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1.1政治環(huán)境的影響
目前我國會計信息失真與會計從業(yè)人員所處的政治環(huán)境有關(guān)。政企不分問題依然十分嚴(yán)重。在國有企業(yè)里造假的會計、統(tǒng)計信息成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)取信于官的資本。上市公司更是地方政府的“門面工程”，非常多的企業(yè)在通往股市的狹窄通道上想分一杯羹，于是“過度包裝”被引入企業(yè)。政府這時不是公正的裁判員，而是為了地方利益、為了小集團(tuán)利益、為了個人利益去充當(dāng)造假的運動員。具有官員身份的經(jīng)理人的大量存在，是會計舞弊不可忽視的一個因素。我國自古就有官商一體的說法，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下政府對經(jīng)濟(jì)行為的干預(yù)無所不在，市場經(jīng)濟(jì)原則要求企業(yè)自負(fù)盈虧自主經(jīng)營，但在傳統(tǒng)觀念的影響下，官與商仍有千絲萬縷的關(guān)系，市場的政府行為層出不窮。
1.2市場經(jīng)濟(jì)的影響
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大激發(fā)了人們的競爭觀念和奮斗精神，不但對推動生產(chǎn)發(fā)展發(fā)揮了巨大作用，而且對促進(jìn)人們的精神解放也有著巨大的意義[2]。但是在市場經(jīng)濟(jì)模式下，“經(jīng)濟(jì)人”的假定，即追求自身利益最大化，也產(chǎn)生了一些非道德因素，人們在追求自身利益的同時出現(xiàn)了私欲膨脹的現(xiàn)象，引發(fā)了極端利己主義和個人主義的傾向，在競爭時違背誠信原則，爾虞我詐，假冒偽劣產(chǎn)品屢見不鮮，虛假廣告泛濫，違約合同增多等等，造成社會道德滑坡，原道德體系被社會風(fēng)氣破壞，各行業(yè)欺詐行為盛行，大大降低了市場的效率，打亂了需要法律和道德共同維持的市場經(jīng)濟(jì)運行秩序，妨礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種不良的社會風(fēng)氣必然會對會計人員產(chǎn)生影響，作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門的會計，為了企業(yè)或個人的利益不可避免的會喪失誠信原則，進(jìn)行造假。
1.3法律環(huán)境的影響
目前，我國法律環(huán)境對會計誠信的影響主要表現(xiàn)在無法可依和執(zhí)法不嚴(yán)問題。首先，我國法律制度的科學(xué)性存在欠缺。會計工作是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有自身的工作方法與手段。如果相關(guān)的會計法律、法規(guī)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，進(jìn)而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，為會計造假提供法律空間。其次，我國法律建設(shè)嚴(yán)重滯后。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以來，我國實行的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營的法人主體，但有關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)卻沒能跟上。雖然現(xiàn)行頒布的《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等均對會計誠信問題作了一定規(guī)制，并對違反會計誠信的造假行為進(jìn)行了打擊，但由于我國尚缺乏一部核心法規(guī)為信用行業(yè)的發(fā)展確定基本的制度框架和系統(tǒng)規(guī)范?？傊?，沒有相關(guān)的會計誠信的法律法規(guī)對我國的會計誠信建設(shè)有很大影響。
2．誠信體系的構(gòu)建探討
2.1建立健全的會計誠信法規(guī)體系
首先，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)進(jìn)步和管理的需要，應(yīng)制定一些新的與已經(jīng)制定的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)相配套的會計法規(guī)。如制定會計職業(yè)道德準(zhǔn)則、推行會計信用等級評定和公開制度等。
其次，會計誠信建設(shè)是一個系統(tǒng)工程。相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善，不但促進(jìn)了我國法律建設(shè)，同時也促進(jìn)了誠信建設(shè)。我們有必要對《公司法》進(jìn)行修改，以促進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，從制度上消除企業(yè)會計信息失真的內(nèi)部因素。同時我國還應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合本國現(xiàn)實情況，制訂可實際操作的《信用法》。
2.2明確企業(yè)管理當(dāng)局的會計責(zé)任
企業(yè)會計信息質(zhì)量水平高低與企業(yè)負(fù)責(zé)人員對會計的態(tài)度有十分密切的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持會計監(jiān)督，則企業(yè)的會計監(jiān)督力度就強(qiáng)會計信息質(zhì)量水平也就高，反之則差。當(dāng)前我國會計監(jiān)督領(lǐng)域存在的主要問題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)阻礙會計監(jiān)督，并指使會計人員作假，因此要從根本上解決會計監(jiān)督不力、會計信息失真的問題，恐怕首要措施就是加大企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。我們應(yīng)進(jìn)一步加大企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任、加大處罰力度，只有這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)意識到阻礙會計監(jiān)督的后果，才能從內(nèi)心深處支持會計監(jiān)督，為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2.3加強(qiáng)會計誠信教育
會計誠信教育作為塑造會計人員高尚道德風(fēng)貌的工作，其作用在于把社會意識中得到反映和論證的會計誠信原則、會計誠信規(guī)范和會計誠信觀念灌輸?shù)綍嬋藛T的意識之中，引導(dǎo)會計人員既能夠?qū)嵭凶晕冶O(jiān)督，調(diào)整自身行為，也能夠參與社會行為的調(diào)整過程，對其他會計人員提出會計誠信要求和進(jìn)行會計誠信評價。基于會計是社會生產(chǎn)、人類生活須臾不可離的職業(yè)，它的從業(yè)人員遍布社會的各個層面，而且又能動地享有一定的“道德自由空間”，這就使得會計誠信教育過程是一個極為復(fù)雜的矛盾運動過程。
會計誠信的建設(shè)是一個系統(tǒng)的、綜合的工程，需要從各方面來加強(qiáng)和完善?？傊瑫嬚\信體系的建設(shè)應(yīng)主要從加強(qiáng)會計誠信環(huán)境建設(shè)、會計誠信監(jiān)督體系和會計信用等級評價體系建設(shè)入手。
參考文獻(xiàn)：
1．鄭紅梅，論會計信息質(zhì)量監(jiān)管，科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2003
2．辛福榮，論會計誠信，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2004
3．程蓮萍，會計行業(yè)呼喚誠信建設(shè)，會計之友，2002
4．張學(xué)平，建立會計誠信體系的構(gòu)想，財會月刊，2003
1 會計誠信的內(nèi)涵與意義
1.1 會計誠信的內(nèi)涵 什么是會計誠信？簡單地講，會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務(wù)?！罢\”對于會計從業(yè)人員來說就是忠誠于自己所承擔(dān)的會計事業(yè)，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越?！靶拧本褪侵v究信用，樹立會計信譽(yù)，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會計信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會計的公信力。所以，從整體看，會計誠信的內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。
2 會計誠信缺失的原因
近年來，我國企業(yè)尤其是上市公司的會計信息嚴(yán)重失真，會計造假案頻發(fā)，會計行業(yè)面臨誠信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會計誠信缺失的原因主要包括以下幾個方面：
2.1 會計誠信缺失有其社會背景，它是社會誠信缺失在會計領(lǐng)域的反映。當(dāng)今社會正處于市場經(jīng)濟(jì)的探索過程中，各種法律和制度建設(shè)尚不成熟或者說尚不完備。單純靠社會道德教育和所謂“紀(jì)律性”約束，顯然已不適應(yīng)今天人們多元選擇的價值觀念；也不可能用來規(guī)范人們的各種社會行為。在沒有嚴(yán)格法律規(guī)范人們行為的背景下，社會誠信缺失是必然要出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。它會反映在各個領(lǐng)域——政治、經(jīng)濟(jì)、文化等等。反映在會計領(lǐng)域，便是我們必須正視的會計誠信缺失。
2.2 會計誠信缺失是“公民意識”淡薄在會計領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。在會計領(lǐng)域，缺乏公民意識違背“契約”精神，造成會計誠信缺失。讓人擔(dān)憂的是，這種公民意識淡漠，是普遍存在于社會各個層面的；讓人欣慰的是，這個問題已引起社會各界有識之士的關(guān)注。
2.3 會計誠信缺失是社會職業(yè)道德觀念弱化對會計領(lǐng)域的潛在影響。會計誠信缺失所引發(fā)的明顯違背職業(yè)道德的行為，如造假報表、假審計報告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個人行為，就是一些具體表現(xiàn)。職業(yè)道德觀念弱化，是造成會計誠信缺失的一個潛在原因，它的真正危害在于，違法心安理得，犯罪成為“邊緣化”。
2.4 民事賠償機(jī)制不健全，會計造假成本低 在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。
3 會計誠信缺失的收益
成本收益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原則之一。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，在服從理性人的假設(shè)下，無論為或不為，我們一直都追求的是收益最大化，效用最大化，收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本是我們所期待的，我認(rèn)為會計誠信也是符合這一基本原則的。
