時間：2023-03-10 15:05:45
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一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件
（一）會計準則等會計法規(guī)本身具有不完善性
由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關(guān)方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。
（二）現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷性
1.現(xiàn)行會計確認基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責發(fā)生制是國際上通用的會計確認基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經(jīng)濟的到來，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責發(fā)生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。
2.現(xiàn)行會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會計理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達。
隱健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財務(wù)報告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢或為了其它經(jīng)濟利益而采取收益平均化的會計行為，壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多地計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負債。
3.現(xiàn)行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中，應(yīng)當力求準確，但是，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，從而使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
（三）會計信息具有嚴重的不對稱性
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當局成為企業(yè)事實上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當局成為會計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_到自己的預(yù)期目的而在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會計政策，以實現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，作為國有企業(yè)會計信息最大使用者的國家，缺乏對會計信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動力，或者說這種內(nèi)在動力嚴重不足。而對上市公司的一些個人和機構(gòu)投資者來說，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財務(wù)狀況，許多投資者對會計信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會計報表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數(shù)量來說，上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小，會計信息的競爭受到很大限制，導致他們對會計信息的內(nèi)在需求也嚴重不足。這些也都為企業(yè)實施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產(chǎn)生盈余管理行為的動因
經(jīng)濟利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，會計信息提供者與使用者經(jīng)濟利益的不完全一致性是企業(yè)管理當局實施盈余管理行為的內(nèi)在動因。
（一）高層經(jīng)營管理人員獎金等收入最大化的動機
根據(jù)委托理論，委托人——股東與人——企業(yè)管理當局兩者的目標不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標，企業(yè)管理當局總要利用其信息優(yōu)勢侵犯股東權(quán)益。因此，股東與企業(yè)管理當局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標趨同。一個有效的管理合約應(yīng)當能恰到好處地激勵企業(yè)管理當局選擇采取使企業(yè)價值最大化的行為。但企業(yè)總價值的變動很難被觀測到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價值變動的最適當?shù)闹笜恕Ｕ侵饕揽窟@一盈利指標，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當局固定的薪金外，還要支付獎金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎金等收入的存在，驅(qū)使企業(yè)管理當局經(jīng)常采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化。由于會計信息的不對稱和監(jiān)督成本的存在，委托人對會計利潤進行調(diào)整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當局有能力和條件通過實施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達到其目的。
（二）上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮
根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，“公司預(yù)期利潤率可達同期銀行存款利率”等。同時，企業(yè)為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，往往通過盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預(yù)測數(shù)；進行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對前三年“虛擬”一個會計主體進行模擬經(jīng)營等。由于我國會計準則對關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計價、固定資產(chǎn)減損、長期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認尚無明確規(guī)定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機會來達到上市和提高股票發(fā)行溢價的目的。
股票上市后，按有關(guān)規(guī)定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營外，往往還會絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達到10％。這幾年我國證券市場上的“10％”現(xiàn)象就來源于此。另外，《公司法》還規(guī)定，如果公司最近三年連續(xù)虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會計報告。
在證券市場的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機構(gòu)在二級市場的股價操作，在披露信息的及時性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計表明，我國上市公司信息披露中的會計時滯現(xiàn)象非常嚴重，業(yè)績變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機構(gòu)贏得操作時間，上市公司還會故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時間，或者濫用“臨時公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。
（三）債務(wù)安排方面的考慮
按照目前國際通行的“公司有限責任制度”，債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權(quán)人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時可不必償付全部債務(wù)，而債權(quán)人要承擔全部后果。因此，債權(quán)人為了減少成本和風險，保證到期收回本息，在貸款時，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數(shù)、營運資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險，而且其經(jīng)營活動的自由還會受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負債或費用的會計政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會計方法下經(jīng)測算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當局也可能會變更會計方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時還沒有債務(wù)合同，但從為了將來擴大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會采取有利于收益增加的會計政策。所以，企業(yè)的債務(wù)安排也是其實施盈余管理行為的重要動因。
（四）節(jié)約稅收等費用方面的考慮
所得稅是促使企業(yè)管理當局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。對企業(yè)所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時，是采用稅務(wù)會計的規(guī)定，從而減小了企業(yè)實施盈余管理行為的空間，但仍有一些會計政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計價方法——先進先出法與后進先出法的選擇。報告盈利等會計數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費標準（如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè)）的確定。一般來說，較低的報告盈利水平會減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對企業(yè)補貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少“政治成本”，避免政府利用會計數(shù)據(jù)來限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。
（五）企業(yè)高層管理人員的更迭
從現(xiàn)實情況看，我國許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發(fā)生實質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時，為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽而退，往往采用使報告凈收益最大化的會計政策，使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營困難，經(jīng)濟效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時，會采取盡量提高利潤，美化財務(wù)狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來預(yù)期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營業(yè)績，往往會注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來調(diào)整會計利潤等財務(wù)指標。
三、企業(yè)盈余管理的利與弊
