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時間：2023-03-16 17:14:45
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隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制,才能做出與時俱進(jìn)的決策。
(二)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計在信息系統(tǒng)風(fēng)險防范中的角色缺乏獨立性
內(nèi)部審計的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計,主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計人員即承擔(dān)著評價硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內(nèi)部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風(fēng)險
審計稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機(jī)賬務(wù)的真實性審計很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時加強(qiáng)對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實獎懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程,重點是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實、操作運行等方面的
(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計
首先,審計人員應(yīng)運用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應(yīng)評價系統(tǒng)存在的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運營、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計人才。
(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計人員的知識、技能和經(jīng)驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險防御,但現(xiàn)實中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時具備計算機(jī)技術(shù)和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家?？梢酝ㄟ^專家的協(xié)助測試運用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在。
參考文獻(xiàn):
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制,才能做出與時俱進(jìn)的決策。
(二)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計在信息系統(tǒng)風(fēng)險防范中的角色缺乏獨立性
內(nèi)部審計的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計,主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計人員即承擔(dān)著評價硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內(nèi)部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風(fēng)險
審計稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機(jī)賬務(wù)的真實性審計很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時加強(qiáng)對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實獎懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程,重點是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實、操作運行等方面的(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計
首先,審計人員應(yīng)運用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應(yīng)評價系統(tǒng)存在的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運營、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計人才。
(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計人員的知識、技能和經(jīng)驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險防御,但現(xiàn)實中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時具備計算機(jī)技術(shù)和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家?？梢酝ㄟ^專家的協(xié)助測試運用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計信息系統(tǒng)風(fēng)險防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。目前計算機(jī)信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計過程中如何加強(qiáng)計算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計業(yè)務(wù)的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會
人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.
Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計師通過運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評估和報告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。
1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險管理，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會、高級管理層和被審計單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作
1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機(jī)會得以提高。
1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。