3.1 從企業(yè)本身來看， 企業(yè)喪失會計誠信，提供失真的會計信息，主要可以獲得以下收益：
3.1.1 可以籌集資金。在當(dāng)今社會中，一個企業(yè)要生存，要發(fā)展，資金是至關(guān)重要的。沒有資金，企業(yè)經(jīng)營就沒有保障。然而不管以那種方式籌集資金，公司的財務(wù)報表都是至關(guān)重要的，都是對方必需審查的對象。因此公司財務(wù)報表所反映的公司財務(wù)狀況，經(jīng)營成果的信息也就成為能不能籌集資金的關(guān)鍵因素。有些公司的財務(wù)狀況不好，要想獲得資金，只有缺失會計誠信，扭曲財務(wù)信息。
3.1.2 可以獲得稅收上的好處。在我國現(xiàn)行的稅收管理體制下，一些跨區(qū)域的企業(yè)，為了“肥水不流外人田”，采取虛構(gòu)或隱瞞交易、人為抬高或降低交易價格等手法，以確保所繳納的稅收均能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。而在“內(nèi)部人控制”下的企業(yè)，企業(yè)的利益也就是內(nèi)部人的利益，內(nèi)部人為“確保企業(yè)的利益”，便出現(xiàn)了偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的動機(jī)，而為達(dá)到這些目的，只能通過會計舞弊，調(diào)整賬面會計利潤，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
3.2從企業(yè)內(nèi)部人員來看，企業(yè)因缺失會計誠信，扭曲會計信息，內(nèi)部人員所獲得的收益主要有:
4 會計誠信缺失的成本
會計誠信缺失的成本是指違背會計誠信原則所要付出的代價。會計誠信缺失的成本通常包括罰款、處分、吊銷會計師資格證書、免職、會計誠信缺失行為的各種支出等。但所有的成本可以歸分為四類：管理懲罰成本、市場懲罰成本、違約懲罰成本、會計誠信缺失的費用。
5 治理會計誠信缺失的措施
一、會計誠信與誠信缺失問題分析
會計誠信指的就是會計人員向企業(yè)提供真實、完整、準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，嚴(yán)格做到按企業(yè)規(guī)章制度統(tǒng)計、核算，保證會計行為誠實守諾，不含虛假信息。經(jīng)過會計核算統(tǒng)計的相關(guān)財務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)營管理者做出正確決策的基本保障，對企業(yè)的投資分析和市場運營能夠起到關(guān)鍵性的作用。然而，現(xiàn)階段企業(yè)會計誠信缺失問題非常嚴(yán)重，很多會計工作人員沒有嚴(yán)格按照企業(yè)的報表統(tǒng)計規(guī)章制度進(jìn)行核算，甚至有些會計人員使用假憑證、假賬簿和假報表，為企業(yè)提供虛假統(tǒng)計信息，嚴(yán)重影響到了企業(yè)最終產(chǎn)品的質(zhì)量與效益，對企業(yè)進(jìn)行社會資源優(yōu)化配置與提高產(chǎn)品有效利用率產(chǎn)生了不利影響，會給正常運行的經(jīng)濟(jì)秩序帶來一系列問題，使會計失去職業(yè)道德、信譽(yù)以及社會公信力，不利于企業(yè)會計行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
企業(yè)會計人員由于誠信缺失所造成的違法犯罪事件已經(jīng)對國家、企業(yè)以及會計行業(yè)造成了嚴(yán)重的危害，隨之而來的是一系列的社會、經(jīng)濟(jì)問題，不利于現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）決定現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)能否正常維系的關(guān)鍵性因素之一就是要在經(jīng)濟(jì)活動中遵守信用，而會計誠信缺失問題不利于信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計統(tǒng)計、核算信息資料一旦失去真實性與可靠性就會造成國家資產(chǎn)的無故流失，影響國家的正常稅收，對市場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生錯誤影響，不利于國家市場經(jīng)濟(jì)政策的順利實施，對經(jīng)濟(jì)秩序和宏觀調(diào)控政策都會造成不良影響；（2）錯誤的會計信息會對企業(yè)的政治決策以及經(jīng)營者制定的相關(guān)市場投資方案產(chǎn)生不利影響，還會使企業(yè)的長期利益受到損害，從而破壞正常的投資環(huán)境；（3）會計誠信缺失問題還會對企業(yè)會計工作的組織體系和工作規(guī)范體系造成一定程度的破壞，從而導(dǎo)致會計統(tǒng)計秩序的混亂，甚至還會對企業(yè)的無形資產(chǎn)造成重大損失。
二、會計誠信缺失的原因
（一）利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因
我國目前在處理會計造假問題上出現(xiàn)了較大的漏洞，其具體表現(xiàn)為：在對會計造假行為進(jìn)行處置時，往往側(cè)重于經(jīng)濟(jì)處罰而忽略行政法律處罰；采取內(nèi)部處理的方式來代替外部公開的處理方式。由于會計人員的特殊身份與地位，很少有單位企業(yè)追究會計的過失責(zé)任，對其缺乏必要的懲治措施，在某種意義上降低了“失信造假”的成本，缺乏嚴(yán)厲的執(zhí)法理念，致使會計誠信問題更加突出。
正因為會計造假背后潛藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益才致使會計誠信缺失問題這么嚴(yán)重，會計工作相關(guān)負(fù)責(zé)人員可以通過偽造虛假會計信息來獲得投資者、企業(yè)債權(quán)人、業(yè)務(wù)供應(yīng)商、投資銀行以及相關(guān)政府部門覆支持，從而幫助企業(yè)通過非法途徑獲取更多的投資貸款、有利的政策傾斜、更多的專項貸款以及較少的繳納稅款等。而企業(yè)單位負(fù)責(zé)人可以通過各種手段聯(lián)合會計人員作出虛假財務(wù)報表，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和高層管理人員可以通過“增加財務(wù)業(yè)務(wù)”來增加企業(yè)以及職工的綜合效益獎金。
（二）會計制度、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)本身存在的漏洞為會計失信創(chuàng)造了條件
我國目前的會計經(jīng)濟(jì)立法內(nèi)容存在著一定程度上的缺陷，不能全面糾察經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的各種會計造假現(xiàn)象，呈現(xiàn)出了滯后性?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法律只能依法處置其中的部分誠信缺失行為，不能對全部誠信缺失問題進(jìn)行懲治，缺乏必要的道德約束力。此外，會計制度在經(jīng)濟(jì)活動規(guī)則中缺乏必要的執(zhí)法監(jiān)督性，使違法現(xiàn)象更加普遍。
現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)大都采用兩權(quán)分離式的管理模式，從而對企業(yè)投資者與經(jīng)營者的擁有權(quán)限起到了一定的限制性作用，不利于市場經(jīng)濟(jì)運營環(huán)境的管理。企業(yè)投資者有權(quán)對財產(chǎn)收益和企業(yè)資產(chǎn)歸屬等問題進(jìn)行管理，但是卻不能直接參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中來，不能操控企業(yè)的財務(wù)狀況；企業(yè)經(jīng)營者可以提出一些市場生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，并對企業(yè)財務(wù)收支進(jìn)行管理。企業(yè)這種產(chǎn)權(quán)分離的制度模式加大了投資者的管理難度，容易使會計運行中的資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)漏洞，使得投資者和經(jīng)營者之間的利益出現(xiàn)分歧，更加增加了會計誠信缺失的可能性。
（三）會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高是會計失信的重要原因
在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷確立和完善的過程中，出現(xiàn)了諸多不利于會計業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的思想道德觀念，諸如一些經(jīng)濟(jì)體制中的不良社會風(fēng)氣，拜金主義、利己主義的橫行，使得很多會計人員缺乏必要的道德修養(yǎng)、法制觀念淡薄，在會計信息核算的過程中，由于一些會計工作人員沒有較強(qiáng)的責(zé)任心，在經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)下，和部門領(lǐng)導(dǎo)配合做出很多假賬、大搞權(quán)錢交易，嚴(yán)重破壞了會計原則，違反了相關(guān)法律，造成了不良的影響。
三、重塑會計誠信的對策
（一）加強(qiáng)以會計誠信為核心的職業(yè)道德教育
首先要加強(qiáng)會計的職業(yè)道德規(guī)范教育，對做假賬的工作人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，使會計樹立以誠信為本的會計核算統(tǒng)計理念，嚴(yán)格遵守職業(yè)操作道德和相關(guān)準(zhǔn)則；其次要加強(qiáng)會計人才選拔任用管理制度，不斷完善各種人才培養(yǎng)機(jī)制，在注重其自身實際工作能力的同時，還要對其“德”進(jìn)行綜合評估，加強(qiáng)單位的會計管理；最后要完善落實各種制度規(guī)范措施，注重道德約束在會計工作中的作用。
（二）打造會計誠信工程，普及會計信用查詢系統(tǒng)
要積極引進(jìn)發(fā)達(dá)國家的一些會計信用查詢智能化管理系統(tǒng)，對會計人員和經(jīng)濟(jì)活動中的企業(yè)建立相應(yīng)的信用信息庫，從而利用先前的信用檔案記錄對企業(yè)公司、會計人員和企業(yè)會計注冊經(jīng)濟(jì)師進(jìn)行管理，以儲存的信用記錄作為約束、規(guī)范會計職業(yè)道德行為的有力條件，不斷完善各種信用信息查詢系統(tǒng)，加強(qiáng)會計遵守誠信的建設(shè)力度。
（三）建立民事賠償制度，加大造假“成本”
要嚴(yán)格落實各種法律懲治措施，善于借鑒國外的有效管理經(jīng)驗，使我國的會計核算方面的法律法規(guī)更加健全，并全力建立健全民事賠償體制。在對會計造假進(jìn)行處罰時，要嚴(yán)格按照民事賠償法制制度來進(jìn)行，對涉及到股民經(jīng)濟(jì)權(quán)益的一些造假活動，要利用法院訴訟的力量對其進(jìn)行最終裁決，并適當(dāng)判處于一定的刑事刑罰。對于那些造假嚴(yán)重的資產(chǎn)評估師、會計師以及審計注冊師，要加大刑事處罰力度，使造假“成本”遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于估計的造假收益，從經(jīng)濟(jì)上和法律上杜絕造假行徑。