從客觀上看，企業(yè)的盈余管理并非一無是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當局對預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護企業(yè)及經(jīng)營者自身的利益。其次從資本市場角度看，由于企業(yè)管理當局掌握了大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當復(fù)雜并具有專業(yè)性，企業(yè)管理當局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是相當困難并且代價高昂的，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來說，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是降低了財務(wù)報表信息的可靠性。企業(yè)管理當局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務(wù)報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的風險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護經(jīng)營者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風險，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行了對他們不利的盈利管理，就會對企業(yè)管理當局的道德和履行責任與義務(wù)的能力失去信任，導致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業(yè)管理當局的預(yù)期目標難以實現(xiàn)，還會影響企業(yè)的聲譽，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來負面影響。再次，盈余管理會損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業(yè)管理當局的經(jīng)濟利益驅(qū)動，而企業(yè)管理當局的經(jīng)濟利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會促使企業(yè)管理當局為了維護自身的經(jīng)濟利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟利益。
四、治理企業(yè)不當盈余管理的對策
（一）進一步修訂和完善企業(yè)會計準則
會計準則是準則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當局進行不當盈余管理的主要方法。因此，應(yīng)當參照國際慣例，進一步修訂完善企業(yè)會計準則，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。當然，這并不是要求會計準則應(yīng)對各類具體業(yè)務(wù)在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定，筆者只是以為，會計準則應(yīng)對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定；對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題會不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露等，需要會計準則及時進行補充修訂和不斷完善。另外，實踐證明，不當盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會計準則的理解不準，故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的，因此，應(yīng)當盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，并加強對執(zhí)行情況的檢查。
（二）明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計有效的約束激勵機制
產(chǎn)權(quán)制度對會計信息的生成過程具有先天的規(guī)范和界定功能，因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關(guān)方與管理當局之間存在經(jīng)濟上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發(fā)揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當針對企業(yè)管理當局設(shè)計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經(jīng)營管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業(yè)管理當局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽；另一方面，要充分發(fā)揮股東會、監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督作用，對企業(yè)所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會計影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會對所采用的不合理的會計政策有權(quán)要求企業(yè)管理當局作出解釋或予以調(diào)整，并強化外部監(jiān)控，對實施不當盈余管理行為的經(jīng)理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當局機會主義行為的退路，使不當盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。
1、以資產(chǎn)減值作為盈余管理手段我國上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的情況非常之多,更多的是利用流動資產(chǎn)和資產(chǎn)減值準備進行盈余管理，從而達到平滑盈余的目的。}不同行業(yè)、不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時期對資產(chǎn)減值的計提方法也有所不同,銀行業(yè)有貸款減值準備和金融資產(chǎn)減值準備。所以資產(chǎn)減值準備得計提是銀行業(yè)進行盈余管理的重要手段。
2、貸款損失準備一般準備、專項準備和特種準備是貸款損失準備的主要組成部分。按照全部貸款余額的一定比例計提，用途是主要彌補尚未識別但有可能發(fā)生的損失是一般準備。}銀行貸款首先要對貸款資產(chǎn)進行風險評估，然后依據(jù)銀行貸款風險分類的原則對貸款資產(chǎn)專項準備進行風險分類，最后按照貸款損失的比例計提損失準備就是專項準備。依據(jù)不同貸款風險的特殊情況、估計風險損失，自行確定計提比例是銀行的特種準備。因為貸款損失準備計提的充分與否會影響銀行損失的收回能力，同時貸款損失在稅前扣除，進而影響銀行當期盈余，所以貸款減值準備是商業(yè)銀行進行盈余管理的手段之一。
3、調(diào)整可控制性項目利用可調(diào)整控制項目進行盈余管理是商業(yè)銀行常用的手段。}由于研究與開發(fā)費用的確認具有靈活性，因此銀行可以通過調(diào)整能夠靈活確認的項目進行盈余管理。還有改變貸款交易的時間也能夠達到盈余管理的目的。其做法是提前執(zhí)行重大經(jīng)營活動到本年度或者下一年度，增加或減少當期的凈利潤和現(xiàn)金流量。
4、衍生金融工具衍生金融工具是在原始金融工具地基礎(chǔ)上發(fā)展衍生的，可以分割、轉(zhuǎn)移風險，同時能夠投機獲利和套期保值，提高收益率。在新會計準則下將衍生金融工具計入表內(nèi)，并采用公允價值計量，在此種計量模式下容易導致主觀判斷風險的產(chǎn)生，}使得對衍生金融工具的估值不合理，影響投資者決策。
5、關(guān)聯(lián)方交易在我國，上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的概率很高。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或義務(wù)發(fā)生變化。關(guān)聯(lián)方交易可以減少交易的各項成本，比如管理成本、監(jiān)督成本和信息成本等，而商業(yè)銀行就是利用關(guān)聯(lián)方交易減少了交易成本，實現(xiàn)利潤的最大化。
二、對商業(yè)銀行盈余管理的建議
1、嚴格管理商業(yè)銀行，進一步推行市場化。商業(yè)銀行的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展依靠的是行業(yè)監(jiān)管和市場約束。行業(yè)的監(jiān)管可以看做是一只“看得見的手”，市場約束是“看不見的手”。在全球發(fā)生金融危機使我們意識到過分信賴“看不見的手”導致行業(yè)發(fā)展迅速,甚至出現(xiàn)業(yè)績泡沫;反之如果銀行業(yè)過分依賴行業(yè)監(jiān)管這只“看得見的手”帶來的結(jié)果是銀行的發(fā)展被束縛,為達到行業(yè)監(jiān)管的要求努力應(yīng)付各項行業(yè)指標,甚至不惜以盈余管理的方式粉飾盈余信息從而達到行業(yè)監(jiān)管的要求，但最終影響的是銀行業(yè)的發(fā)展。
2、加強管理規(guī)則化目前我國行業(yè)監(jiān)管措施比較寬松,而且更多的是“一刀切”的管理模式,要實現(xiàn)監(jiān)管的準確性就要求更多細節(jié)化的規(guī)則。所以加強規(guī)則細化,減少人為主觀判斷對財務(wù)信息的影響在金融監(jiān)管規(guī)則制定中十分重要。比如商業(yè)銀行對于貸款的分類標準不是很明確,特別是不良貸款和可疑類貸款,導致出現(xiàn)這種情況的原因是相關(guān)管理規(guī)則沒有細化。
3、金融資產(chǎn)監(jiān)管創(chuàng)新監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當對出臺創(chuàng)新規(guī)則監(jiān)管金融資產(chǎn)負責，雖然在當前我國商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)項目并是很多,但在一定程度上會對會計盈余信息產(chǎn)生一定影響。比如企業(yè)所持有可供出售金融資產(chǎn)，當該可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動時，公允價值變動損益反映在其他綜合收益項目中。在處置該項資產(chǎn)時,當期公允價值變動損益會反映在收益表中,而以前年度確認的的公允價值變動損益不再轉(zhuǎn)入利潤表,這樣就避免了商業(yè)銀行利用可供出售金融資產(chǎn)項目進行盈余管理的可能性。
對于英語專業(yè)即將畢業(yè)的學生來說，要想順利獲取學士學位證書，其畢業(yè)論文就必須具備相應(yīng)的專業(yè)特色，展現(xiàn)其專業(yè)水平。進行畢業(yè)論文題目的設(shè)計不僅能夠反映出畢業(yè)生對所學專業(yè)的掌握情況，還能夠體現(xiàn)出畢業(yè)生對問題的分析能力和解決能力。而當下許多英語專業(yè)的學生在進行畢業(yè)論文的設(shè)計時，不能夠充分利用所學的專業(yè)對相關(guān)問題進行分析和考慮，這也主要表現(xiàn)在進行畢業(yè)論文的選題時沒有創(chuàng)新性。因此，研究高校英語專業(yè)畢業(yè)論文選題的創(chuàng)新性十分有必要。
一、英語專業(yè)在畢業(yè)論文選題方面缺乏創(chuàng)造性的原因
根據(jù)調(diào)查表明，許多高校的英語專業(yè)在畢業(yè)論文選題方面主要有以下幾方面的問題。第一，畢業(yè)論文的題目和英語專業(yè)沒有直接的聯(lián)系。例如，“得體的禮貌”、“日本的茶文化”等。第二，選題的題材過于單一和傳統(tǒng)。大多數(shù)的學生多是選擇文學類的題材作為自身選題的主要方向，尤其是對文學名著的分析，在畢業(yè)論文中更是十分普遍。例如，關(guān)于世界名著《呼嘯山莊》，英語專業(yè)的學生就只是簡單地將題目設(shè)計為《呼嘯山莊人物分析》或是《呼嘯山莊人物性格特點分析》。借用別人的畢業(yè)論文題目進行局部修改，再次套用，缺乏自身的思想和觀點。第三，題目設(shè)計沒有立足于實際，過于空、大。
二、提升英語專業(yè)在畢業(yè)論文選題創(chuàng)新性的建議
(一)充分利用所學的專業(yè)知識進行畢業(yè)論文的選題
英語專業(yè)作為一個大的專業(yè)方向，不僅有英語語言能力的培養(yǎng)，還有英語技能的掌握，有著非常多的英語語言學習方向。例如，英語語言學專業(yè)、英語文學專業(yè)、英語翻譯學專業(yè)、旅游英語專業(yè)、科技英語專業(yè)等。所以，英語專業(yè)的學生在進行畢業(yè)論文的選題之前，要結(jié)合自身所學的專業(yè)方向，并運用自身所學到的專業(yè)知識對寫作材料進行收集。在這一環(huán)節(jié)中，學生就要有創(chuàng)新意識，對相關(guān)資料進行全面綜合地收集，不可只局限于文學方面。當前英語專業(yè)的學生在畢業(yè)論文選題方面沒有創(chuàng)新性，主要是由于大部分的學生將文學方面的題材作為最重要的一個選題方向。除了一些學生偏愛文學題材以外，還有一個關(guān)鍵原因在于，文學資料相較于其它的資料，方便查找和理解，可供參考的文獻也比較多。所以，許多學生認為選擇文學類選題更好進行畢業(yè)論文的創(chuàng)作。針對這種情況，英語專業(yè)的學生必須立足所學專業(yè)，根據(jù)自身的專業(yè)進行有針對性的資料收集，同時，還要勤于觀察和思考，著眼于大處，著手于小處。例如，英語語言學專業(yè)的學生在進行畢業(yè)論文的選題時，就可以將落腳點放在語言方面，針對我國公民對英語語言的學習情況進行論文創(chuàng)作。而旅游英語專業(yè)的學生則可以將旅游和英語有機結(jié)合，針對旅游和英語的關(guān)系進行論文創(chuàng)作，而不必要將選題局限于文學方面。
(二)專業(yè)知識結(jié)合日常生活進行畢業(yè)論文的選題
