時間：2023-03-23 15:21:55
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二、上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
我國在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關(guān)稅收政策仍沒有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規(guī)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管進行規(guī)范，因此，目前我國離岸業(yè)務(wù)市場的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實上，我國的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺，并于1998年正式實施相關(guān)細則。在稅收管理的相關(guān)問題方面，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒有對離岸業(yè)務(wù)稅收問題做出任何規(guī)定，這意味著我國離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗區(qū)是在新形勢下推進改革開放的重大舉措。2013年7月，國務(wù)院常務(wù)會議原則上通過《中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗區(qū)半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿(mào)試驗區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠遠小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗區(qū)吸引外資和帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗區(qū)尚未制定出臺針對離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國際接軌，一方面會降低外資進入的積極性，大量的外資企業(yè)因為較高的稅負而對上海自貿(mào)試驗區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負可能會刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對國內(nèi)和國際稅收競爭秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計適合上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗。
三、上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計
建立上海自貿(mào)試驗區(qū)對加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進行設(shè)計。1．上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項國際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動（outsidetooutside）①。由于非居民個人或機構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進入上海自貿(mào)試驗區(qū)開展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進行設(shè)計。（1）設(shè)計原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗區(qū)總體目標、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿(mào)試驗區(qū)快速成長為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發(fā)展國際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：單一直接稅。依據(jù)全球離岸市場的共同點，稅種少、低稅率是推動全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場的稅負水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實現(xiàn)上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機構(gòu)兩方面進行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗區(qū)實行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈是兩頭在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴格分離，便于識別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風險。在岸公司通過離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿(mào)易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國家征收稅款的成本，導(dǎo)致競爭環(huán)境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價協(xié)議機制和加強國際合作。（1）采用預(yù)約定價協(xié)議機制，規(guī)制國際避稅行為。預(yù)約定價協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機制就是由納稅人與稅務(wù)機關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價協(xié)議機制被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅最有效的方式，已成為美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價顯然可以被運用到離岸市場上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國籍的復(fù)雜性，在離岸市場上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價①的方式，即納稅人與兩個以上的稅務(wù)當局達成預(yù)約定價協(xié)議。上海自貿(mào)試驗區(qū)可以借鑒國際通行做法規(guī)制國際避稅行為，即通過預(yù)約定價協(xié)議機制，離岸公司通過與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價原則，即將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務(wù)審計變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點，上海自貿(mào)試驗區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移，并充實完善涉及預(yù)約定價協(xié)議機制的法律規(guī)范。（2）加強國際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國際組織都紛紛加強了對離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場的時候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國際準則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區(qū)以及部分國際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風險。