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時間：2023-03-20 16:24:10
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把會計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對會計(jì)信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過審計(jì)，我們沒有其他方法來檢查會計(jì)信息。也就是說，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒有任何現(xiàn)實(shí)意義。
其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對會計(jì)帥而言，在核算國內(nèi)生產(chǎn)總值時，以萬元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性?？梢娬鎸?shí)性存在著一個在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問題。顯然在不同層面上對其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無法確切地說應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對的，真實(shí)也并非會計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對真實(shí)性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時的需要，對它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性。可見我們在判斷真實(shí)性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。
其四在于會計(jì)中也有重要性原則，它與真實(shí)性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實(shí)性的話，那么符合會計(jì)重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因?yàn)檫@樣的會計(jì)信息已與真實(shí)有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實(shí)會計(jì)信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會計(jì)找到失真信息，即使找到又如何?在花費(fèi)大量審計(jì)成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實(shí)性，是否違背了成本與收益的原理和會計(jì)重要性原則制定者的初衷呢?
因此失真并不能解釋為失去真實(shí)性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：
失真不等于失去真實(shí)性，失真=不公允。
二、會計(jì)信息失真與審計(jì)“重要性”
現(xiàn)代審計(jì)中的“重要性”是指會計(jì)信息漏報或錯報的嚴(yán)重程度。這個程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。
根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計(jì)信息。判斷會計(jì)事項(xiàng)是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。
(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應(yīng)該是一個理性人，是對企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。
評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財(cái)務(wù)報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應(yīng)分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗(yàn)證各個賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。
假設(shè)財(cái)務(wù)報表中所含的錯誤，不論從單項(xiàng)考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等判斷錯誤，那么該份財(cái)務(wù)報表存在重要的錯報，即所提供的會計(jì)信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認(rèn)為是重要的，只要不會引起使用者發(fā)生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。
從重要性的要求看，判斷—項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：
（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；
（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；
（3）權(quán)益的1%；
（4）總收入的0.5%——1%；
（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比。
其次是根據(jù)錯報的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項(xiàng)錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項(xiàng)錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。
根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動，或是足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價證券盤虧等。對于頻繁發(fā)生的單項(xiàng)額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。
另外，會計(jì)信息的披露直接影響著會計(jì)信息使用者的判斷和決策。對于重要事項(xiàng)除了在會計(jì)報表中予以反映以外，還要通過會計(jì)報表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等方式對其性質(zhì)、原因、影響等作適當(dāng)說明。
盡管我們認(rèn)為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對會計(jì)信息的要求，其判斷要受到會計(jì)系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致；在不同的時期，對同一業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相同?？傊?，應(yīng)使不同的理性人在相同的情況下對同一會計(jì)信息進(jìn)行判斷時，結(jié)果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息，兩者密切相關(guān)。
失真=超過重要性水平臨界點(diǎn)。
三、會計(jì)信息差錯、虛假與信息失真
會計(jì)信息差錯和虛假是會計(jì)信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計(jì)信息差錯是會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)本身的不確定性，造成會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點(diǎn)：
(1)當(dāng)事人無造成虛假的主觀愿望；
(2)差錯在會計(jì)核算資料中暴露得比較明顯；
(3)差錯責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；
(4)差錯的糾正比教順利。
會計(jì)信息虛假是指會計(jì)活動中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計(jì)信息真實(shí)性，歪曲財(cái)務(wù)報表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。
就會計(jì)信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。
而會計(jì)信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：
失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯信息。
四、信息失真與認(rèn)定
管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報表時，其實(shí)對表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國《審計(jì)準(zhǔn)則證明書第31號——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報表有以下五類認(rèn)定：
(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)是否確定生；
(2)完整性，即在報表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了：
(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；
(4)估價或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無錯誤：
二、防范醫(yī)院會計(jì)信息失真的主要措施分析
（一）完善醫(yī)院自身的治理結(jié)構(gòu)
醫(yī)院在發(fā)展的過程中，應(yīng)當(dāng)注重自身的治理結(jié)構(gòu)的完善，建立起科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，真正的做到權(quán)責(zé)分明，這樣才能夠?yàn)獒t(yī)院會計(jì)工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利開展。當(dāng)然，要適當(dāng)?shù)膶︶t(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)開展調(diào)整，適當(dāng)?shù)姆稚⒇?cái)務(wù)管理權(quán)利，這樣才可以更加有效的促進(jìn)財(cái)會人員之間的相互約束，最大限度的減少可能出現(xiàn)的舞弊行為。此外，還要健全醫(yī)院自身的考核制度，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況制定出和醫(yī)院經(jīng)營情況相吻合的財(cái)務(wù)指標(biāo)，不給醫(yī)院的發(fā)展添加過重的負(fù)擔(dān)。只有這樣，才能夠更好的促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的健康有序發(fā)展，確保會計(jì)信息能夠真實(shí)有效，為醫(yī)院自身的發(fā)展奠定比較好的基礎(chǔ)。
（二）提升財(cái)會人員自身的道德修養(yǎng)
要想從根本上減少會計(jì)信息失真的問題，關(guān)鍵在于提升醫(yī)院管理者和會計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。高素質(zhì)的財(cái)會管理人員是醫(yī)院健康發(fā)展的必然要求。提升醫(yī)院會計(jì)人員道德素養(yǎng)的途徑多種多樣，歸納起來，比較常用的方法有：
（1）要在醫(yī)院內(nèi)部開展誠信教育，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到誠信的重要性與不誠信的危害性，讓醫(yī)院的會計(jì)人員了解到不做假賬不僅僅是道德問題，同時也是法律問題。醫(yī)院的會計(jì)人員要嚴(yán)格的遵守《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法，另外還要引導(dǎo)會計(jì)人員在工作的過程中樹立起正確的價值觀和人生觀，遵守會計(jì)職業(yè)道德，以會計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求來要求自己。
