rèn)識審計成果的價值，重視審計成果的運用
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工，梳理分析，將整改任務(wù)進(jìn)行分解，下發(fā)整改要求，明確責(zé)任部門的整改措施、完成時間。二是對復(fù)雜且難以整改的問題組織相關(guān)部門討論，制定整改措施，督促整改實施進(jìn)度，形成專項整改報告。三是對審計發(fā)現(xiàn)問題持續(xù)跟蹤，避免同類問題再次發(fā)生。
（三）全面提升審計成果質(zhì)量，促進(jìn)審計成果的轉(zhuǎn)化與增值
一是逐步建立科學(xué)、統(tǒng)一、有效的內(nèi)審成果運用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，從運用范圍、運用方式、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究等方面進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)范，是內(nèi)審成果運用做到有理有據(jù)，有章可循。二是建立審計成果及其運用的跟蹤問效機(jī)制，包括審計回訪制度、審計公示制度、審計成果追蹤落實制度等。三是審計成果納入部門績效考核，直接推動審計成果的轉(zhuǎn)化，克服“審而不用、審而不改、審而不究”的問題。
（四）擴(kuò)大審計成果的影響和透明度，建立披露機(jī)制，落實責(zé)任追究制度
企業(yè)可以在完成審計工作后，組織被審計單位召開審計結(jié)果見面會，在一定范圍內(nèi)對審計情況進(jìn)行通報，通報企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，使錯誤觀念和違規(guī)違紀(jì)行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力，對審計成果運用的相關(guān)要求加以明確，對違反規(guī)定和要求應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也要最具體規(guī)定。
（五）充分發(fā)揮審計信息的作用，擴(kuò)大審計成果運用
所謂審計整改，指的是被審計單位根據(jù)審計機(jī)關(guān)依法審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。該過程主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是被審計單位執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的審計決定的行為，二是被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為。針對審計查出問題的整改工作在企業(yè)正常運行方面起到了極其重要的作用，就拿很多商業(yè)銀行來講，它們的內(nèi)部相關(guān)部門以及轄屬各級機(jī)構(gòu)根本沒有建立起一套舉一反三的系統(tǒng)性工作理念，因此必須借助審計整改，從制度、流程、管理等深層次方面進(jìn)行系統(tǒng)性的整改。通過對審計查出問題進(jìn)行整改，可以使這些企業(yè)的各項規(guī)章制度得到有效維護(hù)，對保證其規(guī)章制度的嚴(yán)肅性起到了震懾作用，有效防止了企業(yè)內(nèi)部人員的腐敗行為。
一、企業(yè)審計整改工作分析
（一）存在的問題
從近年來我國一些企業(yè)的審計結(jié)果來分析，我們會發(fā)現(xiàn)，我國很多企業(yè)單位越來越重視審計查出問題的整改，但即便如此，一些問題也是屢查屢犯，很多企業(yè)單位對審計查出問題的整改情況依然不容樂觀，這些企業(yè)在整改過程中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、認(rèn)識不夠統(tǒng)一
一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及干部對企業(yè)審計整改工作沒有給以足夠的重視，他們不愿在審計整改工作上給以大力的支持，因此，企業(yè)審計整改工作在外部環(huán)境上也有待改善。在審計企業(yè)內(nèi)部，由于對企業(yè)審計工作缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識，一些企業(yè)甚至將企業(yè)整改工作當(dāng)作是一種企業(yè)資金補充的途徑，在企業(yè)資金充足的情況下，企業(yè)審計整改工作便被迫停止。
2、發(fā)展不夠平衡
對一些領(lǐng)導(dǎo)重視企業(yè)審計整改工作的企業(yè)來講，企業(yè)審計整改工作的力度就較大，所能收到的成效也比較客觀。但是審計單位往往獨木難支，審計整改的結(jié)果也不夠理想。在企業(yè)審計內(nèi)部，由于不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有著不同的整改認(rèn)識及意見，這常常給企業(yè)審計工作帶來不同的整改結(jié)果。從這方面來講，一個主動協(xié)調(diào)、積極推動、舉措創(chuàng)新的企業(yè)，不僅是做好審計整改工作的前提，而且能夠收到“一子投秤、全盤皆活”的良好鏈?zhǔn)叫?yīng)。
3、 整改不夠徹底
對于一些審計企業(yè)，它們依然存在敷衍了事、避重就輕等錯誤的觀念，它們主觀上進(jìn)行有意識的“選擇性整改”。當(dāng)涉及到對它們有利的部分如一些加強企業(yè)管理方面的建議，它們一般都會欣然接受；然而當(dāng)涉及自身利益時，比如挪用企業(yè)公款、糾正企業(yè)之前發(fā)生的遺留問題時，企業(yè)審計單位則會抱著極其消極的態(tài)度，草草了事。另外，對于那些屬于企業(yè)管理體制及機(jī)制范疇的問題，如企業(yè)管理體制不完善、不合理，由于這些問題很可能影響到企業(yè)的整體安排，因此企業(yè)審計單位不會對其整改徹底。
4、做法不夠科學(xué)
從企業(yè)內(nèi)部審計來分析，企業(yè)審計機(jī)構(gòu)普遍采取誰審計誰負(fù)責(zé)的原則，也就是說由主審人員或?qū)徲嫿M長來跟蹤落實審計整改情況，同時指導(dǎo)審計單位進(jìn)行審計整改資料收集工作。雖然這樣做的好處是審計人員熟悉整項整改工作，在保證工作連貫性方面具有一定作用。但由于審計整改工作極其繁重，如果審計人員既要監(jiān)督審計整改工作，又要指導(dǎo)資料收集工作，無疑加重了審計人員的工作負(fù)擔(dān)，有時候?qū)徲嬋藛T真的是分身乏力。除此之外，由于一些審計人員抱有畏難情緒，造成“重審計、輕處理”的現(xiàn)象時有發(fā)生。
