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時間：2023-02-20 01:15:03
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二、內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)，與外部的審計機(jī)構(gòu)溝通少
獨立性是審計工作的靈魂。財務(wù)審計工作重要的特點是其獨立性。要想保證審計工作的成效和有效的對審計風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，必須要保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員的獨立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權(quán)威性。因此，內(nèi)部的財務(wù)審計部門要及時的與外部的審計部門進(jìn)行溝通、交流，讓外部的審計部門參與到企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計的工作當(dāng)中。
三、媒體傳播技術(shù)對出版企業(yè)財務(wù)審計工作的實效性影響
媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)能有效的解決上述問題，會有效的提升出版企業(yè)財務(wù)審計工作的實效性。主要表現(xiàn)在一下方面：（一）增強(qiáng)了協(xié)調(diào)性，提升財務(wù)審計工作效率財務(wù)審計工作是一項協(xié)調(diào)性很強(qiáng)的工作，需要部門之間（如紀(jì)檢和監(jiān)察部門等）和上下級之間的全力配合。媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時間和空間的限制，人們通過電話、網(wǎng)絡(luò)、微博、微信、電視媒體等多種媒體傳播技術(shù)進(jìn)行溝通和交流，這些極大方便了審計部門和其他部門的聯(lián)系，審計部門上下級之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷，極大的提升了財務(wù)審計工作者的工作效率[4]。（二）加快了審計人才培養(yǎng)的速度。審計工作的順利開展離不開具有專業(yè)素質(zhì)的人才。面對我國審計人才隊伍參差不齊的狀況，首先要加強(qiáng)現(xiàn)有人才專業(yè)素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，特別是一些前言的專業(yè)技能的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的培訓(xùn)需要耗費大量的人力和物力，培訓(xùn)人員需要到專門的地方進(jìn)行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術(shù)的出現(xiàn)，進(jìn)行培訓(xùn)的方式也在不斷的更新。（三）拓寬審計工作的空間范圍，提升時效性依靠審計的對象和目標(biāo)來確定的傳統(tǒng)審計已經(jīng)很難跟上現(xiàn)代財務(wù)審計工作的需求，主要是因為他們審計的空間小，效率低。而媒體技術(shù)的財務(wù)審計工作卻有效的解決了這種問題。特備網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)的出現(xiàn)，極大提升了財務(wù)審計的空間，也使得財務(wù)審計越來越開放，審計的業(yè)務(wù)范圍也在逐步拓展。（四）提升內(nèi)部審計的獨立性，積極與外部審計部門聯(lián)系內(nèi)審工作應(yīng)具有獨立性和權(quán)威性。獨立性原則要求它在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨立地開展工作，當(dāng)然這種獨立性工作過程中是不受其他因素的干擾，不受其他部門的干擾。在積極打造企業(yè)內(nèi)部審計組織或者機(jī)構(gòu)獨立性和權(quán)威性的同時，要充分積極的同外部審計部門聯(lián)系，讓外部的審計部門參與到企業(yè)的財務(wù)審計工作當(dāng)中來，在媒體技術(shù)下，這些聯(lián)系和溝通可以很方便和暢通的實現(xiàn)。
（一）由于報表缺陷導(dǎo)致的審計缺陷由于會計報表反映的是企業(yè)過去某特定期間的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，信息披露的格式單一、時間滯后、內(nèi)容固化等報表缺陷，使得出于對會計報表發(fā)表鑒證意見的審計也存在相應(yīng)的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無法通過審計報告滿足不同報告使用者的信息需求。
（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е碌膶徲嫾夹g(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е聦徲嫵绦蛉笔?，審計證據(jù)不能充分支持審計結(jié)論，導(dǎo)致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨立審計具體準(zhǔn)則--審計報告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖婎愋?，濫用或亂用非標(biāo)審計意見。
二、對報表缺陷及審計缺陷的改進(jìn)建議
完善會計報表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強(qiáng)審計查證力度、樹立審計風(fēng)險意識，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。
（一）對過去單一、固化的會計報表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報表使用者的需求。重構(gòu)后的會計報表體系應(yīng)集歷史信息與未來信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測信息、固化信息與個性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報表使用者能根據(jù)自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。
（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險意識，深入把握會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實施審計業(yè)務(wù)的過程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。
（三）加強(qiáng)證監(jiān)會等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。
二、校辦企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確
目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過國有資產(chǎn)經(jīng)營公司來進(jìn)行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進(jìn)以資產(chǎn)經(jīng)營公司為來管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。學(xué)校以投入到國有資產(chǎn)的財產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對或極少對其進(jìn)行財務(wù)管理。高校管理層對企業(yè)實行目標(biāo)責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)。但由于目標(biāo)制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標(biāo)單一，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，使得制定的目標(biāo)任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實體都不列入實收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的無償占用與流失。
（二）校辦產(chǎn)業(yè)對國有資產(chǎn)負(fù)有的保值增值的責(zé)任認(rèn)識不清
校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對一個企業(yè)實施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對學(xué)校的國有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營人員把企業(yè)作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對企業(yè)績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業(yè)的經(jīng)營績效。因此某些企業(yè)負(fù)責(zé)人在實際經(jīng)營過程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長期投資獲利能力降低，企業(yè)競爭力降低，發(fā)展缺乏后勁。
（三）財務(wù)管理水平有待提高
