首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)論文
時(shí)間：2023-03-23 15:19:43
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當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無(wú)章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來(lái)一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后
當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒(méi)有合理設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與專(zhuān)職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門(mén)對(duì)醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國(guó)家鼓勵(lì)并扶持社會(huì)資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來(lái)越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡(jiǎn)單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對(duì)地忽視了事前防范與事中控制，無(wú)法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。
（三）人員內(nèi)控意識(shí)不高
不論是哪一種單位類(lèi)型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識(shí)有著直接的關(guān)系。可以說(shuō)，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專(zhuān)家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說(shuō)內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對(duì)新問(wèn)題的時(shí)候無(wú)法及時(shí)解決。長(zhǎng)此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。
二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制
信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來(lái)保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級(jí)，對(duì)每一層級(jí)設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。
（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)
首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專(zhuān)人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動(dòng)均必須安排專(zhuān)人來(lái)負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來(lái)制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對(duì)那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來(lái)積極應(yīng)對(duì)安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶(hù)只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對(duì)信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲(chǔ)器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過(guò)設(shè)定管理人員則可供一次寫(xiě)入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶(hù)更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。
（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平
信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門(mén)作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對(duì)各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿(mǎn)足新時(shí)期信息化建設(shè)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來(lái)提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識(shí)，并通過(guò)安全教育培訓(xùn)等形式對(duì)其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識(shí)到自身工作態(tài)度與行為對(duì)醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，在審計(jì)過(guò)程中能否保持自身形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立對(duì)于審計(jì)效率與效果而言，具有重要意義，獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計(jì)2億元，年門(mén)診量達(dá)30萬(wàn)人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有3名內(nèi)部審計(jì)人員，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身的2人，其他專(zhuān)業(yè)的1人，院長(zhǎng)是該審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)事項(xiàng)。醫(yī)院院長(zhǎng)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，往往會(huì)使其喪失開(kāi)展審計(jì)工作必須具備的獨(dú)立性，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要服從醫(yī)院院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的人員安排，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時(shí)，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計(jì)部門(mén)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性并沒(méi)有得到體現(xiàn)，審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面較為不完善
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計(jì)工作的開(kāi)展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計(jì)這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒(méi)有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨(dú)立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)表編制、財(cái)務(wù)決算以及醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)管理等方面，實(shí)際上，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購(gòu)買(mǎi)以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。醫(yī)院的審計(jì)工作并沒(méi)有在醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒(méi)有切實(shí)有效的制度使相關(guān)問(wèn)題能夠得到有效地解決，使得審計(jì)工作流于形式。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面存在缺陷
當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時(shí)效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計(jì)制度的開(kāi)展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計(jì)工作需要較為繁瑣的審計(jì)與批復(fù)流程，待審計(jì)工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時(shí)糾正。其次，事前評(píng)估與事中監(jiān)督較為缺乏，對(duì)于醫(yī)院的重大項(xiàng)目，通常是在項(xiàng)目結(jié)束之后審計(jì)工作才會(huì)開(kāi)展，相關(guān)管理人員有可能無(wú)法對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，也就無(wú)法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計(jì)人員的工作在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中無(wú)法跟上，使得風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施的過(guò)程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開(kāi)展，對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，在管理層面審計(jì)的作用并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的對(duì)策
（一）大力提升醫(yī)院審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性