（四）強(qiáng)化注冊會計、審計的監(jiān)督作用
首先要加快審計立法的建設(shè)進(jìn)程，雖然我國目前已經(jīng)建立了相應(yīng)的注冊會計師審計制度，對會計起到了一定的約束規(guī)范作用，但是，仍然需要不斷完善各種審計機(jī)構(gòu)和審計制度，從而對會計誠信缺失進(jìn)行有效監(jiān)督，使會計審計與會計利益掛鉤，加強(qiáng)法律責(zé)任意識；其次要不斷加強(qiáng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)水平，以法律風(fēng)險為導(dǎo)向，不斷對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行正確評估，全面消除各種潛在的風(fēng)險，完善各種分析、預(yù)測程序；最后要加強(qiáng)注冊會計師的獨立性，使會計審計費用與證券監(jiān)管部門相聯(lián)系，增強(qiáng)會計審計的公正客觀性。
四、結(jié)語
市場經(jīng)濟(jì)運行中出現(xiàn)的會計誠信缺失問題會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動，對國家的財政收入、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、會計業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了及其惡劣的影響，因而，要不斷引進(jìn)各種先進(jìn)的會計誠信管理方法，并結(jié)合我國的國情進(jìn)行修正，使會計、審計流程更加公開、透明、規(guī)范、準(zhǔn)確。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)信用管理就是通過資信調(diào)查，收集客戶的各種信用信息與數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合處理、判斷，對客戶的信用質(zhì)量做出評價，在風(fēng)險與收益之間權(quán)衡，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男庞脹Q策，并對產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。由于中國大多數(shù)企業(yè)自身缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，尤其是會計內(nèi)部控制制度的缺失或不健全，導(dǎo)致信用管理缺乏長效機(jī)制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。信用管理與內(nèi)部會計控制的結(jié)合，利用會計控制的思維和視角去改善現(xiàn)有制度，整合企業(yè)價值鏈管理以達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
一、基于內(nèi)部會計控制的全程信用管理體系的提出
對于全程信用管理體系的構(gòu)建，已有一些學(xué)者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業(yè)務(wù)流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業(yè)授信管理和受信管理的企業(yè)信用管理的全過程控制方法；文亞青教授提出的包含經(jīng)濟(jì)信用、法制信用、道德信用在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)全面信用管理。但它們都存在過分關(guān)注應(yīng)收賬款的回收，微觀層面的操作性不強(qiáng)、過于關(guān)注宏觀環(huán)境的探討等問題。
筆者認(rèn)為，全程信用管理體系較適合與內(nèi)部會計控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業(yè)務(wù)流程的角度設(shè)計的，提出將銷售與回款之間的核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，通過對整個信用管理流程的關(guān)鍵點進(jìn)行控制，保障信用管理各項工作順利展開，保證組織經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
全程信用管理體系主要分三個層次，管理制度、程序措施、控制環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代信用管理的控制體現(xiàn)了事前客戶資信管理、事中賒銷管理、事后應(yīng)收賬款管理的三重控制模式，設(shè)置了從客戶開發(fā)到追收欠款的關(guān)鍵控制反饋節(jié)點，形成一個較完整的回環(huán)流，保證信息流的暢通、真實、完整，為未來管理控制奠定基礎(chǔ)。這樣的信用管理體系適應(yīng)了我國大多數(shù)企業(yè)設(shè)立信用管理部門的初衷——解決現(xiàn)存的大量應(yīng)收賬款欠款、呆壞賬等“歷史遺留”問題。并在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范客戶管理、銷售簽單的日常管理制度問題，逐步實行成熟、規(guī)范化的信用管理，建立起企業(yè)自身信用管理體系。
二、基于內(nèi)部會計控制的信用管理體系的構(gòu)建
會計內(nèi)部控制的循環(huán)控制體系和以銷售——回款業(yè)務(wù)為中心的全程信用管理體系的對比，從中可以看出兩者之間緊密的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部會計控制的范圍包括：采購及應(yīng)付賬款控制、銷貨及應(yīng)收賬款控制、會計信息系統(tǒng)控制、生產(chǎn)及成本會計系統(tǒng)控制。全程信用管理的范圍包括：客戶開發(fā)、訂單受理、發(fā)貨管理、貨款收回、售后服務(wù)及債權(quán)管理。會計內(nèi)部控制的循環(huán)包括信用管理體系的循環(huán)，信用管理所涉及的業(yè)務(wù)流程都是會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是防范風(fēng)險、降低風(fēng)險的重要業(yè)務(wù)流程。
在公司治理越來越重要的今天，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中已提升到戰(zhàn)略高度，而會計內(nèi)部控制處于戰(zhàn)略的中心。因此以會計內(nèi)部控制的要求對銷售——回款為中心的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，使其更規(guī)范嚴(yán)密操作性更強(qiáng)，權(quán)責(zé)分工更明確。下面我們將說明如何在會計內(nèi)部控制環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)信用管理。我們按照信用管理的事前控制、事中控制、事后控制的順序來重點說明。
2．1事前控制——目標(biāo)客戶控制所謂目標(biāo)客戶管理是指企業(yè)在進(jìn)行客戶資信管理的時候，應(yīng)按照信用管理目標(biāo)的要求，遵循二八原則(20％的重要客戶會為企業(yè)帶來80％的利潤)，按照會計內(nèi)部控制政策及程序，選擇獲利性客戶。做好目標(biāo)客戶管理一般要完成兩方面的控制：信用信息的交流與控制、信用分析。
2．1．1信用信息系統(tǒng)的交流與控制信用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和信息在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中廣泛流動，形成完整的信息流。其管理與維護(hù)可以遵循會計內(nèi)部控制中的計算機(jī)化資訊控制的關(guān)鍵控制程序，重點關(guān)注以下兩方面。
第一，信息安全性。只有先保證安全才有可能讓有用的信息傳遞和流動，支持基層業(yè)務(wù)操作和管理層的決策。因此，辨別、規(guī)范信息搜集渠道，識別防范信息搜集風(fēng)險，預(yù)防信息搜集過程中信息的干擾和失真將保證信用信息的外部安全；信息的分析、開發(fā)、管理職責(zé)的分離將保證信息的內(nèi)部安全。
第二，組織管理控制。按照會計內(nèi)部控制的要求，信用信息處理作業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)劃分控制。資訊部門及相關(guān)部門的職責(zé)應(yīng)明確訂出，明確信用信息由信用部門專屬控制，避免出現(xiàn)信息由不同部門同時控制的現(xiàn)象。信用經(jīng)理授權(quán)應(yīng)明確信用信息向上傳遞給管理層和向上他業(yè)務(wù)部門傳遞的口徑和方式。
2．1．2信用分析
信用分析是對選擇的目標(biāo)客戶的經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、市場環(huán)境、產(chǎn)品競爭力等為依據(jù)對受信方的信用能力或信用風(fēng)險程度做出的判斷和選擇。信用分析的控制應(yīng)主要關(guān)注以下方面。
第一，信用風(fēng)險分析。風(fēng)險分析是預(yù)測未來最重要、最艱難的工作。運用內(nèi)部會計控制對信用風(fēng)險進(jìn)行分析，有利于最終風(fēng)險的防范——應(yīng)收賬款的管理。信用風(fēng)險結(jié)構(gòu)的外部風(fēng)險大多是由于受信企業(yè)的財務(wù)惡化導(dǎo)致的，要綜合運用有效的財務(wù)分析指標(biāo)結(jié)合相關(guān)的信用信息對其進(jìn)行分析。其內(nèi)部風(fēng)險的產(chǎn)生首先是由會計內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞開始的，因此規(guī)范銷售管理和財務(wù)管理的控制措施是管理內(nèi)部風(fēng)險的首要政策。信用風(fēng)險的分析應(yīng)由信用經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，垂直領(lǐng)導(dǎo)信用管理人員，與財務(wù)主管、營銷主管、銷售主管協(xié)同配合進(jìn)行，并貫穿整個業(yè)務(wù)流程始終。
第二，信用額度設(shè)置。根據(jù)“二八原則”對客戶信用額度進(jìn)行前期管理既可保證穩(wěn)定的利潤來源，又可規(guī)范信用額度管理的重點，避免管理分散化。企業(yè)對目標(biāo)客戶的信用額度的確定應(yīng)該以授信企業(yè)自身為出發(fā)點，受信客戶為導(dǎo)向。不同的管理層級應(yīng)該擁有不同的信用額度授權(quán)，不同的目標(biāo)客戶可以得到的信用額度應(yīng)該符合企業(yè)的經(jīng)營方針和政策。一個可參考的公式是：信用額度=客戶預(yù)計年銷售額／360×信用期限。根據(jù)會計內(nèi)部控制的思想，信用額度的設(shè)定應(yīng)與企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部價值鏈活動保持一致。
2．2事中控制——賒銷成本控制