以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，對促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財務(wù)管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現(xiàn)財務(wù)規(guī)章制度不健全、財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、收入分配不合理、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務(wù)管理體系，嚴(yán)重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對資產(chǎn)疏于管理，財務(wù)控制不力，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。（四）財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制學(xué)校對校辦企業(yè)投資，每年僅通過數(shù)次召開的企業(yè)董事會、監(jiān)事會，實際上是難以了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，校辦企業(yè)財務(wù)過于獨立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財務(wù)報告?zhèn)浒钢贫群蛯徲嫳O(jiān)督制度，對一些重大經(jīng)濟(jì)決策未能實施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。
三、建立完善財務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督
（一）加強(qiáng)財務(wù)審計，促進(jìn)國有資產(chǎn)增值
學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營者、參與企業(yè)重大經(jīng)營決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，也是出于對國家資產(chǎn)負(fù)責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營公司，做到校企分開，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財務(wù)管理制度，包括會計核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計。利用學(xué)校內(nèi)部審計部門或外聘社會審計機(jī)構(gòu)，定期對企業(yè)的經(jīng)營行為、財務(wù)會計資料，以及國有資產(chǎn)保值增值等方面進(jìn)行審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)審計，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性外，還要開展經(jīng)濟(jì)效益審計。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經(jīng)營過程產(chǎn)生的利潤是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護(hù)國有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)效益作出評價，幫助經(jīng)營者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。
（二）開展審計監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對企業(yè)經(jīng)營活動承擔(dān)無限責(zé)任，學(xué)校通過成立資產(chǎn)經(jīng)營公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營公司在財產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開。資產(chǎn)經(jīng)營公司不再是行政管理部門，而是一個經(jīng)營實體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對所投資的校辦企業(yè)實施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運營和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對學(xué)校股東的投資回報。成立資產(chǎn)經(jīng)營公司實際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業(yè)不規(guī)范運行對學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營公司對學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運轉(zhuǎn)的組織機(jī)構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實體。
（三）建立有效監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平
2.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視。很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部財務(wù)審計工作不了解，認(rèn)為內(nèi)部審計僅僅是對財務(wù)工作的監(jiān)督，對內(nèi)部審計在企業(yè)資金利用率方面、經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用方面的作用沒能充分的認(rèn)識，對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識不夠直接造成了在態(tài)度上的忽視，對內(nèi)部審計工作的不重視自然對審計工作沒能提供有力的支持，使審計工作難以開展，無法發(fā)揮出其本身具有的職能作用。
3.審計人員缺乏專業(yè)性，流動性強(qiáng)。因為國有企業(yè)管理層對內(nèi)部財務(wù)審計缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國有企業(yè)在對審計人員的配備上沒有按照國家標(biāo)準(zhǔn)的要求來進(jìn)行人員隊伍的建設(shè)。很多審計人員是在企業(yè)專項審計期間臨時從財務(wù)部門抽調(diào)，在審計方面往往缺乏專業(yè)的知識，而且崗位之間變換調(diào)動頻繁，流動性大，很難保證內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計人員缺乏培訓(xùn)機(jī)會，業(yè)務(wù)能力得不到提升。隨著時代的發(fā)展，財務(wù)審計無論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計的公正性、公開性。如今，嚴(yán)格的內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動力，成為驗證企業(yè)高效經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來看我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍缺乏培訓(xùn)機(jī)會，無法對先進(jìn)的審計思想和審計理念進(jìn)行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。
二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)審計的相關(guān)原則
1.獨立性原則。內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展是以獨立性原則為基礎(chǔ)，本著對企業(yè)各個利益主體高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，對企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行公正的、公開的、準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督和評價。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的獨立性是相對與企業(yè)內(nèi)部其它機(jī)構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對獨立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計職責(zé)。
2.權(quán)威性原則。內(nèi)部財務(wù)審計工作能否充分發(fā)揮作用是以權(quán)威性原則為關(guān)鍵，其權(quán)威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能作用的擴(kuò)大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認(rèn)可基礎(chǔ)，同時審計機(jī)構(gòu)較高的地位有對內(nèi)部財務(wù)審計職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部財務(wù)審計是以經(jīng)濟(jì)性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財務(wù)審計的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務(wù)的。企業(yè)在對內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的時候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財務(wù)管理實際的需要，維護(hù)企業(yè)的根本利益。
三、改善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題的對策和建議
1.提高認(rèn)識，重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作。國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部財務(wù)審計工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本職能以及對企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進(jìn)行全面細(xì)致的認(rèn)識和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展提供強(qiáng)有力的支持。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)的地位，保證其具有充分的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財務(wù)審計工作在檢查、監(jiān)督、評價等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。要保證國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作能夠真正的落到實處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財務(wù)審計工作落到實處。接受國家財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常、有效開展。