將專業(yè)知識結(jié)合日常生活，就是將理論和實踐結(jié)合在一起?？偟膩碚f，英語專業(yè)的畢業(yè)論文在選題方面有許多的素材。隨著世界一體化進程的速度加快，英語被廣泛應(yīng)用于我國社會生產(chǎn)生活的各個領(lǐng)域，例如，商務(wù)英語；英語教育；英語電影、英語歌曲等都可以作為論文題目。當然，理論來自于實踐，應(yīng)當為實踐服務(wù)。因此，英語畢業(yè)論文選題的創(chuàng)新性必須要建立在實用性的基礎(chǔ)上，只有具備了實用性，方可談創(chuàng)新性。英語專業(yè)的學生在進行畢業(yè)論文的選題時，要選擇那些具有現(xiàn)實意義的題目，還要考慮其是否具有理論價值和認識價值，是否具有普遍性的意義，是否能對其進行理論分析和綜合認識。對于那些與實際生活相脫離、過分咬文嚼字、追求時髦沒有意義的題目，要果斷摒棄。除了將專業(yè)知識結(jié)合日常生活以外，還可以將專業(yè)知識結(jié)合社會熱點問題進行畢業(yè)論文的選題。社會熱點問題就是指那些在社會上乃至全世界范圍內(nèi)，人們都高度關(guān)注的問題。而且對于學生來說進行這方面的論文創(chuàng)作，其好處在于，第一，在一定的時間里，各種媒體都會對該事件進行跟蹤報導，資料便于收集。第二，在現(xiàn)實生活中，關(guān)于這類問題有著自身的切身感受，更加容易找到切入點。第三，由于許多人都關(guān)注這類問題，更加容易引起人們的關(guān)注和共鳴。通過把人們關(guān)注的社會熱點問題結(jié)合自身所學的專業(yè)知識，更加能夠體現(xiàn)出學生對事物的觀察能力和解決問題的能力，有利于學生綜合素養(yǎng)的鍛煉。例如，有一段時間里，美國槍擊平民案件經(jīng)常見諸報紙，引起了我國公民的廣泛關(guān)注，不少人都在討論這些問題。結(jié)合這種現(xiàn)象，英語專業(yè)的學生就可以把“美國槍支文化”當做畢業(yè)論文的題目進行相關(guān)的論文創(chuàng)作，以此，做到題目上的創(chuàng)新，獨具一格，吸引老師的眼球。
三、結(jié)束語
通過本文的分析可以知道，英語專業(yè)的學生在畢業(yè)設(shè)計的選題方面，其創(chuàng)造性還有待加強。本文簡單地對一些方法進行了介紹。但是，對于強化畢業(yè)設(shè)計選題的創(chuàng)新性還有許多方法，需要英語專業(yè)的學生在實踐中不斷探究和創(chuàng)新，從而更好地提出問題進行畢業(yè)論文的創(chuàng)作。
作者:王連雙 單位:大連東軟信息學院
商務(wù)英語專業(yè)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)在學術(shù)界有較為廣泛的討論，對人才培養(yǎng)提出三點要求：一是要具備較強的英語應(yīng)用能力；二是商務(wù)技能必須非常熟練；三是要增強他們的綜合素質(zhì)能力。介于三點要求，筆者對當前商務(wù)英語應(yīng)用型人才培養(yǎng)的整體情況進行分析發(fā)現(xiàn)，我國在商務(wù)英語人才培養(yǎng)上依然存在一些問題，并針對問題提出相應(yīng)的人才培養(yǎng)實施策略。
一、商務(wù)英語專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)存在的問題
（一）課程設(shè)置不夠合理
在對商務(wù)英語進行學科定位時，由于教師看法不同，致使商務(wù)英語專業(yè)課程出現(xiàn)比例失衡現(xiàn)象，從而無法保證商務(wù)課程與英語課程之間的協(xié)調(diào)性。在實踐教學過程中，英語課程涉及的系統(tǒng)性商務(wù)知識比較少，因此，學生只能零散、籠統(tǒng)地了解一些商務(wù)知識，導致學生無法完整地掌握商務(wù)英語應(yīng)用方面的知識，大大降低了學生商務(wù)知識的學習效率，阻礙了學生綜合商務(wù)能力的全面提高。
（二）教學模式應(yīng)用性不強
受到傳統(tǒng)教學思想和教學觀念的影響，教師是教學主體，學生只能被動地接受商務(wù)英語方面的相關(guān)知識，給應(yīng)用型商務(wù)英語人才培養(yǎng)造成了極大的影響。在實踐教學過程中，教學模式的應(yīng)用性不強，教學活動的設(shè)計不科學，大大降低了學生的操作能力。
（三）教材不完善
在商務(wù)英語教材從外貿(mào)流程的相關(guān)知識擴展到談判技巧以后，商務(wù)英語應(yīng)用型人才培養(yǎng)涉及的內(nèi)容已經(jīng)延伸到國際商務(wù)禮儀、國際商務(wù)文化等多個方面。但是，在世界各國不斷往來的情況下，商務(wù)英語專業(yè)使用的教材還不夠完善，急需更新，這對于促進學生商務(wù)技能全面提升有著極大的影響。
二、商務(wù)英語專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的實施策略
（一）注重課程設(shè)置的合理性和不斷優(yōu)化
在實踐教學中，注重課程設(shè)置的合理性和不斷優(yōu)化，提高學生對商務(wù)英語專業(yè)知識的重視，并高度重視商務(wù)知識的講解，在拓展學生知識面的基礎(chǔ)上，全面提升學生的商務(wù)英語應(yīng)用能力。一般情況下，商務(wù)英語應(yīng)用型人才培養(yǎng)涉及的課程主要包括理論和實踐兩個部分，其中，理論課程是指英語專業(yè)知識課程、商務(wù)知識課程（商務(wù)知識課程是指經(jīng)貿(mào)知識、國際金融等方面）；實踐課程主要包括商務(wù)技能課程、英語技能課程、計算機應(yīng)用課程等多個方面。例如：在英美文化、綜合英語等課程的教學過程中，教師需要注重培養(yǎng)學生的英語文化鑒賞能力，讓他們了解西方的民族風俗、國際禮儀等，不僅能提高學生的人文素養(yǎng)，還能增強學生的商務(wù)交際能力，從而為培養(yǎng)應(yīng)用型商務(wù)人才提供重要基礎(chǔ)。
（二）注重教學模式的創(chuàng)新和有效完善
在商務(wù)英語應(yīng)用型人才培養(yǎng)的過程中，要充分體現(xiàn)學生的主體地位，增強學生的學習興趣和積極性。不斷創(chuàng)新和完善教學模式，建立多元化的教學體系，將能力提升作為課程設(shè)置的主要目標，在加強課程教學與實踐聯(lián)系的基礎(chǔ)上，全面提升學生的綜合能力。在商務(wù)英語教學中，培養(yǎng)學生的語言交際能力是非常重要的一個環(huán)節(jié)，教師必須注重國際商務(wù)語言環(huán)境的營造，增強學生的主動性，在充分利用各種教學案例、教學方法和教學模式的情況下，促進學生各方面能力的不斷發(fā)展。例如：在實訓教學課程中，組織學生對還盤、詢盤相關(guān)知識進行自學，并充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)等模擬整個商務(wù)交際過程。如此一來，不但能發(fā)現(xiàn)學生學習過程中存在的問題，還能提高教學效率和教學質(zhì)量，最終達到提高學生商務(wù)交際能力的目的。
（三）注重教材的更新和科學引進
在商務(wù)英語專業(yè)教學中，教材的更新和科學引進是培養(yǎng)應(yīng)用型商務(wù)英語人才的重要基礎(chǔ)。因此，選擇具有時代性與實用性特征的教材，對于提高商務(wù)英語教學水平有著重要的影響。例如：在高等院校使用頻率較高的《劍橋商務(wù)英語》，不但能為學生提供各種商務(wù)環(huán)境，還能為學生學習商務(wù)知識提供指導，對于BEC考試、獲取相關(guān)證書等也有著極大作用。
三、結(jié)語
在我國教育教學改革力度不斷加大的情況下，商務(wù)英語專業(yè)在應(yīng)用型人才培養(yǎng)方面還需要不斷探索。只有結(jié)合新時代要求，才能真正提高商務(wù)英語應(yīng)用型人才的綜合素質(zhì)，從而真正培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能、高水平的優(yōu)秀人才。
作者:李林蔚 單位:四川外國語大學成都學院
參考文獻：
首先，教師需要樹立起良好的講臺形象。這樣能夠幫助教師提升自己的永久魅力，吸引學生注意力。英語這門對于職高生來說，初中就顯得尤為陌生的“外語”，很容易讓學生們產(chǎn)生出無助、恐懼、自卑等心理壓力，但是卻會讓學生們渴望從老師的形象和言行中尋找答案來進行心理平衡。如果教師能夠樹立起可敬、可親的形象，并對學生加以入情入理的誘導，就能夠幫助學生產(chǎn)生出向往、自信、興趣法等學習英語的正心理效應(yīng)，為建立起融洽的師生關(guān)系打下良好的基礎(chǔ)。
其次，必須要在教學的過程中，樹立起對教學工作認真負責的精神，教師必須要有正直無私的品德，同時還必須要有耐心、細致、百問不厭的態(tài)度。這樣才能夠進一步的贏得學生的尊敬和信任。教師應(yīng)該深入到學生中去，真正的了解他們的喜怒哀樂，了解他們在學習、生活中所遇到的各種困難，并幫助他們解決這些難題。教師要做學生的知心朋友，讓學生從內(nèi)心深處認識到教師是在努力的幫助他們更快更好掌握英語這門在今后的學習與工作中所不能夠缺少的語言。為了能夠更好的了解學生們的實際情況，可以讓學生們用英語給教師寫信，內(nèi)容與字數(shù)都不進行限制，也許信中的內(nèi)容會存在著這樣那樣的單詞和語法甚至表達上的錯誤，但是學生們卻會樂于采用這種方法與教師進行交流。這樣做也能夠拉近師生之間的關(guān)系。
二、職業(yè)高中英語教育要關(guān)注學生的學習過程，并遵循無意與有意相結(jié)合的原則
心理學發(fā)現(xiàn)，在很多時候?qū)W生的無意注意更占優(yōu)勢，職高學生的情緒性與無意性表現(xiàn)的很明顯，他們往往對于自己感興趣法的知識會記得很牢，相反對于那些沒有興趣法的則會很快就忘記。學生們的有意注意的時間總是很短，他們往往會對學習的過程、學習的外部活動與學習的形式感興趣法。因此，可以在教學的過程中充分的利用現(xiàn)代化的教育技術(shù)手段，例如多媒體等。通過這些先進的教學手段來設(shè)計一些能夠吸引人注意力的片段，讓學生能夠在無意間得到有意的認識。例如在進行形容詞的比較級“shorter,longer；smaller,bigger；taller,younger,thinner”等詞的教學時，為了能夠讓學生能夠更加清楚的對這些詞的詞義進行理解，筆者利用多媒體來展示了一些動物，例如：monkey,elephant,snake,lizard,giraffe,dog等等，然后讓學生們通過對這些動物的對比，幫助這些動物找到自己適合的詞匯。通過這個活動，在一定程度上降低了學生們理解的難度，并且還能夠讓學生們體會到語言所能夠帶來的快樂，從而能夠達到激發(fā)他們的學習英語的興趣法。
一、當前我國票據(jù)市場發(fā)展的特點
（一）經(jīng)營機構(gòu)大量增加，競爭日趨激烈
隨著對票據(jù)業(yè)務(wù)認識的逐漸提高，各家商業(yè)銀行紛紛將票據(jù)業(yè)務(wù)作為拓寬收入來源、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、降低資產(chǎn)風險的主要業(yè)務(wù)品種，全力投入票據(jù)業(yè)務(wù)的拓展工作。目前，部分農(nóng)信社、城市商業(yè)銀行經(jīng)人民銀行批準，也相繼開辦了票據(jù)業(yè)務(wù)。經(jīng)營機構(gòu)大量增加，導致票據(jù)業(yè)務(wù)競爭日益升溫。
（二）市場利率持續(xù)走低，盈利空間不斷縮小
同業(yè)競爭的加劇，導致近兩年票據(jù)市場利率持續(xù)下行。從直貼業(yè)務(wù)來看，在一些經(jīng)營機構(gòu)重規(guī)模、輕效益的錯誤導向下，價格的非理性競爭現(xiàn)象較為嚴重，不少地區(qū)的直貼利率已與人行再貼現(xiàn)利率持平，個別銀行甚至還以低于法定利率的價格來爭奪票源。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方面，各家銀行為了搶占市場，市場利率一路走低，已接近貨幣市場平均利率水平。
（三）產(chǎn)品競爭逐漸取代了價格競爭
由于傳統(tǒng)票據(jù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營收益不斷降低，為搶占競爭先機，各銀行紛紛加大了產(chǎn)品研發(fā)力度。如民生銀行推出的買方付息票據(jù)、保理業(yè)務(wù)、外匯票據(jù)買斷業(yè)務(wù)，深圳發(fā)展銀行的票據(jù)拆零、質(zhì)押開票、商票保貼，中信銀行的商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)方案等，在業(yè)務(wù)創(chuàng)新方面做了大膽的嘗試，同時也取得了較好的成績
總體來看，雖然我國票據(jù)市場仍將保持快速發(fā)展態(tài)勢，但激烈的市場競爭導致了票據(jù)業(yè)務(wù)盈利空間大幅收窄。商業(yè)銀行必須因勢而變，及時調(diào)整經(jīng)營思路，變更傳統(tǒng)的經(jīng)營模式。
二、商業(yè)銀行采取集約化經(jīng)營模式的原因
2000年11月，中國第一家票據(jù)業(yè)務(wù)專營機構(gòu)——中國工商銀行票據(jù)營業(yè)部在上海誕生，標志著我國商業(yè)銀行的票據(jù)業(yè)務(wù)步入了一個專業(yè)化、集約化經(jīng)營的新階段。此后，其他銀行紛紛仿效，相繼成立了票據(jù)中心、票據(jù)支行等專營機構(gòu)，票據(jù)經(jīng)營模式改革在全國范圍內(nèi)展開。商業(yè)銀行對集約化經(jīng)營模式的選擇，既有微觀理由，也有宏觀原因。
（一）集約化經(jīng)營模式是商業(yè)銀行自身發(fā)展的需要
由于票據(jù)業(yè)務(wù)專業(yè)性強、風險集中、業(yè)務(wù)連續(xù)性強和涉及面廣，傳統(tǒng)的分散經(jīng)營模式既不利于風險的集中控制，也不利于經(jīng)營成本的降低和經(jīng)營創(chuàng)新的推進。而且，如果票據(jù)業(yè)務(wù)分散在支行網(wǎng)點，一方面，商業(yè)票據(jù)能否貼現(xiàn)、貼現(xiàn)額度大小，都要經(jīng)銀行信貸部門審批，手續(xù)繁瑣；另一方面，再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)通常集中在銀行資金部門辦理，如果兩者溝通不順，容易出現(xiàn)信息滯后和業(yè)務(wù)脫節(jié)。而集約化經(jīng)營既能發(fā)揮支行網(wǎng)點業(yè)務(wù)輻射面廣的特點，又能體現(xiàn)專業(yè)化分工的優(yōu)勢。通過集中辦理票據(jù)承兌、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，既可以強化業(yè)務(wù)風險控制，還能通過整合系統(tǒng)內(nèi)資源，提高業(yè)務(wù)效率和規(guī)模效益，降低交易成本，加快業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為票據(jù)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展提供組織保障和后續(xù)動力。