1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。
1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義
2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計算機(jī)自動完成。
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計目標(biāo)不僅僅局限在查錯糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計項目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯防弊逐步向為強(qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應(yīng)向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：
1.計劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計重點；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風(fēng)險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎(chǔ)。
3.報告階段
(1)完成審計工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進(jìn)行審計，其結(jié)果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實提高審計能力；為適應(yīng)信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應(yīng)該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計對策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計。
【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計對策
目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導(dǎo)致管理風(fēng)險日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
若內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好，相應(yīng)的控制風(fēng)險也較低。了解被審單位內(nèi)部控制制度的實施情況，可以確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，以便在實質(zhì)性測試過程中采取相應(yīng)的對策來降低審計風(fēng)險。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會計師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計對象、雙方的責(zé)任即會計責(zé)任和審計責(zé)任等事項。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對所提供的會計報表及相關(guān)資料的真實性負(fù)責(zé)，且對審計工作不加以限制的書面證明，這對減輕審計人員的審計風(fēng)險十分重要。
審計實施階段審計風(fēng)險控制
根據(jù)審計計劃確定的范圍、要點、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。在這一階段中，不可能要求注冊會計師把所有的錯誤事項都審查出來，而且這也是不現(xiàn)實的，所以審計風(fēng)險總是存在。這只有靠注冊會計師自己嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時刻保持高度的警惕，盡量降低審計風(fēng)險。
在審計過程中我們要特別注意以下幾點：注冊會計師對于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷售收入必須特別加以注意，注冊會計師必須對資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間的有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行必要的審計程序。公司的經(jīng)營突然與一貫方式不同，可能有其實際上的需要，因為企業(yè)經(jīng)營必須適應(yīng)環(huán)境變化，但審計人員必須謹(jǐn)防經(jīng)營者借改變經(jīng)營方式創(chuàng)造虛無的利潤。對于收益的確認(rèn)必須注意有無其他附帶條件存在。注冊會計師對于不尋?；虿缓铣Ｒ?guī)的交易，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊會計師需憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對這些條款加以仔細(xì)查核。對于合同上未列示的可能附帶的約定，尤其應(yīng)保持警覺。
當(dāng)注冊會計師注意到表明可能存在違法行為的跡象時，他應(yīng)獲取對這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解，并獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來評價它對財務(wù)報表的可能影響。在做這種評價時，注冊會計師應(yīng)考慮：(1)潛在的財務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒收財務(wù)的損失、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟
等；(2)是否要求揭示潛在的財務(wù)后果；(3)潛在的財務(wù)后果是否嚴(yán)重，以致對財務(wù)報表的真實性和公允性產(chǎn)生了影響。此外，注冊會計師在發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度存在重大缺陷時，應(yīng)將他的發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿中(包括取得記錄和文件的副本)，并與管理部門交換意見。甚至，在認(rèn)為必要時，應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書。
審計終結(jié)階段審計風(fēng)險控制
一.發(fā)揮審計評價作用,推進(jìn)公路企業(yè)改制進(jìn)程
內(nèi)部審計應(yīng)該提前介入改制企業(yè),加大監(jiān)控力度,把各種違規(guī)違法問題消滅在萌芽狀態(tài),防患于未然,減少改革阻力。
1.扎實作好資產(chǎn)清查,為職工解惑。公路企業(yè)改制是真正觸及根本機(jī)制的轉(zhuǎn)換,肯定會引起職工巨大的恐慌:置換經(jīng)費哪里來?變賣資產(chǎn)能填補空缺嗎?企業(yè)價值還有多少?在缺乏客觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行評價之前,職工選擇的往往是拒絕和抵制,此時,內(nèi)審部門要集中精力對這些改制企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審核。對房產(chǎn)、設(shè)備等一一造冊登記,核實盤點實物,分清不良資產(chǎn)項目和數(shù)額,確認(rèn)待處理財產(chǎn)損失數(shù)額,并對債權(quán)債務(wù)全面清理,查實損益情況,及時公布相關(guān)數(shù)據(jù)資料,解開職工思想疙瘩,使企業(yè)改制取得職工的支持與參與。