（2）要對醫(yī)院的會計(jì)人員實(shí)施必要的繼續(xù)教育，讓他們能夠緊隨時展的步伐。在工作中，為了保證會計(jì)人員能夠跟上時展的步伐，能夠更加清楚的了解目前最新的會計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)人員開展必要的繼續(xù)教育很有必要。會計(jì)崗位和別的崗位有著比較大的區(qū)別，會計(jì)準(zhǔn)則不斷的在進(jìn)行更新，如果會計(jì)人員不進(jìn)行學(xué)習(xí)，很有可能就會造成工作中的失誤。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的組織財(cái)會人員開展各類培訓(xùn)，引導(dǎo)他們加強(qiáng)繼續(xù)教育，這樣才可以更好的提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為醫(yī)院的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（3）要提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，開展多種形式的業(yè)務(wù)交流，將工作中比較好的會計(jì)處理方法進(jìn)行推廣，讓每一名會計(jì)人員都能夠具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，從而減少人為因素所造成的會計(jì)信息失真，以提升醫(yī)院會計(jì)部門團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)。
（4）對會計(jì)人員要開展必要的績效考核，建立完善的獎懲制度，為會計(jì)人員的發(fā)展?fàn)I造良好的空間，使會計(jì)人員愿意通過“提升技能，減少誤差”來獲得醫(yī)院的認(rèn)可、來提升自身的待遇。
二、目前事業(yè)單位基建核算工作中存在的主要問題
（一）基建會計(jì)對賬難
基建會計(jì)核算工作中對賬難的問題已經(jīng)成為會計(jì)行業(yè)的共識。在我國大多數(shù)行政性質(zhì)的事業(yè)單位之中，受到基建工程項(xiàng)目資金支付方式和立項(xiàng)問題的影響，會出現(xiàn)上級單位委任幾個下級單位共同完成項(xiàng)目建設(shè)的情況，隸屬于項(xiàng)目代建管理的范疇。在這種建設(shè)模式的作用下，一個項(xiàng)目的基建會計(jì)核算資料可能會分別由不同的單位進(jìn)行記錄和保存，再加上建設(shè)項(xiàng)目的工程周期一般較長，極易在工程建設(shè)的過程中發(fā)生財(cái)務(wù)或管理人員變更的情況，甚至一些財(cái)務(wù)管理不到位的事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)記賬工作的質(zhì)量也無法得到保證，錯記、漏記現(xiàn)象時有發(fā)生，極大的增加了基建項(xiàng)目的會計(jì)對賬的工作量和實(shí)際操作難度，不利于對賬工作的開展。
（二）拼盤項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y
從基建項(xiàng)目的資金來源看，如果一個基建項(xiàng)目的建設(shè)資金同時具有政府撥款和事業(yè)單位的社會籌資，那么這個項(xiàng)目就可以被稱之為拼盤項(xiàng)目。對于這一類基金項(xiàng)目的會計(jì)核算來說，具有不同資金性質(zhì)基建項(xiàng)目之間的分?jǐn)倖栴}是核算工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在傳統(tǒng)會計(jì)核算制度影響下，基建核算往往會在前期將成本按照既定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，分別錄入不同的項(xiàng)目之中，并在竣工結(jié)算階段由造價單位進(jìn)行二次分?jǐn)偤怂?。但是這種方式存在一定的弊端，無法對工程建設(shè)期間的各項(xiàng)目成本進(jìn)行科學(xué)的把握。在新制度實(shí)行后，基建項(xiàng)目開始實(shí)行雙軌式并賬管理，但是大帳中“在建工程”一項(xiàng)的明細(xì)核算也不夠準(zhǔn)確，不僅不利于單獨(dú)建賬的實(shí)施，也不利于對項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的成本控制。
（三）基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償成本核算問題
在基建項(xiàng)目完成后會形成一定的固定資產(chǎn)，可以通過會計(jì)核算中固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方式進(jìn)行成本補(bǔ)償。而對于計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊核算問題，新制度借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)開創(chuàng)性的提出了“虛提折舊”模式，既能夠在獲取固定資產(chǎn)時按照全額正式計(jì)入到支出項(xiàng)目之中，真正的滿足了會計(jì)工作中預(yù)算管理的需要，又因?yàn)橘Y產(chǎn)的折舊展現(xiàn)了資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的現(xiàn)實(shí)管理需求，具有一定的先進(jìn)性。但是，這種先進(jìn)的計(jì)提方式在對基建項(xiàng)目進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時卻出現(xiàn)了一些問題，一方面，當(dāng)基建項(xiàng)目投資出現(xiàn)時，大帳中無法及時計(jì)入支出科目；另一方面，項(xiàng)目收支問題也無法形成配比，對資產(chǎn)的成本補(bǔ)償造成一定影響。
三、新制度視角下解決上述問題的建議
（一）加強(qiáng)對會計(jì)核算的日常管理，提高會計(jì)人員的核算水平
基建會計(jì)對賬難的問題從本質(zhì)上說仍然是會計(jì)工作管理方面的問題，一個事業(yè)單位的基建項(xiàng)目從建設(shè)伊始就應(yīng)該對相關(guān)部門的責(zé)任進(jìn)行明確并落到實(shí)處，端正工作人員的工作態(tài)度。在日常的常規(guī)記賬過程中，工作人員可以根據(jù)基建項(xiàng)目工程的資金支出頻率等實(shí)際建設(shè)情況與各個項(xiàng)目方約定適當(dāng)?shù)膶~周期，如按周、月、年等設(shè)定對賬周期，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。此外，一旦在記賬工作中發(fā)現(xiàn)了錯記、漏記等不良現(xiàn)象，則應(yīng)該對該會計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P并組織其進(jìn)行會計(jì)核算工作培訓(xùn)，提升其會計(jì)工作水平。例如，對極易出現(xiàn)記賬問題的“待攤投資”科目，可以明確為工作人員劃定核算記賬范圍和該科目的核算性質(zhì)，提升工作人員在該科目核算上的實(shí)際操作水平，保證會計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確。
（二）細(xì)化會計(jì)核算，通過多種措施提升分?jǐn)偣ぷ鞯臏?zhǔn)確性
要想解決基建項(xiàng)目中拼盤項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y的問題，具體可以分為兩個主要步驟著手：首先，進(jìn)一步提升基建會計(jì)核算的精細(xì)化處理程度，對能夠明確區(qū)分的成本進(jìn)行明細(xì)會計(jì)核算。例如，可以對建筑類基建項(xiàng)目中產(chǎn)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用按照會計(jì)核算中的明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置。其次，對于真正無法明確區(qū)分并準(zhǔn)確計(jì)入到建設(shè)項(xiàng)目中的投資支出問題，可以根據(jù)資金性質(zhì)的不同對具體的均攤標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理測算。例如，以建設(shè)項(xiàng)目中建筑的面積和實(shí)際建設(shè)工程量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算，最大限度的為每一筆資金支出找到對應(yīng)的資金來源項(xiàng)目，從而解決基建項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y的問題，促進(jìn)基建會計(jì)核算的現(xiàn)代化發(fā)展。
Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報表審計(jì)的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報表審計(jì)人員提供服務(wù)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對被審計(jì)單位風(fēng)險的評估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國走在前面
早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計(jì)職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計(jì)報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報表的審計(jì)報告中，審計(jì)報告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計(jì)報告中指出所使用的通用會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財(cái)務(wù)報告相關(guān)的審計(jì)問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時，就一些問題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報告并沒有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍
2IS審計(jì)在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計(jì)信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計(jì)人員對信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏論文下載
在注冊會計(jì)師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低
2．6IS審計(jì)成本不斷攀升
2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
運(yùn)用傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國會計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在與國外大型會計(jì)公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟(jì)時代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：
31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系
目前，我國的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。
3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系
信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實(shí)時跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。
但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無論在理論和實(shí)踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。
3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化
通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長可對審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。
關(guān)鍵詞:管理會計(jì);觀念;企業(yè)價值;決策;實(shí)證研究
