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時間：2023-03-22 17:44:25
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2.企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的原因
2.1不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)
很多企業(yè)都存在結(jié)構(gòu)不合理的情況，例如多層次的委托關(guān)系，這將導致企業(yè)自我管理困難，難以形成企業(yè)約束力，進而致使企業(yè)的會計信息質(zhì)量降低。企業(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，則董事會和經(jīng)理、監(jiān)事會之間的權(quán)責不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業(yè)的會計信息進行有效監(jiān)督。這就為企業(yè)管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產(chǎn)生為自身謀取利益的現(xiàn)象。
2.2不健全的人力資源管理體系
企業(yè)如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導致其中的職業(yè)經(jīng)理人和財務(wù)會計人員的素質(zhì)偏低，不能完成職責內(nèi)的工作，對于工作中出現(xiàn)的問題敷衍應(yīng)付，極不認真。企業(yè)經(jīng)理人和會計人員是企業(yè)會計信息質(zhì)量的當事人，會計人員直接接觸并總結(jié)分析會計信息，經(jīng)理人則可以依靠職權(quán)影響會計信息的形成并根據(jù)會計信息做出基本決策，當人力資源管理體系不夠完善時，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的當事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的優(yōu)良。
2.3不恰當?shù)募罴s束機制
企業(yè)經(jīng)營者管理好企業(yè)才能創(chuàng)造經(jīng)濟效益最大化，所以，只有充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)的利益。但很多企業(yè)對經(jīng)營者的激勵約束機制不恰當，企業(yè)對經(jīng)營者的激勵不夠，相對于他們對企業(yè)做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導致經(jīng)營者通過不合理的手段從企業(yè)獲取利益；企業(yè)對經(jīng)營者的約束不當，在企業(yè)中經(jīng)營者的權(quán)利過高，沒有適當?shù)募s束機制，就會致使企業(yè)經(jīng)營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。
2.4不完善的內(nèi)部審計體系
和西方等發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內(nèi)部審計獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與企業(yè)有不同形式的利益關(guān)聯(lián)，審計工作不能做到客觀公正，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業(yè)中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業(yè)的內(nèi)部審計部門依靠財務(wù)部門的現(xiàn)狀，導致內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮其價值，不能對企業(yè)會計信息進行監(jiān)督，不能保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。
3.內(nèi)部控制視角下提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施
3.1創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
只有創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，可從以下幾點入手：第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。先要完善董事會制度，董事會是企業(yè)的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執(zhí)行合理的激勵約束機制，進而保證企業(yè)和股東的利益最大化。第二，完善企業(yè)監(jiān)事會制度。監(jiān)事會是檢查企業(yè)財務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否履行職責，并且維護企業(yè)利益的機構(gòu)，只有完善的監(jiān)事會制度才能在公司治理中起到良好的監(jiān)督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質(zhì)，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業(yè)文化。只有良好的企業(yè)文化，才能促使企業(yè)內(nèi)部人員迸發(fā)出力量，全體員工以企業(yè)利益為重，維護企業(yè)利益，形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。第五，完善內(nèi)部激勵約束機制。完善的內(nèi)部激勵約束機制可以充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)利益，從源頭上清理會計信息虛假的現(xiàn)象。第六，獨立內(nèi)部審計部門。只有保證內(nèi)部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業(yè)會計信息得到有效的監(jiān)督。
3.2加強風險防范
企業(yè)要加強對風險的防范，對企業(yè)中的員工進行定期培訓，將理論知識和生產(chǎn)實際結(jié)合起來，進而從中發(fā)現(xiàn)不足之處，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生風險的環(huán)節(jié)，并進行改良。企業(yè)要走在時代的前端，及時更新技術(shù)與知識，對風險進行預測與控制，并制定計劃，降低風險帶來的損失。
3.3落實內(nèi)部控制
企業(yè)要保證內(nèi)部控制能夠落到實處，企業(yè)的各個崗位的員工職責分工明確，形成一個平衡的整體，企業(yè)加強對會計的控制，確保企業(yè)會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產(chǎn)的控制，定期對財產(chǎn)進行清點、記錄，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務(wù)與每個人聯(lián)系在一起，確保企業(yè)會計信息的可靠和真實性。
3.4組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)
要想組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)，首先要選擇最便捷的溝通網(wǎng)絡(luò)，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準確性和時效性，企業(yè)要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業(yè)帶來錯誤的引導；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業(yè)管理層和基層員工的溝通。
3.5加強自身內(nèi)部監(jiān)督
只有企業(yè)加強對自身的管理，對會計信息質(zhì)量予以高度的重視。明確個人職責，出現(xiàn)問題有人負責，可以迅速找出問題原因，使企業(yè)內(nèi)部有條不紊地順利進行。重視內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計可以監(jiān)督會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會計信息的弄虛作假現(xiàn)象，并及時進行更正，不耽誤企業(yè)經(jīng)營者做出以財會信息為依據(jù)的決策。
會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化?？刂茖ο笤瓉頌闀嬏幚沓绦蚣皶嫻ぷ鞯南嗳菪缘龋瑫嬞Y料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)人員往往只負責原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。
3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。
二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點建議
1.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應(yīng)對原有的組織機構(gòu)進行調(diào)整，以適應(yīng)計算機系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫慌c原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護員不得擔任系統(tǒng)操作和會計工作等。
3.加強系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴禁違規(guī)操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負責保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。
一、我國高速公路會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題
(一)高速公路建設(shè)單位內(nèi)部管理層對會計認識不足
高速公路是與國際民生密切相關(guān)的重要事業(yè)，高速公路的發(fā)展建設(shè)不僅對于工業(yè)發(fā)展有重要意義，而且更加方便了人民出行，工業(yè)運輸?shù)慕煌?，改善了我國交通條件，對于加強社會交流溝通有積極作用。本人身處于高速公路建設(shè)事業(yè)單位中，致力于為國家，社會人民謀福祉。因而經(jīng)過本人仔細調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)高速公路建設(shè)單位，負責組織建設(shè)、征地拆遷、地方協(xié)調(diào)等工作，但是目前大部分工作無法高效快速開展，極大部分原因是高速公路建設(shè)單位內(nèi)部管理層會計認識與管控不足，事業(yè)單位內(nèi)部管理階層對自身財政管理策劃積極性與主動性較低。一部分高速公路建設(shè)單位雖然建立了會計內(nèi)部控制制度，但卻存在不足尚未完善，而另外相當一部分的單位仍然尚未建立財務(wù)內(nèi)部控制制度，管理層對內(nèi)部管控認識不足。除此之外會計工作人員在專業(yè)素養(yǎng)方面，存在學歷較低、知識結(jié)構(gòu)偏差、監(jiān)督意識不強等問題。對此既要提高管理人員的內(nèi)部控制意識，也需要加強對財務(wù)人員的培訓，提高財會人員綜合素質(zhì)，為財務(wù)管控配備財務(wù)應(yīng)用型人才，提高管理效率。