（二）原因分析
1、認(rèn)識偏差，造成整改困難
思想認(rèn)識水平的深度、高度和廣度，是全面推進(jìn)審計整改的基礎(chǔ)。從被審計單位層面看，體現(xiàn)在“四個存在”，即：存在對立情緒，認(rèn)為大家的情況差不多，有的甚至問題更為嚴(yán)重，存在相互攀比的思想；存在開展整改后怕丟“面子”、怕影響威信等模糊認(rèn)識；存在混水摸魚的思想；存在攏絡(luò)人心、撈政績的思想作祟。從領(lǐng)導(dǎo)者的方面看：主要是擔(dān)心因為審計整改把各方面搞死，激化矛盾，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。從審計人員看，存在早不看見晚看見、犯不著得罪人的思想；擔(dān)心問題扯大了，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)備、同事輕視。
2、內(nèi)控制度不健全，造成整改困難
雖然近幾年我國很多企業(yè)單位都建立了一定的內(nèi)部審計控制制度，但是從總體上來看，企業(yè)所建立的審計控制管理制度依然不夠健全，所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)也不夠高，同企業(yè)的實際情況嚴(yán)重背離，審計控制制度缺乏科學(xué)和可操作性。
3、考核獎懲力度不夠，造成整改困難
從企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題來看，我們會發(fā)現(xiàn)很多問題都是因為企業(yè)監(jiān)督及檢查力度不夠而造成的，這些問題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)各個職能部門在辦理業(yè)務(wù)的過程中，企業(yè)部門與部門之間、崗位與崗位之間缺乏有效的監(jiān)督及溝通，使得企業(yè)很多內(nèi)部環(huán)節(jié)都流于形式化。于此同時，由于很多企業(yè)缺少健全的獎懲考核制度，再加上受獎勵資金的制約，加大了企業(yè)實行獎懲制度來監(jiān)督審計整改工作的難度。
4、機(jī)制缺失，造成整改困難
一是制度本身不合理，或者說是制度本身有缺陷和漏洞，執(zhí)行存在合法不合理、合情不合法的情況，需要通過深化體制改革解決。二是由地方財力匱乏，造成有些被審單位改變項目和挪用資金，處理時領(lǐng)導(dǎo)有于心不忍和給予保護(hù)的傾向。三是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注不夠，沒有行之有效的部門聯(lián)動機(jī)制和科學(xué)的問責(zé)制度，導(dǎo)致審計整改工作由審計機(jī)關(guān)唱“獨角戲”。
二、企業(yè)審計整改的對策
我國在2008年專門召開了一次有關(guān)企業(yè)審計整改的工作會議，這項工作會議的召開在很大程度上反映了我國對企業(yè)審計整改工作的重視程度，它為我國企業(yè)進(jìn)行審計整改工作創(chuàng)造極好的外界環(huán)境。會議中提出，要做好企業(yè)審計整改工作，企業(yè)審計人員就必須深入了解企業(yè)審計整改工作的意義，只有在此基礎(chǔ)上才能提高他們的工作積極性。本文在本次會議的基礎(chǔ)上，認(rèn)為做好企業(yè)審計整改工作，應(yīng)該從以下幾方面著手。
（一）進(jìn)一步明確企業(yè)審計整改工作的責(zé)任及義務(wù)
在企業(yè)全體整改工作人員面前，制定明確的審計整改時間要求以及相應(yīng)的懲罰原則，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確企業(yè)審計單位在審計整改過程中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，于此同時，在企業(yè)審計單位內(nèi)部，還應(yīng)在原有審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加設(shè)監(jiān)督整改環(huán)節(jié)，并將監(jiān)督整改環(huán)節(jié)放在同審前調(diào)查同等重要的位置，制定詳細(xì)的實施細(xì)節(jié)，這有利于審計人員學(xué)習(xí)。最后，應(yīng)建立一套完善的被審計單位向?qū)徲媶挝欢ㄆ趫蟾鎸徲嬚墓ぷ鬟M(jìn)度的制度，該制度具有追究被審計單位相應(yīng)責(zé)任的“法律”效力。
（二）從機(jī)制及制度兩個層面提高審計整改工作的效率
在2008年由國務(wù)院召開的有關(guān)企業(yè)審計整改的工作會議上就明確指出，應(yīng)該將企業(yè)審計整改工作的結(jié)果列為各二級單位粘度考核的主要指標(biāo)，尤其是將其與單位領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績考核相掛鉤，這樣一來，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必定會更加重視審計整改工作，從而使審計過程中提出的問題能夠更好地得到解決。另外，企業(yè)審計單位應(yīng)該實時跟蹤審計整改工作進(jìn)度，企業(yè)各部門在進(jìn)行人員選拔的過程中應(yīng)該參考企業(yè)審計單位給出的意見，從而確保企業(yè)審計整改工作順利開展。
（三）強化并規(guī)范企業(yè)審計整改工作
在企業(yè)審計整改過程中，除了要明確界定被審計單位與審計單位外，還必須明確企業(yè)各個部門在審計整改工作中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，對于那些屬于審計管轄范圍之外的工作應(yīng)該交由企業(yè)其他部門來負(fù)責(zé)，只有這樣才能提高企業(yè)審計整改工作的效率，提高企業(yè)審計整改結(jié)果的利用效率。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該在審計機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門負(fù)責(zé)審計整改工作的機(jī)構(gòu)，這不僅有助于企業(yè)強化監(jiān)督審計整改結(jié)果，而且還有助于企業(yè)落實審計整改工作，從而為企業(yè)建立一套長期有效的審計整改工作機(jī)制打下堅實的基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語