（二）集約化經(jīng)營模式也是票據(jù)市場發(fā)展的需要
高效率的票據(jù)市場，必須有健全的票據(jù)流通和轉(zhuǎn)讓的組織體系。雖然我國票據(jù)業(yè)務(wù)近幾年發(fā)展迅速，但票據(jù)市場總體流通規(guī)模仍然偏小，交易不活躍。大量票據(jù)在承兌和產(chǎn)品到貨付款之前還沒有真正流動起來，商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，在一定程度上也影響了企業(yè)持有票據(jù)的積極性。此外，有的銀行仍把票據(jù)業(yè)務(wù)視作貸款的一部分，在業(yè)務(wù)拓展中以直貼為主，不重視再貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。產(chǎn)生這些情況的原因，主要是票據(jù)二級市場仍不發(fā)達，缺少票據(jù)市場中的造市商——專業(yè)性的票據(jù)經(jīng)營機構(gòu)。從國外的發(fā)展來看，專業(yè)性的票據(jù)機構(gòu)作用非常重要，它不僅可以加速票據(jù)流動，加快資金周轉(zhuǎn)，活躍票據(jù)市場交易；還有利于推進票據(jù)利率的市場化，促進供需雙方自主入市、自動議價、自愿成交，形成真正的市場利率。因此，商業(yè)銀行由分散經(jīng)營轉(zhuǎn)向集約化經(jīng)營，逐步建立專業(yè)性的票據(jù)經(jīng)營機構(gòu)，是我國票據(jù)市場發(fā)展的必然。
（三）從實例來看
工商銀行自建立票據(jù)營業(yè)部以來，票據(jù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)了迅猛發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2002年全年累計實現(xiàn)交易1319億元，比2001年增長17%；票據(jù)日均余額245億元，同比增長88%，并且沒有產(chǎn)生一筆不良資產(chǎn)；全年實現(xiàn)撥備前利潤1億元，人均創(chuàng)利158萬元。除了工行這樣實力雄厚的國有商業(yè)銀行外，一些中小股份制商業(yè)銀行也開始積極推行票據(jù)集約化經(jīng)營改革，成效顯著。以招商銀行為例，2002年該行推出了票據(jù)集約化經(jīng)營改革方案：先在部分地區(qū)成立票據(jù)中心，再自下而上，以點帶面，逐步實現(xiàn)全行的集約化經(jīng)營。自推出改革方案以來，該行票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，2002年累計辦理票據(jù)貼現(xiàn)逾1500億，較上年增長62%；全年實現(xiàn)利息收入11.5億元，同比增長12%；年末票據(jù)貼現(xiàn)余額331億元，比年初增長78%；貼現(xiàn)不良率接近于零。這些銀行良好的發(fā)展態(tài)勢著實體現(xiàn)了集約化經(jīng)營改革的成效。
三、商業(yè)銀行實行集約化經(jīng)營模式應(yīng)注意的問題
綜上所述，順應(yīng)票據(jù)市場變化，改變傳統(tǒng)的分散經(jīng)營模式是商業(yè)銀行的必然選擇。在推進集約化經(jīng)營改革的同時，要注意處理好以下幾個問題。
（一）要立足實際，選擇適當?shù)募s化經(jīng)營模式
由于各銀行票據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營基礎(chǔ)及發(fā)展狀況不同，營運體制和資金調(diào)度能力差別較大，在推進集約化經(jīng)營改革中，商業(yè)銀行要根據(jù)自身實際，選擇適當?shù)慕?jīng)營模式。對于業(yè)務(wù)基礎(chǔ)較好，資金管理和調(diào)度能力較強的商業(yè)銀行，可以直接在總部建立票據(jù)總中心，然后自上而下地推進集約化經(jīng)營。對于業(yè)務(wù)量較小，管理能力相對較弱的銀行來說，可以先在一些票據(jù)市場較為發(fā)達、輻射能力較強、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)較好的地區(qū)設(shè)立票據(jù)分中心，實現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)專營；待條件成熟，再設(shè)立票據(jù)總中心，實行全行票據(jù)業(yè)務(wù)的集中化、專業(yè)化運作和業(yè)務(wù)垂直管理。
（二）健全的財政金融支農(nóng)服務(wù)是新型主體開展國際化經(jīng)營的加速器。從宏觀角度看，隨著經(jīng)濟全球化的深入，市場開放領(lǐng)域的拓寬，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)擴展到國際范圍，新型主體不可避免地直接面臨來自國外的跨國公司、大農(nóng)場主等農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織的競爭壓力。從微觀角度看，我國新型主體要取得長遠發(fā)展，必須在減少生產(chǎn)成本和開拓市場等方面有所作為，在全球范圍內(nèi)配置資源和開拓市場也就成為其高級化發(fā)展的必然選擇。如果單靠新型主體憑自身力量去參與國際市場角逐，其立足過程將會極為漫長和曲折。財政金融服務(wù)支持將會從多方面加速新型主體國際化步伐。財政方面，可以安排專項資金，鼓勵新型主體建立外向型農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，專門用于境外農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)；可以對新型主體農(nóng)產(chǎn)品出口進行適當獎勵和安排出口檢驗檢疫費補貼；可以建立出口保護與救助機制，幫助新型主體應(yīng)對技術(shù)壁壘、貿(mào)易磨擦等問題。金融方面，銀行可以通過專項貸款支持新型主體引進國外優(yōu)良品種、先進技術(shù)甚至建立海外生產(chǎn)基地；保險公司可以通過創(chuàng)新保險機制，發(fā)展新型主體出口農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)專項保險，增大出口信用保險支持力度；在支持我國大宗和特色農(nóng)產(chǎn)品出口方面成效顯著的中國出口信用保險公司，也可增加新型主體外向發(fā)展支持項目。
二、當前我國財政金融支農(nóng)服務(wù)體系在支持新型主體構(gòu)建方面存在的不足
（一）財政支農(nóng)注重功利性，金融支農(nóng)“形”重于“實”，新型主體所獲支持有限。近年來，我國財政支農(nóng)資金總額雖然逐年遞增，但是其功利特性也相當明顯。一是許多財政支農(nóng)資金被灑向一些徒有虛名的形象工程，這些工程大多脫離了農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，不僅沒有提高農(nóng)民福祉，反而擠占了本可用于新型主體建設(shè)的有限農(nóng)用資源。二是財政支農(nóng)資金大多被投入到見效快、收益高的農(nóng)業(yè)項目中去，而一些見效慢但意義深遠的新型主體項目卻難以受到財政資金青睞。本質(zhì)上講，這都體現(xiàn)了地方官員政績導向下的功利思維。金融支農(nóng)主要是通過銀行貸款和保險機構(gòu)承保來實現(xiàn)。銀行貸款方面，由于貸款條件過高、抵押物品不足、貸款責任追究制度、金融產(chǎn)品適應(yīng)性較差等原因，新型主體實際上能獲得的貸款極為有限。如對新客戶的介入條件，農(nóng)業(yè)銀行要求客戶有效凈資產(chǎn)要在1000萬元以上、資產(chǎn)負債率不超過60％、流動比率在120％以上，這種條件直接關(guān)閉了絕大部分新型主體貸款求助之路。農(nóng)業(yè)保險方面，政策性農(nóng)業(yè)保險在全國大多處于試點階段，其保險品種覆蓋范圍很小且只保成本不保收益，對新型主體尚無實質(zhì)幫助；商業(yè)保險公司的偏好與新型主體業(yè)務(wù)特征基本沒有兼容性，前者難有興趣為后者承保，即使勉強參與也會盡量轉(zhuǎn)移風險，如限制賠償金額、嚴格賠償條件等。
（二）財政支農(nóng)附有行政回報，金融支農(nóng)強調(diào)有償性，新型主體獲得支持的成本過高。行政回報是指執(zhí)行政府某項優(yōu)惠政策的行政部門或行政人員，直接要求或暗示受支主體做出有利于執(zhí)行部門或執(zhí)行人的行動或獲取特定報酬，是政治動機和經(jīng)濟動機的混合產(chǎn)物。在我國財政支農(nóng)支出過程中形成的委托關(guān)系中的各層級政府官員都是有限理性的經(jīng)濟人，其主觀上個人利益函數(shù)與國家財政支農(nóng)支出最終目標存在差異，這很可能出現(xiàn)支農(nóng)支出決策、執(zhí)行行為扭曲。一些得到了財政支持的新型主體被迫按照執(zhí)行者意愿進行生產(chǎn)經(jīng)營、被迫建設(shè)樣板工程以供上級領(lǐng)導視察、被迫經(jīng)常面對新聞媒體說好話甚至被迫“熱情招待”或“感謝”相關(guān)工作人員。這種行政報酬無疑加大了新型主體受支成本。金融資本具有與生俱來的逐利本性，其關(guān)注重點是利益回報。金融機構(gòu)的貸款，不僅需要支付利息，也需要提供抵押或者擔保。抵押品和擔保品需要進行評估，這不僅會產(chǎn)生評估成本，還會花費較多時間成本。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有季節(jié)性，農(nóng)業(yè)資金流動與需求也具有季節(jié)性，而金融機構(gòu)的貸款品種并不一定與這種特征相吻合。新型主體需要季節(jié)性短期貸款時，因為貸款品種問題，有時被迫進行長期貸款，貸款成本被無形提高。追求最大利潤的商業(yè)保險公司，面對經(jīng)營項目具有高風險特征的新型主體的投保，不可避免地要索取更高保費，新型主體的商業(yè)性投保成本同樣不低。
（三）財政支農(nóng)結(jié)構(gòu)呈分散性，金融支農(nóng)方式具有求穩(wěn)偏好，不利于全面發(fā)展新型主體。財政支農(nóng)具有公共物品屬性，必須考慮倫理、民生、社會和政治等諸多因素。因此，我國財政支農(nóng)資金的投入很分散，國家農(nóng)業(yè)財政投入“橫向”被各職能部門分割，而在“縱向”被中央、省級、地級、縣級甚至鄉(xiāng)一級政府分割。具體而言，財政支農(nóng)補貼名目眾多，如惠農(nóng)補貼項目就有糧食直補、良種補貼、農(nóng)資綜合補貼等超過20種，而且部分補貼是按承包戶頭直補，這種力求面面俱到的普惠式補貼方法，缺少重點和導向，也使得許多地方政府雖把新型主體作為重點扶植對象，但卻在財政資金幫扶方面力不從心。金融機構(gòu)資產(chǎn)管理具有流動性、安全性、盈利性等多重要求，在安全性原則指導下，金融貸款不可避免地表現(xiàn)出求穩(wěn)偏好。一方面，我國新型主體大多從事與農(nóng)業(yè)有密切關(guān)系的經(jīng)營項目，具有天生的高風險性；另一方面，我國新型主體處于培育和發(fā)展階段，很少有成功經(jīng)驗可以借鑒，也具有高風險性。金融機構(gòu)必將對貸款金額、貸款條件、貸款期限、貸款利息等方面做出有利于自身的風險規(guī)避。目前，由于自然災(zāi)害頻發(fā)，我國涉農(nóng)商業(yè)保險公司大多入不敷出，我國農(nóng)業(yè)保險的現(xiàn)狀不容樂觀，基本處于停滯的狀態(tài)。金融支農(nóng)求穩(wěn)偏好與新型主體經(jīng)營高風險特性間的矛盾，難以通過市場機制由雙方化解，這無疑不利于全面發(fā)展我國新型主體。
（四）財政支農(nóng)與金融支農(nóng)配合性較差，制約了支農(nóng)政策效果。財政支農(nóng)與金融支農(nóng)雖然具有完全相同的目標，但我國財政支農(nóng)資金運行與農(nóng)村金融信貸、保險間的相互聯(lián)系并不緊密。從執(zhí)行主體看，財政支農(nóng)資金與各級計委、扶貧辦、財政局、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦、林業(yè)局、農(nóng)業(yè)局、水利局、畜牧局、農(nóng)機局等十多個部門有關(guān)，而金融支農(nóng)主體也涉及商業(yè)銀行、政策銀行、郵政儲蓄、農(nóng)村信用社和政策性、商業(yè)性保險機構(gòu)等。金融支農(nóng)和財政支農(nóng)的執(zhí)行主體眾多，部門間協(xié)調(diào)難度加大各自為政在所難免。從政策制定過程看，財政部門在安排支農(nóng)支出時很少尋求金融配合，沒有將財政資金與金融資金結(jié)合起來進行統(tǒng)籌規(guī)劃，使其在支農(nóng)力度上顯得勢單力薄；金融部門在制訂信貸政策以及落實信貸投放時，往往不太考慮財政支農(nóng)方面的政策，不能使農(nóng)村金融資金發(fā)揮最大的作用。從政策執(zhí)行角度看，財政支農(nóng)與金融支農(nóng)兩項政策協(xié)調(diào)配合橫跨多個部門，所牽扯的制度、政策文件較多，真正遇到有關(guān)新型主體的貼息、資助以及風險補償?shù)刃枨髸r，相關(guān)政策依據(jù)的查找較為困難。財政支農(nóng)與金融支農(nóng)間尚未建立起有效的協(xié)調(diào)機制，導致兩項政策不能形成合力，影響了政策效果，這必將對新型主體的構(gòu)建產(chǎn)生較大負面影響。
三、支持新型主體構(gòu)建的財政金融支農(nóng)創(chuàng)新