這一階段涉及授信企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)活動，并且也是會計內(nèi)部控制中交易循環(huán)控制的重點，基本上包括了銷售與應(yīng)收賬款控制、采購與應(yīng)付賬款控制以及生產(chǎn)成本控制。因此企業(yè)在賒銷管理的控制重點應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流的風(fēng)險和成本，產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)。
2．2．1現(xiàn)金流風(fēng)險和成本控制
現(xiàn)金循環(huán)周期可以反映受信企業(yè)和授信企業(yè)雙方的現(xiàn)金流情況，是現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制(在這里會計控制的現(xiàn)金管理不僅僅是防范舞弊的牽制管理)的重點企業(yè)。信用管理應(yīng)該把信用周期與現(xiàn)金循環(huán)周期的時間周期協(xié)調(diào)起來，使信用周期服從于現(xiàn)金循環(huán)周期，盡力達(dá)到兩者的統(tǒng)一。在企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)周期中會發(fā)生下述連鎖變化：應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金產(chǎn)生機(jī)會成本，企業(yè)會短期融資以保持經(jīng)營活動持續(xù)進(jìn)行，負(fù)擔(dān)貸款利息成本，并且營業(yè)資本的投入也會加大，流動性風(fēng)險相應(yīng)變大，企業(yè)的現(xiàn)金流成本上升。企業(yè)控制應(yīng)收賬款額度及期限的關(guān)鍵在于以企業(yè)自身整個現(xiàn)金流運動為出發(fā)點，考察目標(biāo)客戶的會計政策、盈利能力、財務(wù)風(fēng)險、營運資本和流動性及現(xiàn)金循環(huán)周期來制定應(yīng)收賬款額度及期限的信用政策。
一般來說，企業(yè)獲得詳細(xì)的預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)測表或管理報表的可能性相比銀行低很多，依靠企業(yè)公開報表進(jìn)行分析的可靠性會大打折扣。通過對客戶所運用的會計政策的考察與評估，企業(yè)可以更多地了解財務(wù)報表處理的本質(zhì)，對隨后的盈利能力、財務(wù)風(fēng)險、營運資本和流動性的分析的針對性也會增強(qiáng)。企業(yè)高層管理人員對客戶定期的拜訪，業(yè)務(wù)人員與客戶的愉快交流，會對上述分析活動提供極有益的幫助。再有企業(yè)應(yīng)該盡力獲得現(xiàn)金流量表(歷史的或預(yù)測的都可以)，因為與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表相比較，現(xiàn)金流量表很難用弄虛作假和尋機(jī)性會計的方法進(jìn)行粉飾，其信息比利潤、資產(chǎn)、公積金等數(shù)據(jù)更為可信。而且債務(wù)的償還必須用現(xiàn)金，掌握客戶重要的現(xiàn)金流信息就可以更好地預(yù)測目標(biāo)客戶的信用風(fēng)險，控制好企業(yè)自身的現(xiàn)金流風(fēng)險和資金成本。
2．2．2產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)控制
當(dāng)應(yīng)收賬款正常到期時，客戶提出延期或拒絕(全額)付款的最有利的“借口”就是企業(yè)銷售的商品不符合合同條款，出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量瑕疵、沒有按規(guī)定運輸貨物、交付貨物等不一而足。企業(yè)應(yīng)首先從操作程序、憑證傳遞上對采購、庫存、生產(chǎn)、配送、支付結(jié)算方式嚴(yán)格按內(nèi)部會計控制思想進(jìn)行制度管理，標(biāo)準(zhǔn)化流程，這樣可以規(guī)避該交易糾紛產(chǎn)生的故意違約風(fēng)險并避免“借口”產(chǎn)生。企業(yè)對支付結(jié)算方式的選擇應(yīng)格外慎重，特別是對外貿(mào)易，我國企業(yè)往往吃虧甚大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計控制政策的要求選擇債權(quán)比較有保證的支付結(jié)算方式，比如要求以銀行票據(jù)、信用單(證)、帶息商業(yè)票據(jù)等，甚至可以要求購買方提供信用保險。總之，嚴(yán)格對合同進(jìn)行管理和控制，及時高效地提供高質(zhì)量的產(chǎn)品是避免客戶延期拖欠或拒絕付款的有效方法。
2．3事后控制——應(yīng)收賬款控制
應(yīng)收賬款的收回將最終反映企業(yè)信用銷售是否會給企業(yè)帶來預(yù)期的現(xiàn)金和利潤，降低現(xiàn)金流風(fēng)險。一般來說，應(yīng)收賬款監(jiān)控的常用分析方法有賬齡分析和DSO(應(yīng)收賬款變現(xiàn)天數(shù))。賬齡分析解決應(yīng)收賬款的存量問題，DSO解決應(yīng)收賬款的流量問題。企業(yè)提供信用額度就會產(chǎn)生應(yīng)收賬款存量，每一筆都有它的年齡，對它的年齡進(jìn)行分析可以知道它的合理壽命和質(zhì)量，減少壞賬的存量。DSO分析收回應(yīng)收賬款的平均天數(shù)，當(dāng)企業(yè)提供信用時會預(yù)估應(yīng)收賬款收回天數(shù)以確定信用額度，保證企業(yè)可以承擔(dān)合理的應(yīng)收賬款流量，控制風(fēng)險累積。
2．3．1DSO分析
DSO是信用管理部門衡量其工作效果的重要指標(biāo)。DSO表示每筆應(yīng)收賬款的平均收回時間：應(yīng)收賬款變現(xiàn)天數(shù)=(當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額／當(dāng)年總銷售量)*365。:
企業(yè)應(yīng)設(shè)定自身的DSO目標(biāo)，借以做出授予客，信用期限的決策。DSO應(yīng)考慮到三方面的共同作用，行業(yè)環(huán)境的客觀可評估性、企業(yè)自身的競爭態(tài)勢和定位、客戶的導(dǎo)向性問題。DSO分析的直接服務(wù)對象應(yīng)該是應(yīng)收賬款的管理，通過信用期限的評估，做到賬款質(zhì)量的評估，縮短現(xiàn)金循環(huán)周期的末端滯留時間，控制壞賬產(chǎn)生的時間性風(fēng)險。
一、會計喪失誠信原則的原因分析
現(xiàn)實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：
（一）利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因
為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，進(jìn)行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金……。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。
（二）內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位
從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會計主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設(shè)，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。
從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計信息真實性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務(wù)、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；財政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在實質(zhì)性缺陷。
（三）屈從外部壓力，會計人員被動做假
在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會計人員要嚴(yán)守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會主動造假的。
（四）會計人員職業(yè)道德意識薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)差
在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。在個人利益的驅(qū)使下，一些財會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確反映經(jīng)濟(jì)活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員墨守成規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失控。
二、維護(hù)和提高會計誠信水平的措施
（一）加大懲罰力度，完善獎懲機(jī)制
既然利益的驅(qū)動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護(hù)和提高。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。三是推行誠信保險制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時。保險公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益；另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。
（二）健全會計誠信的監(jiān)督機(jī)制
從有關(guān)會計的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計真實性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計信息真實性的主要責(zé)任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。
（三）加強(qiáng)社會教育，使誠信成為一種自覺的、理性的選擇
誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬?，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。
（四）加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量
從有關(guān)會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合本國現(xiàn)實情況，用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項優(yōu)惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領(lǐng)域中的虛假行為。
總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會的發(fā)展，隨著誠信制度的建立和完善以及整個社會誠信意識的日益提高，會計誠信問題一定會得到解決。所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。