近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)———知識經(jīng)濟(jì)所取代。即將到來的21世紀(jì)將是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應(yīng)時代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而管理會計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會計(jì)領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多,本文僅就管理會計(jì)觀念、管理會計(jì)的內(nèi)容及管理會計(jì)的研究方法三個方面略抒己見:
一、管理會計(jì)觀念的更新
筆者認(rèn)為,新世紀(jì)的到來,客觀上要求管理會計(jì)人員必須樹立以下新觀念:
(一)市場觀念。在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場動態(tài),根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以獲取市場競爭優(yōu)勢。
(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計(jì)必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會計(jì)的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。
(三)動態(tài)管理觀念。在工業(yè)時代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時代,由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價值觀念。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的知識管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對管理會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來影響,促使管理會計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過程控制。
二、管理會計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
筆者認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下,管理會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:
(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。
在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計(jì)、新發(fā)展,是新時代企業(yè)最為關(guān)注的問題。
企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理,即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費(fèi)者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理的前提下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費(fèi)、降低資源消耗。新的企業(yè)觀認(rèn)為:企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本,動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因,另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,一方面,在管理會計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,管理會計(jì)可以包含以下成本管理內(nèi)容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策,按照所得大于所?訓(xùn)腦蚪檔推笠底芴宄殺盡?4)通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。
(二)決策分析與評價方面。
管理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)管理會計(jì)在進(jìn)行決策分析時注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程,以致影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說,與結(jié)果計(jì)算相比,取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計(jì)算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。加之21世紀(jì)高新技術(shù)運(yùn)用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求管理會計(jì)進(jìn)行決策分析時必須做到:(1)進(jìn)行模型的理論前提與現(xiàn)實(shí)前提是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評價,進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素;(4)對模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的,必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險值測定,并調(diào)整取數(shù)的大小。
從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方面來看,目前管理會計(jì)所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時,至少說很不全面。實(shí)踐證明,單一的決策價值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來了許多教訓(xùn),何況企業(yè)管理已從管理的單項(xiàng)研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估,管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以,現(xiàn)實(shí)的管理會計(jì)決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標(biāo)準(zhǔn),但還要綜合考慮各種難以或無法計(jì)量的因素。比如,在知識經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)投資方案的評價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項(xiàng)技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn),而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等。
(三)人本管理問題。堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系,管理會計(jì)在進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,必須將提供的會計(jì)信息與對人的管理結(jié)合起來。具體做到:(1)進(jìn)行人的行為研究,采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案,激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性,使人在開始行動之前就有積極的行為意識,在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理,有必要將人力資源價值與成本量化,因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。(3)進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代),但是,若不進(jìn)行科學(xué)的可行性分析,也會出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對人力資源投資的分析與評價,還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。
三、管理會計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)
進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會計(jì)研究就會計(jì)論會計(jì)的格局,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。早期的實(shí)證會計(jì)主要是對會計(jì)信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計(jì)選擇的動機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會計(jì)研究興盛起來,80年代即已成為會計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國會計(jì)界對實(shí)證會計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。筆者認(rèn)為,實(shí)證研究理論為我們提供了可借鑒的范例,但在實(shí)證會計(jì)發(fā)展的過程中,他們的做法并非盡善盡美,我們在選擇研究方法時,特別是在推崇某一種方法時,要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。
從管理會計(jì)的角度來看,實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計(jì)學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實(shí)踐性和顯著的靈活性,實(shí)證研究在管理會計(jì)領(lǐng)域較有用武之地。目前實(shí)證會計(jì)方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標(biāo)成本管理方面,實(shí)證會計(jì)方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)際中對一些管理會計(jì)系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計(jì)系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響,使得管理會計(jì)信息和管理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要,更好地解決現(xiàn)代管理會計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)的問題,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。
“實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地去觀察了解實(shí)際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、管理會計(jì)技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的生命力。一般地講,管理會計(jì)中的實(shí)地研究包括以下幾個環(huán)節(jié):(1)項(xiàng)目選擇。這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開端。(2)進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計(jì),包括針對選定的管理會計(jì)研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場、采用實(shí)地方法(直接觀察法、自然實(shí)驗(yàn)法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。(3)對實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋。(4)對實(shí)地研究結(jié)果進(jìn)行評估?！鞍咐芯俊眲t是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫出詳細(xì)的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐和管理會計(jì)教學(xué)的一種研究方法。