總而言之，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷改革及發(fā)展，企業(yè)審計人員必定會面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項，這就要求企業(yè)審計人員在不斷豐富自身理論知識的同時，還要正確對待各種不同的審計通報問題，并從中吸取經(jīng)驗及教訓(xùn)，積累實踐工作經(jīng)驗，將理論知識同實際工作有機(jī)結(jié)合起來，從而提高審計管理水平，不斷順應(yīng)時展的需求。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉莎.關(guān)于商業(yè)銀行審計整改工作存在的問題及其對策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2002；5
一、審計回訪的重要意義
1.對被審計單位定期進(jìn)行審計回訪并把它納入內(nèi)部審計程序是審計工作本身的需要?！耙粚彾腿龠M(jìn)”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。進(jìn)行審計回訪有助于建立長效幫促機(jī)制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者的管理水平。因此進(jìn)行審計回訪是內(nèi)部審計工作本身必不可少的一部分。
2.對被審計單位進(jìn)行審計回訪是提高內(nèi)審部門權(quán)威性的需要。開展內(nèi)部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結(jié)果得不到落實就是無效勞動。當(dāng)前我們重視了內(nèi)部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現(xiàn)。進(jìn)行審計回訪，能有效監(jiān)督審計結(jié)果的落實，體現(xiàn)審計部門的權(quán)威性和審計工作的嚴(yán)肅性。
3.通過對被審計單位進(jìn)行審計回訪，能促進(jìn)審計成果的充分運用，從而有利于企業(yè)加強風(fēng)險預(yù)防和管控。首先，通過審計回訪，內(nèi)部審計部門可以對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風(fēng)險大的和風(fēng)險小的區(qū)分開，管理層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關(guān)注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對整改情況進(jìn)行評估，并進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，對發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機(jī)制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進(jìn)一步的改進(jìn)建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結(jié)論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內(nèi)審人員的責(zé)任感和事業(yè)心，并保證審計成果能在企業(yè)各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。
4.開展審計回訪可以促進(jìn)審計工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計質(zhì)量越高，內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質(zhì)量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴(yán)謹(jǐn)，如有的審計意見和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當(dāng)，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質(zhì)量。
5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級各項廉政規(guī)定和審計工作紀(jì)律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀(jì)事實等行為，旨在發(fā)現(xiàn)問題及時解決，從源頭上制約內(nèi)部審計人員的行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。
二、審計回訪應(yīng)明確和注意的事項
1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機(jī)，直接影響著審計回訪質(zhì)量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)，一般情況下，審計回訪應(yīng)在現(xiàn)場審計結(jié)束后1至3個月左右進(jìn)行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。
2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認(rèn)真進(jìn)行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數(shù)額較大，內(nèi)控制度薄弱，違紀(jì)問題較多，對內(nèi)審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應(yīng)有的效果。