2.多方籌集轉(zhuǎn)換資金,為企業(yè)解困。由于公路行業(yè)管理受到行政干預(yù)大,不時無償承接工程任務(wù),擠占公路資金,加之人員龐大,行政事業(yè)費安排較少,養(yǎng)人養(yǎng)路矛盾尖銳,造成資金缺口大,不能一時為改制企業(yè)籌集充足的轉(zhuǎn)換資金。因此,內(nèi)部審計要在摸清家底,了解第一手資料的基礎(chǔ)上,為企業(yè)籌集轉(zhuǎn)換資金提出建設(shè)性意見。一是通過盤活資產(chǎn),置換資本金,轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán),把小錢盤大、死錢盤活,以存量求增量,推進(jìn)資本運作。二是對分布在各級公路部門、直屬企業(yè)的土地、設(shè)備、房屋等有量資源,進(jìn)行整合拍賣,籌集改制發(fā)展資金。三是根據(jù)自愿原則,將職工獲得的補償或其他資產(chǎn)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞?依法重組公路企業(yè),減少籌集難度,達(dá)到減員減負(fù)增效目的,加快企業(yè)改制步伐。
3.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,為廉政服務(wù)。公路企業(yè)直接隸屬于公路管理機(jī)構(gòu),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由之任命或兼任,對企業(yè)的控制權(quán)力大,而內(nèi)審人員大多由財務(wù)人員兼任,監(jiān)督控制職能得不到很好地履行,缺少對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行之有效的約束,造成企業(yè)監(jiān)督的“空位”。因此,內(nèi)審部門在對改制企業(yè)進(jìn)行全面審計的同時,也要注重結(jié)合對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,客觀界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,防止個別領(lǐng)導(dǎo)操縱改制,或利用改制、隱匿、轉(zhuǎn)移、非法處置和浪費國有資產(chǎn),在一定程度上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè),提高改制企業(yè)的透明度。
二.提高審計服務(wù)水平,引導(dǎo)改制企業(yè)市場運作
現(xiàn)代內(nèi)部審計已不象傳統(tǒng)的內(nèi)審?fù)Ａ粼谝话愕膸?wù)審計上,而應(yīng)站在管理者的高度,用管理者的目光分析問題,從專業(yè)部門的角度提出方案,通過管理層的決策,達(dá)到服務(wù)企業(yè)的目的。根據(jù)公路行業(yè)具體情況,內(nèi)部審計要在改制中從以下三個方面用力氣下功夫,提高服務(wù)水平。
1.利用政策優(yōu)惠,扶持公路改制企業(yè)。公路內(nèi)審部門要利用熟悉相關(guān)政策法規(guī)和公路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況這兩大優(yōu)勢,站在第三方客觀公正的立場上參與改制分流方案研究,建議主管單位與有關(guān)本論文由整理提供部門協(xié)商,利用改制分流稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估處置變現(xiàn)、債權(quán)債務(wù)清償?shù)扔嘘P(guān)規(guī)定,針對改制企業(yè)的實際困難進(jìn)行必要扶持。例如,可以將除工區(qū)、道班房等非經(jīng)營性資產(chǎn)外的所有經(jīng)營性優(yōu)良資產(chǎn),全部無償劃歸公路企業(yè)改制;對行政指令性投資形成的債務(wù),明確由當(dāng)?shù)卣鉀Q,不能轉(zhuǎn)嫁給養(yǎng)護(hù)工程企業(yè)4爭取給與養(yǎng)護(hù)項目的免稅照顧或者適當(dāng)調(diào)整養(yǎng)護(hù)經(jīng)費定額,對企業(yè)資質(zhì)與市場份額予以適當(dāng)照顧。
2.通過評估審查,引導(dǎo)公路改制企業(yè)。傳統(tǒng)的公路管理實行縣局一級財務(wù)核算,公路養(yǎng)建企業(yè)模擬法人身份進(jìn)行運作,很少單獨注冊成獨立的市場主體,企業(yè)財務(wù)核算沒有獨立,沒有與市場真正直接溝通,管理手段難以創(chuàng)新;加之內(nèi)控制度不嚴(yán),材料報價、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序,造成物資虛耗、資金積壓、企業(yè)流動資金利用率低下。內(nèi)審部門要通過對改制企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評估和審查,針對缺陷和漏洞進(jìn)行分析,并提供其他改制企業(yè)成功經(jīng)驗,揭示差異,引導(dǎo)改制企業(yè)未雨綢繆,完善管理制度,以資產(chǎn)為紐帶,組建新的企業(yè),實現(xiàn)真正意義上的事企分開、管養(yǎng)分離、養(yǎng)建分離,使之成為獨立的、專業(yè)的市場主體,快速形成規(guī)模,搶占公路市場制高點。超級秘書網(wǎng)
3.運用公路資源,發(fā)展公路改制企業(yè)。依托公路、整合資源,對施工企業(yè)抓好圖紙會審,參入工程決算審計關(guān),為企業(yè)爭取合法收入,建立質(zhì)量檔案,提高工程質(zhì)量,控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,定期進(jìn)行成本分析,對施工現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤審計,監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算,努力節(jié)約成本,提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;對養(yǎng)護(hù)企業(yè)主要在經(jīng)費控制上減少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、機(jī)費用比例更趨合理。
三.強(qiáng)化審計監(jiān)督職能,確保國有資產(chǎn)安全完整
公路企業(yè)改制實際上重點是落實出資人制度,明確企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán),建立完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu),通過公開拍賣、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、國退民進(jìn)、實行公有資產(chǎn)民營化,將職工轉(zhuǎn)為股東或社會人,但無論實行哪一種方式,都必須做到產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)利結(jié)合、確保國有資產(chǎn)不流失。日常審計發(fā)現(xiàn),部分直屬企業(yè)對固定資產(chǎn)帳務(wù)處理不夠重視,固定資產(chǎn)帳帳不符,新增固定資產(chǎn)沒有及時入帳,固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓沒有通過正常手續(xù),已報廢資產(chǎn)沒有進(jìn)行核銷,甚至有些根本就沒有設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)帳。為此,在改制中必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。