“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計(jì)學(xué)科的特征:從實(shí)踐性來看,管理會計(jì)所涉及的是企業(yè)經(jīng)營管理活動中每時每刻都會遇到的問題,如預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動的基礎(chǔ)上,通過分析“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、總結(jié)“實(shí)踐”,來指導(dǎo)“實(shí)踐”;從學(xué)科性質(zhì)來看,管理會計(jì)是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸發(fā)展成為一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體?！鞍咐芯俊本褪菍δ切┏晒Φ倪\(yùn)用上述多學(xué)科理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計(jì)管理目標(biāo)的。此外,管理會計(jì)要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。
在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下,我們相信管理會計(jì)必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用,是每一個會計(jì)工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希望引起廣大會計(jì)工作者的重視。
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關(guān)鍵詞：創(chuàng)新成本會計(jì)知識經(jīng)濟(jì)
一成本會計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新
高度重視現(xiàn)行會計(jì)確認(rèn)范圍之外的人力資源、無形資產(chǎn)等事項(xiàng),將其合理地確認(rèn)、計(jì)量、反映、控制和管理。
1•人力資源成本。知識經(jīng)濟(jì)時代的競爭歸根到底是人才的競爭,知識資源成為企業(yè)生存和發(fā)展的首位資源。根據(jù)西方學(xué)者測算,本世紀(jì)初知識資源對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)僅為5-20%,如今已達(dá)60-80%。隨著信息高速公路的開通,預(yù)計(jì)將達(dá)90%。人是主動的,知識資源需要人來承載、開發(fā)和利用,并且人又往往利用知識資源來開發(fā)、利用自然資源、財(cái)務(wù)資源這種有形的硬資源。人力資源可以極大地為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益,并為企業(yè)所擁有或控制。因此,我們應(yīng)正確合理地對人力資源的開發(fā)投資、運(yùn)用與產(chǎn)出進(jìn)行核算與管理。
2•無形資產(chǎn)成本。在知識經(jīng)濟(jì)社會中,以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、信息、計(jì)算機(jī)軟件、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的集中體現(xiàn),是企業(yè)利潤的主要來源,其所占資產(chǎn)比重已大幅提高,在一些高新技術(shù)企業(yè)中,無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例已超50%,微軟公司1997年的無形資產(chǎn)比例達(dá)90%,美國、西歐等國家高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)比重達(dá)60%以上。有關(guān)資料顯示,經(jīng)濟(jì)學(xué)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)有29項(xiàng)之多,而會計(jì)學(xué)確認(rèn)的卻只有12項(xiàng),真正進(jìn)入會計(jì)報表的只有7項(xiàng)。顯然,這種對無形資產(chǎn)“視而不見”的計(jì)量方式與知識經(jīng)濟(jì)的特征是嚴(yán)重相悖的。因此,要建立一套完整的無形資產(chǎn)會計(jì)核算體系,其核算模式應(yīng)有新的突破。例如信息成本,美國國家科技委員會早在1996年7月發(fā)表的《科學(xué)與國家利益》的報告中就強(qiáng)調(diào):到20世紀(jì)結(jié)束時,信息將成為世界經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最重要的商品。知識經(jīng)濟(jì)時代,世界將變成信息的世界,有效的信息在未來社會將是至關(guān)重要的,用于收集、獲取信息的支出也不斷增多,并在整個支出中占有較大的比重,信息成本應(yīng)運(yùn)而生。
3•環(huán)境成本。在知識經(jīng)濟(jì)時代,可持續(xù)發(fā)展已成為世界各國人民共同的主張,重視環(huán)境保護(hù),追求可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)的共同使命和責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時,應(yīng)充分考慮環(huán)境問題,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。
4•社會責(zé)任成本。知識資源與物質(zhì)資源的一個明顯差別是知識具有可變性和可轉(zhuǎn)移性,它使企業(yè)與社會的聯(lián)系更加廣泛而深入,而企業(yè)對知識的要求和應(yīng)用將又取決于社會對知識的形成和發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)。因而企業(yè)必須履行社會責(zé)任,如維護(hù)社會公眾利益,保護(hù)生態(tài)平衡,支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展等。這樣,既有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象,更有助于其自身和社會的發(fā)展。于是社會責(zé)任成本應(yīng)運(yùn)而生。
5•時間成本。知識經(jīng)濟(jì)社會最顯著的特點(diǎn)是“快”,信息傳播快,科技進(jìn)步快,市場變化快,產(chǎn)品更新快,例如微軟公司的Windows操作系統(tǒng)一般2-3年就更新一次版本,許多產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度更快。市場競爭不僅比價格,比質(zhì)量,比服務(wù),更要比速度,搶得先機(jī)有時比什么都重要,“時間就是金錢,效率就是生命”,時間成本將會越來越顯現(xiàn)它的特殊重要性。
二成本會計(jì)功能及管理對象創(chuàng)新
成本會計(jì)由核算型轉(zhuǎn)化為管理核算型。在知識經(jīng)濟(jì)時代,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,成本會計(jì)人員將從繁雜的日常核算事務(wù)轉(zhuǎn)向參與預(yù)測、決策經(jīng)營分析等方面。整個成本會計(jì)系統(tǒng)將成為一個包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全程管理的系統(tǒng)。這個系統(tǒng)應(yīng)該包括預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、核算、分析、考核各個環(huán)節(jié)。完善事前的成本預(yù)測和決策是我們應(yīng)著重研究的,因?yàn)橐郧拔覀兒鲆暢杀绢A(yù)測和成本決策,而現(xiàn)在的成本預(yù)測和成本決策還沒有達(dá)到規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。成本管理應(yīng)從側(cè)重于管理工人、管理生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)向管理管理人員。因?yàn)槠髽I(yè)成本的高低越來越取決于事先成本管理,而這不是生產(chǎn)工人的職責(zé),而是管理人員的職責(zé),因?yàn)榫哂休^高業(yè)務(wù)素質(zhì)的管理人員在健全的管理機(jī)制下,能對成本進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測、決策,形成科學(xué)的成本管理目標(biāo),并對生產(chǎn)工藝、布局、過程、人員配備等進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的設(shè)計(jì)組合,而這時的工人只處于執(zhí)行措施的地位,與管理人員的責(zé)任相比,處于次要地位。尤其是對于現(xiàn)代化程度很高的企業(yè),工人的勞動可能就是按一下電鈕,成本節(jié)約主要是在設(shè)計(jì)和管理過程。
三成本會計(jì)方法創(chuàng)新
知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜,競爭日益激烈,變化速度日益加快,企業(yè)必須實(shí)施戰(zhàn)略管理以取得競爭優(yōu)勢,否則不能生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為對象的管理活動,是指為謀求自身生存和不斷發(fā)展所進(jìn)行的總體和長遠(yuǎn)性規(guī)劃及其實(shí)施。它的精髓在創(chuàng)造和變革,在于創(chuàng)造和維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理將取代傳統(tǒng)成本管理,成為獲取競爭優(yōu)勢的重要工具,日益為世人所矚目。它是一種圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo),綜合應(yīng)用各種成本管理理論與方法的一種特殊會計(jì)。它的方法多種多樣,綜合非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,使其更具有全面性、長遠(yuǎn)性的特點(diǎn)。企業(yè)可以結(jié)合自身情況選擇不同的戰(zhàn)略成本管理方法。其主要方法有作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法和改善成本法等。
(一)作業(yè)成本法1•知識經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)成本法的缺陷(1)新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果,表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代了人工,在許多企業(yè)中直接人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20-40%大幅下降,在一些高新技術(shù)企業(yè)和自動化程度高的企業(yè)中此比例現(xiàn)在甚至不足5%,與此同時,制造費(fèi)用劇增且越來越多樣化,許多制造費(fèi)用的發(fā)生往往與直接人工成本無相關(guān)性。這時制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)只用直接人工成本,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本,如會分配越來越多與其不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用(如質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用)等,使產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確,從而導(dǎo)致經(jīng)營管理決策的失誤。(2)傳統(tǒng)成本法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次,知識經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,競爭日益激烈,企業(yè)管理進(jìn)入了戰(zhàn)略管理時代,這要求進(jìn)行全面的成本管理,它要求對不同層次的成本對象提供相應(yīng)的成本信息,在實(shí)施過程中,管理人員需要資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次成本對象的信息。2•知識經(jīng)濟(jì)下作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法將經(jīng)營過程劃分為一個個作業(yè),產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因,匯集到作業(yè),并計(jì)算出作業(yè)成本;再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量,將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。因此,它從成本產(chǎn)生的源頭入手,分析成本產(chǎn)生的前因后果,將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配,提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性;同時,通過作業(yè)及成本動因等分析,可以得到更充分、更有用的成本信息,以滿足成本戰(zhàn)略管理的需要,如使以前的許多不可控間接費(fèi)用變成可控,且優(yōu)化了業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。隨著科技進(jìn)步及信息采集技術(shù)的發(fā)展(包括條形碼、數(shù)字控制和袖珍計(jì)算機(jī)技術(shù)),使通過作業(yè)來收集和運(yùn)用更詳細(xì)和更準(zhǔn)確的信息成為可能。