3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護(hù)審計權(quán)威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，促進(jìn)被審計單位加強管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機(jī)構(gòu)一般由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計組成員等組成。因為機(jī)構(gòu)組成的人員不同，審計回訪的側(cè)重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標(biāo)要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現(xiàn)。
4.審計回訪的內(nèi)容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質(zhì)量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質(zhì)量情況，對審計人員是否執(zhí)行了審計紀(jì)律漠不關(guān)心。要防止審計回訪內(nèi)容的不明確，使之偏離回訪工作的目標(biāo)。
三、審計回訪的主要內(nèi)容和采用的主要方法
審計回訪的主要內(nèi)容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執(zhí)行效果如何；被審計單位需要審計部門進(jìn)一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內(nèi)部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。
開展審計回訪工作時通常使用的傳統(tǒng)方法有詢問法、現(xiàn)場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風(fēng)險的情況。內(nèi)部審計人員直接向被審計單位的有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行詢問，并與被審計單位的書面回復(fù)進(jìn)行比較，記錄在審計工作底稿中。現(xiàn)場觀察法和審閱法相結(jié)合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發(fā)現(xiàn)或高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員根據(jù)審計建議和被審計單位的書面回復(fù)，親臨現(xiàn)場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進(jìn)行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：
1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀(jì)檢、內(nèi)審、辦公室等有關(guān)部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)就審計回訪內(nèi)容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進(jìn)審計工作的意見、建議。
2.問。主要采取問卷調(diào)查的方式，列出所調(diào)查問題的主要內(nèi)容，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查。
3.查。通過了解、采取抽查相關(guān)資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。
4.談。主要采取個別談話的方式，對有關(guān)人員進(jìn)行談話，并認(rèn)真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)交換意見。
5.改。針對所提問題，進(jìn)行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。
四、建立健全審計回訪制度的舉措
1.提高內(nèi)部審計人員對審計回訪工作重要性的認(rèn)識。內(nèi)部審計部門要從堅持依法審計，嚴(yán)肅國家財經(jīng)紀(jì)律的高度來認(rèn)識審計回訪工作，把對被審計單位進(jìn)行審計回訪制度納入內(nèi)部審計工作程序當(dāng)中，把它作為內(nèi)部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認(rèn)識到搞好審計回訪對提高審計工作質(zhì)量，維護(hù)審計權(quán)威性、嚴(yán)肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。
2.完善審計檔案。內(nèi)部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務(wù)，就可以歸檔。在各種審計工作質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權(quán)威性、嚴(yán)肅性大打折扣。因此應(yīng)當(dāng)完善審計檔案制度。當(dāng)每個項目的審計報告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱批示后，在給被審計單位通報審計結(jié)論的同時，還應(yīng)該下達(dá)《審計意見書》，規(guī)定整改期限，并要求被審計單位在規(guī)定的整改期限到期后以書面材料上報整改結(jié)果。同時審計人員要設(shè)定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調(diào)查表》，根據(jù)審計建議逐條逐項審查被審計單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經(jīng)被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計項目評選、審計質(zhì)量檢查中，也應(yīng)將回訪情況作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計查錯防弊、促進(jìn)管理、節(jié)約增效的目的。