首先要審查改制企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn),有無隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置4是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益4國有資產(chǎn)收益是否及時足額入帳4有無抽逃資金、虛列債權(quán)債務(wù)、編制假帳或私設(shè)帳外帳4有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊發(fā)錢和濫發(fā)獎金、補貼實物。其次要審核所有需要提供給外部審計和評估機(jī)構(gòu)的資料,保證這些資料作為外部審計評估工作依據(jù)的可靠性和完整性,避免各類舞弊行為的發(fā)生。再次要對評估機(jī)構(gòu)采用的評估方法、依據(jù)發(fā)表內(nèi)部審計建議,就改制企業(yè)的資產(chǎn)評估報告進(jìn)行分析評價,判斷是否客觀、公正、可信。尤其應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備、廠房設(shè)備以及所擁有的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行調(diào)查,認(rèn)真分析評估資產(chǎn)的增減值情況,做到心中有數(shù),防止資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估時僅以企業(yè)帳面資產(chǎn)凈值作股,低估國有資產(chǎn)、忽視無形資產(chǎn)價值,導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失。并對公開拍賣、招標(biāo)、變賣、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)的全過程進(jìn)行監(jiān)督,審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則,以確保國有資產(chǎn)不流失。
參考文獻(xiàn):
一、引言
內(nèi)部審計是政府部門內(nèi)部控制的重要要素。我國中央政府部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；政府部門內(nèi)部審計從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門內(nèi)部審計以財務(wù)合規(guī)性審計為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯(lián)邦政府內(nèi)部審計：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并配備了較多的人員；較強(qiáng)的獨立性；績效審計與財務(wù)合規(guī)性審計并重（齊獻(xiàn)忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責(zé)的視角來探究政府內(nèi)部審計的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個公共問責(zé)與政府內(nèi)部審計關(guān)系的理論框架；然后以這個框架為基礎(chǔ)，分析中美兩國中央政府部門內(nèi)部審計；最后是結(jié)論和啟示。
二、公共問責(zé)決定政府內(nèi)部審計：一個理論框架
（一）公共責(zé)任中的機(jī)會主義行為
公共責(zé)任是指政府及管理當(dāng)局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營并負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。它是一種在政府與公眾間的動態(tài)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財務(wù)責(zé)任、公共管理責(zé)任和公共社會責(zé)任三種不同形態(tài)。公共財務(wù)責(zé)任是人在財務(wù)方面對委托人所承擔(dān)的責(zé)任，公共人的財政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認(rèn)政府會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。公共財務(wù)責(zé)任具有以下特點：第一，財務(wù)責(zé)任主要通過一系列的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等進(jìn)行計量、確認(rèn)和報告，對于非財務(wù)信息涉及較少；第二，財務(wù)責(zé)任關(guān)注的是各項支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴(kuò)大，僅強(qiáng)調(diào)公共財務(wù)責(zé)任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務(wù)質(zhì)量的影響，要求政府降低行政運行成本，提高公共資源的使用效率，更加關(guān)注政府績效及其責(zé)任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責(zé)任（也稱為公共績效責(zé)任）。公共社會責(zé)任是人承擔(dān)的社會責(zé)任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)維護(hù)社會穩(wěn)定、保護(hù)生態(tài)環(huán)境及促進(jìn)公平正義等社會責(zé)任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機(jī)會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關(guān)系的良好運行（Williamson，1981；Fama&
Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的理性進(jìn)行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。
（二）公共問責(zé)機(jī)制
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;
2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達(dá)到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策
16.企業(yè)財務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購的會計處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究
22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計
28.計算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計
29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計
30.計算機(jī)會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨立審計質(zhì)量控制
33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風(fēng)險的實證分析
36.審計風(fēng)險及防范的實證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計模式研究