(二)產(chǎn)品生命周期成本法產(chǎn)品生命周期成本歸集每一產(chǎn)品從始至終的實(shí)際成本,包括研制開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、制造成本、營銷分銷成本、客戶服務(wù)成本等。不同產(chǎn)品的生命周期差別很大,知識經(jīng)濟(jì)下尤其如此。生命周期預(yù)算成本可為決策提供重要的信息。企業(yè)的產(chǎn)品生命周期成本報告不局限于日歷基礎(chǔ),以產(chǎn)品生命周期為基礎(chǔ)編制,具有以下優(yōu)點(diǎn):1•使與每一產(chǎn)品相關(guān)的收入和成本更加明顯,克服了傳統(tǒng)成本會計(jì)只重視制造成本,而忽略上游領(lǐng)域(如研究與開發(fā))和下游領(lǐng)域(如客戶服務(wù))成本的缺點(diǎn)。2•突出了產(chǎn)品生命周期中成本發(fā)生比率的差異,有利于明確成本管理的重點(diǎn)。如產(chǎn)品在生命周期早期發(fā)生的成本占總成本的比重越高,管理人員越應(yīng)及早準(zhǔn)確預(yù)測該產(chǎn)品的收入。3•突出了各類成本之間的聯(lián)系。產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本往往存在此消彼長的關(guān)系,以日歷年度為基礎(chǔ)編制的收益表掩蓋了各類成本之間的聯(lián)系,所提供的信息與戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢,要滿足顧客在質(zhì)量、價格、交貨期等方面的要求,需力求使顧客的使用成本盡可能低,因此不得不重視生命周期成本。
(三)目標(biāo)成本法這不等同于傳統(tǒng)管理會計(jì)中所提到的目標(biāo)成本法。在這里,目標(biāo)成本=目標(biāo)價格-目標(biāo)利潤。目標(biāo)價格是在大量市場調(diào)查的基礎(chǔ)上,根據(jù)客戶認(rèn)可的價值和競爭者的預(yù)期反應(yīng),估計(jì)出產(chǎn)品的價格。目標(biāo)利潤是企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和競爭優(yōu)勢分析,通過計(jì)算機(jī)模擬出來的預(yù)期利潤。這體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的外向性原則。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本和目標(biāo)收益,企業(yè)必須以產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段為中心,結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、銷售等各部門職能降低成本,達(dá)到目標(biāo)。在現(xiàn)代復(fù)雜生產(chǎn)環(huán)境中,產(chǎn)品成本水平往往是在設(shè)計(jì)階段決定的,要想在制造階段大幅度降低成本提高產(chǎn)品競爭力是不可能的。目標(biāo)成本法把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企劃構(gòu)想與設(shè)計(jì)階段,從業(yè)務(wù)長河的下游移到了上游,從而具有大幅度降低成本的功效。
(四)改善成本法改善成本法是近年來日本制造商廣為采用的一種成本管理與控制方法,通過在已有產(chǎn)品制造過程中實(shí)施持續(xù)性成本抑減,使公司營運(yùn)獲得持續(xù)改善,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力。它的核心是強(qiáng)調(diào)通過簡化流程和提高效率來達(dá)到降低成本的目的,它常常是通過小修小改實(shí)現(xiàn)持續(xù)的漸進(jìn)式的改進(jìn),而不是通過對技術(shù)的投資和創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)重大的或根本性的改善。成本的改善是通過作業(yè)管理實(shí)現(xiàn)的。改善成本法不同于目標(biāo)成本法,后者用于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)階段,而前者則用于產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段。
[參考文獻(xiàn)]
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2不完善的政治經(jīng)濟(jì)體制
從自然經(jīng)濟(jì)過渡到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，再從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，整個發(fā)展過程對于中國來說其實(shí)并不長，雖然經(jīng)濟(jì)體制不斷地發(fā)生變化，但是原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制所特有的因素還是會影響到新類型的市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展。中國目前正處于轉(zhuǎn)型時期，不再是傳統(tǒng)社會，而是向現(xiàn)代社會邁進(jìn)，社會在經(jīng)濟(jì)、政治以及法律方面還有很多的不足之處，還需要不斷地進(jìn)行完善。而這個過程當(dāng)中出現(xiàn)的各種現(xiàn)象，會影響到人們原來的誠信道德理念，落后的道德規(guī)范、原則遭到了破壞，但是可以適應(yīng)社會的、新的誠信道德理念卻還沒有構(gòu)建完成，正是這種道德真空時期的存在，才讓整個社會缺少誠信。想要建立市場經(jīng)濟(jì)體制，最重要的就是訂立市場經(jīng)濟(jì)契約，其支撐了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)。所以，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)可以看成是契約經(jīng)濟(jì)。雖然法律可以對契約進(jìn)行約束，但是法律卻不可能準(zhǔn)確地預(yù)見事物的發(fā)展，并且提前進(jìn)行制約，只能從外在的角度保障契約，而真正可以保障契約的是經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中的誠信。
3社會政治經(jīng)濟(jì)體制的不完善性
我國的社會主義經(jīng)濟(jì)體制起步晚、發(fā)展緩慢、發(fā)展時間短，從中國封建社會的自然經(jīng)濟(jì)到社會改造時期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在這一路的改革前進(jìn)中，對計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響因素依然存在于當(dāng)今的社會主義政治經(jīng)濟(jì)體制中，因此，我國的社會政治經(jīng)濟(jì)體制的缺陷需要逐步完善。我國目前正處于轉(zhuǎn)型階段，由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的快速轉(zhuǎn)型，使我國的社會政治經(jīng)濟(jì)體制中的不完善性逐漸凸顯。對此產(chǎn)生的不良結(jié)果影響著人們的世界觀、人生觀、價值觀，以往的誠信原則被破壞，然而現(xiàn)在的道德規(guī)范卻還沒有真正形成，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)易造成社會道德危機(jī)。若想建立完善的社會經(jīng)濟(jì)政治體制，必須以建立市場誠信條約為前提，它是完善社會政治經(jīng)濟(jì)體制缺陷的保證，同樣也是社會政治經(jīng)濟(jì)體制的靈魂。改革開放使我國政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了歷史性變化，實(shí)現(xiàn)了由商品匱乏的賣方市場向產(chǎn)品豐富的買方市場的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了由封閉半封閉的經(jīng)濟(jì)向多層次、全方位開放的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，因此，當(dāng)代的社會政治經(jīng)濟(jì)體制需要一定的束縛，而建立市場誠信條約正好符合這一需求，為其完善提供一種保障。誠信是道德規(guī)范的基礎(chǔ)，是政治經(jīng)濟(jì)體制完善發(fā)展的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)必然建立在對投資者和市場經(jīng)濟(jì)參與者的私權(quán)保障的基礎(chǔ)上，沒有誠信法制保障的經(jīng)濟(jì)社會自由就不可能建立市場經(jīng)濟(jì)體制。
4加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，完善市場經(jīng)濟(jì)體制
4.1建立政策法規(guī)，完善市場監(jiān)督機(jī)制發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，是必不可少的，但是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是統(tǒng)一的、開放的，在獨(dú)立自主的基礎(chǔ)上壯大社會主義經(jīng)濟(jì)，必須要建設(shè)社會主義思想道德，即最重要的是誠信道德建設(shè)。目前，有人為滿足自身的利益需求，在利用社會政治經(jīng)濟(jì)體制的缺陷性制造市場失信，這種現(xiàn)象的屢次發(fā)生，嚴(yán)重破壞了我國的誠信道德規(guī)范和建設(shè)。因此，為了解決這一問題，必須要建立完善的政策法規(guī)，完善市場監(jiān)督機(jī)制，彌補(bǔ)這一缺陷，為建設(shè)我國的市場政治經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，讓人們在市場交易行為中注重自己的言行，信守承諾。除此之外，還應(yīng)該積極建立企業(yè)和消費(fèi)者兩者之間的信用體系，為建立健全的國家信用體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)體制具有一個非?；镜奶卣鳎唇灰灼毡樾?，然而這一重要特征為降低交易成本提供了很好的條件。同時，必須加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，誠信是一種價值，為建設(shè)社會政治經(jīng)濟(jì)體制提供保障。
二、上市公司會計(jì)信息失真的原因分析
根據(jù)證券市場中上市公司頻頻發(fā)生會計(jì)信息失真事件,其原因可以歸納為以下幾個方面:
1.上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理
由于我國經(jīng)營環(huán)境相對特殊，絕大多數(shù)的上市公司都由國有企業(yè)改組而來，因此證券市場中的流通股份較低，國有企業(yè)股利占有重要的位置。在這種情況下，有些上市公司的大股東就會利用其股份的優(yōu)勢，對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行操控，從而嚴(yán)重影響中小股東的利益。同時還形成了不合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及治理結(jié)構(gòu)，這就使占有絕對控股地位的國有股東不能獲得高質(zhì)量的會計(jì)需求信息，另一方面造成中小股東信心較低，容易出現(xiàn)股市價格波動現(xiàn)象。
2.獨(dú)立董事制度不健全