為了使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)部門(mén)，將其職能從財(cái)務(wù)部門(mén)和管理者中分離出來(lái)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門(mén)，只有這樣內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在醫(yī)院中的獨(dú)立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項(xiàng)可以分為常規(guī)事項(xiàng)與非常規(guī)事項(xiàng)兩種形式，對(duì)于日常發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)的審批，內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過(guò)執(zhí)行一定的審計(jì)執(zhí)行，采取穿行測(cè)試等方法來(lái)進(jìn)行有效的審計(jì)，對(duì)于非常規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度
在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，制定切實(shí)可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對(duì)醫(yī)院自身的審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，并在內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循，有法可依，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)工作的順利開(kāi)展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行過(guò)程控制、考核以及評(píng)價(jià)。明確規(guī)定每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員高效、公正、及時(shí)地完成自己的本職工作。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。
新醫(yī)改是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對(duì)醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在這一新形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作者也應(yīng)該適應(yīng)新形勢(shì)的要求，調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫(yī)改形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的重心
在新的醫(yī)改形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后，不僅及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，更重要的是提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題，改善和加強(qiáng)管理。尤其在新醫(yī)改形勢(shì)下，近幾年國(guó)家會(huì)出臺(tái)很多配套的新醫(yī)改實(shí)施細(xì)則和辦法，我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息，適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
二、轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，適應(yīng)新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必?cái)U(kuò)展到改革經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項(xiàng)目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項(xiàng)目，發(fā)揮其建設(shè)性作用，對(duì)醫(yī)院管理的重點(diǎn)問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內(nèi)部審計(jì)人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長(zhǎng)及管理部門(mén)的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專(zhuān)家顧問(wèn)和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，不僅要監(jiān)督和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作
1.認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領(lǐng)域，使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，樹(shù)立主人公意識(shí)，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展
進(jìn)一步改進(jìn)工作方法，理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣，內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)地與財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調(diào)順利開(kāi)展審計(jì)工作。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，搞好制度建設(shè)，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，壯大審計(jì)力量，注意更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)一系列的培訓(xùn)并參加本專(zhuān)業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問(wèn)題的能力；加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)，樹(shù)立廉潔公正，敬業(yè)愛(ài)院，有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng)，要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦，樹(shù)立良好的服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持“信譽(yù)第一、服務(wù)第一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨，嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，建立和完善《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》、《審計(jì)科科長(zhǎng)職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務(wù)明確，責(zé)任清楚，獎(jiǎng)罰分明，使審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計(jì)策略
在審計(jì)策略上，正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計(jì)部門(mén)的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，要對(duì)被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃，采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營(yíng)管理為己任，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。在審計(jì)過(guò)程中要多征求被審科室的意見(jiàn)，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。
5.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸
內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計(jì)工作必須向前延伸，對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門(mén)應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅(jiān)持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。
6.不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求。勇于創(chuàng)新，開(kāi)拓進(jìn)取，積極探索并開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動(dòng)全院?jiǎn)T工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量
在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)手段現(xiàn)代化，積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督制度，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，既能完善整個(gè)審計(jì)體系、滿(mǎn)足衛(wèi)生部門(mén)基礎(chǔ)審計(jì)的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
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1內(nèi)部審計(jì)的概念
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)的定義為：是一種獨(dú)立、客觀的保證咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。
2內(nèi)部審計(jì)中薄弱環(huán)節(jié)
（1）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善。
由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)約束較小，單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)不夠完整，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上是有紀(jì)檢檢查部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立，監(jiān)察部門(mén)雖然也是監(jiān)督部門(mén)，但是業(yè)務(wù)內(nèi)容差異較大，不利于其發(fā)揮其獨(dú)立性，財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立，本身就無(wú)法保證其工作的獨(dú)立性，容易造成互相包庇。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的缺失。