一、對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析
1．復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。
2．內(nèi)向性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強(qiáng)
企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計。既可進(jìn)行事后審計，又可進(jìn)行事前審計；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
4．針對性和及時性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1．中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識上的差異。由于中小企業(yè)
規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù)，其
主觀性較強(qiáng)，內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性，形同虛設(shè)，沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
2．內(nèi)部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內(nèi)部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計，其機(jī)構(gòu)設(shè)置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
3．審計人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的
事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。
4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費
用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制逐
步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應(yīng)現(xiàn)
代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)生
產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的對策
1．明確企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。要確
保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強(qiáng)
對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)各項職責(zé)的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們建議在股東大會、董事會、經(jīng)理層以下，分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報告給審計委員會，行政上的事務(wù)直接匯報給經(jīng)理層。對于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒有設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就可以直接向董事會(或股東會)報告，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，有利于內(nèi)部審計工作的正常開展。
2．?dāng)U大企業(yè)內(nèi)部審計的職能及作用。目前，我國內(nèi)部審計工作主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的監(jiān)督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會計電算化方式進(jìn)行財務(wù)管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來，不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進(jìn)各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計方式大
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1做好操作監(jiān)控職責(zé)分離
在企業(yè)內(nèi)部中,還應(yīng)當(dāng)做好會計工作的職責(zé)分離。在網(wǎng)絡(luò)會計工作當(dāng)中,對企業(yè)內(nèi)部控制隱患盡可能地降低是十分必要的,而通過職責(zé)與操作的分離則能夠有效地做到這一點。首先,在企業(yè)會計系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置操作以及監(jiān)控兩個崗位,并在每一筆事項發(fā)生之后對其進(jìn)行多重備份。而當(dāng)工作人員通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對賬務(wù)處理的過程中,其對于會計數(shù)據(jù)的輸入以及操作流程也會通過監(jiān)控系統(tǒng)記錄到監(jiān)控設(shè)備之中,這時作為監(jiān)控工作人員則應(yīng)當(dāng)對這部分收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔以及備份。而當(dāng)后期對財務(wù)審計的過程中對相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問時,則可以通過調(diào)取監(jiān)控備份的方式同數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查比對,并對數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行辨別。通過這種指責(zé)分離的方式,在能夠有效地強(qiáng)化企業(yè)會計工作內(nèi)部控制,并有效地避免的問題出現(xiàn)。
2加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)
首先,應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)提高企業(yè)財會人員對于網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)的認(rèn)識以及對于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的防范意識。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說,一定要加強(qiáng)對職業(yè)技術(shù)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高人才的培養(yǎng),從而使其更能夠勝任網(wǎng)絡(luò)時代的會計工作。同時,還應(yīng)當(dāng)對原有的財會教育手段進(jìn)行創(chuàng)新,從而能夠以調(diào)整教育體系、完善教育結(jié)構(gòu)的方式使我國對于會計人員的培養(yǎng)能夠更加符合網(wǎng)絡(luò)時代的潮流。最后,則應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的工作人員加強(qiáng)教育,不但需要通過教育使工作人員的職業(yè)道德以及防范意識得到增強(qiáng),還應(yīng)當(dāng)通過教育提高工作人員的計算機(jī)維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平,從而以多方面的培訓(xùn)教育使工作人員的綜合素質(zhì)得到提高。
3建立內(nèi)部審計機(jī)制
對于企業(yè)來說,其內(nèi)部的審計工作也非常重要。通過內(nèi)部審計,能夠有效地對企業(yè)中網(wǎng)絡(luò)會計相關(guān)職能部門的日常工作進(jìn)行實時的監(jiān)督,從而保證企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)工作的順利運行。這就需要企業(yè)審計人員首先應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)企業(yè)自身以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特點,不斷的對已有的審計方法以及審計程序進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn),從而能夠更好地符合工作需求。其次,作為審計人員還應(yīng)當(dāng)對自身知識結(jié)構(gòu)不斷創(chuàng)新,對國家最新頒布的相關(guān)準(zhǔn)則及時掌握。最后,還應(yīng)當(dāng)在業(yè)余時間積極豐富自身互聯(lián)網(wǎng)知識以及網(wǎng)絡(luò)財會技術(shù),從而更好地在企業(yè)中發(fā)揮監(jiān)督審計作用。
1.財務(wù)風(fēng)險的定義
不恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式、不合理的財務(wù)或是資本結(jié)構(gòu)等都可能造成企業(yè)的償債能力的散失，投資者預(yù)期收益的下降，最終還可能使企業(yè)要進(jìn)行破產(chǎn)清算[1]。這就是我們常說的財務(wù)風(fēng)險。其實，有時候我們也把市場風(fēng)險稱為財務(wù)風(fēng)險。因為在市場風(fēng)險里，最主要成分的就是財務(wù)風(fēng)險，具體包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險等。在管理企業(yè)時，必須要謹(jǐn)慎控制好財務(wù)風(fēng)險，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的抵御能力[2]。
2.財務(wù)風(fēng)險形成的原因
2.1 外部因素
（1）匯率的變動。有多種企業(yè)，包括外商投資企業(yè)、出口企業(yè)等等，都會產(chǎn)生一些與外匯收入和支出相關(guān)的業(yè)務(wù)。相關(guān)的匯率變動將會使企業(yè)承擔(dān)一定的財務(wù)風(fēng)險。如果外幣匯率上升，有外匯支出業(yè)務(wù)的企業(yè)就得準(zhǔn)備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業(yè)務(wù)的企業(yè)就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過這是企業(yè)沒辦法控制的，但又會受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。
（2）通貨膨脹。企業(yè)里面的多項資產(chǎn)，例如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等等，都會受到通貨膨脹的影響。不過這個影響可能有好有壞，例如，應(yīng)付賬款項，在通貨膨脹后，需要還給其他機(jī)構(gòu)的數(shù)額雖然是一樣，但確實是貶值了，對于本企業(yè)來說是好的。但反過，應(yīng)收
賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業(yè)就會受到不好的影響了。因此，一般來說，通貨膨脹造成的物價上漲會削弱這些資產(chǎn)的實際價值，不管是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)。復(fù)雜多變的外部環(huán)境可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。
2.2 內(nèi)部因素
形成財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)因就更多了，每個企業(yè)的狀況不同，可能需要承擔(dān)的風(fēng)險也會不同。這里最主要將以下幾個因素：
（1）資產(chǎn)的流動性差。在現(xiàn)實的企業(yè)中，很多管理者的風(fēng)險防范意識是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產(chǎn)成本，卻疏于重視他們資產(chǎn)的流動性，這會給企業(yè)帶來比較大的財務(wù)風(fēng)險。不過，如今的市場里，消費者很多時候是占著主動一方的，顧客是上帝。企業(yè)為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來交易。然而，我國的信用系統(tǒng)是不完善的，從而導(dǎo)致企業(yè)部分的應(yīng)收賬款無法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來，也被債務(wù)人長期無償?shù)恼加?，?yán)重影響了可周轉(zhuǎn)的流動資金，給企業(yè)帶來很大的財務(wù)風(fēng)險。
（2）資本結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)往往是由于自身負(fù)債過多，超過其所能承受的范圍，導(dǎo)致無法償還到期的債務(wù)，從而產(chǎn)生巨大的財務(wù)風(fēng)險。同時，再加上財務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)一步加大。資本結(jié)構(gòu)不合理，必然會給企業(yè)帶來現(xiàn)時的和潛在的財務(wù)風(fēng)險。
（3）財務(wù)決策不合理。目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象，對投資、融資等方案的可行性缺乏系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實，因為要在限定的時間內(nèi)從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導(dǎo)致決策失誤頻繁發(fā)生[4]。結(jié)果就是致使企業(yè)無法達(dá)到預(yù)期收益，投資也無法按期收回，甚至影響到企業(yè)的長期償債能力，給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。
3.財務(wù)風(fēng)險的防控
（1） 構(gòu)建和健全完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。通過建立這樣的系統(tǒng)，可以及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動可能面臨的風(fēng)險，并通過這項系統(tǒng)來解決和改善財對務(wù)風(fēng)險的抗壓能力。而這個系統(tǒng)是由一個長期和一個短期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。
（2） 建立和完善財務(wù)的審計制度和預(yù)算制度。只有健全和完善了這兩項制度才能夠保障企業(yè)具有防范風(fēng)險的能力。企業(yè)可以通過自身的實際情況，將財務(wù)風(fēng)險設(shè)定在一個企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)，對財務(wù)風(fēng)險也必須要有一個充分的事前防范的行為[5]。企業(yè)的財務(wù)審計制度就是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)活動進(jìn)行評價和審計，這樣可以達(dá)到發(fā)現(xiàn)、預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的作用。
（3） 建立和完善財務(wù)管理系統(tǒng)。在不斷發(fā)生著變化的財務(wù)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該具有一個高效的財務(wù)管理系統(tǒng)，并配備好具有高素質(zhì)的人才，從而健全和規(guī)范制度，提高財務(wù)的適應(yīng)能力和防范能力，保證財務(wù)能夠有序、健康進(jìn)行，防范由于財務(wù)管理系統(tǒng)由于不適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生的風(fēng)險。
4.結(jié)論
總之，企業(yè)管理人員必須要加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，在做出相應(yīng)決策的情況下需要充分顧及到財務(wù)后都個所存在的風(fēng)險，在事先也要做出相應(yīng)的防范措施，并做好相應(yīng)的衡量工作，適當(dāng)進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財務(wù)風(fēng)險。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）
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一、中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀分析
中小企業(yè)具有建設(shè)資金少，建成周期短，決策機(jī)制靈活，管理成本低廉，能夠適應(yīng)市場多樣性的需求等特點，特別是在創(chuàng)新機(jī)制和創(chuàng)新效率方面具有其它企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢。但是目前，我國中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分單純追求銷量和市場份額，忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險控制的作用沒有得到充分發(fā)揮。另一方面風(fēng)險防范，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和體制的影響，中小企業(yè)在加強(qiáng)財務(wù)管理方面遇到了阻礙，不可避免地存在或多或少的財務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是一種微觀的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，是企業(yè)財務(wù)活動未來實際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性。財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在特定的客觀情況下和特定的期間內(nèi)，在企業(yè)經(jīng)營運作過程中，由于各種難以或無法預(yù)料、控制的企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營條件等不確定性因素的作用，使得企業(yè)資金運動（資金流）的效益性降低和連續(xù)性中斷，進(jìn)而使得企業(yè)的實際經(jīng)營績效與預(yù)計目標(biāo)發(fā)生背離，從而對企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響或不利結(jié)果的可能性。盡管每一個企業(yè)都希望盡可能地提高財務(wù)績效，優(yōu)化財務(wù)狀況，但由于多種因素制約，財務(wù)風(fēng)險總是難以避免的。企業(yè)主管及企業(yè)財務(wù)人員的責(zé)任就在于全面認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，并能加以識別，采取相應(yīng)措施予以防范和控制，盡量避免財務(wù)成果的損失和財務(wù)狀況的惡化。