所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)相分離是目前上市公司信息不對稱的主要原因，因此西方發(fā)達(dá)國家引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，即在公司管理層之上，建立一個主要由董事會組成的公司審計(jì)結(jié)構(gòu)，從而最大程度上的提高會計(jì)信息的真實(shí)性以及可靠性。降低公司管理層對公司財(cái)務(wù)狀況的操控，從而有效的保護(hù)中小投資者的有效權(quán)益。然而這一制度在我國確沒有有效的進(jìn)行引進(jìn)，即使一些企業(yè)建立了統(tǒng)計(jì)制度，也存在著很多不健全的地方，獨(dú)立董事并不獨(dú)立，相應(yīng)的監(jiān)督職能沒有有效的進(jìn)行發(fā)揮，從而助漲了上市公司會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制制度缺乏或低效
建立完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)會計(jì)信息的發(fā)現(xiàn)、預(yù)防以及糾正，健全的內(nèi)部控制體系能夠有效的保證企業(yè)業(yè)務(wù)的順利完成，能夠保證企業(yè)經(jīng)營活動的正確數(shù)額以及符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，一般的會計(jì)失真的行為都可以被發(fā)現(xiàn)，但是目前上市公司大都不注重對內(nèi)部控制體系的重視，沒有加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的大環(huán)境建設(shè)，因此會計(jì)信息失真的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的不正常，才給會計(jì)信息的失真造成了嚴(yán)重的影響。
4.外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫
目前，我國會計(jì)工作的主要監(jiān)管部門是財(cái)政部門，財(cái)政部門通過制定相應(yīng)的法律以及實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)管對上市公司的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。但是目前由于財(cái)政部門的監(jiān)管不力，相應(yīng)的法律法規(guī)沒有進(jìn)行完善，因此，企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍存在。由于上市公司會計(jì)信息的監(jiān)管涉及到財(cái)政、審計(jì)以及稅務(wù)等多個部門，因此在審計(jì)上就很難以進(jìn)行協(xié)調(diào)。許多上市公司利用母親外部監(jiān)督較為松散的現(xiàn)狀，虛增上市公司的財(cái)務(wù)報告，從而造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，而掩蓋了人公司經(jīng)營效益偏低，難以發(fā)展的現(xiàn)狀，這就嚴(yán)重的影響了了投資者的權(quán)益，影響了我國證券市場的正常發(fā)展。
三、對上市公司會計(jì)信息失真的治理措施建議
治理上市公司的會計(jì)信息失真現(xiàn)象是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要對其進(jìn)行全方位多層次的治理，因此要想進(jìn)一步提高上市公司會計(jì)信息的真實(shí)性，必須做到以下幾個方面：
1.改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場機(jī)制
對會計(jì)信息失真進(jìn)行有效解決的前提是能夠及時的發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)中存在的問題，目前由于以政府為主導(dǎo)的監(jiān)管部門的反應(yīng)能力較慢，因此當(dāng)發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象時，通常已經(jīng)無法解決。為此應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，由公司相關(guān)利益著對公司會計(jì)信息存在的問題進(jìn)行分析，以市場為主要機(jī)制建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而這一切的前提是要解決目前國有股份占有過大比例，大股東影響公司決策的現(xiàn)象。因此應(yīng)當(dāng)不斷促進(jìn)股東的多元化，加強(qiáng)股權(quán)的分散化以及集中化，運(yùn)用市場機(jī)制增加股權(quán)的流動性，有效的解決目前會計(jì)信息失真的問題。
2.推行獨(dú)立董事制度
缺乏獨(dú)立的董事會制度是造成企業(yè)會計(jì)信息失真的主要原因，建立獨(dú)立的董事會制度，能夠有效的提高公司財(cái)務(wù)狀況的公開性以及公平性，最大程度上的提高企業(yè)的決策的合理性，從而保證企業(yè)的投資者的合法權(quán)益。同時制定獨(dú)立的董事會獨(dú)立制度，能夠有效的對經(jīng)營管理層面進(jìn)行業(yè)績的考核，從而實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營狀況的好轉(zhuǎn)，再加上獨(dú)立董事大都為公司的財(cái)務(wù)以及管理人員，擁有適用于企業(yè)決策的專業(yè)知識，從而能有有效的提高決策的正確性，從而有效的促進(jìn)公司經(jīng)營效率的提高。
3.完善內(nèi)部控制制度
建立健全相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)行為、提高會計(jì)信息的質(zhì)量據(jù)喲重要的作用，因此必須制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并不斷組織好內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。
（1）制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著我國改革開放的不斷深入以及現(xiàn)代化企業(yè)制度的不斷建立，必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，移動企業(yè)內(nèi)部控制制度的盡快完成，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制水平的進(jìn)一步提高。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)滿足以下幾個方面的需求：第一規(guī)范應(yīng)當(dāng)完整，涉及到公司內(nèi)部控制的各個領(lǐng)域，第二應(yīng)當(dāng)對共性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，對復(fù)雜的內(nèi)容進(jìn)行原則性的規(guī)定；第三應(yīng)當(dāng)對公司會計(jì)信息質(zhì)量制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，對違法行為作出相應(yīng)的懲處。
（2）組織好內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施工作。要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳工作，相應(yīng)的監(jiān)察部門不斷加加強(qiáng)監(jiān)察的力度，促進(jìn)企業(yè)形成完善的內(nèi)部控制體系。同時還應(yīng)當(dāng)利用會計(jì)事務(wù)所的力量，利用會計(jì)事務(wù)所的專業(yè)能力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。
4.加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)
（1）不斷完善相應(yīng)的行政法規(guī)，增強(qiáng)行政處罰的力度。藥性進(jìn)一步提高我國會計(jì)信息的真實(shí)性，必須加強(qiáng)對會計(jì)法的完善工工作，并加大相應(yīng)的懲處力度，要進(jìn)一步完善會計(jì)核算制度體系，針對各個行業(yè)的特殊性、制定相應(yīng)的會計(jì)核算方法，要不斷強(qiáng)化上市公司經(jīng)營情況的紕漏以及公開透明化，減少市場中交易雙方的信息差異，降低信息不對稱造成的經(jīng)濟(jì)損失。
（2）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，對于上市公司來說，注冊會計(jì)師發(fā)揮的作用至關(guān)重要。再加上我國注冊會計(jì)師行業(yè)處于新興行業(yè)，在很多方面還不完善，相應(yīng)的配套政策還沒有得以有效的實(shí)施。目前我國注冊會計(jì)師人數(shù)不多、年齡結(jié)構(gòu)不合理，注冊會計(jì)師職業(yè)技能素質(zhì)偏低，由于追求收入因此忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，造成虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報告。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的概述
（一）新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營活動核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則更著眼于未來，要求財(cái)務(wù)信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！?/p>
新準(zhǔn)則對企業(yè)具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動之中。
（二）新準(zhǔn)則實(shí)施的現(xiàn)狀
1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀
在我國，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施研究的熱點(diǎn)是其對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。該方面的研究存在兩種截然不同的觀點(diǎn)，即對其實(shí)施“毀譽(yù)參半”，主要原因在于盈余管理是會計(jì)信息質(zhì)量的具體體現(xiàn)，二者互為相反，即盈余管理程度高則會計(jì)信息質(zhì)量低，反之亦然。由于會計(jì)信息質(zhì)量的范圍更寬泛，其還包括相關(guān)性、可靠性及穩(wěn)健性等，而現(xiàn)有的研究主要局限于規(guī)范分析，因而迫切需要對其進(jìn)行更全面、深入的研究。由于利益相關(guān)者更關(guān)注的是企業(yè)價值，如微觀主體的投資決策、國家宏觀政策的制定和調(diào)整以及政府監(jiān)管等都要以此為依據(jù)，當(dāng)計(jì)量和披露企業(yè)價值的尺度――會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生翻天覆地變化時，其直接產(chǎn)品――企業(yè)價值是否有所變化，無疑為世人矚目。其實(shí)施效果如何，尤其是對企業(yè)價值衡量的影響怎樣？其可信度大小即信息質(zhì)量如何？另外，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，尤其是公允價值的廣泛使用，對審計(jì)人員而言，審計(jì)風(fēng)險無疑空前放大，面對企業(yè)可能加大的盈余操控空間，其將如何鑒證眾多動機(jī)形成的最終產(chǎn)品――財(cái)務(wù)報告，以及鑒證結(jié)果怎樣等等都不容忽視。[1]
2.國外研究現(xiàn)狀
由于我國實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的主旨是與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，而在國外目前對國際會計(jì)準(zhǔn)則的種種制度也正處于不斷變革之中，因此，后者同樣存在與我國的新準(zhǔn)則類似的諸多不足，尤其是公允價值計(jì)量方式的使用，在理論界和實(shí)務(wù)界也均無統(tǒng)一意見。
二、新準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題
（一）降低了會計(jì)信息的橫向可比性
財(cái)政部在會上稱新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則外，對于新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。[2]