內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員往往是來(lái)自于財(cái)務(wù)隊(duì)伍或者紀(jì)檢檢查人員，由于專(zhuān)業(yè)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣于完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，工作質(zhì)量不高，沒(méi)有體現(xiàn)真正的服務(wù)組織的要求。
（3）內(nèi)部審計(jì)方法和手段落后。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)完成，審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的被審對(duì)象的看得見(jiàn)，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計(jì)范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計(jì)的方式?jīng)]有跟進(jìn)，審計(jì)的手段沒(méi)有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動(dòng)。
同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)范圍往往只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預(yù)防管理中的復(fù)雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應(yīng)，不能有效的為管理者提供參考意見(jiàn)，使單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不重視。
3內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施
（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。
首先，要領(lǐng)導(dǎo)重視，給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，單位必須建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。保障審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，保證內(nèi)審人員在部門(mén)關(guān)系上與被審計(jì)單位相分離，理順審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，避免領(lǐng)導(dǎo)者既管理財(cái)務(wù)又管理審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)者即主管某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。同時(shí)保證審計(jì)人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中的獨(dú)立性，審計(jì)人員有權(quán)自主確立審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)報(bào)告。（2）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
良好的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是保障內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基石。
優(yōu)秀的內(nèi)審人員需要有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，精通財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、有過(guò)硬的計(jì)算機(jī)技能、精通會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件，同時(shí)有計(jì)劃的對(duì)內(nèi)審人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，保證內(nèi)審人員對(duì)組織流程了然于心，有利于抓住工作重點(diǎn)，提高內(nèi)審效率。
內(nèi)審人員的溝通能力，也是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的一個(gè)重要方面，內(nèi)審人員要與組織內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人、高管人員、被審計(jì)單位、其他相關(guān)職能部門(mén)、職員之間產(chǎn)生的人際關(guān)系，還包括與外部審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、銀行等之間的人際關(guān)系，多種錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系，需要內(nèi)審人員有較強(qiáng)的溝通能力，良好的人際關(guān)系。
（3）加快審計(jì)信息化建設(shè)。
在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，憑證完成的同時(shí)，各類(lèi)明晰賬、總賬甚至報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成，即使篡改也不會(huì)留下痕跡。因此審計(jì)環(huán)境的變化，要求審計(jì)也要加強(qiáng)信息化建設(shè)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件，編制同財(cái)務(wù)軟件相統(tǒng)一的接口，重視網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計(jì)軟件相連接，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。
二、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展背景
1.HRP發(fā)展現(xiàn)狀。目前，醫(yī)院信息化的最大亮點(diǎn)為醫(yī)院資源計(jì)劃系統(tǒng)HR（HospitalResourcesPlanning），該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用標(biāo)志著醫(yī)院資源管理信息化的實(shí)現(xiàn)。HRP來(lái)源于企業(yè)先進(jìn)的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫(yī)院系統(tǒng)結(jié)合開(kāi)發(fā)出HRP，是醫(yī)院資源管理信息化的大膽新。HRP的實(shí)質(zhì)是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)、規(guī)范、精細(xì)的管理理念的嘗試。目前，HRP建設(shè)正全面展開(kāi)。發(fā)達(dá)國(guó)家50%以上的大中型醫(yī)院已開(kāi)始應(yīng)用HRP；美國(guó)綜合實(shí)力排名前100的醫(yī)院中近70%已實(shí)現(xiàn)HRP的全面部署；歐洲地區(qū)90%以上的大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)已將HRP項(xiàng)目納入實(shí)施計(jì)劃中。國(guó)內(nèi)醫(yī)療行業(yè)雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫(yī)院也已經(jīng)開(kāi)發(fā)出成熟的HRP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院人、財(cái)、物精細(xì)化管理的目標(biāo)。因此，HRP將成為未來(lái)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)資源綜合管理的發(fā)展趨勢(shì)。
2.信息化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的影響。HRP系統(tǒng)是醫(yī)院全面信息化建設(shè)的關(guān)鍵，其核心內(nèi)容是借助信息技術(shù)對(duì)醫(yī)院人、財(cái)、物三方面的信息進(jìn)行資源整合，目的在于優(yōu)化資源配置，提高工作效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，提升管理水平。具體過(guò)程為：HRP系統(tǒng)會(huì)構(gòu)建了一個(gè)醫(yī)院信息集成平臺(tái)，匯總醫(yī)院科室、員工、固定資產(chǎn)、藥品耗材、供應(yīng)商、客戶(hù)等基礎(chǔ)信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，通過(guò)后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對(duì)預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績(jī)效、薪酬等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)前臺(tái)醫(yī)療業(yè)務(wù)與后臺(tái)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互使用，以確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)。HRP推動(dòng)了醫(yī)院資源管理的信息化變革，同時(shí)也為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面，HRP構(gòu)建了信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)能夠快捷、迅速地獲取審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提高工作效率和工作質(zhì)量；另一方面，由于HRP幾乎對(duì)人、財(cái)、物三方面所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行了整合與處理，致使風(fēng)險(xiǎn)高度集中，風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、復(fù)雜性更甚。此外，信息化還導(dǎo)致了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生改變，內(nèi)部審計(jì)如果僅依靠HRP系統(tǒng)進(jìn)行判斷，有時(shí)無(wú)法取得合理保證。因此，在醫(yī)院信息化背景下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)，開(kāi)發(fā)個(gè)性化審計(jì)軟件，借助HRP建立屬于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的數(shù)據(jù)庫(kù)，為信息化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件。