38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制
39.人力資源會計研究
40.環(huán)境會計理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究
一、內(nèi)部審計中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變
審計模式是組織審計工作的方式、方法或途徑，是配置審計資源、控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程序、收集審計證據(jù)以及形成審計結(jié)論的一種范式。隨著審計理論與實踐的發(fā)展，審計模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N基本模式。而內(nèi)部審計也在借鑒外部審計模式的過程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嫼螅诌M(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的階段，因此，如何理解審計模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來，這些都成為了實現(xiàn)審計模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。
筆者認(rèn)為：審計模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計行為活動開展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計工作的全過程，無論導(dǎo)向是一個目標(biāo)還是一種方法，抑或一個事項，都可以體現(xiàn)具體審計行為活動中圍繞這一導(dǎo)向展開工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊到實現(xiàn)企業(yè)價值增值，這使得財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲嫾昂髞淼娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、治理?dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。
不管是一個目標(biāo)還是一種方法，或一個事項能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營活動要求，利于展開內(nèi)部審計工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計模式的特征，比如：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€事項（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計中的企業(yè)治理不僅僅是事項、方法，也是目標(biāo)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險――控制――審計”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險并評估具體的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實施風(fēng)險評估程序，識別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，并將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，將識別、評估的風(fēng)險點及企業(yè)對該風(fēng)險點的具體控制情況記錄于審計工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實施風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而實現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險為出發(fā)點，以風(fēng)險防范為考察對象，以提出審計建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個階段：
（一）審計準(zhǔn)備階段
根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，確定審計目標(biāo)，識別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，通過分析影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對風(fēng)險進(jìn)行定量和定性評估，識別出對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險，確定審計重點，以此制定內(nèi)部審計計劃，合理分配內(nèi)部審計資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險點與內(nèi)部審計領(lǐng)域相聯(lián)系。
（二）審計實施階段
根據(jù)審計準(zhǔn)備階段識別出的重要風(fēng)險，進(jìn)而測試和評價被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險點在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無法預(yù)防和控制的風(fēng)險，對于這部分風(fēng)險，內(nèi)部審計要通過進(jìn)一步評估，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，為內(nèi)部審計報告的審計建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對風(fēng)險的主要措施有四類即風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險回避。
（三）審計完成階段
審計人員通過審計實施階段，實施了風(fēng)險評估、并且提出風(fēng)險應(yīng)對策略，最后在審計完成階段，內(nèi)部審計需要區(qū)別已經(jīng)識別的風(fēng)險與未識別的風(fēng)險，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險點提出更好的審計建議，對未得到控制的風(fēng)險點提出新的審計建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計報告。審計報告提出審計建議，有利于完善內(nèi)部控制、實施風(fēng)險管理。當(dāng)然，在完成審計的三個階段后，內(nèi)部審計人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識別的風(fēng)險，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。
三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計
企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計不僅需要實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)控和評價，更重要的是需要在整個企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲嬔永m(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方法，并把重點關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計程序包括：