(二)會計工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié)
高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會計工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié):一是會計內(nèi)部審計職能難以有效正常發(fā)揮，會計審計是經(jīng)濟監(jiān)督，在我國高速公路建設(shè)單位中，由于部分高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會計工作系統(tǒng)的不完善與落后，會計審計職能雖然表面存在，實際上無法發(fā)揮真正的作用，會計審計工作存在諸多漏洞，對高速公路建設(shè)事業(yè)的未來發(fā)展存在潛在的威脅。二是會計人員無法真正參與到高速公路建設(shè)的管理與規(guī)劃中去，高速公路建設(shè)單位開展的各個項目主要是管理人員協(xié)商決策，交予會計人員做好財政資金預估工作，這導致會計人員難以通過參與各項公路建設(shè)決策，與各部分緊密交流溝通來做好會計財務(wù)工作。
(三)我國高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度缺乏
從目前眾多高速公路單位的發(fā)展狀況來看，高速公路建設(shè)單位工作規(guī)模不斷擴大，同時改善了我國大部分地區(qū)的公路交通條件，對我國計民生產(chǎn)生了極大的影響，帶來了諸多便利。但是與此同時在高速公路中道路塌陷，生命力短暫，泡沫工程等問題也頻繁出現(xiàn)，這都折射出我國高速公路建設(shè)單位內(nèi)部控制的弊端與不足，單位會計、財務(wù)監(jiān)督制度缺乏，而且存在諸多令人棘手的問題有待解決。根據(jù)相關(guān)調(diào)查報告顯示，導致這類問題最主要的原因之一便是會計監(jiān)督的管理工作不到位。許多高速公路單位在日常工作中忽視了會計監(jiān)督制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的會計監(jiān)督體制。有的單位雖然規(guī)定了相關(guān)制度，但都只流傳于形式，導致有章不循、隨意更改監(jiān)督結(jié)果的現(xiàn)象時有發(fā)生。除此之外政府在會計監(jiān)督方面存在著部門間監(jiān)督工作交叉，并未實現(xiàn)合力監(jiān)督的目標，影響工作效率。
二、關(guān)于會計內(nèi)部控制問題的相關(guān)解決對策
(一)推動高速公路會計工作系統(tǒng)升級
通過對現(xiàn)如今各大高速公路單位的會計系統(tǒng)的調(diào)查，可以看出我國現(xiàn)如今使用的會計工作系統(tǒng)主要包括合理地估算、規(guī)劃、分配高速公路建設(shè)項目所需要運行的資金，做好報告、風險預防工作。但是就我國目前高速公路建設(shè)單位不容樂觀的現(xiàn)狀以及建設(shè)單位內(nèi)部存在的問題，可見高速公路事業(yè)單位的會計工作體統(tǒng)還需要進行改進。建設(shè)單位要積極重視推進會計工作系統(tǒng)不斷完善，調(diào)整升級，與時俱進。會計工作系統(tǒng)的不斷調(diào)整與升級對于提高高速公路建設(shè)單位的工作效率與減少因會計管控不當而導致的社會問題具有重要的作用，而且也是促進國家經(jīng)濟建設(shè)，保障國計民生的重要舉措。
(二)加強高速公路建設(shè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督體制的建設(shè)與完善
確保高速公路建設(shè)單位內(nèi)部規(guī)范化運行僅僅依靠單位內(nèi)部的力量是不夠的，需要依靠政府與社會的力量來規(guī)范單位會計系統(tǒng)合理有效運行。因此，我們必須要促進高速公路單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的完善發(fā)展，改進會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，盡量減少工作障礙，促使會計人員更好為高速公路單位做好資金審計與預估，財務(wù)管理工作。在政府財務(wù)監(jiān)督方面，需要政府明確部門職責，發(fā)揮各個部門的優(yōu)勢，避免工作交叉，在必要情況下國家財政部門與審計部門需要通力配合，相互協(xié)調(diào)。與此同時完善與高速公路會計監(jiān)督有關(guān)的政策法規(guī)，規(guī)范工作人員的行為。在社會監(jiān)督方面，使得公眾能夠積極享受自身言論自由的權(quán)利，發(fā)揮社會輿論的作用，開通民眾舉報渠道，譬如電話、郵件、網(wǎng)上舉報等舉報途徑的開通。凡是有單位或是個人舉報的經(jīng)濟問題，經(jīng)查實后按照相關(guān)法規(guī)進行嚴格處理?，F(xiàn)如今財務(wù)活動已經(jīng)成為連接市場與單位的橋梁與紐帶，財務(wù)監(jiān)督憑借自身的優(yōu)勢在單位發(fā)展過程中起著重要的作用，為此在完善會計監(jiān)督體系基礎(chǔ)上，多方面地進行改革，譬如落實權(quán)責、嚴格按照規(guī)章制度辦事，設(shè)立績效工資制度，激發(fā)工作人員的熱情。
三、結(jié)束語
總體而言，高速公路發(fā)展對人民生活與國家經(jīng)濟建設(shè)都有極其重要的意義，因而我們必須正視高速公路建設(shè)單位會計內(nèi)部控制中的問題，積極尋求解決對策。
作者:于蓓寧 單位:日照市高速公路建設(shè)辦公室
參考文獻：
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用,一方面帶來了巨大的效益,同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點影響:內(nèi)部控制的重點由原來的單純對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。
二、實現(xiàn)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的
內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個方面:
⒈維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護,則會由于浪費、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
⒉保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會計信息的準確可靠,進而提高管理決策的正確性。
⒊有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責分工,不僅有利于企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評價企業(yè)、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。
⒋促進經(jīng)濟效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標建立的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進企業(yè)經(jīng)營管理活動合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
⒌保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務(wù)活動都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。
三、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
⒈領(lǐng)導重視程度不夠?，F(xiàn)在,不少單位開展電算化會計工作的一個重要障礙是領(lǐng)導對電算化的認識不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導視電算化會計為一種趕時髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應(yīng)付會計上等級或評什么先進的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對計算機和先進技術(shù)缺乏信心,認為計算機還是信不過,靠不住,不知什么時候會出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導抱著先等等,再看看的心理,認為電算化會計讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認識大大制約了我國企業(yè)電算化會計的發(fā)展。
2.會計從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會計電算化會打破企業(yè)財務(wù)部門原有的組織格局,財務(wù)部門的工作人員,擔心自己會被轉(zhuǎn)崗或下崗,對電算化的實施持反對態(tài)度,而不是積極學習,主動接受,使得電算化工作在財務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運行與手工不符,或試運行中出了差錯,就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。
3.通用會計軟件安全控制功能不完善。會計軟件的質(zhì)量是電算化會計工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會計軟件存在著諸多的問題和不足。
⒋電算化會計基礎(chǔ)管理工作不完善。財政部要求采用計算機替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴格的上機操作管理制
度、硬件、軟件管理制度和會計檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。
⒌電算化會計內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計人員應(yīng)對電算化會計系統(tǒng)的管理及控制制度進行研究和評價,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強電算化會計系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對于電算化會計系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會計系統(tǒng)的特點和風險,不了解電算化會計系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對電算化會計系統(tǒng)進行審計,從而導致電算化會計系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計監(jiān)督。