三、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展制約因素
內(nèi)部審計(jì)與HRP的結(jié)合，創(chuàng)造了信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)歷史性飛躍。新事物發(fā)展的道路總是崎嶇而坎坷的，來(lái)自制度、技術(shù)、環(huán)境、人才等方面的壓力都對(duì)信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)形成了制約。
1.法律法規(guī)制約。我國(guó)審計(jì)體系的法律依據(jù)有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，主要為國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)服務(wù)。根據(jù)《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的組成部分，應(yīng)在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下開(kāi)展工作。因此，在法律層級(jí)上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)就明顯低于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不清。在深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的背景下，國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委出臺(tái)了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻遲遲未定。而醫(yī)院作為行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規(guī)的指導(dǎo)和保障，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和專(zhuān)業(yè)性都受到了不同程度的質(zhì)疑。
2.信息技術(shù)制約。信息化浪潮中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要面臨兩次信息化挑戰(zhàn)：一次是會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)對(duì)象的改變，一次是HRP實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經(jīng)費(fèi)投入少，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)指導(dǎo)缺失，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)有數(shù)據(jù)庫(kù)創(chuàng)建難度較大，致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和進(jìn)步總是滯后于醫(yī)院信息化建設(shè)。
3.HRP發(fā)展程度制約。HRP為信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了發(fā)展契機(jī)。借助HRP的信息整合力，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能夠直接與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接，形成審計(jì)專(zhuān)有數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)，也使得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和可持續(xù)性審計(jì)成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統(tǒng)之上的。在國(guó)內(nèi)，雖然部分大中型醫(yī)院已經(jīng)引進(jìn)了HRP，實(shí)施工作也已逐步開(kāi)展，但總體而言，HRP在整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中仍處于試運(yùn)行狀態(tài)，還需要進(jìn)一步調(diào)試和完善。但是，這并不意味著信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)就應(yīng)該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與信息化更大程度的脫節(jié)，甚至?xí)?duì)整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的信息化創(chuàng)建產(chǎn)生消極影響。因此，即使HRP發(fā)展程度不高，但目前依然是發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的最好契機(jī)。
4.專(zhuān)業(yè)人才制約。信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了專(zhuān)業(yè)性、綜合性的新要求。內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，具有信息化思維，而最關(guān)鍵的是，具備將內(nèi)部審計(jì)與信息思維結(jié)合的能力。自2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大，審計(jì)人員素質(zhì)有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內(nèi)部審計(jì)人員還需要更多的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。因此，為進(jìn)一步發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和信息化認(rèn)知。
四、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路
審計(jì)發(fā)現(xiàn)造成誤差的原因主要有：
1.合理?yè)p耗原因：首先是機(jī)器因素：每次膠片換裝需要先打印提示片，然后打印測(cè)試紙；如發(fā)生相機(jī)出現(xiàn)故障、或程序出現(xiàn)問(wèn)題，或臨時(shí)卡片，也可造成膠片損耗。其次是人為因素，拍照位置不符合診斷要求時(shí)需重拍；膠片使用有人為調(diào)控，照片尺寸錯(cuò)誤時(shí)需重拍。
2.值得關(guān)注和重視的原因：個(gè)別醫(yī)務(wù)人員給患者檢查送人情、私自收取現(xiàn)金等隱患。
(二)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
1.科室沒(méi)有完整的材料管理制度，進(jìn)而也沒(méi)有規(guī)范的管理措施，領(lǐng)用材料沒(méi)有登記本，只能從庫(kù)房領(lǐng)用的出庫(kù)票據(jù)上粗略地了解材料的領(lǐng)購(gòu)情況，難以將材料使用與患者費(fèi)用、科室成本進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋、匹配，不利于科室管理和審計(jì)監(jiān)督。
2.沒(méi)有領(lǐng)用計(jì)劃，領(lǐng)用材料多數(shù)隨用隨領(lǐng)，有時(shí)領(lǐng)用三個(gè)月的用量，下次領(lǐng)用按上次領(lǐng)用數(shù)量增減一定的百分比，隨時(shí)都可以去庫(kù)房領(lǐng)取，沒(méi)有總體規(guī)劃，領(lǐng)用、結(jié)余、消耗數(shù)量界線不清晰，不利于掌握消耗材料的總量。
3.醫(yī)院沒(méi)有二級(jí)庫(kù)設(shè)置，科室對(duì)材料管理不科學(xué)，有庫(kù)存積壓和浪費(fèi)現(xiàn)象，醫(yī)用膠片對(duì)溫度、濕度、通風(fēng)的要求較高，目前科室?guī)齑骐S意堆放，條件未達(dá)到溫度、濕度等要求，有損壞的隱患。
4.審計(jì)的監(jiān)督力度不夠，在缺乏使用環(huán)節(jié)有效監(jiān)督的情況下，材料由于價(jià)值低、使用量大，在成本控制上得不到科室的重視，造成過(guò)度使用與浪費(fèi)，增加了材料成本，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有有效的督促科室完善相關(guān)的管理措施。
5.科室領(lǐng)用的材料沒(méi)有信息化系統(tǒng)建設(shè)，不能滿(mǎn)足材料的管理需要，很難對(duì)材料使用進(jìn)行全程追蹤反饋，很難避免材料過(guò)度使用和不安全因素發(fā)生。
二、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的幾項(xiàng)舉措
1.首先要編制年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象，重視事前監(jiān)管，加強(qiáng)材料的計(jì)劃管理，通過(guò)材料的用量計(jì)劃，降低庫(kù)存，重點(diǎn)對(duì)材料消耗實(shí)行計(jì)劃管理，便于資金安排和合理使用，根據(jù)重要性原則，選擇用量較大的材料使用科室，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，明確審計(jì)任務(wù)，獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、相關(guān)制度規(guī)定等內(nèi)容，開(kāi)展更好的監(jiān)督管理，事前審計(jì)可以有效堵塞漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為，進(jìn)而降低材料使用過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善材料內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化材料使用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，優(yōu)化材料領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)和過(guò)程，首先建立科室材料使用內(nèi)控制度，從材料領(lǐng)取、使用方面制定制度，明確主任、保管員、使用人的責(zé)任，材料使用內(nèi)部控制從材料領(lǐng)用、材料管理、材料消耗、材料結(jié)存等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以通過(guò)設(shè)置材料內(nèi)控登記本的方式進(jìn)行深入調(diào)查、了解和測(cè)試，完善材料領(lǐng)用及消耗材料登記制度，科室應(yīng)設(shè)專(zhuān)管員管理材料，材料領(lǐng)用應(yīng)有記錄，內(nèi)容包括：領(lǐng)用日期、品種、數(shù)量、規(guī)格、本月消耗數(shù)量、月底結(jié)存數(shù)量等，領(lǐng)用量應(yīng)與本月耗用量與合理費(fèi)片量之和相符，材料登記時(shí)應(yīng)區(qū)別門(mén)診、住院、夜班，急診等部門(mén)，以便審計(jì)監(jiān)督時(shí)能與科室收入、工作量分別與門(mén)診、住院、急診等部門(mén)分類(lèi)核對(duì)，方便進(jìn)一步核實(shí)材料實(shí)際消耗量，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)工作底稿，進(jìn)而規(guī)范材料使用活動(dòng)的內(nèi)部牽制制度、材料使用權(quán)限、材料使用流程等，以此確保材料使用過(guò)程公開(kāi)透明，切實(shí)降低使用成本，材料合理或意外損耗應(yīng)有記錄，并保存廢損材料，由科室負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，由審計(jì)部門(mén)核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)超正常材料使用量及解釋不清的誤差，提交醫(yī)院相關(guān)部門(mén)，根據(jù)醫(yī)院規(guī)定予以考核，只有有章可循才能使工作順利展開(kāi)，才能使內(nèi)部審計(jì)有的放矢。
