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住房公積金制度是我國在推行住房制度改革過程中，為解決城鎮(zhèn)職工住房消費問題而推行的一項強制性的長期住房儲金制度，其目的是為了促進住房建設，幫助職工解決住房困難，提高居住水平。住房公積金管理中心承擔著管理和營運日益壯大的職工住房公積金的重任，要實現管理科學有序，營運規(guī)范高效，確保住房公積金保值安全，最大限度地解決職工“住有所居”的目標，除了加大外部監(jiān)督力度，即“他律”制約外，還必須強化內部審計，即“自律”約束。
一、加強住房公積金內部審計的必要性
國務院《關于進一步加強住房公積金管理的通知》強調：“管理中心要建立崗位責任制度和內部審計制度，加強內部管理”；“審計部門應對住房公積金管理和使用情況的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督，對管理中心負責人進行經濟責任審計”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度”。按此規(guī)定，加強住房公積金內部審計是國家法律所賦予管理中心的責任。目前，各地市按照相關法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內部審計機構，在職能、權限、審計范圍、審計內容、審計重點、審計程序等方面都有一定的規(guī)定。
多年來，人們習慣認為：內部審計沒有外部審計效力大，內部審計不如外部審計效果好。這是一種偏見。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權力人員與銀行勾結、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現，無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務工作中，能夠充分發(fā)揮內部審計職能，進行經常性監(jiān)督，對可能發(fā)生風險的事項適時介入、全程監(jiān)控，就會及時發(fā)現問題，完善制度，在內控設計上制衡權利行使，使想腐敗的人也沒有機會和辦法鉆空子，也不會因此蒙受重大損失。由此可見，內部審計職能不但不能弱化，反而更應該得到加強。外部審計機構不可能對一個單位實施經常性審計、事事監(jiān)督，而內部審計機構就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢，對各項經濟事項進行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時，內部審計與外部審計應互為補充，使內控制度更加完善。
就住房公積金管理中心而言，內部審計的目標不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產、微機設備、車輛等資產的安全完整，也包括住房公積金負債的真實可靠以及會計信息的及時、正確。促進住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運作安全和提高資金運營的經濟效益也是其內部審計制度的目標之一。目標多元化的特征，為住房公積金內部審計提出了更為高級、更為艱巨的任務和要求。
二、加強住房公積金內部審計的幾點認識
1、建立獨立的內部審計機構
內部審計部門不代替業(yè)務部門制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務活動的實際工作，而是以獨立的角度評估和提出建議、指導風險管理。內部審計部門對住房公積金運作中潛在的風險和隱患可直接向領導匯報，提出防范措施和改進意見建議，這種組織架構的設置，使內部審計部門更能從獨立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務部門認識、防范、控制和管理風險并及時建議管理部門及時采取措施，不受各業(yè)務部門的左右。與其他業(yè)務部門單一的功能和職責范圍相比，內部審計部門在管理中心是一個綜合部門，因其工作范圍覆蓋各個業(yè)務流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風險的綜合性優(yōu)勢，可對風險管理進行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評價。建立獨立的內部審計機構的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2、拓展內部審計的業(yè)務范圍
住房公積金內部審計應從賬項基礎審計、制度基礎審計逐步向風險導向審計過渡，將傳統(tǒng)的財務報表審計、業(yè)務合規(guī)審計與風險審計相結合。以風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計工作效率。
審計范圍從關注會計核算的真實性、準確性，業(yè)務審批和操作的合規(guī)合法性，擴展至整個內部控制活動。審計層面應從執(zhí)行層深入到管理層，涵蓋一線操作部門和后臺職能部門。審計報告從出具審計意見到提出管理建議，為業(yè)務部門提供改進內部控制和風險管理的咨詢服務。
風險審計重點關注住房公積金管理中心內部控制系統(tǒng)的建設情況，檢查和評價內部控制體系的適當性和有效性。發(fā)現風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質量。包括對以下要素進行審計：是否建立了良好的內部控制環(huán)境，是否建立了風險識別與評估體系，內部控制措施是否健全，是否建立有效的信息交流與反饋機制，業(yè)務管理部門是否對各項業(yè)務運行情況進行經常性的監(jiān)督檢查等。
3、內部審計不是扮演“經濟警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色
管理中心作為住房公積金的資金管理部門，必須加強風險意識，建立風險預警機制。內部審計部門作為管理體系中的重要組成部分，必須順應科學發(fā)展的客觀規(guī)律，完善防范風險監(jiān)督機制。內部審計的本質是“免疫”，核心是服務，重在切斷產生問題的“病源”；不同時期“病源”不一樣，內部審計工作重點也就不一樣，審計人員要樹立風險意識，對潛在的風險環(huán)節(jié)進行前瞻和評估，規(guī)避、降低和控制好風險。
內部審計作為“管理參謀”，首先必須改變過去當“經濟警察”時的面孔。在單位內部，一旦各個業(yè)務部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經濟警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會隨之產生，對立情緒也就避免不了，內部審計就會處于“孤島”境地，顯然不利于內部審計參與單位管理。其次，管理是一門藝術。內部審計人員僅僅滿足于懂得財會和審計知識是遠遠不夠的，必須熟悉公積金中心各類業(yè)務流程，了解風險管理要點和內部控制關鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠規(guī)劃等關鍵時候、關鍵環(huán)節(jié)、關鍵會議上大膽直言，參與決策。
4、利用信息手段開展非現場審計
隨著住房公積金管理的電子化、網絡化、標準化，非現場審計成為內部審計的重要組成部分。非現場審計通過信息系統(tǒng)提供的相關報表和數據資料，進行計算整理、分析質詢，通過定性和定量分析發(fā)現問題，對風險進行監(jiān)測。通過信息管理系統(tǒng)的接口，還可實現直接提取數據進行審計，對大量信息按需要進行采集、處理和分析。非現場審計具有時效性、連續(xù)性強，審計覆蓋面大，方便靈活，時間省、效率高等特點。同時通過非現場審計發(fā)現違規(guī)問題和異?，F象，也為現場審計提供了重點線索，提高了審計工作的針對性和有效性。
5、建立健全內部管理制度是加強內部審計的基礎和核心
制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個崗位的職責，每一個人的工作能檢查相關聯人員的工作。實施授權批準控制。建立和完善法人內部授權管理制度，根據管理水平、工作業(yè)績、風險控制能力以及業(yè)務管理工作的需要，對分支機構和業(yè)務網點實行法人授權管理，明確授權范圍和期限、越權責任追究及授權人認為需要明確的其他事項。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機會接觸到整個工作流程，提高員工的素質；另一方面可以從輪崗中發(fā)現問題，防止某些危害管理中心利益小集團的形成。健全有效的人員素質控制，增強自我約束能力和責任感。人員素質控制主要方法有競聘制、考評制、建立關鍵崗位人員輪崗等。
6、內部審計是對內部控制的再控制
內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制又是內部審計的直接對象。內部審計通過對內部控制的檢查和評價，進而滲透到業(yè)務審計、管理審計各個領域，把握企業(yè)的整個管理活動。這種關系顯示出內部審計在內部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內部審計部門比任何其他部門都格外關注本單位的內部控制，因為這是它的使命所在，更是它的利益所在。
7、內部審計的獨立性要求企業(yè)的審計隊伍相對穩(wěn)定，保持較高的專業(yè)素養(yǎng)，以保證審計工作質量
好的審計理念需要人員和團隊的支撐，要注重審計人員的繼續(xù)教育，不斷提高理論素養(yǎng)和職業(yè)道德素質，使審計人員真正做到“斷事講原則、處事不隨風、陳事能直言、險事敢挺身、成事不貪功、敗事敢承擔”。恪守誠實、正直，客觀公正是對行為的規(guī)范，不斷提高內部審計人員的服務意識，在內部審計中，要寓服務于監(jiān)督，以服務促監(jiān)督。同時，內部審計人員要經常采取各種方式，豐富知識結構、提高專業(yè)勝任能力，每年至少舉辦一次有案例、有分析的內部審計人員培訓、交流活動，這無疑是預防和遏制違法犯罪行為，防范資金風險的有益途徑。
內部審計部門的現實選擇應該是：建立“專家?guī)臁?，拓寬視野選人才，以滿足審計任務需要為準。人才是內部審計資源中的首要資源，惟有具備人才優(yōu)勢才具備內部審計優(yōu)勢。內部審計因編制定員方面的原因，往往在實施審計任務時暴露出人手緊缺的問題。針對該問題一是建立“內部審計專家?guī)臁?，吸收本單位主要業(yè)務部門的部分骨干充實到專家?guī)熘衼?，一有任務便把他們臨時借來，先培訓，然后安排到有關審計小組去工作，完成任務后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機制。一遇到重大審計任務，就從系統(tǒng)內幾個單位抽調審計人員，組成專班應對。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計項目，委托給社會審計機構完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門道，同時也改善了內部審計的人員結構和知識結構。內部審計要適應全方位經營審計的形勢，沒有一支高素質的復合型審計隊伍是根本不行的。內部審計部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計任務的完成，跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。
住房公積金管理責任重大，關乎職工切身利益，關乎社會和諧穩(wěn)定，關乎經濟社會發(fā)展。作為住房公積金管理部門，應把內部審計作為內部管理的一項重要制度建設好，發(fā)揮好，使其對創(chuàng)造良好的資金運營環(huán)境和秩序，確保住房公積金的安全、保值增值，提高管理的雙重效益，在增強住房公積金管理行業(yè)健康和諧的可持續(xù)性發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的積極作用。
參考文獻
1 沈陽住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編,2010