四、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略
針對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認為主要做好以下幾方面的工作。
⒈加強領(lǐng)導的重視程度。電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導的認可和授權(quán),因為領(lǐng)導是一個單位的決策者,沒有領(lǐng)導的支持,電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實施。只有領(lǐng)導親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個方面共同做好電算化會計工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。
⒉提高會計人員的素質(zhì)。電算化會計信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓,提高使用人員對系統(tǒng)的認識和理解,以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。培訓不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓,還應(yīng)讓其了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會計信息系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會計信息提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等,不斷提高會計人員的素質(zhì)。超級秘書網(wǎng)
⒊會計信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。
⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強和完善對會計信息系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機構(gòu)設(shè)置;職責劃分;上機管理;檔案管理;設(shè)備管理。
⒌操作控制。電算化會計系統(tǒng)的操作是電算化會計的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲和檢索控制等。
⒍內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強單位內(nèi)部控制的一個有效手段,內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的再控制,對內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評價是通過內(nèi)部審計來完成的。在電算化會計系統(tǒng)中,由于是“人機”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計主要包括:對會計資料進行定期審計;審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對系統(tǒng)進行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況。
總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風險,不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動著會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進程,同時,電算化會計信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對我們來說將是一個永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。
參考文獻:
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（2）許多會計在單位的工作就是管錢和收線，沒有參與企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動，也不具備企業(yè)相關(guān)的重要決策權(quán)，致使他們在實際工作操控中產(chǎn)生私欲，甚至出現(xiàn)管理失控或違法亂紀的情況或行為；
（3）在財務(wù)運算時，缺乏準確可行的理論依據(jù)，也不嚴格的執(zhí)行批復額度，使得財務(wù)預算失去原有的價值，開支失去控制，導致“賬外賬”現(xiàn)象屢見不鮮；
（4）在職的會計，很多都是通過外聘的臨時員工，對待工作缺乏熱情和責任心。有的會計甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，不具備會計應(yīng)有的職業(yè)道德。
二、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效措施
1.加強管理層及全體員工會計內(nèi)部控制的意識，提高其重視度和認識度
作為行政事業(yè)單位的第一責任人，單位領(lǐng)導或管理層應(yīng)該充分意識到會計內(nèi)部控制在企業(yè)運行中的重要性，明確自身在此過程中所應(yīng)履行的責任和所擔任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時，還應(yīng)對會計內(nèi)部控制的行動和決策給予大力的支持；作為行政事業(yè)單位的員工也應(yīng)該提高自己的會計內(nèi)部控制意識，幫助其在工作中約束自己的行為，規(guī)范自己的操作，主動配合相關(guān)工作的實施和展開。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)擴大會計內(nèi)部控制宣傳力度，建立有效的監(jiān)督和監(jiān)察機制，營造良好的會計內(nèi)部控制氛圍。
2.完善會計內(nèi)部控制體系和機制，從根本上強化會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)
要加強行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，必須從行政事業(yè)單位中相對薄弱的環(huán)節(jié)入手，加強對此領(lǐng)域相關(guān)事項的控制、調(diào)節(jié)和管理；在行政事業(yè)單位的財會重點方面建立相關(guān)的會計內(nèi)部控制制度，并嚴格的執(zhí)行相關(guān)制度，以此來控制風險，保護行政事業(yè)單位的有效財產(chǎn)；另外，在制定行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實情況和發(fā)展目標，形成適合該事業(yè)單位的會計內(nèi)控機制，從而確保其可行性和有效性。
3.保證內(nèi)部審計監(jiān)督的有效實施，促進會計內(nèi)控工作的順利進行
建立科學并完善的內(nèi)部審議機制，保證內(nèi)部審計監(jiān)督的有效實現(xiàn)，可以促進會計內(nèi)控工作的順利進行，因為內(nèi)審工作可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)的問題和漏洞進行及時有效的核查和修復，同時，還可以進行事先的風險預測和警示，并依此提出相應(yīng)的解決方案和措施。
4.利用信息化手段，保證行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作的科學性和有效性
科學技術(shù)的發(fā)展，使得會計內(nèi)控工作更加科學化和高效化。在促進會計內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)化的過程中，首先應(yīng)對操作人員進行相關(guān)的計算機操作培訓，使其掌握相應(yīng)的計算機應(yīng)用技巧，還應(yīng)強化操作人員的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識，使其在自己的工作中主動利用信息化技術(shù)，提高其工作效率和準確率；其次，還應(yīng)完善財會內(nèi)控軟件設(shè)計，對錯誤的操作行為軟件應(yīng)有相應(yīng)的拒絕功能。另外，在數(shù)據(jù)錄用前還應(yīng)征求相關(guān)負責人的意見和同意，并啟用相應(yīng)的制度加以約束和規(guī)范；最后，明確財會主要崗位、主要領(lǐng)域的職責和分工，保證財務(wù)內(nèi)審人員、財務(wù)數(shù)據(jù)輸入人員、財務(wù)數(shù)據(jù)輸出人員、財務(wù)文件處理人員、財務(wù)文件管理員、財務(wù)系統(tǒng)程序人員和計算機操作人員實行分離制度，以確保行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的安全，實現(xiàn)財務(wù)電腦的專用，從而杜絕相關(guān)資料的外泄；另外，計算機操作人員還應(yīng)對計算機進行加密或限制操作使用權(quán)。
5.組建專業(yè)的、綜合素質(zhì)高的財會團隊，為行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作貢獻力量
是否有一支專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高的財會隊伍是行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度力度大小的衡量標準，因為財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、控制能力、思想意識、道德品質(zhì)、法制觀念等都會對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制造成影響，從而影響到實施的結(jié)果和方案所達到的效果。因此，要使會計內(nèi)控達到預期的效果，對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計人員實行定期的專業(yè)培訓，以提高其管理水平，是會計內(nèi)控不可忽視的一個環(huán)節(jié)和方面。
6.提高財務(wù)預算約束能力，為行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制度保駕護航
在行政事業(yè)單位內(nèi)部每年都要向財務(wù)部門提交財務(wù)運算，但在實際工作中資金的使用往往脫離財務(wù)運算，使之失去實際的意義，從而不能進行有效的支出控制，以至于在歲末的時候不斷對財務(wù)預算進行追加。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財務(wù)預算約束能力，為行會計內(nèi)控制度保駕護航。