（一）加大財政支農(nóng)傾斜力度，開展金融支農(nóng)專項服務(wù)，提高新型主體的受支持力度。委托理論認為，委托關(guān)系中，由于委托人與人的效用函數(shù)不一樣，必然導致兩者利益沖突，而解決委托問題的關(guān)鍵是建立健全激勵和監(jiān)督機制。財政支農(nóng)目標是支持農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的發(fā)展，提高農(nóng)民福祉，而部分地方涉農(nóng)官員的目標卻是富有功利性地博取民聲和彰顯政績。為此，地方政府要建立和完善財政支農(nóng)支出的激勵和監(jiān)督機制，以此促使執(zhí)行官員的主觀認識不產(chǎn)生偏離；確保其目標函數(shù)與政策初衷一致，通過監(jiān)督機制改善信息不對稱進而減少成本并確?！靶略鲛r(nóng)業(yè)補貼向新型主體傾斜”。任何組織的發(fā)展都需要資金呵護，具弱質(zhì)性和高風險性于一體的新型主體更是如此。金融機構(gòu)要將支農(nóng)政策落到實處，建立和完善在“三農(nóng)”服務(wù)大架構(gòu)下的新型主體服務(wù)機構(gòu)，積極開展針對新型主體的專項服務(wù)；要針對新型主體積極創(chuàng)新貸款擔保方式，發(fā)展訂單和保單類金融工具；要調(diào)整信貸審批流程，簡化審批手續(xù)，根據(jù)新型主體的金融需求特點來創(chuàng)新金融產(chǎn)品。只有金融機構(gòu)改變了為“三農(nóng)”服務(wù)流于形式和掛在口頭的傳統(tǒng)，真正提高了農(nóng)村資金供給能力，金融支農(nóng)才能成為新型主體發(fā)展壯大的助推器。
（二）杜絕財政支農(nóng)附帶行政報酬的現(xiàn)象，健全金融支農(nóng)補貼機制，降低新型主體獲得支持的成本。新公共服務(wù)理論（TheNewPublicServiceTheory）認為，公共管理者的重要作用并不是體現(xiàn)在對社會的控制或駕馭，而是在于建立一些明顯具有完善整合力和回應(yīng)力的公共機構(gòu)，幫助公民表達和實現(xiàn)他們的共同利益，承擔為公民服務(wù)職責。行政報酬的索取顯然違背了“為公民服務(wù)”宗旨，降低了社會資源使用效率。地方涉農(nóng)政府部門及其官員要增強服務(wù)意識，不以部門利益或個人私欲控制和駕馭財政支農(nóng)資金，不人為抬高新型主體受支成本。同時，地方政府要規(guī)范和公開財政支農(nóng)辦事程序，增強資金透明度，明確新型主體的資金申報、審批環(huán)節(jié)，做到辦事制度化、程序化，從制度和流程上杜絕行政報酬的產(chǎn)生。從一定程度上講，金融支農(nóng)是一種公共產(chǎn)品供給行為，富有特定公益性，政府理應(yīng)對此給予一定的支持和補貼，避免金融機構(gòu)將各類成本完全轉(zhuǎn)嫁給新型主體，抬高其貸款、保險成本。地方政府可建立新型主體貸款專項獎勵基金，對涉及成本高、收益低的金融業(yè)務(wù)給予一定財政獎勵，加大金融機構(gòu)貸款的財政貼息力度，以降低利率、改善貸款條件，充分調(diào)動金融機構(gòu)對新型主體發(fā)放貸款的積極性。地方政府要針對新型主體的現(xiàn)實困境，完善保險保費補貼制度，加大保費補貼投入力度，提高補貼比例，擴大覆蓋范圍，化解新型主體因擔保物稀少而被迫承擔高保費和接受不平等保約的困境。
尊重是教育的前提,但協(xié)助和促進才是目的。面對自主的語文學習,教師的協(xié)助主要表現(xiàn)在提供必要的學習條件,授予必要的基礎(chǔ)知識和方法。教師的促進主要表現(xiàn)在切實的引導,把學生的思維、情感和想象朝“深度”、“廣度”和“長度”上引。
2重在積累、互動與熏陶
語言是人區(qū)別于動物的重要標志,是人類的重要交際工具,只有掌握了某種語言的人,才能進入人類社會,擁有人的活動,從這個最本質(zhì)的意義上講,語文學習是人成其為人的重要活動。每個人都必須掌握必要的語言文字和不斷地發(fā)展語言,因此,豐富和積累語言應(yīng)該成為我們有意義的生活中的一部分。由此,在中學語文教學應(yīng)強化三點:
第一,積累。語文學習應(yīng)從積累語言開始。在語文教學中,我們可從這四個方面去引導學生積累:一是積累語言材料,主要指掌握豐富的詞匯、俗語、諺語等;二是積累語言形式,背育一些典型結(jié)構(gòu)的短語和段落,如識記一些好的排比句、頂針句,總分、轉(zhuǎn)折、遞進等結(jié)構(gòu)的段落;三是積累語言范例,主要指背育一些優(yōu)美詩文、小說、戲曲名著的片段等;四是積累語言形象,對名著中的典型人物、典故和意象等做到胸中有數(shù)。這樣,我們的學生,思維就有了憑借,表達就有了材料。
第二,互動。掌握語言是為了更好的交際,而交際是一個互動的過程,只有在互中才能培養(yǎng)學生運用語言進行交際的能力。課堂中,我們要創(chuàng)設(shè)情境,讓學生在互動中學習語言。
第三,熏陶。漢語言講究神韻、意象和言外之意,在指導學生掌握這種語言時,不宜用純理性的分析方法,而重在熏陶,營造各種情境,讓學生自己去感悟,并在感悟的過程中滲透理性分析,從而達到心領(lǐng)神會的境界。
3重在拓展、選擇與凝結(jié)
現(xiàn)代中學生的語文學習內(nèi)容應(yīng)該是全息的,一切現(xiàn)實的、虛擬的、心理的世界都可作為語文學習的內(nèi)容,教材只是這偌大的語文學習空間中的一個小小例子而已。打個比方來說,教材只是學生學習的港灣,而世界才是學生要航行的大海。中學生的語文學習既要建設(shè)好港灣,也要從港灣走出去,到生活的海洋中去遨游,在偌大的海洋中探尋自己所要的寶藏。
語文教學的職責就在于打破傳統(tǒng)的時空界限,在時間上,融、現(xiàn)在與未來于一爐,“融歷史于現(xiàn)在”很好理解,就是把人類歷史遺產(chǎn)的精華引入課堂,讓學生來學習。而“讓未來融入現(xiàn)在”,讓學生及時了解最前沿的動態(tài),從而為他們的未來發(fā)展打開一扇扇智慧的窗戶。這里,特別需要指出的是需處理好幾組關(guān)系:
第一,的無限性與選擇的有限性的關(guān)系。在組織語文教學時,我們可獲得的信息是全方位的,有現(xiàn)實的,也有虛擬的,但對具體的某次教學來說,其選擇也是有限的,不可能將所有的信息引入教學中,既沒有必要,也是不可能的。其問題的關(guān)鍵就在于選擇,進行最優(yōu)化的選擇。
第二,問題的復(fù)雜性與教學的典型性的關(guān)系。語文教學打破時空界限之后,一些必然的,偶然的問題如潮水般涌來,形成復(fù)雜的意義形態(tài)。語文教學要正視這種復(fù)雜性,不拘泥于“一課一題”,而是盡可能讓學生做多方面的探索。但重視問題的復(fù)雜性并不等于讓學生在復(fù)雜的問題中“兜圈子”,使教學成為一團“亂麻”,相反,要透過復(fù)雜的問題,抓典型,以集中“優(yōu)勢兵力”,攻克我們學習的主要問題。這就讓我們的課堂教學既有目標又不拘泥于目標,既有主題,又關(guān)注到“去中心”的話題,從而構(gòu)建起具有獨特個性的語文教學。
4重在牽引、護航與調(diào)控
Abstract:Thereisalackofconsistencyandstandardinthefunctional
analysesbysuchscholarsasHalliday,Thompson,Eggins,DowningandLocke
of"it"intheMeteorologicalprocess,"there"intheExistentialprocess,
passiveformalmarker"by"inthepassivevoice,andwhat/howintheexclamatory
clause,whichhavenoideationalmeaning.Thispaperpresentsananalysis
andattemptstoelucidatetwopoints:(1)Suchformalmarkersmaynotbe
includedinotherfunctionalcomponentsinfunctionalanalysisbecause
theyhavenoactualideationalmeaningalthoughtheirsyntacticalsignificance
cannotbeneglected;(2)Certainrulescanbefoundforthefunctional
analysisofsuchformalmarkers.
Keywords:formalmarker;metafunction;analysis
1．引言
元功能思想是系統(tǒng)功能語法一大核心思想，對語言及語言運用的諸多解釋可以通過元功能分析來進行。而對于只有形式意義的語言成分的分析，系統(tǒng)功能語法學者目前所提供的解釋有待進一步探討。Halliday，Thompson，Eggins，Downing
andLocke等學者在分析形式標記時時而把它們與有實際概念意義的語言成分合并起來作為一個功能成分，時而把形式標記與其它成分分隔開進行功能分析，這種分析缺乏連貫性和一致性。我們試圖通過對氣象過程中的it，存在過程中的there，被動語態(tài)的被動標記by以及感嘆句中的形式標記what與how的分析，說明形式標記的功能語法分析是有章可尋的。為說明問題，我們分別考察了上述學者對這些形式標記所作的功能分析，然后從元功能的三個主要層面出發(fā)提出我們的分析，找出其中的可能規(guī)律。限于篇幅，概念功能層面我們僅討論及物性系統(tǒng)，語篇功能層面只討論主位結(jié)構(gòu)，人際功能層面只討論語氣系統(tǒng)。需要特別指出的是，我們這里所說?quot;標記"不是"Markedness"，而是"formal
marker"。
2．形式標記的元功能分析
2.1概念功能層面
概念功能層面的典型分析是及物性分析。對于it，Halliday（1994:143）認為類似"It’sraining"這樣的分句屬氣象過程（Meteorological
process），是間于存在過程和物質(zhì)過程之間的一種過程類型。他指出，it可當作主語，但沒有參與者角色，也沒有及物性方面的功能；類似It’s
blowing/It’sraining可以解釋為沒有參與者的物質(zhì)事件，而類似It’sfoggy/cloudy/misty/hot等可解釋為關(guān)系過程，其中的it
是"載體"（Carrier）。Halliday沒有提供具體的圖例分析，我們?nèi)匀慌磺逅欠駥庀筮^程中的it與其它語言成分分隔開來分析。Thompson（1996:
77-8）也認為表天氣或時間的分句沒有參與者，主語it沒有概念意義。這樣，從及物性角度來看，表天氣或時間的分句只有"過程"。Thompson（1996:
233）是如下分析這種分句的：
Itwassnowingheavilyoutside
過程：物質(zhì)環(huán)境成分：方式環(huán)境成分：方位
DowningandLocke（1995:37）也指出，表示時間、氣象條件及距離的it無概念意義。但他們沒有提供具體分析。
由于表氣象、時間、距離的分句中it無概念意義，沒有參與者角色，因而將it一并劃歸過程是沒有說服力的。Thompson將it與"過程"劃歸一體顯得不夠嚴密，他的分析似乎說明動詞成分之外的成分也可以充當過程。依上所述，建議對該類分句作及物性分析時統(tǒng)一把it與其它成分分隔開，不作具體分析。比如：
ItwassnowingHeavilyoutside
過程：氣象環(huán)境成分：方式環(huán)境成分：方位
對類似It’sfoggy/cloudy的分句是否可以當作關(guān)系過程仍然有爭議。但這些分句中的it仍然沒有指代任何概念實體，無概念意義，它僅僅是個形式標記，它的省略形式Foggy/Cloudy在意義上與原分句沒有差異。把無所指的it當作關(guān)系過程中的"載體"是不夠嚴密的。因此，及物性分析時也可以把it單獨分開。
對于存在句中there的概念功能分析，Halliday（1994:142-3）、Eggins（1994:254-5）、Thompson（1996:
101）和黃國文（1999:140-142）持有相同的觀點。他們都認為，類似Therewasalampleadingdown與Maybe
there’ssomeotherdarkerpattern這樣的分句只有一個參與者，即"存在物"（Existent）。There同樣是個形式標記，沒有概念意義，它的功能僅僅是排除再用一個主語的需要或可能。Eggins（1994:
254-5）特別舉例（Therewassnowontheground）說明在概念功能層面無需對there進行分析。Thompson（1996:
101）比較了這類過程和相應(yīng)的物質(zhì)過程：
Maybethereissomedarkerpattern
過程：存在存在物
Maybesomeotherdarkerpatternexists
動作者過程：物質(zhì)
我們知道，存在過程是過程類型中較為特殊的一種，因為該過程中除了參與者（"存在物"）之外就是"環(huán)境成分"，而且"環(huán)境成分"不是強制性的，可以省略。這樣，there既不是參與者，也不是環(huán)境成分，只具有形式上（結(jié)構(gòu)）的意義。因此，在概念功能這個層面上對存在過程中的there作上述分析是可行的。即把there單獨隔開，作為一個沒有概念意義的形式標記，不加以處理。
對于被動語氣中的被動標記by，Halliday無論是在作格分析（如對Theglasswasbrokenbythecat）（1994:
170）還是在及物性分析（1994：110，113，125，172，283）中都把它與參與者角色連成一體，當作一個功能成分，共同充當參與者角色。但在討論主語、動作者與主位的重合問題時，他又把by單獨隔開并加以分析（Halliday
1994:34）：
（a）
Icaughtthethirdball
主位/主語/動作者
（b）
Iwascaughtbythesecond
主位/主語
（c）
thethirdIstopped
主位主語/動作者
（d）
bythefourthIwasknockedout
主位/動作者主語
而在后來對具有語法隱喻的分句作雙重分析時，Halliday（1994:345）又把by與"過程"（動詞部分）劃在一起，共同充當"過程"，如下所示：
theguests’supperoficecreamwasfollowedbyagentleswim
功能參與者：被識別者/價值過程：關(guān)系參與者：識別者/標記
類別名詞性詞組動詞性詞組名詞性詞組
Thompson在對被動標記by進行及物性分析時傾向于將by與參與者連為一體統(tǒng)一充當某一個功能成分（1996：85，111）。例如對Thespeech
wasfollowedbypoliteapplause.這樣的關(guān)系過程分析時，他把by化入"識別者/標記"（1996：96）。但對分句"Who
hashercalculatorbeentakenby?"Thompson（1996:30）是如下分析的：
Whohashercalculatorbeentakenby?