（一）先導(dǎo)性治理狀況分析
治理分析作為傳統(tǒng)審計技術(shù)實施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險評估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲嬛幸廊坏玫嚼^承和運用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計程序的方向提供依據(jù)。
（二）進(jìn)一步審計程序
它包括審計重點識別、實施基本審計程序，其中審計重點識別是把風(fēng)險作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評估和監(jiān)督的對象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實施基本審計程序是指對企業(yè)治理水平進(jìn)行測試，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實質(zhì)性測試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。
（三）編制審計報告
在完成了對治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實施了進(jìn)一步審計程序后，內(nèi)部審計人員需要對治理環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計報告。對治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。
在治理導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫募夹g(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評價、審計重點識別、實施基本審計程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評價平臺上提供審計報告；既傳承現(xiàn)有審計模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評價的方法程序，實現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲媱t將立足點定位在更高層次的治理評價之上，通過對組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測試及治理水平評價等工作程序的實施，據(jù)此認(rèn)定審計重點、完成審計程序。
四、二者的對比分析及發(fā)展趨勢
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點在于利用企業(yè)風(fēng)險點展開內(nèi)部審計工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點在于將審計程序建立在對治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，它的要點就在于風(fēng)險評估程序及風(fēng)險應(yīng)對程序，并根據(jù)風(fēng)險點的控制情況報告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點就在于實施基本審計程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評價提出建議；風(fēng)險點控制也可以作為企業(yè)治理報告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險點控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)服務(wù)：
第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計引導(dǎo)形成一個整體的模式，包括目標(biāo)、對象、職能等。風(fēng)險導(dǎo)向引導(dǎo)審計關(guān)注風(fēng)險，轉(zhuǎn)變了審計思維方式，但必須意識到風(fēng)險僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營活動的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險點的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式涵蓋了風(fēng)險管理這個因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險點控制情況囊括其中，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計目標(biāo)、對象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計履行管理、咨詢職能的新要求。
第二，內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢：現(xiàn)行企業(yè)運用的內(nèi)部審計模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式之外，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。我們必須意識到：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計停留在風(fēng)險這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計的視角，即使風(fēng)險上升到內(nèi)部控制的層面，也無法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對風(fēng)險的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險點，這種內(nèi)部審計模式在現(xiàn)行看來是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因為視角已經(jīng)上升到企業(yè)價值增值上，而且相對內(nèi)部審計成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是可取的。
現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說是對風(fēng)險導(dǎo)向的一種完善，在審計的過程中考慮企業(yè)治理的效果，同時融入風(fēng)險管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計資源，提高了審計的效率。但正是因為站在企業(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計對于審計人員要求更高，對于審計資源的投入要求更大。
筆者認(rèn)為：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)行的條件下依然會存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對內(nèi)部審計要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計會越來越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營提供建議，提高企業(yè)價值。
五、結(jié)束語
