時間：2023-03-22 17:44:41
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1.公共財政理論。公共財政理論要求對傳統(tǒng)的財政職能進(jìn)行調(diào)整和完善，特別是對財政支出結(jié)構(gòu)、執(zhí)行方式提出新的要求。財政應(yīng)該在進(jìn)一步突出保證國家政權(quán)運轉(zhuǎn)的同時，有所為有所不為，明確財政的進(jìn)入和退出領(lǐng)域，加大社會保障投入、退出競爭性領(lǐng)域。并且，在保證國家機器和行政職能正常運行的同時，做到經(jīng)濟效益優(yōu)先，兼顧社會效益和生態(tài)效益。同時建立一個能夠調(diào)動和激勵各單位、各部門積極性的財政運行機制和財務(wù)機制，及時足額收繳財政收入，強化財政宏觀調(diào)控能力，充分發(fā)揮財政職能，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，合理安排支出。財會集中核算制正是按照這一理論，從建立行政事業(yè)單位新的財務(wù)管理、會計核算體制入手，對財政資金的組織、預(yù)算、分配、執(zhí)行及使用實行全過程的監(jiān)督，不僅有效防止了財政資金的損失浪費，還為部門預(yù)算和公共財政改革打下了基礎(chǔ)。
2.所有者財務(wù)理論。所有者財務(wù)是指所有者以其對資本或資金的所有權(quán)為基礎(chǔ)，對其所委托的資本經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控，以維護(hù)和獲得自己利益的一種機制或措施。由于所有者和經(jīng)營者目標(biāo)不一致，信息不對稱，所有者面臨逆向選擇和道德風(fēng)險。為維護(hù)自己的利益，所有者就必須建立所有者財務(wù)，對經(jīng)營者進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和調(diào)控。同時，由于市場機制無法解決逆向選擇和道德風(fēng)險，因此，所有者采取的監(jiān)控措施應(yīng)是非市場性質(zhì)的。
在社會主義初級階段，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國家、集體、個人的利益存在差異。政府和企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)并不完全一致，中央和地方各級政府的目標(biāo)也存在一定差異。國家將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營，將財政資金交由各級政府使用和管理，同樣也面臨逆向選擇和道德風(fēng)險問題。因此，國家必須采取有效手段對各級行政事業(yè)單位、國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控。實施會計集中制是國家作為所有權(quán)人對財政資金的委托單位進(jìn)行監(jiān)督的一種有效手段和措施，也是國家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利。
3.專業(yè)化分工理論。會計集中核算制利用電子技術(shù)成果，將原來分散在各單位的大體相同的行政事業(yè)單位會計核算業(yè)務(wù)集中在一起，實行會計電算化，由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員進(jìn)行操作，可以提高會計工作質(zhì)量、提高工作效率，確保會計信息真實可靠。
4.成本最小化原理。地方政府的理財行為作為一種經(jīng)濟行為，應(yīng)該體現(xiàn)經(jīng)濟學(xué)的基本精神，以盡量少投入獲得盡量多產(chǎn)出，即追求成本的最小化。近幾年來，隨著預(yù)算外資金的進(jìn)一步規(guī)范，行政事業(yè)單位的財務(wù)制度不斷完善，傳統(tǒng)的地方政府“財務(wù)分管”的管理模式，越來越暴露出人力成本、財力成本高的弊端。因此，有必要進(jìn)行改革，把會計核算這一專業(yè)性強的工作從行政單位中分離出來，建立適合效益財政需要的新型財務(wù)管理體制和政府理財模式。而會計集中核算制的實施，就可以用一個機構(gòu)、十多個會計代替原有的幾十個會計機構(gòu)、幾百個會計人員的工作，不僅減少了機構(gòu)，精簡了人員，還節(jié)約了開支和人員經(jīng)費，其費用支出大大降低。
二、會計集中核算制的特點
1.集中性。會計集中核算制一個最突出的特點就是集中性，委托單位所有收支必須圍繞一個主要的組織機構(gòu)———會計核算中心進(jìn)行，相關(guān)的支出使用單位和收入征繳單位，通過信息管理網(wǎng)絡(luò)使得每筆收支處理都處于核算中心的賬務(wù)控制之下。通過核算中心對預(yù)算單位會計核算權(quán)的集中控制，各級政府和財政部門可以了解本級政府究竟籌集和耗用了多少資金，及時發(fā)現(xiàn)政府經(jīng)濟運行中可能出現(xiàn)的潛在問題，可以在不同的公共部門之間進(jìn)行經(jīng)濟資源的宏觀調(diào)控，改善本地區(qū)的經(jīng)濟資源在公共部門和私人部門之間的配置狀況。
2.獨立性。會計核算中心是經(jīng)省、市、縣（區(qū)）級人民政府批準(zhǔn)成立的，隸屬同級財政部門領(lǐng)導(dǎo)，代表同級人民政府和財政部門統(tǒng)一集中辦理行政事業(yè)單位的會計核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)，并由財政部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計核算中心與行政事業(yè)單位之間是委托與、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。會計人員與被納入集中核算的單位無任何直接利益關(guān)系，從而保證了會計人員與被管理單位之間的相對獨立性。因此，核算中心的地位和職能的發(fā)揮具有相對獨立性。
3.綜合性。會計集中核算制將政府對行政事業(yè)的會計監(jiān)督和資金監(jiān)督有機地結(jié)合起來，并且在資金監(jiān)督的基礎(chǔ)上，保證會計監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，因此具有綜合性。
4.效益性。財會集中核算制緊扣財政改革目標(biāo)，突出效益優(yōu)先原則，將集中和分散有機地結(jié)合。對預(yù)算單位會計核算的集中是為了加強財政資金管理，提高資金的使用效益；對財務(wù)管理與會計核算的分離，是為了加強相互監(jiān)督，提高單位理財水平。
5.全面性。會計核算中心的會計人員對單位的會計監(jiān)督包括了收費、資金結(jié)算、辦公用品采購、工資發(fā)放、零星支出等諸多方面，貫穿于經(jīng)濟活動的事前、事中、事后全過程，所以說會計集中核算制下的會計監(jiān)督是全方位的、全過程的監(jiān)督，在很大程度上強化了財政監(jiān)督職能，消除了財政監(jiān)督的“死角”。
6.一致性。會計核算中心依據(jù)國家統(tǒng)一的會計核算制度、財務(wù)管理制度和費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對單位實施統(tǒng)一的會計監(jiān)督，在監(jiān)督的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、尺度等方面做到一致，可以避免單位之間的不平衡性，有效防止單位搞特殊化。它主要是通過核算中心會計人員參與單位收支預(yù)算編制、費用開支標(biāo)準(zhǔn)確定、財務(wù)管理制度制定以及對單位日常費用支出審核等工作而實現(xiàn)的。
三、會計集中核算制的運作成效
1.強化了會計監(jiān)督職能，有利于從源頭上遏制腐敗。實行集中開戶后，會計核算過程由“暗箱操作”變成“陽光作業(yè)”。各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在會計人員的公開監(jiān)督下進(jìn)行。一方面，各試點單位遵守財經(jīng)紀(jì)律的意識明顯增強，一些超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的支出明顯減少。許多單位主動咨詢有關(guān)支出的合理性、合法性，以及具體會計事項的審批權(quán)限和辦理程序，把鋪張浪費、胡支亂花等違紀(jì)行為消除在萌芽狀態(tài)。另一方面，通過中心會計人員的日常監(jiān)督，嚴(yán)格按照有關(guān)財務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)審核，拒付不合理、不合法支出，遏制不正之風(fēng)和腐敗行為的發(fā)生。
2.強化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。長期以來實行的會計分散核算，存在的主要弊端是資金分散使用，容易使資金在各單位形成沉淀，一方面使資金閑置，另一方面使財政部門資金緊張、調(diào)度困難。實行會計集中核算后，取消了各單位在銀行開設(shè)的賬戶，資金都集中存放在會計核算中心和統(tǒng)一賬戶上，賬戶資金月平均余額明顯增多，有利于財政部門對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。
3.規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息質(zhì)量。在以前實行用人單位管理會計人員的體制下，各單位自行設(shè)置會計機構(gòu)、任免會計人員，并對其進(jìn)行日常管理，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，只對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。財政部門僅對會計人員的執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。這種管理體制使會計人員的管理權(quán)與會計工作的管理權(quán)出現(xiàn)“兩張皮”，造成會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 ?，難以“依法理財”。實行會計集中核算后，將會計人員的人事權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)等從單位分離出來，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監(jiān)督職能，敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督。實行會計集中核算直接應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)軟件，實行會計電算化工作，也促進(jìn)了會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。
4.精簡了人員，提高了工作效率。在分散核算體制下，各單位都成立了專門機構(gòu)，按會計、出納等工作崗位配備了相應(yīng)的工作人員。實行會計集中核算后，各事業(yè)單位不再保留會計、出納崗位，不僅精簡了人員，而且提高了工作效率。
四、發(fā)展和完善會計集中核算制的幾點建議
1.進(jìn)一步提高會計核算中心工作人員的業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。要加強中心業(yè)務(wù)人員的政治思想和工作作風(fēng)建設(shè)，切實增強服務(wù)意識，寓監(jiān)督于服務(wù)中，樹立良好形象，做到既堅持原則，又熱情服務(wù)，幫助集中核算單位理好財，為財政把好關(guān)。一是要組織多種形式的政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高中心工作人員各方面的素質(zhì)，同時也要做好對報賬員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作；二是加強同集中核算單位的聯(lián)系、溝通，使中心工作人員了解所分管單位的業(yè)務(wù)特點，為準(zhǔn)確核算和強化財務(wù)監(jiān)督及年終決算工作打好基礎(chǔ)；三是采取走出去的形式，學(xué)習(xí)外地關(guān)于集中核算工作的先進(jìn)經(jīng)驗，完善集中核算工作。