二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對財務(wù)會計內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟活動包括預算、收支、采購、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財務(wù)會計在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財務(wù)會計流程中相關(guān)人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財務(wù)人員缺乏對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財務(wù)間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關(guān)信息部門虛擬設(shè)置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務(wù)信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀念，強化各設(shè)置崗位的具體責任，重視財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效實施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點以及未來發(fā)展狀況建立了財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務(wù)會計內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財政部令第36號《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報廢處理未被納入單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導致單位固定資產(chǎn)賬實不符，財務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財務(wù)會計崗位設(shè)置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點，多數(shù)國內(nèi)事業(yè)單位在財務(wù)會計人員配置上的話語權(quán)和主動權(quán)不完整，歷史遺留導致多數(shù)小型事業(yè)單位的財務(wù)部門在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務(wù)對其他高風險相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對勁時，要從財務(wù)信息中尋找相關(guān)負責人就會存在一定難度。財務(wù)崗位沒有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財務(wù)會計控制工作，同時將實施財務(wù)會計內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財務(wù)會計內(nèi)部控制觀念，提高財務(wù)人員對內(nèi)部控制和管理的認識，積極創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財務(wù)人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務(wù)會計核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財務(wù)會計人員要嚴格管理財務(wù)會計資料，根據(jù)資料信息謹慎處理會計數(shù)據(jù)，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規(guī)的相關(guān)要求來開展財務(wù)會計方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對財務(wù)會計內(nèi)部控制的有關(guān)制度進行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運營，事業(yè)單位必須將完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會計內(nèi)部控制制度的過程中不僅要明確目標內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財務(wù)流程的完整性和時效性。為財務(wù)人員按照事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門領(lǐng)導和管理人員必須深入基層從實際出發(fā)，及時處理財務(wù)會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強事業(yè)單位在經(jīng)濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系也應(yīng)當根據(jù)實際情況不斷調(diào)整，要對單位的各個領(lǐng)導與工作人員在財務(wù)資金方面的相關(guān)責任進行清晰明確，重大財務(wù)事項有，則應(yīng)當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內(nèi)部控制，細化財務(wù)管理工作。
(三)合理設(shè)置財務(wù)會計崗位，加強監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財務(wù)會計崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財務(wù)會計工作的需求合理地設(shè)置和安排會計工作崗位，每位財務(wù)人員明確自己的崗位職責的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當在單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度中強化監(jiān)督機制，強化內(nèi)部審計、監(jiān)察部門對財務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制，降低財務(wù)風險。
2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟活動的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會計控制，實現(xiàn)全面的會計監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營管理活動都要有與之匹配的內(nèi)部會計控制制度。因此，要從會計核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)中，每一個部門與崗位都要包含在內(nèi)。
3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的影響，科學的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責范圍與管理權(quán)限，實現(xiàn)一項業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業(yè)務(wù)，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競爭會隨著社會生產(chǎn)力與科學技術(shù)的發(fā)展而越來越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內(nèi)部會計控制的有效。
5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護內(nèi)部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內(nèi)部會計控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯誤或者風險導致了損失與浪費。因此，內(nèi)部會計控制在設(shè)計時要依據(jù)重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內(nèi)部會計控制體系。
二、內(nèi)部會計控制的方法
實施內(nèi)控會計控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會計控制的方法。內(nèi)部會計控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會計控制體系建立與實施的過程要根據(jù)實際情況選擇合適的控制方法。
1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進行分離的方法，通過對會計及相關(guān)崗位的合理設(shè)計及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機制。如果某一些職務(wù)由同一個人擔任時可能出現(xiàn)錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對不相容職務(wù)的機構(gòu)與崗位進行權(quán)責規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機制。
2.授權(quán)批準控制方法。企業(yè)在各項會計業(yè)務(wù)辦理的過程中必須經(jīng)過授權(quán)批準。授權(quán)批準控制方法要求企業(yè)明確會計事務(wù)的授權(quán)批準方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。
3.會計系統(tǒng)控制方法。會計控制信息系統(tǒng)對外能夠為投資者、債權(quán)人的投資決策提供真實會計信息，對內(nèi)能夠為管理者的經(jīng)營管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會計法》與國家會計制度、企業(yè)實際情況制定適合本企業(yè)的會計制度，要實現(xiàn)會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。
4.預算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營活動過程中都包含了預算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強對預算方面的管理，明確預算的項目與標準，規(guī)范預算的程序，分析與控制預算差異，通過改進的措施來確保預算的執(zhí)行。在整個預算中，對于預算內(nèi)的資金實行的是責任人限額審批，預算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預算的資金控制支出。
