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時(shí)間：2023-03-17 18:13:36
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目前，我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中都起著重要的作用。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，很多制度的建立健全跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，各項(xiàng)制度還相對(duì)落后。長(zhǎng)期以來，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模得不到進(jìn)一步的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理也不夠健全，企業(yè)中大多采用均攤法進(jìn)行成本核算，這種方法大致是將企業(yè)總成本加上管理費(fèi)用除以產(chǎn)品數(shù)量得到單位成本。由于這種方法核算出的結(jié)果并不能與現(xiàn)代企業(yè)的管理實(shí)際情況相符，導(dǎo)致企業(yè)無法準(zhǔn)確得知產(chǎn)品的成本組成。例如，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的同時(shí)也會(huì)出售半成品、原材料、廢品和殘次品并以此獲利，但是實(shí)際的會(huì)計(jì)成本中并未將這項(xiàng)收益加入銷售利潤(rùn)中，反而將這些銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種費(fèi)用加入成本中，大大提高了產(chǎn)品的成本價(jià)格，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。
1.2成本管理制度落后
當(dāng)下，我國(guó)大多企業(yè)成本核算都是針對(duì)單個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行核算，但是卻沒有將不同的產(chǎn)品整合起來形成整體性的核算，不能在整個(gè)生產(chǎn)過程中形成一個(gè)系統(tǒng)的成本核算方法，這種個(gè)體化、單一式的成本核算并不能達(dá)到最后的成本控制效果，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)成本無法形成一個(gè)整體的聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品都是批量化的，成本核算只從單個(gè)產(chǎn)品來核算成本，不能準(zhǔn)確核算出批量產(chǎn)品成本，無法準(zhǔn)確控制企業(yè)成本。在這種情況下，就有可能造成成本管理脫節(jié)，對(duì)成本管理控制的精準(zhǔn)度帶來嚴(yán)重的影響，如果要進(jìn)行反復(fù)的核算就會(huì)造成資源浪費(fèi)，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展顯然是不利的。
1.3企業(yè)成本管理觀念存在誤差和局限
部分企業(yè)的高層管理者認(rèn)為，成本管理只是少數(shù)核心人員和財(cái)務(wù)人員的工作，其他部門和人員不應(yīng)參與成本定價(jià)和費(fèi)用管理。但企業(yè)中往往存在的現(xiàn)狀是，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員不懂產(chǎn)品技術(shù)、生產(chǎn)流程，在進(jìn)行成本核算時(shí)靠單純的經(jīng)濟(jì)學(xué)手段進(jìn)行定價(jià)，與生產(chǎn)實(shí)際脫節(jié)，使得核算不準(zhǔn)確。再者，管理層認(rèn)為，降低成本可以給企業(yè)帶來更多的利潤(rùn)，但是卻忽略了如果過分地降低成本勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，這就需要企業(yè)在成本控制中把握一個(gè)“平衡度”，讓成本和質(zhì)量可以達(dá)到平衡；同時(shí)，提升生產(chǎn)技術(shù)水平。如果將產(chǎn)品、技術(shù)、質(zhì)量、成本控制統(tǒng)一聯(lián)系起來，能夠讓成本控制更加客觀，這就能使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)合理，使得企業(yè)獲得更高利潤(rùn)。
2會(huì)計(jì)成本管理的改革方法
2.1企業(yè)應(yīng)靈活應(yīng)用多種企業(yè)成本計(jì)算的方法適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展
在實(shí)際的生產(chǎn)生活中，應(yīng)根據(jù)自身需求，建立符合自身發(fā)展的成本計(jì)算方法。例如：品種法，該方法主要用于大批量生產(chǎn)的企業(yè)，一般以產(chǎn)品的品種為計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品明細(xì)賬目，一般以月為周期定期進(jìn)行核算；分批法，該方法主要用于小批量生產(chǎn)企業(yè)，以產(chǎn)品的批次或訂單為對(duì)象，設(shè)置明細(xì)賬目，多數(shù)按照每一批次完工時(shí)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算該期成本，一般以月為周期進(jìn)行核算；分步法，該法主要用于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，以產(chǎn)品和生產(chǎn)的各個(gè)步驟為計(jì)算對(duì)象，設(shè)置賬目，一般以月為周期定期進(jìn)行核算。
2.2改善會(huì)計(jì)成本管理體系
成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程中，因此，建立一個(gè)連續(xù)循環(huán)的成本管理體制，將會(huì)計(jì)成本事前管理、事中管理以及事后管理有機(jī)地融合起來，該項(xiàng)措施的切實(shí)落實(shí)尤為重要?，F(xiàn)如今，企業(yè)成本的降低不僅僅要通過降低生產(chǎn)成本來實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)在節(jié)約行政開支上下功夫。企業(yè)可以實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)成本控制好的部門，懲罰控制不好的部門。
2.3樹立正確的成本管理意識(shí)
企業(yè)成本核算工作應(yīng)該是企業(yè)所有部門、所有成員共同參與的事情，絕不應(yīng)該是少數(shù)管理人員和財(cái)務(wù)人員的事情。準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的成本需要采購(gòu)部門、生產(chǎn)車間、技術(shù)部門和管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，相互配合。只有在各個(gè)環(huán)節(jié)充分利用一切可利用的資源才能從實(shí)質(zhì)上降低產(chǎn)品成本，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì)計(jì)方法更是得以長(zhǎng)足發(fā)展。在我國(guó)，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì)計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會(huì)計(jì)對(duì)成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績(jī)效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對(duì)管理會(huì)計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會(huì)計(jì)對(duì)成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配。”企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計(jì)入各成本核算對(duì)象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對(duì)象的耗用情況，直接對(duì)應(yīng)計(jì)入；而對(duì)于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對(duì)象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對(duì)象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動(dòng)因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對(duì)象。它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因（作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險(xiǎn)公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時(shí)也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績(jī)效管理評(píng)估和獲利能力評(píng)估等環(huán)節(jié)。
3管理會(huì)計(jì)在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會(huì)計(jì)更加重視變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對(duì)供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營(yíng)決策中的影響；更加主動(dòng)的對(duì)成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注
成本會(huì)計(jì)是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。變動(dòng)成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對(duì)固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動(dòng)成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對(duì)變動(dòng)成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績(jī)效管理與考核中，無論是成本中心、利潤(rùn)中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營(yíng)運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤(rùn)。因此，無論對(duì)于哪一類中心的績(jī)效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時(shí)，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對(duì)生產(chǎn)流程的反饋
在管理會(huì)計(jì)中，通過價(jià)值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，并評(píng)價(jià)整個(gè)供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價(jià)值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值鏈，并確定價(jià)值鏈中能支持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略部分。通過價(jià)值工程對(duì)當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析?；诳蛻舻男枨?，對(duì)產(chǎn)品或設(shè)計(jì)、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對(duì)客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對(duì)供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計(jì)流程，消除不必要的步驟，減少錯(cuò)誤機(jī)會(huì)并降低成本，消除所有非增值活動(dòng)。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會(huì)成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析
成本會(huì)計(jì)在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時(shí)，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本決策時(shí)，除對(duì)已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會(huì)成本和未來成本。隱性成本，是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會(huì)成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會(huì)成本。未來成本，又稱預(yù)計(jì)成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測(cè)在未來某個(gè)時(shí)期或未來某幾個(gè)時(shí)期將會(huì)發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對(duì)某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購(gòu)決策時(shí)，對(duì)自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財(cái)務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會(huì)成本。在管理決策時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會(huì)發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長(zhǎng)的決策。