（作者單位為海城市八里鎮(zhèn)人民政府）
一、高校會計學(xué)教育現(xiàn)狀
筆者所在高校會計學(xué)專業(yè)的總體培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展，專業(yè)知識扎實，具有創(chuàng)新能力、實踐能力和自我發(fā)展能力的高素質(zhì)、應(yīng)用型、復(fù)合型人才。學(xué)校開設(shè)了財務(wù)會計，管理會計，成本會計，政府與非盈利會計，預(yù)算會計等多個方面的課程，提升學(xué)生的專業(yè)技能。同時學(xué)生還要學(xué)習(xí)形勢與政策，思想理論與概述等課程提高思想政治素質(zhì)。學(xué)校要求學(xué)生必須掌握一門外語，在大二學(xué)年開設(shè)了會計英語課程。在學(xué)生剛進(jìn)入大學(xué)階段，學(xué)校開設(shè)了公共基礎(chǔ)課和通識課程，為學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)，使得形成合理識框架。同時通過認(rèn)識實習(xí)，專業(yè)調(diào)查，專業(yè)模擬實踐，畢業(yè)實習(xí)，企業(yè)實踐的方式提高學(xué)生實踐能力。采取理論教學(xué)和實踐教學(xué)相結(jié)合的方式，積極開拓第二課堂，通過完成讀書筆記，參加學(xué)術(shù)講座，發(fā)表學(xué)術(shù)論文、參與學(xué)生創(chuàng)新基金等活動，以多元化途徑有機(jī)結(jié)合方式實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)。
二、分析說明大學(xué)會計學(xué)教育存在的問題
（一）側(cè)重理論學(xué)習(xí)，學(xué)生實踐操作能力差
學(xué)生專業(yè)學(xué)得好，并不意味著將來到企業(yè)單位中工作能夠勝任會計職位，高校中存在著高分低能的現(xiàn)象。學(xué)校教師缺少實踐經(jīng)驗，而且對會計理論的研究重于對實務(wù)的研究，加上教材上的理論知識與實際操作相差很大，學(xué)生對編制憑證，登記賬簿，成本預(yù)算沒有完全弄懂，對于學(xué)過的知識模糊不清，模棱兩可。
（二）實驗作業(yè)存在抄襲，實驗報告爛于收尾
實驗課程大部分在每學(xué)期的后半部分開設(shè)，實驗報告上交時間在期末，學(xué)生忙于期末復(fù)習(xí)對于實驗報告匆忙草率做完，報告爛于收尾，對于實驗原理沒有理解到位，實驗步驟也不清楚，試驗中存在的問題和應(yīng)該注意的事項也沒有弄懂。
（三）教學(xué)目標(biāo)過低，學(xué)生學(xué)習(xí)只為期末考試及格
部分課教師平時教學(xué)目標(biāo)相對較低，課堂上講解的內(nèi)容只涉及到期末考試的范圍，為降低掛科率，考前給學(xué)生勾重點，泄漏試題。教學(xué)陷入“應(yīng)試教育”怪圈，與大學(xué)素質(zhì)教育的理念相違背，沒有為學(xué)生拓展知識，會計教育大眾化，教育水平一般。學(xué)生沒有完全擺脫小學(xué)和中學(xué)階段樹立起的應(yīng)試心理，過分關(guān)注分?jǐn)?shù)與名次，平時上課不認(rèn)真聽講，缺課逃課，考前背重點，沒有真正掌握專業(yè)知識，同時也樹立了不良學(xué)風(fēng)。
（四）校外實踐機(jī)會不足，人才培養(yǎng)模式與社會實際需求脫節(jié)
會計是一門實踐性，操作性和專業(yè)性很強(qiáng)的專業(yè)，因而學(xué)校應(yīng)該重視對學(xué)生動手操作能力的培養(yǎng)。學(xué)科結(jié)構(gòu)單一，課程體系陳舊；會計教學(xué)方法和手段相對落后；師資隊伍實踐能力不夠等方面，企業(yè)招聘一般都有工作年限和經(jīng)驗要求，由于在校大學(xué)生經(jīng)驗不足，資質(zhì)尚淺，會計崗位對會計人員的保密性要求等原因，企事業(yè)單位大都不愿意接受學(xué)生實習(xí)。大部分人是靠熟人介紹進(jìn)入相關(guān)單位實習(xí)，學(xué)生缺乏實習(xí)實踐的機(jī)會，畢業(yè)工作時不能很快適應(yīng)工作。會計人才不能很好地與社會實際需求接軌。
（五） 會計教育中各科內(nèi)容有重疊之處，忽視彼此間的聯(lián)系
這里包括授課內(nèi)容和授課先后次序問題。例如，《統(tǒng)計學(xué)》與《管理會計》，應(yīng)該先學(xué)習(xí)統(tǒng)計學(xué)中的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，后學(xué)習(xí)統(tǒng)計學(xué)，而有的高校忽視了順序，導(dǎo)致部分管理會計內(nèi)容無法學(xué)習(xí)?！敦攧?wù)管理》與《管理會計》在復(fù)利，年金的計算上有重疊之處?！督?jīng)濟(jì)法》內(nèi)容包含了《稅收理論與實務(wù)》中的知識，內(nèi)容冗雜，教材編寫不合理。
（六）畢業(yè)論文質(zhì)量低，重復(fù)率高
畢業(yè)論文答辯時間在大四下學(xué)期，由于學(xué)生忙于實習(xí)，找工作，準(zhǔn)備出國，用于寫論文的時間較少，加上所讀專著，期刊不多，專業(yè)知識學(xué)的不深，沒有東西可寫。寫出的論文是東拼西湊，復(fù)制粘貼形成，重復(fù)率過高，水平一般。
三、對大學(xué)會計教育的建議
（一）加強(qiáng)誠信教育
就會計的歷史而言，其本質(zhì)乃是對經(jīng)濟(jì)行為的客觀真實反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流等方面的作用將更加突出，社會各界對會計信息真實、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對會計人員誠信的要求會更高。學(xué)校只有加強(qiáng)誠信教育，才能糾正學(xué)生抄襲實驗報告和考試作弊的行為。
（二）改進(jìn)考評方法，提高教學(xué)水平，樹立良好學(xué)風(fēng)
對于教師的績效考核，不應(yīng)只關(guān)注于出勤率和掛科率。學(xué)校可以采用出勤率，掛科率，學(xué)生發(fā)表學(xué)術(shù)論文，科創(chuàng)競賽相結(jié)合的考核辦法。對于學(xué)生在著名期刊上發(fā)表與本課程相關(guān)的論文，取得與本課程相關(guān)的市級以上競賽獎金的，可降低對本課程掛科率的要求。不僅有利于減輕教師的掛科率壓力，也有利于鼓勵教師幫助和指導(dǎo)學(xué)生對本課程的研究，提高學(xué)生的素養(yǎng)，加強(qiáng)教師與學(xué)生的合作與溝通，有利于教師與學(xué)生共同走出“應(yīng)試怪圈”，樹立良好的學(xué)氣。此外會計教學(xué)深度應(yīng)達(dá)到注冊會計師的要求，會計專業(yè)課程的教材可選用注冊會計師教材，以培養(yǎng)注冊會計師和高端會計人才為目標(biāo)，對于學(xué)生畢業(yè)一次通過注冊會計專業(yè)階段考試的，給予學(xué)生和專業(yè)教師一定的獎勵，授予教師榮譽(yù)稱號。
（三）推進(jìn)案例教學(xué)，增加實習(xí)機(jī)會
1.會計越發(fā)展 政治越文明——論會計審計的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會計審計誠信問題之我見
3.當(dāng)前企業(yè)會計審計誠信問題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題及對策
5.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會計審計的思考
7.信息環(huán)境下會計審計的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計審計準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》
9.淺析會計審計中的會計核算方法
10.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購買會計審計服務(wù)的績效評價研究
12.公允價值會計審計研究動態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國企業(yè)會計審計存在的問題及解決對策
14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策研究
16.分析會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會計審計的重要前提
18.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究
19.探析會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略
20.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計對策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會計審計誠信問題的思考
22.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)
23.會計審計與會計財務(wù)核算的研究
24.中國企業(yè)境外上市、會計準(zhǔn)則趨同與會計審計跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會計審計技術(shù)的思考
27.國際會計公司成員所的審計質(zhì)量——基于中國審計市場的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究
29.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究
30.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
31.電算化條件下會計審計監(jiān)督和風(fēng)險防范
32.對會計審計實驗教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計探討
33.談提高會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的措施
34.我國會計審計存在的問題及對策分析
35.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
36.會計審計以及會計財務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會計審計誠信問題
38.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略
39.會計審計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
41.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略
42.會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
43.中國商業(yè)銀行會計和審計的現(xiàn)狀與未來
44.會計審計制度改革中審計穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
46.提高企業(yè)會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會計審計誠信問題研究