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經濟全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少彛瑸榱烁嗟刭嵢±麧?，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經理人受托責任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責任履行情況的人。會計師事務所的主要業(yè)務就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務所進行審計。我所在的會計師事務所的主要業(yè)務就是為國內某大型能源企業(yè)進行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務所進行審計，這樣會計師事務所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務所的問題，更多的是審計制度的問題，當然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導致安達信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數是有限的。會計師事務所最缺的是能夠帶項目的有經驗的注冊會計師，如果事務所處于業(yè)務擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達不到要求，這就導致事務所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務所的發(fā)展。以我所實習的項目組為例，4月初時，此項目組所負責審計的子公司中，雖然大部分的報告已經打印并裝訂，但是送去事務所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務所卻抽調此項目組的負責人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務所除了缺少有經驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經常需要加班、出差，如果碰到事務所抽調項目負責人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務所收拾殘局的助理甚至會直接辭職走人。而會計師事務所要想迅速招到一個與負責人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據這些賬目發(fā)現其中的問題，新人是很難發(fā)現這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務所當做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術含量以及工作強度，擁有一定會計師事務所工作經驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務經理。權衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責的公司的數目比其2010年年終所審數目多50%。這并不是個別現象，其他有經驗的注冊會計師所負責的公司數也比上年增長很多。自從今年2月初完成現場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至會工作到晚上十一點。當然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務所分給她的工作量少得多。于是就會出現有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現在工作量上，更體現在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務所的業(yè)務量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務所業(yè)務量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數。
四、成本控制
許多會計師事務所在年終審計時都會招募大量實習生，最小的項目組也會招兩個實習生，而我所在的項目組更是招了四個實習生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習生存在弊端。首先，大部分實習生畢竟沒有審計經驗。其次，所招的實習生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現場審計大多實習生可以堅持到底，有的會計師事務所在現場審計時就已經基本把報告出好了，但有的事務所是等現場審計結束后回到事務所再著手出報告，而許多實習生現場審計結束后學校就要開學，他們不得不離開，而此時再招實習生就很困難了。之所以會出現這樣的困境，主要由于會計師事務所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習生在實習期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習生的工作場所。當然，不可否認，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習生都成為每天坐班的正式員工，事務所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務所的成本控制，導致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務所又不愿縮減業(yè)務量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務報表的質量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關于改進和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產指標、營業(yè)收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質量的提高，促進審計行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]王乘風.沿革與變遷—中國審計的現狀與未來[J].審計與經濟研究,1991(4).
[2]費娟英.獨立審計聲譽研究[D].湖南大學碩士論文,2005.
圍繞中心,突出重點,求真務實”
的工作方針，加大對重點行業(yè)、重點單位、重點資金的審計力度，取得了較好的經濟效益和社會效益。今年全年我科共完成審計項目6個，下達審計決定應收繳財政金額96.4萬元，已入庫60.8萬元，完成目標任務的64%，發(fā)表審計信息2篇。我科在審計業(yè)務、人員素質、理論學習和廉政建設等方面均取得了較好的成績，為嚴肅財經紀律、規(guī)范單位管理、促進黨風廉政建設、服務經濟發(fā)揮了積極的作用。主要做法有：
一、在精選項目上下功夫，確保審計重點
年初我們到教育、民政等四個主管部門進行了審計情況調查和摸底，精心組織項目資源調查，精選審計項目,確定了今年審計工作計劃，在項目安排上確定了市民政局為重點資金審計單位、職業(yè)技術學院為行業(yè)龍頭審計單位，市廣播電視臺為審計重點單位。今年全年已完成對市民政局、職業(yè)技術學院等單位的審計，對市廣播電視臺的審計正在現場審計中。對這些單位的審計，我們注重了審計方法和審計時效：一是收集整理了與財政財務有關的法律法規(guī)并組織了學習；二是確定了審計重點并將責任分解到審計組成員；三是對收費情況開展了詳細的內查和外調；四是充分做好審前準備，搶抓現場審計時間，加快審計進度。由于審計工作方法得當，審計效果顯著，共查出違規(guī)收費、非稅收入未解財政、未提未繳有關稅費等方面違紀違規(guī)問題2800多萬元，收繳財政63.5萬元。
二、在審計深度上下功夫，確保審計質量
行政事業(yè)單位業(yè)務單一，問題常見，審計沒有深度難以有成效。我們除使用常規(guī)審計方法外，還采取了觀察、座談、走訪等方法，在查證事實時多問幾個為什么，在運用政策時多想幾下有什么，在審計深度上下功夫，審計中堅持做到：審計范圍力求廣泛，審計內容力求準確，審計程序保持規(guī)范，審計意見和建議力求具體、實用，對被審計單位有促進作用。每個審計項目，我們基本上做到了內容廣泛，取證完備，資料齊全，定性準確，處理適當。今年對市八中、市九中進行審計時，我們著重在學校收費合規(guī)性方面下功夫，對市康復醫(yī)院進行審計時，我們著重在專項資金的取得和使用上下功夫，對華容小墨山核電站建設協(xié)調指揮部進行審計時，我們著重在拆遷資金真實性和合規(guī)性上下功夫，拓展了審計深度，確保了審計項目質量。四個審計項目共計查處違規(guī)收費、違規(guī)取得收入、擠占挪用專項資金等方面問題800多萬元，收繳財政18萬元。
三、在廉潔從審上下功夫，確保審計執(zhí)法
在被審單位面前要想說得起話，就必須先站直腰，審計工作中我們信守無欲則剛，嚴格執(zhí)行審計廉政紀律，不與被審單位拉拉扯扯，有食堂的單位我們在食堂就餐，有些單位給紅包禮金我們堅決不要，審計執(zhí)法力度有所加大。全科同志除按規(guī)定安排的時間學習外，每個月還擠出一定的時間認真學習科學發(fā)展觀重要論述和十七屆四中全會精神，認真學習《審計人員廉政建設十二不準》以及黨風廉政建設方面的重要文件，科室同志真正做到了講學習、講政治、講正氣、講紀律、講奉獻，收到了較好的效果。今年我們在華容縣對華容小墨山核電站建設協(xié)調指揮部進行審計時，為了不給被審單位增加過多麻煩，我們盡力加快審計進度，節(jié)假日也未休息，有三個晚上工作到十二點。據不完全統(tǒng)計，今年以來全科同志共計義務加班20余個，多次拒絕高檔宴請，做到了審計勤政廉政，確保了審計執(zhí)法。
四、在學結上下功夫，確保審計環(huán)境
我科堅持政治理論學習、審計業(yè)務學習、工作作風學習相結合的三學習制度，始終把業(yè)務學習放在重要位置。除認真參加局里統(tǒng)一組織的各項學習活動外，還認真學習和鉆研財政財務政策法規(guī)，學習審計準則和其它專業(yè)技能，以提高科室審計人員業(yè)務水平。在審計項目實施時經常組織全科同志現場“練兵”，基本上做到了先準備好政策再去審計，審計針對性強，效率高。利用業(yè)余時間總結審計實踐經驗，通過各條渠道宣傳審計工作:
一是針對單位審計發(fā)現的個性問題, 在局機關審計信息上予以披露，二是匯總單位審計發(fā)現的共性問題,
向主管部門予以反映, 三是總結工作經驗和教訓, 積極參加省市審計學會論文研討,
并加以提煉向相關報刊雜志投稿，今年我科在審計信息上發(fā)表了《四“問”
學校補課費》、《謹防非稅收入“變臉”為灰色 收入》兩篇信息，披露和反映行業(yè)普遍存在的共性問題。善學習、會總結，大大提高了行政事業(yè)審計的聲威,
為全市行政事業(yè)審計營造了良好的外部環(huán)境。
五、在文明審計上下功夫，確保審計形象
一、商業(yè)銀行內部審計體系轉型的理論基礎與國際經驗
（一）基本定義
商業(yè)銀行內部審計是指在董事會的領導下，以獨立機構和專職人員為基礎，以相關法規(guī)、制度為依據，運用專業(yè)化審計技術和規(guī)范化審計流程，針對銀行內部控制有效性及風險治理狀況所進行的客觀的監(jiān)督、評價和確認、咨詢活動，是銀行全面風險管理體系的重要組成部分。
商業(yè)銀行內部審計體系是商業(yè)銀行為保證內部審計活動順利開展而提供的相關體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標準、工作流程以及審計技術、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內部審計從管理、思路到執(zhí)行、運作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內部審計體系轉型，是商業(yè)銀行為提高內部審計效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調整措施，是一項綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內部控制有效性、加強全面風險管理將產生重要影響。
（二）商業(yè)銀行內部審計體系轉型的理論基礎