3.4管理決策中對(duì)成本控制由過去的事后被動(dòng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)控制
在對(duì)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，一般采用市場(chǎng)定價(jià)法或成本基礎(chǔ)定價(jià)法，其中成本基礎(chǔ)定價(jià)法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價(jià)法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤(rùn)后，得到目標(biāo)銷售價(jià)格。在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價(jià)方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法有相同的地方，即售價(jià)都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤(rùn)；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，在確定目標(biāo)利潤(rùn)后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊(duì)為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動(dòng)的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價(jià)法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本管理上事前的、主動(dòng)的成本控制管理過程。
4管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望
二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制定額管理現(xiàn)狀
1.確保企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低成本。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)生產(chǎn)投入成本有著直接的關(guān)系，在確保企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以最大程度降低企業(yè)投資成本成為每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理的關(guān)鍵。但是在目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，大部分企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作上特別是成本控制方面的管理都比較混亂，會(huì)計(jì)成本信息準(zhǔn)確性差、統(tǒng)計(jì)不清晰、反饋遲緩，企業(yè)沒有完整的會(huì)計(jì)成本管理部門和完善的管理體系。會(huì)計(jì)成本控制管理的主體不清、控制力度差、沒有切實(shí)有效的管理激勵(lì)體制。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)成本定額管理也存在著很大的問題，管理方法不科學(xué)，執(zhí)行不徹底、不規(guī)范，使得企業(yè)通過成本預(yù)算沒有取得預(yù)期的利潤(rùn)，直接導(dǎo)致的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益造成負(fù)面影響。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員職業(yè)能力水平較低。定額管理是企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的重要手段，由企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員落實(shí)執(zhí)行，定額管理水平的高低對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著至關(guān)重要的影響，所以在會(huì)計(jì)成本控制定額管理的執(zhí)行過程中需要由高素質(zhì)、職能能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)管理人員完成，做好定額管理工作。但是，由于我國(guó)大中小企業(yè)繁多，需要的會(huì)計(jì)人員數(shù)量很大，會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，從整體上而言會(huì)計(jì)管理人員的整體職業(yè)能力水平比較低，道德素質(zhì)有待提高。有些會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生雖然對(duì)理論知識(shí)有著很好掌握，但是卻無法將理論與實(shí)際結(jié)合起來，導(dǎo)致在工作中的實(shí)際運(yùn)用能力不強(qiáng)，在企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無法充分的發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的作用。除此之外，會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)起著關(guān)鍵性的作用，有些會(huì)計(jì)管理人員缺少基本職業(yè)道德素養(yǎng)，造成會(huì)計(jì)信息失真、管理混亂等現(xiàn)象，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，而且有些會(huì)計(jì)管理人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)就從事企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制進(jìn)行定額管理工作是無從下手，無法制定經(jīng)濟(jì)合理的預(yù)算方案，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算不符合標(biāo)準(zhǔn)，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。
三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本定額管理水平有效措施
1.改革會(huì)計(jì)成本控制管理方法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)形式多樣，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本管理只能通過成本預(yù)算的方法向企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并不能夠深層次的反應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題，如果企業(yè)不創(chuàng)新會(huì)計(jì)成本控制管理的方法，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，難以適應(yīng)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，企業(yè)必須順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，改革會(huì)計(jì)成本控制管理的方法，落實(shí)定額管理工作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的自身特點(diǎn)遵循會(huì)計(jì)成本適度的原則，通過科學(xué)的預(yù)算產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售過程產(chǎn)生的費(fèi)用，詳細(xì)分析生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，制定科學(xué)合理的定額管理方案，經(jīng)過多方案的比較選擇適合企業(yè)發(fā)展的定額管理方案，有效的控制企業(yè)成本。
2.建立完善會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制。會(huì)計(jì)成本控制定額管理的落實(shí)工作需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行和落實(shí)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平和會(huì)計(jì)管理人員的職業(yè)素質(zhì)對(duì)企業(yè)的資金收支狀況有著直接的影響。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)管理人員職業(yè)技能水平參差不齊、職業(yè)道德意識(shí)薄弱，針對(duì)這些問題企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)、再教育工作，建設(shè)一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)管理人才隊(duì)伍。企業(yè)需要邀請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)管理專家定期培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員，培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容放在會(huì)計(jì)成本控制定額管理上，內(nèi)容緊密結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員控制預(yù)算成本的能力，通過專業(yè)技能培訓(xùn)不斷提高會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。同時(shí)企業(yè)需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化人力資源配置，建立完善企業(yè)人才管理制度，在加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)通過完善的激勵(lì)制度不斷引進(jìn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才加入企業(yè)，提高定額管理的整體水平。
3.組織成立專業(yè)的定額管理團(tuán)隊(duì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化，為了進(jìn)一步提高對(duì)生產(chǎn)資源的管理水平，落實(shí)成本控制工作，企業(yè)需要組織成立專業(yè)的定額管理團(tuán)隊(duì)，組織專業(yè)人員負(fù)責(zé)定額管理工作。首先，對(duì)于團(tuán)隊(duì)人員的選擇上，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)必須充分的重視，要選用會(huì)計(jì)管理知識(shí)扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)、道德素養(yǎng)高的會(huì)計(jì)人員。然后，作為定額管理團(tuán)隊(duì)的人員，在工作中要嚴(yán)格要求自己，以身作則，認(rèn)真負(fù)責(zé)的做好定額管理工作，為領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的決策提供保障。
4.科學(xué)合理制定定額管理標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)模式都影響著企業(yè)定額管理，所以不同的企業(yè)需要制定符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的定額管理標(biāo)準(zhǔn)，定額管理的科學(xué)性和規(guī)范性決定著企業(yè)的未來發(fā)展。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有有力地位，就需要從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際出發(fā)，制定科學(xué)合理的定額管理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前企業(yè)定額管理的重點(diǎn)主要放在產(chǎn)品生產(chǎn)消費(fèi)和運(yùn)作過程產(chǎn)品支出，忽視了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)復(fù)雜多變性，對(duì)于會(huì)計(jì)成本的預(yù)算不夠全面，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)，造成了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的提高。所以，企業(yè)在制定會(huì)計(jì)成本控制定額管理指標(biāo)時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，不可片面的制定不科學(xué)的定額管理指標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制改革的過程中，需要聽取專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的有關(guān)建議和意見，充分了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢(shì)，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，制定出符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的定額管理制度，通過科學(xué)、高校、規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)成本控制進(jìn)行定額管理，從而有效的控制投資成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、當(dāng)前工作中存在的不足