中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險在企業(yè)發(fā)展的不同環(huán)境和階段中，針對不同的財務(wù)主體和財務(wù)對象、財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系，有不同的表現(xiàn)形式，形成不同的財務(wù)風(fēng)險類別。中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險按不同的標(biāo)準(zhǔn)主要分為以下幾種：
1、按產(chǎn)生原因不同劃分為：制度性財務(wù)風(fēng)險、固有財務(wù)風(fēng)險、操作性財務(wù)風(fēng)險等。
2、按財務(wù)管理主體不同劃分：所有者財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營者財務(wù)風(fēng)險等。
3、按來源不同劃分為：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險、收益分配風(fēng)險、連帶財務(wù)風(fēng)險、外匯風(fēng)險等。
二、中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因分析
（一）宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變性。中小企業(yè)財務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，它們雖然存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生重大影響站。宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)來說是無法準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的，這種變化既可帶來某種機(jī)會，也可帶來風(fēng)險。宏觀環(huán)境的不利變化必然會給企業(yè)帶來風(fēng)險。中小企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)如不能適應(yīng)變化，就會給企業(yè)理財帶來困難，表現(xiàn)為對外部環(huán)境的不利變化不能科學(xué)地預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力等。
（二）風(fēng)險信息的不完全性和不對稱性。中小企業(yè)對外界的信息擁有量不可能是完全的，有無限接近完全信息的趨勢，但永遠(yuǎn)不能達(dá)到。尤其是在新企業(yè)和連鎖企業(yè)中這種現(xiàn)象更加明顯，有些企業(yè)存在層層的委托關(guān)系，在委托者與者的博弈中，委托者所掌握的信息永遠(yuǎn)小于者所擁有的信息量，一直處于信息的劣勢地位。而者又不可能擁有其競爭對手、產(chǎn)品的消費者、材料的供應(yīng)者等利益相關(guān)者的全部信息。
（三）多元化經(jīng)營帶來的財務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)要獲得快速發(fā)展要么是專業(yè)化，要么是多元化。從理論上來說，企業(yè)實施多元化發(fā)展策略有利于擴(kuò)大市場影響力和分散經(jīng)營風(fēng)險等。但取得這些優(yōu)勢也是有其必要前提的，從國際上比較成功的集團(tuán)公司的發(fā)展經(jīng)驗來看，其多元化成功的原因可歸結(jié)為：擁有超越于具體業(yè)務(wù)的公司戰(zhàn)略，從而更加強(qiáng)調(diào)未來遠(yuǎn)景與總體控制；擁有強(qiáng)調(diào)組織學(xué)習(xí)能力與創(chuàng)造性的核心競爭力，從而使公司的核心競爭力能夠支撐多業(yè)務(wù)的擴(kuò)張；擁有競爭性的公司遠(yuǎn)景與具備篩選功能的業(yè)務(wù)模型風(fēng)險防范，從而使公司業(yè)務(wù)多而不亂。如果不具備條件盲目擴(kuò)張，在多元化業(yè)務(wù)中的每一項都達(dá)不到有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)模而缺乏優(yōu)勢，或企業(yè)實行無關(guān)聯(lián)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，進(jìn)入不太熟悉的行業(yè)或從事不了解的業(yè)務(wù)，不僅起不到預(yù)期的分散風(fēng)險的作用，反而會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
（四）財務(wù)制度不完善導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。目前我國諸多中小企業(yè)財務(wù)管理制度存在諸多漏洞，主要表現(xiàn)在：一是全面預(yù)算管理制度尚未建立起來，仍存在過度依賴經(jīng)濟(jì)政策和缺乏成本控制意識的現(xiàn)象；二是投資決策制度不科學(xué)，由于內(nèi)部風(fēng)險決策的權(quán)限不明確，或者完全放松投資決策權(quán)的控制，造成決策失當(dāng)、投資失控；三是財務(wù)報告披露和處理制度不健全，有些中小企業(yè)不能及時上報財務(wù)報告和報表，很難及時對其做出正確評價和考核；四是內(nèi)部財務(wù)審計不健全，不少中小企業(yè)沒有專設(shè)審計部門，即使有審計部門也不能做到定期或不定期對公司進(jìn)行財務(wù)審計，往往是遇到公司出現(xiàn)大的財務(wù)管理漏洞或嚴(yán)重問題以后，才知道財務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性，結(jié)果已造成不可挽回的風(fēng)險損失。
（五）財務(wù)管理人員素質(zhì)所產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。由于人的精力、所掌握的知識、所具有的能力有限，不可能總是做出正確的判斷。而且中小企業(yè)財務(wù)管理人員受成本效益原則的限制，不可能去收集足夠多的信息，自然會影響到?jīng)Q策結(jié)果。對于中小企業(yè)來說，因其面對的復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，對財務(wù)管理人員的素質(zhì)要求應(yīng)格外嚴(yán)格，尤其公司高層財務(wù)管理人員，更要有過硬的專業(yè)知識技能、良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和協(xié)作精神，因為人員素質(zhì)不高，往往會使已經(jīng)建立的風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。
三、中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范對策
（一）合理使用金融工具，轉(zhuǎn)移企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
對于在生產(chǎn)經(jīng)營中無法回避或難以回避的財務(wù)風(fēng)險(如產(chǎn)品銷售市場風(fēng)險、運輸風(fēng)險、財產(chǎn)火災(zāi)等不可預(yù)見的風(fēng)險)，中小企業(yè)由于自身管理能力有限難以從根本上回避，或即使可以管理此類風(fēng)險，但管理的成本和代價太大。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營實際，考慮企業(yè)現(xiàn)有資金以及未來的財務(wù)收支狀況，靈活運用資本成本決策法。因此，處理此類財務(wù)風(fēng)險的方式是將其進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移。中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)保險決策在控制財務(wù)風(fēng)險方面的應(yīng)用，有條件的企業(yè)逐步推行通過保險合同轉(zhuǎn)移風(fēng)險和通過金融衍生工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移一般采用三種基本方法：保險、分散和對沖。
（二）堅持風(fēng)險收益原則，規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
中小企業(yè)若能在某項財務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前，就發(fā)現(xiàn)該項財務(wù)風(fēng)險可能會給自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的風(fēng)險損失，就可以有意識地采取規(guī)避措施風(fēng)險防范，主動放棄或拒絕承擔(dān)該項風(fēng)險。
一般而言，中小企業(yè)在下列情況下，應(yīng)采取風(fēng)險規(guī)避措施：
1、該項業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險過大，超過了企業(yè)的風(fēng)險承受能力。例如，某項業(yè)務(wù)所包含的風(fēng)險具有較大的發(fā)生概率，且這種風(fēng)險一旦發(fā)生，會給企業(yè)造成致命打擊。
2、該項經(jīng)營業(yè)務(wù)其風(fēng)險承擔(dān)與風(fēng)險收益不平衡，其獲得的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失。
3、該項財務(wù)風(fēng)險較為復(fù)雜，超出了企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險管理能力，且企業(yè)無法將其轉(zhuǎn)移或分散。
4、對于僅有損失沒有收益的純風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)采用風(fēng)險規(guī)避的處理方式。
（三）根據(jù)風(fēng)險承擔(dān)能力，保留企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
對于那些無法規(guī)避、又不能轉(zhuǎn)移的財務(wù)風(fēng)險，或者由于自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而必須承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，中小企業(yè)采取保留此種風(fēng)險的方式。如果風(fēng)險發(fā)生，則產(chǎn)生的風(fēng)險損失由企業(yè)自行消化補(bǔ)償。