5.風險控制方法。風險控制方法指導是企業(yè)樹立風險意識，建立風險管理體系。企業(yè)要利用風險預警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營風險。企業(yè)財務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財務(wù)風險，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不確定性就是經(jīng)營風險。
6.內(nèi)部報告方法。企業(yè)需要對內(nèi)部報告制度進行建立與完善，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。
三、內(nèi)部會計控制的評價
1.健全性標準。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實際情況對內(nèi)部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內(nèi)部會計控制的健全性指的就是內(nèi)部會計控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點都有相對應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報告等方面的手續(xù)比較齊全。
2.適用性標準。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會計控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制要適用于單位當前的實際狀況。
3.有效性標準。內(nèi)部會計控制評價的核心標準就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會計控制最重要的評價內(nèi)容，包括：企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標的實現(xiàn)情況等。
四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會影響內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實不至”的情況，這就導致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無實；企業(yè)的監(jiān)事會僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒有建議任免董事會成員的權(quán)利，這種情況就導致了監(jiān)事會成為了受董事會控制的機構(gòu)。
2.預算控制制度不健全。預算指的是通過數(shù)量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預測進行表述，包括經(jīng)營預算、資本預算與財務(wù)預算。預算管理是加強公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會計控制的重要手段。當前，公司預算內(nèi)管理過程中存在著以下問題：預算編制的主體需改進，很多公司的預算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會批準后實行，這種情況會導致董事會職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預算的過程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗而非科學依據(jù)，導致預算指標缺乏客觀性；忽視預算的執(zhí)行情況，預算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執(zhí)行，會出現(xiàn)預算目標不斷改變的情況。
3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是加強內(nèi)部會計控制的基本措施，當前企業(yè)的內(nèi)部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發(fā)揮。問題主要包括：在市場經(jīng)濟條件之下，內(nèi)部審計有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計劃經(jīng)濟條件下的內(nèi)部審計模式，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，導致審計部門缺乏獨立性。
五、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部會計控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行完善，從而促進內(nèi)部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，發(fā)揮董事會在內(nèi)部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會監(jiān)督的完全獨立性，加強其監(jiān)督作用，確保會計信息的完整。
2.完善企業(yè)預算管理制度。當前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標實現(xiàn)。因此，預算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預算管理組織，在董事會下設(shè)置預算管理委員會，負責預算管理工作，確保預算制定權(quán)切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預算管理的客觀性，認真調(diào)研市場、明確發(fā)展目標的基礎(chǔ)上進行預算的編制；以企業(yè)未來的活動預測為基礎(chǔ)進行活動的合理分解，提高預算指標的客觀性；預算指標的制定要留意一定的彈性，為預算工作的開展留有余地，減少預算帶來的風險。
3.重視企業(yè)內(nèi)部審計。我國現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先要合理的對內(nèi)控審計的組織結(jié)構(gòu)進行設(shè)置，確保內(nèi)部審計工作的獨立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會負責公司的內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。其次要擴大內(nèi)部審計的職能與作用，只有加大對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督與評價力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。
六、內(nèi)部會計控制的實施保障
1.內(nèi)部審計。企業(yè)要在高層決策機構(gòu)的領(lǐng)導下設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計工作，監(jiān)督與促進內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：定期審計會計資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟效益。
2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內(nèi)部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)進行引導與監(jiān)督，通過專家指導等方式對內(nèi)部會計制度的完善進行幫助，最終實現(xiàn)內(nèi)部會計控制實施環(huán)境的良好營造。
3.會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進內(nèi)部會計控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會計問題都與內(nèi)部會計控制制度的有一定的關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)該針對單位開展有償或者無償?shù)膬?nèi)部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。
網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，應(yīng)該實現(xiàn)隨時隨地可以查看企業(yè)的財務(wù)信息狀況，企業(yè)與客戶之間的資金往來情況，實現(xiàn)企業(yè)與政府之間在互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)資金賬目上的往來，很大程度上節(jié)省了浪費在路上的時間，提高了各部門的工作效率，實現(xiàn)了會計發(fā)展的內(nèi)部管理創(chuàng)新。
1.2展望未來的時空理念
傳統(tǒng)的會計的工作方式是對企業(yè)業(yè)務(wù)、資金往來進行階段性的總結(jié)，對企業(yè)的發(fā)展狀況進行客觀的評價。新時期，網(wǎng)絡(luò)會計模式應(yīng)運而生，這種先進的網(wǎng)絡(luò)模式是一種與時俱進、展望未來的發(fā)展模式，能夠幫助企業(yè)會計較好地實現(xiàn)企業(yè)賬目和往來業(yè)務(wù)的實時遠程控制和在線管理，更好地幫助會計實現(xiàn)科學管理企業(yè)。2.3積極面對風險理念網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個較為復雜并且風險系數(shù)較高的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)會計必須樹立較高的風險意識，提高控制和降低風險的能力，努力將網(wǎng)絡(luò)風險降低到最小，利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值，做好企業(yè)機要信息的保密工作。
1.4網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理念
互聯(lián)網(wǎng)是網(wǎng)絡(luò)會計實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會計更好更高效地協(xié)助企業(yè)發(fā)展，就必須建立科學完善的網(wǎng)絡(luò)體系，依靠先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)人才為支撐，為網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展提供良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
1.5綠色環(huán)保的會計理念
經(jīng)濟的快速發(fā)展，能源消耗日益嚴重，節(jié)能減排是全球關(guān)注的熱點，網(wǎng)絡(luò)會計模式的出現(xiàn)，很大程度上降低了紙張的浪費，加快了企業(yè)辦公無紙化的進程，減少了對紙張的使用，從而能降低對森林的砍伐量，為保護環(huán)境出了一份力。