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場的經(jīng)驗，針對離岸業(yè)務(wù)設(shè)計具有普遍性的稅收政策?；诖耍愂照叩目蓮?fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進行。此外，在政策制定的過程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時，應(yīng)加強上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國其他各離岸業(yè)務(wù)市場之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場的各項稅收政策實現(xiàn)統(tǒng)一，實現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。
四、結(jié)論與啟示
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達8億元，2002年預(yù)計可達100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。
一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張
美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務(wù)的發(fā)展。
包括歐美發(fā)達國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。
歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達成了一致。
綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，否則，就無法達到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。
二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇
電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：
1.征與不征的選擇
無論是通過電子商務(wù)方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因為電子商務(wù)具有無地域、無國界的特點，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。
2.是否開征新稅的選擇
電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。
比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現(xiàn)行稅法進行適當修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。
3.稅種的選擇
在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.關(guān)稅的選擇
關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達成了一項臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。
我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護我國的稅收。當然，在具體征收時還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。
5.國際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權(quán)。
根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。
三、改革現(xiàn)行稅制，促進我國電子商務(wù)的發(fā)展
改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個方面：
1.修訂稅收實體法
我國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。
2.完善稅收征管法
完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個方面：
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。
（2）嚴格實行財務(wù)軟件備案制度?，F(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報稅務(wù)機關(guān)備案，也要求那些使用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案，但實行起來并不嚴格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴厲的法律責任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)必須對其實行嚴格的財務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機關(guān)將無從進行征管和稽查。實行財務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收收管。
（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局數(shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。
（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機關(guān)在得到適當?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔相應(yīng)的法律責任。
3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律
電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時，也離不開稅務(wù)部門的參與。
電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護等法律的制訂。同時，還應(yīng)加強與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進電子商務(wù)的發(fā)展。
4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平
電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運作機理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。
5.加強國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系
電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。
電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀的電子商務(wù)國際稅收新體系。