3.制定處理處罰措施。對拒不執(zhí)行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規(guī)定從嚴(yán)處理。內(nèi)部審計部門要制定有關(guān)審計意見和建議整改和落實等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進(jìn)被審單位及時整改，并對整改的效果進(jìn)行評價。
4.遵循重要性原則。審計回訪應(yīng)注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內(nèi)部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內(nèi)部控制薄弱并且比較嚴(yán)重的單位，應(yīng)作為重點回訪對象，要深入細(xì)致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。
5.由審計回訪組寫出回訪復(fù)查報告。報告應(yīng)對審計決定和意見的落實情況做詳細(xì)披露，對拒不執(zhí)行的，審計回訪小組根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對單位或直接責(zé)任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進(jìn)管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評價，也為優(yōu)秀項目評選提供基礎(chǔ)性資料。
6.建立和完善審計回訪工作責(zé)任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立審計回訪工作責(zé)任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負(fù)責(zé)制，這樣既明確了責(zé)任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執(zhí)行的真實情況。此外，內(nèi)審部門還應(yīng)將審計結(jié)果的執(zhí)行情況作為對內(nèi)審人員工作責(zé)任制考核的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員有責(zé)任檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細(xì)化，有利于提高審計工作質(zhì)量，鞏固審計成果。
五、提高審計回訪工作質(zhì)量的措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能作用。
審計回訪工作在目前的內(nèi)部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準(zhǔn)則對審計程序沒有一個完整準(zhǔn)確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準(zhǔn)備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉(zhuǎn)變重審計報告，輕審計結(jié)果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務(wù)，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關(guān)系，這種思想嚴(yán)重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。
2.完善制約機(jī)制。
現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現(xiàn)象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定，保證審計意見的落實，做到責(zé)任明確，獎罰分明，以維護(hù)內(nèi)部審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性和內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。
3.提高審計意見及建議的質(zhì)量。
引語
審計整改是審計成果及應(yīng)用的具體體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力的關(guān)鍵，是改進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量和水平的重要方式?，F(xiàn)代企業(yè)尤其要重視審計整改工作，審計整改的過程就是改進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)的各種問題、接納改進(jìn)建議、落實改進(jìn)建議，讓審計監(jiān)督的制度體系更加適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，是審計工作中非常重要的環(huán)節(jié)。過去的審計制度在國營企業(yè)、事業(yè)單位等較為普遍，在現(xiàn)代企業(yè)中還未得到足夠的重視，審計制度的缺陷也阻礙了審計整改的落實，因此可以從企業(yè)內(nèi)部審計制度缺陷中尋找加強審計整改的途徑。
一、制約企業(yè)審計發(fā)展的因素
現(xiàn)代企業(yè)和國營企業(yè)的主要區(qū)別在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，還有產(chǎn)權(quán)方面的差異，而產(chǎn)權(quán)方面的差異又會導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的差異，所以在管理模式上也會有所不同。企業(yè)的審計工作是企業(yè)治理反饋、監(jiān)督的中心，審計工作的運行機(jī)制和企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有很大的關(guān)聯(lián)。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有主體明確，清晰，封閉性和單一性的特點，企業(yè)為較少的投資人所有，股權(quán)集中。但隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理難度加大，資金需求量增加，所以我國現(xiàn)代企業(yè)有融資困難的劣勢。企業(yè)為了融資，開發(fā)產(chǎn)權(quán)是必要的選擇，所有從理論上來看，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)會隨著企業(yè)的擴(kuò)大而逐漸多元化，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的封閉勢必會成為阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的原因，也必然妨礙企業(yè)內(nèi)部審計的健康發(fā)展。只有通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)的開放，才能為企業(yè)內(nèi)部審計和審計整改創(chuàng)造良好的條件。
二、企業(yè)審計整改存在的主要問題
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計整改存在的主要問題可以分為以下四個方面：一是觀念落后問題。普遍有一種觀念，簡單認(rèn)為審計整改就是審計部門的事情，和其他部門沒有關(guān)系，這種認(rèn)識是很膚淺的。審計的獨立性賦予審計部門檢查、監(jiān)督和評價職能，審計部門只能扮演“裁判員”角色，相關(guān)職能部門才是“運動員”。
二是人員素質(zhì)問題。審計部門簡單地認(rèn)為審計整改工作是被審計單位的事情，后續(xù)跟蹤審計難以真正落實，“重審計、輕整改”的現(xiàn)象非常普遍。同時，被審計單位對審計整改認(rèn)識不到位，敷衍了事，應(yīng)付整改，造成審計與審計整改兩張皮現(xiàn)象。
三是領(lǐng)導(dǎo)重視問題。在審計整改的過程中，能否得到公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視非常關(guān)鍵。只有得到領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，才能促進(jìn)審計整改順利進(jìn)行，而不是停留在口頭上。
四是從機(jī)制上看，審計整改的口號叫的響亮，但實際可操作的機(jī)制落后，沒有完善的整改機(jī)制和體制也成為制約審計整改的關(guān)鍵。從認(rèn)識上看，審計報告出具后就認(rèn)為審計項目已經(jīng)終結(jié)，實際上還有審計整改的流程，還應(yīng)考慮根據(jù)審計整改的情況，決定是否進(jìn)行專項審計或跟蹤審計。
三、加強企業(yè)審計整改的建議
（一）更新觀念認(rèn)識，建立健全審計整改體制機(jī)制。首先我們應(yīng)改變過去陳舊的審計觀念和認(rèn)識誤區(qū)，強調(diào)審計監(jiān)督與服務(wù)的職能，充分認(rèn)識到審計整改在企業(yè)管理中的重要作用；審計部門作為牽頭部門，各個相關(guān)職能部門積極配合，將審計成果應(yīng)用到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，防微杜漸，懲前毖后，才能真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)的職能，提升企業(yè)管理水平。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要完善審計整改的體制機(jī)制，出臺具體的管理辦法、操作指南或?qū)嵤┘?xì)則，規(guī)范審計整改工作流程，讓各個職能部門有章可循，不做無頭蒼蠅。
（二）高度重視，進(jìn)一步加強審計整改監(jiān)督工作。審計整改是一項系統(tǒng)的工作，需要各個職能部門的互相配合與協(xié)作。一定要增強審計人員和其他職能部門對審計整改工作的高度重視，明確權(quán)責(zé)問題，做到及時匯報、溝通、反饋、監(jiān)督等工作。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題一定要及時通知對口的部門協(xié)同整改。審計整改工作最大的問題在于屢改屢犯，形成頑疾，因此上級監(jiān)督部門在審計整改后，還要做好定期回訪、監(jiān)督工作，對審計整改內(nèi)容進(jìn)行督促和檢查，使審計整改工作切實落到實處。為了確保審計整改能夠得到足夠的重視并落實，企業(yè)應(yīng)成立由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭、相關(guān)職能部門參與的督查組，督促、監(jiān)督審計整改的進(jìn)行，并做好相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)工作。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大管理問題，應(yīng)通過公司總經(jīng)理辦公會或黨政聯(lián)席會等會議紀(jì)要的形式下發(fā)整改通知，同時在審計工作會或職代會上進(jìn)行通報批評，引起各層級單位的重視和改進(jìn)。
三、提升審計人員素質(zhì)，創(chuàng)造良好的審計整改環(huán)境
國際內(nèi)部審計的三大發(fā)展趨勢包括重新介入內(nèi)部控制、推動更有效的公司治理和對內(nèi)部審計師的期望在改變。前兩大趨勢強調(diào)的是加強企業(yè)制度建設(shè)，營造良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，最后一大趨勢對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，必須更多地契合于公司企業(yè)文化管理的內(nèi)涵。因此，審計整改工作就必須順應(yīng)審計發(fā)展的趨勢與當(dāng)前的企業(yè)實際情況，樹立審計服務(wù)理念，加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)與提高，不斷提升審計地位和認(rèn)同感，為審計整改工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，切實讓被審計單位從“被動接受審計”到“主動接受審計”、從“被動整改”到“主動整改”。