（二）會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力影響會計(jì)信息的質(zhì)量
由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計(jì)人員，目前全國有1000萬會計(jì)人員。新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，然而我國會計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計(jì)準(zhǔn)則能否提高會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。
因此，會計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)信息是否披露等問題都需要會計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。
三、有效執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策
（一）加快建設(shè)運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境
1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。[3]
2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管
企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。
（二）完善會計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育
1、會計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育
會計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。
2、會計(jì)人員的職業(yè)道德教育
盡管專業(yè)技能教育是對會計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險相對較低，導(dǎo)致會計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。
總之，新會計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)被上市公司采取并運(yùn)用，但是，在實(shí)施中仍然存在著上述問題。企業(yè)只有采取有效實(shí)用的解決措施，才能提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，才能使企業(yè)的會計(jì)制度變得盡善盡美。
（指導(dǎo)老師：齊梅）
參考文獻(xiàn)
二、會計(jì)信息透明度的反腐價值
會計(jì)信息透明度與反腐敗存在正比例關(guān)系。會計(jì)信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進(jìn)會計(jì)信息透明度的提高，會計(jì)信息真實(shí)性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關(guān)系。
（一）提高會計(jì)信息透明度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
會計(jì)作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的會計(jì)信息透明度不高，會計(jì)信息披露不真實(shí)不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業(yè)的現(xiàn)代化、國際化進(jìn)程。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，而經(jīng)濟(jì)腐敗問題則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可忽略的問題。提高會計(jì)信息透明度，增加企業(yè)內(nèi)部壓力和外部監(jiān)督，能起到預(yù)防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)國家的長治久安。
（二）提高會計(jì)信息透明度是預(yù)防腐敗的必要手段
會計(jì)是計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)活動的工具，利用這一特殊的經(jīng)濟(jì)工具來監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)腐敗問題都會直接或間接與會計(jì)相關(guān)，大多數(shù)腐敗都會體現(xiàn)到經(jīng)濟(jì)上，是金錢和權(quán)力的交織。只有會計(jì)信息公開透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計(jì)信息透明度，進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，是反腐敗的一種重要手段。
（三）提高會計(jì)信息透明度是預(yù)防腐敗的重要方法
會計(jì)既是一種計(jì)量工具也是一種管理活動。提高會計(jì)信息透明度，利用會計(jì)這一計(jì)量工具，根據(jù)經(jīng)濟(jì)腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運(yùn)動，使會計(jì)信息使用者能從中準(zhǔn)確地分析出企業(yè)資金的運(yùn)行狀態(tài)，對易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認(rèn)真探究，對不正常的資金運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)督管理，從而探索出一套會計(jì)反腐監(jiān)督機(jī)制，為反腐敗實(shí)踐提供一種新的方法。
三、會計(jì)信息透明度現(xiàn)狀及產(chǎn)生的腐敗問題
我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的機(jī)遇時期，會計(jì)信息透明度的高低，影響著社會經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會計(jì)信息透明度不高的具體表現(xiàn)及會計(jì)信息透明度問題帶來的腐敗滋生現(xiàn)象，可為會計(jì)信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。
（一）會計(jì)信息披露不真實(shí)
有調(diào)查表明，針對當(dāng)前披露的財(cái)務(wù)信息，沒有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為基本可信的不到二分之一。會計(jì)信息不真實(shí)已經(jīng)成為非常普遍的一大問題。會計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在會計(jì)人員不按照會計(jì)賬簿真實(shí)填寫財(cái)務(wù)報表，不遵循會計(jì)準(zhǔn)則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關(guān)大型交易事項(xiàng)，甚至有些企業(yè)會編制兩套報表，一套虛假的拿來應(yīng)付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實(shí)的拿來作為內(nèi)部文件，導(dǎo)致報表使用者不能真實(shí)地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。違規(guī)的會計(jì)信息操縱使企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，擾亂了正常的經(jīng)營活動，阻礙了生產(chǎn)資源的合理配置，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損破產(chǎn)，損害了企業(yè)整體的利益。不真實(shí)的會計(jì)信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。
（二）會計(jì)信息披露不充分
很多企業(yè)對融資款項(xiàng)的使用、資金預(yù)算、利潤構(gòu)成和變化等信息披露不詳細(xì)，對于未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、提供擔(dān)保等重要性事項(xiàng)的報告不充分，避重就輕，使投資者產(chǎn)生誤解。由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上對會計(jì)信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實(shí)務(wù)操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細(xì)，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機(jī)會，逃避財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管，使財(cái)務(wù)反腐難度遞增。
（三）會計(jì)信息披露不及時
及時性是對會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。一些企業(yè)內(nèi)部重大變動、上市公司有關(guān)高管的調(diào)任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計(jì)信息披露的不及時也為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易和操縱市場創(chuàng)造了條件。延遲披露的會計(jì)信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。
四、提高會計(jì)信息透明度，預(yù)防腐敗
提高會計(jì)信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來說，依賴于企業(yè)本身對準(zhǔn)則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計(jì)信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的。
（一）規(guī)范信息披露，完善會計(jì)法規(guī)從財(cái)政部2014年關(guān)于重大會計(jì)改革的文件中，可以看到財(cái)政部加快會計(jì)改革的步伐。其中為了提高會計(jì)信息透明度和會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號———財(cái)務(wù)報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準(zhǔn)則的修訂完善和實(shí)施，對完善我國資本市場規(guī)范發(fā)展、對我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從我國反腐敗的要求出發(fā)，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則還有許多需要完善的地方。我們需進(jìn)一步關(guān)注會計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性，增強(qiáng)強(qiáng)制性披露的范圍和內(nèi)容，在每股收益的計(jì)算方法、股票債券等金融資產(chǎn)的公允價值、關(guān)聯(lián)方交易、不同類型財(cái)務(wù)核算方法的運(yùn)用條件等細(xì)節(jié)上繼續(xù)補(bǔ)充與完善現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則。
（二）健全內(nèi)部治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以有效減少腐敗的產(chǎn)生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業(yè)的信息披露形成壓力，促進(jìn)會計(jì)信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨(dú)立性，對控股股東和經(jīng)營管理者起制約作用；建立健全內(nèi)部控制制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，推行科學(xué)和規(guī)范的考核制度；對經(jīng)營管理人員進(jìn)行正確的績效評價，建立有效的內(nèi)部激勵機(jī)制，重視管理者的個人實(shí)際能力，建立將管理者的報酬與企業(yè)經(jīng)營成果相對應(yīng)的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、提高會計(jì)信息透明度、杜絕腐敗的產(chǎn)生有著積極的作用。