1.6網(wǎng)絡(luò)信息化管理的新內(nèi)部控制理念
傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理很容易在內(nèi)容的表達和傳達上出現(xiàn)漏洞和差異，網(wǎng)絡(luò)化管理可以將信息實時有效地傳達給每一位員工或合作伙伴，提高了信息的應(yīng)用效果，同時，由傳統(tǒng)的口頭督促和管理的方式，逐漸發(fā)揮員工的主觀能動性，積極地實現(xiàn)自我管理，加強了企業(yè)內(nèi)部控制，提高了員工的積極性。
2網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制存在的問題
2.1保密意識淡薄
企業(yè)內(nèi)部一些財務(wù)工作人員缺乏保密意識，工作態(tài)度不嚴謹。網(wǎng)絡(luò)會計的工作平臺在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境本身是一個相當復雜并具有安全隱患的環(huán)境，如果工作中缺孫建國:網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展理念與內(nèi)部控制制度的建設(shè)渠道建設(shè)乏良好的保密意識和良好的工作態(tài)度，很容易將財務(wù)部門相關(guān)的密碼和工作機密向別人公開，造成企業(yè)財務(wù)賬目和數(shù)據(jù)丟失或被破壞，出現(xiàn)嚴重的工作失誤，對企業(yè)造成嚴重的安全隱患和巨大的損失。
2.2密碼過于單一和統(tǒng)一
一些網(wǎng)絡(luò)會計在設(shè)置密碼或口令時較為簡單，還有一些工作人員為了容易記憶，將所有的密碼都設(shè)置為同樣的，這很容易造成密碼丟失，一些不法分子對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息進行破壞，這樣，會對企業(yè)造成相當大的影響，所以，在設(shè)置密碼和口令時必須要嚴謹慎重。
2.3會計信息容易被修改
網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的存儲和修改方面具有很大的安全隱患，數(shù)據(jù)一般通過修改即可保存，并且企業(yè)的財務(wù)信息量較大，修改后不容易被發(fā)現(xiàn)，一些不法分子伺機盜取密碼或通過其他手段進入系統(tǒng)后，擅自修改其中的數(shù)據(jù)信息，會導致整個企業(yè)財務(wù)賬目混亂，難以修復，所以，必須加強網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的信息監(jiān)督，建立完善的信息系統(tǒng)。
2.4內(nèi)部控制過于程序化
網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的程序化較強，當系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，控制程序?qū)τ趩栴}的處理具有很強的連續(xù)性，如果程序出現(xiàn)錯誤，很容易造成系統(tǒng)不穩(wěn)定，使系統(tǒng)出現(xiàn)安全隱患。因此，在系統(tǒng)內(nèi)部控制過程中，程序的設(shè)置盡量不要過于程序化。
3網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的途徑
3.1加強密碼管理制度，防止人為篡改
企業(yè)必須建立完善的密碼控制體系，指派專人進行密碼管理;建立科學的應(yīng)急機制，在密碼出現(xiàn)被盜取或泄露的情況時，采取相應(yīng)的應(yīng)急措施進行補救;對系統(tǒng)的操作內(nèi)容和操作時間進行嚴格檢查，如發(fā)現(xiàn)有其他人員隨意操作系統(tǒng)，立即上報;將系統(tǒng)的信息修改等操作選項嚴格控制，防止有人惡意刪改信息。
3.2要采取強有力的安全控制措施，防止網(wǎng)絡(luò)黑客的入侵
建立安全的網(wǎng)絡(luò)操作平臺，保證企業(yè)財務(wù)信息的安全性。對網(wǎng)絡(luò)會計操作的計算機必須定期進行殺毒軟件升級，并且查殺病毒，提高計算機的安全防護能力;利用先進的防火墻軟件，保護系統(tǒng)信息，同時，禁止任何人利用網(wǎng)絡(luò)會計操作系統(tǒng)的計算機隨意上網(wǎng)或下載，以免下載病毒，造成系統(tǒng)癱瘓等情況，提高系統(tǒng)的安全性。
3.3建立完善的系統(tǒng)管理制度
明確規(guī)定系統(tǒng)操作者，在規(guī)定的時間內(nèi)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行實時更新，保證數(shù)據(jù)的真實性，如發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)嚴重的問題，必須及時上報。這樣，能夠避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)與現(xiàn)實生產(chǎn)情況不符，并且能夠幫助管理者隨時掌握企業(yè)生產(chǎn)和資金的情況。
3.4重視資料備份工作
由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不穩(wěn)定，必須將企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行定期備份，可以利用U盤等電子設(shè)備進行存儲，方便在出現(xiàn)故障時能夠及時地恢復系統(tǒng)功能，同時，也能夠加強對企業(yè)信息的管理和控制，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。
3.5建立有效的內(nèi)部牽制制度
可以通過將工作內(nèi)容分離，來實現(xiàn)內(nèi)部牽制制度。將系統(tǒng)操作與企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的權(quán)利進行分離，兩者相互監(jiān)督，相互制約，當系統(tǒng)操作人員完成系統(tǒng)操作后，由相應(yīng)的監(jiān)督人員進行嚴格審查，確定操作合格后，方可生效，這樣，可以大大提高企業(yè)財務(wù)信息的準確性，同時，也能夠有效防止私自篡改財務(wù)信息的情況發(fā)生。
二、解決經(jīng)濟時代背景下報社內(nèi)部會計控制問題的相關(guān)措施
（一）樹立先進的管理意識1“.以人為本”意識財務(wù)管理人員要將報社中的每個員工作為有獨立思想、獨立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報社經(jīng)濟效益為存在目的的工具。在經(jīng)濟時代的背景下，人文主義精神更應(yīng)該在報社中充分的體現(xiàn)出來，報社的管理部門應(yīng)該真正從每個員工的切身利益出發(fā)，了解員工的真正需求，讓每一個員工將自身利益與報社的整體利益聯(lián)系在一起，實行健全有效的考評機制，在對工作中出現(xiàn)問題的員工進行處罰的同時，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行激勵，只有這樣，才能充分調(diào)動起報社中員工工作的主動性與積極行，實現(xiàn)報社的可持續(xù)發(fā)展。2.經(jīng)濟效益意識報社的管理人員應(yīng)當充分意識到內(nèi)部會計控制制度的重要性，積極與報社中的財務(wù)人員進行溝通，并將每個相關(guān)人員的工作內(nèi)容與崗位職責進行嚴格的劃分，使內(nèi)部會計控制的基本職能能夠在報社中充分發(fā)揮，使報社中的會計工作與出納工作分開，避免因職務(wù)交叉而產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)上的不真實。
（二）構(gòu)建完善的控制制度內(nèi)部會計控制制度的完善與否關(guān)系到報社管理能否和諧有序，因此，在內(nèi)部會計控制制度進行制定的過程中，應(yīng)當按照職位性質(zhì)的不同將其分為幾個相對獨立的機構(gòu)，并保證幾個機構(gòu)的工作相互制衡，確保內(nèi)部會計控制制度的職能可以充分發(fā)揮。內(nèi)部會計控制制度可以大致分為以下幾個方面：首先，管理層，報社的主要管理層需要從宏觀角度對內(nèi)部會計控制制度進行全面的把控，統(tǒng)籌內(nèi)部會計控制制度的工作內(nèi)容與工作進度，協(xié)調(diào)工作的各方面進程，并在實施過程中保障制度的落實與推進；其次，制度實施部門，在報社中建立一個內(nèi)部會計制制度的專門實施機構(gòu)，主要負責按部就班的對內(nèi)部會計控制制度進行嚴格制定與實施，并在實施內(nèi)部會計控制制度的過程中，對其進行及時的分析與評價，把控內(nèi)部會計控制制度的實施方向，一旦出現(xiàn)偏離，要及時對其進行調(diào)整；第三，財務(wù)部，該部門是內(nèi)部會計控制制度最主要的執(zhí)行部門，需要其對內(nèi)部會計控制制度嚴格把控，并將其真正落到實處；最后，報社其他部門，是內(nèi)部會計控制制度實施的接受者，要配合內(nèi)部會計控制制度的工作，遵守內(nèi)部會計控制制度提出的相關(guān)要求。
（三）強化科學的內(nèi)部管理在報社進行內(nèi)部財務(wù)管理的過程中，不僅要對相關(guān)工作人員的崗位職責進行嚴格控制，還要積極提高報社內(nèi)部會計從業(yè)人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。在提升內(nèi)部人員素質(zhì)時，首先要對招聘人員的基本素質(zhì)進行嚴格把控，招聘進入報社的會計工作人員，要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)；其次，在日常工作中，要對崗位的工作規(guī)范做出嚴格規(guī)定，明確報社財務(wù)工作領(lǐng)域每一名員工的崗位職責，并嚴格崗位考核工作，實行量化的考核方式，促進員工的工作積極性，提升工作質(zhì)量，以降低財務(wù)工作人員的工作失誤率；第三，對內(nèi)部相關(guān)工作人員進行定期的綜合素質(zhì)培訓，使會計工作更加嫻熟，業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范；第四，健全報社內(nèi)部員工的考評機制，要做到獎懲分明，運用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)；最后，可以在報社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進行不定期的調(diào)整與交換，以抑制不良行為的產(chǎn)生和發(fā)展。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制機制問題，是個老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因為假賬、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監(jiān)督與控制機制弱化則是主要因素之一?！稌嫹ā返谑l規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業(yè)、一個單位要在當今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強會計監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標的實現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會計監(jiān)督機制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。