3.科室領(lǐng)用的材料要有信息化系統(tǒng)建設(shè)，信息系統(tǒng)是管理材料的重要基礎(chǔ)，科室信息化建設(shè)是對(duì)材料出入庫(kù)管理監(jiān)督的保障，信息化系統(tǒng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，未經(jīng)允許任何人不得修改刪除相關(guān)信息，材料管理系統(tǒng)應(yīng)與醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)和材料管理數(shù)據(jù)庫(kù)相銜接，對(duì)計(jì)劃、入庫(kù)、出庫(kù)和使用各環(huán)節(jié)的不同管理者設(shè)置相應(yīng)的操作權(quán)限，實(shí)現(xiàn)對(duì)材料的全程監(jiān)控，材料管理系統(tǒng)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中起到了材料信息傳遞的重要作用，對(duì)進(jìn)一步降低醫(yī)院成本、提高管理水平起到關(guān)鍵性作用。
4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，提高審計(jì)的權(quán)威性，在材料管理審計(jì)監(jiān)督中，內(nèi)審人員要熟悉相關(guān)法律、法規(guī)、政策，除了要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、市場(chǎng)、法律、工程等專(zhuān)業(yè)知識(shí)之外，還應(yīng)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要掌握材料管理的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握材料管理內(nèi)部控制原理，有敏銳的洞察力和較強(qiáng)的判斷力，要參加每年的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)完善自己，有較高的職業(yè)道德水平，進(jìn)而才能強(qiáng)化對(duì)科室材料的全面監(jiān)督控制。加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)教育，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)審功能完善。
5.加強(qiáng)材料的后續(xù)審計(jì)力度，定期對(duì)材料制度及管理作出評(píng)價(jià)，對(duì)材料的計(jì)劃管理、盈虧處置、材料的收、發(fā)、存等進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，對(duì)所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤審計(jì)，查看所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和偏差的糾正和改進(jìn)情況，被審計(jì)部門(mén)要作出整改措施，重點(diǎn)關(guān)注材料管理、超儲(chǔ)積壓或儲(chǔ)備不足、或使用質(zhì)量低劣、或私自挪用、擅自給病人檢查送人情等現(xiàn)象，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)，加強(qiáng)審計(jì)處理，提高審計(jì)人員的積極性和權(quán)威性。
2醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建原則
目前，各地各類(lèi)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不盡相同，但總體來(lái)說(shuō)，如要全面系統(tǒng)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)資源、審計(jì)成本等配比明顯失衡。鑒于此，醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建應(yīng)量體裁衣、因事制宜，充分利用現(xiàn)有的人力物力，最大程度整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源的效益，巧妙地運(yùn)用審計(jì)技能和方法，履行審計(jì)的監(jiān)督職能。
2．1分門(mén)別類(lèi)，合理搭配
根據(jù)零星維修工程的工作內(nèi)容、工程造價(jià)、留存資料及內(nèi)審人力等將零星維修工程分類(lèi)整理匯總，一般情況下，對(duì)于工程造價(jià)極低的可以不進(jìn)行審計(jì);對(duì)于工程造價(jià)偏低、以前幾年平均核減率預(yù)估調(diào)減的工程造價(jià)與外送起底審價(jià)費(fèi)相差無(wú)幾甚至更少或者施工邊界模糊、施工的工作內(nèi)容與定額出入較大及留存資料不完整甚至沒(méi)有的，盡量作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn);對(duì)于工程造價(jià)較高、工作內(nèi)容相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)及資料相對(duì)完備的，權(quán)衡內(nèi)審人力，可以考慮外送社會(huì)審計(jì)。
2．2階段考量，職能分明
零星維修工程的內(nèi)部審計(jì)在三大類(lèi)審計(jì)模式中是唯一一個(gè)非第三方的審計(jì)，說(shuō)到底，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體是建設(shè)單位自己的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員，與事前及事中階段進(jìn)行工程管理的基建科、總務(wù)科或者設(shè)備科同屬建設(shè)單位即甲方，這種隸屬關(guān)系的特殊性，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性和權(quán)威性上受到制約，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的自我定位和方法選擇。內(nèi)部審計(jì)熟悉單位的管理環(huán)境，能隨時(shí)了解工程情況及其進(jìn)程，擁有審計(jì)信息上的優(yōu)勢(shì)，因而更易于有針對(duì)性地改進(jìn)審計(jì)手段，適應(yīng)特定條件下的審計(jì)作業(yè)。可以階段考量，不必深究審計(jì)的廣度而將重點(diǎn)放在審計(jì)深度上。作為內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分，通過(guò)共同建立針對(duì)性的內(nèi)部控制制度，并定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，用內(nèi)部控制約束事前和事中階段相關(guān)職能科室的管理，在事后階段，發(fā)揮自身特長(zhǎng)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。
3醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施
3．1事前、事中階段
對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，零星維修工程各相關(guān)職能科室一般職能分明、各司其職，全過(guò)程跟蹤審計(jì)不是不可以，但就零星維修工程而言，依照成本效益原則，審計(jì)成本與審計(jì)成果之比過(guò)高;且由于內(nèi)部審計(jì)主體的隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況，如對(duì)相關(guān)科室進(jìn)行全面的再監(jiān)督，既浪費(fèi)整個(gè)單位的人力物力，又不利于內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。在事前、事中階段內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)內(nèi)部控制體系的再監(jiān)督上。零星維修工程項(xiàng)目雖小，但涉及人員、科室、設(shè)備、資金、施工以及驗(yàn)收等諸多因素，需要系統(tǒng)性地組織、協(xié)調(diào)和管理才能保證項(xiàng)目科學(xué)有序高效地進(jìn)行，制度建設(shè)就是項(xiàng)目運(yùn)行的軌道。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家對(duì)零星維修項(xiàng)目管理的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)情，在零星維修工程的管理、招投標(biāo)以及結(jié)算審計(jì)等環(huán)節(jié)建章立制，形成一整套程序化的統(tǒng)一規(guī)范，明確各環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)管科室的職責(zé)、權(quán)限及違規(guī)的責(zé)任追究，建立盡量完善的控制體系，用制度約束人。那么內(nèi)部審計(jì)則可通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、調(diào)查、查閱等方法對(duì)控制體系的運(yùn)行情況進(jìn)行審查，騰出時(shí)間和人力重點(diǎn)抽查事后難以查勘、無(wú)法復(fù)原的隱蔽、拆除等工程記錄、工程變更單、監(jiān)管人員簽字確認(rèn)等管理情況;檢查各項(xiàng)內(nèi)控制度落實(shí)情況，掌握零星維修工程管理現(xiàn)狀。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理薄弱點(diǎn)或監(jiān)管盲點(diǎn)及時(shí)提出修改完善管理制度的建議并在后期結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)作為審點(diǎn)。對(duì)實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的項(xiàng)目應(yīng)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)或合同簽定環(huán)節(jié)對(duì)清單報(bào)價(jià)表中分部分項(xiàng)目名稱(chēng)、工作內(nèi)容等進(jìn)行抽查，查看大項(xiàng)有無(wú)漏項(xiàng)，以免影響評(píng)標(biāo)或低價(jià)中標(biāo)后調(diào)整增加工程造價(jià);對(duì)工程的變更應(yīng)約定現(xiàn)場(chǎng)變更單的提報(bào)時(shí)間，并限定過(guò)期未提報(bào)的按合同執(zhí)行，以免后期難以考證而虛增工作量;對(duì)材料單價(jià)應(yīng)約定單價(jià)較高材料的規(guī)格、型號(hào)、品牌、質(zhì)量及單價(jià)等以免后期結(jié)算審計(jì)引起爭(zhēng)議。