(一)成本意識(shí)不足
很多高速公路項(xiàng)目管理人員自身不具備良好的成本管理意識(shí)，對(duì)于成本控制工作的開展不重視，并且沒有認(rèn)識(shí)到成本控制工作的重要性。由于認(rèn)識(shí)上的不足，導(dǎo)致了后續(xù)成本管理工作的落實(shí)效果不佳，資金控制效果有限，難以保證整個(gè)項(xiàng)目良好的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)管理體制不完善
當(dāng)前高速公路的財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度不夠完善，對(duì)于后續(xù)工作的開展缺乏有效的指導(dǎo)與約束。財(cái)務(wù)管理工作開展的過程中，資金使用經(jīng)常出現(xiàn)一系列的問題，相關(guān)資金管理審核手續(xù)不夠規(guī)范，產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的資金流失情況。種種問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算管理工作開展舉步維艱，并且難以真正地起到成本控制的最終目的。
(三)從業(yè)人員素質(zhì)
有限高速公路的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，并且業(yè)務(wù)范圍也十分廣泛，其對(duì)于從業(yè)人員的素質(zhì)要求較高?，F(xiàn)階段，一部分從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)相對(duì)有限，難以適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不能更好地滿足高速公路財(cái)務(wù)管理工作的新需求。
三、提高高速公路會(huì)計(jì)核算和成本管理水平的對(duì)策
(一)實(shí)現(xiàn)全員管理成本管理工作的開展
要實(shí)現(xiàn)全員、全面的參與，進(jìn)而保證不同環(huán)節(jié)的成本控制舉措都得到有效的落實(shí)，整體成本管理結(jié)果得到良好的保障。作為一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，成本管理工作涉及到各個(gè)部門與員工，要想真正的保證成本管理控制成果，提高各項(xiàng)審核工作的落實(shí)，就必須調(diào)動(dòng)全員來進(jìn)行積極的參與。
(二)完善管理制度
高速公路財(cái)務(wù)管理工作具有一定的難度，并且由于投資規(guī)模、工程量以及建設(shè)主體多方面因素的影響，財(cái)務(wù)管理工作亟需一套科學(xué)、完善、行之有效的管理制度作為后續(xù)相關(guān)工作的開展保障。采用集中式的管理模式，是當(dāng)前高速公路財(cái)務(wù)管理工作管理的主要選擇。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中，集中地開展相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核工作，集中、統(tǒng)一地調(diào)配資金。這種集中管理模式，有效地避免了以往財(cái)務(wù)管理工作過于分散所帶來的權(quán)責(zé)不明的問題，減少了成本的浪費(fèi)。
(三)提高從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)
隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，高速公路的財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容、職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍以及對(duì)象都發(fā)生了很大的變化。作為財(cái)務(wù)相關(guān)工作的直接操作者，財(cái)務(wù)管理人員要積極的參與各項(xiàng)財(cái)務(wù)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算與成本管理能力。財(cái)務(wù)管理人員也要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并且結(jié)合工作的具體需求，制定科學(xué)的管理目標(biāo)和管理規(guī)劃，減少高速公路財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高整體資金的利用效率，為高速公路項(xiàng)目提供更加有效的經(jīng)濟(jì)效益保障。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與成本管理工作的落實(shí)
在高速公路財(cái)務(wù)管理工作開展中，對(duì)于一些資金的流動(dòng)、成本核算、固定資產(chǎn)等管理環(huán)節(jié)，要提高各項(xiàng)審核措施的有效落實(shí)，盡可能地避免無謂的資金損耗，最大限度的對(duì)整體成本進(jìn)行控制。在進(jìn)行成本管理工作中，要對(duì)于涉及成本變化的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的審核與跟蹤的管理控制，并且對(duì)于一些資金浪費(fèi)行為在初期進(jìn)行嚴(yán)格遏制，保證整體投資收益。在開展成本管理工作中，也要積極地引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避的措施，對(duì)于當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前評(píng)估，并且針對(duì)實(shí)際情況制定有效的風(fēng)險(xiǎn)抵御策略。
二、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的桎梏
1.會(huì)計(jì)成本核算工作的主體過于單一。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算工作主體過于單一，極易導(dǎo)致核算的內(nèi)容不全面，從而使會(huì)計(jì)成本核算不能充分發(fā)揮有效作用。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算有利于促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展，而核算主體較為單一化，則會(huì)影響核算數(shù)據(jù)的有效性，進(jìn)而不能為企業(yè)提供更為有效的解決問題的方法，也會(huì)為企業(yè)增加許多不必要的問題和提高企業(yè)隱患發(fā)生的幾率。會(huì)計(jì)成本核算工作是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵，而核算工作不能做到有效性，則會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶去極大的不便，不利于企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，也容易給企業(yè)造成不必要的負(fù)面影響。2.會(huì)計(jì)成本核算工作的內(nèi)容較為復(fù)雜。我國(guó)煤炭企業(yè)多為大中型企業(yè)，進(jìn)而使企業(yè)更為復(fù)雜，而有待進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算的數(shù)據(jù)信息等較為復(fù)雜。因此，給會(huì)計(jì)工作人員的工作增加了較大的難度。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量加大，煤炭企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)行過程中，會(huì)產(chǎn)生大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)，而進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算，則需要對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，所以加大了企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員的工作量。其次，會(huì)計(jì)成本核算工作人員的工作容易受到外界的干擾，進(jìn)而使工作人員的核算工作需要反復(fù)進(jìn)行，不僅浪費(fèi)工作人員的時(shí)間，而且也不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)潔性和高效性。3.會(huì)計(jì)成本核算工作的內(nèi)容較為片面。煤炭企業(yè)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，所以對(duì)其進(jìn)行成本核算工作時(shí)更應(yīng)該注重內(nèi)容的全面性，然而，目前我國(guó)的煤炭企業(yè)進(jìn)行成本核算的內(nèi)容較為片面。影響我國(guó)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作的因素有許多，所以在煤炭企業(yè)進(jìn)行核算工作時(shí)，要注重對(duì)方方面面影響因素的考慮，如果企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作時(shí)不能充分考慮到全面的內(nèi)容，則難以保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理工作的效率及質(zhì)量。煤炭企業(yè)的結(jié)構(gòu)雖然比較復(fù)雜，要想做到核算工作的全面性具有一定的難度，但是只要會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)有全面的認(rèn)識(shí)，則較為容易將成本核算工作進(jìn)行得更為有效。4.煤炭企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)成本核算意識(shí)。煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺乏成本核算意識(shí)，則會(huì)為企業(yè)引發(fā)較多的問題，而且企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算工作對(duì)企業(yè)具有較大的影響，所以會(huì)使企業(yè)所面臨的問題更為復(fù)雜和難以解決，嚴(yán)重影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)中，較多的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)成本核算工作都不重視，從而導(dǎo)致企業(yè)不能更好的把握核算工作內(nèi)容，也不利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)管理成本，更會(huì)給煤炭企業(yè)加重不必要的負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)成本核算意識(shí)，不利于企業(yè)文化的建設(shè)，進(jìn)而影響到企業(yè)員工的道德水準(zhǔn)，因此，企業(yè)不能更好的實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
三、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的突破
1.完善煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作的主體。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)的規(guī)模迅速壯大，所以，煤炭企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，而企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，需要更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。我國(guó)煤炭企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作時(shí)，其主體過于單一，因而需要企業(yè)豐富核算的主客體，以確保核算更具有效性。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)該采取放權(quán)的對(duì)策，將會(huì)計(jì)成本核算工作放在適合核算的部門進(jìn)行，不僅可以降低企業(yè)整體的核算成本和核算難度，而且可以促使下屬單位充分發(fā)揮其積極性。其次，豐富會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容，進(jìn)行核算工作時(shí)，考慮到方方面面，從而確保核算工作的準(zhǔn)確性和有效性。2.優(yōu)化煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的過程。首先，煤炭企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作時(shí)，要遵循系統(tǒng)性原則，確保核算內(nèi)容的全面性，進(jìn)而可以提高核算工作的有效性；其次，煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算工作要遵循科學(xué)性的原則，企業(yè)只有在科學(xué)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)核算工作，才能確保核算工作的有效，進(jìn)而有利于促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展；最后，要明確會(huì)計(jì)成本核算的對(duì)象，盡可能的采取簡(jiǎn)單的措施和手段進(jìn)行核算工作，既提高核算的有效性，又可以使會(huì)計(jì)成本核算工作充分發(fā)揮真正的價(jià)值。3.提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員的素質(zhì)。我國(guó)煤炭企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作十分重要，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有較大的影響，所以，如果企業(yè)能夠進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)成本核算工作，那么就可以促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展，反之則不然。然而，企業(yè)要想做好會(huì)計(jì)成本核算工作，需要會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮其職業(yè)水準(zhǔn)，因此，提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，有利于促進(jìn)我國(guó)煤炭企業(yè)的更好發(fā)展。首先，對(duì)會(huì)計(jì)成本核算人員進(jìn)行專業(yè)的、系統(tǒng)的培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；其次，煤炭企業(yè)在吸納人才階段，不僅要注重應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，而且要注重應(yīng)聘者的能力，進(jìn)而確保企業(yè)吸納的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。我國(guó)煤炭企業(yè)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，有利于促進(jìn)企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)管理更加有效。