（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度外部監(jiān)督的作用在于保證會計(jì)信息披露有其良好的社會環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會計(jì)信息透明度的保障，也是預(yù)防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責(zé)任，也要追究其民事責(zé)任。做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。同時，也要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，中介機(jī)構(gòu)在會計(jì)信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會計(jì)信息通常需要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的處理，如評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)的估價、注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)報表的審計(jì)等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)，虛假的財(cái)務(wù)信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經(jīng)濟(jì)利益。加大對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能為提高會計(jì)信息透明度、預(yù)防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。
（四）加強(qiáng)道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境在提高會計(jì)信息透明度、預(yù)防經(jīng)濟(jì)腐敗問題上，從會計(jì)人員職業(yè)道德的優(yōu)化到發(fā)揮作用可能是一個較為漫長的過程，不會像法律制度那樣立竿見影。但是，會計(jì)人員職業(yè)道德是會計(jì)從業(yè)人員內(nèi)心的準(zhǔn)則，高尚的會計(jì)職業(yè)道德具有財(cái)經(jīng)法規(guī)和各種約束制度所起不到的作用，它會使人們從被動遵守轉(zhuǎn)為主動遵守，從形式遵守轉(zhuǎn)為實(shí)質(zhì)遵守，增強(qiáng)法律法規(guī)、政策的生成和實(shí)施效果。但是，高尚的會計(jì)職業(yè)道德難以在每個會計(jì)從業(yè)人員身上自發(fā)形成，需要對其進(jìn)行一系列的系統(tǒng)教育和培養(yǎng)，要從會計(jì)職業(yè)道德教育的觀念更新、環(huán)節(jié)創(chuàng)新、內(nèi)容延展、方法拓新、制度創(chuàng)新等方面進(jìn)行完整的、漸進(jìn)的培育與提升。會計(jì)人員良好的會計(jì)職業(yè)道德，可為會計(jì)信息的真實(shí)可靠提供有利條件和保證。
我國事業(yè)單位的資金主要來源于國家的財(cái)政撥款，在新的事業(yè)單位會計(jì)制度實(shí)施后，雖然已經(jīng)進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)政收入以及非財(cái)政收入的核算流程，但是在事業(yè)單位的資金管理中仍然存在一些問題。例如，單位固定資產(chǎn)過度購置的問題在事業(yè)單位日常工作中非常明顯。在事業(yè)單位的實(shí)際工作中，許多單位領(lǐng)導(dǎo)或者工作人員僅僅從單位的局部利益或者一時的需求出發(fā)，要求單位大量購置在工作中實(shí)際不需要的或者成本過高的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)僅僅使用一次或者幾次后便再沒有其它的用途，這種現(xiàn)象造成單位的財(cái)政狀況緊張，也使事業(yè)單位出現(xiàn)了大量的閑置固定資產(chǎn)。
（二）不能結(jié)合實(shí)際情況對事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行處置管理
不管是新的事業(yè)單位會計(jì)制度還是老的管理制度，對于事業(yè)單位的資產(chǎn)處置管理的相關(guān)規(guī)定都只是停留在表面上，具體的資產(chǎn)處置與報廢的期限只是從整體上來約束，這些資產(chǎn)在處理和報廢之前的相關(guān)手續(xù)流程也僅僅是審批和履行手續(xù)，沒有對事業(yè)單位的資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行一定的核實(shí)，再采取報廢或者處置。另外，對于單位一些使用效率比較低的資產(chǎn)也不注重管理，這些資產(chǎn)只是到期處置報廢或者折價變賣，不能將其轉(zhuǎn)移或者回收利用，充分發(fā)揮其最大價值。
（三）事業(yè)單位沒有建立完善的資產(chǎn)管理體制
目前，還有許多行政事業(yè)單位的管理層沒有認(rèn)識到資產(chǎn)管理的重要性，認(rèn)為資產(chǎn)管理僅僅是對單位資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、核算，對其重視程度大大降低，這造成單位的資產(chǎn)管理理念非常落后。盡管我國已經(jīng)實(shí)施了新的會計(jì)制度，但是還有許多的事業(yè)單位管理者沒有在單位內(nèi)部建立完善的資產(chǎn)管理體制，有些單位即使建立了資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，但是也沒有投入一定的人力、財(cái)力支持，所以資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，更沒有在單位內(nèi)部形成一套適合事業(yè)單位自身的、科學(xué)、合理的資產(chǎn)管理體系。資產(chǎn)管理制度不完善，就導(dǎo)致單位的資產(chǎn)不能得到有效的利用,在有些項(xiàng)目中不能合理的節(jié)約資金成本，影響事業(yè)單位的健康發(fā)展。
（四）單位資產(chǎn)管理工作人員缺乏一定的職業(yè)素質(zhì)
由于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理比較復(fù)雜，不僅包括資金的管理，還有單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理，涉及的環(huán)節(jié)比較多，所以工作內(nèi)容就比較繁重，另外還會涉及到財(cái)務(wù)、會計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多方學(xué)科的綜合知識。單位的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員作為資產(chǎn)管理的主要工作者，他們的知識技能有時無法完全滿足事業(yè)單位資產(chǎn)管理的需要。比如，有些單位的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平比較低，所以在資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、核算時依然采取傳統(tǒng)的手工計(jì)算方式，大大降低了資核算的工作效率，造成大量人力資源的浪費(fèi)，甚至還會出現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)核算錯誤的現(xiàn)象，阻礙了事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的高效實(shí)施。
二、新會計(jì)制度下如何加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理
（一）在新事業(yè)會計(jì)制度下完善資產(chǎn)管理制度
隨著新事業(yè)單位會計(jì)制度頒布實(shí)施，事業(yè)單位也應(yīng)按照新會計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善單位的資產(chǎn)管理制度。在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中需要根據(jù)相關(guān)的核算管理辦法實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)管理各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌部署，同時結(jié)合自身的實(shí)際情況，有針對性的制定政策。對于購置的固定資產(chǎn)以及折舊中的固定資產(chǎn)折舊政策在會計(jì)周期內(nèi)必須統(tǒng)一，同時實(shí)現(xiàn)不同資產(chǎn)記錄的相對分離，確保記錄的清晰化，進(jìn)而提高日后報表的利用效率。
（二）提高單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平
要想確保事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的有效實(shí)施，必須要提高單位內(nèi)部財(cái)會人員的工作技術(shù)水平和綜合素質(zhì)。培養(yǎng)財(cái)務(wù)、會計(jì)人員要掌握多學(xué)科知識和現(xiàn)代化資產(chǎn)管理方法，在招聘環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)格按單位流程，杜絕“托關(guān)系、走后門”現(xiàn)象，財(cái)務(wù)、會計(jì)工作人員必須要有專業(yè)的資格證書。對單位內(nèi)部的財(cái)會人員，必須定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時加強(qiáng)職業(yè)道德教育，進(jìn)一步增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)、會計(jì)人員的責(zé)任感，使其在工作工能夠遵守原則，不貪圖利益，從而不斷提高資產(chǎn)管理工作效率和工作質(zhì)量。
（三）在新事業(yè)會計(jì)制度下，不斷促進(jìn)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息化
隨著我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，大部分企業(yè)也開始實(shí)行現(xiàn)代化管理，行政事業(yè)單位也應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前形勢，在新事業(yè)會計(jì)制度下，不斷創(chuàng)新、引進(jìn)先進(jìn)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。在單位內(nèi)部實(shí)行資產(chǎn)管理的信息化，實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)代化，是提高單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。所以事業(yè)單位在實(shí)行資產(chǎn)管理工作時，應(yīng)該積極引進(jìn)現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，并應(yīng)用到單位的資產(chǎn)管理工作中，使單位資產(chǎn)管理能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時查詢企業(yè)收入支出、綜合分析、財(cái)政預(yù)算等功能，使事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)、高效的管理。另外，資產(chǎn)管理部門還可以將單位內(nèi)部所有資產(chǎn)的錄入、統(tǒng)計(jì)、核算和現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)結(jié)合起來，在單位內(nèi)部建立一套科學(xué)、高效的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使資產(chǎn)的錄入、核算、管理都實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)操作，這樣可以大大減少財(cái)務(wù)、會計(jì)人員的工作量，同時還提高了工作效率，保證單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使單位的管理層可以隨時檢查單位所有資產(chǎn)財(cái)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程，從而避免單位資金的流失，提高資產(chǎn)管理的效率。