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（一）物業(yè)服務(wù)營業(yè)稅率明顯偏高物業(yè)管理行業(yè)具有明顯的公共事業(yè)服務(wù)特征，特別是為數(shù)不少的直管售后公房，更是具有保障房的特性，應(yīng)與交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率。而目前企業(yè)普遍適用的是5%的營業(yè)稅稅率。同時，按營業(yè)稅稅額作為附加稅計稅依據(jù)，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為3%，地方教育費附加稅率為2%，河道清潔費稅率為1%，企業(yè)營業(yè)稅及其附加稅累計達到收入的5.65%。同為服務(wù)性行業(yè)，交通運輸、郵電通信、文化體育行業(yè)的平均營業(yè)利潤率為11.5%，比物業(yè)管理行業(yè)高出3.65個百分點，營業(yè)稅率卻低了2個百分點。偏高的稅率，讓不少企業(yè)只能虧損納稅。上海市物業(yè)管理行業(yè)協(xié)會的調(diào)查顯示：在136個商品住宅項目中，43個項目盈利，虧損達到66.91%；49個售后公房項目中，46個項目虧損，虧損率達到93.88%。即便如此，上述185個項目2011年共繳稅1109.12萬元。
（二）稅基計算不夠合理加重負擔物業(yè)服務(wù)企業(yè)按營業(yè)收入征稅，其中最為重要的是物業(yè)管理費。現(xiàn)行物業(yè)服務(wù)模式主要包括兩種：一是包干制。由業(yè)主向企業(yè)支付固定服務(wù)費用，盈虧由企業(yè)自負。二是酬金制。由企業(yè)從物業(yè)服務(wù)費中提取約定的比例或金額作為酬金，盈虧由業(yè)主負責。一般來說，企業(yè)向業(yè)主收取的服務(wù)費用，都是以支定收，其中服務(wù)支出主要用于付給保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護、設(shè)備設(shè)施維保等專業(yè)公司，具有代收代支性質(zhì)，不應(yīng)作為稅基計稅，而應(yīng)以酬金作為稅基，向企業(yè)計征營業(yè)稅及其附加。而按現(xiàn)行稅制，無論是包干制還是酬金制，均按全部物業(yè)費征收營業(yè)稅。由于在酬金制條件下，企業(yè)僅收取物業(yè)費的10%作為酬金，卻要按物業(yè)費的100%征稅，讓陷入經(jīng)營困境的企業(yè)苦不堪言。
（三）營業(yè)收入重復(fù)征稅增加壓力隨著社會分工的精細化、專業(yè)化和規(guī)?；?，服務(wù)于物業(yè)管理的專業(yè)公司也日益成熟。除消防、電梯設(shè)施的維修保養(yǎng)須委托給具備資質(zhì)的專業(yè)單位外，保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護、共用設(shè)施設(shè)備運行維保等均可外包給專業(yè)公司，物業(yè)服務(wù)企業(yè)向這些專業(yè)公司支付的費用，由這些專業(yè)公司繳納營業(yè)稅，而物業(yè)服務(wù)企業(yè)卻因無法抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，車輛停放、租賃、代辦、特約費用和公共收益性經(jīng)營收入，應(yīng)屬于代收代繳費服務(wù)。在申報稅收時，應(yīng)將外包支出和代收代支費用從服務(wù)資金收入中扣減，按凈服務(wù)收入為依據(jù)征稅。然而現(xiàn)行的稅制并沒有參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費用余額作為收入征稅的做法，而是直接將物業(yè)服務(wù)資金作為營業(yè)收入全額繳稅，重復(fù)征稅矛盾突出，加重了企業(yè)負擔。
二、完善物業(yè)服務(wù)收費及稅收政策對策建議
物業(yè)收費與市場脫節(jié)、企業(yè)稅率偏高稅負較重，加重了屬于勞動密集型行業(yè)的物業(yè)服務(wù)企業(yè)負擔。因此，要完善物業(yè)服務(wù)收費及稅負政策。
（一）構(gòu)建物業(yè)服務(wù)收費政策體系建立與市場相適應(yīng)的、合理的物業(yè)服務(wù)收費政策體系已迫在眉睫。要加快修改施行7年的《物業(yè)管理條例》，增加物業(yè)服務(wù)價格調(diào)整與職工最低工資、物價上漲等因素掛鉤內(nèi)容；出臺物業(yè)管理價格調(diào)整指導(dǎo)性文件，明確將政府指導(dǎo)價列入物業(yè)服務(wù)價格調(diào)控計劃；健全完善物業(yè)收費政府指導(dǎo)價管理辦法，由物價、房管等部門根據(jù)每年的職工最低工資調(diào)整和物價漲幅情況，定期物業(yè)服務(wù)價格調(diào)節(jié)參考指數(shù)，作為業(yè)委會和企業(yè)協(xié)商物業(yè)服務(wù)收費調(diào)整的依據(jù)；聘請第三方機構(gòu)對物業(yè)服務(wù)成本進行審計，由物價、房管等根據(jù)上年審計結(jié)果和當年工資標準、物價指數(shù)，依據(jù)定額標準和人工材料等費用的實際價格，測算每年的物業(yè)服務(wù)成本，確定物業(yè)服務(wù)分等收費指導(dǎo)價；將物業(yè)管理費與水、電、煤氣等一起，列入公共服務(wù)性行業(yè)，實行收費同步聽證、同步調(diào)整。
（二）實施財政補貼，給予政策支持要破解物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營虧損難題，可按照“取之于政府，用之于住戶”的原則，由政府部門以購買物業(yè)服務(wù)成果的形式，對企業(yè)實施財政補貼，從政策上給予支持。要從地方財政、住房公積金增值收益、廉租住房建設(shè)基金中拿出一定資金，納入政府年度財政預(yù)算，用于直管售后公房的租金減免和物業(yè)管理費的補貼；在目前物業(yè)服務(wù)提價不能一步到位的情況下，應(yīng)考慮出臺上海市物業(yè)服務(wù)達標補貼辦法，通過財政出資、吸納社會資金等形式，推廣浦東、徐匯、靜安、閘北等區(qū)的物業(yè)管理補貼經(jīng)驗，擴大老舊小區(qū)物業(yè)管理補貼范圍，將補貼對象從直管售后公房向早期動遷房、商品房等延伸；設(shè)立物業(yè)管理發(fā)展基金，用以支助政策性虧損的物業(yè)服務(wù)企業(yè)；擴大住房公積金使用范圍，鼓勵住戶用公積金繳納房租和物業(yè)管理費。
（三）降低營業(yè)稅率，減輕企業(yè)負擔參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費用余額作為收入征稅的做法，將企業(yè)全部收入減去代業(yè)主收取的公共事業(yè)收費、付給專業(yè)公司的支出后，按照3%的稅物業(yè)管理率征稅，將外包給專業(yè)公司的保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護、共享設(shè)施設(shè)備運行維保等支出，以及車輛停放費、租賃費、代辦費、特約服務(wù)費、公共收益性經(jīng)營收入等代收代支費用，從物業(yè)服務(wù)資金收入中扣減，剩余的服務(wù)收入作為征稅依據(jù)。而對采用酬金制收費模式的項目，應(yīng)扣除具有代管代付性質(zhì)的物業(yè)管理費，僅對支付給企業(yè)的酬金部分征稅；對售后公房和新建保障房免征企業(yè)增值稅；考慮到物業(yè)行業(yè)中小企業(yè)居多、經(jīng)營狀況不佳、與民生密切相關(guān)，可對居住物業(yè)實施稅率簡易征收方式，與交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率；明確參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損的項目；對參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)上繳的所得稅實施“先征后返”，對考核業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)給予專項補貼和獎勵。