與成品的價(jià)格波動(dòng)劇烈，由于銷售訂貨或報(bào)價(jià)已經(jīng)確定，不知道生產(chǎn)出來是否還有盈利。
面對(duì)如此市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)急需及時(shí)掌握自己生產(chǎn)過程中每個(gè)加工單的日成本情況，及時(shí)把握銷售訂單的邊際貢獻(xiàn)，以動(dòng)態(tài)地對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)無法進(jìn)行很好的支持，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本計(jì)只能按月獲得歷史成本，當(dāng)前市場(chǎng)即時(shí)成本很難獲取，標(biāo)準(zhǔn)成本與成本定額制度的建立也多以會(huì)計(jì)期為調(diào)整時(shí)點(diǎn)，沒有相應(yīng)的機(jī)制來保證動(dòng)態(tài)即時(shí)成本的獲取。作業(yè)成本制度的構(gòu)建則是解決成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中，特別是制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目，分配方法的合理性問題，是部分的改進(jìn)，而且還是建立在歷史成本核算與會(huì)計(jì)分期為前提的。
二、 動(dòng)態(tài)成本體系構(gòu)建的訴求
銷售的控制，無論是按單生產(chǎn)還是現(xiàn)貨銷售，在訂單洽談過程中，到底該訂單是否盈利，訂單的盈利能力如何，不是看歷史成本，而是看當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)立即采購(gòu)材料進(jìn)行生產(chǎn)加工該產(chǎn)品是否盈利。對(duì)于按單設(shè)計(jì)的訂單，還需要根據(jù)實(shí)際的bom結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本構(gòu)成分析。
生產(chǎn)的監(jiān)控，對(duì)于備貨生產(chǎn)，在成品的價(jià)格基本不變的情況下，要充分監(jiān)控生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行過程中，各種生產(chǎn)資料價(jià)格變動(dòng)對(duì)制造單成本構(gòu)成的影響。
目前實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的企業(yè)已不再鮮見，如青島鋼鐵控股集團(tuán)的“五個(gè)日”全控聯(lián)動(dòng)管理思想與管理模式、天津利豐源達(dá)日成本核算管理、江西銅業(yè)集團(tuán)的成本要素行情分析、東方希望集團(tuán)飼料類公司的銷售訂單貢獻(xiàn)毛益分析與禁止無邊際貢獻(xiàn)銷售。
以前的成本管理，都建立在會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行研究與應(yīng)用。突破會(huì)計(jì)分期的束縛，突出強(qiáng)調(diào)成本對(duì)于決策的時(shí)效性，即時(shí)獲取成本構(gòu)成資料，這就是動(dòng)態(tài)成本。
三、 如何實(shí)施動(dòng)態(tài)成本
動(dòng)態(tài)成本區(qū)別于歷史成本，嚴(yán)格意義上講動(dòng)態(tài)成本應(yīng)該是一種即時(shí)重置成本，也就是按當(dāng)前市場(chǎng)的材料實(shí)際價(jià)格與當(dāng)前的工費(fèi)成本核定的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)變化的。在實(shí)際成本項(xiàng)目變化不大的情況下，特別是按單定制的需求下，也可以按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算分析。
其構(gòu)成應(yīng)該以成本構(gòu)成要素的行情變化登記為基礎(chǔ)，以動(dòng)態(tài)成本核算為核心，支持是否接單的決策與生產(chǎn)過程的成本監(jiān)控。
圖1：動(dòng)態(tài)成本的體系結(jié)構(gòu)
四、成本管理進(jìn)入第四階段
成本管理從傳統(tǒng)的歷史成本核算階段，發(fā)展的以成本預(yù)測(cè)、成本核算、成本控制、成本分析等完整程序所構(gòu)成，強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本管理的階段，再發(fā)展到為精確期間費(fèi)用核算為核心的作業(yè)成本階段。但現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)成本管理提出了更高的要求，以更精確地指導(dǎo)管理。
圖2：成本管理的發(fā)展階段
同時(shí)我們也感到，管理會(huì)計(jì)研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn)，為了能夠給我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究提供較好的建議，我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面來分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對(duì)的關(guān)鍵性問題，為中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。
一、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題
（一）管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題
管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)的教科書還是以制造性活動(dòng)為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會(huì)。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來越多的利潤(rùn)來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)（例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)會(huì)和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對(duì)促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績(jī)計(jì)量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界，集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來越重要時(shí)，對(duì)于價(jià)值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對(duì)于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國(guó)與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會(huì)存在差異，而這又會(huì)直接影響到研究主題選擇的差異。
（二）管理會(huì)計(jì)的研究方法
巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼?，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的起源，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距，國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”，這與國(guó)外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。
問卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國(guó)外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對(duì)于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對(duì)于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會(huì)計(jì)研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國(guó)內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
（三）管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。
近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會(huì)計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對(duì)組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對(duì)行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等，而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響?？梢源_定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律，決不會(huì)發(fā)揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
二、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
（一）管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國(guó)內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會(huì)計(jì)論文的比例相對(duì)過低（我國(guó)還沒有管理會(huì)計(jì)研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會(huì)計(jì)研究》作為國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究水平的代表性樣本。國(guó)外的選擇了專門的管理會(huì)計(jì)期刊：《管理會(huì)計(jì)研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國(guó)際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會(huì)計(jì)的論文，因此可以較好地代表國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個(gè)方面來比較分析國(guó)內(nèi)與國(guó)外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。
根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，我們基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。統(tǒng)計(jì)顯示，1996年-2006年在《會(huì)計(jì)研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會(huì)計(jì)的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會(huì)計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對(duì)中外管理會(huì)計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的分類，將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中“其他”指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)。但是考慮到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，或針對(duì)某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯觯槍?duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低，而國(guó)外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會(huì)計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會(huì)計(jì)研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的（45篇），這將是未來我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。