1.轉型經濟學在關注國家、社會和文明發(fā)展轉型的同時，也強調微觀經濟主體在發(fā)展中要注重轉型和改革。轉型經濟學是20世紀80年代末90年代初，適應前蘇聯和東歐各國經濟轉型需要而發(fā)展起來的經濟學研究學科，雖然其研究對象主要為體制的轉型、國家或社會的轉型以及文明的轉型，但作為一門綜合性學科，其理論涉及經濟轉型過程中的各種具體經濟問題，包括企業(yè)的轉型與改革，并把企業(yè)轉型的研究領域涵蓋到企業(yè)產權改革、績效改革、組織結構、激勵機制等一系列重要問題。當前我國經濟正經歷著市場化、現代化和國際化的深刻轉型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經濟新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現代化和國際化轉型，而一個適應銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風險控制狀況的內部審計體系，對保障商業(yè)銀行轉型目標的實現非常重要。因此，商業(yè)銀行內部審計體系的主動轉型，是商業(yè)銀行深化改革，實現健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
2.全面風險管理理論強調企業(yè)有效識別和管理風險應覆蓋企業(yè)各項活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風險管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風險偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風險，保證既定戰(zhàn)略目標的實現，而對風險的管理應包含從戰(zhàn)略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機構的風險管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應對及報告影響組織實現目標的機遇和威脅。商業(yè)銀行是經營風險的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風險、信用風險、市場風險、操作風險、國別風險、科技風險、聲譽風險等諸多風險，且在社會深化轉型的過程中，所面對的風險的復雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實施內部審計體系轉型，促進內部審計與轉型發(fā)展戰(zhàn)略相適應，有助于商業(yè)銀行構實施有效的全面風險管理，保障戰(zhàn)略目標的達成。
3.銀行再造理論強調銀行要對傳統(tǒng)流程進行重新思考和設計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀90年代，美國管理學家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業(yè)再造理論，認為企業(yè)應以一種再生的思想對自身進行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設計，目的在于實現成本、質量、反應速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構，調整經營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風險的表現形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內部審計體系，來幫助商業(yè)銀行實現有效的內部控制，這也是商業(yè)銀行加強全面風險管理的必然選擇。
（三）國外商業(yè)銀行的內部審計經驗
國外先進商業(yè)銀行的內部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術的完善，同時十分重視審計人T的培養(yǎng)和選拔。根據巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內部審計經驗的調查總結，國際銀行內部審計工作正在出現一些新的趨勢③：以往對于財務審計工作及財務信息可靠性和完整性的評價職責逐漸轉由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內部審計的作用則是為外部審計師財務報告審計工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價職責逐步轉向由獨立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計執(zhí)行官的主要任務在于提高內部審計部門的質量和效率，包括提高審計師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內部模型的審計和評估，以及更加重視風險為本的審計，以提升內審部門的質量和效率。
國外先進商業(yè)銀行的以下經驗也很重要：
1.必須建立良好的公司治理結構，提升審計獨立性。內部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內部審計提供了控制環(huán)境和制度基礎。先進商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內部審計工作，設立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現內部審計機構與被查機構利益的完全分離。內部審計部門直接對董事會負責，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權。同時，可以參與到商業(yè)銀行經營管理的各個方面，保證了內部審計工作的獨立性。
2.必須調整內部審計導向，改進審計方法和技術。當前，國外先進商業(yè)銀行的內部審計已經實現向風險導向型審計思路的轉型，大多以內部控制評價為基礎，針對重點業(yè)務或內部控制系統(tǒng)風險開展審計，在審計工作中注重推行風險管理理念，同時也通過有價值的建議，幫助銀行提高價值創(chuàng)造。在審計手段上，非常重視電子化建設，通過運用現代化信息技術，提升審計工作的效率。
3.必須重視人員綜合素質，打造專業(yè)化內部審計隊伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強化內部審計人員的培訓及后續(xù)教育等手段，保證內部審計人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務復雜化程度的提高，全面風險管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應該保證內部審計人員具備寬泛的知識結構和豐富的經驗，以保持風險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護審計隊伍的工作積極性。
二、我國商業(yè)銀行內部審計體系存在的問題與轉型必要性
我國商業(yè)銀行內部審計工作由最初的合規(guī)審計、舞弊審計發(fā)展到現在的風險審計、管理審計、信息化審計，經歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內商業(yè)銀行開始重視并設立獨立的內部審計機構，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》出臺，商業(yè)銀行內部審計的專項法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內部審計在商業(yè)銀行全面風險管理中的地位更加重要。當前，在我國經濟深化轉型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風險更加復雜，而內部審計體系在運轉過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風險的防范和控制。
（一）內部審計體制不健全，審計獨立性和權威性缺乏
很多商業(yè)銀行在向現代化商業(yè)銀行轉型的過程中，由于治理結構不合理，對內部審計的職能定位不清晰，內部審計體制不健全，審計獨立性和權威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內部審計工作的重要性缺乏正確認識，認為內部審計部門不直接參與利潤和價值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內部審計體系還未完全實現董事會垂直、獨立管理，缺乏相應的審計資源分配權限，無法獲得被審計單位的有效配合，內部審計的權威性無從保障。
（二）內部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全
由于我國商業(yè)銀行內部審計起步較晚，發(fā)展進程緩慢，加之外部經濟環(huán)境因素的影響，當前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內部審計還主要停留在數據真實性審計、合規(guī)性審計階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內部審計的咨詢服務職能重視不夠，c國際銀行業(yè)當前盛行的風險導向審計理念差距明顯。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計人員參照中后臺人員進行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節(jié)，影響了審計隊伍的穩(wěn)定和審計效能的發(fā)揮。
（三）內部審計制度體系不完善，審計標準流程不規(guī)范
很多商業(yè)銀行內部審計制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經驗總結來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計工作流程和審計標準，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質量。
（四）內部審計技術落后
隨著信息化和大數據時代的來臨，國內商業(yè)銀行紛紛加強數據化信息技術的運用，加快建立貫穿各級機構、覆蓋各個業(yè)務領域的數據庫和管理信息系統(tǒng)，推動實現數據標準統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經營管理工作的信息化。但這些信息技術并沒有深入、有效地運用到內部審計體系。很多商業(yè)銀行的內部審計部門還沒有建立獨立的系統(tǒng)數據獲取渠道，以實現對運行數據的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統(tǒng)以實現對風險的準確揭示、預判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內的數據被大量閑置、浪費，影響了內部審計工作的質量與效率。
（五）內部審計人員力量薄弱
目前我國大多數商業(yè)銀行內審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經發(fā)文，要求銀行類金融機構內部審計人員達到員工總數2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴格要求，造成審計隊伍所需要的復合型人才嚴重缺乏，員工知識結構單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。
（六）內部審計的質量控制與成果運用不足
很多商業(yè)銀行內審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計工作方式，未建立專業(yè)化的內部審計計算機平臺，在審計預警、審計管理和審計作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應的信息系統(tǒng)進行固化，在對審計資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實現對審計項目節(jié)奏的實時有效控制，同時，在審計結果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內部審計的價值增值作用。