總結(jié)：總之，審計整改是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，一定要增強各級領(lǐng)導(dǎo)及審計人員對審計整改工作的高度重視，明確權(quán)責(zé)，做到及時匯報與溝通；加強審計整改體制機(jī)制的建設(shè)與完善，從制度著手，規(guī)范審計整改工作流程，做到有章可循；不斷提升審計人員素質(zhì)，順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，為審計整改創(chuàng)造良好的條件；進(jìn)一步提升審計工作的質(zhì)量和水平，切實實現(xiàn)審計服務(wù)職能，讓審計工作深入企業(yè)管理的方方面面，進(jìn)一步提升審計地位與認(rèn)同感，更有利于審計整改工作的開展。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓林；加強審計整改落實，提高審計工作質(zhì)量[J]發(fā)展月刊 2011（8）
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5月12日，國家電網(wǎng)公司依法治企暨落實整改專題會議在北京召開。會議的主要內(nèi)容是通報審計署電力建設(shè)項目審計調(diào)查結(jié)果和國家電網(wǎng)公司依法治企整改工作進(jìn)展情況，部署后期的整改工作。國家電網(wǎng)公司副總經(jīng)理陳月明、總審計師歐陽勝英、審計部、發(fā)展部、財務(wù)部、物資部領(lǐng)導(dǎo)出席了會議，各單位負(fù)責(zé)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)和整改辦公室負(fù)責(zé)人共110多人參加了會議。陳月明副總經(jīng)理做了重要講話，提出了四點要求：一是各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視依法治企；二是認(rèn)真整改，分析原因，結(jié)合單位實際，舉一反三,細(xì)化整改方案；三是利用審計成果，建立長效機(jī)制，提高基礎(chǔ)工作，完善規(guī)章制度，規(guī)范辦事程序。四是高度重視，積極配合做好今年的審計。審計部許以作主任作了題為《深入落實整改措施鞏固依法治企成果》的工作報告。報告主要內(nèi)容包括電力建設(shè)項目審計調(diào)查結(jié)果，國家審計署的審計評價、審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議；通報了各省公司依法治企整改工作落實進(jìn)展情況，并對進(jìn)一步鞏固依法從嚴(yán)治企整改落實工作提出了具體要求。國家電網(wǎng)公司依法治企暨落實整改專題會議對于我公司進(jìn)一步推進(jìn)依法治企及落實整改工作具有重要的指導(dǎo)意義，各單位各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，迅速將思想和行動統(tǒng)一到貫徹落實會議精神上來，落實到具體工作中去，和省公司一道，為深入推進(jìn)依法治企及落實審計整改工作，推動公司經(jīng)營管理水平的不斷提升而不懈努力。
二、上下聯(lián)動，形成合力，依法治企及落實審計整改工作取得階段性成果
為深入貫徹落實國網(wǎng)公司審計工作研討會議精神，2008年6月份，公司下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真開展自查自糾和審計整改工作的通知》（陜電審綜[2008]2號），全面安排做好國家審計署對電網(wǎng)企業(yè)審計涉及七個方面問題的自查自糾，以及2007年公司內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。公司各單位認(rèn)真對照通知要求，積極整改。10月初，公司召開審計工作專題通報會,將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)主要問題的整改情況和2008年國家審計關(guān)注的八項重點進(jìn)行通報。由公司總經(jīng)部下發(fā)督辦單，將審計整改和督辦責(zé)任明確到職能部門，確保自查自糾和審計整改的落實。10月29日，公司黨組會議專題聽取審計整改情況匯報，公司賈福清總經(jīng)理和陳棟才書記對審計整改工作給予了充分肯定，要求對2008年國家審計提出的八個方面重點要認(rèn)真對照檢查，全面進(jìn)行整改，促進(jìn)公司各項管理規(guī)范。
2、2009年1月，國家電網(wǎng)公司召開黨政負(fù)責(zé)人會議，再次安排部署國家審計提出問題的整改以后，公司審計部結(jié)合審計提出問題，充分征求財務(wù)部、人事部、營銷部等16個相關(guān)部門的意見，經(jīng)過幾次討論修改、總經(jīng)理辦公會通過后，下發(fā)了《陜西省電力公司審計整改工作方案》（陜電審[2009]12號），成立審計整改領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室，明確審計整改的具體事項及責(zé)任分工，工作要求和時間安排，將審計提出的問題，歸納為執(zhí)行國家法律法規(guī)、重大決策、執(zhí)行公司規(guī)章制度、主多企業(yè)管理、內(nèi)部控制五大類76項，逐項明確了審計整改的責(zé)任部門、配合部門、責(zé)任單位，切實將審計整改安排部署到位。
3、2009年4月份，公司審計部組成檢查組，對咸陽供電局、安康供電局、安康水電廠、漢中供電局、寶雞鐵塔廠、寶雞電力機(jī)械廠、寶雞供電局、銅川供電局8家單位進(jìn)行檢查督導(dǎo)，分別聽取各單位整改工作開展情況匯報，了解整改工作安排，抽查了財務(wù)收支、稅金繳納、農(nóng)電維管費收支、主業(yè)與多經(jīng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、價外資金收繳、電費呆壞賬等事項的整改情況。經(jīng)檢查組查看整改資料和調(diào)查詢問有關(guān)人員，已整改的問題均附有詳細(xì)的憑證依據(jù)、文件說明和報告資料。檢查組對往來款項清理不及時，使用用戶工程結(jié)余資金購置資產(chǎn)，歷史遺留多經(jīng)欠主業(yè)資金，變電站、線路桿塔占地土地證取證不全等問題提出了限期整改要求；對無計劃購置車輛、大修計劃下達(dá)較晚影響當(dāng)年費用列支，電費及往來呆壞帳核銷不及時等問題，與公司職能管理部門進(jìn)行了溝通反映，要求盡快協(xié)調(diào)解決。