動作者目標過程
而對since1815thecountryhadnotbeendisturbedbyanywar這一分句進行及物性分析時，他又把by與any
war一并劃歸"動作者"。
Halliday與Thompson分析被動標記by時采用了不同標準，前后不一致。這說明對被動標記by的分析仍然沒有明確。在比較主位、主語與動作者的重合問題時，Halliday并未把by考慮進去。這恰好說明，形式標記by在概念功能層面上并沒有實際概念意義，不宜與功能成分劃歸一體。Fawcett（in
press）對介詞的分類有助于我們對這個問題作深入理解。他認為介詞可劃為兩種，其中一種有語義含義，如in，at，infrontof等表"地點"關(guān)系；on，before，at，in等表"時間"關(guān)系。第二種介詞沒有實際含義，僅僅表明補語是參與者角色，如The
paperswerecheckedbythecustomsofficer中的by只表明customsofficer是參與者，the
shootingofthepoliceman中的of只用來表明thepoliceman是參與者。我們認為被動標記by正是屬于第二種情況，因此，不宜把它劃歸參與者或過程，應(yīng)把它與其它成分隔開并當作無需進一步分析的形式標記，如：
Orbeingrecognizedandthankedbyformerpatients
過程：心理過程：言語感覺者/說話者
作為直陳語氣中肯定句的一種類型，感嘆句可以分為兩種，一種為minorclause（姑且譯為非語氣句），一種為majorclause（且譯為語氣句）。非語氣句由于缺少"過程"，難以對它進行概念功能分析；而對語氣句（如Thompson所舉的How
absolutelylovelyshelookstonight!與Whataniceplantyou’vegot!）可以進行及物性分析。問題在于應(yīng)該把what/how劃歸什么呢？參與者、過程或是環(huán)境成分？對于這一點，系統(tǒng)功能語法學者們沒有提供具體分析。
我們認為，感嘆句中的what/how仍然沒有概念意義，它們只是一種形式標記。無論是語氣句還是非語氣句，無論有沒有what/how，感嘆句是通過語音來體現(xiàn)的，它的感嘆句屬性不隨what/how改變。沒有what/how，感嘆句的意義也不會改變，只是語氣上有些差異而已，如："What
alovelyday!"與"Alovelyday!"。因此，在概念功能層面對感嘆句作分析時，仍然可以把how/what作為純形式標記，不劃歸任何參與者或過程或環(huán)境成分。
2.2語篇功能層面
英語中it使用得較多的情況是傳統(tǒng)語法所說的分裂句。關(guān)于分裂句中it的語篇功能分析可參見黃國文（1999）。本文只討論表時間、氣象的分句中it的語篇功能。
氣象過程（如Itwaspouring）及表時間的分句（如Itishalfpastseven）的主位結(jié)構(gòu)不象"分裂句"中的主位結(jié)構(gòu)那樣有爭議。學者們依據(jù)"主位"的定義"話語的出發(fā)點"（the
pointofdepartureofthemessage）（Halliday1994:37）把it當作主位，其余的為述位（Downing
&Locke1992;Eggins1994;Thompson1996）。
但由于it是個形式標記，沒有意義，劃為主位就與Halliday的基本觀點"主位"是"分句所涉及的東西"（thatwithwhichthe
clauseisconcerned）（Halliday1994:37）不相符，因為it沒有任何指代或概念意義，并非屬"thatwhich
theclauseisconcerned"。"主位必須要表達及物性的一個方面，參與者、過程或環(huán)境成分"（Thememustalways
includeaconstituentthatplaysaroleintransitivity:aparticipant,
processorcircumstance）（Thompson1996:136）。如&2.1所述，it沒有參與者角色，不是過程，也不是環(huán)境成分，因此不是主位，更不是經(jīng)驗主位（Experiential
Theme）。對此，Enkvist（1993）提出的凡是主語就可當作主位的"主語假說"（thesubjecthypothesis），Stainton（1993）的"助動詞假說"以及Berry（1989/1995）的"動詞前假說"都未得到廣泛認同，我們不予細察。
如上所述，Halliday把It’sfoggy/cloudy/misty/hot等分句當作關(guān)系過程，并認為it是"載體"（Carrier），這說明他主張把該類分句中的it當作主位，因為"載體"是參與者角色。由于這類分句中的it沒有表達及物性的的任何一個方面，當作主位就與"主位必須要表達及物性的一個方面"相矛盾。對這類分句作語篇功能分析時，建議把其中的it看作形式標記，把分句看作只有述位、缺少主位的分句。
當然，在表氣象過程的一些分句（如Thewind’sblowing.Thesun’sshinning等）中，情況又有所不同。Thewind/sun在語篇功能層面上是主位，在概念功能和人際功能層面上可分別充當參與者和主語。
關(guān)于存在過程中的there，Halliday把there當作主位，其余部分為述位。Thompson則把there與there后的動詞共同看作主位，其余部分為述位。此外，Halliday（1985/1994），Martin（1992）與Eggins（1994）都明確指出存在句中there是主題主位（即Thompson所說的經(jīng)驗主位）。Eggins（1994:
289）還特別指出，存在過程中的there屬特殊情況，它不是參與者角色，也不是環(huán)境成分，但它是主題主位（TopicalTheme）。對此，黃國文（1999:
139-140）認為"把無所指、不具備參與者角色或環(huán)境成分的there當作主位在理論上很難令人信服"。他還指出，存在句中there對及物性并無任何影響，發(fā)音與the一樣，它實際上是一種主位手段，表明過程中實際主位即將出現(xiàn)，可稱之為"主位引發(fā)語"（thematic
buildup），例如：
Therewasacatonthemat
主位引發(fā)語主位述位
把therewas當成主位引發(fā)語是對該問題的一大突破。但從另一個角度來看，上面這個分句的主位結(jié)便成了"acatonthemat"，這是一個沒有謂體的分句。而動詞be在該類分句中至關(guān)重要，有些語境中甚至可以用stand，hang等實義動詞替換be。一旦用實義動詞替換后，這種分句中的過程就由動詞體現(xiàn)。因此，把there
was當成主位引發(fā)語仍然不能完全解決對存在句各種情形的語篇功能解釋。
實際上，存在句中的there仍然是個形式標記，沒有任何概念意義，Halliday曾指出，存在句中的there"沒有表述功能"（hasnorepresentational
function）（1994：142）。依據(jù)這一點，我們認為分析存在句的主位結(jié)構(gòu)時，可以不對there作語篇功能分析，將它獨立劃開。但問題在于該如何分析there后的成分呢？一種辦法是參照Thompson（1996:
124）對祈使句的語篇功能的分析（Leavethelampthere）把存在句中的be當作主位（如下圖所示）。換句話說，祈使句與存在句有相同的主位結(jié)構(gòu)，區(qū)別在于后者以一個強制性的形式標記there開頭。另外一種辦法是參照趙彥春的觀點把there后的部分全部劃歸述位。趙彥春認為，Thompson把祈使句中的動詞（如leave）當作主位是無法令人信服的，祈使句實際上有一個隱含主位，而留下的部分都是述位。這樣，我們同樣可以說祈使句與存在句有相同的主位結(jié)構(gòu)，區(qū)別在于后者以一個強制性的形式標記there開頭。如下圖所示：
LeaveThelampthere
主位述位
Therewasacatonthemat
主位述位
Therewasacatonthemat
述位
被動句的被動標記by在普通被動句式中的語篇功能不難辨別，因為在普通被動句式中，by與名詞詞組共同充當述位。我們要討論的是被動句中被動標記by與動作者位于句首的情況，如：by
hernephewshewassentflowers.Halliday對這類分句作語篇功能分析時并沒有把by作為主位的一部分，但他沒有提供一個可以參照的基本標準（參見&2.1）。Fawcett（in
press）認為，被動句中的by只是用來引出誰是參與者角色而已，它本身沒有概念意義。
細心考察就不難發(fā)現(xiàn)，被動句中"by詞組"提前并置于句首時，by一方面是用來標示參與者角色之間的關(guān)系，另一方面是用來突出主位，實現(xiàn)特定的語篇銜接功能。在分析它的語篇功能時，同樣可以不對by作任何分析，而把它與動作者隔開，不劃歸主位部分，如：
BythefourthIwasknockedout
主位述位
如前所述，感嘆句中有些屬"無語氣句"，如Howinteresting!Congratulations!Hello!Sue!等。而只有"語氣句"才有完整的主位結(jié)構(gòu)，"無語氣句"沒有明確的主位結(jié)構(gòu)，也無法對它進行主位結(jié)構(gòu)分析。Thompson（1996:
124-5）是如下分析"語氣句"類型的感嘆句的主位結(jié)構(gòu)的：
WhataniceplantHowabsolutelylovelyyou’vegot!shebookstonight!
主位述位
同樣，感嘆句中的what/how只是形式標記，不使用what/how并不影響感嘆句的屬性。what/how在感嘆句中并沒有任何概念意義，因為感嘆句的感嘆特征是由語音來體現(xiàn)的。它們不僅只是形式標記，而且不屬于強制性的形式標記。因此，對該類分句進行主位結(jié)構(gòu)分析時不宜考慮形式標記what/how，它們?nèi)匀徊皇菂⑴c者，沒有充當過程，也不屬于環(huán)境成分，如：
Whataniceplantyou’regot!
主位述位
2.3人際功能層面
人際功能層面的主要體現(xiàn)是語氣（Mood）與剩余部分（Residue），而語氣又由主語與限定成分組成。其中主語可以是純粹的形式標記，也可以是有概念意義的參與者角色。而it，there作為形式標記出現(xiàn)在句首時通常充當主語，是語氣的一部分。因此，我們贊同功能語法學者們對形式標記it，there所作的人際功能分析，把it/there當作主語，動詞部分為限定成分，其余為剩余部分。
而by作為形式標記并位于句首時，人際功能是比較特殊的。比如，Byhernephewshewassentflowers中byher
nephew雖位于句首，但仍然是剩余部分，主語是she。當然，當by不是形式標記且有其概念意義時，by與名詞詞組構(gòu)成的短語可以充當主位，如：By
trainsuitsmemost中的by已不再是被動句的被動標記。
關(guān)于感嘆句中的what/how，Thompson（1996:47-8）指出，感嘆句與wh-疑問句中的what/how始終出現(xiàn)在句首，區(qū)別在于感嘆句中主語在限定詞之前：Subject
^Finite。Halliday持有相同的看法（Halliday1994:86）。不過，Butler（1987:213-4）指出，Halliday在詞匯語法層討論語氣時未充分考慮感嘆句的情況。Martin（1992:
44）特別指出，類似Whatanidiot這樣的感嘆句是沒有語氣的，屬于"無語氣句"。他還特別舉例說明"無語氣句"感嘆結(jié)構(gòu)（Martin
1992:74）。
ExHe’ssuchanidiot!
chkindof.
rchAcompleteimbecile!
chNotquite.
rchUnmitigated!