（三）理論基礎(chǔ)
西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó)；而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì)，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國(guó)外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評(píng)：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國(guó)外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對(duì)于國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國(guó)際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國(guó)內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。這反映了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究努力的方向。
另外，我們把管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國(guó)內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國(guó)外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國(guó)內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國(guó)外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個(gè)顯著的差別就是國(guó)外對(duì)于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國(guó)。因此，國(guó)內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價(jià)值。
（四）研究方法
國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)于研究方法的爭(zhēng)論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論，即何謂真理知識(shí)和如何獲得的爭(zhēng)論（李連軍，2006）?，F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類：
（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。
（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國(guó)一直以來會(huì)計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而國(guó)外管理會(huì)計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對(duì)絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國(guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國(guó)內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。
三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業(yè)文化
國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī)，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國(guó)內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí)，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，組建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場(chǎng)所。
（三）加強(qiáng)與國(guó)外學(xué)者的交流與合作
西方對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對(duì)綜合理論的應(yīng)用能力。對(duì)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國(guó)外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì)，了解和掌握國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國(guó)的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國(guó)際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請(qǐng)海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國(guó)際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國(guó)際認(rèn)可，加之有中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的研究?jī)?nèi)容更能得到國(guó)際學(xué)術(shù)界的青睞。
（四）擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的研究范圍
一、引言
管理會(huì)計(jì)誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會(huì)計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競(jìng)爭(zhēng)不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究?jī)?nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展。可以說，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。
我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時(shí)至今日，與國(guó)外相比我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究還存在哪些差距?如何能夠使中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面來分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對(duì)的關(guān)鍵性問題，為中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。
二、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題
(一)管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來越多的利潤(rùn)來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會(huì)計(jì)的研究背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界，集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來越重要時(shí)，對(duì)于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對(duì)于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。
(二)管理會(huì)計(jì)的研究方法管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證①。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法②。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距，國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。
問卷凋查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國(guó)外<上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對(duì)于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。
另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
(三)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等，而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會(huì)計(jì)研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
三、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
(一)管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國(guó)內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志，而且《會(huì)計(jì)研究》也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊。舊1國(guó)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究起步較早，而且有自己專門的管理會(huì)計(jì)期刊《管理會(huì)計(jì)研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國(guó)際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時(shí)間從1996至2006年共11年。
為了挑選出管理會(huì)計(jì)的論文，首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)①。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。
(二)研究主題和研究背景
1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中其他指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)?？紤]到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)<上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。
2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。
盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對(duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低，而國(guó)外大多是通用型的研究。
3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。
JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會(huì)計(jì)研究》的兩倍。并且，《會(huì)計(jì)研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的(45篇)，這將是未來我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。
(三)理論基礎(chǔ)西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó)；而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì)，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國(guó)外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國(guó)外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國(guó)內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。
根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類：
1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。
2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。
我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而國(guó)外管理會(huì)計(jì)采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會(huì)計(jì)研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺Ａ硗?，?guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國(guó)內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業(yè)文化國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī)，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國(guó)內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。