48.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題
49.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
50.信息環(huán)境下會計審計誠信問題分析
51.會計審計對工程財務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會計審計的風(fēng)險影響原因分析和信息化審計對策探微
53.基于信息環(huán)境下會計審計的誠信價值的研究
54.信息環(huán)境下會計審計中的誠信價值分析
55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析
56.解析會計審計與會計財務(wù)核算
57.探析提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的對策的分析
58.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會計審計
60.會計審計的誠信價值與信任機(jī)制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會計審計誠信問題
62.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略
63.中國會計審計準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會計審計準(zhǔn)則體系會上的發(fā)言摘要
64.簡析信息環(huán)境下會計審計的誠信問題及建議
65.探討會計審計中的誠信價值的重要性
66.新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計相關(guān)思考
67.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務(wù)核算的若干研究論述
69.會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
71.淺析在國營企業(yè)會計審計工作當(dāng)中的經(jīng)驗
72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計審計人才培養(yǎng)的實踐探索
74.會計審計中的誠信價值考量
75.我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
76.會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會計審計中存在的問題及對策
78.美國會計審計準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示
79.國際會計審計及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——歐盟國際會計審計發(fā)展大會綜述
80.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析
81.對新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計的若干思考
82.解析會計審計與會計財務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題分析及應(yīng)對策略探討
84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會計審計的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會計審計問題及對策
86.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
87.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會計審計準(zhǔn)則體系:中國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
89.會計審計中的誠信價值與博弈分析
90.探析會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
91.探討企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響
92.新會計審計準(zhǔn)則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業(yè)會計審計存在的問題分析
94.新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險
95.加強(qiáng)企業(yè)會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會計獨董、治理環(huán)境與審計委員會勤勉度
2.熱點問題追蹤法。不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對會計工作提出的要求是不盡相同的，也就是說，每一階段都有該階段的熱點話題。如前一階段的會計委派制問題、2001年上半年的會計準(zhǔn)則制訂權(quán)問題、現(xiàn)階段的會計誠信問題，等等。選擇熱點問題的最大好處是比較容易取得相關(guān)的參考資料，而且選擇途徑較廣，既可以是新聞媒介體，也可以是報刊雜志，還可以是專家研討等。
3.邊緣學(xué)科交叉法。即將其他學(xué)科的研究成果與會計學(xué)科相結(jié)合，利用會計學(xué)科自身專門方式方法，為其他學(xué)科和會計學(xué)科自身發(fā)展提供一個更廣闊的視角。比如環(huán)境會計是將環(huán)境問題現(xiàn)代財務(wù)會計理論方法有機(jī)結(jié)合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環(huán)境成本與價值，評價企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動以及取得的環(huán)境效益對企業(yè)財務(wù)成果和社會價值形態(tài)的近期、長遠(yuǎn)影響的一門新興會計學(xué)科。在這樣的一門新興會計學(xué)科中有許多問題是值得探討的。
4.對比分析法。通過對幾種事物或同一事物的幾個方面的比較研究來認(rèn)識事物。如我國借款費用準(zhǔn)則與美國相關(guān)準(zhǔn)則的比較研究、股份合作企業(yè)會計核算的差異、中美注冊會計師管理制度的研究、企業(yè)合并的基本會計方法及其比較分析，等等。
(一)會計誠信的現(xiàn)狀從深交所公布的上市公司受處罰情況來看，在2001―2007年7年間，上市公司受到的各類處罰占上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的2.09％，最高的為2001年的7.48％，中間幾年有波動。從處罰原因來看，除因上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)個人言行不當(dāng)受到處罰外，大部分處罰都是與會計信息不及時或不真實相關(guān)，這也是可以理解的，因為會計信息反映了公司的財務(wù)經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況，投資者主要關(guān)注公司的會計信息。雖然整體來看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能說明會計誠信得到根本好轉(zhuǎn)。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考評情況來看，在2001年到2007年7年間，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的3.42％．最高的為2005年的6.52％．中間幾年也有反復(fù)，由此說明上市公司在信息披露方面仍存在這樣或那樣的問題，也可以說明會計誠信沒有得到根本好轉(zhuǎn)。
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的上市公司審計報告出具類型來看，自2003～200795年間，上市公司各年年報的審計報告，并非都是標(biāo)準(zhǔn)型的審計報告。其中非標(biāo)準(zhǔn)型審計報告占全部審計報告的比重，最低的為2007年的7.71％，最高的為2005年的11.86％，呈現(xiàn)一個倒u型。這說明，不少公司的會計年報存在問題。
(二)會計的誠信“會計”這一職能自產(chǎn)生以來，便是如實、準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，因此可以說會計自誕生便是誠實的、可靠的，會計的誠信與生俱來。千百年來，會計作為一種職業(yè)．都是默默記錄著所發(fā)生的一切，不管是早先記錄實物數(shù)量還是后來以貨幣資金形式記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程及其結(jié)果。從職業(yè)這個角度而言，會計是誠信的；并且因為誠信，一直準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，會計職業(yè)才發(fā)展成為現(xiàn)代社會中的一種重要行業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表?？梢哉f，誠信是會計行業(yè)生存發(fā)展的基石。
二、會計人的誠信
會計職業(yè)是誠信的，但誠信的會計并不等同于會計人的誠信。誠信的會計需要會計人的誠信來反映，只有誠信的會計人，才能使會計成為誠信會計。在很長一段時期，會計人都是誠信的，因此會計也才發(fā)展成為現(xiàn)代社會里的一種重要職業(yè)。而會計人的不講誠信，也造成了會計的誠信問題，會計人的不講誠信隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展。
(一)會計誠信問題的發(fā)展合伙(股份)制出現(xiàn)前，由于生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)二權(quán)合一，社會基本處于自給自足的狀態(tài)。對私有經(jīng)濟(jì)而言，不管是農(nóng)業(yè)、手工業(yè)還是商業(yè)，會計所體現(xiàn)的僅是正確記錄事物的數(shù)與量關(guān)系，并不需要真正意義上的會計職業(yè)和專職人員。會計是純粹記賬的功能，并且一直體現(xiàn)著誠信的本質(zhì)。合伙(股份)制出現(xiàn)以后，有些生產(chǎn)資料所有者并不參與生產(chǎn)經(jīng)營，這樣生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)開始分離。沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)資料所有者，為了了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，就要求參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者設(shè)置專職會計人員，定期提供會計報表，以反映生產(chǎn)成果、確定投資回報的多少，于是會計的功能實現(xiàn)了質(zhì)的變化，由只供生產(chǎn)經(jīng)營者內(nèi)部使用轉(zhuǎn)向?qū)ν馓峁﹫蟾?，現(xiàn)代真正意義上的會計功能開始確立，會計專職人員開始出現(xiàn)，也就產(chǎn)生了現(xiàn)代會計行業(yè)。也因為生產(chǎn)資料所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者掌握了比沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營者多得多的信息，為了掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題或是更多的占有生產(chǎn)經(jīng)營成果，參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者提供給沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營所有者的會計報告就存在不真實的可能性，于是產(chǎn)生了會計人誠信問題?？梢姡a(chǎn)資料所有權(quán)形式變更后，會計人誠信問題開始出現(xiàn)。