3．2事后階段
事后階段的結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，為了能真實(shí)、完整、合法地反映工程建設(shè)成果，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)合理搭配審計(jì)資源，嚴(yán)格把好結(jié)算關(guān)，結(jié)合自身實(shí)際情況在關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置和審計(jì)方法的選擇上做足文章。
3．2．1社會(huì)審計(jì)部分。
社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，在現(xiàn)有審計(jì)力量與能力不能滿(mǎn)足需要的情況下，社會(huì)審計(jì)的引入是必然的選擇。因零星維修工程的專(zhuān)業(yè)特質(zhì)和內(nèi)部、外部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境熟悉程度上的差異，以致零星維修工程社會(huì)審計(jì)亦需內(nèi)部審計(jì)的適時(shí)參與。只有合理有效利用社會(huì)審計(jì)成果，才能提高審計(jì)的效率和效果。
(1)協(xié)議履行情況的審查。
查閱委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)簽訂的合同協(xié)議等資料，查看是否按約定的時(shí)間、進(jìn)度、程序等執(zhí)行。對(duì)未按條款約定執(zhí)行的在支付咨詢(xún)費(fèi)時(shí)按約定予以調(diào)減。查閱與施工單位簽訂的合同協(xié)議等資料，查看有無(wú)中標(biāo)下調(diào)系數(shù)或降級(jí)取費(fèi)等約定，并審查約定的執(zhí)行情況。
(2)造價(jià)咨詢(xún)報(bào)告(初稿)的審查。
考慮整體審計(jì)資源的合理搭配，對(duì)社會(huì)審計(jì)提交的造價(jià)咨詢(xún)報(bào)告(初稿)不必全面詳細(xì)審查，應(yīng)快捷系統(tǒng)地實(shí)施審查，主要采用重點(diǎn)抽查審計(jì)法。通過(guò)抽查，評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量是否按協(xié)議要求和承諾執(zhí)行。①水電費(fèi)。零星維修工程施工地點(diǎn)往往分散，施工工程用水用電和施工單位生活用水用電一般不會(huì)單獨(dú)掛表，而是在建設(shè)單位直接使用，如果確未掛表并且事先也無(wú)約定，審查時(shí)應(yīng)分析計(jì)算工程項(xiàng)目材料和施工機(jī)械中的水電費(fèi)(或者為了縮減繁雜的工作量協(xié)商約定比例系數(shù)等)從直接工程費(fèi)和措施費(fèi)(臨時(shí)設(shè)施費(fèi))中分別扣除。②措施費(fèi)。零星維修工程工作內(nèi)容一般較簡(jiǎn)單，施工中往往不需要大型機(jī)械設(shè)備、腳手架、排降水等措施費(fèi)，審查時(shí)應(yīng)查看取費(fèi)表中施工措施費(fèi)的取定，扣除未發(fā)生的內(nèi)容。③材料單價(jià)。零星維修工程中的大宗材料或單價(jià)金額較大的材料，如無(wú)協(xié)議約定價(jià)，應(yīng)橫向?qū)Ρ榷嗉抑薪闄C(jī)構(gòu)同種材料同期單價(jià)，并結(jié)合工程造價(jià)信息網(wǎng)的指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)研等，對(duì)價(jià)格差異偏大的詢(xún)問(wèn)原因后據(jù)實(shí)調(diào)整。④大宗單項(xiàng)。零星維修工程中工作內(nèi)容單一且工作量較大的項(xiàng)目可實(shí)施單位造價(jià)、材料用量等對(duì)比審計(jì)法，對(duì)差異偏大的查明原因后據(jù)實(shí)調(diào)整。
3．2．2內(nèi)部審計(jì)部分。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)資源配置和零星維修工程特點(diǎn)留存內(nèi)部審計(jì)自行審查的項(xiàng)目，在實(shí)施上述方法的基礎(chǔ)上應(yīng)重點(diǎn)審查工程量。
(1)以工抵料的小項(xiàng)目。
零星維修工程有的項(xiàng)目?jī)H是一些小的修修補(bǔ)補(bǔ)，無(wú)須使用機(jī)械，僅有少量的材料消耗，主要發(fā)生人工費(fèi)，這時(shí)，施工單位多提出以工抵料。因?yàn)閱挝唤痤~不大，建設(shè)單位大多應(yīng)允，但這種情況往往以工抵料，工日核算過(guò)多，如工作量大，就會(huì)造成較大差異。
(2)拆除材料的再利用。
零星維修工程中的改造維修項(xiàng)目大多要先行拆除，但拆除不完全是破壞性拆除，有的材料如燈具、干掛墻面磚等拆卸簡(jiǎn)單的，施工單位往往采用保護(hù)性拆除，拆下的材料再循環(huán)使用，審計(jì)時(shí)應(yīng)至現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查勘、辨析后確認(rèn)。
(3)非完整項(xiàng)目的定額套用。
零星維修工程中有的項(xiàng)目工作內(nèi)容不完整，但套項(xiàng)時(shí)按完整的定額子目或參照完整定額子目作補(bǔ)充子目套用。如衛(wèi)生潔具的安裝，定額中已包含管材和配件，但施工單位又單獨(dú)列項(xiàng)，重復(fù)計(jì)算。
(4)完整部位的分批修補(bǔ)。
零星維修工程中的小修補(bǔ)往往即壞即修、即修即結(jié)，同一個(gè)完整部位有時(shí)隨損壞實(shí)情和改造需求分批修補(bǔ)，在核算時(shí)，應(yīng)結(jié)合此整體部位前期維修的部分工作量和本次維修工作量，匯總匡算總量，與單獨(dú)整體部位的數(shù)量配對(duì)比較，推斷是否虛增了工程量。
(5)施工界限模糊的局部維修。
零星維修工程很多是局部維修，沒(méi)有明顯清晰的施工界限，如涂刷乳膠漆，更換墻磚、地磚、鎖芯等需深入現(xiàn)場(chǎng)，根據(jù)未干透的水印、顏色的些許變化等對(duì)模糊界限作最大程度的還原性界定。
1.2思想認(rèn)識(shí)不到位，管理意識(shí)淡薄衛(wèi)生醫(yī)療單位從管理層到職工對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分，爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)積極性較高，而對(duì)購(gòu)置后如何有效使用固定資產(chǎn)、如何妥善保管固定資產(chǎn)重視不夠，對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量和安全狀況過(guò)問(wèn)不多，普遍存在“重錢(qián)輕物”的現(xiàn)象，管理意識(shí)淡薄。
1.3報(bào)廢的固定資產(chǎn)反映不真實(shí)，盤(pán)盈盤(pán)虧處理不恰當(dāng)由于衛(wèi)生醫(yī)療單位固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，單位財(cái)務(wù)或固定資產(chǎn)管理辦公室很難深入到各使用部門(mén)加以認(rèn)真清查盤(pán)點(diǎn)，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報(bào)廢、損毀處理上的監(jiān)督欠缺，而使用部門(mén)的管理人員又不熟悉固定資產(chǎn)處理過(guò)程中的具體操作規(guī)程，使得早已沉淀、報(bào)廢，甚至已經(jīng)處理不再存在的資產(chǎn)仍然留在財(cái)務(wù)的總賬上，沒(méi)有得到及時(shí)的賬務(wù)處理。使賬面固定資產(chǎn)數(shù)量遞增，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離。有的固定資產(chǎn)盤(pán)虧是由于使用固定資產(chǎn)的科室無(wú)專(zhuān)人保管財(cái)務(wù)，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄，有的盤(pán)盈固定資產(chǎn)不入賬。
1.4固定資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)有待提高大多數(shù)衛(wèi)生醫(yī)療單位的管理都分散在各個(gè)職能部門(mén)，如房屋家具在總務(wù)科，醫(yī)療設(shè)施在器械科等。衛(wèi)生醫(yī)療單位是高素質(zhì)人才相對(duì)集中的地方，而固定資產(chǎn)管理人員學(xué)歷普遍不高，目前器械科工作人員的學(xué)歷雖有改善，但對(duì)大量的高、精、尖儀器設(shè)備的維修和管理方面仍存在一些困難。
2如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
2.1強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，側(cè)重內(nèi)部審計(jì)管理職能公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理首先要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，從醫(yī)院到領(lǐng)導(dǎo)、職能科室到使用科室實(shí)現(xiàn)層層責(zé)任制。要改變重錢(qián)輕物、重購(gòu)置輕管理的弊端，實(shí)行單位主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及購(gòu)置、使用部門(mén)負(fù)責(zé)人的分級(jí)管理責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍，做到層層落實(shí)。在人員配置、技術(shù)服務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)軟件配置上給予優(yōu)先考慮。隨著公立醫(yī)院受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的深化，固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作要將內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和效益審計(jì)作為工作的重點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)從論證、招標(biāo)、驗(yàn)收付款到使用管理各個(gè)階段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施，確保資產(chǎn)安全完整及實(shí)現(xiàn)投資效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。