以美國、歐盟為主的發(fā)達國家主張實行電子商務(wù)的零關(guān)稅政策并且已經(jīng)頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其主要內(nèi)容是：免征通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進入稅”等等。然而，發(fā)達國家的這一主張，主要目的在于保護他們本身的經(jīng)濟利益。
眾所周知，發(fā)達國家在信息技術(shù)和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢，與發(fā)展中國家相比信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已基本趨于成熟。特別是美國，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的龍頭，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國的支柱產(chǎn)業(yè)，實行電子商務(wù)免征關(guān)稅政策對美國的好處是不言而喻的。因此，美國才極力倡導(dǎo)對電子商務(wù)免征關(guān)稅。一方面，發(fā)達國家以“對電子商務(wù)征稅會阻礙這一新興事物的發(fā)展”為理由主張電子商務(wù)零關(guān)稅政策，而另一方面，發(fā)達國家政府和企業(yè)的真正目的是要利用零關(guān)稅這一政策進行全球范圍內(nèi)的電子貿(mào)易擴張。由此我們可以看出發(fā)達國家提倡零關(guān)稅的真實目的是維護自己的經(jīng)濟霸權(quán)地位。
（二）發(fā)展中國家對于征收電子商務(wù)關(guān)稅的態(tài)度及原因
與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家電子商務(wù)處于萌芽階段，有的甚至還未開展。發(fā)展中國家大多主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權(quán)益的屏障。
對于發(fā)展中國家，免征關(guān)稅誠然可以買到比較便宜的計算機相關(guān)產(chǎn)品，客觀上有利于發(fā)展中國家的信息化建設(shè)。但是另一方面，由于大多數(shù)發(fā)展中國家信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會對其產(chǎn)生巨大的沖擊。同時，由于信息咨詢等服務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)進行國際傳送，發(fā)展中國家的信息服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。另外，零關(guān)稅還會威脅到發(fā)展中國家的其他產(chǎn)業(yè)。通過以上討論我們可以看出：免征關(guān)稅對于發(fā)展中國家弊大于利。三、對電子商務(wù)征收關(guān)稅的必然性
現(xiàn)階段雖然發(fā)達國家和發(fā)展中國家在電子商務(wù)關(guān)稅征收上存在著極大的分歧，但是經(jīng)過相當長的一段時間的發(fā)展，二者的分歧會逐漸減小，而且趨于一致，對電子商務(wù)征稅將會成為必然，原因有以下幾點：
（一）由電子商務(wù)發(fā)展不平衡的相對性決定的
由前一部分我們可以知道，發(fā)達國家主張免征關(guān)稅，主要是因為發(fā)展中國家與發(fā)達國家電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡，發(fā)展中國家電子商務(wù)處于起步和萌芽階段，零關(guān)稅就為電子商務(wù)發(fā)展相對成熟的發(fā)達國家提供了獲取經(jīng)濟利益的良機，有利于其維護經(jīng)濟利益。然而，電子商務(wù)發(fā)展的不平衡性只是暫時的，隨著技術(shù)的發(fā)展，這種不平衡會慢慢縮小，以致消失。這就會導(dǎo)致發(fā)達國家的利益空間變小，實行零關(guān)稅對于發(fā)達國家不再具有優(yōu)越性，零關(guān)稅的主張也就會慢慢消失。
（二）電子商務(wù)征收的關(guān)稅會成為稅收的重要來源
隨著電子商務(wù)這種新的貿(mào)易方式的逐步發(fā)展，人們會越來越認可和接受它，因此，在未來電子商務(wù)的發(fā)展前景是十分可觀的。如果電子商務(wù)像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣在全球得到普及而且不存在任何的不平衡，那么它就會成為稅收的重要來源，同時也是國家財政的重要組成部分，對發(fā)達國家如此，對發(fā)展中國家亦是如此。在這種情況下，任何一個國家都不會對電子商務(wù)免征關(guān)稅的。
由以上兩點我們可以看出：從長遠來講發(fā)達國家與發(fā)展中國家的利益取向基本是一致的，只是由于目前發(fā)展的不同程度而產(chǎn)生了分歧，進一步說，這種分歧的消失是一種必然，只是時間的問題。
2、我國對電子商務(wù)關(guān)稅征收的應(yīng)對措施
（一）采取“軟著陸”的方式
我國征收電子商務(wù)關(guān)稅是毋庸置疑的，但是怎樣才能保證既不被發(fā)達國家侵害，又能促進我國電子商務(wù)發(fā)展的目的呢？本人認為可以制定一個過渡期，采取“軟著陸”的辦法。目前階段應(yīng)征收較少的關(guān)稅，程度較輕，使開展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)有一個調(diào)整的時期，同時也為國家法律、財政部門提供研究、思考的時間。隨著電子商務(wù)貿(mào)易的不斷發(fā)展，規(guī)章制度的不斷成熟，關(guān)稅的征收可以逐步調(diào)整，使之有利于我國的利益。這樣就避免了不征收與硬性征收的不合理狀況。
（二）建立多邊或雙邊關(guān)系
由于目前發(fā)達國家與發(fā)展中國家對電子商務(wù)征收關(guān)稅方面存在分歧，因此，我國應(yīng)更注重與各國特別是發(fā)展中國家建立雙邊或多邊關(guān)系，相互協(xié)助、互通有無、交流經(jīng)驗，只有通過雙方或多方的相互配合才能達到合理征收、嚴格監(jiān)管、避免雙方矛盾的目的，這對于發(fā)展中國家電子商務(wù)的發(fā)展意義重大。
（三）征管以資金流為重點
傳統(tǒng)貿(mào)易方式情況下，海關(guān)征收關(guān)稅是以物流為基礎(chǔ)，但是在電子商務(wù)貿(mào)易環(huán)境下，由于交易的“無址化”、“無形化”、“無紙化”、“無界化”的特征，海關(guān)難以追蹤、識別交易雙方的交易數(shù)據(jù)，即便可以追蹤、識別，也難以衡量其交易價值，因此，我們必須建立一套新的征管體系。眾所周知，只要有交易的存在必然會有資金的參與，而參加交易的人必須通過銀行結(jié)算支付，其交易的數(shù)據(jù)也會存留在銀行計算機中，如果能夠較好的監(jiān)控企業(yè)在銀行的資金流，便可以清楚的掌握其電子商務(wù)交易狀況，所以，電子商務(wù)關(guān)稅的征管以資金流為重點是值得我國借鑒和參考的一種方法。
參考文獻：
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[4]楊曉榕.電子商務(wù)的稅收及對策研究.會計之友，2006，(4).
（二）代收代付費用的結(jié)余款項、手續(xù)費收入未申報納稅。物業(yè)公司代其他部門收取的水電費、垃圾清運費等，一般掛在“其他應(yīng)付款”科目，但這些代收的費用經(jīng)常會有結(jié)余，實際是收費的手續(xù)費，一些物業(yè)公司一般會長期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，導(dǎo)致少申報納稅。
（三）賬證不健全，物管區(qū)域分散，稅務(wù)控管力度較弱。一些物管公司存在賬證不健全現(xiàn)象，賬面難于體現(xiàn)實際經(jīng)營情況，很多的物業(yè)管理公司管理多個小區(qū)或單位，其范圍廣、地點分散、小區(qū)的服務(wù)功能以及收費項目、收費標準各不相同，加之不同的樓盤也有不同的入住率。這些情況都導(dǎo)致稅務(wù)部門控管難度較大，征管力量相對不足。