商業(yè)銀行的內部審計體系轉型，既是在我國經濟深化轉型大背景下，銀行應對整體經濟市場化、現代化、國際化轉型的客觀需要，也是銀行克服現有困難和不足，充分發(fā)揮內部審計作為銀行第三道風險防線的重要作用，積極提升內部控制有效性，加強全面風險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。
三、成都農商銀行內部審計體系的轉型實踐
成都農商銀行由原成都市農村信用合作聯社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產規(guī)模達6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產規(guī)模位居全國農商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內部審計的轉型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內部審計體系轉型步伐，在管理體制、組織架構、管理模式、審計職能、技術手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調整，取得了明顯的成效。
（一）確立轉型目標――建立“集中化、垂直化、標準化、精細化、專業(yè)化、信息化”的現代內部審計體系
1.集中化、垂直化。是指依靠內部審計機構的集中、垂直管理對內部審計資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內部審計體制機制實現內部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內部審計潛力，提升審計效能。
2.標準化、精細化。是指通^構建標準化的內部審計制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計人員的工作職責、作業(yè)標準和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現各項管理要求的標準化、精細化。
3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯的數據信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術工具的使用，實現對銀行經營管理信息的全方位獲取、整合、應用和共享，提升審計發(fā)現能力，擴展審計覆蓋范圍，實現審計效率與質量的大幅提升。
（二）確定轉型思路――以風險為導向的增值型審計
有了轉型目標，如何確定轉型思路便成為轉型的關鍵。成都農商銀行在深入研究國際內部審計的內涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風險為導向的增值型審計，即將風險控制和增加價值作為評價內部審計轉型成效的終極目標。
1.貫徹風險導向型審計理念。風險導向審計是審計人員以規(guī)避、控制和防范審計風險為出發(fā)點，對審計風險進行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計戰(zhàn)略的一種審計思路。內審部門通過風險識別，幫助管理部門規(guī)避風險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風險的系統(tǒng)分析為出發(fā)點，對企業(yè)風險管理和內部控制制度的完整性與有效性進行獨立的評價⑥。它是較之財務審計和合規(guī)審計更為先進、科學和全面的風險審計。
2.實施增值型內部審計。商業(yè)銀行的目標是價值最大化。內部審計作為商業(yè)銀行內控管理工作的一部分，雖然不直接參與經營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風險，規(guī)避資產損失，增加獲利機會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。增值型內部審計通過大力拓展高增值的審計業(yè)務，形成有價值的審計結論和建議，幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內部審計體系的轉型方向，有利于提升內部審計價值，在幫助銀行防風險的同時提高盈利水平。
（三）轉型實踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程
根據確立的轉型目標與基本思路，幾年來，成都農商銀行內部審計體系在轉型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。
1.組織開展內部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內部審計垂直化管理體系建設。內部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設直屬室和片區(qū)審計中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機構開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內部審計體系包括審計制度及流程建設、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內部審計工作的獨立性。
2.通過實施確認咨詢服務，強化審計監(jiān)督服務職能。按照“以風險為導向的增值型審計”工作思路，大力拓展內部審計職能。通過經營情況審計，反映各機構和相關業(yè)務的經營狀況及風險控制情況，為管理層加強管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機構建設需求，開展相關人員經濟責任審計，為機構發(fā)展與人員任用提供支持；配合內控體系建設需要，開展各領域專項審計，著重從內部控制的健全性和有效性進行評價并提出建議，促使內部控制更加完善。這些審計不僅確認了問題，強化了監(jiān)督，更提出了改進建議，經過良性溝通與合作，促進了被審計對象的價值創(chuàng)造。
3.通過開展績效薪酬改革，建立現代化的內部審計機制。在轉型的過程中，同步開展了內部審計績效薪酬改革。一是根據銀監(jiān)對內部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內部審計人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標準，從工作過程、質量、成果、執(zhí)行力和紀律等多個維度對審計人員進行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。
4.完善內部審計制度體系，梳理規(guī)范內部審計工作流程。按照“標準化、精細化”的管理要求，推動內部審計制度建設與流程規(guī)范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標準；二是梳理審計工作流程，制定《內部審計實務準則》，統(tǒng)一計劃、立項、準備、實施、報告、終結、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計人員行為規(guī)范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強化審計效能管理；四是在現場審計中推行“三級復核制”、審計組長負責制等規(guī)程，完善了責任機制。
5.改善內部審計方法，提升內部審計技術。一是強化對高風險業(yè)務的審計力度，持續(xù)關注重點領域、重要業(yè)務、重點環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應。二是設立非現場審計室，通過非現場經營數據抽樣采集、分析技術的應用，建立非現場審計分析模型，為現場審計提供信息參考，提高現場審計的效率。三是建立風險監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務領域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現的風險點和疑點有針對性地開展實地調研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風控措施的落實，并實時開展后續(xù)審計工作。
6.加強審計人才選拔培養(yǎng)，提升審計隊伍的整體素質。一是以垂直化建設為契機，在原有內部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進行優(yōu)選與崗位調整。二是在行內、行外同步開展招聘工作，補充高素質的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓。推行“周培訓-季度專題培訓-年度集中培訓”的遞進式培訓機制，提高員工審計能力。四是以項目質量控制為基礎，通過審前培訓、以老帶新、審后總結等辦法幫助員工積累審計經驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學行為進行獎勵。
7.建設推廣稽核審計及風險預警系統(tǒng)，搭建現代化的審計工作平臺。成都農商銀行內部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風險預警系統(tǒng)建設工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產上線。該系統(tǒng)的上線，為內部審計工作搭建了一個具備大數據處理能力的集信息采集、數據處理、風險預警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務平臺，大大提升了審計工作的專業(yè)化水平。該平臺實現了對主要風險的持續(xù)監(jiān)測，能夠為現場審計高效挖掘風險信息提供技術支持。同時，該平臺也是現代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現審計作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現全行主要經營管理指標，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經營信息。
8.健全審計管理體制機制，加強審計質量控制。一是加強審計管理體制機制建設。成立審計執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進度，督導工作進程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質量的把控。二是重視對審計結果的運用。通過下發(fā)審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓、收集責任人整改承諾書、制定整改進度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報等方式，督促被審計對象務實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現控制風險、增加價值的目的。
四、商業(yè)銀行內部審計轉型經驗及啟示
總結成都農商銀行的經驗，商業(yè)銀行實施內部審計體系轉型要注意把握好以下關鍵環(huán)節(jié)和要素。
（一）構建權責明晰的內部審計體制
獨立性與客觀性是內部審計工作的靈魂。構建權責明晰的內部審計體制，以保障審計的獨立性和客觀性，是商業(yè)銀行內部審計體系轉型成功的基石。當前，商業(yè)銀行內部審計體系普遍存在缺乏應有的權利和地位、報告路徑不明確、職能范圍不恰當等問題，必須通過管理體制的重構，確立內部審計的獨立地位，通過對審計資源的垂直集中管理等辦法，確保內部審計機構獨立地行使職能。
（二）界定符合戰(zhàn)略的內部審計范圍
界定符合戰(zhàn)略的內部審計范圍是現代化內部審計職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國很多商業(yè)銀行存在內部審計范圍過窄的問題，缺乏對資產質量、風險責任、經濟效益的持續(xù)關注，不能對內部控制狀況等做出有效評價和建議，更未對包括政策法規(guī)、社會環(huán)境等在內的深層次問題進行研究，導致內部審計職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內部審計體系在轉型中，要厘清與合規(guī)管理等內控管理部門和會計師事務所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風險導向和價值增值目的，拓展職能范圍，通過確認和咨詢服務，提高內部審計工作的價值貢獻。