2.2制定和完善固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部規(guī)章制度，特別是對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算、審批權(quán)限、定期盤(pán)點(diǎn)、維護(hù)保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)購(gòu)入驗(yàn)收制度、固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢等管理制度。單位應(yīng)在明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)及其責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立“三賬一卡”制度，把固定資產(chǎn)管理責(zé)任具體落實(shí)到實(shí)處。
2.3建立定期清查核資制度，確保賬實(shí)相符單位固定資產(chǎn)小組每半年或年終前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí)，做到見(jiàn)物就點(diǎn)。全面編號(hào)，詳細(xì)登記，不重復(fù)、不遺漏、不留死角。對(duì)在大修理中確因改造而使固定資產(chǎn)增值的部分，財(cái)務(wù)部門(mén)要作固定資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)處理；對(duì)所購(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用但貨款未結(jié)算完畢的，及時(shí)辦理驗(yàn)收、登記入庫(kù)手續(xù)；對(duì)不能使用、無(wú)維修價(jià)值的固定資產(chǎn)按規(guī)定的程序及時(shí)上報(bào)審批予以報(bào)廢；對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2.4推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在衛(wèi)生醫(yī)療單位的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)利用醫(yī)療信息系統(tǒng)，把組織內(nèi)部各方面的信息匯集起來(lái)，對(duì)固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，定期與財(cái)務(wù)部門(mén)、使用部門(mén)核對(duì)，準(zhǔn)確地將內(nèi)部控制體系的關(guān)聯(lián)信息和弊端進(jìn)行傳導(dǎo)和反饋，連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地收集整理分析和反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，對(duì)其進(jìn)行差錯(cuò)改進(jìn)、優(yōu)化組織內(nèi)部流程和控制結(jié)構(gòu)。通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，從而為單位的管理、對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布，使用情況一目了然，從而為單位的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
3固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的探討
3.1內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的第三方獨(dú)立部門(mén)通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)價(jià)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，可以促進(jìn)單位在固定資產(chǎn)的購(gòu)置、保護(hù)、維護(hù)、報(bào)廢等處理環(huán)節(jié)完善管理，控制風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)單位現(xiàn)在的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程進(jìn)行審核，檢查制度是否符合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的需要，是否有針對(duì)性和可行性。對(duì)管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化建議。
關(guān)鍵詞:
醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)
一、影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素
(一)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足
我國(guó)的大部分醫(yī)院都有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，然而該機(jī)構(gòu)的設(shè)立很大程度上是由于法律或者行政命令的強(qiáng)制要求，而不是基于對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的初衷出現(xiàn)了偏差，自然無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。于此同時(shí)部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有深刻理解內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)為醫(yī)院作為公共事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)毫無(wú)意義，沒(méi)有將其作為醫(yī)院管理體系的組成部分。這些都提高了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差
在我國(guó)醫(yī)院中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員與醫(yī)院其他管理部門(mén)存在較大的利益關(guān)系，這就造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)不足，在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計(jì)處理決定失去執(zhí)行力。
(三)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)適用性不足
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)展，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性不斷增加，這就使得內(nèi)部審計(jì)范圍逐步增大，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越難以滿(mǎn)足醫(yī)院的發(fā)展需要，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了一定的難度。
(四)內(nèi)部審計(jì)程序存在缺陷
在信息化程度不斷提高的今天，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料越來(lái)越多，各種虛假、錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)資料占其中的比例也有所增加，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生失誤的可能性也大幅提升。因此現(xiàn)有的審計(jì)程序是否科學(xué)、合理對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有著巨大的影響。
(五)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低
審計(jì)人員是審計(jì)工作的直接參與者，這就表明其綜合素質(zhì)的高低，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展有著直接的影響?，F(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，涉及面廣的工作。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員既需要具備審計(jì)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須具備極為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未對(duì)招聘的人才進(jìn)行深入培訓(xùn)，造成相關(guān)工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
(六)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的法律法規(guī)也得到了不斷地完善。然而應(yīng)當(dāng)注意到的是，法律法規(guī)頒布的速度還是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，這就造成在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，一旦出現(xiàn)新的問(wèn)題，無(wú)法找到有效的途徑解決。這時(shí)只能夠依靠審計(jì)工作人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。這樣的處理方式太過(guò)主觀，且不同的審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)水平等方面存在一定的差異，因此處理問(wèn)題的方法必然會(huì)出現(xiàn)不同，這也在一定程度上造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(七)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍然片面的追求經(jīng)營(yíng)效益，忽視了對(duì)醫(yī)院管理方面的工作。這就使得雖然醫(yī)院的效益得到了巨大提升，但在內(nèi)部管理方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，使得醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)反而大幅增加。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)客觀存在的，我們無(wú)法通過(guò)任何方法予以規(guī)避。但是只要采取有效的管理，就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率和影響降到最低。因此控制醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要可以采取以下幾點(diǎn)措施：