RexOh，allright!
注：Eh=exchangech=checkrch=responsetocheckRex=responsetoexchange
可見，在實際交流中，用what/how的感嘆句并不多，多數(shù)情況使用的是"無語氣句"，沒有主語，也沒有限定詞，即沒有語氣部分。因此，在對感嘆句作人際功能分析時，往往只有剩余部分，其中的what/how屬于可有可無的成分。而由what/how引導的語氣句類型的感嘆句又往往是what/how及其后面緊跟的成分共同充當剩余部分，如：
WhataniceplantYouhavegot!
剩余部分主語限定詞
語氣
3.結(jié)語
綜上所述，表時間、氣象的分句中的it，存在句中的there，被動句中表被動關(guān)系的的by以及感嘆句中的what/how都是沒有參與者角色的，它們也不是過程或環(huán)境成分。它們在分句中只是作為一種形式標記出現(xiàn)，沒有具體的概念意義或語篇意義。也就是說，它們只是表達某種特定意義的形式手段。雖然它們在分句中的句法作用不可忽視，但在元功能分析中我們可以把它們與其它有概念意義的語言成分分隔開，從而突出它們的標記作用，避免一些不必要的混亂。這或許可以作為對形式標記作元功能分析的一個基本依據(jù)。對于語篇功能，如果非分析不可，可以參照Berry（1996:
1-64）對主位的分析，把主位分為ThemeM與ThemeF，即作為意義的主位與作為形式的主位。以上所討論的形式標記可以看作ThemeF，即作為形式的主位。
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隨著改革開放的逐步深入，我國經(jīng)濟領(lǐng)域的市場化程度越來越高，傳統(tǒng)商品經(jīng)營中的市場競爭，無論在深度和廣度上都越來越劇烈。面對日益嚴峻的市場局勢，如何增強實力，把握機遇，迎接挑戰(zhàn)，這是擺在國內(nèi)廣大企業(yè)面前的重要課題。四川長虹，青島海爾，是中國國有企業(yè)最為成功的代表和典型。然而更多的國有企業(yè)卻是效益低下,為什么同樣的國有企業(yè)，卻有興有衰呢？我們進行國有企業(yè)改革，解決國有企業(yè)虧損的問題，不能不對此有所深思。
國有企業(yè)的發(fā)展壯大與企業(yè)的文化經(jīng)營既靈魂經(jīng)營是密不可分的。這種制度優(yōu)勢在于能夠必然地調(diào)動起職工的積極性、主動性、主人翁意識，使職工關(guān)心企業(yè)，努力工作；有完善的監(jiān)督、制約機制，及時避免和制止損害國有企業(yè)利益的行為；保證企業(yè)的決策行為有序、高效、科學；只有建立起這樣的國有企業(yè)制度或體制，才能使更多的國有企業(yè)發(fā)展和壯大，也才能減少國有企業(yè)的虧損與衰落，最終建立起真正有中國特色的社會主義國有企業(yè)制度。缺乏這樣的體制或制度，那么個別國有企業(yè)的發(fā)展與壯大只能是幸運，更多的國有企業(yè)虧損和衰落則不可避免。
我們從以下幾個方面淺談一下企業(yè)文化經(jīng)營的理念。
一、積極參與市場競爭是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的唯一途徑
市場經(jīng)濟的發(fā)展進入了規(guī)范化管理階段，商品日益豐富，市場競爭越來越激烈，加上國家宏觀調(diào)控能力的加強和相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，尤其中國加入WTO后，依據(jù)世貿(mào)組織的規(guī)則，各成員國必須規(guī)范政府的干預(yù)行為，實際上，也只有政府這只有形的手不再到處揮舞，市場這只無形的手才能真正發(fā)揮作用。因此國內(nèi)企業(yè)要在世界經(jīng)濟舞臺上參與競爭，必須遵循國際規(guī)則，也就是說，不可能再享有政府的行政保護了。同時，隨著法律法規(guī)的逐步健全，將來也沒多少法律空子可鉆，企業(yè)只有以積極的心態(tài)迎接挑戰(zhàn)，把握機遇，參與正常的市場競爭，并
在競爭中求生存、求發(fā)展，除此之外，別無他途。
二、 建立具有創(chuàng)新能力的人才團隊是企業(yè)競爭的最大優(yōu)勢
在市場經(jīng)濟條件下，商品競爭的直接表現(xiàn)是質(zhì)量之爭、價格之爭、服務(wù)之爭，以及在此基礎(chǔ)上的品牌之爭；而實質(zhì)上支撐這些競爭的卻是企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力、市場拓展手段和組織管理水平；而體現(xiàn)這些特征的最終載體是人，因此一切競爭歸根到底都是人才的競爭。而人的競爭又體現(xiàn)在智力創(chuàng)新能力的競爭，因為只有不斷的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、營銷和服務(wù)手段的創(chuàng)新，才有可能使自己的企業(yè)在同行業(yè)中持久地處于技術(shù)進步領(lǐng)先、管理機制領(lǐng)先、市場營銷領(lǐng)先和服務(wù)水平領(lǐng)先，也才能具備價格優(yōu)勢，才能提高產(chǎn)品知名度、美譽度，擴大市場占有率，最終實現(xiàn)較高的經(jīng)濟效益和良好的社會效益。
誠然，企業(yè)參與市場競爭的因素是多種多樣的，但是唯有人才是生產(chǎn)力中最活躍的因素，才是企業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素，其它一切物質(zhì)資源如資金、設(shè)備、商品等，只有在人力資源開發(fā)的基礎(chǔ)上才會發(fā)生作用。發(fā)達國家許多成功的企業(yè)之所以高度重視人才、積極挖掘人才，道理也在于此。因而我們說，建立具有創(chuàng)新能力的人才團隊是企業(yè)競爭的最大優(yōu)勢，誰擁有這樣的人才團隊，誰就具備了技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、營銷創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新的優(yōu)勢，誰就能夠在激烈競爭的市場上遙遙領(lǐng)先，成為贏家，永立于不敗之地。
三、 加強教育培訓是提高人才團隊創(chuàng)新能力的重要手段
既然只有不斷創(chuàng)新才能保持競爭優(yōu)勢，那么創(chuàng)新能力從哪里來呢？靠教育培訓，這是提高人才團隊創(chuàng)新能力的重要手段。因為抓好教育培訓是提高員工知識水平和綜合素質(zhì)的重要途徑，而員工的知識技能是激發(fā)創(chuàng)新能力的前提條件，尤其在知識經(jīng)濟時代，在產(chǎn)品科技含量高的行業(yè)企業(yè)，這一點體現(xiàn)的更為明顯。
有人說，企業(yè)通過挖掘優(yōu)秀人才，同樣可以達到提高創(chuàng)新能力的目的，從某種意義上說有一定的道理，但也同樣離不開教育培訓，因為企業(yè)創(chuàng)新能力的提升，不是靠引進一、兩個尖子人才就能解決問題的，尖子人才往往只具有某一方面的創(chuàng)新能力，或是技術(shù)人才、或是營銷高手，而這些人才如果不能適應(yīng)環(huán)境、融入公司的企業(yè)文化，未必能發(fā)揮應(yīng)有的作用。曾經(jīng)有某電腦軟件公司，通過人才獵頭高?挖"到一位頂尖水平的軟件開發(fā)工程師，老板開始敬之如神明，提供了優(yōu)厚的條件。但此人與公司內(nèi)各部門關(guān)系較差，工作中發(fā)生了許多矛盾，結(jié)果未滿三個月，該尖子人才就辭職走了。
企業(yè)創(chuàng)新能力體現(xiàn)在企業(yè)的各個方面，是一個綜合性概念，也只有綜合性的創(chuàng)新能力，才是真正的有競爭優(yōu)勢的創(chuàng)新能力。尤其人才培養(yǎng)不只是重視知識技能方面，還要考慮品德、情感、志趣等精神層面的東西，考慮企業(yè)文化、考慮人才隊伍的凝聚力和團隊精神，這是只有企業(yè)綜合性的教育培訓才能做到的。誰在這方面把握得好、做得好，誰就能在競爭當中保持長久的整體創(chuàng)新優(yōu)勢，最終在競爭中打敗對手，獲得勝利。
四、 現(xiàn)代企業(yè)怎樣進行企業(yè)文化經(jīng)營
我們提出的"企業(yè)文化經(jīng)營"的理念，其實并不是新的發(fā)明創(chuàng)造，無論是國外成功的知名企業(yè)，還是國內(nèi)大大小小的各類企業(yè)，其領(lǐng)導者也都知道人才重要，明白抓好員工教育培訓工作的意義，大都建立有自己的培訓中心，甚至開辦了自己的管理學院。但問題在于，成功的企業(yè)在建立了完善的培訓體系后，能夠從上到下真正重視起來，并持之以恒落到實處，而我們國內(nèi)有些企業(yè)特別是經(jīng)營效益較差的國營企業(yè)，其教育培訓基本上流于形式，上課、考試等都不過是走個過場。今天，我們面臨的是市場經(jīng)濟激烈競爭的環(huán)境，再也不能繼續(xù)掩耳盜鈴、自欺欺人了，我們必須下大力氣把此項工作抓到實處。那么，作為現(xiàn)代企業(yè)究竟該怎樣進行文化經(jīng)營呢？
1、提高認識，更新觀念，從領(lǐng)導開始真正重視起來
人的行動是受思想支配的，思想觀念發(fā)生了變化，行動自然就會發(fā)生變化。我們必須有十分清醒的認識到,“與狼共舞”，就必須具備既不會被“狼”吃掉，又有可能打敗“狼”的本領(lǐng)。抓好員工的綜合教育培訓，是提高人才團隊的整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力，培養(yǎng)企業(yè)“與狼共舞本領(lǐng)的重要途徑。從企業(yè)領(lǐng)導層開始，對此要真正重視起來，提高思想認識，徹底更新觀念，牢固樹立企業(yè)教育化經(jīng)營的思想，扎扎實實做好每一個環(huán)節(jié)的工作，切不可把它看成可有可無的小事，而是把教育培訓工作看成關(guān)乎企業(yè)生死存亡的大事。
2、建立科學、規(guī)范、完善的教育培訓體系
企業(yè)要建立科學、規(guī)范、完善的教育培訓體系，必須有一定的人的基礎(chǔ)和物質(zhì)基礎(chǔ)為前提，這要從硬件、軟件兩方面入手來考慮。硬件方面，包括建立相應(yīng)的教育培訓機構(gòu)，配備必要的教學場地和儀器設(shè)備，如電腦、投影儀、音響器材等。軟件方面，一是配備一定的師資力量，二是添置必要的圖書資料，三是建立長設(shè)的信息收集處理部門，有專人負責。
有了一定的人和物質(zhì)的基礎(chǔ)，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展的設(shè)想，針對本企業(yè)員工的特質(zhì)，制定出較為詳細的教育培訓方案，逐步建立起富有自身企業(yè)特色的教育培訓體系。一般而言可以從以下幾方面考慮：