由于中職學(xué)生基礎(chǔ)較差，個人學(xué)習(xí)能力不足，學(xué)習(xí)主動性較差，在學(xué)習(xí)中存在很多困難，導(dǎo)致學(xué)習(xí)的低效率現(xiàn)象。小組學(xué)習(xí)有效的發(fā)揮了團體成員的集體智慧，動員了小組成員的積極性，彌補了個人學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)方法的缺陷。尤其是在財會專業(yè)的實踐操作中，小組配合，分工合作，完成相應(yīng)的操作步驟，是最有效率的方式。并且，在合作學(xué)習(xí)的過程中，情感交流是很重要的一部分，對于完善個人職業(yè)道德修養(yǎng)、培養(yǎng)團結(jié)協(xié)作的能力有重要作用。
（二）中職財會實踐中合作學(xué)習(xí)的問題
在實際的教學(xué)中，小組合作學(xué)習(xí)在使用過程中出現(xiàn)了很多問題：首先，很多學(xué)生不夠重視小組合作學(xué)習(xí)，把小組合作學(xué)習(xí)中的自由討論時間看成是放松閑聊的時間，討論一些與課程知識無關(guān)的內(nèi)容，看似熱烈的討論實際上沒有解決任何問題。其次，由于個人學(xué)習(xí)能力的差異，存在小組成員之間的盲目攀比和個人權(quán)威現(xiàn)象，有的基礎(chǔ)好的同學(xué)不尊重基礎(chǔ)差的同學(xué)的自由發(fā)言權(quán)利，對自己個人的能力過分自信，在一時的爭強好勝心理中排斥抗拒其他成員的意見，看不到其他成員在小組中扮演的重要角色。而基礎(chǔ)差的同學(xué)由于得不到重視，久而久之就無所事事，不參與小組活動。第三，有的小組對小組成員的得失看得太重，在小組競賽的失利后相互指責(zé)，導(dǎo)致小組內(nèi)人際關(guān)系緊張，矛盾重重，學(xué)習(xí)效率低下，漸漸失去學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性。這些問題都對小組學(xué)習(xí)的進(jìn)一步改善提出了更高的要求。
二、中職財會實踐教學(xué)中如何提高合作學(xué)習(xí)能力
（一）發(fā)揮教師的組織帶頭作用
教師的教學(xué)在財會課堂中起著主導(dǎo)作用，教師是學(xué)生的引導(dǎo)者，將學(xué)生有效組織起來是教師的重要職責(zé)。教師應(yīng)該對小組合作進(jìn)行有效引導(dǎo)，對怎么分配小組成員、如何進(jìn)行小組團隊協(xié)作、如何分配任務(wù)才能充分發(fā)揮小組優(yōu)勢等問題進(jìn)行深度講解，并且做好榜樣帶頭作用。積極參與到學(xué)生的小組團隊協(xié)作上來，調(diào)動小組成員的積極性，及時解疑，幫助小組合作取得有效率的成果。同時，學(xué)校相關(guān)部門應(yīng)該對教師的工作進(jìn)行抽查，調(diào)動學(xué)生的反饋來對老師的教學(xué)成果進(jìn)行監(jiān)督，使老師更好的發(fā)揮組織帶頭作用，出色的完成教學(xué)任務(wù)。
（二）合作目標(biāo)具體化，明確分工
在每一個小組合作任務(wù)分配下來的時候，先寫好小組合作計劃書，制定明確的團體合作目標(biāo)，以及具體的任務(wù)，分配到個人，使每個人都明確目標(biāo)，發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，積極為團體合作獻(xiàn)力獻(xiàn)策。只有明確的分工才能避免懶散現(xiàn)象，達(dá)到自我約束的作用。比如要完成財務(wù)報表的制作，要分成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表分析等五個大的版塊，具體的任務(wù)具體到每個人，分工合作，優(yōu)勢互補，提高效率。
（三）加強小組成員的協(xié)作能力
營造良好協(xié)作氛圍在分配小組成員的時候，應(yīng)充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和特長優(yōu)勢。每個小組中都應(yīng)該有一個富有責(zé)任心，自我約束能力強、實踐能力強的學(xué)生，可以發(fā)揮帶頭作用，也可以激勵小組成員積極完成任務(wù)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。同時，老師在分工的時候可以采用自由組合加教師調(diào)整的方式，小組成員之間的團結(jié)友好是最關(guān)鍵的，而自由組合時無疑對小組成員內(nèi)部的信任度有大的優(yōu)勢，這樣更有利于小組成員之間的有效交流和溝通，也更容易相互理解，形成良好的小組合作氛圍。
三、中職財會教學(xué)中人才培養(yǎng)策略
中職教育的核心目標(biāo)應(yīng)該是讓學(xué)生學(xué)好專業(yè)知識，為學(xué)生的就業(yè)以及創(chuàng)業(yè)打好夯實的基礎(chǔ)。任何事物的發(fā)展都有一個過程，專業(yè)課的學(xué)習(xí)也一樣，是一個循序漸進(jìn)的過程，環(huán)環(huán)相扣，不能夠中斷。當(dāng)中職財會專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后，專業(yè)技能是從事今后工作的硬功夫，沒有真才實學(xué)是很難勝任這項工作的，更加談不上創(chuàng)業(yè)了。
（一）加強學(xué)校師資人才隊伍的建設(shè)
完善會計專業(yè)課程設(shè)計學(xué)校老師的整體專業(yè)知識水平?jīng)Q定了學(xué)校的教學(xué)水平，加強學(xué)校師資人才隊伍的建設(shè)，才能更好的完善會計專業(yè)課程設(shè)計。依據(jù)近幾年財會專業(yè)的需求，學(xué)校需要對現(xiàn)行的財會專業(yè)教學(xué)模式進(jìn)行改革，努力建立起校企合作的機制，實行“引進(jìn)來，走出去”的方式，努力積極的建立起高水平、高能力的師資教學(xué)團隊，培養(yǎng)出骨干老師以及學(xué)科帶頭人，從而使走進(jìn)中職學(xué)習(xí)財會專業(yè)的學(xué)生切實能夠?qū)W到專業(yè)知識，畢業(yè)后能很好的勝任與財會相關(guān)的工作。
（二）初級財會人員的培養(yǎng)
對于好學(xué)基礎(chǔ)又很扎實的學(xué)生，專業(yè)課老師在教學(xué)的時候可以適當(dāng)?shù)闹v講企業(yè)在實際工作中財務(wù)方面的工作流程，也可以在學(xué)校舉辦比賽，模擬企業(yè)財務(wù)部、銀行、稅務(wù)局以及工商等部門的實際工作流程。在進(jìn)行電算化專業(yè)課教學(xué)的過程中，列舉的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該是來自于企業(yè)、銀行等部門的日常遇到的真實會計實務(wù)。除此之外還需要讓學(xué)生確實掌握如何正確填寫匯票、支票等業(yè)務(wù)、如何成功的申請成為增值稅一般納稅人以及如何辦理稅務(wù)的登記、變更、年審等常識知識。最后還需要讓中職財會學(xué)生掌握POS的正確使用方法和真假鈔如何快速辨別。最終使學(xué)生在參加工作的時候就能很快適應(yīng)自己的工作崗位，增強自己的競爭力和就業(yè)能力。
（三）具備財會專業(yè)較高技術(shù)水平人員的培養(yǎng)
對于那些非常想多學(xué)些理論知識的財會學(xué)生，中職學(xué)?？梢宰屵@部分學(xué)生在扎實掌握好一定操作技能的前提下，讓他們參加會計專業(yè)技術(shù)水平考試，以此來鞏固他們學(xué)的理論知識。對學(xué)生進(jìn)行分層教育，因此課程也要設(shè)置為選修課和必修課兩部分。必修課是每個財會學(xué)生必須學(xué)習(xí)以及掌握的知識，而選修課可以讓學(xué)生對更高層次的知識有一個了解，也讓那些喜歡多學(xué)理論知識的同學(xué)的心愿得到滿足。另外，學(xué)校也可以組織老師對學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，讓他們?nèi)〉脮嫃臉I(yè)資格證的基礎(chǔ)上，取得更高層次的資格證，對取得資格證的學(xué)生也給予一定的獎勵，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。通過以上措施最終提高財會專業(yè)學(xué)生整體的專業(yè)技術(shù)水平。
2.構(gòu)建會計集中核算體系的重要意義實際上，構(gòu)建事業(yè)單位會計集中核算體系非常適用于當(dāng)前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理現(xiàn)狀改善，首先，站在事業(yè)單位自身的角度來講，構(gòu)建會計集中核算體系能對事業(yè)單位中的一切財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)一管理。其次，由于事業(yè)單位的性質(zhì)不同于其他企業(yè)，是一種不以盈利為目的的社會性組織，在構(gòu)建會計集中核算體系的基礎(chǔ)上的財務(wù)管理，是滿足社會需要，集中資金，進(jìn)一步優(yōu)化國庫支付的重要措施。此外，體系的構(gòu)建不僅能有效提高財務(wù)工作人員的工作效率，更是為我國發(fā)展財政經(jīng)濟能力打下扎實基礎(chǔ)的重要手段。
二、當(dāng)前我國構(gòu)建會計集中核算體系的現(xiàn)狀
1.事業(yè)單位會計工作流程繁瑣就當(dāng)前的事業(yè)單位財務(wù)管理工作現(xiàn)狀來看，一些事業(yè)單位的財務(wù)支出必須要經(jīng)過審批，再由會計人員進(jìn)行詳細(xì)的核算，最后才能落實到支出部門，如此繁瑣的流程也是造成工作效率低下的原因。構(gòu)建會計集中核算體系就能從根本上解決這一問題，在進(jìn)行財務(wù)核算時，只需要會計核算中心自動對賬務(wù)進(jìn)行核算，直接向單位報告核算結(jié)果。這樣簡單的核算流程，不僅大大提高了工作效率，也使得財務(wù)管理更加科學(xué)、合理。
2.報銷管理環(huán)節(jié)混亂原始憑證是事業(yè)單位財務(wù)工作中具有重要價值的元素，是證明事業(yè)單位經(jīng)濟活動發(fā)生的重要依據(jù)。因此，對于原始憑證一定要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)與審核，確保其真實性與有效性。而很多事業(yè)單位財務(wù)工作中，往往會忽略掉原始憑證的價值，報銷程序僅僅依靠發(fā)票，再加上事業(yè)單位缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱箐N管理體制，直接導(dǎo)致了財務(wù)管理混亂的局面。存在的這些缺陷，也是嚴(yán)重影響事業(yè)單位資金流失，對事業(yè)單位發(fā)展造成影響的因素。
3.會計集中核算落后會計集中核算工作是一項工程量大、涉及部門多的工作，為了滿足日常工作的需要，資金支出部門的時間限制，財務(wù)人員水平參差不齊，造成了財務(wù)管理不便，會計核算嚴(yán)重實效的現(xiàn)象。事業(yè)單位的會計核算工作比較滯后，核算并沒有發(fā)揮出財務(wù)管理的職能，這樣一來，也給會計核算監(jiān)督造成了嚴(yán)重的影響，極容易導(dǎo)致財務(wù)工作上的漏洞，從而影響企業(yè)發(fā)展。
4.固定資產(chǎn)管理不足伴隨著事業(yè)單位會計模式的不斷改革，單位在財務(wù)管理上的漏洞就越來越明顯，財政部門中不僅有資金上的流動，還有更多其他工作的投入，這也是導(dǎo)致財務(wù)管理混亂的原因。在固定資產(chǎn)的管理上，事業(yè)單位還存在很多的不足之處，而如果針對這些問題，管理人員沒有引起足夠的重視，沒有采取相應(yīng)的管理措施，勢必會引起單位的資金收入、支出嚴(yán)重失衡的現(xiàn)象，從而影響事業(yè)單位的自身發(fā)展。
三、加強會計集中核算體系的建立
1.加強事業(yè)單位內(nèi)部的會計管理想要改善當(dāng)前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理現(xiàn)狀，就要從單位自身的內(nèi)部管理方式上進(jìn)行改變，為建立完整有序的財務(wù)管理體系，必須著重投入單位的內(nèi)部管理。一方面，加強對核算中心工作人員的管理，建立合理的獎懲制度，提升員工自身的責(zé)任意識，在一定程度上激勵員工積極工作，提高自身效率。另一方面，區(qū)分會計管理體制與稽核工作，使得兩者在工作中起到相互制約、相互牽制的作用，不僅有利于會計核算的工作，更是保證核算工作合理性、科學(xué)性與公正性的重要手段。
2.轉(zhuǎn)變財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)管方式在實際的會計核算工作中，要求每一個財務(wù)工作人員都應(yīng)該恪守本分，盡職盡責(zé)，以集中單位資金為目標(biāo)積極地對事業(yè)單位的財務(wù)情況作出詳細(xì)的預(yù)算與評估，員工之間互相監(jiān)督、互相幫助。除此之外，對于會計集中核算的監(jiān)督部門建立也是必不可少的，監(jiān)督人員定期對單位的實際財務(wù)情況進(jìn)行了解，也是保證財務(wù)清晰化，財務(wù)活動明亮性的重要措施。