二、加強物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的建議
（一）加強稅法宣傳力度，提高依法納稅意識。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織多種形式的稅法宣傳活動，進一步強化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識。輔導(dǎo)物業(yè)公司財會人員規(guī)范財務(wù)核算，針對物業(yè)管理的不同收入項目，嚴格分清物業(yè)管理費收入、物業(yè)經(jīng)營收入等，幫助和引導(dǎo)納稅人自覺按實申報納稅。同時，通過多途徑充分宣傳,讓廣大業(yè)主主動索取發(fā)票，提高他們的協(xié)稅護稅意識，堵住物業(yè)管理公司逃稅“通道”。
（二）發(fā)揮“以票控稅”功能，加強發(fā)票管理。一方面，對物業(yè)管理公司嚴格要求使用稅控機為業(yè)主開具機打發(fā)票。對公司規(guī)模小、未安裝稅控機的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機關(guān)為業(yè)主代開發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主，以達到“以票控稅”的目的。同時，對納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進行定期檢理強物業(yè)管加的稅收征管查，并加大對違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。
（三）加強物業(yè)信息采集，促進規(guī)范管理。一方面以房地產(chǎn)開發(fā)項目為抓手，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算環(huán)節(jié)，要求開發(fā)企業(yè)報送樓盤銷售明細以及相關(guān)物業(yè)入駐的資料等，從源頭上準確掌握物業(yè)戶籍信息和物業(yè)公司財產(chǎn)登記信息。另一方面輔導(dǎo)并要求物業(yè)公司按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送物管收費標準、所承接管理對象的辦公樓、住宅、店面、寫字樓和車庫車位面積等資料，便于主管稅務(wù)機關(guān)隨時掌握物業(yè)管理公司的經(jīng)營情況。
一、電子商務(wù)概述
中國已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機肆虐的當下諸多品牌的競相登陸中國市場，使得中國貿(mào)易市場的競爭極其激烈，各種商品的價格都會有不同幅度的變化。如何應(yīng)對快速變化的市場需求和市場價格，保持合理的經(jīng)銷庫存，整合物流、信息流、資金流，使其達到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實時化、集中式、互動式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。
對依靠電子商務(wù)實現(xiàn)營銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過網(wǎng)絡(luò)平臺快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買家和大量出貨成為有效開展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營銷中扮演重要角色，尤其是中國這樣的多元市場中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨立網(wǎng)店，并在7年中成為國內(nèi)市場占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開放型電子商務(wù)平臺和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨立域名的個性化網(wǎng)店，一個具有獨立域名和品牌形象的網(wǎng)店對那些著眼于長遠并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠度的商家來說有很強的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實際上是一個網(wǎng)絡(luò)營銷的渠道管理系統(tǒng)。
首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達百萬的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來計，也能找到1萬家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個可觀的數(shù)字。
其次，它對網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對象。
第三，借助ShopEx的分析工具對加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進行評估和認證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗等等，以達到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。
分銷王主要通過三個環(huán)節(jié)體現(xiàn)價值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營銷規(guī)則和商等級；售中階段通過商品同步上架、多支付接口等實現(xiàn)輕松交易；售后則通過有效的渠道管理和統(tǒng)計隨時掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。
所以，它是一個強大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風險，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場空隙。事實上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個簡單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進傳統(tǒng)行業(yè)，對于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個充分的了解。在他看來，中國的一些中小企業(yè)將會成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒有完全轉(zhuǎn)變過來。
二、電子商務(wù)對稅收征管的影響
在中國，電子商務(wù)征稅問題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀九十年代末就開始被提出并討論，只是由于當時電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門開始把征稅細則提上日程，并且在具體操作上進行區(qū)域性試水。
（1）2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過網(wǎng)上交易，但以不開具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，其所在公司被處罰金10萬元。（2）2008年7月，北京工商局出臺了電子商務(wù)監(jiān)管意見，《意見》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營。該《意見》不僅針對傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營者，對個人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細則，根據(jù)個人是否能提供收入證明，按利潤的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會前夕，國家稅務(wù)總局官方公開信息顯示，國稅總局正在同相關(guān)部門共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會有一個漫長的過程。