（三）建立符合內部審計特點的薪酬績效機制
建立完善的內部審計績效考核及薪酬制度是提升內部審計工作效能，激發(fā)審計人員內在潛能的重要手段。當前，很多商業(yè)銀行未建立獨立的內部審計人員薪酬績效制度，內審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業(yè)銀行內部審計體系在轉型中，必須組織開展薪酬績效機制改革，建立符合審計工作特點的人員績效考核機制，來提高其工作效率和積極性。
（四）規(guī)范統(tǒng)一的內部審計標準及流程
建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內部審計標準和流程，是建設現代化內部審計體系的關鍵。商業(yè)銀行內部審計體系在轉型中，必須不斷完善內部審計制度體系，規(guī)范審計標準及流程，消除管理工作隨意性較強的問題，加強專業(yè)化、標準化、規(guī)范化管理，以提升審計效率和質量。
（五）提升有助于風險識別的內部審計技術
提升內部審計技術，增強風險識別能力，是建設現代化內部審計體系的重要步驟。當前，很多商業(yè)銀行內部審計體系存在對現代化信息手段的建設和應用嚴重滯后的問題，對風險的評估和監(jiān)測難以脫離數據不足的制約，對審計結果的評估和審計資源的調配也缺乏科學的數據支撐，制約了審計資源的運用和風險問題的發(fā)現。商業(yè)銀行內部審計體系在轉型中，必須有現代化的內部審計數據監(jiān)測及信息化工作平臺為支撐，充分運用信息技術，提高審計資源配置效率，確保審計結果的準確性。
（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內部審計人員
人力資源是審計組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內部審計人員是內部審計工作質量的有效保證，是建設現代化內部審計體系的關鍵所在。商業(yè)銀行內部審計體系轉型中的關鍵著力點，是提升風險發(fā)現的敏銳度與風險監(jiān)控防范能力，而做到這一點必須重視審計人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內部審計隊伍。
（七）實施持續(xù)的內部審計質量控制
加強內部審計質量控制是有效發(fā)揮內部審計作用，提升審計效果的必要環(huán)節(jié)。當前，很多商業(yè)銀行內部審計體系存在審計資源利用率不高，審計發(fā)現的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計工作質量特別是整改質量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內部審計體系在轉型中，必須建立內部審計質量控制機制，強化對審計結果的運用，強化對后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內部審計的價值貢獻。
注釋
①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325
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參考文獻
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一、信用社審計稽核的重要性分析
首先，農村信用社在法人治理結構改制過程中，按照“所有權、經營權和監(jiān)督權適當分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農村信用社內部機制的轉換，建立一個合理、有效的營運管理機制。而建立有效的激勵與約束相互結合的經營機制和經營業(yè)績、風險控制的考核體系，是農村信用社改革成功與否的重點和難點問題。而內部控制體系的構建和完善，是確保農村信用社內部機制有序轉換，經營機制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內審監(jiān)督管理體系，進一步落實對信用社的風險防范和處置責任，使信用社真正成為自主經營、自我約束、自我發(fā)展，自擔風險的市場主體，確保各項經營活動合法合規(guī)、穩(wěn)健發(fā)展就成為當前農村信用社自我約束機制中內審監(jiān)督管理工作的迫切問題。
其次，農村信用社進行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經營管理要素中，將會按照銀行的管理要求和經營手段進行改革和創(chuàng)新。如:變革傳統(tǒng)的經營管理制度、搶占金融市場份額、注重業(yè)務贏利能力、優(yōu)化資產結構、合理配置人才資源等，使改制后農村信用社的金融競爭手段多樣化，競爭能力和創(chuàng)新意識將進一步增強，這就給農村信用社的經營活動增加了許多不確定因素和風險性。那么，如何在信用社引入新的營運管理機制，把經營活動中的一些不確定因素和風險因素及時得到有效控制和消除，促進農村信用社經營機制順利有序地運行，就成為農村信用社內部監(jiān)督管理工作中新的重要課題，也是信用社內部監(jiān)督管理工作所面臨的迫切任務。面對新的經營環(huán)境和經營機制，信用社內部監(jiān)督工作就如何跟上形勢發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新自身監(jiān)督手段、監(jiān)督方式等提出了新的要求。
二、信用社審計稽核存在的問題分析
（一）審計稽核管理體系的建設較為落后，制約了其獨立性、客觀性和權威性職能的表現。
農村信用社經過幾年的發(fā)展，其業(yè)務經營的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國內其他的金融機構相比，己經沒有了多大的差別，但是在審計稽核制度的建設上卻落后于其他金融機構，主要表現在：
1.審計稽核工作自身缺乏獨立性，導致審計工作無法真正履行審計監(jiān)督的職能。般來說，審計稽核工作的領導組織層次越高，其獨立性和有效性才越有保障，而目前實行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計隊伍的穩(wěn)定性，另一方面無法保證審計稽核工作的獨立性和有效性。加之，審計稽核工作的領導一般由各縣市級聯社負責組織和管理，在業(yè)務上接受上級主管部門審計機構的指導，相對于外部審計而言，其內部審計的獨立性較弱。
2.審計稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計稽核工作只有部較為抽象的《農村信用社稽核管理辦法》，無具體實施細則，而其作為信用社內控制度的一個重要組成部分，對審計稽核工作的職能、職責、工作程序等缺乏明確細致的責權范圍，使審計工作在其執(zhí)行的過程中缺乏嚴肅性。
(二)審計稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則
按照現有《農村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計稽核工作一般包括內部控制制度的評價、自有資金的稽核、負債業(yè)務的稽核、資產業(yè)務的稽核、結算業(yè)務和其他業(yè)務的稽核、經營效益的稽核、會計賬務和出納業(yè)務的稽核、干部離任稽核審計等八個方面的內容，而對人事部門尤其是工資調級、養(yǎng)老保險資金的計提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確決定，，導致對這一部分資金缺乏有效的監(jiān)督。
(三)審計稽核工作缺乏完善的
對信用社各項業(yè)務活動和管理工作進行評價和簽證的指標體系。審計稽核工作除了對個企業(yè)的各項業(yè)務進行審計監(jiān)督外，它的另一個重要的職能就是對個企業(yè)的整體經營實力做出評價和簽證。因此，信用社的審計稽核工作除了進行監(jiān)督和風險防范外，每個會計年度必須對信用社的整體經營實力進行綜合考核和評價。
但是，從現有信用社審計工作的開展情況看，因缺乏一套具體細致的評價和簽證指標體系，使長期以來審計稽核只停留在查缺補漏的工作層面上，無法對信用社的整體經營狀況做出客觀、公正的評價，每個會計年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計，也僅僅只是根據報表和賬簿反映的情況，核實下在這一會計年度或主任任期內其各項業(yè)務經營的真實性，而不能對經營成果的好壞做出實質性的評價。
三、加強信用社審計稽核對策分析
（一）建立適度集中的稽核監(jiān)督機制
建立完善的、有效的內部控制系統(tǒng)，是金融風險防范和控制的重要保證。審計稽核監(jiān)督機構是內部控制系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)和核心機構，它能為企業(yè)管理層實現既定目標，起到內部控制和自我約束的管理作用。農村信用社改革后，應建立較合理的股權結構和組織結構，并在經營理念、用人機制、業(yè)務范圍、服務方式等方面發(fā)生相應的轉變，將稽核監(jiān)督機制貫穿于現代經營管理的整個理念中。
(二)建立和完善審計工作規(guī)章制度，構建安全、快捷、高效的審計監(jiān)督體系
必須在現有制度的基礎上建立一套執(zhí)行性強的適合信用社審計工作需要的規(guī)章制度，使其涵蓋信用社的所有業(yè)務，方而盡快將信用社信貸資產的內外核對工作納入信用社的審計工作日程，使審計工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計監(jiān)督工作的審計監(jiān)督指標體系，使審計工作能從簡單的審計監(jiān)督到綜合評價。信用社現有的審計監(jiān)督指標僅僅依賴于會計指標體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個相對獨立的數據進行評價，缺乏一個統(tǒng)一、綜合、科學的指標體系，片面的依據這些數據，會導致一些信用社為急攻近利而出現拔苗助長或殺雞取卵的經營行為，不利于信用社的長遠發(fā)展。
因此信用社應該從財務效益狀況、信貸資產運營狀況、存款支付能力狀況、發(fā)展能力狀況等定量指標和領導班子基本素質、存貸款市場占有率、基礎管理水平、業(yè)務水平、經營發(fā)展戰(zhàn)略、長期能力預測等定性指標方面建立一套綜合、科學的績效考核和監(jiān)管制度，科學解析和真實反映信用社資產運營的效果和財務效益狀況。
(三)加大對審計基礎設施的投入，提高審計稽核工作的效率和工作質量
現階段，隨著國有商業(yè)銀行逐步向大城市收縮，農村信用社的整體經濟實力有了很大的提高。業(yè)務的快速發(fā)展，也使信用社的經濟案件發(fā)案率比以前高出很多。因此，信用社應加大對審計稽核工作基礎設施的投入，加強審計稽核工作的電子化進程，充分發(fā)揮遠程非現場審計的作用，建立非現場審計和現場審計、序時審計和專項審計的立體審計體系，提高審計稽核工作的效率和質量，防范和杜絕經濟案件的發(fā)生，使信用社的審計稽核工作為農村合作金融事業(yè)的發(fā)展提供更好更全面的服務。
參考文獻：
1現代審計與傳統(tǒng)審計的共同點
計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據。
2現代審計與傳統(tǒng)審計的差異
2.1站在新角度隨著國民經濟的發(fā)展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數據表現形式虛擬化，即審計環(huán)境數字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復雜。
2.3線索更復雜計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。
2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。
計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息?？偠灾?，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。