3.優(yōu)化單位報銷流程為簡化會計核算報銷流程，防止單位資金流失，就必須嚴(yán)格單位的報銷流程。一方面，核算人員應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)的對報銷的發(fā)票、原始憑證等材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查與核實，確保憑證的有效性與真實性。另一方面，進(jìn)一步提高報銷環(huán)節(jié)的工作效率，可以通過建立長遠(yuǎn)可行的遠(yuǎn)程報賬平臺，全面利用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機技術(shù)，簡化報銷流程。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 010
[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0016- 02
1 我國會計電算化發(fā)展中存在的問題
1. 1 對開展會計電算化工作認(rèn)識的局限性
首先，我國各大中小型企業(yè)會計電算化事業(yè)起步晚，電算化的重要意義并未得到企業(yè)經(jīng)營者的充分認(rèn)可和重視。一方面部分決策者的思想觀念仍被傳統(tǒng)的會計理論所禁錮，膚淺地認(rèn)為賬本和算盤就是財務(wù)會計使用的所有工具。另一方面，一些人錯誤地認(rèn)為利用計算機代替手工核算就是會計電算化的所有內(nèi)容，會計電算化只是會計部門的任務(wù)。如此片面的認(rèn)識給會計電算化在企業(yè)的運用和推廣帶來了巨大的負(fù)面影響，阻礙了會計電算化的發(fā)展進(jìn)程。很多企業(yè)沒有認(rèn)識到完整的會計信息系統(tǒng)的建立對企業(yè)有著至關(guān)重要的作用，僅僅側(cè)重于對會計人員的減負(fù)，只是將電算化簡單地代替手工核算，使得會計提供的信息不能更好地為企業(yè)的管理決策提供全面有效的服務(wù)。其次，相關(guān)部門對會計電算化發(fā)展的支持力度不夠，硬件投入和軟件更新跟不上會計電算化的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮會計電算化的優(yōu)勢。
1.2 會計電算化普及率總體偏低
實踐中，企業(yè)管理信息化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)今我國信息技術(shù)的發(fā)展水平，同時企業(yè)應(yīng)用會計軟件的水平和從業(yè)人員在應(yīng)用方面的能力，也跟不上會計軟件本身的發(fā)展。問題表現(xiàn)為會計軟件往往功能齊全，但在企業(yè)實際操作中只是較少的部分功能得到了利用。部分企業(yè)能使用軟件中的會計核算功能，但對決策分析和財務(wù)管理功能的使用卻很少，致使會計信息系統(tǒng)功能得不到充分利用。
1.3 會計電算化應(yīng)用在總體上還處于低層次水平
目前在我國應(yīng)用會計電算化的企業(yè)中，只有較少企業(yè)采用決策性財務(wù)軟件和管理型財務(wù)軟件，而采用ERP的企業(yè)更是少之又少，絕大多數(shù)的企業(yè)仍停留在使用傳統(tǒng)的核算型財務(wù)軟件的階段。因此，目前的會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用難以對企業(yè)管理產(chǎn)生實質(zhì)性的改善。
1.4 會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性尚不完善
財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對秘密，然而在當(dāng)前會計信息運用中存在著數(shù)據(jù)保密性、安全性差的問題，這是因為絕大部分的軟件系統(tǒng)把重心放在完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度上，而忽視了數(shù)據(jù)的保密問題。會計檔案管理作為會計電算化的重要組成部分，需要在電算化會計檔案的收集、管理、保存、調(diào)閱、利用方面進(jìn)行加強，提高系統(tǒng)的安全性。
2 我國會計電算化相關(guān)問題的改善策略
2.1 提高人們的思想認(rèn)識
面對我國會計電算化中存在的諸多問題，應(yīng)從多方面采取應(yīng)對措施。積極提高人們對會計電算化的思想認(rèn)識是首要任務(wù)，可以從以下幾個方面入手：首先，引導(dǎo)人們認(rèn)識到會計電算化的發(fā)展是不可逆的，將在企業(yè)管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。其次，要使人們認(rèn)識到會計電算化旨在發(fā)揮其數(shù)據(jù)管理中的強大功能，而不是單純代替手工勞動，也并不是簡單地提高數(shù)據(jù)處理效率。再次，要向人們強調(diào)建立科學(xué)的會計信息系統(tǒng)的重要意義，數(shù)據(jù)共享是實現(xiàn)財務(wù)高效管理的必要條件，也是向企業(yè)決策者提供正確而全面的信息的必要途徑。提高人們對會計電算化的思想認(rèn)識解決主觀方面的問題十分重要，為企業(yè)真正采取行動、加快會計電算化發(fā)展奠定了思想基礎(chǔ)。
2.2 重視會計電算化理論的研究
理論是實踐的先導(dǎo)，會計電算化理論研究為實現(xiàn)會計電算化在企業(yè)中的充分有效運用提供積極的引導(dǎo)作用。因此，要做好以下幾項工作：第一，對會計電算化進(jìn)行理論創(chuàng)新，要與現(xiàn)代信息技術(shù)有機結(jié)合起來。第二，重視會計人員專業(yè)知識的積累和專業(yè)素養(yǎng)的提高，為理論研究提供堅實的人才基礎(chǔ)。最后，進(jìn)行相關(guān)的實踐探索，借鑒已有經(jīng)驗進(jìn)行理論研究。另外，要重視會計信息系統(tǒng)的安全問題和數(shù)據(jù)保密工作，企業(yè)風(fēng)險防御能力和競爭力的提高與此息息相關(guān)。
2.3 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)財務(wù)會計的主要目的是為了對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行必要的監(jiān)督與核算,從企業(yè)的外部來提供一定的企業(yè)財務(wù)相關(guān)的信息。管理會計主要的目的就是為了更好的來提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益,在資料上主要參考財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)來進(jìn)行必要的加工與整理,使得企業(yè)的內(nèi)部管理者也可以對企業(yè)內(nèi)部的管理活動有一定的計劃,進(jìn)而來幫助管理層在決策上做出一定的參考。管理會計與財務(wù)會計的融合對于企業(yè)的信息質(zhì)量提高以及相應(yīng)的成本的降低都具有非常重要的意義。
二、財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別與聯(lián)系
1.兩者之間的聯(lián)系。
這兩者的服務(wù)對象主要就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,并且兩者之間都是主要通過對于企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、考核以及分析來進(jìn)行呈現(xiàn),目的是為了給企業(yè)的管理層以客觀真實的數(shù)據(jù)。另外兩者之間同屬會計學(xué)科的分支,兩者之間確實存在著一定的聯(lián)系,這兩者的關(guān)注的側(cè)重點不一樣,管理層對這兩者有合理的運用的話,就可以很好地來促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展。
2.兩者之間的區(qū)別。
兩者之間最為主要的不同就是其核算的內(nèi)容不一樣;財務(wù)會計核算的主要對象為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和利潤;管理會計的主要核算對象為通過對企業(yè)的一段時間的經(jīng)營狀況的記錄來進(jìn)行相應(yīng)的評價與分析,以此作為重要依據(jù)來指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展。除此之外兩者之間的服務(wù)的對象也不一樣,財務(wù)會計的服務(wù)對象就是與企業(yè)有關(guān)的個人或者企業(yè)團體,而管理會計的服務(wù)對象主要就是企業(yè)內(nèi)部的各個有關(guān)的部門。
三、財務(wù)會計與管理會計融合的充分性與必要性
1.兩者融合的充分性。
兩者同屬會計學(xué)的分支,兩者的融合對于企業(yè)的人力資源開發(fā)、企業(yè)的會計信息質(zhì)量的提高以及信息成本的降低,都有著非常重要的意義。當(dāng)前的各方面的環(huán)境也都為這種融合提供了非常有利的條件。兩者的有效融合也都為企業(yè)會計的控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供了契機。
近些年以來所使用的會計電算化也都為企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計的融合提供了可能,會計的電算化在很大的程度上簡化了會計的編制的流程,幫助會計人員來節(jié)省一定的時間學(xué)習(xí)相應(yīng)的管理會計的內(nèi)容。而且近些年以來一大批受過高等教育的復(fù)合型人才加入了會計職業(yè)中,他們不僅僅是掌握了會計的知識,與此同時也在很深的層面上理解了管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的一些學(xué)科知識,這都為管理會計與財務(wù)會計的融合提供了可能。
2.兩者融合的必要性。
在實際工作中,兩者是相互補充的關(guān)系。第一,管理會計相較于財務(wù)會計更加的靈活,財務(wù)會計更加的嚴(yán)謹(jǐn),這也是兩者之間的特點所在,兩者之間的結(jié)合也都為會計體系的完整發(fā)展提供了可能,有助于完整的會計理論的形成。第二,兩者的相互合作不僅僅可以很好地增加企業(yè)在管理上的質(zhì)量以及效率,而且在很大程度上可以在堅持歷史成本的情況下來對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行重復(fù)的檢驗,借此來為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供最為真實的數(shù)據(jù),來幫助企業(yè)的管理層做出相對明智的決策。
四、新形勢下,財務(wù)會計與管理會計的融合
在新經(jīng)濟時代的推動下,財務(wù)會計與管理會計的融合主要用途在于以下的幾個方面:
1.對于合同的管理。
企業(yè)的商業(yè)活動中會產(chǎn)生大量的商業(yè)合同,合同本身是買賣雙方的權(quán)利和義務(wù)的有效地保障,從理論上來說,這方面的內(nèi)容主要屬于管理會計的范圍,但是在實際工作中,有的公司并沒有管理會計這個職位,它也就是通過財務(wù)會計的具體工作來相應(yīng)的實現(xiàn)的,其實施的過程也在很大程度上是依靠財務(wù)會計的有關(guān)數(shù)據(jù)來完成的,數(shù)據(jù)還是那個數(shù)據(jù),只是進(jìn)一步的從不同的角度來進(jìn)行分析而已。
2.有效加強對于應(yīng)收賬款的管理。
一、我國中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀及特點
會計管理在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)當(dāng)居于核心地位，它是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金活動，處理企業(yè)同各方面的財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分。然而，目前中國有相當(dāng)一部分中小企業(yè)管理思想僵化落后，只貪圖眼前利益，不顧長遠(yuǎn)利益，盲目追求市場占有率、效益最大化，沒有建立健康健全的會計管理機制，導(dǎo)致其面臨的財務(wù)風(fēng)險加大。一朝事發(fā)，企業(yè)發(fā)展便會停滯不前乃至陷入破產(chǎn)困境。