從檢查結(jié)果來看，各基層單位都十分重視這次審計整改工作，做到了安排到位，責(zé)任明確、措施有力。國家審計涉及到的部分問題各基層單位正在積極整改當(dāng)中，個別問題待省公司職能部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后處理，審計整改任務(wù)在6月底以前能夠基本完成。
在看到成績的同時，我們也應(yīng)該看到我們在依法治企和落實審計整改工作中還存在著一些不容忽視的問題。一是心存僥幸、畏難回避，自查整改不徹底。個別同志對外部審計檢查未發(fā)現(xiàn)，或通過做工作未予公開揭示的問題認(rèn)識不到位，存在僥幸心理，忽視對自查問題的整改，甚至存在抵觸情緒。還有個別單位對待整改工作，不認(rèn)真分析問題成因，作表面文章；不腳踏實地地改正問題，仍然抱著“擺平”的幻想。片面強調(diào)客觀原因和小團(tuán)體的利益，認(rèn)為已經(jīng)“擺平”了，就不是問題。這不僅違背了依法從嚴(yán)治企的基本原則，而且也為將來留下重大潛在隱患。二是就事論事，窮于應(yīng)付，防范措施不到位。對待整改，個別單位習(xí)慣于就事論事，不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)，分析查找問題產(chǎn)生的主觀原因。特別是對于屢查屢犯，習(xí)慣性違規(guī)問題缺乏足夠的認(rèn)識，甚至把習(xí)慣型違規(guī)自譽為“打球”、“踩紅線”的得意之舉。有的單位整改的數(shù)字雖不小，可是沒有觸及管理本身，缺乏從根本上、源頭上進(jìn)行治理措施。還有個別單位把整改與日程經(jīng)營作為“兩張皮”處理，把整改從日常經(jīng)營管理工作中割裂出來，一邊糾正以前出現(xiàn)的問題，同類問題還在陸續(xù)發(fā)生。三是強調(diào)客觀，擺脫責(zé)任，問題解決不徹底。有的單位對歷史遺留問題和改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題重視不夠，研究不深，解決不利。有的同志對歷史遺留問題解決缺乏責(zé)任感，存在畏難情緒。認(rèn)為前任遺留的問題，自己沒有責(zé)任，怕得罪人。解決問題缺乏力度，片面強調(diào)挽救、彌補措施。片面強調(diào)歷史客觀環(huán)境和政策因素，缺乏對及時響應(yīng)政策調(diào)整的正確認(rèn)識。
產(chǎn)生這些問題的原因是：對依法從嚴(yán)治企的認(rèn)識不高、措施不力；對轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式和公司發(fā)展方式的認(rèn)識不到位；對歷史遺留問題和改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題研究、解決、處理不及時等。各單位要實事求是地區(qū)分主、客觀原因，做到有的放矢，要全方位采取措施，為整改工作奠定堅實的基礎(chǔ)，保證整改工作按期、高質(zhì)量完成。
三、完善措施，立足長效，推動依法治企及落實審計整改工作深入有效開展
依法治企、營造良好的法律環(huán)境，是公司落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。近年來，公司前瞻性地提出了一系列發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營理念，各項工作普遍邁上新臺階，公司的發(fā)展歷程充分證明，公司的重大決策和部署符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。在推進(jìn)依法治企工作中，公司貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，按照“依法決策、依法建章、依法行事、依法維權(quán)”的治企方針，正確把握依法治企的方向、節(jié)奏和力度，積極解決體制、機(jī)制運行中的突出矛盾和歷史遺留問題，不斷完善公司經(jīng)營風(fēng)險法律保障體系和監(jiān)督體系，努力建設(shè)信用意識強、管理制度嚴(yán)、公眾形象好、經(jīng)營業(yè)績優(yōu)、品牌美譽度高的守法誠信企業(yè)，公司呈現(xiàn)出了“科學(xué)發(fā)展、和諧服務(wù)”的良好局面。國家審計署對電網(wǎng)企業(yè)的審計，是對公司系統(tǒng)工作的全面檢驗，有利于總結(jié)工作，幫助我們找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，進(jìn)一步提高管理水平。我們應(yīng)更加注重依法依規(guī)，高度重視自查和整改，主動規(guī)范經(jīng)營管理行為，強化內(nèi)部控制和自我約束，有效防范和化解各種風(fēng)險，確保經(jīng)得起各種檢查、審計，經(jīng)得起時間的考驗。我們要充分認(rèn)識依法治企和落實審計整改工作的重要性，進(jìn)一步完善措施，狠抓落實，以此推動公司的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
（一）要結(jié)合審計署審計調(diào)查結(jié)果，進(jìn)一步落實整改措施。各單位要再接再厲，結(jié)合審計署審計調(diào)查結(jié)果繼續(xù)抓好整改落實工作。對于審計署審計調(diào)查報告提出的問題要逐一進(jìn)行整改，積極落實審計署提出的各項建議。前一階段整改未完事項，要抓緊進(jìn)行落實，務(wù)必6月底前完成整改。整改結(jié)果6月15日前報送省公司。
（二）要進(jìn)一步完善整改措施，確保整改質(zhì)量。對于審計及其他內(nèi)、外部檢查提出的問題，要逐一制定具體整改措施，不留死角，確保整改的質(zhì)量。需要糾正的問題，要不折不扣地予以糾正，堅決將整改落實到位。對歷史遺留問題，要認(rèn)真研究，切實采取有效措施依法依規(guī)妥善解決。對需要溝通和協(xié)調(diào)的問題，要積極與地方政府和有關(guān)部門進(jìn)行溝通。整改政策不清或遇有重大問題，要及時向公司報告。
（三）要加強督促檢查，把整改落實工作引向深入。按照黨政主要負(fù)責(zé)人會議要求，近期公司總部將組成聯(lián)合督察組，對省公司整改落實情況進(jìn)行抽查，進(jìn)一步督促整改措施的落實。省公司將進(jìn)一步加強對各單位落實內(nèi)外部審計、檢查意見的督促與指導(dǎo)，切實將整改落到實處。