在《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中多處提到了要發(fā)揮有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體的作用。從會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）的性質(zhì)看，它是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體和會(huì)計(jì)行業(yè)組織；從其職能看，它具有組織會(huì)員開展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交流，會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)等功能。因此，會(huì)計(jì)團(tuán)體必須走在會(huì)計(jì)改革發(fā)展的前列，引導(dǎo)和支持會(huì)員單位及全體會(huì)員為推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做出貢獻(xiàn)。而基層會(huì)計(jì)團(tuán)體，除了具有一般會(huì)計(jì)團(tuán)體的性質(zhì)職能外，又往往是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的延伸，它更加貼近管理會(huì)計(jì)的實(shí)施主體，更應(yīng)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮積極作用。
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮什么樣的作用？本文聯(lián)系S機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的實(shí)踐進(jìn)行探討。
S機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”或“學(xué)會(huì)”）的會(huì)員單位涵蓋了S機(jī)電行業(yè)的企事業(yè)單位，而S電氣集團(tuán)是在原S市機(jī)電工業(yè)管理局及其管轄單位的基礎(chǔ)上改制設(shè)立，機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)員單位與S電氣集團(tuán)及其下屬各單位（以下統(tǒng)稱“會(huì)員單位”）一致，面向S電氣集團(tuán)的全體財(cái)會(huì)人員（以下統(tǒng)稱“會(huì)員”）。在集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（兼學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以下統(tǒng)稱“集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)”）的協(xié)調(diào)下，會(huì)同集團(tuán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在推進(jìn)S機(jī)電行業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用中發(fā)揮了重要作用。
一、發(fā)揮宣傳培訓(xùn)的主渠道作用
在我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同及持續(xù)趨同，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。S電氣集團(tuán)雖然推行管理會(huì)計(jì)較早，但依舊停留在部分管理會(huì)計(jì)工具方法的運(yùn)用，還沒有引起各單位的足夠重視。在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中，做好宣傳培訓(xùn)成為首要任務(wù)。S電氣集團(tuán)的財(cái)會(huì)工作實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，即從集團(tuán)總部到產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，從產(chǎn)業(yè)集團(tuán)到企業(yè)，從企業(yè)到下屬子企業(yè)；而機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接面向各會(huì)員單位。集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)為擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的宣傳培訓(xùn)面，發(fā)揮了學(xué)會(huì)的主渠道作用。
（一）利用會(huì)刊和微信公眾號(hào)宣傳管理會(huì)計(jì)
基層會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)刊有著在業(yè)內(nèi)發(fā)行量大、閱讀面廣及免費(fèi)贈(zèng)閱等優(yōu)勢(shì)，是向廣大會(huì)員傳遞信息的重要載體。機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《上海機(jī)電財(cái)會(huì)》月刊開辟了“管理會(huì)計(jì)”、“知識(shí)之窗”專欄，集中宣傳發(fā)展管理會(huì)計(jì)的意義、作用及管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)工具方法。同時(shí)，在“專題報(bào)道”欄目及時(shí)宣傳集團(tuán)開展管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目和會(huì)員單位聯(lián)系本單位實(shí)際實(shí)施管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)。
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體的微信公眾號(hào)雖然受眾面沒有其他社會(huì)公眾號(hào)廣泛，但由于它的內(nèi)容貼近本行業(yè)實(shí)際，受到廣大會(huì)員的青睞。機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《上海機(jī)電財(cái)會(huì)》微信公眾號(hào)，及時(shí)管理會(huì)計(jì)微新聞、微論文、微視頻，進(jìn)一步提高了廣大會(huì)員的關(guān)注度。微信公眾號(hào)的及時(shí)性、可讀性與期刊的全面性、深入性相結(jié)合，營(yíng)造了學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的氛圍。
（二）通過講座和辦班培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)中，一方面要開展現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新理念、新知識(shí)、新方法的培訓(xùn)，更新會(huì)員的知識(shí)；一方面要緊密結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和需求開展有針對(duì)性的培訓(xùn)。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)先后舉辦了《管理會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造》、《管理會(huì)計(jì)信息化》、《管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與應(yīng)用》等大型講座，邀請(qǐng)著名教授做精彩演講，與會(huì)會(huì)員參與互動(dòng)。每次講座的聽講人員均多達(dá)400多人，廣大會(huì)員一致反映，這樣的講座使大家開闊了視野，增長(zhǎng)了知識(shí)，拓展了思路，加深了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解。
學(xué)會(huì)還連續(xù)三年承辦了集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)班，每年對(duì)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)、二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、部分三級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)近100人進(jìn)行24學(xué)時(shí)的培訓(xùn)。在培訓(xùn)內(nèi)容上，第一年突出了“財(cái)務(wù)共享中心”的培訓(xùn)主題，促進(jìn)S電氣的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)；第二年突出了“新常態(tài)下全面預(yù)算管理與績(jī)效管理”的培訓(xùn)主題，促進(jìn)S電氣完善戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、績(jī)效四位一體的全面預(yù)算管理；第三年突出了“信息化、精細(xì)化管理會(huì)計(jì)”的培訓(xùn)主題，促進(jìn)S電氣完善財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并充分運(yùn)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，展開“數(shù)據(jù)透視”，深入分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和健康程度的具體因素，推動(dòng)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。
為了擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及面，學(xué)會(huì)舉辦了由廣大會(huì)員參與的“管理會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽”；為了增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)輔導(dǎo)的針對(duì)性，學(xué)會(huì)舉辦了“管理會(huì)計(jì)咨詢會(huì)”，組織專家解答會(huì)員在實(shí)際運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的具體問題，并將微信公眾號(hào)與騰訊的“部落”功能相連接，在公眾號(hào)頁面開辟了“咨詢平臺(tái)”，隨時(shí)解答會(huì)員提問。
（三）采用多種形式培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才
目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體尚不具備考核認(rèn)證管理會(huì)計(jì)資質(zhì)的職能，國(guó)家也是將管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)納入整體會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程。會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該支持政府的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程，并探索與國(guó)際會(huì)計(jì)團(tuán)體合作培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體重在為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程推薦人才和組織會(huì)員參加適合本行業(yè)需要的合作項(xiàng)目。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)同S電氣集團(tuán)每年推薦優(yōu)秀財(cái)會(huì)干部參加地方會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)；適時(shí)推薦更優(yōu)秀的人才參加全國(guó)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。根據(jù)S電氣集團(tuán)境外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大、境外分公司及境外并購(gòu)企業(yè)不斷增加，而對(duì)國(guó)際化管理會(huì)計(jì)人才的需求，學(xué)會(huì)選擇了比較成熟的、由國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部與中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合引進(jìn)的國(guó)際財(cái)務(wù)管理師項(xiàng)目（IFM），組織并資助業(yè)內(nèi)70多名財(cái)會(huì)骨干參加了高級(jí)國(guó)際財(cái)務(wù)管理師課程的培訓(xùn)和考試，并輔導(dǎo)他們撰寫職業(yè)能力評(píng)估材料。目前，參考人員均已通過考評(píng)審核，獲得了SIFM證書，為集團(tuán)培養(yǎng)和儲(chǔ)備了一批國(guó)際化的管理會(huì)計(jì)人才。
二、發(fā)揮研究交流的組織推動(dòng)作用
管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要不斷總結(jié)研究實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把感性的認(rèn)識(shí)上升到理性，再回到實(shí)踐中檢驗(yàn)，在進(jìn)一步解決新問題的過程中再創(chuàng)新方法、總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，不斷提升和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)。基層會(huì)計(jì)團(tuán)體既有行業(yè)專家的理論支持，又有會(huì)員單位的實(shí)踐，應(yīng)該充分利用自身優(yōu)勢(shì)，在管理會(huì)計(jì)的研究交流中發(fā)揮組織推動(dòng)作用。
（一）組織管理會(huì)計(jì)課題研究