當(dāng)前我國中小企業(yè)會計管理的特點主要包括以下幾點：1.涉及面廣，這是我國中小企業(yè)會計管理的重要特點，由于我國中小企業(yè)規(guī)模有限，其會計管理部門在進(jìn)行會計管理活動時，除了企業(yè)生產(chǎn)方面還涉及到銷售和售后的問題。此外，涉及面廣的特點還表現(xiàn)在會計管理要處理企業(yè)與企業(yè)外部的各種利益關(guān)系。2.綜合性強，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)管理包括人事管理、設(shè)備管理、技術(shù)管理、銷售管理等多個系統(tǒng)，而各個系統(tǒng)之間都需要會計管理來進(jìn)行協(xié)調(diào)，這是一項綜合性很強的、復(fù)雜的管理活動。3.靈敏度高，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，這就需要中小企業(yè)具有高度的靈敏度，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況及時改變自身企業(yè)發(fā)展的會計管理政策。
二、中小企業(yè)會計管理中出現(xiàn)的問題
（一）資金短缺、融資困難。
雖然目前我國初步建立了多元化的中小企業(yè)融資體系，但融資難、擔(dān)保難仍是目前制約我國中小企業(yè)發(fā)展的最大難題。企業(yè)要持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)擴大再生產(chǎn)就必須有足夠的資金支持。而目前大部分中小企業(yè)都存在籌資難、貸款難的問題，超八成的小企業(yè)一年內(nèi)的流動資金不能完全滿足生產(chǎn)需求。資金短板是制約企業(yè)會計管理的一個重要因素。
（二）管理觀念陳舊，管理模式僵化。
目前有相當(dāng)一部分的中小企業(yè)不能認(rèn)識到會計管理在企業(yè)發(fā)展中的核心地位，沒有給予會計管理工作足夠的重視，而落后的會計管理則會制約企業(yè)的發(fā)展前景。部分企業(yè)的管理模式僵化，管理觀念落后，具體表現(xiàn)有：1、企業(yè)家族式管理模式突出，目前大部分小企業(yè)都是由一個或幾個家庭共同開辦經(jīng)營的，領(lǐng)導(dǎo)者往往不能進(jìn)行明確的會計管理，私有財產(chǎn)和企業(yè)發(fā)展資金不分，導(dǎo)致財務(wù)紊亂，為會計管理帶來了巨大的難度。2、企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，這種高度集權(quán)的經(jīng)營模式不適應(yīng)現(xiàn)在的市場經(jīng)濟發(fā)展要求。所以，管理觀念的落后將無法使財務(wù)有效地使用到企業(yè)的生產(chǎn)過程中，容易造成資源的浪費。
（三）決策信息匱乏，風(fēng)險意識淡薄，投資決策較差。
投資信息是影響企業(yè)投資的關(guān)鍵因素。然而目前我國中小企業(yè)中投資決策者和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不足。他們獲取投資決策信息的能力差，比較大企業(yè)存在明顯的弱勢，其獲取投資決策信息的能力和渠道明顯不足。 而投資決策的正確與否，又直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展前景，決策一旦失誤，企業(yè)風(fēng)險加大，可能會面臨財務(wù)困境。因此需要企業(yè)的管理人員和財務(wù)會計人員共同努力，對投資項目進(jìn)行分析和風(fēng)險評估，只有在所承擔(dān)的風(fēng)險和預(yù)期的報酬合適的時候，該投資項目才是可取的。目前我國的中小企業(yè)中由于家族式管理方式和固有的制約性，投資決策權(quán)往往集中在少數(shù)的管理者手中，缺乏理性的分析與評估，造成盲目投資，也就容易造成資金的損失。
三、完善中小企業(yè)會計管理的相應(yīng)對策
（一）更新會計管理理念。
會計管理理念是指導(dǎo)會計管理實踐的價值觀，對現(xiàn)在中小企業(yè)來講，樹立現(xiàn)代化的會計管理理念，樹立科學(xué)規(guī)范的會計機制，提升會計管理水平是增強市場競爭力，實現(xiàn)更好生存與發(fā)展的重要途徑。 更新會計管理理念可以從以下幾方面做起： 1、樹立專業(yè)化經(jīng)營理念，樹立理財觀念，規(guī)避投資風(fēng)險。企業(yè)管理者要提高對會計財務(wù)管理的重視，積極吸收接受先進(jìn)的管理經(jīng)驗。2、強化風(fēng)險意識，管理者和會計管理人員要及時分析企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題，評估影響企業(yè)發(fā)展因素的危險程度。
（二）提高財會人員整體素質(zhì)。
企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德是影響企業(yè)會計管理工作好壞的關(guān)鍵性因素，因此必須要加強對其專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，重視對其的職業(yè)道德素質(zhì)教育，強化其會計管理的理念。保證會計人員的持證上崗，建立和完善獎勵激勵機制以及責(zé)任懲處機制，激發(fā)會計人員的工作熱情，使之職責(zé)明確，全心全意為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。另一方面，在會計管理中要樹立以人為本的思想，舍棄以物為中心的觀念，要理解、尊重、規(guī)范會計管理人員的行為。
（三）創(chuàng)新會計管理職能。
加強全面預(yù)算管理方面的創(chuàng)新利用預(yù)算對企業(yè)部的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，既完成制定的經(jīng)營目標(biāo)又能創(chuàng)造額外的價值利潤。 創(chuàng)新資本運營職能，放權(quán)給會計管理人員，使其可以將本企業(yè)的資本不斷地與其他企業(yè)、其他部門的資本進(jìn)行流動與重組，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)動態(tài)重組，使企業(yè)運行保持在最佳狀態(tài)。
參考文獻(xiàn)：
3、采取“五集中五統(tǒng)一、三分離、一制度”的操作方法?！拔寮形褰y(tǒng)一”指集中銀行賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，集中會計管理、統(tǒng)一會計核算，集中資金管理、統(tǒng)一資金調(diào)度，集中經(jīng)費支付、統(tǒng)一工資發(fā)放，集中檔案管理、統(tǒng)一財務(wù)公開?！叭蛛x”指資金的使用者、撥付者、核算者相分離，提高資金使用的規(guī)范性和透明度?！耙恢贫取敝竼挝粚嵭袀溆媒鹬贫?。
4、實行統(tǒng)一的分配政策。取消預(yù)算單位原來名目繁多的各種獎勵、補貼，由人事部門或其他專門機構(gòu)統(tǒng)一核定分配政策。
二、會計集中核算對行政事業(yè)單位審計的影響（一）有利影響1、集中核算使會計核算加強，財政、會計監(jiān)督職能強化，行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量明顯提高，有利于降低審計風(fēng)險，提高審計效率。一方面，實行會計集中核算后，各項會計管理制度得到了完善，賬簿的登記、管理工作得到進(jìn)一步強化，會計報表的編制和填報得到了統(tǒng)一，會計基礎(chǔ)工作大大加強，同時委派會計也擺脫了“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面。會計信息不再是“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計填數(shù)字”，而是會計事務(wù)的真實反映，“真賬假做、假賬真做”的現(xiàn)象將從根本上得以遏制，實現(xiàn)了會計秩序的規(guī)范化。另一方面，會計集中核算制度的施行，實現(xiàn)了事前控制，事中監(jiān)督，有效地遏制了過去核算單位大手大腳花錢的習(xí)慣，降低了行政成本，促進(jìn)了行政秩序的有形化、法制化。同時，實行會計集中核算后，清退了一些執(zhí)收執(zhí)罰單位使用的不合規(guī)票據(jù)，取締了部分單位巧立名目違規(guī)設(shè)立的收費項目，全面規(guī)范了核算單位的執(zhí)收執(zhí)罰工作，有助于推進(jìn)經(jīng)濟秩序的有序化、正?；?。以上因素都為審計工作提供了一個良好的外部環(huán)境，有利于降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
2、會計核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會計信息和其他信息，審計部門只需付出較少的審計成本即可較全面地了解各單位的財政財務(wù)收支狀況和基礎(chǔ)性信息，有利于更科學(xué)地確定審計對象和重點，更準(zhǔn)確地進(jìn)行宏觀分析和整體評價，提升審計質(zhì)量和成果。以浙江省江山市為例，該市實行會計集中核算制度后，將原來分別獨立核算的84個行政事業(yè)單位的會計核算工作分兩批全部納入了會計核算中心實行集中核算，共移交資金3700多萬元，清理撤并銀行賬戶110多個，新設(shè)賬套97個。全市行政事業(yè)單位的財務(wù)信息和其他相關(guān)信息基本上全部集中到了會計核算中心，使會計核算中心成為一個龐大的行政事業(yè)單位信息數(shù)據(jù)庫。審計部門只需付出較少的審計成本即可方便、快捷、全面地了解行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支狀況和其他相關(guān)基礎(chǔ)性信息，便于對本地區(qū)的行政事業(yè)單位實行動態(tài)監(jiān)督，宏觀評價。
3、會計核算中心實行會計電算化操作，對納入集中核算的單位全部采用同一種核算軟件，有利于計算機輔助審計的深入開展。審計部門若能實現(xiàn)與核算中心聯(lián)網(wǎng)，則能方便地實現(xiàn)以往不易實現(xiàn)的事前、事中監(jiān)督，使審計關(guān)口前移，提升審計監(jiān)督層次。
4、對于以往審計中發(fā)現(xiàn)的界限模糊的問題，能夠進(jìn)行更加清楚、準(zhǔn)確的定性。最直接的就是對“小金庫”的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許保留的帳戶和資金外，其他的賬戶和資金均應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫”。
（二）不利影響實行會計集中核算后，審計工作也面臨著新的困難和矛盾，主要表現(xiàn)在：
1、由于審計部門與被審計單位之間增加了會計核算中心，核算中心與被審計單位可能就一些會計責(zé)任問題相互推誘扯皮，使得會計資料的提供、具體事項問詢、違規(guī)問題的責(zé)任界定等工作難度進(jìn)一步加大。如有的會計核算中心由于資料移交時間比較集中，存在著核算單位移交資料不全、手續(xù)不完備的現(xiàn)象，造成有的核算單位往來款項沒有明細(xì)，有的核算單位大量資金沒有按規(guī)定并入會計核算中心賬戶，脫離了監(jiān)督范圍，使審計風(fēng)險加大。
2、會計核算工作從被審計單位分離出來，因現(xiàn)行審計準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況，由此產(chǎn)生了一些新的問題，如由誰對會計資料的真實性、完整性做出承諾，由誰履行簽證義務(wù)及如何簽證等，都需要在法律規(guī)范和審計實踐中進(jìn)一步研究和探索。目前各地的會計集中核算改革取得了顯著的成效，顯示了旺盛的生命力。但是，截至目前，國家仍未出臺一部統(tǒng)一的“會計集中核算”立法或規(guī)章制度，各地依據(jù)的僅是2000年9月財政部、監(jiān)察部印發(fā)的《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》，而該文件中沒有對諸如會計資料對外提供主體之類的問題做出規(guī)定，現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則也未能涵蓋此類問題，造成會計資料承諾主體、簽證義務(wù)履行主體不明等問題的產(chǎn)生，不利于審計實踐工作的開展。