中小企業(yè)一般在如下情況采用財務(wù)風(fēng)險保留的方式：
1、企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點決定，為了獲得某種風(fēng)險收益，必須承擔(dān)此種風(fēng)險。即雖然某項經(jīng)營業(yè)務(wù)有風(fēng)險，但是對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營活動至關(guān)重要，不承擔(dān)此種風(fēng)險，將影響其整體業(yè)務(wù)和發(fā)展站。如企業(yè)不會因存在技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險而停止技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)；銀行不會因貸款風(fēng)險而放棄貸款業(yè)務(wù)等。
2、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險保留的費用低于其風(fēng)險控制的成本。
3、企業(yè)面臨較好的投資機(jī)會，而投資風(fēng)險相對較小。
4、企業(yè)所面對的某種風(fēng)險，其發(fā)生時最大的風(fēng)險損失預(yù)期較小。
5、企業(yè)對某種財務(wù)風(fēng)險具有充分的風(fēng)險控制能力和風(fēng)險管理手段。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
中小企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不僅面臨諸多外部風(fēng)險因素，同時還面臨各種內(nèi)部風(fēng)險因素。這些內(nèi)部風(fēng)險因素，除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的風(fēng)險外，內(nèi)部人控制所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險，個別處于關(guān)鍵崗位的管理人員利用企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)，個人違法違規(guī)行為所導(dǎo)致的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險也屢見不鮮。如挪用資金轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、偽造憑單和篡改票據(jù)；或由于管理上的漏洞和疏忽、責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致假合同、假匯票、假承兌等欺騙行為得逞，從而造成國有資產(chǎn)的巨額損失。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，是防范企業(yè)此類財務(wù)風(fēng)險的重要內(nèi)容和手段之一。
建立有效的財務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理，合理調(diào)度資金，保持合理的現(xiàn)金儲備，以確保企業(yè)的正常支付和意外所需；加快存貨的周轉(zhuǎn)，重視資金的時間價值；加快貨幣資金回籠，確保銷售資金的安全性；流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)應(yīng)保持合理的比例。合理確定銀行融資規(guī)模與結(jié)構(gòu)；動態(tài)地平衡短期、中期和長期負(fù)債比率。重視投入產(chǎn)出率風(fēng)險防范，增加公司的資本積累。注意保持資本彈性化，平衡自有資金、借貸資金和預(yù)收資金的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，確保資金的邊際效用最大化，以提高公司資金的流動性、安全性與盈利性。
（五）建立財務(wù)預(yù)測機(jī)制，完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
財務(wù)預(yù)測是指對未來融資需求的估計。準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)測對于防范財務(wù)風(fēng)險有重要作用，通過財務(wù)預(yù)測和風(fēng)險預(yù)警，使企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生之前，捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動，使企業(yè)能預(yù)先知道自己的財務(wù)需求，提前安排融資計劃，估計可能籌措到的資金，企業(yè)就可以了解籌資滿足投資的程度，再據(jù)以安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資，從而使投資與籌資相聯(lián)系，避免由于兩者脫節(jié)造成的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難。而且，預(yù)測也包括了對未來各種可能前景的認(rèn)識和思考，通過預(yù)測可以提高企業(yè)對未來不確定事件的反應(yīng)能力，從而減少了不利事件出現(xiàn)帶來的損失。同時，通過建立預(yù)警系統(tǒng)，使企業(yè)具備風(fēng)險自動預(yù)警功能，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險信號，就能準(zhǔn)確地傳至管理者，以防事態(tài)的逐步擴(kuò)大。
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)用技術(shù)大學(xué) 財務(wù)管理 專業(yè)核心能力
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出：要建立高等教育分類管理體系，加快建設(shè)現(xiàn)代職業(yè)教育體系，重點擴(kuò)大應(yīng)用型、復(fù)合型、技能型人才培養(yǎng)規(guī)模。
一、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)核心能力培養(yǎng)改革
（一）培養(yǎng)目標(biāo)
應(yīng)用技術(shù)大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是面向高校本地及周邊區(qū)域現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)高校本地及周邊區(qū)域現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適應(yīng)高校本地及周邊區(qū)域中小型企業(yè)的生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營、管理、服務(wù)一線需要。依托高校本地及周邊區(qū)域相關(guān)企業(yè)，圍繞投資融資、工程項目審計，培養(yǎng)掌握財務(wù)會計和財務(wù)管理等基本理論和基本技能；掌握財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)操作方法；熟悉財務(wù)管理的方針、政策、法規(guī)和慣例，具有知識面廣、技能扎實、應(yīng)用性較強(qiáng)的財務(wù)管理專業(yè)人才。
（二）財務(wù)管理專業(yè)崗位群
根據(jù)用人單位意見和歷屆財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)情況，發(fā)現(xiàn)畢業(yè)生職業(yè)發(fā)展歷程一般經(jīng)歷基層、中層和高層三個層次，其崗位群分別是初級崗位群、中級崗位群和高級崗位群，每類崗位群的崗位如表（1）所示。
（三）財務(wù)管理專業(yè)核心能力及要素
根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)職業(yè)發(fā)展的崗位群可知其專業(yè)核心能力包括財務(wù)核算能力、財務(wù)預(yù)算能力、投資融資能力、財務(wù)控制能力、理財規(guī)劃能力和財務(wù)審計能力。每種能力進(jìn)一步細(xì)化為相應(yīng)的能力要素。如表（2）所示。
（四）財務(wù)管理專業(yè)相應(yīng)知識結(jié)構(gòu)
相應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)包括專業(yè)基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識、法律知識和前沿知識。專業(yè)基礎(chǔ)知識內(nèi)容：管理學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、基礎(chǔ)會計知識、經(jīng)濟(jì)法知識、市場調(diào)查與預(yù)測知識、稅收法律制度知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理知識、人力資源管理知識、企業(yè)文化知識、文獻(xiàn)信息檢索知識和應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)知識。專業(yè)知識內(nèi)容：財務(wù)核算知識、財務(wù)預(yù)算知識、投資融資知識、財務(wù)控制知識、財務(wù)風(fēng)險管理知識、理財規(guī)劃知識、資產(chǎn)評估知識、財務(wù)審計知識。法律知識內(nèi)容：國際、國家、行業(yè)、企業(yè)財務(wù)方針、財務(wù)政策、財務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)法規(guī)、財務(wù)慣例等知識。前沿知識內(nèi)容：企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，以及所屬學(xué)科理論前沿和發(fā)展動態(tài)。
（五）財務(wù)管理專業(yè)課程設(shè)置及實踐教學(xué)環(huán)節(jié)