(1)深化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的思想認(rèn)識(shí)。
加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，是開(kāi)展相關(guān)工作的必要前提。內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)多與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，向他們?cè)敿?xì)講解內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，從而獲取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)各方面的支持。
(2)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳。
在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，醫(yī)院的許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在誤解。被審計(jì)部門(mén)的工作人員心理存在強(qiáng)烈的抵觸情緒，導(dǎo)致正常的內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，不僅嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作積極性，也對(duì)其形成了巨大的思想負(fù)擔(dān)，這就使得審計(jì)工作的質(zhì)量嚴(yán)重下降。因此開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過(guò)加強(qiáng)宣傳，被審計(jì)單位能對(duì)審計(jì)工作有全面的了解，提高審計(jì)工作的配合度，并為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)樹(shù)立良好的影響，令審計(jì)工作獲得認(rèn)可。
(3)建立健全審計(jì)質(zhì)量保障體系。
第一職責(zé)分離，即內(nèi)部審計(jì)的工作必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)人員共同完成，這樣能夠在審計(jì)工作中形成相互約束的機(jī)制。第二審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督。審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，將審計(jì)報(bào)告交由審計(jì)組集體討論，并將討論內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。第三嚴(yán)格檢查審計(jì)人員在審計(jì)工作中收集的有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料是否齊全，審計(jì)程序是否合理，審計(jì)結(jié)果是否正確。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間予以解決。
(4)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
高質(zhì)量的審計(jì)工作離不開(kāi)高素質(zhì)的審計(jì)人員。每一位審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)具備高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而盡可能的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深刻理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，主動(dòng)提高自身各方面的素質(zhì)?，F(xiàn)代審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，因此醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批素質(zhì)高，能力強(qiáng)的審計(jì)人員。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，是促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可靠保證。
作者：韓文 單位：湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院
參考文獻(xiàn):
1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡摹Ｄ壳搬t(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)各職能部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長(zhǎng)來(lái)源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識(shí)，也會(huì)因其管理能力所限而無(wú)法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。
1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全
有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)與會(huì)計(jì)核算部門(mén)未明確劃分，將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對(duì)他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
人員素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，只滿(mǎn)足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用
內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門(mén)都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策
2.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運(yùn)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門(mén)、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。
2.2 建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。
2.3 全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢(shì)，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動(dòng)下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的重要條件。
2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過(guò)定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以?xún)?nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門(mén)要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審工作的重心從過(guò)去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題， 把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
主要參考文獻(xiàn)
醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來(lái)自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門(mén)的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專(zhuān)業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高
目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很多敏感的專(zhuān)項(xiàng)事件，而有些被審部門(mén)往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門(mén)工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門(mén)，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見(jiàn)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。
2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢(xún)。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system，his）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)his管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴(lài)計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。
3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門(mén)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略
1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。
同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專(zhuān)家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)
審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門(mén)平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。
其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。
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