內(nèi)部會計監(jiān)督機制是單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負責人和財務(wù)、會計、審計各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。
內(nèi)部控制是各項管理工作的基礎(chǔ)，管理科學必須以客觀真實的會計信息為依據(jù)，必須建立良好的會計工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負責人是會計行為負責的主體
《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結(jié)構(gòu)性的有機主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進行主動地監(jiān)督，在自己的職責權(quán)限內(nèi)按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進行，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。
由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經(jīng)濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實現(xiàn)，單位負責人有責任和義務(wù)建立健全單位的各項內(nèi)控制度，實行權(quán)責明確，設(shè)置科學合理的組織機構(gòu)，嚴格內(nèi)部會計和審計制度，對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和崗位進行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制，此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關(guān)系和社會關(guān)系有較為敏感的特點，作為單位負責人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權(quán)益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護國家財經(jīng)紀律，切實履行好法律賦予的職責，不得干預、阻撓會計機構(gòu)和會計人員辦事的職責，更不能授意指揮、強令會計機構(gòu)和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強化財務(wù)內(nèi)控管理
內(nèi)控制度包括內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理制度，而財務(wù)與會計實屬兩種不同的活動，他們應(yīng)是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財務(wù)管理呢？財務(wù)管理就是組織單位資金運動，處理資金運動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系——項目經(jīng)濟管理工作，只有通過對經(jīng)濟活動過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實現(xiàn)這種有效的內(nèi)控制度即將財務(wù)管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督，關(guān)鍵要提高內(nèi)控制度的科學性，其實，內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個十分復雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，實施對經(jīng)營資金運動過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關(guān)系等等，完成財務(wù)管理這個任務(wù)，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財務(wù)計劃，組織財務(wù)控制，開展財務(wù)分析和財務(wù)信息反饋，實行財務(wù)考核等等，從而保證各個環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。
3.財會人員的綜合素質(zhì)仍需進一步提高
財會人員要真正擔當起內(nèi)部控制的責任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效控制的制度，它大大突破了財務(wù)會計的范疇，大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，沒有相應(yīng)的知識把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財務(wù)管理者、財務(wù)人員有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務(wù)理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會計管理
在經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，要保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機制、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分來達到會計崗位按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，人員精干，各司其職。
首先，會計崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因為會計核算工作是基礎(chǔ)，要避免會計工作手續(xù)不嚴，職責不清現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會計工作限期達到規(guī)范要求，第三，要提供真實可靠的會計信息作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強手續(xù)控制、復核控制等，再加上規(guī)范的會計技術(shù)處理等措施，來確保會計信息質(zhì)量達到真實、及時和完整。
5.強化內(nèi)部監(jiān)控，加強內(nèi)部審計
建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計行為，突出審計評價
內(nèi)部審計是用來檢查、評價內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，建立內(nèi)部審計對企業(yè)估計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，要從單位實際出發(fā)，突出決策審計，經(jīng)濟效益審計，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
（3）做好后續(xù)審計，實施審計認定
內(nèi)部審計管理應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對重要經(jīng)濟活動，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計，對其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作延續(xù)性和規(guī)范性。
電算化會計系統(tǒng)對內(nèi)部控制的特殊要求主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1．計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境
企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復雜。
2．電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式
在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面形式的資料減少了，有些甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主的，控制的程序也應(yīng)當與計算機處理程序相一致。
3．計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術(shù)手段。
由此可見，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結(jié)合的多方位控制。
隨著計算機在會計工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對由計算機產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。
計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，從計算機會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實施的系統(tǒng)發(fā)展控制、對計算機會計系統(tǒng)各個部門的管理控制、對計算機會計系統(tǒng)日常運行過程的日?？刂?。
一、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制
計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算、經(jīng)濟效益評估等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估、企業(yè)發(fā)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。
（一）授權(quán)和領(lǐng)導認可
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導的認可和授權(quán)，這關(guān)系到系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展、更新等項目的成敗。計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額都比較大，對企業(yè)整體管理目標的影響也比較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的改革，是牽一發(fā)動全身的重大舉措，因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進，同樣對會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時對現(xiàn)有計算機會計系統(tǒng)的任何改動都可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導認可。而且領(lǐng)導的授權(quán)和認可也有利于保證系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。