2.5審計技術更現代傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術方法。
隨著銀行業(yè)務的發(fā)展和市場競爭的加劇，銀行業(yè)風險日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴重挑戰(zhàn)，而內部審計在風險管理、內部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內部審計在風險管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風險管理
對銀行而言，風險是可能對銀行戰(zhàn)略目標的實現產生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進行調節(jié)和駕馭的能力就是風險管理。風險管理并非是要消除風險，而是通過對未來結果不確定性的分析預測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。
商業(yè)銀行的風險種類很多，主要有以下幾種表現形式：一是信貸風險，信貸資產是銀行業(yè)的主要資產，在當前實行分業(yè)經營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項目，信貸資產質量的高低直接關系著銀行經營目標的實現。二是市場風險，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風險，主要包括利率風險、匯率風險、流動性風險和價格風險。三是經營風險，主要是由銀行自身經營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風險。近年來，商業(yè)銀行內控制度盡管有所加強，但受利益驅動和相關管理人員能力、素質的影響，經營規(guī)模和經營管理控制能力不相匹配。操作風險是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風險。比如業(yè)務人員操作失誤、銀行內外勾結、流程執(zhí)行不嚴格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內部審計在風險管理中的作用
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經營環(huán)境復雜多變，銀行面臨的風險也不斷加大。內部審計在風險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風險，推動銀行實施風險管理，最大程度地防范和化解可預見的風險。具體而言，其作用體現在如下方面：
(一)能夠客觀識別和評估風險的充分性
內部審計部門獨立于業(yè)務管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風險進行識別和評估。所謂風險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。換言之，就是要確定銀行正在或將要面臨哪些風險，所面臨的主要風險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風險。內部審計師不僅要識別相關的風險，而且還應從以下幾個方面對風險進行評估：一是評價銀行戰(zhàn)略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎上結合實際來制定；二是看分解到各部門的目標是否對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持，是否與整體目標保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(或業(yè)務管理目標)；四是管理層是否建立風險識別與評估機制，該機制至少包括機構、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對風險的識別和評估是否準確，是否已對面臨的風險進行恰當分類；五是是否已識別出各類內部和外部的風險因素，并對已識別的風險進行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內；六是風險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否合理，風險管理報告是否充分、及時。
(二)能夠綜合分析和計量風險的恰當性
內部審計對現代內部控制的焦點不僅在于識別和評估風險的充分性，而且在于強調風險分析和計量。風險分析和計量是內部審計對銀行經營管理過程中遇到的各種風險采取定量和定性的方法進行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風險進行量化估計，通用的公式為：風險值=風險影響X風險概率。目前國內商業(yè)銀行缺少實施先進風險計量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進的風險計量方法，如允許銀行通過內部評級確定風險函數計量加權風險資產；運用金融工程技術轉化基礎工具計量市場風險；運用基本指標法、標準法、高級計量法和風險模型計量操作風險等。內部審計可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風險進行計量和解析。在風險難以量化、定量評價所需的數據難以獲取時，應采取定性評價。定性評價的復雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結果的可能性，不同背景、不同經驗、不同性格和不同職位的人對風險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預計負債時，其金額具有不確定性，需要進行合理而恰當的估計。
(三)能夠發(fā)揮風險反饋的預警性
內部審計在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋作用，對銀行的風險管理起預警功能。內部審計在檢查內部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關注高風險領域和內控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風險反饋進行持續(xù)監(jiān)督與評價，確保目標與預算如期完成的。一方面，內部審計要與相關部門進行風險管理溝通，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價，對重大的審計發(fā)現按清晰傳遞的線路進行報告，傳遞給內部相關人員和其他有關方面，以便及時采取相應的控制措施，同時對監(jiān)督檢查結果的落實情況要進行跟蹤報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，以風險為核心及出發(fā)點的內部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風險，能從組織的利益和實際出發(fā)，提出防范風險的有效建議，作為管理層改進風險管理的參考意見，內部審計的建議更加強調風險規(guī)避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強內部審計在風險管理中作用的有效途徑
(一)樹立正確的風險審計理念
在當前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風險越來越大，銀行各級管理層應深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對銀行風險的含義，把風險作為重要的決策變量，始終把風險意識貫穿于經營的全過程。內部審計已成為銀行風險管理的一個重要環(huán)節(jié)，存在風險的領域就是內部審計的重點，風險評估已成為內部審計的主要內容，內部審計已擴展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價值創(chuàng)造。內部審計工作應從事后審計向事前和事中審計、從靜態(tài)審計向動態(tài)審計、從現場審計向遠程審計和非現場審計方向發(fā)展。內部審計除了要關注傳統(tǒng)的內部控制之外，更要關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。內部審計的工作重點是分析、確認、揭示和防范關鍵性的經營風險。內部審計的目標應從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應成為內部審計的重要內容。
(二)將風險管理融人內部審計的全過程
內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理進行再監(jiān)督。因此內部審計程序與機構的風險管理之間應該協(xié)調一致，使這兩項工作產生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，按風險評估結果確定優(yōu)先順序，制定內部審計部門的審計計劃，確定審計項目。
其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業(yè)務工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權等；在審計實施過程中，通過評價內控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術與方法時，應能反映出風險的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞，提出加強管理的建議。最后，追蹤審計時應將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。
(三)利用網絡信息開展動態(tài)管理評價模式
隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強，對任期審計的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計的效率、效果成了各家審計機構亟待解決的問題。
一、影響商業(yè)銀行任期審計效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機構高級管理人員任職資格管理的需要。而現實中，“先離后審”、“先任后審”的現象仍然存在。審計機構接受提請進行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因審計組長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。
（二）項目計劃不確定
由于計劃的不確定，任期審計項目呈現突發(fā)性、集中性和無計劃性的特點。容易造成審計任務與審計資源短時間內不匹配，使得審計人員無暇應接的情況。
（三）審計評價內容合理性不足
任期審計評價體系由多因素相互作用。在現行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經濟等因素，僅以考核指標來評價被審計人聘期目標責任的完成情況和被審行的持續(xù)經營能力強弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機構經營管理戰(zhàn)略目標不同，年度考核指標和考核方式也在不斷變化和調整。不同審計人員在相同業(yè)務、相同年度指標的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結果，造成審計結果客觀性不足，被審計對象的認同度不高。
（四）審計流程規(guī)范性不足
各商業(yè)銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業(yè)務流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現一是重要性和相關性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據和報告發(fā)現時，未以審計事項與被審計人經濟責任的關聯程度大小為標準來確定審計范圍、重點和報告內容。在現場審計時花費大量精力和時間，結果是審計發(fā)現問題、報告內容與被審計人履職責任契合度不大。二是審計報告中評價語言規(guī)范性不足，審計人員將被審對象工作總結和述職報告內容作簡單的“復制”、“粘貼”，甚至評價內容出現專業(yè)術語和口語化詞語，嚴重影響了任期審計項目的效率和效果。