3、為逃避核算中心會計監(jiān)督，一些單位違規(guī)違紀(jì)行為更加隱蔽，已經(jīng)出現(xiàn)了“下沉”二、三級預(yù)算單位和外移協(xié)會、學(xué)會等其他關(guān)聯(lián)單位的現(xiàn)象。如審計中發(fā)現(xiàn)有些單位與關(guān)聯(lián)單位商定，將應(yīng)收的管理費、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，直接在對方單位列支，造成審計查處難度加大。
4、由于核算中心會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對各單位的具體業(yè)務(wù)情況和開支項目不十分清楚，導(dǎo)致會計核算中存在一些缺陷，特別表現(xiàn)在專項經(jīng)費和一般經(jīng)費列支串戶、往來款項混同核算等方面，將增加實質(zhì)性審計的難度。
三、審計機關(guān)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施面對會計集中核算給審計工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)，審計機關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，積極探索，采取有效措施積極應(yīng)對。
（一）面對會計集中核算給審計工作帶來的有利影響，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住機遇，開拓創(chuàng)新，實現(xiàn)新時期行政事業(yè)審計工作的新突破集中核算使會計監(jiān)督職能強化，行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量普遍提高，同時便于審計部門更方便、快捷、全面地了解本地區(qū)行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支狀況和其他相關(guān)基礎(chǔ)性信息，有利于計算機輔助審計的深入開展。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)以此為契機，與會計核算中心聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)互聯(lián)互通，信息共享，變事后監(jiān)督為事前、事中動態(tài)監(jiān)督，進(jìn)一步強化計算機輔助審計工作。在審計過程中也可以更加科學(xué)地確定審計對象和重點，做到“有的放矢”，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。另一方面，依托會計核算中心提供的大量基礎(chǔ)性信息，審計機關(guān)可以建立會計核算中心成立之前難以完成的行政事業(yè)單位審計數(shù)據(jù)庫，對行政事業(yè)審計工作做到“心中有數(shù)”；同時，依托會計核算中心提供的大量基礎(chǔ)性信息開展宏觀分析和整體評價工作，可以更好地為政府提出有傾向性的審計意見和建議，進(jìn)一步提升審計質(zhì)量和成果。
（二）面對會計集中核算給審計工作帶來的困難和矛盾，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新工作思路，積極采取措施予以應(yīng)對筆者認(rèn)為，會計核算中心成立后雖然多了一道財務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它并不能代替審計，更不能認(rèn)為實行會計集中核算后對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督職能就可以弱化，而應(yīng)當(dāng)積極克服審計對象“轉(zhuǎn)移論”、行政事業(yè)審計“無用論”和財政審計“替代論”的消極影響，增強對行政事業(yè)單位的審計意識和做好行政事業(yè)審計的責(zé)任意識，提高行政事業(yè)審計工作的主動性，進(jìn)一步強化審計監(jiān)督。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位審計任務(wù)不會發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計的內(nèi)容、重點、方式方法等要根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。隨著實踐的發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)工作方法，以取得更大成效。
1、規(guī)范審計操作程序?qū)嵭袝嫾泻怂愫?，由于對會計核算職能從被審計單位分離出來的客觀實際和主觀認(rèn)識不夠，審計中出現(xiàn)了一些操作程序上的新問題。筆者認(rèn)為，根據(jù)核算單位的會計主體不變、財務(wù)管理體系不變、承擔(dān)的法律責(zé)任不變“三不變”原則，各單位仍是審計通知書的送達(dá)主體，負(fù)責(zé)會計資料的提供、承諾和簽證；審計通知書同時抄送會計核算中心，被審計單位據(jù)此向核算中心領(lǐng)取與本單位有關(guān)的會計資料，提供給審計組。另一方面，會計核算中心承擔(dān)著各單位的會計核算職責(zé)，必須積極配合審計機關(guān)的審計。同時，審計機關(guān)要進(jìn)一步細(xì)化審計程序，在制定年度審計項目計劃、審計聽證、審計處理處罰等方面搞好與會計核算中心的銜接，使會計核算中心自始至終成為審計活動的參與者，促使其充分發(fā)揮工作積極性，全力配合審計工作。
2、適時調(diào)整審計重點實行會計集中核算一定程度上加強了對行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支活動的監(jiān)督，規(guī)范了會計核算。在此情況下，審計重點也應(yīng)隨之有所調(diào)整，要著力加強對會計核算中心的監(jiān)督“盲點”和監(jiān)督力度不夠部分的審計監(jiān)督。筆者認(rèn)為，在對實行會計集中核算的行政事業(yè)單位審計中，應(yīng)著重從以下六個方面進(jìn)行審計：一是內(nèi)控制度的健全性和有效性；二是各項收入的完整性；三是支出的合規(guī)性和效益性，重點是專項資金使用情況；因是實物性資產(chǎn)的管理；五是往來款項的真實性、合法性；六是尚未納入集中核算的專項資金、銀行賬戶以及所屬二、三級預(yù)算單位。在實際操作中，應(yīng)著重把握好以下三點：
一是以“四項費用”審計為重點。實行會計集中核算后，被審單位所有的費用開支單據(jù)首先要過會計核算中心的審核關(guān)，因此，違規(guī)票據(jù)就大多以“業(yè)務(wù)招待費、燃修費、修繕費、購置費”四項費用的形式出現(xiàn)。所以，在審計中，應(yīng)把對“四項費用”的審計作為重點，采取單項費用總量控制，并與以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比的方法，發(fā)現(xiàn)“四項費用”列支方面存在的問題。
二是以預(yù)算外收入和其他收入審計為突破點。實行會計集中核算之后，一些單位為了逃避監(jiān)督，將一部分預(yù)算外收入和其他收入采取不入賬等手段，私設(shè)“小金庫”；一些單位不嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，采取坐支、“暫付款”掛賬等手段變相擠占挪用資金；一些單位“以收抵支”，將應(yīng)收款項抵頂本單位支出，如招待費、燃油費等。審計中應(yīng)將此作為重點，狠抓不放，嚴(yán)查細(xì)審。
三是以防止費用轉(zhuǎn)嫁為切入點。在對“四項費用”的審計中發(fā)現(xiàn)，有的單位業(yè)務(wù)量大，車輛多，但“四項費用”卻很低，經(jīng)進(jìn)一步延伸審計，原來是被審單位將部分“四項費用”轉(zhuǎn)嫁到了下屬單位或建設(shè)項目列文。因此，對有下屬單位或建設(shè)項目的行政事業(yè)單位，應(yīng)重點審查其對下屬單位或建設(shè)項目撥款是否符合規(guī)定，是否將本單位應(yīng)承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)嫁給下屬單位或企業(yè)，是否通過加大工程款，增加工程量，將不合理的開支變相核銷。
3、積極改進(jìn)審計方法實行會計集中核算后，隨著審計重點的調(diào)整，審計方法也應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)。除審查由核算中心提供的會計報表、賬簿、憑證等傳統(tǒng)會計資料外，更應(yīng)注重調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。調(diào)查，就是通過調(diào)查盡可能全面地掌握被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、收支項目、財務(wù)狀況等情況，以確定核算中心提供的會計資料是否全面、真實地反映了被審單位的財政財務(wù)收支狀況。延伸審計，一是要對被審單位所屬工會、協(xié)會、食堂和第三產(chǎn)業(yè)的賬戶以及確需設(shè)置的過渡戶進(jìn)行延伸審計，重點審查有無利用這些賬戶被審單位收取資金，直接進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象；二是對與被審單位有資金往來關(guān)系的二、三級預(yù)算單位進(jìn)行延伸審計，主要審查轉(zhuǎn)移支付情況；三是對與被審單位有業(yè)務(wù)往來和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的其他單位對照經(jīng)濟合同進(jìn)行延伸審計，看是否存在收入不納入核算中心核算，賬外循環(huán)的問題。追蹤審計，就是要對異常開支和往來款項進(jìn)行追蹤審查，查明是否存在與關(guān)聯(lián)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段套現(xiàn)、在外單位違規(guī)支出等問題。實物清查，就是要在對被審單位相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試進(jìn)一步確定實質(zhì)性審計重點的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)被審單位實物資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取親盤和監(jiān)盤等方式對其固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點清查，督促其進(jìn)一步加強管理。
4、積極探索對會計核算中心的審計會計核算中心承擔(dān)著大量行政事業(yè)單位的會計核算工作，集中了各單位的會計資料和信息，從加強行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支管理和進(jìn)一步強化審計職能的角度出發(fā)，會計核算中心必然應(yīng)當(dāng)成為重要的審計對象。
會計核算中心審計與以往的財政財務(wù)收支審計相比，在審計內(nèi)容、審計對象和審計方法等方面均有所不同。因此，在審計過程中應(yīng)根據(jù)其實際情況，合理確定審計重點和方法。筆者認(rèn)為，在對會計核算中心審計中應(yīng)采用以內(nèi)控測試、業(yè)務(wù)流程檢查為主，會計資料審計為輔，核算中心審計和集中核算單位延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。審計的范圍和重點如下：（l）檢查會計核算中心建立及運行情況。①納入中心核算的單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職但無責(zé)無權(quán)的現(xiàn)象，中心和集中核算單位對違規(guī)事項應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰。②中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額、性質(zhì)及安全、完整情況。③檢查中心內(nèi)控制度情況，即是否制定了操作規(guī)程、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責(zé)。（2）檢查會計核算中心職責(zé)履行情況。主要包括：①是否按規(guī)定對各單位進(jìn)行分賬核算，編制會計報表是否合法、合規(guī)，是否真實、完整地反映了核算單位的財政財務(wù)收支狀況。②專項資金、往來款項的核算是否清晰，明細(xì)核算能否滿足各單位財務(wù)管理的需要。③中心對各單位的開支審核把關(guān)情況。④會計檔案的保管情況。（3）延伸調(diào)查集中核算單位。①抽查有代表性的單位，調(diào)查納入中心核算單位資金使用的控制情況，檢查是否存在財務(wù)管理職能弱化的現(xiàn)象。②納入中心核算單位的賬戶清理、會計移交工作是否及時完整，手續(xù)是否完備，有無轉(zhuǎn)移隱匿會計資料和資金的現(xiàn)象。①會計集中核算相關(guān)配套政策、規(guī)定的執(zhí)行情況。