三、必要性探析
對于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問題，我想答案是明確的，無論是國家財政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。
（1）電子商務(wù)稅額相當可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國電子商務(wù)市場交易額達到24000億元，同比增值達到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國家稅務(wù)部門可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無地域限制等特點，因此在商品流通過程中，發(fā)展中國家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達國家的沖擊，如果沒有稅收把關(guān)，發(fā)展中國家商品市場極易受到影響，因此從保護本國企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國內(nèi)企業(yè)通過B2C、C2C電子商務(wù)平臺出售商品，往往不開具發(fā)票，而網(wǎng)購者也沒有索要發(fā)票的自覺，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進行避稅行為。
電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴重威脅著國家的經(jīng)濟利益，因此立法對電子商務(wù)征稅，是勢在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。
首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個物理地點，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。
其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔憂的問題，即對電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對哪些主體征稅？起征點是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺的帶動下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢，一旦對C2C征稅，那么網(wǎng)購價格低廉的優(yōu)勢或?qū)⑹幦粺o存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗立法者的智慧。
電子商務(wù)的高流動性，隱蔽性也削弱了稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國際社會應(yīng)進行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國稅務(wù)當局互通情報，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。
我們應(yīng)該提高稅收干部隊伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟發(fā)展的需要。我們要加強對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟知識的業(yè)務(wù)骨干，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟時代的新需要。
參考文獻
電子商務(wù)對社會經(jīng)濟的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠的影響。在人類經(jīng)濟發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟領(lǐng)域的革命。從以勞動力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟，無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀之交的時刻，知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時都改變著經(jīng)濟發(fā)展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟競事中取得優(yōu)勢，電子商務(wù)正是承載知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經(jīng)濟問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會轉(zhuǎn)型時期社會經(jīng)濟領(lǐng)域的一場變革正如******主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。
電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。
電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化，取得共識拿出對策。
如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點認為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。
這一觀點已在某些國家得以實踐；這種對策具有一定的優(yōu)點，既能促進電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點也是世人皆知的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向?？梢?，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。
那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對策呢？我認為，應(yīng)遵循以下幾個原則：
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。
二是不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
二、我國電子商務(wù)發(fā)展過程中的存在的相關(guān)稅收問題
目前，我國對businesstocustomer(簡稱B2C)的電子商務(wù)模式征稅，而對customertocustomer(簡稱C2C)模式的電子商務(wù)目前并沒有出臺相應(yīng)的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規(guī)范電子商務(wù)市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務(wù)的行業(yè)特殊性，我國的電子商務(wù)稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)電子商務(wù)稅收立法缺失。C2C電子商務(wù)交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務(wù)對象不僅包括有形的實物商品還包括大量打虛擬商品和服務(wù)。我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務(wù)，我國目前尚且沒有專門的具體的相關(guān)稅收立法。因此，稅務(wù)機關(guān)在對電子商務(wù)的眾多名目的征稅對象進行征稅時，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個尷尬的問題。