課題研究對(duì)發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論具有重要的推動(dòng)作用?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)將管理會(huì)計(jì)理論與會(huì)員單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐相結(jié)合選定研究課題。在課題研究中發(fā)動(dòng)廣大會(huì)員積極參與，吸取會(huì)員單位的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，支持課題研究的主要論點(diǎn)；促進(jìn)會(huì)員單位把管理會(huì)計(jì)的探索應(yīng)用上升到理論高度。努力形成源于實(shí)踐、高于實(shí)踐的理論創(chuàng)新成果。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)近年來每年組織管理會(huì)計(jì)課題研究，先后開展了《管理會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)力與實(shí)施機(jī)制研究》、《工業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化研究》、《轉(zhuǎn)型發(fā)展期大型裝備制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理》、《創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)企業(yè)去產(chǎn)能穩(wěn)增長(zhǎng)》等課題研究。學(xué)會(huì)的各項(xiàng)課題研究分別在S市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)、上級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)或在專業(yè)雜志發(fā)表，形成了研究成果，產(chǎn)生了良好的社會(huì)影響。
（二）舉辦管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)
管理會(huì)計(jì)論文是課題研究的必要補(bǔ)充，可以發(fā)動(dòng)更多會(huì)員、從更廣泛的角度來研究探討管理會(huì)計(jì)。基層會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該動(dòng)員廣大會(huì)員參加上級(jí)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)，并組織開展行業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)。
2015年機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)響應(yīng)財(cái)政部開展的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)，并舉辦了業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)，共評(píng)出優(yōu)秀征文29篇，有多篇在《新會(huì)計(jì)》、《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》、《財(cái)經(jīng)研究》等雜志發(fā)表，其中《“一鍵式”管理會(huì)計(jì)信息化探析》一文被評(píng)為財(cái)政部管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)優(yōu)秀征文。2016年學(xué)會(huì)再次舉辦了“新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新”征文活動(dòng)，已收到會(huì)員來稿30多篇。通過征文活動(dòng)，進(jìn)一步激發(fā)了廣大會(huì)員理論聯(lián)系實(shí)際撰寫管理會(huì)計(jì)論文的積極性。
（三）開展管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流
盡管不少國(guó)際國(guó)內(nèi)知名企業(yè)有著應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型經(jīng)驗(yàn)，但是這些企業(yè)各自的內(nèi)外部環(huán)境和性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段等與其他企業(yè)不一定相同?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體要根據(jù)“適應(yīng)性”的原則，組織好本行業(yè)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，提高交流效果。
機(jī)電學(xué)會(huì)組織了多次業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，讓廣大會(huì)員分享同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如S電氣電站集團(tuán)“開展目標(biāo)成本管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”的經(jīng)驗(yàn)、S三菱電梯公司“加強(qiáng)績(jī)效管理促進(jìn)企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型向經(jīng)營(yíng)服務(wù)型轉(zhuǎn)變”的經(jīng)驗(yàn)、S集優(yōu)股份公司“運(yùn)用管理會(huì)計(jì)整合境外購(gòu)并企業(yè)”的經(jīng)驗(yàn)、S海立股份公司“開展全員全過程成本控制提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”的經(jīng)驗(yàn)、S汽輪發(fā)電機(jī)廠“以管理會(huì)計(jì)信息化推進(jìn)精細(xì)化管理”的經(jīng)驗(yàn)等，在交流會(huì)上介紹后，符合集團(tuán)戰(zhàn)略、貼近行業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)在其他會(huì)員單位得到了推廣或借鑒。
三、發(fā)揮推廣應(yīng)用的助手作用
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體要成為單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的助手，成為單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的延伸，在管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中用好自身平臺(tái)，當(dāng)好參謀助手，發(fā)揮積極作用。
（一）宣貫和解讀《管理會(huì)計(jì)基本指引》
管理會(huì)計(jì)基本指引是管理會(huì)計(jì)指引體系的統(tǒng)領(lǐng)，也是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的指針?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體在發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的參謀助手作用中，首先要引導(dǎo)會(huì)員學(xué)好基本指引。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開專題學(xué)習(xí)會(huì)，組織會(huì)員單位學(xué)習(xí)財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，宣貫和詳細(xì)解讀管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用原則、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)要素、管理會(huì)計(jì)工具方法及應(yīng)用領(lǐng)域，并從《基本指引（草稿）》、《基本指引（征求意見稿）》到《基本指引》正式稿的完善過程，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，適應(yīng)單位內(nèi)外部環(huán)境，合理運(yùn)用相關(guān)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)并為之提供有用信息。通過《基本指引》的宣貫和解讀，使與會(huì)會(huì)員進(jìn)一步明確了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方向和方法。
（二）征集和匯編管理會(huì)計(jì)案例
案例示范是管理會(huì)計(jì)指引體系的輔助，也是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的活教材。如果說管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流材料還只是“毛坯”或“半成品”的話，那么管理會(huì)計(jì)案例就是精雕細(xì)刻的“產(chǎn)成品”?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體要做好管理會(huì)計(jì)案例的整理、修改、挖掘、提煉，使其真正能起到示范作用。
機(jī)電學(xué)會(huì)開展了管理會(huì)計(jì)案例征集，收集整理了會(huì)員單位的20多個(gè)案例，從不同側(cè)面反映管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。并按財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用案例格式文本（征求意見稿）》對(duì)案例進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查及修改整理，匯編了業(yè)內(nèi)的示范案例集。管理會(huì)計(jì)案例有效促進(jìn)了各會(huì)員單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。
（三）為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用項(xiàng)目提供支持
論文題目：富鐵軌枕有限公司成本管理分析與探討
一、選題依據(jù)、意義和實(shí)際應(yīng)用方面的價(jià)值
企業(yè)成本管理理論在企業(yè)管理理論中是一個(gè)比較重要的分支，成本管理是為解決企業(yè)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實(shí)本身也印證了成本管理對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強(qiáng)成本管理降低成本對(duì)企業(yè)起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，增加生產(chǎn)，降低成本。從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利。為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)能力提供保障。同時(shí)也為相關(guān)企業(yè)在成本管理問題上提供借鑒。
二、本課題在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國(guó)外：企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP的實(shí)施對(duì)成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?/p>
英國(guó)教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會(huì)計(jì)崗位--戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理及其競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品比較，來設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對(duì)企業(yè)未來的利潤(rùn)進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報(bào)研究過程。
國(guó)內(nèi)：國(guó)有企業(yè)的成本預(yù)算內(nèi)容不全面，不能發(fā)揮預(yù)算在成本管理中的指導(dǎo)作用。成本管理比較單一。成本管理的內(nèi)容由產(chǎn)品成本逐漸向企業(yè)成本和戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，理論研究者和企業(yè)也在進(jìn)行相關(guān)研究和實(shí)踐。
三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
研究?jī)?nèi)容：從富鐵軌枕社會(huì)成本分析入手，針對(duì)富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進(jìn)行整理，結(jié)合理論所學(xué)和相關(guān)文獻(xiàn)的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對(duì)策
擬采取的辦法：實(shí)地調(diào)查、定量與定性相結(jié)合、歸納分析、規(guī)范研究等。
四、課題研究中的主要難點(diǎn)及解決辦法
難點(diǎn)：成本數(shù)據(jù)的失真，由于成本核算技術(shù)問題可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)偏離真實(shí)值。
解決：技術(shù)分析與邏輯分析，實(shí)地調(diào)查。
五、論文工作日程安排
第六周至第七周開題報(bào)告準(zhǔn)備及開題答辯
第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準(zhǔn)備
第十六周論文答辯
六、參考文獻(xiàn)：
冉秋紅.戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與應(yīng)用[J].中國(guó)軟科學(xué)，2001，(05).