一是提高員工思想素質(zhì)方面的內(nèi)容。主要包括員工愛祖國愛企業(yè)的思想境界和正義感，追求事業(yè)成功的強烈的事業(yè)心和成就感，嚴格的組織紀律觀念和服從服務(wù)意識，對工作極端負責的態(tài)度、忠誠敬業(yè)和團隊合作的精神，以及健康的身心、積極的心態(tài)、遠大的抱負、開闊的胸懷、優(yōu)秀的品格等。
二是關(guān)于員工文化素質(zhì)方面的內(nèi)容。在學歷教育的基礎(chǔ)上，增加員工社會知識，包括政治的、經(jīng)濟的、科技的、哲學的、歷史的、地理的、宗教的、社會風俗的等多學科知識，開闊員工視野，提高員工融會貫通、知識創(chuàng)新的能力。
三是培養(yǎng)員工專業(yè)技能方面的內(nèi)容。主要指員工所在崗位的職責要求、技術(shù)專業(yè)知識、相關(guān)的企業(yè)規(guī)章制度，以及企業(yè)文化方面的內(nèi)容。所在崗位部門一般包括技術(shù)研發(fā)類、生產(chǎn)制造類、人力資源類、行政管理類、市場營銷類等。
四是培養(yǎng)員工社會交往能力的內(nèi)容。現(xiàn)代社會是一個講求合作的時代，必須培養(yǎng)員工的交往水平，主要包括日常的社交禮儀，待人接物的常識，口語表達和溝通能力等。
五是訓練員工綜合管理能力的內(nèi)容。主要針對中層以上管理干部，重點培養(yǎng)其宏觀把握能力、戰(zhàn)略策劃能力、組織指揮能力，以及個人工作魄力和人格魅力，課程設(shè)計包括初級管理、中級管理和高級干部領(lǐng)導力訓練等。
3、 把日常工作納入企業(yè)教育培訓的范疇
企業(yè)文化經(jīng)營的理念，就是要求把企業(yè)一切日常工作都列為員工培訓的內(nèi)容，組織會議就是在上課，落實工作完成任務(wù)就是實習；企業(yè)最高領(lǐng)導就是培訓機構(gòu)的負責人，部門經(jīng)理就是講師，有關(guān)的文件、職責、制度就是教材，員工擬定的報告就是作業(yè)。按這種思路開展工作，就可以隨時檢查問題，糾正錯誤，保證工作的順利進行和完成結(jié)果的最佳水平。
可持續(xù)性發(fā)展與企業(yè)環(huán)境營銷
可持續(xù)性概念較早是由生態(tài)學家首先提出的，1991年在由國際自然保護同盟、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署和世界野生動物基金會編制的《關(guān)心世界——持續(xù)性戰(zhàn)略》報告中，對可持續(xù)性的定義是：指一種可以長久維持的過程或狀態(tài)。1989年在舉行的15屆聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署理事會期間，通過了《關(guān)于可持續(xù)性的發(fā)展聲明》，并明確了可持續(xù)發(fā)展的含義，其核心內(nèi)容是：發(fā)展的可持續(xù)性。即當前的決策不應(yīng)該對保護或改善將來生活水平的前景造成危害，因而在“滿足需求”的同時，必須有“限制”的因素。發(fā)展的協(xié)調(diào)性。即人類的經(jīng)濟和社會發(fā)展必須限定在資源和環(huán)境的承載能力之內(nèi)。或者說經(jīng)濟、社會、資源、環(huán)境四大系統(tǒng)之間要協(xié)調(diào)發(fā)展。發(fā)展的公平性，即當代人群間、國際間，資源利用分配以及資源利用和環(huán)境保護兩者之間要效益-費用分配和負擔的公平。
營銷對滿足消費者各方面的需要，激活、促進經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著越來越大的作用。隨著人類社會的發(fā)展和可持續(xù)性發(fā)展的不斷深入，需要營銷觀念和行動的改變和適應(yīng)，即營銷必須為人類社會的可持續(xù)性發(fā)展更多地工作、服務(wù)。
為了促進可持續(xù)性發(fā)展，營銷需要實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變：首先是引導顧客需求和期望的轉(zhuǎn)變。按可持續(xù)性發(fā)展的內(nèi)容，在滿足顧客需求時應(yīng)對一些因素加以限制，使經(jīng)濟、社會、環(huán)境、資源協(xié)調(diào)發(fā)展；因而營銷必須導入環(huán)境營銷的觀念，即營銷工作在滿足顧客需要的基礎(chǔ)上，應(yīng)該讓顧客（市場）了解商品和勞務(wù)的最終目的是為了提高人類的生活質(zhì)量，并通過宣傳、教育和營銷溝通把顧客的需求引導到符合生態(tài)需要的產(chǎn)品、服務(wù)和活動上來。真正發(fā)揮營銷滿足市場和在可持續(xù)性發(fā)展中的作用。
其次是向研制開發(fā)既能滿足消費者需求、又能改善環(huán)境狀況的產(chǎn)品和服務(wù)，即社會——生態(tài)型產(chǎn)品的轉(zhuǎn)變。全社會應(yīng)盡快的明白新產(chǎn)品產(chǎn)生考慮的決定因素既不完全是用戶的滿意，也不全是公司、企業(yè)的盈利能力，而是所有因素的總和。真正的社會——生態(tài)型產(chǎn)品成為消費者首選的原因是它在滿足一個人的消費要求的同時也滿足了他（或她）對健康的、可持續(xù)性發(fā)展的自然環(huán)境的需求。這里應(yīng)清楚，顧客的需求不會也不應(yīng)該和環(huán)境需求相沖突，人類和自然是相互依賴、共同發(fā)展的。因此營銷工作在引導顧客的需求發(fā)生改變的同時，按可持續(xù)性發(fā)展的要求設(shè)計和制造一些新產(chǎn)品，并關(guān)心、培育、擴大產(chǎn)品的銷售，即進行“可持續(xù)性營銷”。
總之，可持續(xù)性營銷要求企業(yè)采取對自己、消費者和社會都有利的戰(zhàn)略，把顧客的需求和消費轉(zhuǎn)向?qū)ι鷳B(tài)和社會有利的方向，并為顧客和市場提供社會——生態(tài)型產(chǎn)品，從而引起企業(yè)營銷觀念及工作的轉(zhuǎn)變。
市場觀念與企業(yè)環(huán)境營銷
市場觀念是企業(yè)在市場營銷活動中遵循的指導思想和經(jīng)營哲學，是企業(yè)處理與消費者（市場）、社會（環(huán)境）三者關(guān)系的原則。市場觀念不同，企業(yè)營銷工作的出發(fā)點、采取的營銷措施、對市場、企業(yè)、社會的影響都可能不同。而在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，市場觀念的內(nèi)容不同。
市場營銷策略與環(huán)境營銷
由于導入環(huán)境營銷的觀念，使市場營銷的戰(zhàn)略和策略發(fā)生變動，具體表現(xiàn)在：
營銷目標
開發(fā)、生產(chǎn)生態(tài)型產(chǎn)品，培育、宣傳、促使市場消費生態(tài)型產(chǎn)品。
產(chǎn)品策略
產(chǎn)品的原材料、輔助材料是天然的，對消費者生命和健康沒有損害或盡量減少損害；產(chǎn)品處理對環(huán)境的壓力較小。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程對環(huán)境的污染少或處理污染的能力強，對消費者生存的空間沒有影響或影響很小。產(chǎn)品對人類的有害因素小、營養(yǎng)價值高，對消費者生活質(zhì)量提高有利。產(chǎn)品處置的技術(shù)高，資源的可利用率高，對環(huán)境的壓力小。研制、開發(fā)環(huán)保生態(tài)型新產(chǎn)品。
價格策略
對原材料、輔助材料豐富，符合生態(tài)環(huán)境要求的產(chǎn)品實行低價滲透策略，增加消費量。反之則采取高價策略，限制其消費量。
利用消費者對健康的關(guān)心和對生活質(zhì)量提高的要求，對生態(tài)型產(chǎn)品制定較高的價格，促使人們向往、追求此類產(chǎn)品。
利用全社會對環(huán)境保護意識的不斷提高，對生態(tài)型產(chǎn)品采取心理定價法，一般需要廣告的配合。
營銷者對使用功能相同、價格等方面相同但對環(huán)境影響不同的產(chǎn)品采取各種措施進行促銷，鼓勵消費者首先選擇生態(tài)型產(chǎn)品。
促銷策略
樹立生態(tài)型產(chǎn)品的品牌形象，強化其特點和優(yōu)勢，爭取競爭的主動性。
利用人類與自然相協(xié)調(diào)的景觀對生態(tài)型產(chǎn)品進行造勢，有效刺激需求，并擴大其消費數(shù)量。
提高營銷人員的素質(zhì)，特別是其在營銷工作中將環(huán)境營銷觀念貫穿始終。如介紹消費者識別環(huán)保型產(chǎn)品，用“環(huán)保”的銷售方式滿足消費者的需求，用“回歸自然型”裝飾零售賣場。
促銷組合策略
引導、培養(yǎng)全社會尤其是營銷從業(yè)人員環(huán)保的意識，為生態(tài)型產(chǎn)品市場的擴大奠定基礎(chǔ)。
在公共關(guān)系方面樹立資源、人類與環(huán)境相協(xié)調(diào)的形象。
制作環(huán)保廣告強化企業(yè)與生態(tài)型產(chǎn)品的關(guān)系。諸如：
產(chǎn)品導向類強調(diào)產(chǎn)品或服務(wù)所具備的環(huán)境友好特性。廣告：我們的產(chǎn)品可以通過生物降解。
工藝過程導向類指出企業(yè)內(nèi)部技術(shù)和方法能給環(huán)境帶來好處。廣告：制造本產(chǎn)品的原材料20％是可回收利用的。
企業(yè)形象導向類把企業(yè)和產(chǎn)品與公眾廣泛關(guān)注的某個環(huán)保活動聯(lián)系起來。廣告：我們一直努力保護森林。
環(huán)保事實類在廣告詞中陳述與環(huán)境或環(huán)境有關(guān)的事實。廣告：世界上的森林正以每分鐘2公頃的速度遭到破壞。
政府立法、支持與環(huán)境營銷
政府及其機構(gòu)必須選擇一個國內(nèi)統(tǒng)一的管理機制來為企業(yè)提供一些環(huán)境及營銷的指導。諸如對塑料包裝材料的生產(chǎn)應(yīng)提高稅收、減少資金等供應(yīng)而減輕對環(huán)境的壓力。同時政府應(yīng)立法保護生態(tài)型產(chǎn)品的生產(chǎn)與營銷。德國政府就建立一條法律要求生產(chǎn)商收集產(chǎn)品包裝，并進行再利用。德國環(huán)境部長克勞斯·托夫堅定的表示處理廢棄物不能繼續(xù)成為國家的任務(wù)，盡管起初遇到了來自制造商的抵制，計劃還是得到了實施。
由此可見，政府立法或采取措施鼓勵生態(tài)型產(chǎn)品的生產(chǎn)和營銷是非常明智的。它將引導企業(yè)的長期發(fā)展和人類的可持續(xù)性發(fā)展。
參考資料：
1.（澳）邁克爾·杰伊·波隆斯基、阿爾瑪·明圖-威蒙薩特編著，王嗣俊、高紅巖譯，《環(huán)境營銷》
2.莊革新，中小企業(yè)營銷策略淺議，《企業(yè)改革》，2002年4月