(二)會計誠信的行為主體會計人誠信問題中的“會計人”是指對會計報告正確與否產(chǎn)生影響的人員，一般意義上包括三類人：會計人員、高層管理者和審計人員。
會計人員是會計誠信問題的直接責(zé)任人。會計賬務(wù)是由會計人員處理的，會計報告是由會計人員編制的。會計準(zhǔn)則和會計職業(yè)道德要求會計人員在處理賬務(wù)時要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理、合規(guī)、合法進(jìn)行審核和監(jiān)督，對不符合會計準(zhǔn)則要求的業(yè)務(wù)不能處理并退回經(jīng)辦人員，對性質(zhì)嚴(yán)重的事項應(yīng)向上級領(lǐng)導(dǎo)或部門報告。會計誠信出現(xiàn)問題，說明會計人員并沒有按照會計職業(yè)道德和會計準(zhǔn)則的要求處理賬務(wù)、編制會計報告，所以在會計誠信問題中，會計人員起到直接的作用。
高層管理者是會計誠信問題的主要責(zé)任人。高層管理者決定著企業(yè)人員職務(wù)升遷、獎勵等政策，除非會計人員是獨立于企業(yè)的人事和工資制度，否則無不受到影響。從現(xiàn)實情況來考慮，高層管理者對會計報告的干涉顯然是有意的，因為會計報告是會計人員按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定來編寫的，在沒有外部因素干涉的情況下，會計人員編寫的會計報告應(yīng)該是比較真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)結(jié)果和財務(wù)狀況。非會計人員對會計報告的干涉，顯然違反了會計報告真實性的原則；而能對會計報告進(jìn)行干涉的，只有高層管理者，所以高層管理者對會計報告的干涉是故意的，對會計報告能否準(zhǔn)確反映財務(wù)經(jīng)營成果的影響是關(guān)鍵的、最根本的。從實踐看，企業(yè)會計造假幾乎都與高級管理層的授意、指使和強(qiáng)令有關(guān)。
審計人員是會計誠信問題的間接責(zé)任人。審計人員是對會計報告正確與否進(jìn)行鑒證的人員，具有社會公信力。然而如同會計職業(yè)是誠信的，但誠信的會計并不等同于會計人的誠信一樣，審計行業(yè)也同樣存在誠信危機(jī)的問題。社會分工的不同并不表明人們的道德水準(zhǔn)就會有所不同，審計人員與其他行業(yè)人員在職業(yè)道德水準(zhǔn)上并沒有根本的區(qū)別。正是審計人的誠信問題才造成更大程度和更大范圍的會計誠信問題，審計誠信問題構(gòu)成了會計誠信問題的一個部分，而且加劇了會計誠信問題。
三、會計誠信問題的根源
對于會計誠信問題產(chǎn)生的成因，眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了分析。有關(guān)方面也根據(jù)已有研究提出的對策對會計誠信問題進(jìn)行了治理，并取得了一定效果。然而會計誠信問題仍然沒有得到根本好轉(zhuǎn)，筆者認(rèn)為，已有的研究都只是從表面現(xiàn)象進(jìn)行分析，并未對造成會計誠信問題的根源進(jìn)行分析。逐利行為是會計誠信問題的根源，并且因為逐利行為仍將長期存在，會計誠信問題也將在一定時期內(nèi)長期存在。逐利行為在以資本為主導(dǎo)的社會形態(tài)下是一種普遍的社會現(xiàn)象，人們自覺和不自覺、自愿和不自愿地追逐經(jīng)濟(jì)利益。對現(xiàn)實人是一名經(jīng)濟(jì)人來說，經(jīng)濟(jì)利益的多少彰顯了其個人的地位，占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其地位也就越高；占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其擁有的資源也就越多。地位越高、資源越多，其對社會的影響也就越大，經(jīng)濟(jì)利益占有的多少成為社會評價個人成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以人們總是利用一切可以利用的手段來逐利，會計誠信問題的行為主體也不例外。
(一)會計人員的逐利行為會計人員編制的會計報告正確與否，存在兩類情形：一類是會計人員的無意之錯，一類是會計人員的有意之錯。會計人員無意之錯，是出于工作粗心、業(yè)務(wù)水平不夠等原因產(chǎn)生，此類差錯是正常的過錯，可通過一定的會計機(jī)制進(jìn)行檢驗和糾正。會計人員的有意之錯，是會計人員為達(dá)到特定目的而做出的錯誤甚至違法行為，也可以分為兩種情況：一種情況是高層管理者并不知情，是會計人員純粹為自身特定目的而發(fā)生的差錯，這種差錯是個別會計人員的個別現(xiàn)象，一般而言對外部投資者等報告使用者沒有起到實質(zhì)性的影響作用；另一種情況是高層管理者所要求的，這種差錯往往對會計報告起到?jīng)Q定性的影響作用?，F(xiàn)實中，會計人員如果不按領(lǐng)導(dǎo)的要求做假賬，就有可能被降職或解聘。在面f臨失業(yè)和失信的選擇時，對失業(yè)的恐懼就可能會導(dǎo)致會計人員喪失職業(yè)道德而造假，或者會計人員不按高層意志辦事，就很可能出現(xiàn)所謂的會計“囚徒困境”現(xiàn)象。由此可以看出，會計人員做假賬、編制虛假的會計報告，其根本目的是為了自身的利益。
(二)高層管理者的逐利行為高層管理者對會計賬務(wù)和會計報告的干涉，主要有三種情況：第一種情況是高層管理者對企業(yè)剩余收益分配的不滿。在以資本為主導(dǎo)的社會生產(chǎn)中，人力成本作為一種既定成本予以量化，在成本費用中列支，不參與企業(yè)剩余收益的分配；所有者的資本因承擔(dān)經(jīng)營虧損的風(fēng)險而沒有將資本成本列入成本費用中，一般占有企業(yè)全部的剩余收益。當(dāng)剩余收益處于正常的社會平均投資收益率水平時，這一安排顯得合乎情理；當(dāng)剩余收益多到足夠大時，即遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出社會正常的投資收益率時，就會引發(fā)高層管理者的不滿。高層管理者認(rèn)為，剩余收益主要是因其經(jīng)營有方而得，于是高層管理者或是過度揮霍企業(yè)的資源、增加企業(yè)的成本，從而減少收益的剩余；或是想方設(shè)法從剩余收益中獲取利益。第二種情況是高層管理者參與部分剩余收益的分配，但與經(jīng)營財務(wù)成果密切相關(guān)。高層管理者根據(jù)經(jīng)營業(yè)績可享有部分剩余收益的索取權(quán)，如期權(quán)激勵。由于期權(quán)激勵往往跟隨業(yè)績上下變動。業(yè)績越好，獲得的期權(quán)激勵也就越多；相反，業(yè)績越差，期權(quán)激勵也就越少甚至沒有。高層管理者為了追求更多的期權(quán)激勵。即獲得更多的剩余收益，就要努力把業(yè)績做得更好，當(dāng)業(yè)績不佳時，為了保持一定的期權(quán)激勵，高層管理者往往要求會計人員“做”出需要的業(yè)績來。第三種情況是高層管理者為了占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，不斷進(jìn)行資本運作，以便控制更多的公司，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)高層管理者所在的公司并沒有這樣的資本實力或符合資本市場運作的條件時。高層管理者就尋求通過虛假的賬務(wù)處理和會計報告符合條件，達(dá)到占有更多資源的目的。所以高層管理者指使會計人員做假賬、編制虛假會計報告的目的，同樣是為了追逐更多的個人經(jīng)濟(jì)利益。
(三)審計人員的逐利行為現(xiàn)行審計收費政策，限定了審計人員只能根據(jù)審計業(yè)務(wù)量來取得報酬，由于注冊會計師行業(yè)間存在著惡性競爭(低價攬客)現(xiàn)象，因此行業(yè)租金很低，這樣會導(dǎo)致審計人員的收入比預(yù)期的要低。為了謀取更大的利益，審計人員明知企業(yè)會計報告存在問題，但卻出具了標(biāo)準(zhǔn)的或是企業(yè)高層管理者所希望的審計報告，從而獲得企業(yè)高層管理者給予的更高或特別的收益，所以審計人員誠信問題的目的仍然是為了追求個人經(jīng)濟(jì)利益的更大化。
會計誠信問題將在一定時期內(nèi)長期存在。為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益、占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，人們總是想方設(shè)法使自己個人的利益最大化。而經(jīng)濟(jì)利益總量在一定范圍內(nèi)是不變的，謀求個人利益最大化．就必然導(dǎo)致他人利益的減少或損害，會計誠信行為主體為了自身更多的利益和掩蓋損害別人利益的行為，就會粉飾會計報告，使會計報告不能反映真實情況，而謀取更多經(jīng)濟(jì)利益的行為還將在一定社會時期內(nèi)長期存在。
四、會計誠信問題消除的基本條件
近年來，個別申報人員造假的情況時有發(fā)現(xiàn)，尤其在專業(yè)論文方面，請人捉刀或從網(wǎng)上下載論文，改頭換面成為自己的創(chuàng)作，有的甚至一字未動地將原文中的錯誤也一并拿來，鬧出不少笑話。高評委的成員多數(shù)是會計專家，此類問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都予以嚴(yán)肅處理，不僅被取消參評資格，還會對你的道德誠信形成一個污點，影響以后的人生發(fā)展。其實，會計實務(wù)工作者與會計理論研究人員、會計教師的工作任務(wù)不同，評審中對論文的要求也不要求相同?，F(xiàn)行規(guī)定除了對破格申報人員適用破格條件第三項時，有論文的數(shù)量、字?jǐn)?shù)和刊物等級等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯(lián)系實際，結(jié)合本職工作，撰寫具有應(yīng)用價值的專業(yè)論文即可。
應(yīng)該說，對于要求晉升高級專業(yè)職務(wù)的人，這個要求并不很高。大學(xué)畢業(yè)后工作十來年、數(shù)十年，經(jīng)歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續(xù)教育，只要是有心人，總不會毫無體會、心得，把它們梳理一下，選一個自己最熟悉的命題，進(jìn)行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒有寫過論文，也可以提供對實際工作有指導(dǎo)意義的調(diào)查研究報告、管理建議書等能代表自己專業(yè)水平的資料。我想，只要認(rèn)真對待，應(yīng)該不會成為不可逾越的障礙。所以，高師申報人員必須具有最起碼的道德誠信水平。決不造假。造假會被戳穿，即使僥幸蒙混過關(guān)而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!