根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)所需要具備的知識結(jié)構(gòu)，需要相對應(yīng)的課程和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)做支撐，因此，其課程和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)做以下設(shè)置。如表（3）所示。
實踐教學(xué)環(huán)節(jié)包括：財務(wù)管理軟件應(yīng)用實訓(xùn)、會計信息化實訓(xùn)、會計綜合實訓(xùn)、證券投資模擬實訓(xùn)、項目評估實訓(xùn)、課程見習(xí)、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文設(shè)計。
二、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)核心能力培養(yǎng)特征
（一）培養(yǎng)人才區(qū)域定位不同
理論型大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的人才是一種通用人才，沒有特定的地域性和針對性。而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的主要是針對高校當(dāng)?shù)丶爸苓厖^(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，按照一定的崗位群和行業(yè)特點來培養(yǎng)的，所以培養(yǎng)出來的人才更容易為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
（二）培養(yǎng)人才工作崗位定位不同
按照人類社會生產(chǎn)發(fā)展的規(guī)律看，一項生產(chǎn)技術(shù)的產(chǎn)生是從科學(xué)到技術(shù)、再到生產(chǎn)的過程，需要人們?nèi)母泄僦袑ふ乙?guī)律、再變成科學(xué)技術(shù)、最后轉(zhuǎn)化生產(chǎn)應(yīng)用的過程。理論型大學(xué)培養(yǎng)的人才主要是負(fù)責(zé)前一階段，而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的是后兩個階段。理論型大學(xué)培養(yǎng)的財務(wù)管理人才主要是負(fù)責(zé)財務(wù)管理相關(guān)理論的研究，準(zhǔn)則的制定、制度的設(shè)計。而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的是后兩個階段，即準(zhǔn)則和制度的落實、執(zhí)行。注重管理效率的提高和管理效益的提升。所以，往往更有實用性。
（三）知識結(jié)構(gòu)不同
理論型大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的人才強(qiáng)調(diào)寬口徑厚基礎(chǔ)，理論知識講究系統(tǒng)性、專業(yè)性和前沿性。而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的人才更強(qiáng)調(diào)專精實用。理論知識講究“實用”“ 夠用”。
（四）人才培養(yǎng)方案制定不同
理論型財務(wù)管理本科人才培養(yǎng)方案一般都按照學(xué)科設(shè)計制定，主要注重“寬厚的學(xué)科理論基礎(chǔ)、寬廣的專業(yè)口徑”。注重于基礎(chǔ)知識教學(xué)和系統(tǒng)理論知識的傳授，忽視應(yīng)用能力的培養(yǎng)，對實踐教學(xué)體系缺乏深入的思考和系統(tǒng)的構(gòu)建，忽視學(xué)生動手能力的培養(yǎng)。應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)方案的制定必須圍繞應(yīng)用型本科人才知識、能力、素質(zhì)和諧發(fā)展的目標(biāo)要求，以專業(yè)核心能力培養(yǎng)為重心，構(gòu)建相對獨立、內(nèi)在統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案。具體按照“崗位群或行業(yè)—專業(yè)核心能力—知識結(jié)構(gòu)體系—課程體系設(shè)計及實踐教學(xué)環(huán)節(jié)”制定。
參考文獻(xiàn)
[摘要]環(huán)境對經(jīng)濟(jì)的影響日益受到社會各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業(yè)的環(huán)境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的分析出發(fā)，探討了環(huán)境報告審計的有關(guān)問題。
隨著社會公眾環(huán)保意識的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業(yè)實際財務(wù)狀況，也為了塑造一個良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對外報告環(huán)境信息，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支正逐漸興起。
而審計界，特別是對民間審計來說，在理論和實踐上對環(huán)境報告審計加以研究和探索也很有必要，這是社會發(fā)展對審計提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報告審計的有關(guān)問題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。
一、環(huán)境信息類型和披露形式
根據(jù)環(huán)境會計的實踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個方面：環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息。
（一）環(huán)境財務(wù)信息
環(huán)境財務(wù)信息反映的是環(huán)境事項給企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項，根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會公布的《受環(huán)境問題影響的財務(wù)報表的審計》指南和國際審計實務(wù)公告第1010號《會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法律法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對其它單位或自然資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財務(wù)信息的主要內(nèi)容。
根據(jù)環(huán)境財務(wù)信息的性質(zhì)，對其確認(rèn)和計量完全可以在現(xiàn)有的財務(wù)會計的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過現(xiàn)有的財務(wù)報告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財務(wù)會計的處理和報告方式。而對環(huán)境財務(wù)信息進(jìn)行專門的和詳細(xì)的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財務(wù)報表內(nèi)增加項目，或增加附表、補(bǔ)充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環(huán)境財務(wù)信息的財務(wù)報告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)報告了，從環(huán)境會計角度看，它也是環(huán)境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環(huán)境報告”，把它作為我們環(huán)境報告審計的對象之一。
（二）環(huán)境績效信息
環(huán)境績效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對其所使用的資源的管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對外報告環(huán)境績效信息。
對于環(huán)境績效信息的披露，在理論和實務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國學(xué)者對環(huán)境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環(huán)境財務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績效信息宜編制獨立的環(huán)境報告來披露，可稱之為獨立的環(huán)境績效報告。因環(huán)境績效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環(huán)境績效直接得出結(jié)論。而編制獨立的環(huán)境報告將使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對環(huán)境績效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價。（2）與財務(wù)報表不同，環(huán)境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問題的特點，相當(dāng)一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會計研究的不斷深入，將來有可能實現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財務(wù)指標(biāo)來衡量環(huán)境績效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會計中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績效指標(biāo)和計量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費用的計算分析。（4）編制環(huán)境報告可同時采取文字?jǐn)⑹觥⒈砀?、圖形等多種方法。（5）編制的環(huán)境報告應(yīng)和財務(wù)報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報告也需要由獨立的第三者進(jìn)行審查驗證。