于婕.基于客戶價(jià)值創(chuàng)造的營(yíng)銷成本分析[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2006.
張智洪.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在黑龍江省制造業(yè)的應(yīng)用研究[D].哈爾濱理工大學(xué)，2006.
[4]韋德洪，王珊珊.成本管理系統(tǒng)的柔性研究[J].會(huì)計(jì)之友(下)，2007，(01).
[5]葛兆強(qiáng).戰(zhàn)略管理、銀行成長(zhǎng)與商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[J].廣東金融學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，(01).
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文開題報(bào)告范文二
一、研究的背景和意義
自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面貌發(fā)生了天翻地覆的變化，而2001年正式加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)開始全面接軌，國(guó)內(nèi)企業(yè)迎來機(jī)遇的同時(shí)也面臨著挑戰(zhàn)。隨著市場(chǎng)需求的增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，一部分國(guó)外施工企業(yè)涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益國(guó)際化。國(guó)內(nèi)施工企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式管理模式已經(jīng)跟不上時(shí)代的腳步，施工技術(shù)的成熟和普及也很難有突破，要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種措施降低產(chǎn)品和勞務(wù)成本，從而增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。這也是企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化，獲取更大經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)過程中所采取的重要手段。
在這樣的背景下，進(jìn)行施工企業(yè)成本管理的研究，加強(qiáng)施工項(xiàng)目的成本管理，提高施工項(xiàng)目和施工企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文就目前我國(guó)施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對(duì)其中存在的若干問題提出改善措施。
二、文獻(xiàn)綜述
針對(duì)施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)有相當(dāng)一部分專家和學(xué)者在這方面已經(jīng)有了一些研究成果。
王滿，高巖(2003)在《試論成本管理的演進(jìn)及發(fā)展》一文中，闡述了在全球經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)若想擁有一席之地，關(guān)鍵要加強(qiáng)成本管理工作，樹立現(xiàn)代成本管理思想和觀念，因而，研究成本管理的演進(jìn)過程，探求當(dāng)代成本管理的發(fā)展方向很有必要。
馮金英(2008)在《論企業(yè)成本管理》一文中，闡述了現(xiàn)代成本管理的產(chǎn)生，在國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，指出了我國(guó)企業(yè)成本管理中存在的主要問題，對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理中存在的主要問題并提出了若干建議，同時(shí)還列出了企業(yè)成本管理中的幾個(gè)新方法。張曉光(2006)在《淺談我國(guó)企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展》一文中，在對(duì)傳統(tǒng)成本管理作出客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地闡述了企業(yè)成本管理改革的措施及前景。
強(qiáng)雪峰，高峰(2008)在《施工企業(yè)的成本管理與成本控制》一文中，提出在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建筑施工企業(yè)如何能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地且日益壯大，最有效的辦法是加強(qiáng)管理，控制施工企業(yè)成本。梁明(2007)在《淺論施工企業(yè)成本管理》一文中，從提高管理水平、進(jìn)一步完善各項(xiàng)工作、加強(qiáng)全員的成本意識(shí)、控制施工成本幾方面對(duì)施工企業(yè)如何做好成本管理工作進(jìn)行了論述，著重對(duì)崗位責(zé)任制的建立、定額管理的實(shí)行、監(jiān)督約束機(jī)制的建立及強(qiáng)化等方面進(jìn)行了闡述，以提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
靳剛(2009)在《我國(guó)企業(yè)成本管理方法探析》一文中，闡述了成本管理是我國(guó)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，尤其是自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一，成本深刻地影響著企業(yè)的未來。姚慶國(guó)(2001)在《論安全成本與安全成本核算》一文中，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”問題，在定義安全成本的基礎(chǔ)上，對(duì)安全成本構(gòu)成進(jìn)行了系統(tǒng)分析和論述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李潔玉(2008)在《建筑施工企業(yè)全面成本管理的研究》一文中，首先談了建筑企業(yè)實(shí)行全面成本管理的必要性，然后論述了建筑施工企業(yè)全面成本管理的措施。
三、研究的主要內(nèi)容和方法研究的主要內(nèi)容：
第一部分(引言)闡述論文的選題背景和意義，給出主要研究?jī)?nèi)容。
第二部分(第一章)介紹相關(guān)概念及理論的發(fā)展。
第三部分(第二章)分析施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題。
第四部分(第三章)施工企業(yè)成本管理問題的改善措施。第五部分(總結(jié))對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)。
本文采用規(guī)范分析的方法及文獻(xiàn)研究法，將理論與實(shí)際相結(jié)合，先闡述成本管理理論，再分析我國(guó)施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，從而指出施工企業(yè)成本管理存在的問題并提出相應(yīng)的改善措施。
四、主要參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部企業(yè)司.企業(yè)成本管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.
[2]陳傳德，吳麗萍.施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理[M].北京：人民交通出版社，2007.
[3]王滿，高巖.試論成本管理的演進(jìn)及發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2003(07).
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[6]強(qiáng)雪峰，高峰.施工企業(yè)的成本管理與成本控制[J].西部財(cái)會(huì)，2008(11).
[7]王昆芳.建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2009(09).
[8]梁明.淺論施工企業(yè)成本管理[J].山西建筑，2007(29).
財(cái)務(wù)管理不規(guī)范
企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配置不全，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。經(jīng)營(yíng)管理存在漏洞，經(jīng)營(yíng)決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導(dǎo)致資金投出以后很難取得回報(bào)或者回報(bào)甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機(jī)構(gòu)借新債還舊債來維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來源緊張。
3、無形資產(chǎn)研發(fā)意識(shí)不足
企業(yè)的資產(chǎn)都是以有形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)幾乎沒有。而研發(fā)無形資產(chǎn)，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的按照50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。所以研發(fā)無形資產(chǎn)越來越得到人們的重視，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研究開發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性
財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑
企業(yè)資金的籌措與運(yùn)用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能使財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)型轉(zhuǎn)向主動(dòng)型，并借助科學(xué)的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計(jì)劃等。如：通過資金成本分析來研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，決定以后的經(jīng)營(yíng)策略;通過風(fēng)險(xiǎn)分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時(shí)間面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地化解或避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是自然資源開采型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過科學(xué)分析方法來決策、投資、經(jīng)營(yíng)。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、資本社會(huì)化。要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴(kuò)大收入，財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標(biāo)開展工作和發(fā)揮作用的。有關(guān)方面對(duì)我國(guó)2000家虧損國(guó)有企業(yè)的調(diào)查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運(yùn)用好其財(cái)產(chǎn)，才不會(huì)被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營(yíng)者在利益與競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)因下必然要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，因?yàn)樗姓咭Y產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營(yíng)者則要提高業(yè)績(jī)水平。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策
優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源
企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。
3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度
按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營(yíng)手段。
4、不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督
財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。其中實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個(gè)人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。
5.全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