5、合理界定法律責(zé)任，規(guī)范審計處理處罰實行會計集中核算后，被審單位財務(wù)收入的真實性、合規(guī)合法性以及財務(wù)文出的真實性應(yīng)由被審單位負(fù)責(zé)；會計核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由會計核算中心負(fù)責(zé)；財務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)原始憑證的真假應(yīng)由被審單位和會計核算中心共同負(fù)責(zé)。對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照“實事求是、區(qū)分責(zé)任”的原則，對核算單位和會計核算中心應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行合理界定。對預(yù)算單位違反預(yù)算和財務(wù)管理的行為，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理。對于會計核算中心對預(yù)算單位違反預(yù)算或財務(wù)管理規(guī)定的會計行為審核不嚴(yán)或未督促糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計處理處罰的有關(guān)規(guī)定或當(dāng)?shù)攸h委、政府關(guān)于會計集中核算工作的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行及時處理或向財政機關(guān)提出處理建議。對會計核算中心本身未及時、正確辦理支付業(yè)務(wù)和會計核算，財務(wù)資料管理不規(guī)范，擅自動用財政資金等行為，審計機關(guān)應(yīng)按照《會計法》和《審計法》等法律法規(guī)以及當(dāng)?shù)仃P(guān)于公共財政支出改革的有關(guān)規(guī)定依法進(jìn)行處理。
二、新形勢下中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
（一）新形勢下中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員時常忽略會計監(jiān)督的重要性
企業(yè)會計工作的主要職能是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進(jìn)行統(tǒng)計和核算，在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動實施會計監(jiān)督。但在執(zhí)行會計監(jiān)督職能時，大部分企業(yè)會計都忽視了會計監(jiān)督職能的重要性，只是流于形勢。這并不是單純的企業(yè)會計忽視了這一職能的重要性，而是工作人員也同樣認(rèn)為自身的職責(zé)就是統(tǒng)計與核算，并沒有真正意識到會計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的重要性。
2.企業(yè)內(nèi)部高層管理人員對會計監(jiān)督的意識非常淡薄
目前，大部分中小企業(yè)的經(jīng)營管理模式都處理于保守的領(lǐng)導(dǎo)集中制中，權(quán)力都比較集中，缺少一定民主與公平。有些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了個人的利益或便利，很自然的忽略了會計監(jiān)督工作，按個人意愿核算企業(yè)資金；有些中小企業(yè)所配備的會計工作人員根本不具備專業(yè)的會計工作能力，只是出于家人之間的信任，放心的將其安排在會計崗位，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)核算混亂等一系列問題。
3.企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的會計監(jiān)督體制不足之處較多
在我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，中小企業(yè)的相關(guān)制度也在不斷的完善，規(guī)模不大，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不完善的小企業(yè)也越來越多。由于多方面原因的存在，大多數(shù)中小企業(yè)沒有將會計監(jiān)督問題作為企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。雖然一些中小企業(yè)設(shè)立了相關(guān)的會計監(jiān)督制度，但并沒有付諸實施，這樣不僅導(dǎo)了企業(yè)會計工作結(jié)果的失真，也造成了一系列不良現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生惡性循環(huán)。
4.企業(yè)內(nèi)部會計核算工作不規(guī)范
由于中小企業(yè)大多屬于家族性企業(yè)，需要專職人員勝任的會計崗位常常會被不具備專業(yè)素質(zhì)的親屬兼任或擔(dān)任，這就使中小企業(yè)的會計核算結(jié)果失真，會計核算過程混亂，進(jìn)而導(dǎo)致會計監(jiān)督職能喪失了應(yīng)有的作用。
（二）新形勢下中小企業(yè)外部會計監(jiān)督存在的問題
所謂外部會計監(jiān)督是由企業(yè)外部的有關(guān)機構(gòu)和部門，對企業(yè)會計工作實施的監(jiān)督、檢查工作，即包括政府監(jiān)督，又包括社會監(jiān)督。他主要是對企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督活動實施再監(jiān)督活動，其本身具有獨立性和專業(yè)性，彌補了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的不完善，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的進(jìn)一步發(fā)展。但政府部門對中小企業(yè)所實施的外部會計監(jiān)督工作仍存在一些不足之處。
1.我國會計監(jiān)督體制不夠完善
在我國現(xiàn)行的會計管理體制中，各級財政部門是會計工作的主要管理部門，其工作重點是進(jìn)行政策管理、建設(shè)制度、進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及對專業(yè)人員證書的管理等，而對于各企業(yè)會計工作的監(jiān)督和檢查卻很少過問，基本上只對行政事業(yè)單位進(jìn)行簡單指導(dǎo)。使得大部分從業(yè)人員認(rèn)為，財政部門只是管理從業(yè)資格的部門，沒有企業(yè)行為的能力。
2.我國政府相關(guān)部門之間缺少聯(lián)動機制
我國能對各中小企業(yè)實施會計監(jiān)督的部門很多，如財政部、審計部、稅務(wù)機關(guān)、工商局、金融證券機構(gòu)等，但這些部門在實際工作各行其政，各部門之間缺少應(yīng)有的聯(lián)動機制，相關(guān)監(jiān)管的信息得不到共享，造成政府部門工作內(nèi)容重復(fù)率很大。因此，所檢查的結(jié)果往往缺乏全面性。由于各政府監(jiān)管部門檢查的側(cè)重點有所不同，再加上各政府部門之間缺乏溝通，使得一些中小企業(yè)為了取得貸款將企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行美化，即使各政府部門取得的財務(wù)信息不一致也無人知曉。
三、新形勢下加強中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策
（一）新形勢下加強中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的對策
1.提高中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理意識
中小企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督管理的重點是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的管理人員可以從增強員工自身監(jiān)督意識著手，再通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置方面制定企業(yè)人力資源相關(guān)政策，為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理工作打造一個良好的實施環(huán)境。
2.完善中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理體制內(nèi)部監(jiān)督管理工作
主要針對企業(yè)的會計實施監(jiān)督和對企業(yè)的稽核實施監(jiān)督。各中小企業(yè)可以按照不同的崗位職務(wù)相分離的原則，在內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部會計機構(gòu)和配置相應(yīng)的工作人員，使不同職務(wù)和不同崗位之間可以相互制約，又可以相互聯(lián)系，使其能夠有效的相互制衡。從我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則角度來說，中小企業(yè)要想完善內(nèi)部監(jiān)督管理體制可以從完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度著手，讓企業(yè)內(nèi)部會計控制制度按準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，將企業(yè)會計監(jiān)督管理制度整合到企業(yè)經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)。除此之外，中小企業(yè)還可通過開展隨機監(jiān)督活動，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的合法性和合理性以及有效性實施評估和檢查。
（二）新形勢下加強中小企業(yè)外部會計監(jiān)督的對策
1.完善我國中小企業(yè)相關(guān)會計法律法規(guī)
完善的會計法律法規(guī)不但可以為政府執(zhí)行和懲罰會計監(jiān)督管理工作提供保障，還可以充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用。目前，我國出臺的相關(guān)中小企業(yè)會計的準(zhǔn)則，已經(jīng)全面實施，所有的中小企業(yè)正在按準(zhǔn)則要求逐步完善企業(yè)的會計核算與監(jiān)督。我國各地政府部門也在不斷加強會計監(jiān)督執(zhí)行力度，嚴(yán)格審查各企業(yè)違規(guī)、違紀(jì)行為，讓企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理工作有法可依。同時，我為財政部將相關(guān)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則落實到實處，避免中小企業(yè)偷稅、漏稅的問題出現(xiàn)，更好的在中小企業(yè)中發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用。
2.加強中小企業(yè)外部會計監(jiān)督