（五）審計人員不穩(wěn)定
審計項目的質量與審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)敏感性密切相關。專項審計項目一般情況均由各審計機構專業(yè)團隊承擔，在資源配置各審計機構均會給予優(yōu)先權，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調人員，而臨時抽調人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。
二、提高任期審計效率與效果的途徑
（一）提高認識，加強部門協(xié)調配合
任期審計是一項政策性強、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實效，審計機構應與駐地分行有關部門加強協(xié)調配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計是加強干部監(jiān)管的必要措施
各審計機構必須認識到任期審計是銀行監(jiān)管機構及總行賦予審計部門的一項重要的任務，是加強干部監(jiān)管，促進廉政建設，推進依法經營的重要措施。改變任期審計只是幫助被審人取得任職資格的認識。在開展任期審計項目時，應根據不同級別，確定不同層次審計人員擔任組長。提高審計工作的客觀性、獨立性和權威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實事求是的評價和鑒定。
2.加強與駐地行人力部門的溝通協(xié)調，增加計劃前瞻性
審計機構要增強年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達審計提請書，使內審機構有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機構對年度審計任務的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務，可適度調整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或將任期審計項目與其他項目合并進行。
3.做好與計財部門的聯系，保障相關評價指標及時完整
審計機構應與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進行財務管理知識培訓。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經營情況分析的能力。二是定期收集相關財務報表，及時獲取經營相關數據。
4.加強與紀檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調，有利準確界定責任
審計前，審計機構要主動走訪干部管理部門和紀檢監(jiān)察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀檢監(jiān)察部門已有明確經濟責任界定結論的，可直接引用；若未有經濟責任界定結論時，可參照業(yè)務部門責任認定結論，依據相關標準界定經濟責任；若業(yè)務部門尚未進行責任認定的事項，應提交相關部門進行責任認定，參照認定結論，依據責任界定分類標準。
（二）確定合理適用的評價體系
任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據發(fā)展變化情況而不斷進行科學的動態(tài)調整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標評價，針對未完成的指標，重點分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內和當地同業(yè)的排名、占比等情況。同時，將當地經濟環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強審計效果。
（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作
1.構建專業(yè)團隊，推行前后臺分離
審計機構應明確相關處室為牽頭部門，全面負責對任期審計項目的組織實施和專業(yè)化建設。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負責非現場分析、現場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團隊作為后臺，主要負責審計總體方案，研究審計重點、加強與駐地分行聯系，收集相關信息，定期維護與更新信息，規(guī)范審計流程等工作。
2.項目管理標準化
3.增加流程實效性
審計機構可結合駐地分行現有管理模式，完善現行標準審計流程，以增加流程實效性。
（1）采取網上問卷調查
網上問卷調查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調查人員通過網絡瀏覽器登錄，輸入預先設置的密碼進入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數據統(tǒng)計，由審計人員操作。實踐證明，網上問卷調查具有成本低、操作簡單、參與調查人員不受限制的特點，有利于擴展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調查人員的顧慮，從而獲得真實客觀的資料。
（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質量
審計報告要以重要性、相關性、客觀性相結合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進行初審后，應增加報告質量審核員、牽頭處室負責人、審計機構負責人多級審核。經過逐級審核，對未達標報告進行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進入下一審核環(huán)節(jié)，以達到保證報告質量的目的。
（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結果
監(jiān)管制度面向全部金融機構，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內審機構通常依托于本行的風險導向。因此，這就需要審計部門保持對監(jiān)管機構信息的敏感性，持續(xù)關注和跟進外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調控等因素，多方掌握信息，從而在增強審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風險的成本。
參考文獻
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1 《審計實務》課程目標
《審計實務》課程的培養(yǎng)目標是:根據學生畢業(yè)后從事的內外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程,能熟悉企業(yè)的基本內部控制制度,掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法,能查找審計證據、編制審計工作底稿,能根據企業(yè)會計報表進行一些主要項目的審計,并能發(fā)表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養(yǎng)學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。
2 目前高職高?！秾徲媽崉铡氛n程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題
目前高職高專《審計實務》課程,采用的是傳統(tǒng)的教學方法。該方法注重學生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng),忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學方法,學生被動地接受知識,學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責任感、創(chuàng)新能力弱。
3 提高《審計實務》實踐能力
為了適應高職人才培養(yǎng)的需求,課程教學內容和方法應作整合,形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向,以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實現畢業(yè)生“零距離上崗”,為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。
3.1 加強師資隊伍建設
注重專業(yè)教師實踐性教學能力的培養(yǎng),高職高專應用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經驗、較強指導能力的教師隊伍,教師的實踐性教學水平是非常重要的,學校應組織實踐經驗少的教師到審計部門實習、調研,同時專業(yè)教師還應到企業(yè)中進行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。
3.2 以工作過程(生產過程)為導向
以工作過程為導向,根據行業(yè)標準,通過崗位分析,工作任務分析來明確典型工作任務,由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化,以審計實務工作的基本技能和時序為依據,設計課程內容與順序。課程直接對應業(yè)務崗位,教學過程就是指導學生完成工作任務的過程,教學內容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內容,將整合的職業(yè)崗位典型工作任務作為學習情境,審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務,各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心
通過調研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內部審計工作的人員。根據職業(yè)崗位的任職要求,確定學生應具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標,選擇適當的審計程序而獲取充分適當的審計證據的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協(xié)作能力,良好的環(huán)境適應能力,工作責任心和社會責任感。依據對工作崗位職業(yè)能力的分析,設計教學內容、教學方法、教學環(huán)境與評價體系,充分體現課程設計的職業(yè)性。
3.4 “教、學、做”一體化
教學場所應主要設在實訓室和實訓基地,會同企業(yè)人員,設計教學實訓項目,設計基于工作過程的職業(yè)情境,學習情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務所現場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解,理論與實踐一體化,教、學、做相結合,最大限度地提升學生的動手操作能力,進行真實的職業(yè)訓練。最后安排一周的實訓,完成一個綜合項目的實訓,系統(tǒng)地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程,在實踐過程中發(fā)現問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調動學生的積極性與主動性。
3.5 教學方法的選用
(1)“典型任務驅動”教學法