（二）符合標準和規(guī)范
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關(guān)機關(guān)和部門制訂的標準和規(guī)范。其中包括符合標準和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計等等。目前我國已經(jīng)頒布的有關(guān)國家標準和規(guī)范主要由財政部1994年頒布執(zhí)行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等，各地也頒布各種地方標準，如上海市財政局頒布的《上海市會計電算化實施辦法》等地方性標準。按標準和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統(tǒng)可以使企業(yè)計算機會計系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進一步的發(fā)展、更新。
（三）人員培訓
計算機會計系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓，提高這些人員對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應(yīng)要求軟件制作公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統(tǒng)運行前對有關(guān)人員進行的培訓，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓，還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度、計算機會計系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計算機會計系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。
（四）系統(tǒng)轉(zhuǎn)換
新的計算機會計系統(tǒng)在投入使用，替換原有的手工會計系統(tǒng)或舊的計算機會計系統(tǒng)，必需經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采取有效的控制手段，作好各項轉(zhuǎn)換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導入等。新的計算機會計系統(tǒng)是否優(yōu)于舊系統(tǒng)，還需要進一步接受實踐的檢驗，因企業(yè)的具體情況不同，新的計算機會計系統(tǒng)不一定比舊的計算機會計系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點，甚至購買或自行開發(fā)的計算機會計系統(tǒng)還不如手工會計系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點。因此企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采用新舊系統(tǒng)并行運行一段時間，以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。并行運行的時間一般至少為三個月。
（五）程序修改控制
企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導致使用中的軟件進行修改，計算機會計系統(tǒng)經(jīng)過一段時期的使用也會發(fā)現(xiàn)一些需要進行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對會計軟件進行修改必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，修改的原因和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改，計算機會計系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。
二、管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度，以加強和完善對計算機會計系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構(gòu)的設(shè)置、責任劃分、上機管理、檔案管理、設(shè)備管理等等。
（一）組織機構(gòu)設(shè)置
企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化后，應(yīng)對原有的組織機構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)計算機會計系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以按會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會計信息分析組等組室；也可以按會計崗位和工作職責劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記帳、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。組織機構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實際規(guī)模，符合企業(yè)總體經(jīng)營目標，并且，應(yīng)按精簡、合理的原則對組織機構(gòu)的設(shè)置進行成本效益分析。
（二）職責劃分
內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點就在于不相容職務(wù)的分離，計算機會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不能由一個人或一個部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。在計算機會計系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)；數(shù)據(jù)維護管理職務(wù)與電算審核職務(wù)；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù)；系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。
（三）上機管理
企業(yè)用于計算機會計系統(tǒng)的計算機應(yīng)盡可能是專用的，企業(yè)應(yīng)對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一個工作人員和每一臺計算機都只做其應(yīng)該做的事情。一般來講，企業(yè)對用于計算機會計系統(tǒng)的計算機的上機管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排等，此外，會計軟件也應(yīng)該有完備的操作日志文件。
（四）檔案管理
計算機會計系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應(yīng)定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時的應(yīng)急措施和恢復手段。企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。
（五）設(shè)備管理
對于用于計算機會計系統(tǒng)的各種硬件設(shè)備，應(yīng)當建立一套完備的管理制度以保證設(shè)備的完好，保證設(shè)備能夠正常運行。硬件設(shè)備的管理包括對設(shè)備所處的環(huán)境進行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對人文環(huán)境的控制，如防止無關(guān)人員進入計算機工作區(qū)域、防止設(shè)備被盜、防止設(shè)備用于其他方面等。
三、日?？刂?/p>
日常控制是指企業(yè)計算機會計系統(tǒng)運行過程中的經(jīng)常性控制。日?？刂瓢ń?jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲存控制等。
（一）業(yè)務(wù)發(fā)生控制
業(yè)務(wù)發(fā)生控制又稱"程序檢查"，主要目的是采用相應(yīng)的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生是，通過計算機的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)字符、代碼等是否有效，操作口令是否準確，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價格等的變動范圍。企業(yè)還應(yīng)建立有效的控制制度以保證計算機的控制程序能正常運行。
（二）數(shù)據(jù)輸入控制
由于計算機處理數(shù)據(jù)的能力很強，處理速度非?？?，如果輸入的數(shù)據(jù)不準確，處理結(jié)果就會出現(xiàn)差錯，在數(shù)據(jù)輸入時如果存在哪怕是很小的錯誤數(shù)據(jù)，一旦輸入計算機就可能導致錯誤的擴大化，影響整個計算機會計系統(tǒng)的正常運行。因此，企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，應(yīng)采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型校驗、重復輸入校驗等。
（三）數(shù)據(jù)通訊控制
數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應(yīng)順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。
（四）數(shù)據(jù)處理控制
數(shù)據(jù)處理控制是指對計算機會計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進行的控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否被感染病毒等。
（五）數(shù)據(jù)輸出控制
數(shù)據(jù)輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致，輸出數(shù)據(jù)是否完整，輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定，要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。
（六）數(shù)據(jù)存儲和檢索控制