加強中小企業(yè)外部會計監(jiān)督的重點是使政府部門之間實現(xiàn)信息共享，在履行自身監(jiān)督職責(zé)的同時，減少重復(fù)工作比率。首先，充分發(fā)揮財政部門的監(jiān)督職能。財政部門應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)財政規(guī)范，指導(dǎo)中小企業(yè)設(shè)立賬簿，對于不符合規(guī)定的企業(yè)及時糾正；對企業(yè)中從事會計工作的人員從業(yè)資格問題進(jìn)行檢查，對未取得從業(yè)資格的在職人員限期整改；對于企業(yè)中部分未按會計規(guī)范履行會計核算和監(jiān)督職責(zé)的人員進(jìn)行通報批評，情形嚴(yán)重的取消其會計從業(yè)資格。其次，充分發(fā)揮審計部、工商局、稅務(wù)局、證監(jiān)會以及保監(jiān)會部門的監(jiān)督職能，對中小企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行有效監(jiān)督。審計部、稅務(wù)局重點核查各中小企業(yè)逃稅、漏稅情況；金融相關(guān)部門重點核查企業(yè)資金使用情況；工商局可以幫助各中小企業(yè)提高其在經(jīng)濟市場上的誠信度。為各企業(yè)營造一個公平、公正的市場經(jīng)濟環(huán)境。最后，在充分發(fā)揮政府部門監(jiān)督職能的情況下，加強各部門之間的合作，實現(xiàn)政府部門間監(jiān)督信息共享，這樣即可規(guī)避中小企業(yè)報送財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的不致性，又可以曝光不良企業(yè)的信息，作為政府核查關(guān)注對象。
1、農(nóng)村會計的管理主體不合理。長期以來，我國實行城鄉(xiāng)分割二元結(jié)構(gòu)經(jīng)濟社會體制，農(nóng)村會計工作和財務(wù)工作被排除在體制之外?！吨腥A人民共和國會計法》第一章第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。實際上，縣財政部門只管理到本行政區(qū)域內(nèi)行政單位、事業(yè)單位、國有企業(yè)和縣辦企業(yè)的會計工作。許多地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村會計工作被劃歸農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理部門管理，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)即使農(nóng)村經(jīng)營管理站與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所進(jìn)行了合并，農(nóng)村會計的管理還是由原農(nóng)經(jīng)部門的一班人馬來進(jìn)行，甚至管理力量還有些削弱。 2、民主理財小組形同虛設(shè)。村民主理財小組享有對本村集體經(jīng)濟組織財務(wù)活動的民主監(jiān)督權(quán)利，有權(quán)參與制定本組織的財務(wù)計劃和各項財務(wù)管理制度，有權(quán)參與重大財務(wù)事項的決策，有權(quán)檢查審核財務(wù)帳目，有權(quán)否決不合理開支。而在實際工作中，由于種種原因，民主理財小組基本上沒有行使職權(quán)，有的小組成員根本不在村上住，一般找不到人，有的民主理財小組成員還不知道自己是該小組成員。 3、村會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)呈下降趨勢。農(nóng)村會計隊伍年齡結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)技術(shù)、文化水平普遍較低，又加上長期以來疏于管理，不少會計人員從未接受正規(guī)會計專業(yè)培訓(xùn)，無證上崗現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。有些“會計”名為會計，實際上什么都不懂，不僅不會記帳，甚至連一張簡單的借據(jù)或收條都不會寫。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)只有一兩個村的會計持有會計證。實行村帳站管，集中核算后，會計人員的職權(quán)上劃，日常的經(jīng)濟核算由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管人員，村會計的職責(zé)范圍發(fā)生了變化；實行村級財務(wù)資金“雙代管”后，村級財務(wù)資金劃歸鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務(wù)中心負(fù)責(zé)，服務(wù)中心為各村設(shè)立帳戶核算收支，分村設(shè)戶存儲管理資金。這樣特別是“雙代管”后，村會計人員業(yè)務(wù)索質(zhì)呈下降趨勢。村會計人員一不做財務(wù)收支帳，二不做銀行日記帳，名副其實是一個報帳員；有的報帳員都不穩(wěn)定，村委會三年一換屆，舊領(lǐng)導(dǎo)落選，“一朝君王一朝臣”，新領(lǐng)導(dǎo)上臺，報帳員也跟著換人；農(nóng)村財務(wù)工作人員越來越得不到重視，培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機會也隨之越來越少。
二、對策建議
1.1課程目標(biāo)的開發(fā)忽視培訓(xùn)需求，表述模糊
課程目標(biāo)是教育目的和培養(yǎng)目標(biāo)在課程領(lǐng)域的具體化，是構(gòu)成課程內(nèi)涵的第一要素，它既對教學(xué)目標(biāo)的制定有很大的影響，也對課程編制有重要的指導(dǎo)價值。在職教師資在職教育與培訓(xùn)中，課程目標(biāo)是以培訓(xùn)目標(biāo)的形式表現(xiàn)出來的。以某某培訓(xùn)基地會計專業(yè)教師國培課程方案為例。其培訓(xùn)目標(biāo)為：“拓展視野，活躍思維，熟悉國內(nèi)外中等職業(yè)教育現(xiàn)狀，進(jìn)一步增強其從事中等職業(yè)教育的責(zé)任感；牢固樹立教書育人的教育思想，熟悉有關(guān)教育政策和法規(guī)；了解現(xiàn)代教育的有關(guān)思想、理論和流派；拓展本學(xué)科知識領(lǐng)域，提高教育教學(xué)研究能力……”本目標(biāo)針對的對象是會計專業(yè)骨干教師，使其能獨立承擔(dān)教育教學(xué)科研工作，成為專業(yè)帶頭人與教育教學(xué)專家，進(jìn)而成為中等職業(yè)教育的專家。但目前我國中西部地區(qū)的國培項目中，教師的專業(yè)化水平不高，辦學(xué)條件存在較大差異，因此這些定位過高，理性太強的培訓(xùn)目標(biāo)一般難以實現(xiàn)。參與中職會計專業(yè)教師在職教育和培訓(xùn)的對象從層次上看，有新入職的教師，也有能力提升教師和骨干教師，不同層次的教師在需求上是不同的。而當(dāng)前的課程目標(biāo)存在的問題主要表現(xiàn)在：一是確立目標(biāo)過份依據(jù)社會需求，忽視了中職教師所處的工作環(huán)境和教學(xué)對象；二是目標(biāo)的確立主觀性太強，培訓(xùn)需求分析缺乏梯度和層次；三是培訓(xùn)需求分析有許多屬于無效的需求、同質(zhì)的需求，造成培訓(xùn)目標(biāo)中存在不必要的培訓(xùn)與重復(fù)交叉的培訓(xùn)。
1.2課程結(jié)構(gòu)的開發(fā)單一，缺乏內(nèi)部的邏輯性
課程結(jié)構(gòu)是指課程中各組成部分的組織、排列、配合的形式。課程結(jié)構(gòu)有形式結(jié)構(gòu)與實質(zhì)結(jié)構(gòu)之分。課程的實質(zhì)結(jié)構(gòu)決定著課程的價值取向和性質(zhì)，形式結(jié)構(gòu)影響課程的外部存在形式?！碑?dāng)前中職會計專業(yè)培訓(xùn)基本上是國家培訓(xùn)課程—統(tǒng)天下(教育部指導(dǎo)性課程異化為指令性課程)，地方課程與校本課程開發(fā)不夠；必修理論課程過多，選修課程、實踐性課程開展不夠；綜合課程、跨學(xué)科課程不足；同時，對隱性課程的開發(fā)也不夠重視。國培課程方案基本都是分為四大板塊：教育理論與教學(xué)方法、專業(yè)知識與技能訓(xùn)練、企業(yè)實踐活動和分組研討與教學(xué)演練。形式上課程設(shè)置兼顧了教育理論課程與專業(yè)課程，十分豐富，但其中大量的課程是關(guān)于教師通識方面的內(nèi)容。再觀察課時分布：教育理論與教學(xué)方法為80學(xué)時、專業(yè)知識與技能訓(xùn)練為160學(xué)時、企業(yè)實踐活動為160學(xué)時左右、分組研討為與教學(xué)演練為80學(xué)時，這體現(xiàn)了職業(yè)教育技術(shù)性技能型特色，還是比較合適的。但是具體看小的課程安排，如“企業(yè)實踐活動”在160課時里大部分都是以觀摩為主，真正動手實踐的少之又少，對于這么重要的模塊是極不合理的，而“新會計準(zhǔn)則解讀”雖然很重要，但是單獨占40課時，就未免太多了。并且通過進(jìn)一步的分析，可以發(fā)現(xiàn)由于受到培訓(xùn)方、受訓(xùn)方以及實踐單位工作日程的影響，實踐課程各模塊之間機動性大，缺乏內(nèi)在的邏輯關(guān)聯(lián)，這些都是今后教師培訓(xùn)課程設(shè)置中應(yīng)該加以關(guān)注的。
1.3課程內(nèi)容的開發(fā)過于理論化，缺乏針對性
過于理論化的教學(xué)，雖然具備一定指導(dǎo)意義，有助于教師理論水平的提升，但是受訓(xùn)教師覺得與他們的教學(xué)實際距離太遠(yuǎn)，學(xué)習(xí)的知識無法應(yīng)用到實際教學(xué)當(dāng)中去。專業(yè)知識與技能訓(xùn)練模塊也基本都停留在專業(yè)的理論之上，技能操作訓(xùn)練培訓(xùn)很少能達(dá)到熟練的級別。企業(yè)的實踐課本來是非常具有實踐鍛煉的一個模塊，但因時間的限制，以及企業(yè)本身的機密性，教師很難真正參與到真實的崗位中，所以實踐課也基本流于形式。
1.4課程實施方法傳統(tǒng)，模式單一
職業(yè)教育主要傳授技術(shù)知識。技術(shù)知識實際上就是崗位操作技能，需要用實踐的方式教授，而且許多默會知識需要在不斷的實踐中感悟的[3]。所以職業(yè)教育有很多特色的教學(xué)方法，如：任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法、項目教學(xué)法等?？墒窃谥新殠熧Y培訓(xùn)中基本還是以講授法為主。雖然安排了分組研討與教學(xué)演練這個模塊，包含有座談、分組討論、演練、觀摩和比賽五種形式外，其他基本上都是“動嘴不動手”。課程實施方式過于強調(diào)學(xué)員對預(yù)設(shè)課程的適應(yīng)，規(guī)定的時間完成規(guī)定的培訓(xùn)內(nèi)容，對個體之間的差異關(guān)注不夠，忽視了學(xué)員已有知識經(jīng)驗。由于當(dāng)前中職教師在教學(xué)能力、學(xué)歷層次和專業(yè)發(fā)展能力上的先天不足，因此他們更需要直觀、形象與實用的培訓(xùn)內(nèi)容和方式多樣的課程。
2.職教師資在職教育與培訓(xùn)課程開發(fā)的策略
通過對上述職教師資在職教育與培訓(xùn)課程開發(fā)中存在的諸多問題分析和研究，有必要采取以下一些策略來加以應(yīng)對。
2.1轉(zhuǎn)變教師在職教育與培訓(xùn)的觀念
教師專業(yè)化發(fā)展已經(jīng)成為教師教育的發(fā)展趨勢，中職學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，重視通過教師的在職培訓(xùn)，加大校本培訓(xùn)課程的開發(fā)力度，引導(dǎo)教師做好有利于自己發(fā)展的職業(yè)生涯規(guī)劃，幫助他們樹立教師職業(yè)的信心。其次，專業(yè)教師要把在職教育作為提升自己的手段，增強在職教育的意識。并積極參與到在職培訓(xùn)的課程開發(fā)中來，從而使教師的教學(xué)質(zhì)量觀、教師價值觀、師生觀等得以更新，幫助教師建立專業(yè)化的知識結(jié)構(gòu)，以提升其專業(yè)能力，能更有效地提高教學(xué)質(zhì)量。
2.2根據(jù)教師培訓(xùn)需求確立課程目標(biāo)
專業(yè)教師的培訓(xùn)目標(biāo)是工作過程中的某個階段應(yīng)達(dá)到的能力標(biāo)準(zhǔn)。包含：了解職業(yè)教育本質(zhì)特點、能掌握基本教學(xué)技能和教學(xué)方法、能把握教學(xué)節(jié)奏能獨立完成指定的教學(xué)內(nèi)容，如果沒有一個詳盡的課程目標(biāo)，很可能導(dǎo)致培訓(xùn)不符合教師的實質(zhì)需求，達(dá)不到既定的目標(biāo)。中職會計專業(yè)教育培養(yǎng)目標(biāo)既取決于社會對會計人才的要求，又取決于會計工作崗位對會計人員所需知識和職業(yè)能力的要求。因此，教師培訓(xùn)課程開發(fā)時，首先要進(jìn)行市場分析。近年來就業(yè)市場發(fā)展表明，中小企業(yè)是中職會計人才的需求的主體，行業(yè)對會計人才的能力要求就是中職教育的具體目標(biāo)。其次，必須進(jìn)行會計職業(yè)崗位群及其職業(yè)能力分析。進(jìn)行會計專業(yè)職業(yè)崗位群分析，在職培訓(xùn)課程內(nèi)容的就更具針對性。通過調(diào)研可知，用人單位對會計從業(yè)人員的能力要求除了具備會計專業(yè)能力以外，還包括相應(yīng)的方法能力和社會能力。課程開發(fā)中應(yīng)根據(jù)這些對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的要求，來確定教師在職培訓(xùn)的課程目標(biāo)。