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險分析入手、實現(xiàn)風(fēng)險控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計目標(biāo)，同時也在一定程度上借鑒了風(fēng)險導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險思想。
內(nèi)部審計無論采用哪種“導(dǎo)向”審計，本質(zhì)上都離不開治理分析，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及能夠管理這些風(fēng)險的控制，最后測試實際的控制，考慮其能否切實管理這些風(fēng)險。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。
【參考文獻(xiàn)】
一、增值型內(nèi)部審計概述
增值型內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念的深化與擴(kuò)展，是以改善企業(yè)運營，實現(xiàn)價值增值為目的，利用內(nèi)部審計的特殊地位，組織內(nèi)外部資源為被審計對象提供認(rèn)證與咨詢服務(wù)，提高審計效率的同時，促進(jìn)企業(yè)價值的增加，實現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)的一致。企業(yè)實施增值型內(nèi)部審計是形勢發(fā)展的需要。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司治理面臨的不確定性因素大大增加，企業(yè)價值受內(nèi)部與外部風(fēng)險因素的影響也越來越大。內(nèi)部審計作為輔助手段，可以完善公司治理，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，增值型內(nèi)部審計更是將內(nèi)部審計與公司價值增值聯(lián)系到了一起，強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，提出增加價值的審計建議，幫助企業(yè)減少損失風(fēng)險，從而促進(jìn)公司治理的有效性，最終實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)。
二、我國增值型內(nèi)部審計應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題
增值型內(nèi)部審計的優(yōu)點使其在西方國家中廣泛運用，而在我國，雖然對其認(rèn)識有所提高，并且很多大企業(yè)也積極開展實踐活動，但鑒于我國國情及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增值型內(nèi)部審計在應(yīng)用中還存在很多問題。
（一）增值型內(nèi)部審計實施基礎(chǔ)薄弱
首先，從制度層面來看，我國的審計法律法規(guī)尚不健全。一方面，我國還沒有制定獨立的內(nèi)部審計法規(guī)，對于內(nèi)部審計的法規(guī)制度大都包含在《審計法》等法律中，實施細(xì)則較少，對于內(nèi)部審計的職能、服務(wù)領(lǐng)域等方面還沒有上升到增值型內(nèi)部審計的層次。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計制度體系也不完善，沒有把其納入公司治理的制度層面加以重視。其次，技術(shù)支持方面，我國企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)審計的應(yīng)用并不多，仍以手工審計為主，既缺少效率，也浪費成本，很難適應(yīng)現(xiàn)代信息化社會發(fā)展和增值型內(nèi)部審計的要求。在審計方法的運用上，多采用賬項基礎(chǔ)審計，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)、計算機(jī)輔助審計等方法運用較少，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中的風(fēng)險。
（二）組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理
機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，當(dāng)前我國很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能實現(xiàn)完全的獨立，而且企業(yè)多是為迎合證監(jiān)會的相關(guān)法律及規(guī)章制度而實施內(nèi)審管理制度，影響其權(quán)威性；在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬層次上，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)中董事會、監(jiān)事會、審計委員會成員設(shè)置等問題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬問題仍難以解決。人員配備上，內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不高，知識結(jié)構(gòu)也不合理，綜合知識水平比較低。有些企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員是由會計部門轉(zhuǎn)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或由會計人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)低下的同時，也使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受其他方的利益牽制。
（三）增值型內(nèi)部審計實施效果差
首先，實施思路不明確。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計如何實現(xiàn)價值增值仍然很模糊，因而思路難以把握，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部得不到很好的運作。其次，很多企業(yè)名義上是增值型內(nèi)部審計，實際內(nèi)部審計仍集中于財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等深層問題涉及尚淺。第三，內(nèi)部審計大多還是事中及事后的查缺補漏，事前預(yù)測的作用得不到發(fā)揮，不能為企業(yè)決策提供必要的信息。
（四）增值型內(nèi)部審計控制與考核不力
第一，缺少完善的增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。大部分企業(yè)僅重視內(nèi)部審計計劃的實行，忽視實施質(zhì)量，控制標(biāo)準(zhǔn)不合理甚至沒有，從而無法保障增值型內(nèi)部審計的效率。第二，雖然我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求企業(yè)安排后續(xù)審計工作，但實際中企業(yè)并未落實，內(nèi)部審計人員不能對企業(yè)針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取措施的有效性進(jìn)行檢查。第三，內(nèi)部審計部門業(yè)績考核體系不規(guī)范?？己藰I(yè)績可以為內(nèi)部審計實施的成果提供證據(jù)，目前很多企業(yè)對內(nèi)審部門業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的不科學(xué)、不規(guī)范，打擊了內(nèi)部審計人員實施增值型審計的積極性。 三、促進(jìn)我國增值型內(nèi)部審計應(yīng)用的對策建議