在教學中以典型任務驅動為主線,將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導,教、學、做有機結合起來,采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式?！暗湫腿蝿镇寗印苯虒W法培養(yǎng)了學生工作的針對性、專一性,也培養(yǎng)了學生的自學能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看,《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考,也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。
(3)案例引導分析法
在學習情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生,包括用于審計業(yè)務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務指引案例是教學中最常用的案例?？勺鳛閷W生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開,激發(fā)學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學生通過學好審計實務繼而學好其他專業(yè)課程的積極性。
《審計實務》課程實踐能力的培養(yǎng)應以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導向,以項目和工作任務為載體,積極探索教學方法的創(chuàng)新,保證課程目標的實現。
一、現代內部審計的涵義
來自國家內部審計協(xié)會（CIIA）《內部審計基本準則》的定義：“內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和效益性來促使目標的實現?！眮碜試覍徲嬍稹蛾P于加強內部審計工作的規(guī)定》的定義：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！眮碜試H內部審計師協(xié)會（IIA）《內部審計專業(yè)實務標準》的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程成的效果，幫助組織實現其目標。
該定義以幫助組織增加價值為目標，以關注組織風險為主線，以組織的風險管理、內部控制和組織治理為內部審計業(yè)務的三大領域。這表明內部審計的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮增加組織價值和提高組織效率的作用。
二、現代內部審計的特點
現代企業(yè)的內部審計已經不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財務審計，其職能也不僅僅是提供保證服務；而是向事中審計、事后審計發(fā)展，其職能更側重于監(jiān)督、評價和咨詢。并且，高質量的企業(yè)內部審計總是把經營審計放在財務審計之上。
根據《內部審計專業(yè)實務標準》所體現的觀點，“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現其目標?！眱炔繉徲嬍枪芾韺徲嫞哂幸韵聨讉€特點：
1.內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。
2.內部審計服務于企業(yè)整體價值的提高，具有增值作用。
3.內部審計遵循成本與效益原則。
4.內部審計的內容具有廣泛性和全面性。
內部審計的內容涉及企業(yè)經營管理的方方面面，按業(yè)務內容可將其分為：經營審計、績效審計、質量審計、合同審計、安全審計、保密審計、財務審計、IT信息系統(tǒng)審計、合規(guī)性審計、經濟責任審計等。正是因為內部審計具有上述的廣泛性和全面性的特點，所以內部審計人員作為一個集體應該具備開展審計業(yè)務所需的知識技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內部審計人缺乏從事工作所需要的知識或經驗，可以通過職業(yè)培訓、后續(xù)教育，或通過實踐鍛煉得以提升。
三、“十二五”審計發(fā)展規(guī)劃提出的信息化要求
加大對國家信息化建設情況的審計力度，建立和完善電子審計體系；深入總結審計實踐經驗，創(chuàng)新審計方式和方法，不斷探索符合我國發(fā)展實際的審計方式和方法。
以數字化為基礎，創(chuàng)新計算機審計的形式和內容，總結推廣數字化審計模式，探索形成適應信息化環(huán)境的審計方式。大力推進電子審計體系建設，努力提高審計工作的信息化水平，不斷完善以審計業(yè)務信息化和審計管理數字化為主要內容的審計信息化系統(tǒng)。
提高審計業(yè)務信息化水平。完善并推廣現場審計實施系統(tǒng)，積極開展信息系統(tǒng)審計；組織開展對重要單位的聯網審計；積極探索統(tǒng)一組織項目、聯網跟蹤等審計組織方式。提高審計管理數字化水平，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。
整合審計資源，實現聯互通、資源共享，促進審計業(yè)務協(xié)同，提升審計資源的配置效率。發(fā)揮內部審計與外部審計的協(xié)調的作用，統(tǒng)籌安排相關審計工。
四、信息化與審計人員應具備的新技能
信息化數據處理環(huán)境下，審計對象的經濟業(yè)務運作方式、控制措施及作為審計線索和審計證據的財務、非財務數據，要求審計人員不僅要有審計方面的專業(yè)知識，還應具備信息化數據處理方面的知識。為適應信息化環(huán)境的需要，應當培養(yǎng)復合型審計人才。通常，現代審計人員應具備以下能力：
一是全面運用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應當掌握常用的財務軟件，如：用友財務軟件、金蝶財務軟件等，打開被審計單位數據庫；能把數據下載到審計人員的計算機，并轉換成為審計人員可閱讀的數據格式。
二是精通使用審計業(yè)務軟件能力。審計人員應掌握通用軟件或專用審計業(yè)務軟件進行數據采集、數據處理、數據分析能力。
三是運用聯網審計能力，審計人員應具備在審計現場搭建聯網審計平臺、實現資源共享和網絡化審計、應用信息化手段對資金實現過程化的相對實時的監(jiān)控能力，并能發(fā)現和排除常見的軟件、硬件故障。
四是開展信息系統(tǒng)審計的能力。培養(yǎng)審計人員懂得信息系統(tǒng)審計程序、信息技術治理、系統(tǒng)和基礎建設生命周期管理、IT服務支持、信息資產的保護、災難恢復和業(yè)務持續(xù)能力。
信息化環(huán)境下，業(yè)務處理過程包括了人員手工處理、計算機系統(tǒng)處理、人與計算機進行交互處理，內部控制的重點變成了人及其處理的業(yè)務、人機交互處理過程、計算機系統(tǒng)業(yè)務處理過程和不同系統(tǒng)之間的傳遞過程，內部控制的重點和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。對信息系統(tǒng)的審計，應做到一般控制審查和應用控制審查相結合；只有對系統(tǒng)的內部控制實施審計，才能了解內部控制運行狀況并確定后續(xù)實質性測試的重點和審計程序的范圍。
五、新時期審計人員應具有的新意識或新觀念
一、以風險為導向的信息化內部審計原理
（一）以風險為導向的內部審計概念及優(yōu)勢
內部審計從產生到現在經歷了由簡單到復雜的發(fā)展變化，風險導向審計區(qū)別于以往審計模式之處在于整個審計過程中始終貫穿著風險管理的思想，充分考慮企業(yè)經營風險的現代風險導向審計模式。審計人員通過對被審計單位進行風險分析、評價，從而確定剩余審計風險，并通過一定的審計程序，將剩余審計風險降低到可接受水平。
（二）信息化內部審計概念及優(yōu)勢
內部審計信息系統(tǒng)是運用一些包括計算機技術、網絡通信技術以及辦公自動化技術等在內的信息技術手段，使企業(yè)通過利用信息化技術手段實現審計文檔的規(guī)范化、審計程序的流程化以及審計分析的智能化，進而提高審計工作的質量和效率。信息化的內部審計比較傳統(tǒng)的審計方法擴大了審計空間和審計人員的視野，優(yōu)化了審計資源的整合，規(guī)范了審計流程和標準。
二、以風險為導向的信息化內部審計在農行中的應用
（一）農行內部審計體制改革后的現狀
農行建立了以風險為導向、獨立、垂直的內部審計管理體系，本著“以風險為導向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務經營和管理基本實現信息化和網絡化的基礎上，建立和完善了非現場審計，設計并開發(fā)了計算機審計監(jiān)控分析系統(tǒng)和計算機審計在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計人員可以利用系統(tǒng)提取疑點數據，也可以使用系統(tǒng)進行項目的錄入和記錄，充分展示了以風險為導向的信息化內部審計系統(tǒng)的優(yōu)勢。
（二）農行內部審計體制存在的不足
1.基礎數據質量不高：由于農行基礎數據信息化建設起步較晚以及員工素質參差不齊，造成基礎數據錄入不全，加之基礎數據移植時接口模塊漏洞，造成內部審計數據庫和業(yè)務經營的數據庫存在不一致現象，直接影響內部審計工作的準確性、真實性和有效性。
2.審計系統(tǒng)設計不夠完善：農行現有的內部審計系統(tǒng)不夠智能化和先進性，導致疑點數據的提取準確率不高，在審計項目的選取上，無法通過專門的系統(tǒng)來準確定位審計域和風險；在審計數據分析上，無法通過實時聯網監(jiān)控系統(tǒng)批量自動執(zhí)行監(jiān)控過程，自動記錄監(jiān)分析結果，同步進行數據分析。
三、以風險為導向的信息化內部審計系統(tǒng)設計
在如今日益復雜的金融環(huán)境中，我國內部審計面對的風險越來越大，對內部審計體制和系統(tǒng)的要求也越來越高，本文從風險角度出發(fā)，參考農行內部審計架構，設計并完善基于風險管理的智能審計系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數據挖掘系統(tǒng)、專家審計系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計的模式下，達到信息的共享和優(yōu)化。
（一）應用模式——持續(xù)在線審計
持續(xù)在線審計可以使審計師在事件發(fā)生的同時或很短的時間內，利用一系列審計人員的報告為發(fā)生的事件提供書面風險評價。
整個過程分為“獲取信息實時分析報告結論”三個階段，首先把被審計單位各部門的數據輸入到數據庫中，將干凈的數據進行標準化處理，并輸出到各個獨立的數據倉庫。數據信息經過數據挖掘技術的挖掘，按需求流向不同的服務器。
其次對進入審計單位的數據，一是常規(guī)數據，指的是被審計單位一般的業(yè)務經營數據。二是非常規(guī)數據，指的是由審計人員定義的或者由被審計單位根據特殊要求分出的數據。這些數據通過運用審計軟件庫中的技術方法，進入專家審計系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測，根據審計情況得出審計結論并進行。
（二）數據挖掘系統(tǒng)
數據挖掘（簡稱DM），也稱為數據庫中知識發(fā)現、提取、數據采掘等，DM主要用于發(fā)現那些蘊涵于大量的、未經深加工的數據中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價值、新穎的信息與規(guī)律等知識。這些知識稱為模式或模型。
在提出挖掘方案后，審計數據挖掘的過程一般可以分為三個階段，六個步驟，詳見表1：
表1 數據挖掘步驟
（三）專家審計系統(tǒng)
專家審計系統(tǒng)（簡稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計算機模擬審計領域中的專家在審計工作中的思維與推理過程，對業(yè)務經營各系統(tǒng)的數據進行計算、分析與推理，作出相應的判斷，提出審計建議及線索，得出審計結論。
首先，系統(tǒng)會自動地根據審計人員事先設定的條件和系統(tǒng)數據庫中所存儲的相關知識，分若干步驟進行推理判斷；其次，對被審計單位的相關資料進行審查，并自動查找存在的各類錯誤、舞弊，異常數據和變動情況；最后，以列表或審計意見初稿的形式向審計人員列示。通過運用專家審計系統(tǒng)知識庫中的各種規(guī)章制度及審計專家的經驗，利用審計的分析、推理、復核等方法可以審查數據的真實性、合法性，為進一步審計提供線索和證據。