(二)征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務(wù)的交易突破了時間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間使得貨物或者服務(wù)的出賣地、消費地具有很大的不確定性，因此電子商務(wù)的征稅主體難以確定。我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運平臺上面電商的身份難以準確確定。
(三)常規(guī)的以票控稅方式不適用?，F(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務(wù)交易中由于消費者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對我國電子商務(wù)的稅收征管技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。
三、針對我國電子商務(wù)稅收征管問題的建議
(一)加快和完善我國電子商務(wù)的立法。電子商務(wù)盛行以來各國紛紛對電子商務(wù)進行立法，我國也應(yīng)該加快電子商務(wù)的立法，以法律形式明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報等一系列問題。從根本上改變我國電子商務(wù)稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務(wù)征稅真正做到“有法可依”。
稅收肩負著國家財政和調(diào)控經(jīng)濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟領(lǐng)域、經(jīng)濟部門和經(jīng)濟環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經(jīng)濟的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。
一、電子商務(wù)稅收征管模式概述
在電子商務(wù)活動中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當前國內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動相適應(yīng)的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。
二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案
隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現(xiàn)以下幾個方面：一是強化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準確性和可靠性。
本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計的方法，把系統(tǒng)分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調(diào)試，便于分工合作，有利于維護和擴充。
（一）業(yè)務(wù)模型
以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務(wù)機關(guān)對稅收管理和服務(wù)的需求，對稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進行設(shè)計要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個互動的整體。系統(tǒng)實現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：
圖1：務(wù)模型
該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過對支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。
（二）技術(shù)架構(gòu)
系統(tǒng)實施技術(shù)上完全基于J2EE三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標，充分運用和發(fā)揮目前先進的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進的軟件開發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計。
三、稅收征管方案實施
以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個方面，一是業(yè)務(wù)問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問題。
（一）系統(tǒng)實施方案
由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。
控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托SET支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。
（二）系統(tǒng)功能模塊
電子商務(wù)交易活動是通過網(wǎng)上銀行進行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：
1．稅款征收：通過稅務(wù)部門、國庫、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實時繳款、批量預(yù)儲扣稅、由網(wǎng)上銀行對電子商
務(wù)交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預(yù)和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。
2．稅收會計統(tǒng)計核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結(jié)算、編制報表等一系列稅收會計統(tǒng)計操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監(jiān)控和完整、真實的反映。
3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計開始，到征收開票、結(jié)報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。
4.稅源監(jiān)控：重點稅源監(jiān)控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務(wù)機關(guān)計財部門，根據(jù)稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內(nèi)容，建立重點稅源監(jiān)控體系，對重點稅源大戶的經(jīng)營、納稅情況進行定期分析、監(jiān)控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預(yù)測、分析。
（三）系統(tǒng)特色
1．采用標準和開放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實現(xiàn)：采用基于行業(yè)標準或得到廣泛使用的事實上的行業(yè)標準的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風險和對特定供應(yīng)商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向?qū)ο蠹夹g(shù)的開發(fā)語言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴展性。