2.3加強在職教育與培訓(xùn)內(nèi)容的針對性
首先，培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)具備實用性、實踐性、研究性和差異性的特質(zhì)。培訓(xùn)內(nèi)容的實用性是指針對教師受訓(xùn)前的實際教學(xué)能力狀況，根據(jù)其能力的差距來設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容，使受訓(xùn)教師在有限的時間內(nèi)得到最實用的知識和技能培訓(xùn)；培訓(xùn)內(nèi)容的實踐性是指堅持以應(yīng)用技術(shù)為重點，突出培訓(xùn)教學(xué)的實踐性環(huán)節(jié)，讓教師獲得熟練的實踐能力；培訓(xùn)內(nèi)容的研究性是指在培訓(xùn)的教學(xué)過程中采取探討式教學(xué)，通過理論課程的研討和實踐課程的指導(dǎo)教學(xué)，使受訓(xùn)教師在以后的工作中能更高效的傳授知識和技能；培訓(xùn)內(nèi)容的差異性是指要考慮到因區(qū)域性發(fā)展差異對教學(xué)的影響，應(yīng)預(yù)先了解受訓(xùn)教師的實際情況，掌握教師的需求，針對教師的不同情況，適當(dāng)調(diào)整培訓(xùn)計劃或組織形式。在選擇培訓(xùn)內(nèi)容時應(yīng)結(jié)合社會經(jīng)濟和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展趨勢，根據(jù)教師的實際需求，重點加強實踐技能方面的課程，設(shè)計出具有針對性的培訓(xùn)內(nèi)容。同時，企業(yè)和行業(yè)協(xié)會也應(yīng)該參與培訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)定，根據(jù)本行業(yè)當(dāng)前的熱點問題和未來的發(fā)展趨勢，以崗位的實際需求為基準(zhǔn)設(shè)計課程，讓教師的實踐真正落實到具體的崗位，實現(xiàn)培訓(xùn)的有效性。
2.4采取多樣化的課程實施模式
課程實施是將編制好的課程方案付諸實際教學(xué)行動的過程，是整個課程開發(fā)工作的中心環(huán)節(jié)。職教師資培訓(xùn)課程目標(biāo)和課程內(nèi)容是以受訓(xùn)者的教學(xué)能力為基礎(chǔ)而構(gòu)建的，而如何達(dá)到這種預(yù)期課程目標(biāo)，實現(xiàn)預(yù)期的教學(xué)內(nèi)容，只有按照培訓(xùn)教學(xué)規(guī)律和會計專業(yè)的內(nèi)在要求，科學(xué)合理地組織培訓(xùn)教學(xué)，運用合理有效的教學(xué)方法和手段，才能完成教師在職教育的課程目標(biāo)。培訓(xùn)課程的實施應(yīng)采取“任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向”的模式?！叭蝿?wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向”的培訓(xùn)模式要求在課程實施中，以完成一個個具體任務(wù)為目標(biāo)，每個任務(wù)又可能包含若干項目，通過對教材內(nèi)容的重新整合，將教學(xué)內(nèi)容巧妙地隱含在每個項目之中，讓受訓(xùn)教師自己提出問題，通過思考和啟發(fā)將問題加以解決。采用這種培訓(xùn)課程的實施模式，培訓(xùn)單位教師的教學(xué)與受訓(xùn)教師的培訓(xùn)都是圍繞著一個個任務(wù)來完成的，因而受訓(xùn)教師在培訓(xùn)的過程中即可掌握操作方法和技能，并利用相關(guān)的理論知識，將理論教學(xué)實踐化，從而做到教、學(xué)、做的有機統(tǒng)一。會計專業(yè)教師的在職培訓(xùn)要緊緊圍繞能力培養(yǎng)的需要來選擇課程內(nèi)容，以項目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù)，設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)其實踐能力。
行政單位推行會計集中核算，不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，打破了不符合社會主義市場經(jīng)濟體制要求的財政資金分配管理格局，也是落實依法行政的一項重要工作。實踐證明，會計集中核算在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量;強化支出管理、提高資金使用效益;強化會計監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗;促進(jìn)了財政預(yù)算制度改革，確保政府采購工作的順利實施等方面都已取得了成功的經(jīng)驗。但目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善。
一、當(dāng)前會計集中核算存在的問題
會計的集中核算是加強財務(wù)、財政資金管理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。歸結(jié)起來有以下幾點:
1.1認(rèn)識上的偏差
會計集中核算后，部分單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位財務(wù)支出接受會計中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務(wù)管理。一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬會計是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬會計隨意任命，導(dǎo)致報賬會計專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會計機構(gòu)撤消后，有些單位對報賬會計的待遇地位不予肯定，報賬會計的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。
1.2缺乏可行的、統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實際，執(zhí)行起來較困難。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，以及預(yù)算單位自立名目發(fā)放福利獎金的現(xiàn)象時而發(fā)生。實行集中核算后，經(jīng)常會產(chǎn)生對某一支出項目預(yù)算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。
1.3分賬管理上的單一性
會計中心監(jiān)管的重點是單位的財務(wù)收支，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入，收入游離于會計中心統(tǒng)管賬的體外。實行票款分離，按規(guī)定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計中心不發(fā)生任何關(guān)系，會計中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會計資料的完整性被破壞。特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會計信息質(zhì)量難以提高;有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使中心的賬與單位實物不符。
1.4核算中心人員少，工作量大
建立會計核算中心后，取消了單位銀行賬戶，由財政部門在銀行開設(shè)統(tǒng)一核算賬戶，集中辦理資金收付，進(jìn)行統(tǒng)一會計核算;預(yù)算單位不再設(shè)會計人員，實行報賬員報賬制度。所以，各單位的財務(wù)工作主要都集中在會計核算中心。從各地會計核算中心的運行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大，報賬員在中心報賬等候時間較長，核算中心的明細(xì)科目分類過粗，以至單位無法了解單位的財務(wù)活動的真實情況，從而使核算單位與中心之間造成一些矛盾，特別是核算業(yè)務(wù)量較大的核算中心，這些矛盾更加突出。
二、完善會計集中核算的設(shè)想
會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗和固定的模式可循，如何不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要，現(xiàn)提幾點設(shè)想:
2.1轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化
目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定)，如何支付(即占用何指標(biāo)、列支何科目)，然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。
2.2兼顧需求與可能，制訂統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)
由于現(xiàn)行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)缺乏可行性，執(zhí)行起來較困難，所以各單位都制訂了本單位的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一性，造成單位之間的苦樂不均。由于單位費用開支需求是無限的，而財政資金供給可能是有限的。所以，制訂統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)必須考慮相應(yīng)的財力保障，出臺的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)特別是涉及面廣、政策性強、支出數(shù)額大的項目，在事前必須進(jìn)行深入細(xì)致的可行性研究，兼顧需求與可能，制訂的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可行性、合理性、合法性。
2.3各統(tǒng)管單位切實重視財務(wù)管理工作，加強報賬會計隊伍建設(shè)
實行會計集中核算后，統(tǒng)管單位應(yīng)更加重視財務(wù)管理工作。財政部門及單位應(yīng)切實抓緊報賬會計的培訓(xùn)和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強《會計法》等各項財政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報賬會計的職業(yè)道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅持準(zhǔn)則，使其充分發(fā)揮會計監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。:
2.4完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財產(chǎn)物資的安全
完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風(fēng)險也大為集中，必須加強內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機制，防范風(fēng)險。每一筆支出都應(yīng)實行事前審核，核對金額，在保證憑證真實、準(zhǔn)確、合理、合法后，才能通知銀行付款。要建立大額費用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計劃審批制度以及預(yù)算單位的財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責(zé)任。同時，會計核算中心還要主動接受外部監(jiān)督，向預(yù)算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機制，接受財政內(nèi)部監(jiān)督部門、審計等職能部門的監(jiān)督，保證財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全。