1 高職會計課程評價體系現(xiàn)狀分析
目前高職會計學(xué)生的考核以“分?jǐn)?shù)”為主導(dǎo)，各類課程的總評成績由出勤情況、完成作業(yè)情況、平時測驗成績及期末測驗成績組成，實訓(xùn)、頂崗實習(xí)及畢業(yè)設(shè)計等環(huán)節(jié)則根據(jù)學(xué)生上交的材料及報告分成“優(yōu)秀、良好、中等、及格、不及格”幾個等級。
“分?jǐn)?shù)”只能體現(xiàn)學(xué)生對會計專業(yè)知識及技能的掌握程度，而無法反應(yīng)學(xué)生個人的誠信水平及對于會計職業(yè)道德的理解及實踐程度，因而當(dāng)前實施的課程評價體系是片面的，不能對會計誠信教育進(jìn)行檢驗，更無法提供學(xué)生會計誠信程度的依據(jù)，在一定程度上甚至背離了誠信教育的初衷，使學(xué)生產(chǎn)生了一些錯誤的認(rèn)識：
1.1 唯分論導(dǎo)致產(chǎn)生“分?jǐn)?shù)泡沫”。目前學(xué)校對學(xué)生的綜合評價中，分?jǐn)?shù)評價占據(jù)了絕對的優(yōu)勢地位。唯分論導(dǎo)致部分會計學(xué)生在課程學(xué)習(xí)中產(chǎn)生不少問題。有的學(xué)生投機(jī)取巧，將會計的客觀性理解成為模式化和程式化，死記硬背相關(guān)公式，缺乏靈活應(yīng)用。有的學(xué)生鋌而走險，抄襲作弊屢禁不止，妄圖不勞而獲。Sadler（2009）的對澳大利亞大學(xué)進(jìn)行的一項研究表明，課程評價體系中誠信考核指標(biāo)缺失是造成“分?jǐn)?shù)泡沫”的主要原因。而這些分?jǐn)?shù)泡沫，使學(xué)生走上企業(yè)實戰(zhàn)崗位后產(chǎn)生巨大落差，導(dǎo)致“讀書無用論”等不當(dāng)觀點不脛而走。
1.2 失信成本低廉讓學(xué)生對失信行為產(chǎn)生錯誤預(yù)期。當(dāng)前學(xué)生中表現(xiàn)出了種種不同的失信行為。一是言而無信。很多學(xué)生由于責(zé)任意識不強(qiáng)，如不能在約定好的時間內(nèi)完成任務(wù)，經(jīng)常臨時變卦等等。根據(jù)某高職院校中美合作會計專業(yè)美籍教師的教學(xué)效果反饋，與同齡的美國學(xué)生相比，相當(dāng)一部分中國學(xué)生顯得不夠成熟，自我管理能力相對較差，待人接物大都從自我的角度出發(fā)，言行不一致，很難建立起信任關(guān)系。二是弄虛作假。抄襲他人作業(yè)，需用英文完成的作業(yè)照搬照抄翻譯軟件翻譯結(jié)果，畢業(yè)論文數(shù)據(jù)造假、直接復(fù)制他人論文文本，頂崗實習(xí)材料虛報等等行為在日常學(xué)習(xí)中屢見不鮮。三是考試作弊。但在考核中，對這些不誠信的行為沒有考核依據(jù)，即使被發(fā)現(xiàn)，為此付出的代價甚微，最多是退回去重新修改，一樣可以拿到不錯的分?jǐn)?shù)。違反校規(guī)校紀(jì)、考試作弊等比較嚴(yán)重的失信行為雖然將記入到學(xué)生檔案中，但有些高職院校出臺了一些管理辦法，可以讓失信的學(xué)生“將功補(bǔ)過”，學(xué)生在規(guī)定的時間表現(xiàn)良好或者有突出貢獻(xiàn)，失信行為可不予以記錄。造成的結(jié)果是，一些守信的學(xué)生拿不到好分?jǐn)?shù)，而平時投機(jī)取巧弄虛作假的學(xué)生卻往往取得不錯的成績。在目前的學(xué)生評價體系下，分?jǐn)?shù)是學(xué)校評獎推優(yōu)、各種評比的重要依據(jù)，是各用人單位在招納人才的主要參考，誠信評價指標(biāo)的缺失一定程度上造成了評優(yōu)的不公平，讓少數(shù)學(xué)生產(chǎn)生了錯誤的心理預(yù)期，誠信建設(shè)被拋之腦后，也給用人單位帶來了一定的用人隱患。
2 加強(qiáng)會計誠信教育，重構(gòu)課程評價體系的建議
2.1 開設(shè)專門的會計誠信課程。高職會計課程設(shè)置包括公共基礎(chǔ)課、公選課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課、實訓(xùn)課、頂崗實習(xí)及畢業(yè)設(shè)計等，專門的會計誠信課程缺失。會計學(xué)生課程較多，有些高職院校在定培養(yǎng)方案時要么直接忽略誠信課程的設(shè)置，要么僅設(shè)置了《思想政治》或《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》，但這些本應(yīng)強(qiáng)調(diào)思想品德教育及會計職業(yè)道德教育的課程地位并不高，課時量也不大，且仍沿用照本宣科的傳統(tǒng)方式進(jìn)行教學(xué)，學(xué)生為了應(yīng)付考試簡單記憶相關(guān)知識，并沒有真正理會會計誠信的內(nèi)涵更沒有付諸于實際行動，誠信教育注重形式，如同虛設(shè)。加強(qiáng)會計教育首先應(yīng)從課程設(shè)置著手，開設(shè)獨立講授會計誠信的課程，是學(xué)生明確會計人員的職業(yè)道德。
2.2 加強(qiáng)會計專業(yè)課程誠信教育。高職院校的辦學(xué)目標(biāo)都立足于技能型人才的培養(yǎng)，在培養(yǎng)學(xué)生的過程中，大都“講理論，重技能，輕道德”。會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，言簡意賅，說起來簡單，履行起來卻千頭萬緒，細(xì)致入微。對于不同的會計工作、會計崗位，又有更具化的意義和要求，然而在各會計課程的教學(xué)當(dāng)中，誠信到底指得是什么，具體表現(xiàn)在什么地方，對會計人員有哪些要求等問題基本沒有涵蓋，教師在授課過程中僅注重專業(yè)知識的講解及專業(yè)技能的訓(xùn)練，誠信教育少之甚少。問卷調(diào)查顯示，68%的受訪高職會計專業(yè)學(xué)生表示，誠信意識模糊。因此，誠信教育應(yīng)當(dāng)滲透到專業(yè)課、實訓(xùn)課等各課程的各教學(xué)環(huán)節(jié)當(dāng)中，首先讓學(xué)生明白在不同的會計崗位從事各項具體的會計工作，誠信的真實含義，增加會計誠信的考核內(nèi)容，并對學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中提出誠信的要求，例如作業(yè)獨立完成，不得相互抄襲；引用文獻(xiàn)及數(shù)據(jù)應(yīng)注明出處等。
2.3 建立會計誠信教育評價指標(biāo)及懲罰機(jī)制。現(xiàn)行的課程評價體系下，僅有量化的分?jǐn)?shù)體現(xiàn)學(xué)生的成績，而衡量學(xué)生誠信程度的指標(biāo)缺失，這對學(xué)生失信行為缺乏有力的約束。課程考核應(yīng)增加誠信考核指標(biāo)，建立有效的失信懲罰機(jī)制，從而保證誠信教育的實施效果。
參考文獻(xiàn)
[1]周國光.有關(guān)會計誠信教育問題的再思考[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報（雙月刊），2008（1）：31-36.