（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，支持增值型內(nèi)部審計實施
第一，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度建設(shè)。一方面，從企業(yè)外部來說，首先要盡快制定獨立的、符合我國經(jīng)濟(jì)實際的內(nèi)部審計法規(guī)，提升內(nèi)部審計的地位，并從制度層面將內(nèi)部審計的增值功能納入到法律規(guī)定，與公司治理、內(nèi)部控制、管理等制度結(jié)合，有關(guān)增值型內(nèi)部審計實施的細(xì)則。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部來說，也要強(qiáng)化增值型內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，在原有內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)上融入增值理念，重視制度的結(jié)合與創(chuàng)新。
第二，企業(yè)要從組織體系入手，健全內(nèi)部審計的管理機(jī)制。良好的組織體系是開展增值型內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，而保證審計機(jī)構(gòu)的獨立則是良好組織體系的關(guān)鍵。國內(nèi)外審計實踐證明，企業(yè)最理想的內(nèi)部審計組織形式是在董事會或其下屬的審計委員會下設(shè)立內(nèi)部審計部門，從而提高了審計機(jī)構(gòu)的獨立性的同時，也可以與高層直接接觸，實現(xiàn)了良好的信息溝通，因而提倡企業(yè)采取。
第三，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)素質(zhì)。高素質(zhì)的人才隊伍是增值型內(nèi)部審計有效實現(xiàn)的保障。一是要從審計人員的聘任上嚴(yán)把關(guān)，提高對聘用人員學(xué)歷更重要的是綜合知識及能力的要求，不斷優(yōu)化人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)；二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的管理，積極開展內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育及培訓(xùn)工作，提高審計人員對增值型內(nèi)部審計實施的駕馭能力。三是要注重審計人員職業(yè)道德教育，防微杜漸，減少內(nèi)部審計受利益牽制而發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。
第四，加強(qiáng)技術(shù)及方法支撐，促進(jìn)審計信息化。增值型內(nèi)部審計要求企業(yè)更深入的實施審計，離不開信息系統(tǒng)的支持。企業(yè)一方面要充分利用網(wǎng)絡(luò)電子信息系統(tǒng)等現(xiàn)代技術(shù)，結(jié)合會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，建立完善的審計信息操作平臺，重視內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)，并適時更新電子檔案，更好的為企業(yè)預(yù)測與分析提供有效的信息。另一方面，要積極開發(fā)適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的審計信息技術(shù)及系統(tǒng)，加大科技投入，努力創(chuàng)新。
（二）加強(qiáng)實施管理，積極發(fā)揮增值職能
一是，企業(yè)管理層要樹立增值型審計理念，以發(fā)現(xiàn)問題并解決問題為目的，促進(jìn)內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督、評價職能向咨詢與服務(wù)等多種增值職能的轉(zhuǎn)變。二是，企業(yè)要明確實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的途徑，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計的實踐經(jīng)驗，探索適合自身狀況的、有效的內(nèi)部審計模式，與審計部門協(xié)作建立增值型內(nèi)部審計的良好框架。三是，深化內(nèi)部審計工作范圍，促進(jìn)增值職能的發(fā)揮。企業(yè)日益多變的外部環(huán)境使企業(yè)面臨的不確定性更大，風(fēng)險管理與公司治理在企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)價值過程中的作用越來越重要，內(nèi)部審計要適應(yīng)這種要求，不能再局限于傳統(tǒng)的對財務(wù)、經(jīng)營業(yè)績的審計，而應(yīng)該擴(kuò)展到公司治理層面，參與企業(yè)的風(fēng)險管理與控制，甚至企業(yè)戰(zhàn)略中來。要強(qiáng)化對企業(yè)治理各個層面的審計，發(fā)現(xiàn)不足并加以更正，不斷提高公司治理效率。最后，注重內(nèi)審部門與企業(yè)其他部門的關(guān)系建設(shè)。內(nèi)審部門要經(jīng)常與被審計部門溝通，爭取得到他們的理解和支持，積極采納其他部門的意見；與被審計部門及時就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研討，共同提出改進(jìn)措施。
（三）加大控制與監(jiān)督，努力提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率
內(nèi)部審計的質(zhì)量控制要貫穿于審計的全過程。首先，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。企業(yè)要加強(qiáng)制度約束，明確具體內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人及一般審計人員的責(zé)任，獎勵先進(jìn)，嚴(yán)格追究過失。要積極建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，從定性與定量兩個方面予以評價，以保證控制的合理性及有效性，特別是要重視檢查內(nèi)部審計項目創(chuàng)造的價值，嚴(yán)格落實質(zhì)量控制，及時對質(zhì)量控制的效果進(jìn)行反饋，更新質(zhì)量控制系統(tǒng)信息，提高控制效率。
其次，后續(xù)審計要做到位。通過后續(xù)審計可以檢查企業(yè)是否真正采取了糾正措施，并對糾正效果進(jìn)行評價，分析落實糾正措施的成本與效益。同時，后續(xù)審計還要關(guān)注未糾正的問題，弄清原因，并采取進(jìn)一步的措施。
再次，規(guī)范內(nèi)部審計考核機(jī)制?？己说膬?nèi)容既包括對內(nèi)部審計過程的考察，也是對增值結(jié)果的評價，堅持實事求是的原則。內(nèi)部審計過程的考核可以參照質(zhì)量控制過程，對與增值效果的考核要全面，分別對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的內(nèi)部審計增值進(jìn)行定性與定量的分析?？己朔椒ㄉ?，充分利用平衡計分卡的優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部審計中采用平衡計分卡方法，根據(jù)其提供的內(nèi)部和外部的評價，財務(wù)和非財務(wù)的指標(biāo)來全面、客觀的反映增值型內(nèi)部審計的實施效果。
參考文獻(xiàn)