二、環(huán)境報告審計問題探討
（一）非獨立環(huán)境報告-環(huán)境財務(wù)信息的審計
如前所述，非獨立環(huán)境報告審計主要指對財務(wù)報告中的環(huán)境財務(wù)信息的審計。執(zhí)行該項審計的審計人員仍應(yīng)是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務(wù)審計范疇，可繼續(xù)采用財務(wù)審計的技術(shù)和方法進(jìn)行審計驗證；審計過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計準(zhǔn)則。
對這樣的財務(wù)報告進(jìn)行審計和傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個方面。
1.審計目標(biāo)略有不同
一般而言，財務(wù)報表審計的目的就是對財務(wù)報表是否在諸如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會計原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實企業(yè)的財務(wù)報表（或報告）中對受到環(huán)境問題的影響的項目已經(jīng)公允地揭示。
2.審計依據(jù)有所變化
毫無疑問，環(huán)境審計中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項的特殊性，從長遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會計準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項給財務(wù)報表帶來的影響的確認(rèn)、計量和披露。到那時，這些會計準(zhǔn)則將成為審計人員判斷環(huán)境財務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。目前，還沒有哪個國家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計人員只能根據(jù)已有的會計準(zhǔn)則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。
3.對審計人員的要求較高
一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項目的確認(rèn)和計量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財務(wù)報表重要錯報的情況。
另一方面，因環(huán)境問題的財務(wù)影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則的情況下。
4.審計風(fēng)險相對較大
一方面，環(huán)境財務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點，難免給審計人員帶來一定的風(fēng)險。另一方面，從環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財務(wù)后果看，也孕育著較大的審計風(fēng)險。
隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業(yè)財務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營?？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計的財務(wù)報表中后來被證實沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。
因此，對這種非獨立環(huán)境報告進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風(fēng)險。包括了解被審計單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險；了解可能涉及報表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會計估計的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險評估時充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險；必要時尋求環(huán)境專家的幫助等。
（二）獨立的環(huán)境報告——環(huán)境績效報告的審計問題
非獨立的環(huán)境報告審計還是注冊會計師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績效報告審計是注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術(shù)和方法及審計依據(jù)這幾方面來分析這兩類報告審計的異同。
1.審計人員的資格要求
（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說，不管是非獨立環(huán)境報告還是獨立環(huán)境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關(guān)系，既具備形式上的獨立，又具備實質(zhì)上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究，使主觀與客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。
（2）從審計人員的個人素質(zhì)上來說，兩類報告的審計有較大的差異
①獨立環(huán)境報告的審計人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績效報告中技術(shù)、實物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財務(wù)會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進(jìn)行審查驗證，對環(huán)境科學(xué)技術(shù)知識的掌握遠(yuǎn)比會計、財務(wù)、審計知識更為重要。所以，和非獨立環(huán)境報告審計相比，環(huán)境績效報告審計對環(huán)境專業(yè)知識的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財務(wù)、審計知識外，還要涉獵社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環(huán)境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。
②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區(qū)的文化和作出積極反映的能力。
③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說，獨立環(huán)境報告的審計人員必須經(jīng)過必要的培訓(xùn)及通過一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計，這種認(rèn)證不同于注冊會計師的資格認(rèn)證。如在我國，只有通過中國環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會下設(shè)的“中國認(rèn)證人員國家注冊委員會環(huán)境管理專業(yè)委員會”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過一定標(biāo)準(zhǔn)的審計人員才可能開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)。
2.審計技術(shù)和方法方面
很明顯，環(huán)境績效報告的審計不同于常規(guī)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計，也有別于常規(guī)的績效審計，因此審計技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計方法，如觀察、函證、檢查、計算等也適用于環(huán)境審計，但是這些方法要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規(guī)審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規(guī)審計的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實性，需要環(huán)境測量的技術(shù)和方法；對披露的環(huán)境效益和費用信息，需要運用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價法驗證其合理性。
費用效益分析方法，是從整個社會角度出發(fā)，分析某一項目對整個國民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財務(wù)上的分析。企業(yè)財務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始將費用效益分析方法應(yīng)用于環(huán)境污染控制的決策分析，對環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評價。近十年來，我國在環(huán)境費用效益分析理論上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費用效益分析之外，對建設(shè)項目的環(huán)境影響費用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費用將是企業(yè)環(huán)境績效報告的重要內(nèi)容，對此內(nèi)容進(jìn)行審計，自然要用到費用效益分析方法。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價方法是指審計人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價值直接進(jìn)行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調(diào)查評價法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費用進(jìn)行評價。