2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護和進化。
3．前后臺業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。
4．通過網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過Internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵?、假發(fā)票舉報、網(wǎng)上文書受理和文書批準情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財務(wù)報表所得稅附表、Email信息發(fā)送。
5．強大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個部分，一個是應(yīng)用的權(quán)限，另一個是可見數(shù)據(jù)域的權(quán)限。
功能權(quán)限通過功能樹、角色、稅務(wù)人員等各個對象來進行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。
數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過行政機關(guān)、職能樹、職能、稅務(wù)人員這些對象來共同控制；在行政機關(guān)樹的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關(guān)，這個管理機關(guān)通過對應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個職能機關(guān)；通過納稅人的職能機關(guān)和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。
系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關(guān)鍵。
【參考文獻】
2我國電子商務(wù)稅收原則的探討
我國電子商務(wù)中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收原則。
2.1財政收入原則
財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務(wù)普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務(wù)免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務(wù)市場交易總額達到7.85萬億元，同比增長30.83%?？梢?，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進一步擴展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財政收入原則。
2.2稅收中性原則
稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應(yīng)使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達國家制定電子商務(wù)稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。
2.3稅收公平原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。
2.4優(yōu)先發(fā)展原則
優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對電子商務(wù)實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務(wù)也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。
2.5稅收效率原則
稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務(wù)稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負擔，提高稅收效率。
3我國電子商務(wù)稅收政策的建議
3.1加快電子商務(wù)稅收立法
從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。
(2)根據(jù)我國國情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求
對電子商務(wù)稅收實行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象。
3.2完善現(xiàn)行稅收制度
3.2.1擴充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍
增值稅的課稅對象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營業(yè)稅。
3.2.2界定所得稅的征管范圍
所得稅的征稅對象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。
3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負擔。同時，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。
3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式
3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實名制”
2010年7月實施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實名制”的時代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實名制，識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對納稅主體進行監(jiān)管。
3.3.2加強稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動進行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。
3.4加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作
3.4.1堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則
相對于發(fā)達國家而言，我國將長期扮演電子商務(wù)凈進口國的角色。在跨國電子商務(wù)的國際稅收分配問題上，應(yīng)堅持電子商務(wù)凈進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。
二、政策的第二次變化——營業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號），“營改稅”試點率先在上海市開展。根據(jù)財稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。2013年7月9日，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）覆蓋了財稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，并將注冊在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）廢止了財稅〔2013〕37號文，將政策試點期限延長到2018年12月31日，范圍擴大到全部試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
